ION DAN COJOCARU

TEHNICILE I OPERATIUNILE INSTITUTIILOR DE CREDIT

PREZENTARE GRAFIC I COPERTA: Ionu Ardeleanu - Paici

2010EdituraPaideia Str. Tudor Arghezi, nr. 15, sector 2 020942 Bucureti, Romania tel: (021)316.82.08 fax: (021)316.82.21 e-mail: office@paideia.ro www.paideia.ro

Descrierea CIP a Bibliotecii Nationale a Romniei COJOCARU, ION - DAN Tehnicile i operatiunile instituiilor de credit - Ion Dan Cojocaru. - Bucureti: Paideia, 2010 ISBN 978-973596-602-7

ION DAN COJOCARU

TEHNICILE I OPERATIUNILE INSTITUTIILOR DE CREDIT

paideia

CAPITOLUL I SISTEMUL SI STRUCTURA INSTITUTIILOR DE CREDIT I.I Structura instituiilor de credit din Romania Referitor la organizarea instituiilor de credit , in Romania s-a inut cont dup 1990 de urmtoarele aspecte: experiena dobndit n acest domeniu de ctre alte state, referindu-ne la rile cu o economie de pia flincional ; *experiena rii noastre din perioada interbelic, innd cont c n aceea perioad sistemul instituiilor de credit era bine organizat, compatibil cu eel international, funcionnd pe lng Banca Naional a Romniei o serie de bnci comerciale, precum i numeroase bnci populare care constituiau un segment puternic al creditului cooperatist; *recomandri ale organismelor fnanciare internaionale, respectiv ale FMI i ale BERD. Putem spune c n ultima perioada s-a urmrit constituirea unei reele de instituii de credit viabile, credibile i eficiente, care s confere , pe lng celelalte componente ale sistemului economic national , posibilitatea dezvoltrii economice. Dac pn n 1990 capitalul social al instituiilor de credit era exclusiv de stat, fund ncorporat n afar de Banca Naional a Romniei ,n alte trei bnci care aveau atribuiuni bine determinate, respectiv Banca Romn de Comer Exterior, cu monopol pe operaiuni financiar-valutare internaionale, unic pe ntreaga ar, Banca de Investiii, orientat spre toate problemele de fmanare, urmrire i control a investiiilor din toate ramurile economiei i Banca Agricol , cu sarcini specifice sectorului agricol, dup aceast data au fost nfiinate instituii de credit cu capital de stat sau privat. Astfel, Banca Romn pentru Dezvoltare, Banca Agricol i Banca

Comercial Romn au fost privatizate , find achiziionat pachetul majoritar de aciuni de ctre parteneri internaionali ca Societe Generale, Raiffeisen Bank ori Erste. Alte instituii de credit au dat faliment, disprnd de pe piaa bancar romneasc, cum ar fi : Banca Romn de Comer Exterior, Banckoop, Banca Albina, Banca Internaional a Religiilor, Banca Turco-Romn, Banca Romn de Scont. De asemenea au aprut i o serie instituii de credit cu capital strain (In general sucursale ale unor bnci nerezidente) sau cu capital mixt, romnesc i strain. Astfel, sistemul instituiilor de credit romnesc are la baz dou elemente principale: 1. Banca Naional. Aceasta este o instituie de credit cu personalitate juridic ce i desfoar activitatea n baza Legii nr. 312 din 2004 privind statutul BNR, cu modifcrile ulterioare, ea avnd autonomie financiar i valutar-monetar. Banca Naional a Romniei este autoritatea competent cu privire la reglementarea, autorizarea i supravegherea prudenial a instituiilor de credit. n exercitarea competenelor sale prevzute de lege, Banca Naional a Romniei poate colecta i procesa orice date i informaii relevante, inclusiv de natura datelor cu caracter personal Banca Naional a Romniei este abilitat s determine dac o activitate reprezint ori nu atragere de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public, activitate bancar, activitate de emitere de moned electronic ori activitate de atragere i/sau gestionare de sume de bani provenite din contributiile membrilor unor grupuri de persoane constituite in vederea acumulrii de fonduri colective i acordrii de credite/mprumuturi din fondurile astfel acumulate pentru achiziionarea de bunuri i/sau servicii de ctre membrii acestora. Determinarea naturii activitii, exprimat de Banca Naional a Romniei este obligatorie pentru prile interesate.

Funciile BNR pot f grupate astfel: a. Emisiunea i politica monetar, ce confer BNR funcia de banc central, ea find singura instituie autorizat s emit bancnot i moned metalic. Astfel o emisiune reglementat i care are girul statului reprezint un element de stabilitate al climatului economiei de pia, inndu-se cont totodat de faptul c aceast instituie de credit este considerat autonom i independent. b. Efectueaz operaiuni cu celelalte instituii de credit, avnd rolul de banc a bncilor, inclusiv de creditare a acestora, utiliznd n principal urmtoarele prghii: - refinanarea, care presupune asigurarea , la cererea instituiilor de credit interesate, a volumului necesar de lichiditi. Aceast operaiune const n acordarea unor credite pe termen scurt bncii solicitatoare, n baza unor garanii n titluri de valoare ,prezentate de ctre aceasta. Astfel, instituiile de credit pot beneficia de anumite modaliti de a fi refinanate, din care, o parte a acestora, sunt: *creditul structural- reprezint un credit de valoare fix acordat de o perioad de timp determinat. Rata dobnzii fixat de ctre BNR este rata oficial a scontului. *creditul prin licitaie - constituie principala modalitate de creditare pentru instituiile de credit , iar rata dobnzii i suma oferit sunt stabilite prin licitaie. Acest credit se acord pentru maxim 15 zile calandaristice. - creditul special - este o modalitate exceptional de credit, utilizat n situaia asistrii unei instituii de credit cu probleme de lichiditate. El poate fi acordat pentru o perioad de maxim 30 de zile, fiind garantat cu capitalul instituiei de credit interesate. - creditul lombard - sau over-draft, nseamn existena unui sold debitor al contului curent al instiruiei de credit deschis la BNR. Reprezint un credit un credit deosebit, care se acord pentru asigurarea plilor zilnice, n limita unui

plafon anterior determinat. Rata dobnzii la acest tip de credit este ridicat, ea avnd totodat i un caracter penalizator. - stabilirea regimului rezervelor instituiilor de credit la BNR , reprezentnd obligativitatea impus prin acte normative ca instituiile de credit s-i deschid conturi curente la BNR i s menin n acestea rezerve minime obligatorii. Sistemul acestor rezerve este instituit in scopul de a asigura o lichiditate minimal, msur care este privit i sub aspect al politicilor prudeniale impuse de BNR. c. Efectueaz operaiuni cu Trezoreria statului, ceea ce confer atributul de banc a statului. BNR ine evidena contului curent al Trezoreriei statului, efectund ncasri i pli n i din acesta. n acest caz rolul BNR este de a emite, de a vinde i de a rscumpra nscrisurile emise pe numele statului i de a plti dobnda creditelor. Toate operaiunile legate cu Trezoreria statului sunt menite s acopere deficitul bugetar temporar, n acest sens BNR putnd acorda mprumuturi statului pn la concurena a 7% din veniturile bugetului realizat n anul precedent, iar ca acesta s depeasc dublul capitalului social al BNR plus fondurile sale de rezerv. Pentru aceast operaiune BNR nu percepe comision. Toate instituiile bugetare sunt obligate s-i deschid conturi la Trezorerie. Aceste conturi sunt alimentate cu alocaiile bugetare , care se diminueaz pe parcursul utilizrii lor cu cheltuielile bugetare, soldul lor reflectnd n orice moment execuia bugetar. Astfel nici o instituie public nu poate consuma mai mult dect alocaia bugetar care i-a fost atribuit. Eventualele necesiti peste alocaie sunt aprobate de Ministerul Finanelor Publice la o proxim rectificare a bugetului. d. Efectueaz operaiuni cu aur i valute, ceea ce-i determin funcia de centru valutar. In acest context, BNR promoveaz politica valutar a statului, elabornd reglementri

sub forma regulamentelor, publicate in Monitorul Oficial al Romniei. De asemenea ,coordoneaz politica valutar , constituie, pstreaz i administreaz rezervele internaionale al statului, ntocmete balana de pli externe, precum i balana creanelor i angajamentelor externe, ncheie acorduri de cliring i de pli cu instituii publice i private din strintate, stabilete i public cursul de schimb al aurului i al principalelor valute, vinde i cumpr aur i face tranzacii cu valuta. e. Reglementeaz i controleaz tranzaciile valutare pe teritoriul Romniei, elabornd n acest sens Regulamentul operaiunilor n valuta; supravegheaz i autorizeaz casele de schimb valutar. f. Efectueaz operaiuni cu titluri se stat n conformitate cu reglementrile proprii, acionnd ca agent pe contul statului, in ceea ce privete: *plasarea emisiunilor de titluri de stat i alte efecte negociabile de ndatorare a statului romn. *exercitarea funciilor de agent de nregistrare, depozitare i transfer a titlurilor de stat. plata capitalului, dobnzilor i comisioanelor aferente. g. Acordarea de autorizaii de funcionare pentru bncile nou nfiinate , stabilirea capitalului social minim, a structurii i a modului de subscriere i vrsare a acestuia. Banca Naional a Romniei acord autorizaie unei instituii de credit, persoan juridic romn, numai dac este ncredinat c instituia de credit poate asigura desfurarea unei activiti n condiii de siguran i de respectare a cerinelor unei administrri prudente i sntoase, care s asigure protejarea intereselor deponenilor i ale altor creditori i buna funcionare a sistemului bancar, sens n care trebuie s fie respectate dispoziiile prezentei ordonane de urgen i ale reglementrilor emise n aplicarea acesteia. Banca Naional a Romniei decide cu privire la o cerere de autorizare a unei institutii de credit n termen de eel

