Curs de Fiscalitate Internationala, Mircea Soroceanu La Final, Corectat

5/24/2018 Curs de Fiscalitate Internationala, Mircea Soroceanu La Final, Corectat

1/91

Fiscalitate internaional

1

FCAAEEAA


2/91


2


3/91


3

A F EA 2009 2010M:F A

EF EL. . . SOROCEANU MIRCEAD:FCAAE EAA

FCAAE EAA

C:1. ,

1.1. F . F 1.2.

2. . C

2.1. 2.2. C

3. E3.1. . A .3.2. . A .

3.3. F .3.4. E3.5. F 3.6. C

4. E 4.1. C 4.2.C 4.3.

5. E ,

E

B


4/91


4

A:

CIT I V CEA A M E , EUR (EUR A)

ITR R I IITRC R I I CITRL R I I F MPIT I V PPIB P I BUE16 (UE 15) U E 16(15) UE25 U E 25 UE27 U E 27


5/91


5

1. . .

1.1. F . F

P , , , : .

C , , XIX. C , , . ", , ", , ( , , , ) 1.

A , , , ,

, . L , .D , , .

C ,

. D , , , XX, , , .

D K , , , . P ,

1Filip Gheorghe , Finante, Editura Junimea, 2002, p.15


6/91


6

( ) ()2.

A .

P , , ( ) , (, , .) 3

, , :

.

I , , , ().

I , .

, , .

U , , , , , .

F

, .

,

2Idem, op. cit., p.173Idem, op. cit., p.7


7/91


7

, , A H, : ; ; ().

U , :

, , . , , , ,, . , . I , . I (, .). A , , .

, : ( ); ; .

A .

C 4, : (

: ) . ,

, :

(); ; () . 5I

(), :

(, ) (), .

C

4Vacarel Iulian i colectiv, Finante publice, Ediia a II-a, Editura Didactic i Petagogic, Bucuresti,20035Filip Gheorghe , Finante publice, suport de curs, profil Economic, specializarea Finane Bnci, cursuride zi, p.39


8/91


8

, R .

1.2. .

O 15 27 , UE . F , , , , , .

E .G ; . , U E (UE)

, , .M () ,

, , , .

, ,

. P , (, , .) , , .6

C , , . I

, . F , , . I .

6Filip Gheorghe , Finante publice, suport de curs, profil Economic, specializarea Finane Bnci, cursuride zi, p.39


9/91


9

, . I .

, , , .

D , . I , , , , .

S , A L . I A L , , , . ,A L , .

D ,

, M, , .


10/91


10

Venituri

fiscale

Y1

Y2

X1 X2 Presiunea fiscal

M

, . A .

P , , .

, .

, . S , , , , (, , , .).

, , , , .

, , . C , , : ( ),


11/91


11

( : , ) .

U E , ,

, . , , , , , . L (, , ), , 7.

A 8. A , , U E.

D , C E S E (CESE) IMM. F , .

C . O ,

, .

C , , , , . A .

7Situaia de concuren fiscal apare atunci cnd deciziile unei administraii naionale, regionale saulocale afecteaz n mod direct capacitile altor administraii i atunci cnd mecanismele de pia sedovedesc a fi insuficiente pentru a reglementa aceast interaciune (surs: OCDE)

8 Regimurile fiscale duntoare sunt definite n linii mari de codul de conduit pentru impozitareantreprinderilor ca acele regimuri care afectez, sau ar putea afecta, n mod semnificativ localizareaactivitilor ntreprinderilor n cadrul Comunitii. Codul definete ca potenial duntoare acelemsuri care fac posibil un nivel efectiv de impozitare mult mai sczut, inclusiv egal cu zero, fa denivelurile percepute n general n statele membre respective


12/91


12

.C , (

), , UE, .C 9.

T , . P PIB , .

C . C . A , . C

.R

10.

A, , , , . A

, . O

9 Aviz privind Comunicarea Comisiei privind necesitatea elaborrii unei strategii coordonate pentruintensificarea luptei mpotriva fraudei fiscale (JO C 161, 13.7.2007, p. 8)10Filip Gheorghe , Finante publice, suport de curs, profil Economic, specializarea Finane Bnci, cursuride zi, p.44


13/91


13

, .

.S, , 11:

: ; ;

, ;

;

;

.

, . P

.S ,

. I ;

11Filip Gheorghe , Finante publice, suport de curs, profil Economic, specializarea Finane Bnci, cursuride zi, p.115


14/91


14

, .

D , , . U

, , .


15/91


15

2. . C

2.1.

F , , 12.

. .

E :

, ;

;

.

S . E .E ,

.E . S

, : (, ).

I ( ), , . O , .

I , , () . A , ( , ),

12Voinea Gheorghe, .a. Impozie, taxe i contribuii, Editura Junimea, Iai, 2005, pag. 9


16/91


16

( , .). , .

I . I , : ()

. I . D .

( ) , . I . A . C , .

I . A . D , , .

. D ,

, , .

: . A

. D , ;

;


17/91


17

.P , ,

.R , . A .

. P , , .

, , , , .

. P , . , .

I . D , .

I , .

. I

, , .

: , , ; ; ; , .


18/91


18

I .

, , : (

); ( ); ( , , ); .

2.2. C A

/, 13.

D XIX , , .

