Curs 13

Contabilitatea activităților de investiții

Activitățile unei întreprinderi pot fi clasificate în:

- Activități de finanțare;- Creșteri/scăderi de capital- Împrumuturi pe termen lung/scurt

-Activități de investiții- Cumpărare de active imobilizate- Vânzare de active imobilizate (dez-investire)

-Activități de exploatare- Toate celelalte activități ale întreprinderii

(definiție reziduală)

Contabilitatea ciclului de investiții

Presupune:- contabilizarea intrărilor și ieșirilor de imobilizări:

- necorporale- corporale și- financiare

- evaluarea și prezentarea lor la data bilanțului

Contabilitatea imobilizărilor necorporale - Aplicație

La 31.12.N-1 o întreprindere cumpără fără decontare imediată un utilaj pentru un cost de achiziție total de 8.500 RON. TVA 24%. În acest cost este inclusă valoarea licenței de exploatare a utilajului valabilă pentru o perioadă de 5 ani. Valoarea licenței este evalută separat la 1.500 RON.

Licența va fi:- contabilizată separat ca un activ imobilizat necorporal și

- amortizată liniar pe 5 ani

Analiza tranzacției – înregistrarea cumpărării utilajului și a licenței:

Creștere la <utilaje> (2131 Utilaje) A + D, 7.000

Creștere la <licențe> (205 Brevete, licențe etc) A + D 1.500

Creștere la <TVA deductibilă> (4426 TVA deductibilă), A + D 2.040

Creștere la <datorii privind furnizorii de imobilizări> (404 – Furnizori de imobilizări) P + C 10.540

= 404 Furnizori de imobilizări 10.540

2131 Utilaje 7.000205 Brevet, licențe, mărci 1.5004426 TVA deductibilă 2.040

Calculul și înregistrarea amortizării anuale a licenței

Amortizarea anuală = 1.500/5 ani = 300 RON/an

Creșteri la <cheltuieli cu amortizarea> (6811) A + D 300

Creșteri la <amortizarea licențelor> (2805) + (-A) C 300

În fiecare din cei 5 ani de utilizare, întreprinderea va înregistra:

6811 Cheltuieli cu amortizarea = 2805 Amortizarea brevetelor, licențelor și mărcilor

300

Contabilitatea imobilizărilor corporale - Aplicație

La 15.06.N o întreprindere cumpără fără decontare imediată un utilaj în următoarele condiții:

Preț de cumpărare 240.000 RONPe o facturi separată:

- costuri de transport 12.000 RON- costuri de asigurare pe perioada transportului 3.000 RON- costuri de instalare 14.000 RON- costuri de dezafectare a utilajului 11.000 RON- TVA 24 %

Utilajul este dat în folosință în data de 28.06.NDurata estimată de utilizare – 8 aniMetoda de amortizare accelerată

70.000 RON din costul de achiziție este finanțat printr-o subvenție pentru investiții care va fi încasată în data de 01.08.N

Contabilitatea imobilizărilor corporale - Aplicație

Valoarea de piață a utilajului era:

La 31.12.N 190.000 RONLa 31.12.N+1 120.000 RONLa 31.12.N+2 95.000 RON

La 01.04.N+3 utilajul a fost vândut la un preț de vânzare de 100.000 RON. TVA 24%, întreprinderea înregistrând cheltuieli cu protectția mediului înconjurător (efectuate de o întrepridnere) de 10.000 RON.

Înregistrarea cumpărării utilajului la 15.06.N:

Creștere la <imobilizări în curs> (231) A + D, 240.000

Creștere la <datorii privind furnizorii de imobilizări> (404 – Furnizori de imobilizări) P + C 297.600

Creștere la <TVA deductibilă> (4426) A + D 57.600

= 404 Furnizori de imobilizări 297.600

231 Imobilizări în curs 240.0004426 TVA deductibilă 57.600

Înregistrarea facturii privind costurile de transport și asigurare:

Creștere la <imobilizări în curs> (231) A + D, 15.000 (12.000+3.000)

Creștere la <TVA deductibilă> (4426) A + D 3.600

Creștere la <datorii privind furnizorii de imobilizări> (404 – Furnizori de imobilizări) P + C 18.600

= 404 Furnizori de imobilizări 18.600

231 Imobilizări în curs 15.0004426 TVA deductibilă 3.600

Înregistrarea facturii privind costurile de instalare a utilajului:

Creștere la <imobilizări în curs> (231) A + D, 14.000

Creștere la <TVA deductibilă> (4426) A + D 3.360

Creștere la <datorii privind furnizorii de imobilizări> (404 – Furnizori de imobilizări) P + C 17.360

= 404 Furnizori de imobilizări 17.360

231 Imobilizări în curs 14.0004426 TVA deductibilă 3.360

Înregistrarea recepției utilajului și darea sa în folosință:

Scădere la <imobilizări în curs> (231) A - C, 269.000

Creștere la <utilaje> (2131) A + D 269.000

2131 Utilaje = 231 Imobilizări în curs 269.000

Înregistrarea provizionului pentru dezafectarea mediului:

