CURS 3 RO 2012 [Compatibility Mode]

OBIECTUL OBIECTUL CONTABILITIICONTABILITII

OBIECTUL OBIECTUL CONTABILITIICONTABILITIICONTABILITIICONTABILITIICONTABILITIICONTABILITII

A.A. Prezentarea elementelor situaiilor financiarePrezentarea elementelor situaiilor financiarea.a. Activele patrimonialeActivele patrimoniale

b.b. CapitaluriCapitaluri propriiproprii i datoriii datoriic.c. CheltuielileCheltuieliled.d. VeniturileVeniturile

Prezentarea elementelor situaiilor financiare

Precizare: utiliznd limbajul consacrat al concepiei juridice privind obiectul contabilitii, dar innd seama i de concepia financiar care st la baza normelor contabile internaionale adoptate n Romnia, se va folosi n continuare denumirea de elemente ale situaiilor patrimoniale

Elementele SF sunt date Pe de o parte, de activele, capitalurile proprii i datoriile care reflect la un moment dat existena bunurilor datoriile care reflect la un moment dat existena bunurilor i valorilor economice deinute de un titular de patrimoniu, precum i drepturile/obligaiile rezultate din posesia i folosirea acestora

Pe de alt parte, de cheltuielile i veniturile obinute n urma micrii AP i PP n cadrul tranzaciilor i operaiilor economice derulate ntre entiti i teri

Aceste elemente sunt reflectate n contabilitate pe parcursul exerciiului financiar i raportate, ca i existene la sfritul acestei perioade, n SF

Structura elementelor SF

Elemente patrimonialeActive patrimonialeCapitaluri proprii i datorii

Elemente de rezultateCheltuieliVenituri

Structura elementelor patrimoniale1. Active imobilizate

Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare

2. Active curente/circulante Stocuri Creane Investiii financiare pe termen scurt

1. Capitaluri proprii Capital Prime legate de capital Rezerve Rezultat

2. Provizioane 3. Datorii4. Pasive de regularizare

Venituri n avanstermen scurt Disponibiliti bneti

3. Active de regularizare Cheltuieli n avans

4. Active rectificative (+/-) Amortizarile Ajustri pentru depreciere

i pierdere de valoare Diferentele de pret

Venituri n avans Subvenii pentru investiii

Activele patrimoniale Definiie active = resurse controlate de entitate ca

rezultat al unor evenimente trecute i care vor genera beneficii economice viitoare

Explicarea termenilor definiiei: Resurse = conform concepiei financiare privind obiectul contabilitii, un titular de patrimoniu deine resurse, dedublate n resurse financiare (procurare de la proprietari i teri), respectiv deine resurse, dedublate n resurse financiare (procurare de la proprietari i teri), respectiv resurse economice (investirea resurselor financiare obinute n exploatarea entitate); aici e vorba de resurse economice, ca active patrimoniale

Evenimente trecute = activele au fost cumprate, produse sau primite n trecut, iar ulterior se pot valorifica pentru a genera beneficii economice

Activele patrimoniale Beneficii economice viitoare (avantaje economice) = potenialul de a contribui direct sau indirect la intrarea de lichiditi (fluxuri de trezorerie, fluxuri de numerar, cash, disponibiliti bneti) n entitate Beneficiile pot rezulta din:Utilizarea activelor pentru realizarea unor active productive (obinerea de produse care se active productive (obinerea de produse care se vnd i se ncaseaz) Schimbarea activelor cu un altul care poate fi la rndul su valorificatUtilizarea activelor pentru achitarea unei datorii (rambursarea unui credit bancar)Repartizarea activelor ctre proprietarii entitilor (plata dividendelor)

Activele patrimonialeDistincie ntre un activ patrimonial i o cheltuial

Investirea (utilizarea) unei resurse financiare e asimilat unui consum i va genera mai devreme sau mai trziu o cheltuial; aceast cheltuial, efectuat n scop productiv (economic) va determina ulterior un venit

Dac venitul nu e generat ntr-un orizont de timp apropiat, nici cheltuiala nu trebuie nregistrat n contabilitate i raportat (recunoscut) n SFraportat (recunoscut) n SF

n acest caz, investirea resursei umane mbrac forma unui AP, care se va transfera treptat, n timp, la cheltuieli printr-un mecanism denumit amortizare

Distincia ntre AP i cheltuieli se face cu ajutorul a dou criterii: un activ Este recunoscut n momentul n care este probabilrealizarea beneficiilor economice viitoare

Poate fi evaluat n mod credibil

Activele patrimonialeClasificarea AP se face dup dou criterii: Natur i destinaie LichiditateaStructur:A. Active imobilizate: necorporale, corporale, financiarefinanciare