( , ), 14

, , , ,, , . A , ( ; , ; ; ; ,

.).O

,

13 Carmen Comniciu Fiscalitate Internaional, Universitatea Lucian Blaga Sibiu, Facultatea detiine Economice, suport de curs14 Brezeanu, P. i alii, Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic, Ed. Fundaiei Romnia demine, Bucureti, 1998, pag. 51 i urm. De asemenea, Brezeanu, P., Fiscalitate - Concepte. Metode. Practici,Ed. Economic, Bucureti, 1999, cap. I.


19/91


19

() ( , , ) (, , )15.

R,

, A S16 (, , , ), : , , ( )17.

P (A. S) . J , , . C, , , , , , . O . , 18.

,

, , , .

M , , , , .19

, , ,

15Brezeanu Petre., Fiscalitate - Concepte. Metode. Practici, Editura Economic, Bucureti, 1999, pag.4116 Smith Adam - Avuia naiunilor, vol. II, Editura Academiei RPR, Bucureti, 1965, pag. 242-24417 Filip Gheorghe i alii - Finane, Editura Junimea, Iai, 2002, pag. 228 i urm.18 tefura Gabriel - Proces bugetar public, ediia aII-a, Editura Univ. Al. I. Cuza Iasi, Iasi, 2008, pag.19Alexandru M. Dubla impunere internaional modaliti de evitare, Editura Economic,Bucureti, 2003, p. 61


20/91


20

, , , .

, , .P

,:

R , ,

N , R

: ; ; ; ;

, , . A

.

, 20: ( ),

, ;

( ),

, ;

,

20Iulian Vcrel .a., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000, p. 438


21/91


21

.

(),

, , . 21: SUA (D C)

SUA SUA .

N Z (H O), .

L M B .

A, B, G, F, I, P, S, S .

L J , .

P I, I, .

A, , A.

S, S,

, .

A, , , .

21 Carmen Comniciu Fiscalitate Internaional, Universitatea Lucian Blaga Sibiu, Facultatea detiine Economice, suport de curs


22/91


22

P , : ; ; ;

; , ; ; R ; .D

, . , , . , .

, 22:

() ;

() . C

.

, ;

, .

C O C DE . P : , , , , ,



23/91


23

, , .

C ,

. V . V , , , , . P . V .

C R , , : , , , , , , , , , ,, , , , ,, , , , ,, , , , , , .

C

. , ,

, , .

I , , , , .

, , , , , , .

, ,


24/91


24

.

A ,

, , , .A

. I , .

A , : () ()

, ,

,

I R C F 1 2004, R R.


25/91


25

P , :

P R, R

R 183 12 , ;

P , R R 183 12 , ;

P R, , R.V 183 12 , , .

V R : ; ; R,

; ;

R, ; ;

R, ;

R, ;

, , R;

, ;


26/91


26

R; R (, , , ,, )

183 12 ;

, ;

, , , R ;

R; , R,

.I ,

25, , B N R .

C 23:o 10% ,

, . A , R U E 31 2010, 25% / , 2 , ;

o 10% , UE A E L S;

o 20% ;o 16% R.

23Codul fiscal i Normele metodologice de aplicare, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2009, pag. 179


27/91


27

C R. , R R R. A

, .

C 2 C E J : D I BV, VITIC A BV V BV B F C284/94, C291/94 C292/94 : , 2 , 10% .

, , R , , R .

C 16% , : , , , , , N B N R,

1 2007, .C 10% , 4 2005

31 2005, , , , . 1 2006 31

2006 16%, / , .

4 2005 31 2006, /


28/91


28

. D 1 2007,

.P 4 2005 31 2006, , BUBID , B N R . L / , B N R , R, B., EURIBOR / EURO; LIBOR / USD, GBP, CHF 24.

D R , R

. . P .

D "D", "D", "C",R" R ,

, . . P ,

24Codul fiscal i Normele metodologice de aplicare, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2009, pag. 183


29/91


29

R, .

R ,

, .P

, , M FP .

C , . P MF P , . R , , , , ,

.P C

R R R, R , .

U

/ .

, .


30/91


30

L 30 2009, R 87 C .

S C

R

araNr. si data Decretului(Legii) de ratificare a

conveniei

Buletinul (M.O.) ncare este publicat

convenia

Data intrrii nvigoare

Data de lacare se aplic

Africa de Sud 59/13.07.1994 199/1994 29.10.1995 1.01.1996

Albania 86/18.10.1994 302/1994 20.10.1995 1.01.1996

Algeria 25/12.04.1995 69/1995 11.07.1996 1.01.1997

Armenia 121/9.07.1997 156/1997 24.08.1997 1.01.1998

Australia 85/20.03.2001 150/2001 11.04.2001 1.01.2002

Austria 254/10.07.1978 64/1978 10.01.1979 1.01.1978

Austria 333/15.11.2005 1034/2005 01.02.2006 01.01.2007Azerbaidjan 85/20.03.2001 150/2001 11.04.2001 1.01.2002

Bangladesh 221/04.09.1987 37/1987 21.08.1988 1.01.1989

Belarus 102/26.05.1998 200/1998 15.07.1998 1.01.1999

Belgia 82/15.04.1977 34-35/1977 03.10.19781.01.1978

31.12.1998

Belgia 126/16.10.1996 262/1996 17.10.1998 1.01.1999

Bulgaria 5/10.01.1995 7/1995 12.09.1995 1.01.1996

Canada 418/05.12.1979 97/1979 29.12.1980 1.01.1978

Canada 450/01.11.2004 1043/2004 31.12.200431.12.2004-1.01.2005

Cehia 37/23.06.1994 157/1994 10.08.1994 1.01.1995China 5/24.01.1992 10/1992 05.03.1992 1.01.1993