Creștere la <utilaje> (2131) A + D 11.000

Creștere la <provizioane> (1513 Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor) P + C 11.000

2131 Utilaje = 1513 Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor 11.000

Costul de achiziție al utilajului

Preț de cumpărare 240.000+ Cheltuieli de transport 12.000+ Cheltuieli de asigurare 3.000+ Cheltuieli de instalare 14.000+ Alte cheltuieli direct legate de achiziție 11.000= Cost de achiziție 280.000

Înregistrarea subvenției pentru investiții de primit dela stat:

Creștere la <creanțe față de stat privind subvențiile > (445) A + D 70.000

Creștere la <subvenții pentru investiții> (475) P + C 70.000

445 Subvenții = 475 Subvenții pentru investiții 70.000

Înregistrarea încasării subvenției pentru investiții :

Scădere la <creanțe față de stat privind subvențiile > (445) A - C 70.000

Creștere la <disponibil bancar> (5121) A + D 70.000

5121 Disponibil bancar = 445 Subvenții 70.000

La 31.12 al fiecărui an (exclusiv anul unei eventuale vânzări) întreprinderea va înregistra:

-Amortizarea aferentă utilizării utilajului;

-Virarea subvenției pentru investiții la venituri pe măsura amortizării

-Eventualele ajustări privind deprecierea utilajului

Două remarci:

1.) Metoda de amortizare accelerată prevede:

- înregistrarea la cheltuieli a jumătate din valoarea amortizabilă (în acest caz costul de achiziție) în primul an de utilizare;

-utilizarea metodei de amortizare liniare pentru restul valorii rămase neamortizate pe numărul de ani rămași

2. În România, amortizarea unei imobilizări începe din prima zi a lunii următoare lunii în care imobilizarea a fost dată în funcțiune.

În cazul nostru:- utilajul a fost dat în funcțiune în data de 28.06.N- amortizarea sa începe de la 01.07.N

Anul de utilizare

Cheltuiala anuală cu amortizarea

Valoarea rămasă neamortizată

1 280.000/2 = 140.000 280.000- 140.000 =140.000

2 140.000/7 = 20.000 140.000 – 20.000 = 120.000

3 140.000/7 = 20.000 120.000 – 20.000 = 100.000

4 140.000/7 = 20.000 100.000 – 20.000 = 80.000

5 140.000/7 = 20.000 80.000 – 20.000 = 60.000

6 140.000/7 = 20.000 60.000 – 20.000 = 40.000

7 140.000/7 = 20.000 40.000 – 20.000 = 20.000

8 140.000/7 = 20.000 20.000 – 20.000 = 0

Calculul și înregistrarea amortizării conform metodei amortizării accelerate

La 31.12 NÎnregistrarea amortizării aferente anului N:

Creștere la <cheltuieli cu amortizările> (6811) A + D 70.000

Creștere la <amortizarea utilajelor> (2813) + (-A) C 70.000

6811 Cheltuieli cu amortizările = 2813 amortizarea utilajelor 70.000

Suma de 70.000 aferentă anului N se explică astfel:- în perioada 01.07.N - 01.07.N+1 cheltuiala cu amortizarea este 280.000/2 =

140.000 (conform tabelului de amortizare)

- în consecință pentru perioada 01.07.N – 31.12.N (6 luni) cheltuiala cu amortizarea va fi 140.000 * 6/12 = 70.000

La 31.12 NÎnregistrarea virării subvențiilor pentru investiții la venituri:

Creștere la <venituri din subvenții pentru investiții> (7584) P + C 17.500

Scădere la <subvenții pentru investiții> (475) P - D 17.500

Suma de 17.500 aferentă anului N se explică astfel:- în perioada 01.07.N - 01.07.N+1 subvenția pentru investiții este 70.000/2 =

35.000 (pentru ca subvenția pentru investiții urmează același patern ca și amortizarea)

- în consecință pentru perioada 01.07.N – 31.12.N (6 luni) subvenția pentru investiții virată la venituri va fi 35.000 * 6/12 = 17.500

475 Subvenții pentru investiții = 7584 Venituri din subvenții pentru investiții 17.500

La 31.12 NTestarea activului pentru eventualele deprecieri:

Valoarea de piață la 31.12.N 190.000

Valoarea neamortizată la 31.12.N 280.000 – 70.000 = 210.000

Pierdere potențială de valoare 20.000

Întreprinderea va înregistra o ajustare privind deprecierea de 20.000

La 31.12 NÎnregistrarea ajustării privind deprecierea:

Creștere la <cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea activelor imobilizate> (6813) A + D 20.000

Creștere la <ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate> (2913) + (-A) C 20.000

6813 Cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea activelor imobilizate

= 2913 Ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate

20.000

La 31.12 N+1Înregistrarea amortizării aferente anului N:

Creștere la <cheltuieli cu amortizările> (6811) A + D 80.000

Creștere la <amortizarea utilajelor> (2813) + (-A) C 80.000

6811 Cheltuieli cu amortizările = 2813 amortizarea utilajelor 80.000

80.000 = 70.000 (pentru jumătatea de an de amortizare accelerată) + 10.000 (pentru jumătatea de an de amortizare liniară