mult 4 luni de la primirea cererii n sensul aprobrii constituirii instituiei de credit sau al respingerii cererii i comunic n scris solicitantului hotrrea sa. Instituia de credit este obligat ca, m termen de maxim 2 luni de la comunicarea aprobrii de constituire, pentru obinerea autorizaiei de funcionare, s prezinte Bncii Naionale a Romniei documentele care atest constituirea legal a instituiei de credit conform dispoziiilor aplicabile. Banca Naional a Romniei decide cu privire la autorizarea funcionrii unei institutii de credit n termen de eel mult 4 luni de la data primirii documentelor prevzute la alin. (2). Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor. n cazul respingerii unei cereri de autorizare, hotrrea cuprinde i motivele care au stat la baza acesteia. Banca Naional a Romniei notific Comisiei Europene orice autorizaie acordat, cu excepia celor acordate instituiilor emitente de moned electronic, pentru ca denumirea instituiei de credit s fie inclus n lista instituiilor de credit ntocmit i actualizat de Comisia European, care se public n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. nainte de a autoriza o instituie de credit, persoan juridic romn, Banca Naional a Romniei se consult cu autoritile competente ale unui alt stat membru implicat, dac: a) instituia de credit, persoan juridic romn, este o filial a unei institutii de credit autorizate in statul membru respectiv; 111.2.instituia de credit, persoan juridic romn, este o filial a societii-mam a unei institutii de credit autorizate in statul membru respectiv; 111.3.instituia de credit, persoan juridic romn, este controlat de aceleai persoane care controleaz o instituie de credit autorizat n statul membru respectiv. nainte de a autoriza o instituie de credit, persoan juridic romn, Banca Naional a Romniei se consult cu Comisia Naional a Valorilor Mobiliare sau cu Comisia de Supraveghere a Asigurrilor, respectiv cu autoritatea 10

responsabil cu supravegherea societilor de asigurare sau a firmelor de investiii dintr-un alt stat membru implicat, dac: 111.4.instituia de credit, persoan juridic romn, este o filial a unei societi de asigurare, a unei societi de servicii de investiii financiare sau a unei firme de investiii autorizate ntrun alt stat membru; 111.5.instituia de credit, persoan juridic romn, este o flial a societii-mam a unei societi de asigurare, a unei societi de servicii de investiii financiare sau a unei firme de investiii autorizate intr-un alt stat membru; 111.6.instituia de credit, persoan juridic romn, este controlat de aceeai persoan care controleaz o societate de asigurare, o societate de servicii de investiii financiare sau o firm de investiii autorizat ntr-un alt stat membru. Instituiile de credit din alte state membre care au deschis o sucursal pe teritoriul Romniei trebuie s raporteze periodic Bncii Naionale a Romniei, pentru scopuri statistice, date i informaii privind activitile desfurate in Romania, potrivit reglementrilor emise de aceasta. n exercitarea competenelor privind supravegherea lichiditii i a celor privind adoptarea msurilor necesare pentru implementarea politicii monetare, prevzute in lege, Banca Naional a Romniei poate solicita ca sucursalele instituiilor de credit din alte state membre s furnizeze aceleai informaii ca i instituiile de credit, persoane juridice romne, pentru aceste scopuri. 2.1nstituiile de credit, care includ i bncile comerciale, sunt persoane juridice romne, constituite sub forma de societi pe aciuni, in baza autorizaiei emis de BNR i in conformitate cu prevederile Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat prin Legea nr. 227/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, fiind constituite in conformitate cu transpunerea i implementarea in legislaia naional a

11

Directivei nr. 2006/48/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 14 iunie 2006 privind accesul la activitate i desiaurarea activitii de ctre instituiile de credit i a Directivei nr. 2006/49/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 14 iunie 2006 privind adecvarea capitalului firmelor de investiii i instituiilor de credit. Activitatea desiaurat de ctre acestea este reglementat de ctre BNR in privina politicii monetare, valutare, de credit, de pli i din punct de vedere contabil. Instituiile de credit primesc i pstreaz diferite capitaluri disponibile, acord credite i efectueaz anumite operaiuni de comision, constituindu-i ce-a mai mare parte a resurselor pe disponibilitile clientelei, format din persoane juridice sau persoane fizice. Instituiile de credit, persoane juridice romne, se pot constitui i funciona, cu respectarea dispoziiilor generale aplicabile instituiilor de credit i a cerinelor specifice, in una din urmtoarele categorii: 111.7.bnci; 111.8.organizaii cooperatiste de credit; 111.9.band de economisire i creditare in domeniul locat 111.10.bnci de credit ipotecar; 111.11.instituii emitente de moned electronic. n activitatea lor, instituiile de credit se supun reglementrilor i msurilor adoptate de Banca Naional a Romniei in exercitarea atribuiilor sale prevzute de Legea nr. 312/2004 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei.Instituiile de credit trebuie s-i organizeze ntreaga activitate in conformitate cu regulile unei practici bancare prudente i sntoase, cu cerinele legii i ale reglementrilor emise in aplicarea acesteia. Instituiile de credit se constituie i funcioneaz in condiiile prevzute de legislaia aplicabil societilor comerciale i cu respectarea prevederilor din OUG nr. 99/20 Fiecare instituie de credit are obligaia de a deschide cont curent la Banca Naional a Romniei, nainte de mceperea

12

activitii, conform reglementrilor emise. Funciile instituiilor de credit: a. De mobilizare a activelor monetare disponibile n economie; b. De utilizare a resurselor proprii i atrase, prin distribuirea de credite ctre clientel, persoane fizice sau juridice, pe termen scurt, mediu sau lung. c. De decontare ntre titularii de cont. 1.2. Operaiuni specifice instituiilor de credit Pentru a-i putea ndeplini funciile prezentate anterior, instituiile de credit efectueaz: *operaiuni active - de plasare a resurselor; *operaiuni pasive - de mobilizare a resurselor. A. Operaiunile BNR A.I. Operatiuni active : a.Operaiuni referitoare la aur i active externe. Se refer la modul de achiziionare a aurului i valutelor efective. Aurul reprezint aurul monetar, cumprat de pe piaa internaional a aurului, sau existent la instituii de credit i instituii fmanciare din strintate. Disponibilitile la vedere in strintate cuprind valute n cont deinute de BNR la corespondenii si externi (alte bnci centrale din lume ) i la instituiile fmanciare din strintate. Alte disponibiliti n strintate reprezint i contribuia statului romn la Fondul Monetar International. b. Creanele asupra statului reprezint sumele pe care BNR le pune la dispoziia statului pentru nevoile sale curente sau pentru acoperirea deficitului bugetar temporar. c. Creanele asupra economiei provin din operaiunile de refinanare bancar. Acestea sunt operaiuni prin care BNR

13

acord credite bncilor comerciale, care la rndul lor crediteaz agenii economici. Aici sunt incluse i creditele acordate direct de ctre BNR unor ageni economici cu rol strategic n economia naional. Operaiuni generatoarea de creane: *reescontarea efectelor de comer: este principala modalitate de refinanare a bncilor comerciale, prin care BNR acord acestora valoarea actual a efectelor de comer prezentate pentru reescontare. Reescontarea presupune existena efectelor de comer n portofoliul bncii comerciale. *achiziia de efecte publice: are loc prin intermediul procedeului OPEN MARKET (pia deschis), ce semnific intervenia direct pe piaa financiar, n scopul achiziionrii de efecte publice care pot fi reprezentate de : bonuri de tezaur, certificate de trezorerie, obligaiuni etc. *operaiuni pe gaj de titluri: acordarea de astfel de mprumuturi se mai numete LOMBARDARE i const n avansurile acordate n contul curent de ctre BNR bncilor comerciale i societilor financiare publice sau private, m schimbul depunerii de ctre acetia, drept garanie a unor efecte publice. A. 2. Operaiuni pasive, care se realizeaz prin : a. Bilete de banc puse n circulaie: reprezint masa monetar existent n circulaie la un moment dat. Ele sunt angajamente ale BNR asumate fa de deintorii de bilete. Masa monetar const nu numai n bancnotele i monedele pe care Banca Naional le pune n circulaie, ci i din coninutul conturilor curente i din economiile populaiei. Masa monetar nu are o mrime constant, ea fiind variabil i nu sub controlul absolut al BNR, fiind n mare parte condiionat de mai muli factori, dintre care eel cu efecte negative semnificative este inflaia. Astfel, in ultimul timp, politica Bncii Naionale s-a axat pe controlul riguros al emisiunii monetare, precum i

14

aplicarea unor dobnzi care au ntrit ncrederea n moneda naional, iar pe cale de consecin inflaia a avut n 2004 i 2005 niveluri sub 10 %. b. Angajamente externe - corespund disponibilitilor n conturi ale agenilor fnanciari externi, FMI, BERD i ale instituiilor de credit centrale corespondente din strintate. c. Contul curent al Trezoreriei statului: reprezint o surs de fmanare pentru BNR n cazul cnd n contul Trezoreriei exist disponibil. d. Conturile curente ale agenilor financiari - sunt conturile deschise de instituiile de credit care sunt obligate , in conformitate cu reglementrile n vigoare, s pstreze la BNR rezerve minime obligatorii. Astfel la baza calcului se aplic un procent, care poate fi modificat de ctre BNR, asupra sumelor deinute n lei i valute; e. Capitalul propriu: reprezint obligaia fa de acionarul care 1-a subscris (statul). Pentru creterea capitalului propriu se aloc din profitul net pn la 5% din pasivele monetare agregate din bilanul de la sfritul exerciiului financiar anual. B. Operaiunile instituiilor de credit B.I. Operatiuni active a. Acordri de credite firmelor : se face de ctre instituiile de credit ctre clientel. Aceste credite se restituie bncilor prin rate ealonate sau integral la scaden. Aceste credite se refer la : - creditarea necesitilor de capital fix al intreprinderilor - reprezentnd n principal creditarea echipamentelor, iar creditele acordate sunt pe termen mijlociu sau lung. - creditarea cheltuielilor de exploatare a intreprinderilor - se realizeaz pe dou ci:

15

- Creditarea creanelor comerciale - const n preluarea, contra moned, a creanelor comerciale pe care ntreprinderile furnizoare le au asupra clienilor lor, utiliznduse n acest sens mai multe tehnici, dup cum urmeaz : scontarea, pensiunea, mprumutul pe efecte comerciale in gaj i mprumuturile de gaj de efecte publice i aciuni. Dintre acestea cea mai veche i uzual tehnic este cea a scontrii, ce reprezint actul prin care creditul comercial, consacrat de cambie, se transform n credit bancar, inndu-se cont totodat de trsturile specifice acestei operaiuni. Pe lng creditele clasice acordate de instituiile de credit, exist i credite specifice, cum ar fi: - credite pe gaj de mrfuri : acordate proprietarilor de bunuri aflate n tere depozite sau in curs de transport. Se garanteaz prin documente prin care se atest proprietatea asupra acestora, cum sunt: warantul, conosamentul i scrisoarea de trsur. - credite pe gaj de efecte publice : acordate deintorilor de efecte publice, atunci cnd acetia au nevoie de lichiditi, dar nu doresc s renune la veniturile produse de efectele publice. Aceste credite se acord prin depunerea drept garanie a efectelor i acoper o mic parte din valoarea efectelor gajate. - pensiunea : operaiunea prin care instituia de credit preia cambiile , pe care le vinde beneficiarul, cu condiia rscumprrii lor de ctre acesta la termenele stabilite. - Acordarea de credite de trezorerie reprezint credite pe termen scurt, de regul de pn la un an, avnd drept scop acoperirea necesitilor monetare legate de procesul tehnologic i comercializarea produselor. Aceste credite au dou forme principale i anume : - avansuri in cont curent (credite acordate de bnci n descoperire de cont - ower draft); - credite specializate, care includ : creditele pentru stocuri, creditele de campanie i creditele de prefinanare.

