Curs 6 TVA

Embed Size (px)

Citation preview

30.03.2011

Taxa pe Valoarea Adaugatalect. univ. drd. Delia Catarama

Agenda Sesiunii1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. Ce este TVA? Aplicare teritoriala Legislatie aplicabila Condiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE? Persoane impozabile/neimpozabile Operatiuni supuse TVA Locul operatiunilor Scutiri Persoana obligata la plata Dreptul de deducere Faptul generator si exigibilitatea Baza impozabil Cotele TVA Inregistrarea in scop de TVA Evidenta si declararea TVA Rspunderea solidar

1. Ce este TVA?Impozit pe consum: trebuie colectat de ctre statul unde are loc consumul final; Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaz astfel n calitate de perceptor fiscal pentru stat Nu este un cost pentru pltitorul de TVA, ci influenteaz numai fluxul de numerar (cash-flowul) Este un cost pentru nepltitorul de TVA

1

30.03.2011

2. Aplicare teritorialPn la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = RomniaBunuri i servicii

Bunurile i serviciile consumate in Romnia se supuneau TVA

Bunurile i serviciile consumate n afara Romniei nu se supuneau TVA

2. Aplicare teritorialDup 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = ComunitateaBunuri i servicii

Bunurile i serviciile consumate in Comunitate se supun TVA

Bunurile i serviciile consumate n afara Comunitii nu se supun TVA

2. Aplicare teritorialComunitate = State membre teritorii + teritorii UE excluse incluse Art.

1252 C. fisc.

State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Ceh, Danemarca, Estonia, Finlanda, Frana, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Romnia, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii Britanii.

2

30.03.2011

3. Legislaie aplicabilLa nivel european: Directiva a 6-a republicat: Directiva 112/2006 publicat n Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006 La nivelul statelor membre: Legislaiile statelor membre care preiau directivele. Romnia: Legea 571/2003, Titlul VI TVA Curtea de Justiie a Comunitilor Europene http://ec.europa.eu/taxation_customs/ common/infringements/case_law/index_en.htm n caz de conflicte

4. Condiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE?S.C. ALFA Livreaz bunuri Presteaz servicii X

Trebuie s pun i TVA?

S.C. ALFA

Achizitii intracomunitare Import

X

Cele cinci intrebari de baza1. Operatiunea este efectuata de o persoana impozabila (pt AIC si import: sau de o persoan eligibil pentru aplicarea TVA)?DA

Cand aplic TVA?NU

Nu se datoreaza TVA

NU

2. Operatiunea este cuprisa in sfera TVA?DA

Nu se datoreaza TVA

3. Operatiunea are loc in Romania?DA

NU

Nu se datoreaza TVA in Romania Nu se datoreaza TVATVA este datorata de: -furnizor; -cumparator; -client; -importator

4. Se aplica vreo scutire?NU

DA

5. Cine este persoana obligata la plata TVA in Romania?

3

30.03.2011

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoan impozabil = orice persoan care desfoar, n mod independent, orice activitate economic, n orice loc din lume Persoan neimpozabil = o persoan care nu desfoar activiti economice n nici un loc din lume

Art. 127 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoane neimpozabile:Art. 127 C. fisc.

persoane fizice care lucreaz n baza unui contract individual de munc; instituii publice; persoane care realizeaz numai operaiuni cu titlu gratuit

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie s se nregistreze n scop de TVA n Romnia, dac realizeaz operaiuni supuse TVA care au locul n Romnia.Excepii:persoanele impozabile care realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere (ex: bnci); persoanele impozabile care beneficiaz de regimul special de scutire (intreprinderi mici).

Art. 153 C. fisc.

4

30.03.2011

5. Persoane impozabile/neimpozabilen anumite situaii i persoanele neimpozabile sau persoanele impozabile exceptate de la nregistrare sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA

Art. 1531 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabileNormale Impozabile Exceptate Persoane Fac numai operaiuni scutite fara drept de deducere (Ex.: bnci) ntreprinderi mici

Pltitori de TVAObligate s se nregistreze cu art. 153

Grupul celor 2 nepltitori pentru servicii Grupul celor 3 nepltitori pentru bunuriObligate s se nregistreze cu art. 1531

Neimpozabile

Persoane juridice neimpozabile Ex: Institutii publice, ONG

Persoane fizice neimpozabile

Nepltitori de TVA

5. Persoane impozabile/neimpozabile ntreprinderi mici: Cifr de afaceri anual < 35.000 EURO Cifra de afaceri = valoare livrri bunuri/prestri servicii cu excepia: livrrilor de active fixe; livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noiCurs schimb: - 2007: curs BNR la data aderrii 1 euro = 3,3817 lei; - anii urmtori: curs BNR la inceput an.