Cipru 261/09.07.1982 66/1982 08.11.1982 1.01.1983

Coreea deNord

104/19. 06.2000 301/2000 25.08.2000 1.01.2001

Coreea deSud

18/08.04.1994 96/1994 06.10.1994 1.01.1995

Croaia 127/16.10.1996 271/1996 28.11.1996 1.01.1997

Danemarca 389/27.10.1977 118/1977 28.12.1977 1.01.1974

Ecuador 111/9.11.1992 294/1992 22.01.1996 1.01.1997

Egipt 316/14.10.1980 84/1980 05.01.1981 1.01.1982

Elveia 60/13.07.1994 200/1994 27.12.1994 1.01.1994

EmirateleArabe Unite

74/03.11.1993 262/1993 23.01.1996 1.01.1997

Estonia 449/01.11.2004 1126/2004 29.11.2005 01.01.2005

FederaiaRus

38/16.06.1994 158/1994 11.08.1995 1.01.1996

Filipine 23/04.04.1995 64/1995 27.11.1997 1.01.1998

Finlanda 61/02.03.1978 16/1978 27.12.19781.01.1979 -31.12.2000


31/91


31

Finlanda 201/24.12.1999 642/1999 04.02.2000 1.01.2001

Frana 240/23.12.1974 171/1974 27.09.1975 1.01.1975

Georgia 45/26.03.1999 132/1999 15.05.1999 1.01.2000

Germania625/21.11.1973

29/16.01.2002 OMFP

nr.228/2004

61/198673/31.01.2002

123/11.02.2004

21.10.198817.12.2003

1.01.19891.01.2004

Grecia 25/12.03.1992 46/1992 07.04.1995 1.01.1996

India 221/04.09.1987 37/1987 14.11.1987 1.01.1988

Indonezia 50/ 2.03.1998 104/1998 13.01.1998 1.01.2000

Iordania 215/26.06.1984 51/1984 02.08.1984 1.01.1985

Iran 279/15.05.2002 401/2002 30.10.2007 01.01.2008

Irlanda 208/28.11.2000 626/2000 29.12.2000 1.01.2001

Israel 39/14.02.1998 86/1998 21.06.1998 1.01.1999

Italia 82/15.04.1977 34-35/1977 06.02.1979 1.01.1979

Japonia 213/05.07.1976 69/1976 09.04.1978 1.01.1978

Kazahstan 11/6.03.2000 109/2000 21.04.2000 1.01.2001

Kuweit 5/08.03.1993 57/1993 05.10.1994 1.01.1992Letonia 606/6.11.2002 841/2002 28.11.2002 1.01.2003

Liban 10/21.03.1996 62/1996 06.04.1997 1.01.1998

Lituania 278/15.05.2002 393/2002 15.07.2002 1.01.2003

Luxemburg 85/18.10.1994 299/1994 08.12.1995 1.01.1996

Macedonia 306/17.05.2002 473/2002 16.08.2002 1.01.2003

Malayezia 482/26.12.1983 106/1983 07.04.1984 1.01.1985

Malta 61/3.07.1996 144/1996 16.08.1996 1.01.1997

MareaBritanie

26/03.02.1976 13/1976 22.11.1976 1.04.1976

Maroc 404/01.11.1982 99/1982 30.08.1987 01.01.1987

Maroc 5/18.02.2004 161/2004 17.08.200631.12.2006-1.01.2007

Mexic 331/20.06.2001 372/2001 15.08.2001 1.01.2002

Moldova 60/17.06.1995 127/1995 10.04.1996 1.01.1997

Namibia 61/15.04.1999 188/1999 05.08.1999 1.01.2000

Nigeria 10/08.03.1993 58/1993 18.04.1993 1.01.1994

Norvegia 67/25.03.1981 19/1981 27.09.1981 1.01.1982

Olanda 316/14.10.1980 84/1980 05.12.1980

1.01.1980-

31.12.1999

Olanda 85/25.05.1999 251/1999 29.07.1999 1.01.2000

Pakistan 418/05.12.1979 97/1979 20.03.19801.01.1980-

31.12.2001

Pakistan 212/28.11.2000 632/2000 13.01.2001 1.01.2002

Polonia 6/10.01.1995 7/1995 15.09.1995 1.01.1996

Portugalia 63/15.04.1999 194/1999 14.07.1999 1.01.2000

Qatar 84/20.03.2001 150/27.03.2001 06.07.2003 01.01.2004

R.S.F.Iugoslavia

331/14.10.1986 61/1986 21.10.1988 1.01.1989


32/91


32

R. F.Iugoslavia

122/09.07.1997 155/1997 01.01.1998 1.01.1998

S.U.A. 238/23.12.1974 168/1974 26.02.1976 1.01.1974

Singapore 475/09.07.2002 580/2002 28.11.2002

1.01.2003

(pt. Romania)

1.01.2004

(pt. Singapore)