16

b. Acordri de credite persoanelor particulare. Si in aceste situaii , instituiile de credit orienteaz tehnica de creditare in funcie de cerinele efective ale populaiei. Astfel, categoriile de cheltuieli ale clienilor pe care se axeaz fnanrile instituiilor de credit sunt: - credite pentru locuine - mbrac adeseori forma unui credit ipotecar. *credite pentru bunuri de folosin ndelungat acordate cu ample faciliti de ctre instituiile de credit, ele bucurndu-se de o dubl garanie, prin gajarea bunurilor de referin i implicit prin regularitatea veniturilor debitorului. *creditarea cheltuielilor curente - sunt reflectate de ctre mprumuturile personale i mprumuturile pe baza crilor de credit acordate de ctre instituiile de credit persoanelor fizice c. Operaiunile de plasament. Acestea se realizeaz prin achiziia de efecte publice i aciuni, n vederea obinerii de profituri. Stimularea vnzrii i achiziiei de bonuri de tezaur de ctre instituiile de credit, prin oferte avantajoase facute de banca de emisiune la piaa liber (Open market), constituie una din politicile monetare i de credit, de frecvent utilizare astzi. B. 2. Operaiuni pasive a. Constituirea depozitelor; depozitele se pot constitui la vedere i la termen i reprezint principala modalitate de atragere a activelor monetare disponibile. Caracteristici: - depozitele la vedere au un grad mare de elasticitate, m sensul c sumele din cont fluctueaz frecvent, datorit posibilitilor titularului de cont de a dispune in orice moment de ele, pentru plile n cont sau retragerile din cont, potrivit intereselor lor, ceea ce poate duce la o diminuare rapid a acestora. Aceste depozite sunt purttoare de dobnzi relativ mici. Evoluia disponibilitilor din depozitele la vedere se caracterizeaz

17

printr-o anumit variaie a sumei soldurilor (sum a soldurilor aferent tuturor titularilor de depozite), n cadrul creia se poate identifica un sold mediu permanent, care pentru institutia de credit reprezint o surs ce poate fi utilizat ca resurs de creditare. Depozitele la vedere au n componena lor : *conturile curente - ce reprezint o form specific a serviciilor instituiilor de credit in relaiile lor cu clientela, caracterizat , n principal, prin efectuarea tuturor operaiunilor de casierie ale titularului de cont. *conturile de depozit - sunt prin natura lor constituite pentru a asigura titularului de cont fructificarea unor economii pe un termen mai indelungat. *depozitele la termen au la baz un contract incheiat ntre banc i titularul depozitului, contract in care se prevd valoarea depozitului, termenul de pstrare , rata dobnzii i modalitile de plat a dobnzii, aceasta putndu-se achita fie prin deschiderea unui cont curent, adiacent depozitului la termen, in care sunt virate lunar dobnzile depozitului la termen, purttor de dobnd la vedere, fie prin recapitalizarea dobnzii i anume la expirarea termenului din contract, deponentul nu retrage depozitul , iar banca constituie din proprie iniiativ un nou depozit, care echivaleaz cu valoarea depozitului initial plus dobnda acordat initial. Potrivit nelegerii ntre deponent i instituia de credit in legtur cu clauzele contractului incheiat (referitoare la condiii de depunere, dobnzi, conditii de retragere etc) se creeaz o baz cert de fructificare in procesul de creditare, termenele putnd fi corelate cu durata acestor resurse. b. Reescontarea i alte tehnici specifice. Reescontarea este operatiunea prin care bncile comerciale obin credite de scont, reprezentnd o modalitate de procurare de noi resurse, prin cedarea portofoliului de efecte comerciale, provenit prin scontare , unei terte instituii de credit, uneia specializat in operatiunile de scont sau, de regul institutiei de credit care a lansat emisiunea respectiv. Similar acesteia, este operaia de

18

lombardare, prin care instituiile de credit obin mprumuturi pe termen scurt, valorificndu-i astfel deinerile de hrtii de valoare. c. Constituirea capitalului propriu: reprezint ntr-o mic msur surs pentru finanarea operaiunilor bncilor comerciale. Acestea se formeaz prin emisiunea i subscrierea de aciuni purttoare de dividende variabile i prin operaiuni interne cu ajutorul crora se procedeaz la majorarea capitalului social. Limita minima a capitalului social , impus de ctre reglementrile BNR, este de 5 milioane euro. d. Constituirea fondului de rezerv. Fondul de rezerv se constituie ncepnd cu exercitiul fiscal al anului 2004 potrivit legislaiei privind societile comerciale i de asemenea se constituie i fondul pentru riscuri bancare generale, din profitul contabil determinat nainte de deducerea impozitului pe profit, in limita a 1 % din soldul activelor purttoare de riscuri specifice activitii instituiilor de credit, n msura n care sumele respective se regsesc n profitul net. e. Fondul de rise se constituie pentru acoperirea eventualelor credite nerecuperabile. Se constituie din profitul brut pentru o valoare de 2 % din soldul creditelor acordate. Fondul de rise poate fi alimentat i din profitul net ntr-un procentaj stabilit de consiliul de administraie. Acest fond este inclus n cerinele prudeniale impuse de ctre BNR, reprezentnd o msur mpotriva riscurilor determinate de calitatea clientelei. Conform Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, instituiile de credit pot efectua anumite operaiuni pe cont propriu i n contul clienilor, n limita autorizaiei acordate, cum sunt: a) atragere de depozite i de alte fonduri rambursabile; b) acordare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare, factoring cu sau fr regres, 19

finanarea tranzaciilor comerciale, inclusiv forfetare; 111.12.leasing financiar; 111.13.operaiuni de pli; 111.14.emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de credit, cecuri de cltorie i alte asemenea, inclusiv emitere de moned electronic; 111.15.emitere de garanii i asumare de angajamente; 111.16.tranzacionare n cont propriu i/sau pe contul clienilor, n condiiile legii, cu: 111.17.instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit; 111.18.valuta; 111.19.contracte futures i options financiare; 111.20.instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii; 5. valori mobiliare i alte instrumente financiare transferable; h) participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii legate de astfel de emisiuni; i) servicii de consultants cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte aspecte legate de afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni i achiziii i prestarea altor servicii de consultan; j) administrare de portofolii i consultan legat de acestea; k) custodie i administrare de instrumente financiare; 1) intermediere pe piaa interbancar; m) prestare de servicii privind furnizarea de date i referine n domeniul creditrii; n) nchiriere de casete de siguran; o) operaiuni cu metale i pietre preioase i obiecte confecionate din acestea

20

p) dobndirea de participate la capitalul altor entiti; r) orice alte activiti sau servicii, n msura in care acestea se circumscriu domeniului financiar, cu respectarea prevederilor legale speciale care reglementeaz respectivele activiti, dac este cazul. Instituiile de credit pot desfura i alte activiti, permise potrivit autorizaiei acordate de Banca Naional a Romniei, dup cum urmeaz: a) operaiuni nefinanciare in mandat sau de comision, m special pe contul altor entiti din cadrul grupului din care face parte instituia de credit; 111.21.operaiuni de administrare a patrimoniului constnd din bunuri mobile i/sau imobile aflate in proprietatea acestora, dar neafectate desiaurrii activitilor financiare; 111.22.prestarea de servicii clientelei proprii care, dei nu sunt conexe activitii desfurate, reprezint o prelungire a operaiunilor bancare. Activitile prevzute mai sus trebuie s fie compatibile cu cerinele activitii bancare, in special cu cele referitoare la meninerea bunei reputaii a instituiei de credit i protejarea intereselor deponenilor. Nivelul total al veniturilor obinute din activitile prevzute anterior, nu poate depi 10% din veniturile obinute de o institute de credit din activitile specifice prevzute n penultimul aliniat de la litera a) la litera r). Instituiile de credit nu se pot angaja in operaiuni cum ar fi: 111.23.gajarea propriilor aciuni pe contul datoriilor bncii; 111.24.acordarea de credite garantate cu aciuni, alte titluri de capital sau cu obligaiuni emise de instituia de credit nsi sau de o alt entitate aparinnd grupului din care face parte instituia de credit; c) atragerea de depozite sau de alte fonduri rambursabile, titluri sau alte valori, de la public, cnd instituia de credit se afl n stare de insolvent. 21

Pentru o mai bun nelegere a anumitor aspecte ce vor fi tratate in urmtoarele capitole, este necesar explicarea unor termeni, specifici n multe cazuri activitii bancare, dup cum urmeaz: 111.25.activitate bancar - atragerea de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i acordarea de credite in cont propriu; 111.26.autoritate competent autoritatea naional mputernicit prin lege sau alte reglementri s supravegheze prudential instituiile de credit; 111.27.autorizaie - un act emis indiferent sub ce forma de ctre autoritatea competent, care da dreptul de a desiaura activiti specifice unei instituii de credit; 111.28.control - relaia dintre o societate-mam i o filial a acesteia, aa cum este prevzut la pet. 19 sau o relaie similar dintre o persoan fizic sau juridic i o entitate; 111.29.filial - o entitate aflat n relaie cu o societatemam, n una din situaiile prevzute la pet. 19; 111.30.firm de investitii - orice persoan juridic a crei activitate o constituie prestarea unuia sau a mai multor servicii de investitii financiare ctre teri i/sau desfurarea uneia sau mai multor activiti de investitii pe baze profesionale; 7. firm de investiii-mam la nivelul unui stat membru - o firm de investitii autorizat ntr-un stat membru, care are ca filial o institutie de credit, o firm de investitii sau o alt institutie financiar ori care detine o participatie intr-o astfel de entitate, i care nu este ea nsi o filial a unei alte instituii de credit sau firme de investitii, autorizate in acelai stat membru, sau o filial a unei societal financiare holding nfiinate in acelai stat membru; 111.31.firm de investiii-mam la nivelul Romniei - o societate de servicii de investitii financiare, in ntelesul Legii nr. 297/2004 privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, care corespunde definitiei de la pet. 7; 111.32.firm de investitii-mam la nivelul Uniunii 22