5

30.03.2011

5. Persoane impozabile/neimpozabileAre S.C. ALFA S.R.L. obligaia s se nregistreze n scop de TVA? La data de 17 Martie 2011 se nfiineaz S.C. ALFA S.R.L. ocazie cu care estimeaz realizarea unei cifre de afaceri pn la sfritul anului de 88.500 RON. Cursul de schimb la data aderrii Romniei la UE este 1 euro = 3, 3817 RON. Cifra de afaceri anual realizat de la nfiinare i pn n luna noiembrie 2011 este de 99.500 lei

5. Persoane impozabile/neimpozabilePrecizai ce fel de persoane sunt cele de mai jos dpdv al TVA

Ionescu Mihai efectueaz servicii de contabilitate pe baz de contract individual de munc cu S.C. ALFA S.A.; DC9 Televiziunea public; Ministerul Sntii; Cantina proprie pentru salariaii Ministerului Educaiei i Cercetrii; S.C. X S.R.L. efectueaz prestri servicii vopsitorie auto cu CA > 35.000 euro; S.C. BETA efectueaz operaiuni de acordare credite; S.C. Z S.R.L. Efectueaz comer en-detail cu produse alimentare cu CA < 35.000 euro;

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoanele impozabile normale: au obligaia de nregistrare n scop de TVA nainte de efectuarea operaiunilor RO+CUI

6

Slide 17 DC9 neimpozabil - neplatitor impozabil - platitor neimpozabil - cei 3 neplatitori impozabil - platitor impozabil - platitor impozabil - cei trei neplatitori impozabil - cei trei neplatitoriDelia Catarama, 1/9/2007

30.03.2011

5. Persoane impozabile/neimpozabileGrupul celor 3 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro Grupul celor 2 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru servicii intracomunitare prestate/primite de tipul B2B ACEST COD NU E VALABIL PE PLAN LOCAL

6. Operatiuni supuse TVALivrri de bunuri n ar; Livrri intracomunitare de bunuri; Export de bunuri; Achiziii intracomunitare de bunuri; Import de bunuri; Prestri servicii.

6. Operatiuni supuse TVAOperaiunile supuse TVA sunt impozabile n Romnia dac se ndeplinesc cumulativ:sunt rezultatul unei activiti economice locul lor este in Romania; sunt efectuate cu plat sunt realizate depersoane impozabile pltitoare de TVA; sau celelalte persoane in anumite condiii

7

30.03.2011

6. Operatiuni supuse TVAOperaiunile impozabile n Romnia pot fi:Art. 140 C. fisc. Art. 143-1441 C. fisc. Art. 141 C. fisc.

Taxabile Scutite cu drept de deducere Scutite fr drept de deducere Importuri i AIC scutite

Art. 142 C. fisc.

6. Operatiuni supuse TVAOperaiunile supuse TVA realizate de persoane impozabile romane pentru care locul este in alte state ale Uniunii Europene pot necesita, in anumite conditii, inregistrarea in scop de TVA a acestor persoane in respectivele state ale Uniunii Europene.

7. Locul operaiunilorLoc operaiuni = Romnia operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din Romnia;Art. 132-133 C. fisc.

Loc operaiuni = alt stat membru operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din acel stat membru; Loc operaiuni = n afara Comunitii operaiunea nu este supus TVA;

8

30.03.2011

8. ScutiriOperaiunile impozabile n Romnia pot fi:Art. 140 C. fisc. Art. 143-1441 C. fisc. Art. 141 C. fisc.

Taxabile Scutite cu drept de deducere Scutite fr drept de deducere Importuri i AIC scutite

Art. 142 C. fisc.

8. ScutiriSe beneficiaz de scutire i dac persoana care realizeaz operaiunea aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici!

Art. 152 C. fisc.

9. Persoana obligat la platPersoana obligat la plat = furnizorul factura cu TVA aferent locului unde se desfoar operaiunea; va

Persoana obligat la plat = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunztoare locului n care se desfoar operaiunea i pltete (dac e nepltitor de TVA) sau aplic mecanismul taxrii inverse (dac e pltitor).

9

30.03.2011

10. Dreptul de deducereX Livreaz bunuri Presteaz servicii S.C. ALFA

Pot sa deduc TVA?