B. Active curente/circulante: stocuri, creane, investiii financiare pe termen scurt, disponibiliti bneti

C. Active de regularizare: cheltuieli n avans

Activele patrimoniale: A. Activele imobilizate

A. Activele imobilizate Terminologie: bunuri de investiii, active pe termen lung, bunuri imobile

Caracterizare: Perioad de deinere i utilizare de regul mai mare de 1 an

Particip la desfurarea mai multor cicluri Particip la desfurarea mai multor cicluri economice, nu se consum la prima ntrebuinare

Sunt fixate n activitatea entitii, nefiind destinate direct comercializrii

Structur:A.1. Imobilizri necorporaleA.2. Imobilizri corporaleA.3. Imobilizri financiare


A.1. Imobilizrile necorporale

Terminologie: intangibile, nemateriale

Definiie: valori economice care nu mbrac forma fizic de bunuri materiale concreteconcrete

Componente: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni i valori similare, fond comercial, alte imobilizri necorporale


a) Cheltuieli de constituire Sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau

dezvoltarea entitii (taxe de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea de obligaiuni i aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei, altele).

b) Cheltuieli de dezvoltare Reprezint cheltuielile ocazionate de efectuarea unor

lucrri sau obiective de cercetare strict individualizate, Reprezint cheltuielile ocazionate de efectuarea unor

lucrri sau obiective de cercetare strict individualizate, care prezint garania realizrii eficienei scontate prin aplicarea lor.

Motivul activrii lor este c, atunci cnd se nregistreaz un succes, activitatea de cercetare-dezvoltare este un factor de progres pentru entitate. Succesul se concretizeaz n nnoiri tehnologice, n creterea ritmului de dezvoltare i al productivitii muncii, n meninerea nivelului de competitivitate pe pia printr-o rat constant a profitului.


c) Concesiuni i valori similareConcesiuni contravaloarea dreptului de exploatare a unui bun sau a unei activiti aflate n proprietatea statului sau regiilor autonome, pe baza unui contract de concesiune ce prevede un termen determinat de exploatare i o remunerare periodic sub forma unei redevene (care va fi pentru concesionar o cheltuial periodic).

Brevete sunt titluri eliberate de Stat care confer inventatorului unui produs sau a unei tehnologii care poate avea aplicaii unui produs sau a unei tehnologii care poate avea aplicaii industriale, sau concesionarului su, monopolul exploatrii pe o perioad determinat de timp. Proprietarul brevetului beneficiaz de exclusivitatea pentru utilizarea, fabricarea sau vnzarea produsului sau tehnologiei respective.

Mrci sunt certificate de origine, materializate n semne, care permit diferenierea produselor i serviciilor. Se difereniaz n mrci industriale (ale productorilor) i mrci comerciale (ale distribuitorilor). Sunt drepturi de proprietate industrial, care se bucur de protecie legal (prin nregistrare la OSIM). Garanteaz astfel o anumit securitate consumatorului, respectiv sigurana implantrii pe o anumit pia pentru productor sau distribuitor.


d) Fond comercial Reprezint diferena dintre valoarea global a ntreprinderii i suma

valorilor tuturor bunurilor identificabile (construcii, utilaje, brevete, stocuri, creane). Factorii care contribuie la creterea capacitii ntreprinderii de a genera beneficii, deci care i majoreaz valoarea sunt: calitatea echipei manageriale, reea comercial performant, poziie concurenial favorabil, reputaie financiar neptat, vad comercial etc.. Luai n ansamblu, aceti factori constituie fondul comercial. Ei sunt indisociabili de ntreprindere i nu pot fi vndui separat. Din acest motiv, n contabilitate fondul comercial se separat. Din acest motiv, n contabilitate fondul comercial se nregistreaz doar cnd este achiziionat (adus ca aport) alturi de elemente corporale.

e) Alte imobilizri necorporale (programe informatice) Reprezint ansamblul aplicaiilor destinate efecturii unei prelucrri

pe un calculator Se difereniaz programe de baz destinate facilitrii exploatrii

calculatorului, care sunt livrate, de regul, mpreun cu acesta; programe de aplicaii, care sunt necesare rezolvrii unei probleme date.

f) Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie Reprezint sume pltite pentru achiziia imobilizrilor necorporale Imobilizri necorporale neterminate la sfritul perioadei


A.2. Imobilizrile corporale

Terminologie: tangibile, fizice

Definiie: bunuri materiale de folosin ndelungatfolosin ndelungat

Componente: terenuri, amenajri de terenuri; construcii; instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie


a) Terenuri i amenajri de terenuri Terenurile sunt bunuri imobiliare care cuprind trei

elemente: sol, subsol, supra-sol. n contabilitate se difereniaz: terenuri construite, neconstruite, agricole, silvice, cu zcminte, altele.