Europene - o firm de investiii-mam la nivelul unui stat membru, care nu este filiala unei instituii de credit sau a altei firme de investiii, autorizate n oricare dintre statele membre, sau o filial a unei societi financiare holding nfiinate in oricare dintre statele membre; 10. instituie de credit nseamn: a) o entitate a crei activitate const in atragerea de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public i n acordarea de credite in cont propriu; b) o entitate, alta dect cea prevzut la lit. a), care emite mijloace de plat n form de moned electronic, denumit in continuare instituie emitent de moned electronic; 111.33.instituie de credit-mam la nivelul unui stat membru - o instituie de credit autorizat ntr-un stat membru, care are ca filial o instituie de credit sau o instituie financiar sau care define o participaie ntr-o astfel de entitate, i care nu este ea nsi o filiala a unei alte instituii de credit autorizate in acelai stat membru sau o filiala a unei societi financiare holding nfiinate n acelai stat membru; 111.34.instituie de credit-mam la nivelul Romniei - o institute de credit autorizat in Romania, care corespunde defmiiei de la pet. 11; 111.35.institute de credit-mam la nivelul Uniunii Europene - o institute de credit-mam la nivelul unui stat membru, care nu este o filiala a unei instituii de credit autorizate in oricare dintre statele membre sau o filiala a unei societi financiare holding nfiinate in oricare dintre statele membre 111.36.instituie financiar - o entitate, alta dect o institute de credit, a crei activitate principal const n dobndirea de participate in alte entiti sau in desfurarea uneia sau mai multora dintre activitile prevzute anterior la lit. b) -1); 111.37.legturi strnse - situaia in care dou sau mai multe 23

persoane fizice sau juridice sunt legate ntre ele in oricare dintre urmtoarele modaliti: 111.38.printr-o participate reprezentnd deinerea, direct sau prin intermediul controlului, a 20% sau mai mult din drepturile de vot sau din capitalul unei entiti; 111.39.prin control; 111.40.prin faptul c ambele sau toate aceste persoane sunt legate n mod durabil de una i aceeai ter persoan prin control. 16. moned electronic - valoare monetar reprezentnd o crean asupra emitentului, care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: 111.41.este stocat pe un suport electronic; 111.42.este emis n schimbul primirii de fonduri a cror valoare nu poate f mai mic dect valoarea monetar emis; c) este acceptat ca mijloc de plat i de alte entiti dect emitentul; 111.43.participaie calificat- o participate direct sau indirect ntr-o entitate, care reprezint 10% sau mai mult din capitalul ori din drepturile de vot ale entitii sau care face posibil exercitarea unei influene semnificative asupra administrrii entitii respective; 111.44.public - orice persoan fizic, persoan juridic sau entitate far personalitate juridic, ce nu are cunotinele i experiena necesare pentru evaluarea riscului de nerambursare a plasamentelor efectuate. Nu intr n aceast categorie: statul, autoritile administraiei publice centrale, regionale i locale, ageniile guvernamentale, bncile centrale, instituiile de credit, instituiile fnanciare, alte instituii similare i orice alt persoan considerat investitor califcat, n nelesul legislaiei privind piaa de capital; 111.45.societate-mam - o entitate care se afl n oricare din urmtoarele situaii: a) are majoritatea drepturilor de vot ntr-o alt entitate (o filial);

24

111.46.are dreptul de a numi sau de a nlocui majoritatea membrilor organelor de conducere, administrare sau de supraveghere ale altei entiti (o flial) i este n acelai timp acionar/asociat sau membru al acelei entiti; 111.47.are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei entiti (o filial) al crei acionar/asociat sau membru este, in virtutea unui contract ncheiat cu acea entitate sau a unor prevederi din actul constitutiv al entitii, n cazul n care legislaia aplicabil flialei i permite acesteia s fie supus unor astfel de contracte sau prevederi; 111.48.este acionar/asociat sau membru al unei entiti i majoritatea membrilor organelor de conducere, administrare sau de supraveghere ale acelei fliale, atlai n funcie n exerciiul fnanciar n curs, n exerciiul fmanciar anterior i pn la data la care sunt ntocmite situaiile financiare anuale consolidate, au fost numii numai ca rezultat al exercitrii drepturilor sale de vot; aceast prevedere nu se aplic n situaia n care o alt entitate are fa de flial drepturile prevzute la lit. a), b) sau c); 111.49.este acionar/asociat sau membru al unei entiti i controleaz singur, n baza unui acord ncheiat cu ali acionari/asociai sau membri ai acelei entiti (o filial), majoritatea drepturilor de vot in acea filial; f) are dreptul de a exercita sau exercit n fapt o influen dominant sau un control asupra altei entiti (o filial);' g) societatea-mam mpreun cu o alt entitate (o flial) sunt conduse pe o baz unic de ctre societatea-mam; 20. societate de administrare a investiiilor - o societate de administrare a investiiilor n sensul Legii nr. 297/2004, cu modifcrile i completrile ulterioare, precum i o societate de administrare a investiiilor dintr-un stat ter, care ar necesita o autorizaie n conformitate cu prevederile Legii nr. 297/2004, dac ar avea sediul principal pe teritoriul Romniei; 21. societate fnanciar holding- o instituie fnanciar ale crei fliale sunt tie exclusiv, fie m principal, instituii de

25

credit ori instituii financiare, iar eel puin una dintre filiale este institute de credit, i far a se lua in considerare calitatea sa de societate financiar holding mixt in nelesul Ordonanei de urgen nr. 98/2006 privind supravegherea suplimentar a instituiilor de credit, a societilor de asigurare, a societilor de reasigurare, a societilor de servicii de investitii financiare i a societilor de administrare a investiiilor dintr-un conglomerat financiar; 22. societate financiar holding-mam la nivelul Uniunii Europene - o societate fmanciar holding-mam la nivelul unui stat membru care nu este filial a unei instituii de credit autorizate in oricare dintre statele membre sau o filial a unei societi financiare holding nfiinate n oricare dintre statele membre; 111.50.societate financiar holding-mam la nivelul unui membru - o societate financiar holding nfiinat ntr-un stat membru, care nu este ea nsi o filial a unei instituii de credit autorizate in acelai stat membru sau o filial a unei societi financiare holding nfiinate in acelai stat membru; 111.51.societate financiar holding-mam la nivelul Romniei - o societate financiar holding nfiinat in Romania, care corespunde definiiei prevzute la pet. 23; 111.52.societate holding cu activitate mixt - o societatemam, alta dect o societate fmanciar holding, o instituie de credit sau o societate financiar holding mixt n nelesul Ordonanei de urgen nr. 98/2006, ale crei filiale includ eel puin o instituie de credit; 111.53.societate prestatoare de servicii auxiliare - o entitate a crei activitate principal const in deinerea sau administrarea de bunuri imobile, in furnizarea de servicii de procesare de date sau orice alt activitate similar, care este auxiliar activitii principale a uneia sau mai multor instituii de credit; 111.54.stat membru - orice stat membru al Uniunii Europene, precum i un stat aparinnd Spaiului Economic

26

European; 111.55.stat membru de origine - statul membru m care institutia de credit a fost autorizat; 111.56.stat membru gazd - statul membru in care institutia de credit are deschis o sucursal sau in care presteaz servicii in mod direct; 111.57.stat tert - orice stat care nu este stat membru; 111.58.sucursal- orice unitate operaional dependent din punct de vedere juridic de o instituie de credit sau de o instituie financiar, care efectueaz n mod direct toate sau unele dintre activitile acesteia.

27

CAPITOLUL II ORGANIZAREA, CONDUCEREA I CONTROLUL INSTITUTIILOR DE CREDIT ILL Structura organizatoric Structura organizatoric se dezvolt pe dou nivele: A. Structura pe orizontal n funcie de obiectivele propuse de conducere, la nivelul unei instituii de credit se disting patru funcii: a. Funcia de conducere general; b. Funcia comercial; c. Funcia de execuie; d. Funcia administrativ. Aceste patru funcii genereaz organizarea bncii pe patru direcii distincte i anume: I. Direcia comercial, ce cuprinde : *direcia comercial tradiional *direcia comercial specializat, n care putem deosebii trei structuri distincte i anume : l.serviciul operaiilor internaionale (relaii cu ageni economici nerezideni) 2.serviciul operaiilor bancare (relaii cu alte instituii de credit) 3.serviciul operaiilor cu personalul (relaii cu angajaii proprii) II. Direcia financiar de pia de afaceri, are ca scop realizarea tranzaciilor cu titluri i efecte comerciale. In cadrul acestei direcii se pot constitui urmtoarele servicii operative : l.serviciul operaiilor financiare naionale 2.serviciul operaiilor financiare internaionale. 111.59.serviciul de portofoliu 111.60.serviciul de comer exterior

28

III. Direcia de execuie: are ca scop realizarea efectiv a operaiunilor initiate de primele dou direcii. n cadrul acesteia se pot deosebii urmtoarele structuri: 1. serviciul de execuie naional. 111.61.serviciul de titluri. 111.62.inspectorate bancar. 111.63.serviciul operaiunilor cu strintatea. IV.Direcia de intenden, are ca rol principal acela de a asigura condiiile optime de funcionare a celorlalte trei direcii i cuprinde : 111.64.serviciul financiar - contabil. 111.65.serviciul de prelucrare a datelor. 111.66.serviciul personal. 111.67.serviciul administrativ. B. Structura pe vertical Structura pe vertical a unei instituii de credit i confer acesteia configuraia unei reele , care de regul, este constituit din urmtoarele componente : a. Centrala instituiilor de credit, este unitatea ce are m subordine toate verigile inferioare, neavnd relaii directe cu clientela. Rolul ei este de a ndruma, analiza i controla ntreaga activitate desfaurat de unitile subordonate . b. Sucursalele, sunt uniti ale instituiilor de credit operaionale, far personalitate juridic i care efectueaz operaiuni specifice n limita mandatului dat de ctre central, ele putnd funciona ca sucursale judeene sau oreneti. De asemenea, n Romania au luat fin i sucursale i alte subuniti far personalitate juridic, care aparin unor instituii de credit cu sediul n strintate. c. Ageniile, sunt uniti ale instituiilor de credit , fr personalitate juridic, cu rol exclusiv operativ i funcioneaz acolo unde sucursalele nu pot acoperi volumul activitii sau n situaia n care politica managerial este orientat i spre o mai bun acoperire teritorial. d. Punctele de lucru, sunt uniti ale instituiilor de