Cele cinci intrebari de bazaCand deducTVA?1. Se datoreaz TVA pentru operaiune?DA NU

Nu exist TVA deductibil

2. Cumprtorul are dreptul s deduc TVA?DA

NU

Nu exist TVA dedctibil

3. TVA este deductibil?DA

NU

Nu exist TVA dedctibil Nu exist TVA dedctibil

4. Exist vreo excludere sau limitare?NU

DA

5. Sunt ndeplinite condiiile formale?

NU

Nu exist TVA dedctibilTVA este integral deductibil TVA este parial deductibil

DA

10. Dreptul de deducere1. Se datoreaz TVA pentru operaiune? Se aplic cele cinci intrebri privind Cnd aplic TVA. Dac rspunsul este c se aplic TVA se datoreaza TVA Dac rspunsul este c nu se aplic TVA nu se datoreaz TVA Obs! Dac furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de deducere Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreaz lui S.C. BETA S.R.L., nregistrat n scop de TVA, hrtie n valoare de 1000 lei fr TVA. n mod eronat S.C. ALFA S.R.L. nscrie TVA n factur n valoare de 190 lei, iar S.C. BETA S.R.L. i achit lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C. BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei

10

30.03.2011

10. Dreptul de deducere2. Cumprtorul are dreptul s deduc? Trebuie stabilit dac persoana este impozabil i obligat la plata TVA. au drept s deduc TVA persoanele nregistrate n scop de TVA n mod normal (cu art. 153) Exceptie: persoanele neinregistrate si care nu au obligatia de inregistrare in Romania care efectueaz o livrare intracomunitar scutit de mijloace de transport noi poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziia intracomunitar sau importul efectuat de aceasta n Romnia a respectivului mijloc de transport nou

10. Dreptul de deducere3. TVA este deductibil? Trebuie stabilit dac bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate: Art. 145 C. fisc. - operaiunilor taxabile - operaiunilor scutite cu drept de deducere - operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este n strintatelor, dac taxa ar fi fost deductibil, n cazul n care locul ar fi fost n Romnia; - anumitor operaiuni financiar-bancare i de asigurri, dac clientul este situat n afara Comunitii; - operaiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizrii, fuzionrii

10. Dreptul de deducere4. a) Exist vreo excludere? - bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economic - bunuri utilizate pentru operaiuni scutite fr drept de deducere; - excluderi specifice: TVA achitat n nunmele i contul altei persoane; TVA achitat pentru buturi alcoolice i tutun; TVA achitat nainte de nregistrarea n scopuri de TVA

11

30.03.2011

10. Dreptul de deducere4. b) Exist vreo limitare?

Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizeaz i operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni scutite cu drept de deducere. Ex: Farmacie care asigur i servicii de consultaii medicale generale. pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral de ductibil pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor FARA drept de deducere TVA este integral de ductibil pentru achiziiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata

10. Dreptul de deducere4. b) Exist vreo limitare?

Pro-rata=

Livrri i prestri care dau drept la deducere Livrri i prestri totale

TVA de dedus = TVA deductibil * Pro-rata

10. Dreptul de deducere4. b) Exist vreo limitare?Exemplu: Un agent economic cu profil de farmacie i alte servicii medicale, nregistrat n scop de TVA n Romnia, pltitor lunar de TVA, realizeaz n luna aprilie 2007 urmtoarele operaiuni (toate preurile sunt fr TVA): - achiziioneaz 10 topuri hrtie la 10 RON/buc; - achiziioneaz 2000 buc algocalmin la pre de 100 RON/buc; - primete facturi de prestri servicii de la furnizorii de utiliti n valoare de 5000 RON; - livreaz 800 buc algocalmin pe piaa intern la pre de 110 RON/buc; - livreaz 1100 buc algocalmin la export la pre de 120 RON/buc; - presteaz servicii de consultaii medicale n valoare de 2.300 RON tiind c agentul economic achiziioneaz algocalminul numai n scopul revnzrii, iar hrtia i utilitile nu le poate evidenia separat pe tipuri de activiti determinai TVA colectat, TVA deductibil, TVA de dedus i TVA de plat sau de recuperat la scadena legal

12

30.03.2011

10. Dreptul de deducere5. Sunt indeplinite conditiile formale? - s dein factur care s cuprind un set de informaii minimale; - s nregistreze n acelai timp i TVA Art. 146 C. fisc. colectat pentru AIC; - s dein declaraie vamal de import, pentru import - s nregistreze n acelai timp i TVA colectat pentru servicii pentru care beneficiarul este supus la plata TVA; - s dein documente specifice pentru transferuri.