Siria 40/11.02.1988 9/1988 07.11.1991 1.01.1992

Siria 105/14.04.2009 279/2009

Slovacia 96/10.11.1994 315/1994 29.12.1995 1.01.1996

Slovenia 55/24.01.2003 105/2003 28.03.2003 1.01.2004

Spania 418/05.12.1979 97/1979 26.06.1980 1.01.1980

Sri Lanka 149/22.05.1985 27/1985 28.02.1986 1.01.1986

Suedia 432/31.10.1978 104/1978 08.12.1978 1.01.1978Tadjikistan L 16/17.02.2009 110/2009

Thailanda 3/03.02.1997 18/1997 03.04.1997 1.01.1998

Tunisia 326/23.12.1987 60/1987 19.01.1989 1.01.1990

Turcia 331/14.10.1986 61/1986 15.09.1988 1.01.1989

Turkmenistan 107/14.07.2009 321/2009

Ucraina 128/16.10.1996 272/1996 17.11.19971.01.1998

15.01.1998

Ungaria 91/26.10.1994 306/1994 14.12.1995 1.01.1996

Uzbekistan 26/12.03.1997 46/1997 17.10.1997 1.01.1998

Vietnam 6/13.03.1996 56/1996 24.04.1996 1.01.1997

Zambia 215/26.06.1984 51/1984 29.10.1992 1.01.1993Sursa: www.mfinante.ro

P , R , .

C . A, , , , , .

M , , .


33/91


33

C , .


34/91


34

3. E

3.1. . A .25

, , . P , , .

, , , . T , : , , (), . S ( ) , .

, , , .

, .P 26.

, , , .G .

, ( )

, , (P.I.B.), . ,

P.I.B.

25Voinea Gheorghe, .a. Impozie, taxe i contribuii, Editura Junimea, Iai, 2005, pag. 826Tulai Constantin, Simona erbu Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Editura Crii de tiin,Cluj-Napoca, 2005, pag.103


35/91


35

, , . A ( ,

), PIB, 27. :

PIB :

:PIB = P ( )VAB = V ( )IP = I TV = T ( )SP = S VAB = P C .

PIB :

:CF = C ;FBCF = F ;

VS = V ;E = E ;I = I .

PIB :

:R = R EBE = E

AIP = A ASP = A IP = I TV = T ( )SP = S .

27 Conturile naionale nefinanciare n Romnia, Manual al Institutului Naional de Statistic,http://www.insse.ro/cms/rw/pages/index.ro.do, noiembrie 2009


36/91


36

, , : ,

; ,

, .

L , ( ) . P (, ).

I 28 (ITR), (I) (V).

RI

V=

(I) (V) : I = I / V.

G (G) (P) (V), :

100=Vad

PobGfm

L ,

, ( , , ,

, , .).

, : , , . D,

28Voinea Gheorghe, .a. Impozie, taxe i contribuii, Editura Junimea, Iai, 2005, pag.6


37/91


37

, , , .

,

.N :) ( 30%, SUA, J).

A : ;

) ( 3040% U.E.)) ( 50% D,

S). A :

- , , ;

- ( ).

D , . , A L, ,

/ .F 29:

;

, ;

.

.

P : , ,

29Voinea Gheorghe, .a. Impozie, taxe i contribuii, Editura Junimea, Iai, 2005, pag.7


38/91


38

, , , .

F , , ,

, , .

3.2. . A .F ( )

, . C , , , , , , .

S .E , .

P U E, 39 % PIB .

T 30:I 10 %

I 25 %C 26 %I 30 %A 9 %TOTALUL 100 %

I , (TVA), UE, , ,

U.

, ( ) ( ).

30 Surs: OCDE Statistici ale veniturilor publice 1965-2005: Ediia 2006 (Statistiques des recettespubliques 1965-2005: Edition 2006).


39/91


39

C, U E, , , , , 31:

31 Sursa: Taxation trends in the European Union, European Commission, Luxembourg, Office forOfficial Publications of the European Communities, 2009


40/91


40

, . ,

, , , .C

S ( 20,8% ), B (20,9%) R (23,0%); P 1995 2004, 24,9%. U , .

P . C B, C 50%.

, R C 44,2%, S, G F .

D , (UE16),

. , R U I . D, I, M R U . D , G D; G , UE16.

C R,

, , . D1990 , R U E, .

A, . D , 1994,


41/91


41

( 38% 16%), . S ( 1995 2000), (

5%, 6%, 12,5%, U E ), . D , , , , . P 16%, R . P , 2000 B 10%, U 21,3%.

3.3. F .

, , , . I 32 ( ).

32Cota legal de impozitare este cota impus legal.Cot a efectiv de impozitare reprezint valoarea impozituluipe care l pltete o persoan sau o ntreprindere dup includerea tuturor celorlalte degrevri sau sumedestinate statului, mprit la venitul total sau la venitul impozabil al persoanei sau al ntreprinderiirespective.

Cotele implicite de impozitare sunt definite pentru fiecare funcie economic. Acestea sunt calculateprin raportarea veniturilor fiscale globale corespunztoare categoriei respective (consum, for de munci capital) la valoarea estimativ a bazei de impozitare poteniale definite pe baza conturilor de produciei a conturilor de venituri din cadrul conturilor naionale.

Cota implicit global de impozitare pe capital este calculat prin raportarea venitului din toateimpozitele pe capital la (n principiu) totalitatea capitalului i a veniturilor ntreprinderilor potenialimpozabile din cadrul economiei. Aceasta ncearc s reprezinte sarcina fiscal medie pe veniturile dincapital.(Sursa definiiilor supra: Comisia European, DG TAXUD Cf. Structures of the taxation systems in theEU, 1995-2004, Comisia European).