29

credit cu caracter operativ, care i desfaoar activitatea n zone cu afluen mare de public (supermarketuri, complexe hoteliere, mall-uri etc) Legea bancar nr. 58/1998, aflat n vigoare pn la 01.01.2007, a introdus o verig intermediar i anume fliala ca persoan juridic, n care instituia de credit deine o participate de cel puin 50 %, ceea ce-i permite exercitarea controlului efectiv asupra conducerii sau politicilor filialei. Din punct de vedere al relaiilor cu clientela, operaiile care au loc la nivelul reelei instituiei de credit (ntre unitile aceleiai bnci) poart denumirea de decontri intrabancare, iar n contabilitate se utilizeaz contul 341 Decontri intrabancare". Relaiile care au loc ntre uniti ale instituiilor de credit ce aparin unor reele diferite poart denumirea de decontri interbancare, care din punct de vedere contabil se evideniaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: 111 Cont curent la BNR" 111.68.Conturi de corespondent la bnci" (NOSTRO) 111.69.Conturi de corespondent ale bncilor" (LORO) Instituiile de credit comerciale aparin unei clase generale de intermediari fnanciari. Intermedierea financiar este activitatea instituionalizat ce canalizeaz fondurile de la cei care au un surplus ctre cei care au un deficit. Activitatea bancar desfaurat prin operaiuni de intermediere fmanciar, reprezint pentru instituiile de credit o activitate foarte important, deoarece primesc n cont, importante sume de disponibiliti la vedere i la termen, sume utilizate ulterior la acordarea de credite clientelei, att persoane fizice ct i persoane juridice. Pe parcursul perioadei de creditare instituia de credit realizeaz venituri, datorit dobnzilor percepute pentru creditele acordate precum i comisioanele aferente. Conturile de disponibiliti i depozite sunt pentru bnci conturi de pasiv (surse atrase), iar pentru agenii economici ele sunt conturi de activ, astfel:

30

la banc : contul 2511 conturi curente bifuncional contul 2531 depozite la vedere de pasiv contul 2532 depozite la termen" de pasiv - la agentul economic : contul 512 conturi curente la bnci" de activ. Conturile de credite sunt pentru bnci conturi de activ, iar pentru agenii economici sunt conturi de pasiv, astfel: la banc : contul 2011 creane comerciale" de activ contul 2021 credite de trezorerie" de activ contul 2031 credite pentru export" de activ contul 2041 credite pentru echipament" de activ contul 2051 credite investitori" de activ contul 2052 credite promotori" de activ - la agentul economic : contul 162 credite bancare pe termen lung i mijlociu" cont de pasiv. II.2. Organizarea compartimentului contabil Contabilitatea bncilor se organizeaz n compartimente distincte, conduse de ctre directorul financiar contabil, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Contabilitatea general (financiar) are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia, norme care au caracter obligatoriu pentru toate instituiile de credit. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare banc, n tuncie de specifcul activitii i necesitile proprii. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului, care are obligaia gestionrii patrimoniului bncii. n cazul n care contabilitatea bncii se organizeaz i se ine de persoane juridice autorizate, rspunderea pentru inerea ei revine acestor persoane. In acest

31

sens administratorul trebuie s asigure condiiile necesare pentru : - ntocmirea documentelor justificative privind operaiile economice; *organizarea i inerea corect a contabilitii; *organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv; - respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, publicarea i depunerea la termene a acestora la organele m drept; - pstrarea documentelor justificative, a registrelor i a situaiilor financiare; - organizarea contabilitii de gestiune adaptat la specificul instituiilor de credit. In conformitate cu prevederile legale, obiectul contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a disponibilitilor, a depozitelor, a bunurilor mobile i imobile, a titlurilor de valoare, a drepturilor i obligaiilor bncii, precum i micrile intervenite n patrimoniul bncii ca urmare a operaiilor efectuate. Contabilitatea se fine in limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valuta se ine att n moneda naional ct i n valuta. Pentru necesitile proprii de informare, instituiile de credit pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare ntr-o moned stabil (EURO , USD etc) II.3. Controlul asupra instituiilor de credit Controlul asupra operaiunilor patrimoniale nregistrate n contabilitate se efectueaz de ctre persoanele care conduc contabilitatea, care exercit controlul financiar preventiv i controlul financiar de gestiune, cenzori, auditori sau alte persoane mputernicite de instituia de credit , dup caz. De asemenea controlul asupra operaiunilor patrimoniale 32

nregistrate n contabilitate se efectueaz de ctre organele financiare i fiscale ale statului i alte organe cu atribuiuni de control, potrivit legii. Controlul instituiilor de credit poate f: *control intern preventiv; *control curent; *control ulterior. Controlul ulterior se efectueaz periodic de ctre contabilul ef i efii serviciilor, n unele cazuri de ctre directorii sucursalelor i filialelor, sau de ctre Direcie General de Control din cadrul Centralei bancare. II.3.1. Controlul financiar preventiv Acesta urmrete s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale prevzute n actele normative, care ar putea produce pagube sau daune instituiei de credit. El se exercit asupra documentelor n care sunt reflectate operaiunile economico-fnanciare care au ca efect modificarea elementelor patrimoniale sau care pot angaja instituia de credit producnduse n viitor. Controlul financiar preventiv se organizeaz de ctre conductorul unitii i se exercit de ctre directorul economic sau contabilul ef. In anumite situaii, aceast responsabilitate poate fi delegat de ctre directorul unitii i unei alte persoane n baza unei mputerniciri. Verificarea documentelor se presupune urmrirea urmtoarelor aspecte : *legalitatea - adic operaiunile trebuiesc s respecte toate prevederile legale care le sunt aplicabile; *regularitatea - adic operaiunile trebuiesc s respecte toate aspectele referitoare la ansamblul principiilor i regulilor procedurale, precum i a metodologiei care le sunt aplicabile; *ncadrarea n limitele de venituri i cheltuieli adoptate de ctre institutia de credit.

33

In urma efecturii verifcrilor se poate acorda viza de control financiar preventiv, sau se poate refuza acordarea acesteia. II.3.2. Controlul financiar de gestiune Acesta verifc respectarea dispoziiilor legale referitoare la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti, pe baza documentelor justificative nregistrate n contabilitate i a documentelor de eviden tehnico-operativ. Controlul financiar de gestiune funcioneaz n compartiment distinct in cadrul centrale instituiei de credit , aflndu-se n subordinea direct a preedintelui. Activitatea de control se desfaoar pe baza programelor de control ce cuprind unitile care vor fi verificate, domeniul de activitate supus controlului, precum i numrul de persoane care vor efectua controlul. Atribuiile pe care le au angajaii din cadrul acestui compartiment se refer, n principal, la : - efectuarea de verificri la faa locului, urmrind modul cum sunt respectate reglementrile in domeniul gestionar; - verificarea modului cum sunt respectate dispoziiile i normele de lucru proprii instituiei de credit, in baza crora se realizeaz veniturile i sunt efectuate cheltuielile; *controleaz modul cum este organizat i condus evidena contabil; *efectueaz controlul documentar i faptic asupra modului cum sunt gestionate mijloacele bneti i alte valori existente n casieria instituiei de credit; *verificarea modului de organizare i executare a controlului financiar preventiv asupra operaiilor financiarbancare;

34

- cercetarea temeiniciei sesizrilor primite , cu privire la nclcarea dispoziiilor legale de ctre personalul instituiei de credit. Controlul financiar de gestiune se exercit periodic, de regul: *eel puin de dou ori pe an, la compartimentele de tezaur i casierie; *eel puin o data pe an, la gestiunile cu valori materiale; *o data pe an, in cazul celorlalte verificri. Pe lng existena structurilor de control preventiv i de gestiune, n cadrul instituiilor de credit funcioneaz compartimente specializate care asigur auditul intern. Personalul angajat in cadrul acestui compartiment nu poate fi implicat n ndeplinirea unei activiti ce este supus auditrii. Auditul intern are ca scop : - certificare situaiilor financiare i ntocmirea raportului de audit; - examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identifcarea erorilor, a risipei, a gestiunii defectuoase i frauduloase, iar pe baza datelor obinute efectuarea de msuri i propuneri pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor vinovai; supravegherea regularitii sistemelor de fundamentare a deciziei, de planificare, programare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor; - evaluarea economicitii, a eficienei i efcacitii activitii; - identificarea punctelor slabe ale activitii de conducere i control. II.4. Conducerea instituiilor de credit Se realizeaz prin Consiliul de administraie i directori. Cadrul de administrare al unei instituii de credit, procesele de identifcare, administrare, monitorizare i raportare a riscurilor

35

i mecanismele de control intern ale acesteia se stabilesc prin actele constitutive i reglementrile sale interne, in conformitate cu legislaia aplicabil societilor comerciale i cu respectarea dispoziiilor prezentei ordonane de urgen i ale reglementrilor emise in aplicarea acesteia. Actul constitutiv i reglementrile interne ale instituiei de credit se transmit Bncii Naionale a Romniei, n condiiile prevzute prin reglementri. Consiliul de administrate i directorii instituiei de credit au competenele i atribuiile prevzute de legislaia aplicabil societilor comerciale i sunt responsabili de aducerea la ndeplinire a tuturor cerinelor prevzute de OUG 99/2006 i de reglementrile emise n aplicarea acesteia. Conducerea operativ a activitii instituiei de credit este delegat de ctre consiliul de administraie la eel puin 2 directori, in conformitate cu legislaia aplicabil societilor comerciale. Directorii instituiei de credit prevzui la aliniatul anterior trebuie s exercite exclusiv funcia pentru care au fost numii Persoanele desemnate s exercite responsabiliti de administrare i de conducere operativ a unei instituii de credit trebuie s dispun de reputaie i experien adecvate naturii, extinderii i complexitii activitii instituiei de credit i responsabilitilor ncredinate. n cazul instituiilor de credit, responsabilitile de administrare pot fi exercitate numai de persoane fizice. Fiecare dintre persoanele fizice prevzute a administra instituiile de credit, trebuie s fie aprobate de Banca Naional a Romniei nainte de nceperea exercitrii responsabilitilor. Membrii consiliului de administraie trebuie s dispun, la nivel colectiv, de calificare i competen adecvate pentru a fi in msur s se pronune n deplin cunotin de cauz cu privire la toate aspectele legate de activitatea desfurat de instituia de credit, asupra crora trebuie s decid potrivit competenelor lor.