11. Faptul generator i exigibilitatea Faptul generator: data realizrii operaiunii impozabile Exigibilitatea taxei: data de la care autoritile fiscale pot solicita plata taxe Exigibilitatea plii taxei: data la care persoana este obligat s efectueze plata taxei. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere.

11. Faptul generator i exigibilitateaFaptul generator Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii serviciilor. Excepii: - Bunuri vndute n consignaie: data la care consignatarul gsete un cumprtor; - Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care clientul ia bunuri din stoc; - Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data la care beneficarul devine proprietar; - Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate; - Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri: data emiterii situaiilor de lucrri; - Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze naturale, ap, energie eletric, telefon): ultima zi a perioadei specificat n contract pentru plat, dar nu mai mult de 1 an; - nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n contract. - Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole sau alte taxe comunitare.

13

30.03.2011

11. Faptul generator i exigibilitateaExigibilitatea taxei Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu faptul generator. Excepii: - Factura se emite nainte de faptul generator: la data emiterii facturii; - Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului; - Livrri sau prestri prin maini automate: la data extragerii numerarului; - Achiziii intracomunitare: data emiterii facturii, dar nu mai trziu de data de 15 a lunii urmtoare celei n care loc faptul generator

11. Faptul generator i exigibilitateaExigibilitatea plii taxei = scadena de plat a TVA ctre buget Dac CA n anul anterior < 100.000 euro perioada fiscal = trimestrul scadena = 25 a lunii urmtoare treimestrului n care a avut loc exigibilitatea taxei Dac CA n anul anterior > 100.000 euro perioada fiscal = luna scadena = 25 a lunii urmtoare lunii n care a avut loc exigibilitatea taxei Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 3 luni dintr-un semestru la cerere perioada fiscal = semestru Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscal = anul

11. Faptul generator i exigibilitateaExemplu: Societatea Magna, nregistrat n scopuri de TVA n Spania, livreaz ctre societatea Alfa, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, pltitor lunar de TVA, bunuri n data de 20.03.2011. Magna emite factura: a) pe data de 30.03.2011 Faptul generator: 20.03.2011 Data facturii: 30.03.2011 Data exigibilitii taxei: 30.03.2011 Data exigibilitii plii taxei: 25.04.2011 operaiunea va fi inclus n decontul lunii martie 2011 b) pe data de 19.04.2011 Faptul generator: 20.03.2011 Data facturii: 19.04.2011 Data exigibilitii taxei: 15.04.2011 Data exigibilitii plii taxei: 25.05.2011 operaiunea va fi inclus n decontul lunii aprilie 2011

14

30.03.2011

12. Baza impozabilSe includ n baz impozitele taxele cheltuielile accesorii Nu se includ n baz: Reduceri de pre Rabaturi, remize, risturnuri, sconturi acordate la data exigibilitii taxei Stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv sau contract Percepute dup data livrrii, pentru plata cu ntrziere Care circul ntre furnizor i cumprtor fr facturare Care apoi se deconteaz clientului i Taxe vamale, accize, alte taxe, cu excepia TVA Comisioane, cheltuieli de ambalare, transport i asigurare

Baza de impozitare = contrapartida obinut de furnizor de la cumprtor. Pentru transferurile asimilate achiziiilor intracomunitare baza de impozitare = preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii.

Daune-interese sau penaliti

Dobnzi

Ambalaje

Sume achitate de furnizor n contul clientului Sume ncasate n contul altei persoane

12. Baza impozabilSituaii n care baza se ajusteaz: Anularea unei operaiuni dup ce a fost emis factura, ns nainte de livrare Refuzuri calitative i cantitative Reducerile de pre acordate dup livrare sau prestare Contrapartida nu se poate ncasa datorit falimentului beneficiarului Returnarea ambalajelor care circula prin facturare

13. Cotele de TVA Cota standard 24% Cota redusa 9%: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

15

30.03.2011

13. Cotele de TVA Cota redusa 5%: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 m2, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie, dac terenul pe care este construit locuina / cota indiviz nu depete suprafaa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol a locuinei.