42/91


42

B, G, S M 34 38 %, C, I, L L 10 15 %. , : 25,9 % UE16 23,5 % UE27 33( ).

E , , 19952009, :

33 Sursa: Taxation trends in the European Union, European Commission, Luxembourg, Office forOfficial Publications of the European Communities, 2009

Fig. 1


43/91


43

Sursa: Taxation trends in the European Union, European Commission, Luxembourg, Office for OfficialPublications of the European Communities, 2009

20042009, 1112 1025% ( C, B 10% I 12,5%), 1314

2535% ( 35%, M S).C

. , .D ,


44/91


44

, 34.

R , ,

, , , .L .

N , , , . S , , R ( 57%), .A, R, , 3334% ( : SUA, MB, G .)35.

D : U

, , , .

A ( ), .

R , . S ; , . A , , I G 36.

A . P , , ,

34Pentru o analiz metodologic mai precis, precum i pentru prezentarea detaliat a datelor conformexplicaiilor de la nota de subsol nr.1335Gabriel tefura, Tehnici Fiscal-Bugetare, Suport de curs, FIBAS, IAI, 2005, p. 6236n ceea ce privete Germania i Irlanda, un alt indicator tinde s confirme paradoxul remarcat mai sus.ntr-adevr, impozitul pe capital reprezint 15 % din sarcina fiscal total n Germania, n timp ceprocentajul este de 28 % pentru Irlanda (sursa: Structures of the taxation systems in the EU, 1995-2004,Comisia European, tabelul C.3_T).


45/91


45

, , ,

. , U E, , :

GRECIA 25%;3% , ;20% ;D .

M .E: .

POLONIA 19%;20% .

M .

SLOVACIA 19%;

D .

M .A 420 .A .

S G .

SLOVENIA 21%;15% , ;20% 2010.

M .N :33,3% ;50% ;10% .

UNGARIA 16%;10% ;2% .

M .

A:D D/ .E. , 2009


46/91


46

ARA COTA AMORTIZARE FISCAL DEDUCERISPECIALE

AUSTRIA 25%; :SRL 1750 ; SA 3.500 ; 5.452 .

S .E : 23 %, 12,5%,

1020%

P

.BELGIA 33%

B < 322.500 24,25% 33%;S 3%.

R ,

P .P 20,5%

FRANA 33,3%S 3,3% (:

CA < 7.630.000, 75% ).E : .

M . P 95%

.

GERMANIA 15% ;14 % ;

T 5,5%.

M . D MF.

25%

.

OLANDA 25,5%

20 % < 40.000 ;23% 40.000 200.000 .

S , .E .

D , .

PORTUGALIA

25 %1,5% ;E:

15 % (10 % 5).

M . P 50%.

SPANIA 30% ;

25% 3.

A

D : 30% ;


47/91


47

C ED

U E ( ), R UE. D UE .

O

, , .

(IMM) , , UE.

L , IMM

.

> 1 ;A ( )

.

15% ;

10%.D 35%.

BULGARIA 10%. M .

R 50% .

A 60%;C 100%;P

100%.

CEHIA 20% ;5% ;12,5% ; ; .

M > 1 .

S D90/435/CEE


48/91


48

. , , , . D, ,

, , , . IMM , . , IMM ( ) , , , , , L. E . , , .

3.4. E.I

, . S , , .

I , 37:

; ,

; ; ,

. ,

.P : ,

; ; .I : , , .

U E, , 38.



49/91


49

P 1995 S E C (E S A) ESA951, ,

, U E.C ESA95, . A TVA, , (,), ( , TVA ).

) A T

, , , .

R, 1 1993, O G R . 3/1992 . C 39.

P D VI, 1977, UE, 40.

T , .

, .P .

T . P

41.

38 Mirela-Anca Postole Reglementri fiscale privind impozitele indirecte n Uniunea European,http://www.oeconomica.uab.ro/39Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M. of. nr. 972/23 XII 200340Directiva Comisiei Europene nr. 2006/112 din 28 noiembrie 2006, privind sistemul comun al taxei pevaloarea adugat (JO L 347, 11.12.2006)41Voinea Gheorghe, .a. Impozie, taxe i contribuii, Editura Junimea, Iai, 2005, pag. 76


50/91


50

T , D CE . 2006/112 28 2006, (JO L 347, 11.12.2006)

:

C

AC

A

22.000 EUR

AA20

10 22.000 EUR

BEGA 21 6 / 12 1,000,000 EUR 200,000 E

BGAA 20 7 C 15 5 / 8

10,000,000 CZK; 2,000,00010,000,000CZK 10.000.000 CZK

CEA 19 9

1,000,000 15,000,000 DKKDAEACA 25 1,000,000 DKK

EA 18 5 FADA 22 8 / 17

763,000 EUR 230,000 EURO ( TVA 4,000 EUR)FAA 19.6 5.5 76,300EUR 700EUR

27,000EUR 230,000EUR

GEAA 19 7 1,5 EUR

GECA 19 9 150,000EUR 150,001 1,5 EUR

GAA 23 5 TVA


51/91


51

1 HUFA 250,000HUF TVA BADA 21.5 13.5A

AA 20 10 309,874EUR 516,457EUR

EA 21 10

( ) 57,924EUR U

AA 19 5 / 9

60 ( )

620,000EUR 112,000 620,000 EUR 15 6 / 12 112,000EUR

AA 18 5 3 TVA 7,000EUR TVA

1,883 EUR ADA 19 6

TVA 1,883 EUR

A 22 7

GAA 20 5 / 12 650 000 EUR 650,000 EUR

A 19 9 / 5


52/91


52

10,000,000EUR ACA 19 10 TVA

EA 20 8.5 S ( ) 6,010,121EUR ( 20,202EUR )

AA 16 7

1SEK 1 2008

EDA 25 6 / 12

1 SEK

15 5 (

)

Sursa:Ministerul Finanelor Publice, Direcia de Legislaie n Domeniul TVA/Situaiacomparativ privind TVA-ul n statele membre ale Uniunii Europene, 2009

A , U E .