36

Banca Naional a Romniei are autoritatea de a analiza n ce msur sunt respectate condiiile minime prevzute n legea specific i reglementrile emise n aplicarea acesteia, de a evalua toate circumstanele i informaiile legate de activitatea, reputaia, integritatea moral i de experiena persoanelor prevzute i de a decide dac, att la nivel individual, ct i la nivel colectiv, cerinele prevzute sunt ndeplinite. n afar de condiiile prevzute de legislaia n vigoare referitoare la administratorii unei societi comerciale, o persoan nu poate fi aleas n consiliul de administrate al unei instituii de credit, iar dac a fost aleas, decade din mandatul su, n urmtoarele situaii: 111.70.persoana ndeplinete o alt funcie n cadrul instituiei de credit n cauz, cu excepia cazului in care este i director al acesteia; 111.71.n ultimii 5 ani, persoanei i s-a retras de ctre autoritatea de supraveghere aprobarea de a administra sau conduce o instituie de credit, o instituie fnanciar sau o societate de asigurare/reasigurare sau o alt entitate care desfoar activitate n sectorul financiar ori a fost nlocuit din funcia exercitat n astfel de entiti din motive care i pot fi imputate; c) i este interzis, printr-o dispoziie legal, o hotrre judectoreasc sau o decizie a unei alte autoriti, s administreze sau s conduc o entitate de natura celor prevzute anterior la lit. b) ori s desfoare activitate ntr-unul dintre domeniile specifice acestor entiti. Dispoziiile legislaiei n vigoare, referitoare la situaiile de incompatibilitate i interdiciile prevzute pentru administratori se aplic, n mod corespunztor, i directorilor care nu sunt membri ai consiliului de administratie.

37

CAPITOLUL III NORMALIZAREA CONTABILITIIINSTITUTIILOR DE CREDIT DIN ROMANIA III.l. Sursele contabilitii instituiilor de credit. Principii contabile Contabilitatea instituiilor de credit, persoane juridice cu sediul in Romania se organizeaz i se conduce m conformitate cu Legea nr. 82/1991, republicat, cu modifcrile ulterioare, la sediile declarate, precum i conform Ordinului BNR nr. 13/2008 cu modificrile ulterioare. Instituiile de credit, ca uniti patrimoniale au obligaia s asigure n condiiile legii: a. ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaiune efectuat i care afecteaz patrimoniul bncii. b. nregistrarea in contabilitate a operaiunilor patrimoniale. c. Inventarierea patrimoniului. d. ntocmirea bilanului contabil i a celorlalte documente de sintez. e. Controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate. f. Furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute de banc. Principii contabile : a. Principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile , riscurile i pierderile posibile generate de

38

desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior. n mod special se vor avea n vedere urmtoarele aspecte : - se vor lua n considerare numai profturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului fnanciar; *se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului fnanciar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului. *se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. b. Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c instituia de credit i continu n mod normal funcionarea far a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Dac administratorii instituiei de credit au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de ai continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care , situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii activitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaiile privind modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele care au stat la baza deciziei ,conform creia ,instituia de credit nu i mai poate continua activitatea. c. Principiul intangibilitii bilanului, potrivit cruia bilanul de deschidere a unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de IAS 8. d. Principiul necompensrii, conform cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate, cu excepia compensrilor

39

ntre elementele de activ i pasiv admise de Standardele Internationale de Contabilitate. e. Principiul nominalismului sau al costului istoric, potrivit cruia costul istoric la care un activ sau un pasiv a intrat n patrimoniu i a fost nregistrat n contabilitate, trebuie s fie meninut. f. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului, conform cruia aspectul economic i financiar este privilegiat fa de aspectul pur juridic, iar informaiile prezentate n situaiile financiare anuale trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. g. Principiul regularitii, sinceritii i imaginii fidele, are drept scop furnizarea de informaii clare, precise i complete asupra patrimoniului, situaiei financiare, rezultatului, operaiunilor i riscurilor asumate. h. Principiul pragului de importan semnijicativ, conform cruia toate informaiile de importan semnificativ trebuie s figureze n documentele comunicate terilor i prezentate distinct n cadrul situaiilor anuale. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separata. i. Principiul independenei exercitiului, presupune a se lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exercitiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai n cazuri excepionale. Asemenea abated se vor prezenta in notele explicative. De asemenea se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abated i o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i profitului sau pierderii instituiei de credit.

40

III.2. Tratamente contabile Vor fi prezentate un numr de 24 de aspecte referitoare la tratamentele contabile, dup cum urmeaz : ASPECTE GENERALE: -1. Un activ, respectiv o datorie , se recunoate numai atunci cnd: - este posibil ca aceste s aduc instituiei de credit benefcii economice viitoare, respectiv s genereze ieirea acestora, i - costul su s poat fi evaluat n mod credibil. Fiecare institute de credit va utiliza raionamentul profesional pentru a evalua nivelul sub care un element nu trebuie s fie prezentat n bilan, ci trecut n contul de profit i pierdere. De asemenea raionamentul profesional trebuie utilizat i la luarea deciziei referitoare la necesitatea nregistrrii activelor in categorii separate sau ntr-o singur categorie comun. In conformitate cu prevederile Legii nr.82/1991 a contabilitii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru evaluarea elementelor din bilan, se stabilesc urmtoarele reguli: a. la data intrrii ,bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel: *bunurile reprezentnd aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilit n urma evalurii efectuate potrivit legii, n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora; *bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilit n funcie de preul pieei, starea i amplasarea acestora; Valoarea de aport i, respectiv, de utilitate se substituie costului de achiziie.

41

Activele dobndite prin schimb cu alte active se nregistreaz la valoarea just a activelor primite in schimb. Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transportaprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau intrarea in gestiune a bunului respectiv. n cazul mijloacelor fixe, costul initial include i costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfritul duratei de via a acestuia .Aceste costuri se reflect prin constituirea unui provizion corespunztor. Costul de producie al unui bun cuprinde : costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota parte a cheltuielilor indirecte de producie rational repartizate. Cheltuielile generale de administrare i cele financiare nu se includ in costurile de producie, cu excepia situaiilor descrise in Standardele Internationale de Contabilitate. Cheltuielile de desfacere nu se includ in costul de producie al unui bun. b. Evaluarea elementelor deinute, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit i valoare de inventar, stabilit in funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. In cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete in funcie de valoarea lor probabil de incasat, respectiv de plat. c. La ncheierea exerciiului, elementele deinute se evalueaz i se reflect in bilanul contabil la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. d. La data ieirii sau darea in consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. -2. In cazul activelor imobilizate, dac costurile de producie includ i dobnda la capitalul imprumutat pentru 42

finanarea producerii activului, acest aspect trebuie prezentat n notele explicative, cu meniunea valorii dobnzilor aferente exerciiului fnanciar. -3. Pentru respectarea prevederilor pct.l din Tratamentele contabile alternative, ce vor fi prezentate ulterior, elementele prezentate in situatiile financiare anuale vor fi evaluate in conformitate cu prevederile punctelor 5 - 8 din cadrul Tratamentelor contabile. Ajustrile la inflaie i tratamentele contabile alternative se vor prezenta in situatiile financiare conform celor prevzute la punctele 3 - 8 din cadrul Tratamentelor contabile alternative. IMOBILIZRI: -4. Cu excepia cazurilor in care s-a inregistrat un provizion pentru depreciere sau o reducere a valorii in conformitate cu prevederile punctelor 5 - 8 din prezenta, valoarea ce urmeaz s fie nscris in bilan pentru fiecare element al imobilizrilor este reprezentat de costul de achiziie sau de costul de producie. -5. In cazul activelor cu durat normat de funcionare limitat, costul de achiziie sau costul de producie din care s-a dedus valoarea rezidual estimat se va diminua in mod sistematic pe perioada duratei de funcionare a activului prin calcularea amortismentelor corespunztoare. -6. In cazul diminurii valorii unei imobilizri financiare ce a fost nregistrat la poziiile de activ in formatul de bilan, se va constitui un provizion pentru depreciere corespunztor acestei diminuri, stabilit ca diferen ntre costul de achiziie i valoarea realizabil net. Valoarea nscris trebuie s fie cea diminuat, iar provizioanele astfel constituite, trebuie s fie prezentate separat in notele explicative. -7. Este obligatorie constituirea de provizioane pentru depreciere pentru fiecare activ imobilizata crui valoare s-a diminuat, indiferent de durata de utilizare a acelei imobilizri. Valoarea ce trebuie nscris in situatiile financiare anuale

43

trebuie diminuat corespunztor, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta, separat, n notele explicative. -8. Dac motivele ce au dus la constituirea provizionului pentru depreciere au ncetat s mai existe, atunci acel provizion se va relua corespunztor la venituri. Aceste reluri se vor prezenta separat in notele explicative. CHELTUIELI DE CONSTITUIRE : -9. O institute de credit poate imobiliza cheltuielile de constitute. In aceast situaie , suma reflectat in contul de imobilizri necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maximum cinci ani. CHELTUIELI DE DEZVOLTARE, CONCESIUNI , BREVETE, LICENE, MRCI: -10. Aceste imobilizri necorporale vor fi nscrise in bilan numai n anumite situaii descrise in Standardele Internationale de Contabilitate , unde se indic i perioada in care acestea se amortizeaz. FONDUL COMERCIAL : -11. n cazurile cnd fondul comercial este tratat ca un activ, de regul in situaiile financiare consolidate, ca urmare a achizitiei de ctre o instituie de credit a aciunilor altei societi comerciale , aplicarea punctelor 4 -8 din Tratamentele contabile, cu privire la fondul comercial se face pe baza urmtoarelor prevederi: *valoarea fondului comercial achiziionat trebuie amortizat sistematic; *perioada de amortizare nu trebuie s depeasc durata de utilizare a fondului comercial i in nici un caz nu poate depi 20 de ani de la data achizitiei. *in cazul in care fondul comercial achiziionat este prezentat in bilan ca activ, se vor prezenta, in notele explicative, perioada aleas pentru amortizare i motivele care au dus la determinarea acelei perioade. IMOBILIZRI CORPORALE I NECORPORALE :