13. Cotele de TVAMsuri de simplificare (taxare invers).Art. 160

Condiii de aplicare: - locul operaiunii este n Romnia - i furnizorul i beneficiarul sunt nregistrai n scop de TVA cu art. 153

13. Cotele de TVAMsuri de simplificare (taxare invers).Art. 160Operaiune deeurile i materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora materialul lemnos Condiie Definite de O.U.G 16/2001

masa lemnoas pe picior precum i materialul lemnos stabilit prin Legea 46/2008 Codul Silvic definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE

transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser,

16

30.03.2011

13. Cotele de TVAMsuri de simplificare (taxare invers).Art. 160

Mecanism de aplicare: - furnizorul: d factur fr TVA pe care scrie taxare invers - beneficiarul calculeaz taxa, o nscrie pe factur i face nregistrarea 4426 = 4427

14. nregistrarea n scop de TVAPersoanele impozabile normale: au obligaia de nregistrare n scop de TVA nainte de efectuarea operaiunilor RO+CUI

14. nregistrarea n scop de TVAGrupul celor 3 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro Grupul celor 2 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru servicii intracomunitare prestate/primite de tipul B2B ACEST COD NU E VALABIL PE PLAN LOCAL

17

30.03.2011

14. nregistrarea n scop de TVAVERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA - la livrri intracomunitare: vnztorul verific condul transmis de client in scopul determinrii modului de aplicare a TVA; - la achiziii de bunuri i servicii: cumprtorul verific codul transmis de furnizor n scopul determinrii posibilitii de deducere a TVA Pe internet n baza de date VIES: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm Prin transmiterea unei solicitri la ANAF OMFP 1706/2006: informaiile obinute ca urmare a solicitrii de verificare au caracter informativ i nu oblig n nici un fel furnizorul informaiei

15. Evidenta si declarareaTVAEvidenta TVA se tine cu ajutorul urmtoarelor documente: - jurnal pentru cumprri; - jurnal pentru vnzri; - registrul non-transferurilor; - registrul bunurilor primite din alt stat membru;OMFP 2217/2006 M.O. 1041/28.12.2006

15. Evidenta si declarareaTVADeclararea TVA se face cu ajutorul urmtoarelor documente: - decont de TVA (formular 300): se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual;Ordin ANAF 183/2011

- decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru care sunt operaiuni.Ordin ANAF 30/2011

18

30.03.2011

15. Evidenta si declarareaTVADeclararea TVA se face cu ajutorul urmtoarelor documente: - declaraie recapitulativ (formular 390): se depune trimestrial numai pentru AIC si LIC, in trimestrele cand acestea apar.Ordin ANAF 76/2010

- declaraia semestriala (394): se depune semestrial pentru achizitii/livrari localeOANAF 702/2007

16. Raspunderea solidaraBeneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA catre buget de catre furnizor, daca nu poate dovedi ca a achitat taxa catre furnizor. Beneficiarul nu-si poate deduce TVA daca codul de inregistrare in scopuri de TVA transmis de furnizor nu este valabil.

Exemple1. Are BETA drept de deducere pentru TVA-ul colectat?1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA 2. Cumprtorul are drept de deducere ? DA, este nregistrat n scop de TVA 3. Este TVA deductibil ? Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile 4. Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? DA, factura BETA are drept de deducere al TVA colectat de ALFA

19

30.03.2011

Exemple2. Andreescu Mihaela este expert contabil autorizat CECCAR i i desfoar activitatea n mod individual printr-un cabinet indivdual de expertiz contabil n Bucureti. Mihaela este nregistrat n scop de TVA. Georgescu Andrei este avocat i i desfoar activitatea n mod individual prin intermediul cabinetului su de avocatur din Bucureti. Andrei este i el nregistrat n scop de TVA. Mihaela i Andrei sunt vecini. Pentru a se pregti de srbtoarea de Paste Andrei o ajut pe Mihaela la btutul covoarelor. La sfritul zilei Mihaela i d lui Andrei 100 lei pentru acest serviciu.Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Andrei sau Mihaela? Are Mihaela drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Exemple2. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Andrei sau Mihaela?1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? NU Nu se colecteaz TVA pentru aceast operaiune

Exemple2. Are Mihaela drept de deducere pentru TVA-ul colectat?1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat TVA Mihaela nu are drept de deducere al TVA chiar daca Andrei l-ar colecta