S C L TVA UE (15%), .

G, M B, S, C, E, G, L,L, M, O S, TVA UE, A, B, D, F, F,I, I, P, S, P, S U, TVA UE.


53/91


53

C D VI CEE, TVA, 42:

B , ; ;

D ;

E ( ), ;

I ( , ,, .); ( , ,); ; ( ); ; ; ( ); ( ); ; CL ;

I , ; ; ;

C ( , ,, , , ); , ;

M ( , , , );

; ; , , ; ; ( , );

42 Carmen Comniciu Fiscalitate Internaional, Universitatea Lucian Blaga Sibiu, Facultatea detiine Economice, suport de curs


54/91


54

P ; F ;

; S

; ; M B , , , ; , ,, , ; ; ; , , ; ; , , ,; ; ; ; I N N; ; , 12 ; ; ; ; ; .

C D C E 2006/112/ CE, , .

C 43: A ( , )

; , , ; ;

; ,

, ;

43 Anexa III la Directiva CE nr.2006/112


55/91


55

, , , , ;

; , , (, , , , , ), , ;

, , , , , , , , , ;

; ,

; , , ,

;

, , ;

,

; ; ;

, ;

, ;

, .

S , 1 1991, , .


56/91


56

P 98 , 12 %.

A

, 10%.

A , 12 %.

G 30 % G L,C, S, D C T, S N, S S.

S , , , , .

R C , 31 2010, 5 % , .

P , 31 2010: TVA

. 7 % , 31 2010 , .

3 % . 7 % ,

, , , ,

, .D TVA

, D TVA , .


57/91


57

) A R U E44

, .

P , , C U E , , , .

F U E , , .

A , :

; ; .A

45: , , , , , , , , . , ,

.A 1

1993 . ,

, , ( . 1000 , 100 ..). A :

() 800

( 3 ) 400

200

1,0 ;

() 10

44Directiva 92/12/CEE privind regimul general al deinerii, circulaiei i controlului produselor supuseaccizelor, cu modificrile i completrile ulterioare.45Voinea Gheorghe, .a. Impozie, taxe i contribuii, Editura Junimea, Iai, 2005, pag. 98


58/91


58

20

( 60 ) 90

110 .

P 30 1997 I 45 ( 30 ) 55 .

P .

F , , , , .

C (DAI) .

S , PIB , , E, :


59/91


59



60/91


60

3.5. F D ,

(51%).

, . D , UE. A , , . , . A .

C .A . I,

.A

( ) , .

, , , , .


61/91


61


C . D , , , ,


62/91


62

. M , .

D , , E E, , , . P , , , , . A , . , , .

3.6. C M UE :

, ; ;

, ; ; ; UE , , , ;

.

F , , , .

, ( ) . C


63/91


63

, , .

A .

I . N .S .

M , , :

, ;

, , ;

; ,

, , .

G ( , , , .) . L , .

,

. G , . E , . L .


64/91


64

F , , .

R U

E , , . M , , , UE .A , , . D , .

C , :o ;o ;o ;o , .

D , , , . S

, . C , E E , U E , , , . E , E E .


65/91


65

4. E 4.1. C E ,

, ,

, , , .

D :

, , , ;

, , , ;

, , , ;

, , , .

, : 46.

,

, , , , , .E .F : ; ;



66/91


66

; ; , .

P , U E,

22,5 % PIB, 200 250 EUR. U TVA , , , . 1993, , , .

, , , . A , , . D , , .

E .

P 47:

;

, , ,

, , ;

, , ;

47Vezi: Legea nr. 241 / 2005 privind combaterea evaziunii fiscale


67/91


67

, ;

, , ;

, .

C , , M F P , G F .

4.2.C C E S E (CESE)

. P ,

. , , , , .

C , , C E D 77/799/CEE

, . E, , TVA, TVA.

, C : ; TVA;


68/91


68

; ; F.

CESE

C E, .

E , , , . , , , U E, , , , , .

, , , ,C E S E .

P , C E S E

, , , .

2001, P UE , C E , , , , . ,

48.

C , CESE , ,

48 Avizul CESE Politica fiscal a Uniunii Europene prioriti pentru anii urmtoriJO C 48,21.2.2002, pp. 73-79.


69/91


69

TVA (VIES) .

CESE

TVA, , . , TVA49, , .

4.3. ) . R TVA

, UE, , .

, , ,

, , . P , TVA, .

D , , .

O TVA , ,

TVA . A TVA, . S TVA , TVA TVA . P ,

49 Avizul CESE cu privire la Propunerea de directiv a Consiliului de modificare a Directivei77/388/CEE cu privire la locul prestrilor de servicii JO C 117, 30.4.2004. pp. 15-20


70/91


70

, , . U, , ,

, .F

, . D , .