44

-12. Activele incluse la elementele de activ ca imobilizri corporale i necorporale trebuie s fie evaluate ntotdeauna ca imobilizri. IMOBILIZRIFINANCIARE : -13. Activele incluse in alte elemente din bilan, trebuie s fie evaluate ca imobilizri atunci cnd sunt destinate s fie folosite in mod durabil in activitatea instituiei de credit. -14. Obligaiunile i alte titluri cu venit fix care au caracterul de imobilizri financiare sunt prezentate in bilan la preul de achiziie. PRIME PRIVIND RAMBURSAREA BLIGAIUNILOR -15. Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ. Aceast sum trebuie amortizat prin cote anuale rezonabile, eel mai trziu pn n momentul rambursrii datoriei. INVESTITII: -16. Participaiile i prile in societile comerciale legate in cadrul instituiilor de credit se vor prezenta distinct, in bilan. ACTIVELE CIRCULANTE : -17. Valoarea activelor circulante, a creanelor, precum i a obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix, a aciunilor i a altor titluri cu venit variabil ce nu sunt deinute ca imobilizri financiare, inregistrate in contabilitate, va fi egal cu costul de achiziie sau costul de producie al acestora in limita prevederilor de la punctele 1 i 20 din Tratamentele contabile. -18. Dac valoarea realizabil net a unui activ circulant este mai mic dect costul de achiziie, atunci acea valoare realizabil net corespunztoare activului circulant este cea care trebuie prezentat in situaiile financiare anuale, respectiv valoarea activului, mai puin provizionul constituit. -19. n situaiile cnd provizionul constituit devine total sau partial ir obiect, atunci acel provizion trebuie reluat corespunztor la venituri.

45

TITLURI TRANSFERABLE : -20. Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizri fnanciare sunt titluri de tranzacie i de plasament. REGULI PRIVIND STOCURILE I ACTIVELE FUNGIBILE : -21. Valoarea ce trebuie nscris n bilan pentru activele din categoria stocuri" i a activelor fungibile, inclusiv activele financiare, poate fi determinat prin utilizarea oricrei metode mentionate la punctul 22 din Tratamentele contabile, asupra activelor aparinnd aceleai clase. -22. Metoda aplicat trebuie s fie considerat de ctre administratori ca fiind cea mai adecvat situaiei respective. Aceste metode sunt: a. Metoda FIFO; b. Metoda LIFO; c. Metoda costului mediu ponderat; d.Alt metod similar, recunoscut de reglementrile legale n vigoare. -23. Dac valoarea prezentat n bilan, la ncheierea exerciiului, difer semnificativ de valoarea realizabil net, respectiv de valoarea de recuperare, aceast diferen se va prezenta n notele explicative. AJUSTRI PENTRU DIMINUAREA VALORII ACTIVELOR: -24. imobilizrile corporale, materiile prime i materialele consumabile care sunt rennoite n mod constant i a cror valoare global este de importan secundar pot fi trecute in activ la o valoare i cantitate nemodificat, atunci cnd aceste a nu se modific semnificativ III.2.1. Tratamente contabile alternative. ASPECTE GENERALE : -1. Regulile stabilite la punctele 4 - 2 4 din Tratamentele contabile se vor numi reguli ale costului istoric.

46

Aceste reguli, cu excepia celor stabilite la punctele 4 i 9 - 23 se vor numi reguli privind amortizarea i provizioane pentru depreciere. Referinele cu privire la regulile costului istoric nu includ regulile privind amortizarea i provizioanele pentru depreciere, aa cum se aplic ele in virtutea punctelor 5 -8 din Tratamentele contabile. TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE : -2. In conformitate cu prevederile punctelor 4 - 8 din Tratamentele contabile alternative, valorile atribuite activelor bilaniere menionate la pet. 3 (urmtorul), pot fi prezentate la o alt valoare dect costul lor istoric, in conformitate cu prevederile pet. 5 i prin derogare de la pet. 1 . -3. Pe toat perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate, instituiile de credit pot opta pentru una din urmtoarele metode : a. reevaluarea imobilizrilor corporale, in conformitate cu reglementrile legale n acest sens, care ine seama de infiaie, utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei; b. evaluarea prin metode care sunt destinate s in seama de inflaie, pentru elementele prezentate n bilan, inclusiv capitalurile proprii i contul de profit i pierdere; -4. In cazul in care valoarea unui activ este determinat potrivit uneia din cele dou metode prezentate anterior, acea valoare va fi atribuit activului la inregistrarea in contabilitate, in locul costului de achiziie sau a costului de producie sau a oricrei valori atribuit nainte acelui activ. INFORMATIIADIIONALE : -5. In cazul aplicrii tratamentelor contabile alternative, elementele influenate de acestea, precum i baza de evaluare adoptat pentru determinarea valorilor rezultate in urma reevalurii efectuate ca urmare a aplicrii tratamentului alternativ prevzut la pct.3 lit. a) trebuie prezentate pentru fiecare element semnificativ, in notele explicative. -6. n cazul elementelor bilaniere influenate ca urmare a aplicrii tratamentului alternativ prevzut la pct.3 lit. b),

47

valorile rezultate n unna ajustrii la inflaie trebuie prezentate ntr-un set distinct cuprinznd bilanul i contul de profit i pierdere, nsoite de notele explicative. REZERVA DIN REEVALUARE : -7. Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, in conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectate in debitul sau creditul contului Rezerve din reevaluare", dup caz -8. Rezerva din reevaluare trebuie prezentat n bilan la un subpost separat in cadrul postului de capital i rezerve. III.3. Particularitile planului de conturi bancar Planul de conturi bancar este structurat in clase, grupe, conturi sintetice de gradul 1 (simbolizate cu 3 cifre), conturi sintetice de gradul 2 (simbolizate cu 4 cifre), conturi sintetice de gradul 3 (simbolizate cu 5 cifre). Clasa 1 - Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare Cuprinde conturile utilizate in contabilitatea centralei bancare i conturile care evideniaz disponibilitile sub form de lichiditi i din contul curent la BNR. Se asigur n principal evidena: - operaiunilor de cas; *operaiunilor de decontare cu BNR privind rezervele obligatorii ale bncilor, conturile curente i compensarea multilateral a plilor interbancare; *operaiunilor privind mprumuturile de refinanare de la BNR; - operaiunilor prin conturile de corespondent a depozitelor, creditelor, imprumuturilor; operaiunilor de pensiune interbancar. Clasa 2 - Operaiuni cu clientela. Cuprinde conturile utilizate de unitile operative ale bncilor (sucursale i filiale), destinate reflectrii operaiunilor bancare cu clientela, respectiv 48

cu agenii economici alii dect bncile, sub form de credite de depozite sau de cont curent i s asigure n principal evidena: *operaiunilor de creditare; *operaiunilor de dare - luare de mprumuturi; *operaiunilor de pensiune cu clientela; *operaiunilor in contul curent al clientelei; *operaiunilor de constituire de depozite la vedere i la termen. Clasa 3 - Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse. Cuprinde dou categorii de conturi i anume: *conturi de operaiuni cu titluri; *conturi care reflect operaiuni de gestiune intern a bncii. Conturile care reflect operaiuni cu titluri se refer la cumprarea - vnzarea titlurilor date sau primite in pensiune livrat, date sau primite cu mprumut. Titlurile se clasific n urmtoarele categorii : titluri de tranzacie, titluri de investiii, titluri de plasament, pri n societi comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu. Conturile destinate reflectrii operaiunilor gestiune intern a bncii se refer la conturile de stocuri, decontri cu personalul, cu asigurrile sociale, cu bugetul statului i cu ali debitori i creditori. Clasa 4 - Valori imobilizate. Cuprinde conturile destinate reflectrii imobilizrilor, amortizrilor, a operaiunilor de leasing i locaie. Imobilizrile se grupeaz in: o imobilizri financiare; o imobilizri corporale; o imobilizri necorporale. Imobilizrile corporale i necorporale sunt regrupate n conturi distincte privind: *imobilizri destinate activitii de exploatare; *imobilizri n afara activitii de exploatare.

49

Conturile care evideniaz amortizarea imobilizrilor sunt regrupate dup aceleai criterii ca i imobilizrile. Clasa 5 - Capitaluri proprii, asimilate i provizioane. Cuprinde totalitatea fondurilor aflate la dispoziia bncii cu caracter permanent sau durabil, precum i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i provizioanele reglementate. Clasa 6 - Cheltuieli. Cuprinde conturile care reflect cheltuielile efectuate, structurate astfel: *cheltuieli de exploatare bancar; *cheltuieli cu personalul; *cheltuieli cu impozite i taxe; - cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile efectuate de terti; - cheltuieli diverse de exploatare; *cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile corporale i necorporale; *cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile i ajustarea la inflaie; *cheltuieli extraordinare; *cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite. Clasa 7 - Venituri. Cuprinde conturile care reflect veniturile realizate structurate astfel: *venituri din activitatea de exploatare bancar; *venituri diverse din exploatare; - venituri din provizioane, recuperri de creane imobilizate i ajustarea la inflaie; *venituri extraordinare; *venituri din reevaluarea reviziei generale pentru riscul de credit; *venituri din impozitul pe profit amnat. Clasa 9 - Operaiuni n afara bilanului. Cuprinde angajamentele date sau primite reprezentnd drepturi i obligatii ale cror efecte asupra bncii sunt condiionate de realizarea unor operaiuni ulterioare, precum i unele bunuri i operaiuni care nu pot fi inregistrate in activul sau pasivul bilanului.

50

Conturile din aceast clas sunt grupate n funcie de natura lor, astfel: angajamente de fnanare angajamente de garanie operaiuni n devize angajamente privind titlurile angajamente diverse angajamente ndoielnice conturi de eviden La constituirea planului de conturi s-au urmrit anumite aspecte care s l fac uor de neles i utilizat. Astfel putem prezenta cteva dintre aceste aspecte, fr ca ns a le putea garanta o aplicare strict i general: - grupele sunt constitute n funcie de natura economic a coninutului conturilor; *elementele de pasiv in cont i de natura juridic a coninutului conturilor; *conturile de venituri i cheltuieli sunt grupate, n mod similar dup natura veniturilor i a cheltuielilor; *pentru provizioane sunt constituite grupe de conturi ale cror simboluri se termin cu cifra nou; - creanelor restante i ndoielnice le sunt asociate grupe de conturi ale cror simboluri au terminaia n cifra opt; - dobnzile de ncasat sau de pltit le sunt asociate conturi de creane sau de datorii, ale cror simboluri au terminaia n cifra apte. Planul de conturi general, aprobat prin ordin al Ministerului Finanelor Publice, poate fi completat de ctre instituiile de credit, adaptndu-1 la necesitile lor curente, fie prin deschiderea de conturi analitice sau constituirea de alte clase, care s reflecte operaiunile din contabilitatea de gestiune.