Amenajrile de/la terenuri sunt investiiile destinate punerii n valoare a terenurilor, lacurilor, destinate punerii n valoare a terenurilor, lacurilor, altor elemente similare, dar i sistemele de irigaii, desecare, drumuri de acces, altele.

b) Construcii cldiri, indiferent de natur i destinaie, inclusiv

instalaiile generale, amenajrile (nclzire, telefon) i lucrrile de infrastructur (ci de comunicaie).


c) Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, din care instalaiile tehnicecuprind: Echipamente tehnologice cuprind:

maini utilizate pentru extragerea, transformarea, prelucrarea, finisarea materiilor prime i materialelor sau pentru prestarea prime i materialelor sau pentru prestarea serviciilor

utilaje instrumente utilizate alturi de o main specializat pentru o lucrare determinat

instalaii de lucru uniti care cuprind construcii, materiale, piese care, dei separabile prin natur, sunt legate tehnic n vederea funcionrii lor

Aparate i instalaii de msurare, control i reglare


Observaie: att imobilizrile necorporale ct i cele corporale pot ocupa n structura AP o poziie intermedier denumit imobilizri n curs care cuprinde:- imobilizri primite de la teri i nerecepionate- imobilizri primite de la teri i nerecepionate

- imobilizri n curs de execuie n regie proprie


A.3. Imobilizrile financiare Terminologie: investiii financiare (pe termen lung) Definiie: investiii financiare realizate de entitate n vederea dezvoltrii externe se materializeaz n titluri de valoare achiziionate i n mprumuturile acordate altor entiti, ambele categorii avnd scadena mai mare de un an

asigur creterea extern a entitii prin aceea c permit: exercitarea controlului sau unei influene notabile asupra emitentului de titluri sau doar rentabilizarea excedentelor bneti prin obinerea unor venituri financiare de la emitentul titlurilor sau beneficiarul unui mprumut.

Componente: titluri de participare, interese de participare, creane imobilizate, alte titluri imobilizate


a) Titluri de participare sunt titluri a cror posesie durabil este estimat util pentru

ntreprindere, mai ales prin aceea c permit exercitarea unui control sau cel puin o influen notabil asupra activitii emitentului

n general, este vorba de aciuni achiziionate prin ofert public, precum i aciuni care reprezint un astfel de procent din totalul drepturilor de vot n cadrul Adunrii generale a din totalul drepturilor de vot n cadrul Adunrii generale a emitentului (n cazul titlurilor de participare o treime), nct poate influena semnificativ luarea hotrrilor sau deine chiar o poziie de control.

b) Interese de participare sunt titluri de valoare pe care ntreprinderea are intenia s le

pstreze durabil sau pe care nu are posibilitatea s le revnd pe termen scurt. Ele nu-i permit cumprtorului s influeneze activitatea emitentului, ns dau dreptul ncasrii unor venituri financiare de natura dividendelor i dobnzilor.

este vorba de: aciuni, pri sociale, obligaiuni.


c) Alte titluri imobilizate sunt titluri emise de bnci sau alte instituii pentru plasamente bneti. astfel de titluri permit doar obinerea unor venituri financiare de natura dobnzilor.

d) Creane imobilizate Creanele legate de participaii sau interese de participare sunt Creanele legate de participaii sau interese de participare sunt mprumuturi acordate societilor la care se dein titluri de participare sau aciuni care reprezint interese de participare.De regul, sunt purttoare de dobnzi, care pot fi mai mici (prefereniale), dect cele ale pieei. mprumuturi acordate pe termen lung sunt mprumuturi acordate altor societi dect cele la care se dein titluri de participare sau interese de participare i sunt purttoare de dobnzi. Alte creane imobilizate reprezint sume lsate la dispoziia unor persoane fizice (cauiuni, garanii) sau juridice (telefoane, energie, gaz) o perioad mai ndelungat i care, uneori, sunt purttoare de dobnzi.

Activele patrimoniale: B. Activele curente

B. Activele curente (circulante) Terminologie: valori circulante, bunuri mobile Caracterizare:

Nu rmn durabil n entitate Perioada de utilizare de regul mai mic de 1 an i schimb continuu forma material i utilitatea

n cadrul circuitului economic (materie prim, i schimb continuu forma material i utilitatea

n cadrul circuitului economic (materie prim, produs finit, crean, bani)

Structur:B.1. StocuriB.2. CreaneB.3. Investiii financiare pe termen scurtB.4. Disponibiliti bneti


B.1. StocurileDefiniie: bunuri materiale care pot fi

Deinute pentru a fi vndute pe parcursul activitii

n curs de producie n vederea unei vnzri n curs de producie n vederea unei vnzri Sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii

Componente: materii prime i materiale, producia n curs de execuie, produse, animale, mrfuri, ambalaje


a) Materii prime i materiale

Materii prime = substana principal a produsului finit

Materiale consumabile = particip la procesul de producie: materiale auxiliare, combustibil, piese de schimb, alteleschimb, altele