) . E TVA , . C TVA, . P , , .

, , ,

. A, , U E, , , , .

P , UE,

, .

, C , . A . A


71/91


71

1 2 VIES.

O , , ,

, , , .

D , , , , UE , .

A .

, , , UE, , , , . A

, .

) ,

.

M UE, , C J. U ,

, , .

, , , ,


72/91


72

. , , , , , .

C , TVA, , , D 77/388/CCE 17 1977 ( ), , , , , , .

, : . , , ; .

P , , :

, ; , ; , , , , ;

. , C J

, , TVA , 11 , .

C , . D , ,


73/91


73

, , .

) . F , .

U E, . , U E. C , .

, , , ,

. , , , .


74/91


74

5. E , E

D , , D E . T , .

A UE , .50

S , UE, UE 16 (UE 15), UE 25, UE 27 .

A , PIB ( , ) (, , ).S E S F UE .

U .

P PIB . PIB, .

1990, UE ,

, M P S D.

S , UE16,

50"Structures of the taxation systems in the European Union, data 1995-2002", Luxemburg: Office forOfficial Publications of the European Communities, 2004 i "Structures of the taxation systems in theEuropean Union, data 1995-2003", Luxemburg: Office for Official Publications of the EuropeanCommunities, 2005


75/91


75

PIB, . E ( 19% S 50% D)

( 10% C 38,6% G).

E A, 19952009

) . .

P A U (42,1%, UE27 37.5%), F, B F.

M , , , PIB.

S A , , PIB, U.

19952009, A , : ; ,

; ; ; ; ; ; ;

; ; ; .

A 34,2% (UE27 38,4%), TVA . A (7,1% , UE27 3,9%), ,


76/91


76

. , .A , , .

I 32,2% , UE, I V P (PIT) (23,7%, UE27 20,6%) I V C (CIT) (6,2%, UE27 9,5%).

C (33,8%, UE27 29,5%).

C 45,3% PIB 2001 , , , , .

C , ( , ), .

) , , .I , PIB (11,7%)

UE27 (12,4%). L (21,6%, UE27 22,2%). S UE27 , 2000.

I 20,8% PIB

2007, .L UE, . R UE27 2007 (41,0%, UE27 34,4%).

P PIB (7,2%) UE27 (UE27 8.0%, EA16 9.1%). A

(1,0% PIB, EA16 2,3% PIB).S R I I (ITR)

2005 , , 34% 25%.

T A, .

) , .


77/91


77

L 2009 (S 2009), 2009, 3 (1,1% PIB).

A , . E ( 2.3 ), (0,5 ). A 1 000 9 000 50%. I 0,5 : , , , . L 10% 13% 2010, 30% 2009 2010 0.7 .

E B, 19952009

) . .

M B

, PIB.

C , B UE., 2000 .

P 19952003 : ; ; ; ,

; , ; 10 ; TVA; .

1999, ( ), (20002006). P 2008


78/91


78

, .

1999 2007,

PIB UE , 2008, .A 2006 ,

: , ; ; ; ; ; IMM; TVA ; .

B , UE , , F I.

R 44,0% 2007, , UE, D S(UE27 37.5%).

S , , , 2000, 20002006.

S (38,5%, UE27 32.3%), , ( ). , 30,6%, U E (UE27 38,4%), R C. D 2002 , .

R ,

. 2001, . A E. A . C . D 2002, , .


79/91


79

U PIB, 45% 2000 2004. R 44,9% 44,0% 2005 2007,

, 6.5 UE27.) , , .

R 2007 2000. L 22,0%, UE, 2000 (UE27 22,2%). B , 42,3%.

R 2000, RI I (ITR) 1,7 2007 2002. C , ITR , UE, S I.

ITR 29,3% 2000 31,1% 2007. ITR , ITR .C , , .

) ,

1 2007, 80% ( ) B.

1 2008, CO2 60% 90%. A , , ( ). D 4 930 ( 2008) 11 ,

. 1 2009,

120% .

C 2008. "P " TVA ( 21% 6%), ( 50 000), . R ,


80/91


80

.D 0,25% 0,75% 1 2009 1% 1 2010, 75% ( 1 2009). D

10,7% 15,6% ( 1 2009).

E F, 19952009

) . .

L 90 3% T M. 90 U E M. , 1997 1998.

P 1999, ., .

19951999 .A .

TVA 18,6% 20,6% 1995, 19952000 .

, 10% 1995, 25% 1997. A 19% .

P 35 , , . D 1999

. 2000,

, 20012003. C . C TVA 20,6% 19,6% .


81/91


81

D , PIB U, U.

C

, . O PIB 1998 .

A S, B, A G, F PIB,

2007, PIB, 43,3%, F U, D, S B (UE2737.5%). P PIB 1,0% UE27, 0,5 .

C PIB UE, R C. C , , 67% UE27, 37,3% .

P 44,1% 2000, 2000 2003 ( 1,2 ), , ,

.D 2003,

43,9% 2006, . 2007, 0,6 .

, ,

2007, ITR 2.7 UE (22,2%). 2000 2001 TVA, ITR

2001 2006. 2007, ITR .

ITR , 41,3% 2007, UE (34,4%). 2007, F , % PIB. P 2%, , .


82/91


82

ITR 40,7% UE. D 2002 2003, ITR 4.2 2003 2007. C ITR , .

S , , , . C / , 4,7% PIB, UE (UE27 2,0%).