20

30.03.2011

Exemple3. Mihaela din exemplul de mai sus se ofer c ntocmeasc declaraiile de venit ale lui Andrei pe anul 2009 i s i le depun la Administraia financiar. Andrei nu o pltete n nici un fel pe Mihaela pentru acest serviciu. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Mihaela sau Andrei? Are Andrei drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Exemple3. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Mihaela sau Andrei?1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? DA, este prestare ctre sine 3. Unde are loc operaiunea? n Romnia 4. Este operaiunea scutit? NU 5. Cine este persoana obligat la plata TVA? Mihaela Mihaela trebuie s colecteze TVA cu cota prevzut de legislaia din Romnia: 19%

Exemple3. Are Andrei drept de deducere pentru TVA-ul colectat?1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA 2. Cumprtorul are drept de deducere ? DA, este nregistrat n scop de TVA 3. Este TVA deductibil ? Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile 4. Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? NU Andrei nu are drept de deducere al TVA colectat de Mihaela

21

30.03.2011

Exemple4. XYZ SRL este productor de cartue i l are pe WWW SA client fidel. n martie 2010 i ofer lui WWW SA 3 cartue cu titlu gratuit drept mostre pentru stimularea vnzrilor. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune XYZ sau WWW? Are WWW drept de deducere pentru TVAul colectat?

Exemple4. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune XYZ sau WWW?1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? NU, nu este o livrare de bunuri Nu se colecteaz TVA pentru aceast operaiune, pentru c nu este n sfera de TVA.

Exemple4. Are WWW drept de deducere pentru TVA-ul colectat?1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat TVA WWW nu are drept de deducere al TVA, chiar dac XYZ l-ar colecta

22

30.03.2011

Exemple5. GAMA SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia presteaz servicii de audit financiar. Pe data de 25 martie 2010 efectueaz un serviciu de consultan pentru Franco Ltd.stabilit i nregistrat n scop de TVA n Frana. Factura se emite pe 25 Martie 2010. Serviciile constau n auditul financiar al situaiilor financiare ale lui Franco Ltd. acest audit fiind obligatoriu conform legislaiei din Frana. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune GAMA sau Franco? Are Franco drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Exemple5. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune GAMA sau Franco?1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? DA, este prestare de servicii cu plat 3. Unde are loc operaiunea? n Frana 4. Este operaiunea scutit? NU (conform legii din Frana) 5. Cine este persoana obligat la plata TVA? Franco (Conform legii din Frana) Gama nu trebuie s colecteze TVA ci Franco

Exemple5. Are Franco drept de deducere pentru TVA-ul colectat?1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA 2. Cumprtorul are drept de deducere ? DA, este nregistrat n scop de TVA 3. Este TVA deductibil ? Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile 4. Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? DA Franco are drept de deducere al TVA colectat de Franco

23

30.03.2011

Exemple6. TETA SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia livreaz calculatoare. Pe data de 31 martie 2010 vinde 10 calculatoare lui Mike Co. Conform contractului calculatoarele vor fi transportate de ctre TETA SRL sin Bucuruesti in New York, la sediul lui Mike Co. Pe 31 Martie 2010 calculatoarele se si trasnport cu avionul din Romnia n SUA, fiind ntocmit i declaraia vamal de export. Mike Co. folosete calculatoarele pentru desfurarea activitilor sale de business. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune TETA sau Mike? Are Mike drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Exemple6. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune TETA sau Mike?1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? DA, este livrare de bunuricu plat 3. Unde are loc operaiunea? n Romnia 4. Este operaiunea scutit? DA Nu se colecteaz TVA pentru c operaiunea este scutit.

Exemple6. Are Mike drept de deducere pentru TVA-ul colectat?1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat TVA Mike nu are drept de deducere al TVA, chiar dac TETA l-ar colecta

24

30.03.2011

Exemple7. EPSILON SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia livreaz deeuri ctre DESEUS SA, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia. Pe data de 29 martie 2010 vinde 10 kg. deeuri lui DESEUS SA si emite si factura. DESEUS SA va valorifica aceste deseuri fiind valorificator autorizat. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune EPSILON sau DESEUS? Are DESEUS drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Exemple7. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune EPSILON sau DESEUS?1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? DA, este livrare de bunuri cu plat 3. Unde are loc operaiunea? n Romnia 4. Este operaiunea scutit? NU 5. Cine este persoana obligat la plata TVA? DESEUS EPSILON nu trebuie s colecteze TVA, ci DESEUS

Exemple7. Are DESEUS drept de deducere pentru TVA-ul colectat?1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA 2. Cumprtorul are drept de deducere ? DA, este nregistrat n scop de TVA 3. Este TVA deductibil ? Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile 4. Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? DA, factura DESEUS are drept de deducere al TVA colectat de DESEUS

25