Materiale de natura obiectelor de inventar = bunuri cu o valoare sau durat mai mic dect limitele legale: scule, mobilier mrunt, unelte, etc.

b) Producia n curs de execuie

- Bunuri/servicii/lucrri n curs de transformare pn la faza de produs final


c) Produse- Produse finite = bunuri care au parcurs toate

fazele procesului tehnologic- Semifabricate = poziie intermediar ntre

materie prim i produs finit- Produse reziduale = bunuri secundare rezultate

din procesul productivdin procesul productivd) Animale = cele destinate creterii, reproducerii,

produciei, ngrrii (viei, miei, colonii albine)e) Mrfuri = bunuri revndute ca atare sau produse n

E i destinate vnzriif) Ambalaje = bunuri pentru protecia altor bunuri n

timpul transportului i depozitrii


B.2. CreaneleDefiniie: valori economice avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu (creditor) altor persoane fizice sau juridice (debitori), pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoriccare urmeaz s primeasc un echivalent valoric

Sunt cuprinse aici doar creanele cu scaden mai mic de un an

Componente: creane comerciale, sociale, fiscale, legate de asociai, diverse


a) Creane comerciale

- Avansuri acordate furnizorilor (furnizori-debitori) = pli anticipate ctre vnztorii de bunuri/servicii (furnizori) nainte ca acetia s livreze marfa sau s presteze serviciullivreze marfa sau s presteze serviciul

- Clieni = bunuri/servicii livrate cumprtorilor (clieni) i nencasate

- Efecte de primit de la clieni = creane clieni care se vor deconta prin intermediul efectelor de comer (cambie, bilet la ordin, CEC)


b) Creane sociale = provenite din relaiile de decontare ale entitii cu salariaii i organismele de asigurri i protecie social

c) Creane fiscale = provenite din impozitele i taxele pe care entitatea le pltete administraiei publice (pli mai mari dect obligaiile fiscale)care entitatea le pltete administraiei publice (pli mai mari dect obligaiile fiscale)

d) Creane legate de asociai = provenite din relaiile de finanare cu proprietarii entitii (asociai, acionari): decontri cu asociaii privind capitalul (sume subscrise de acetia i nencasate)


B.3. Investiiile financiare pe termen scurt

Definiie: investiii temporare concretizate n aciuni (titluri de capitaluri proprii) i obligaiuni (titluri de credit) achiziionate de pe piaa de valori

Sunt cumprate n scopul revnzrii i a obinerii unui ctig pe termen scurt, care se determin ca unui ctig pe termen scurt, care se determin ca diferen ntre preul de vnzare, mai mare i preul de achiziie, mai mic

Sunt pstrate n portofoliul de titluri al entitii o perioad mai mic de un an


Componente: Aciuni cumprate la societi care fac parte din acelai grup cu entitatea

Aciuni cumprate de la alte societi (n vederea revnzrii n scop speculativ)

Obligaiuni emise de entitate i rscumprate ulterior n vederea stingerii obligaiei

Obligaiuni emise de alte entitate i cumprate pentru obinerea de dobnzi sau n vederea revnzrii


B.4. Disponibilitile bneti Definiie: valori economice care mbrac forma sau ndeplinesc funcia de bani

Cu ajutorul lor se efectueaz operaii de ncasri i pli care pot fi n numerar (cash) sau prin decont pli care pot fi n numerar (cash) sau prin decont bancar (fr numerar, prin virament bancar)

Componente: conturi deschise la bnci, numerar n casierie, valori de ncasat, avansuri de trezorerie (de deplasare), alte valori de ncasat cu scaden foarte scurt


a) Conturi deschise la bnci = mijloace bneti deinute la banc n conturi curente (pentru ncasri i pli curente) sau acreditive (sume puse la dispoziia unui anumit furnizor)anumit furnizor)

b) Numerar n casierie = mijloace bneti pstrate n casieria proprie (destinat plilor mrunte i urgente)


b) Valori de ncasat = cecuri i efecte de comer primite de la clieni i care urmeaz s fie ncasate

c) Avansuri de trezorerie (de deplasare) = sume acordate salariailor care urmeaz a fi justificate sau restituite

d) Alte valori = timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, bonuri valorice achiziionate i deinute de o entitate

Activele patrimoniale: C. Activele de regularizare

Activele de regularizare Categorie: cheltuieli n avans Caracterizare:

Rezultatul aplicrii principiului Rezultatul aplicrii principiului independenei exerciiilor

Sunt pli anticipate privind cheltuieli viitoare, aferente exerciiilor viitoare

n exerciiul curent, cnd are loc plata, sunt considerate active, n exerciiile viitoare, cheltuieli

Documents

CURS 3 RO 2012 [Compatibility Mode]