F PIB.N 2007 2,1% UE27 2,7%.

,

A , .

2008, C E M F , , 13% 23% .

,

. T SAS SARL 3% ( 5%). D , , , , () .

L 2008 : 23 0 2008 31 2009 . P , 2009, 2009

(IFA), .

, 2,9%. , .

C , : ( ) TVA


83/91


83

. 2009, , , , 2,9%. R () 862.

, 2008 160 , 250 CO2 ( ), 1 2009. , 2009 (TGAP) .

2009, , 2010. A , . S . , 1 2009, TVA, 5.5%, .

E G, 19952009

,

P

G, 19902002, 15 ( 16% 1990, 1,2% 2002), .

P , .

G , J . A

. M .

L 2001 ,


84/91


84

. 2003 .

C , , 40% 37,5% 2001 35% 2002,

. 2004 , 25% , 30 EURO.

, 50% , .

2004, , .

P 35% 25%, 1000 . A 2007 . , ( ), 27% 2008, 25% 2009. R 75 000 , 40%.

M , 2008 1 R

2010 2014 ( 25% 20%). , 2009. A , . , , .

E , 19952009

U E M I.

P 1997 .T 1998, . A


85/91


85

.

S ,

.R 1998 , , , , , . C 12,5% 27%, .

, . A , , .

A , . , .

2000 , TVA.

2000 20012003.

2001 , , , .C 37%, 2000, 36% 2001. A

.P 2003

, 5 , 23% 45%. A .

R , .


86/91


86

C 1 2004 33%. A .

C , , 50% . L , , .

,

2007, PIB ( ) 43,3% I. A , U 5.8 , 5.1 , I UE27, .

C (34,6%) UE27 (38,4%), I (35,2% . 32,3% UE27), M UE.

, TVA .

V ( ), , 1,4% PIB, UE27 40%. A 2000. A (6,7% PIB, UE). D , (13,0% PIB) 2001.

, ,

. 1998, TVA 18% 20%

16% , , 17,1%, , UE.

S 44,0%, (ITRL) UE; 2007, UE27 25%. S , I ITR (ITRL) 1990 1998, ITRL . M ,


87/91


87

.

I , , UE, ITR

2000, 200607, 36,2%.L 2009 . , 2008, 5.5, ( " R"). D , , () 16%.

L 2009 2011 , 36% , , 10% TVA ; .

D , , , TVA . , 2009 I.

E , 19952009

19952002, S , TVA . P 1995 2002 E 15, I.

P PIB, S,

UE, TVA UE TVA.

I S . S , 1995 1999 . U 2003. A


88/91


88

, , , .

R . A

5%( 25%) . D 1997 IMM (30%), ( 15 ).

. D 2002, , 17% (20% 2003) .

I 1999 2003. N 6 5, 56% 48% 45% 20% 16% 15%. 1999 , , . , . A

.

S , . G ( 38.3 32.1 ). C , (C ) 1997, , PIB 8,0%

PIB.P 2000 2007

(+ 3.2 ), UE27. P 2007, TVA .

R PIB (9,5%) UE27, 2.9 UE27. D 20012006,


89/91


89

15,9% , U, G ( 2007).

P PIB 16,9% 2007, 0,3 UE27

17.2%. C , 20002007, S (ITRL) UE27 , .A 2000 2,8 2007. T, ITRL 1999 (28,3%), .

C ITR , 2000 2007, , . ITR , 0.8 2007, 31,6%.

R 2003 14,7% 2009.

2007 2008, , . R ,

, , . 2008 2009 .


90/91


90

B

1. B P, .., , E.F R , B, 1998

2.

B P, . . , E. E,B, 19993. C C, , U L B

S, F E, 4. D V .., , .

, E E, B, 20035. F G, .., , E J, I, 20026. F G , , , E,

F B, 7. F G, ,

, ( T V),E EA, I, 1995

8. F G, , C S 2005, EP, 2006; S L,

9. M M, , E J, I, 1999

10.N I, , E A, I, 199711.N I, O M, .

, E A, I, 199812.O M, , E E, B,

200413.O M, , . I II, E U

A I C I, 200414.P MA,

, ://.../15.S A, , . II, E A RPR, B,

196516.S I., .. F , . III, E

E, B, 200417.S I, , E E, B, 200218.S I, . . .

, E E, 199719.S M,

, G , . 6, 2007,.4347


91/91


91

20. G, , S , FIBAS, I, 200521. G, , II, E U. A. I.

C I, I, 200822.T C, S, ,

E C , CN, 200523.T L, , TD, A.S.E. B, 2006

24.I V .., , E D P,B, 2000

25.V I , , E II, E D P, B, 2003

26.V G, . , E E,B, 2004

27.V G, .., , , E J, I,2005

28.A C C (JO C 161, 13.7.2007, . 8)

29.A CESE P U E JO C 48, 21.2.2002, . 7379

30.A CESE P C D 77/388/CEE JO C 117, 30.4.2004. . 1520

31.C N , E C. H. B,B, 2009

32.D 92/12/CEE , ,

33.D C E . 2006/112 28 2006, (JO L 347, 11.12.2006)

34.OCDE, S 19652005, E 200635.S E U, 19952003,

L, O O P EC, 2005

36.T E U, E C,L, O O P EC,2009

Documents

Curs de Fiscalitate Internationala, Mircea Soroceanu La Final, Corectat