51

III.4. Documentaia bancar. Clasificarea i circuital documentelor. A. Clasificarea documentaiei bancare. a. n funcie de momentul ntocmirii i al volumului de operaii pe care l conin, avem: *documente primare: care cuprind n general date referitoare la o singur operaie i se ntocmesc n momentul desfurrii procesului sau fenomenului economic. Din cadrul acestor documente fac parte : foaia de vrsmnt, ordinul de ncasare, ordinul de plat i CEC-ul. *documente centralizatoare, care cuprind : borderoul de cecuri de decontare i specificaiile. *b. dup locul unde se ntocmesc, avem : -documente ntocmite n afara bncii, n special de ctre titularii de conturi i anume : ordinul de plat, ordinul de ncasare, cecul. *documente ntocmite n cadrul bncii : note contabile, registrul jurnal, registrul inventar, cartea mare, jurnalul operaiunilor zilnice *documente ntocmite de ambii parteneri (banca i titularul de cont) n scopul realizrii operativitii operaiilor i anume : foaia de vrsmnt cu chitan, ordinul de plat n scopul virrii la buget a datoriilor. *c. dup sfera circulaiei bneti pe care le implic documentele : *documente privind operaiuni cu numerar i anume : foi de vrsmnt, ordine de plat *documente bancare privind virrile de sume din unele conturi n altele i anume : biletul la ordin, cambia, cecul de decontare *d. din punct de vedere al evidenei contabile : *documente folosite n cadrul evidenei analitice i anume : extrasul de cont i jurnalul operaiunilor zilnice.

52

*documente aferente evidenei sintetice i anume : balana de verificare, bilanul contabil i situaia conturilor. *documente utilizate de evidena statistic i anume : situaia creditelor angajate i structura viramentelor. n ansamblu documented bancare au fost tipizate i uniformizate, att din punct de vedere al coninutului ct i al formei de prezentare i al numrului de exemplare. B. Circuitul documentelor n unitile bancare operative. Micarea succesiv a documentelor n cadrul unitilor bancare cuprinde mai multe faze : a. primirea sau ntocmirea documentelor de ctre organele bancare i efectuarea asupra lor a unui control formal. b. separarea documentelor n funcie de unitatea bancar beneficiar, astfel: *documente locale, care rmn n cadrul bncii. *documente interbancare care pot fi intra sau interjudeene i care se refer la operaii ntre bnci diferite. *documente intrabancare, care au ca obiect operaiuni ntre uniti ale aceleai bnci. c. introducerea datelor n vederea prelucrrii lor pe calculator. Rezultatul prelucrrilor se concretizeaz n : extrase de cont, situaia documentelor transmise electronic, situaia conturilor pe coduri de transmitere etc. d. clasarea i pstrarea documentelor. Circuitul documentelor primare are loc n baza unor principii bine precizate, astfel: 1. ncasrile n numerar efectuate n baza foilor de vrsmnt cu chitan, antreneaz ncasarea cu prioritate a sumelor de ctre casieri i numai dup aceea se procedeaz la nregistrarea lor n contul depuntorilor. Respectarea acestui principiu face posibil evitarea riscului nregistrrii n conturi a

53

unor sume nedepuse, solicitndu-se apoi anulri sau stomri de operaii. 111.72.plile n numerar efectuate n baza cecurilor sau a ordinelor de plat de ctre unitile bancare , impune ca aceste documente s fe operate cu prioritate n contul unitilor solicitante i numai dup aceea s aib loc plata efectiv de ctre casieri. Acest principiu nltur posibilitatea de a fi efectuate pli far existena disponibilului n contul clientului. 111.73.la virrile dintr-un cont in altul, nregistrarea n evidena analitic se efectueaz prin debitarea contului pltitorului i numai dup aceea prin creditarea contului beneficiarului sumei respective. Pentru buna desfaurare a activitii, instituiile de credit efectueaz o serie de operaiuni intra i interbancare, operaiuni cu clienii, persoane fizice sau juridice, operaiuni cu titluri, operaiuni cu valute , precum i alte operaiuni care nu sunt specifice activitii lor. ntreaga gam de activiti, enumerate anterior, este reflectat n documente justificative, care pot fi specifice instituiilor de credit sau pot fi documente de uz general, valabile n ntreg spectrul economico-financiar. n amndou situaiile, aceste documente justificative, angajeaz rspunderea celor care le-au ntocmit, vizat, aprobat i nregistrat n contabilitate. Legea nr.82/1991 (R), cu modificrile ulterioare - legea contabilitii - impune i instituiilor de credit obligativitatea de a utiliza urmtoarele registre contabile: C Registrele de contabilitate Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii in care bncile nregistreaz periodic, cronologic i sistematic operaiunile efectuate, consemnate in documente justificative. Principalele registre ce se folosesc in contabilitate sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar (cod 14-1-2) i Cartea mare.

54

Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registrujurnal general i a unor registre-jurnal auxiliare ("Jurnalul operaiunilor zilei" i "Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei"). Registrul-jurnal general i Registrul-inventar (cod 14-12) au regim de nregistrare la organele fiscale. Acestea se numeroteaz, nuruiesc i parafeaz nainte de depunere la organele fiscale pentru nregistrare. Registrele de contabilitate conduse regulat, numerotate, nuruite, parafate i nregistrate la organele fiscale, pot fi admise ca prob n cazul litigiilor unitilor patrimoniale, n caz de faliment, precum i n orice alte situaii. Totodat, absena registrelor de contabilitate sau neinerea regulat a acestora, lipsete bncile de mijloace de prob n relaiile cu organele fiscale i d posibilitatea acestora din urma de a stabili obligaiile fa de bugetul statului, fr a ine seama de datele din contabilitate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub forma de registre sau foi volante i listri informatice legate sub forma de registru. Registrul-jurnal general este documentul contabil obligatoriu condus la nivelul fiecrei subuniti a bncii n care se nregistreaz zilnic, n mod cronologic, fr spaii libere i fr tersturi, rulajele totale din jurnalele operaiunilor zilnice. Orice nregistrare n registrul-jurnal general trebuie s permit identificarea numrului i datei jurnalului operaiunilor, precum i suma corespunztoare rulajului zilnic. Registrul-jurnal auxiliar, "Jurnalul operaiunilor zilei", trebuie s cuprind elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, sumele corespunztoare operaiunilor efectuate, explicaii privind operaiunile n cauz i conturile debitoare i creditoare n care s-au nregistrat. Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz grupat, toate

55

elementele patrimoniale inventariate de banc potrivit normelor legale. La sfritul fecrui an, n acest registru se nscriu, ntro form sintetic recapitulativ, elementele de inventar dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecruia dintre posturile bilanului contabil. Registrul Cartea mare este documentul contabil obligatoriu in care se nregistreaz lunar i sistematic, pe fiecare cont, existena i micarea tuturor elementelor patrimoniale. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare, care conine simbolul conturilor, rulajele debitoare i creditoare, precum i soldurile iniiale i cele finale ale fiecrui cont. Rulajele debitoare i creditoare lunare, care se nscriu n Cartea mare, se preiau din jurnalul auxiliar "Recapitulaia pe conturi ajurnalelor operaiunilor zilei". Coninutul registrului Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare a conturilor contabile Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint completate n mod ordonat, astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate. Ele se pstreaz in unitate timp de zece ani, de la data nchiderii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstitute n termen de maximum 30 zile de la constatare. REGISTRUL-JURNAL (general) 1. Servete ca: - document obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a micrii patrimoniului bncii; prob n litigii. 2. Se ntocmete de ctre banc ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, certificat i parafat. Se ntocmete zilnic prin nregistrare cronologic, fr

56

tersturi i spaii libere, a rulajelor totale din "Jumalul operaiunilor zilei". n coloana 1 se nscrie numrul curent al nregistrrii ncepnd de la 1 ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii. n coloana 2 se trece numrul jurnalului operaiunilor zilei. n coloana 3 se nscrie data (an, lun, zi) jurnalului operaiunilor zilei. n coloanele 4 i 5 se tree rulajele totale, debitoare i creditoare, ale jurnalelor operaiunilor zilnice. Acest registru se parafeaz de ctre organele n drept, la nceperea activitii, la ncetarea activitii unitii, precum i ori de cte ori este cazul. 111.74.Se ntocmete de centrala bncii i de subunitile bncii cu contabilitate proprie (sucursale, agenii etc.). 111.75.Nu circul, fiind document de nregistrare contabil 111.76.Se arhiveaz, de ctre unitatea care este obligat s-1 pstreze mpreun cu jurnalele operaiunilor zilnice care au stat la baza ntocmirii lui.

(Unitatea bancar)

Nr. pagin

REGISTRUL-JURNAL (general)

Jurnalele Nr. crt. operaiunilor zilnice Sume

57

Nr

Data Debitoare (an, lun, zi) Creditoare

1

2

3

REPORT

DE REPORT AT

ntocmit,

Verificat,

58

JURNALUL OPERAIUNILOR ZILEI 1. Servete ca: *document de nregistrare cronologic i sistematic a micrii patrimoniului bncii; *document pentru ntocmirea Registrului-jurnal general i a Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei. 2. Se ntocmete ntr-un singur exemplar. Se ntocmete zilnic pentru operaiunile efectuate n ziua respectiv, prin nregistrare cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea patrimoniului bncii. n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate ncepnd de la 1 ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii. n coloanele 2, 3 i 4 se nscriu felul documentului justificativ (factur, bon de cumprare, situaie privind operaiile de cas i prin bnci, situaie privind decontrile cu furnizorii, creditorii etc.), numrul documentului i, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua). n coloana 5 se trece felul operaiunii (codul operaiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia. n coloanele 6 i 7 se trece simbolul contului, debitor i creditor. n coloanele 8 i 9 se tree sumele totale, debitoare i creditoare, din documentul justificativ. n Jurnalul operaiunilor zilei se tree toate operaiunile efectu