La 31.12 N+1Înregistrarea virării subvențiilor pentru investiții la venituri:

Creștere la <venituri din subvenții pentru investiții> (7584) P + C 20.000

Scădere la <subvenții pentru investiții> (475) P - D 20.000

475 Subvenții pentru investiții = 7584 Venituri din subvenții pentru investiții 20.000

20.000 = 17.500 (suma aferentă jumătății de an de amortizare accelerată) (sau 35.000/2) + 2.500 (suma aferentă jumătății de an de amortizare liniară) ( sau 5.000/2)

La 31.12 N+1Testarea activului pentru eventualele deprecieri:

Valoarea de piață la 31.12.N+1 120.000

Valoarea neamortizată la 31.12.N+1 280.000 – (70.000+80.000) = = 130.000

Pierdere potențială de valoare 10.000

Ajustare deja înregistrată 20.000

Reluări la venituri 10.000

La 31.12 N+1Înregistrarea reluării ajustării privind deprecierea la venituri:

Creștere la <venituri dinajustările pentru deprecierea activelor imobilizate> (7813) P + C 10.000

Scăderi la <ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate> (2913) - (-A) D 10.000

2913 Ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate

= 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate

10.000

La 31.12 N+2Înregistrarea amortizării aferente anului N+2:

Creștere la <cheltuieli cu amortizările> (6811) A + D 20.000

Creștere la <amortizarea utilajelor> (2813) + (-A) C 20.000

6811 Cheltuieli cu amortizările = 2813 amortizarea utilajelor 20.000

20.000 reprezintă amortizarea anuală (sau 140.000/7) – vezi și tabloul de amortizare

La 31.12 N+2Înregistrarea virării subvențiilor pentru investiții la venituri:

Creștere la <venituri din subvenții pentru investiții> (7584) P + C 5.000

Scădere la <subvenții pentru investiții> (475) P - D 5.000

5.000 = 35.000/7

475 Subvenții pentru investiții = 7584 Venituri din subvenții pentru investiții 5.000

La 31.12 N+2Testarea activului pentru eventualele deprecieri:

Valoarea de piață la 31.12.N+2 95.000

Valoarea neamortizată la 31.12.N 280.000 – (70.000+80.000+20.000) = 110.000

Pierdere potențială de valoare 15.000

Ajustare deja existentă 10.000

Ajustare necesară 5.000

La 31.12 N+2Înregistrarea ajustării privind deprecierea:

Creștere la <cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea activelor imobilizate> (6813) A + D 5.000

Creștere la <ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate> (2913) + (-A) C 5.000

6813 Cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea activelor imobilizate

= 2913 Ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate

5.000

Înregistrarea amortizării aferente anului perioadei 01.01 – 31.03.N+3:

Creștere la <cheltuieli cu amortizările> (6811) A + D 5.000

Creștere la <amortizarea utilajelor> (2813) + (-A) C 5.000

6811 Cheltuieli cu amortizările = 2813 amortizarea utilajelor 20.000

Dacă 20.000 reprezintă amortizarea anuală atunci pentru perioada de trei luni 01.01 - 31.03 amortizarea reprezintă 20.000*(3/12) = 5.000

Înregistrarea virării subvențiilor pentru investiții la venituri aferentă perioadei 01.01 – 31.03.N+3

Creștere la <venituri din subvenții pentru investiții> (7584) P + C 1.250

Scădere la <subvenții pentru investiții> (475) P - D 1.250

5.000 = 35.000/7 reprezintă subvenția pentru investiții virată la venituri pentru anii de amortizare liniară

Partea aferentă perioadei de 3 luni (01.01 – 31.03) este deci 5.000*(3/12) = 1.250

475 Subvenții pentru investiții = 7584 Venituri din subvenții pentru investiții 1.250

La 01.04.N+3Înregistrarea vânzării utilajului pentru prețul de vânzare de 100.000:

Creștere la <creanțe – debitori diverși> (461) A + D 124.000

Creștere la <venituri din cedarea activelor> (7583) P+ C 100.000

Creștere la datorii privind <TVA colectată> (4427) P + C 24.000

461 Debitori diverși = % 124.0007583 Venituri din cedarea activelor 100.0004427 TVA colectată 24.000

La 01.04.N+3Înregistrarea scoaterii din gestiune a utilajului vândut:

Scădere la <utilaje> (2131) A – C 280.000

Scădere la <amortizarea utilajelor> (2813) – (-A) D 175.000

Creștere la <cheltuieli privind activele cedate> (6583) A + D 105.000

% = 2131 Utilaje 280.0002813 Amortizarea utilajelor 175.0006583 Chetuieli privind activele cedate

105.000

La 01.04.N+3Înregistrarea scoaterii din reluării la venituri a ajustărilor rămase fără obiect (întrucât utilajul a ieșit din entitate):

Creștere la <venituri dinajustările pentru deprecierea activelor imobilizate> (7813) P + C 15.000

Scăderi la <ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate> (2913) - (-A) D 15.000

2913 Ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate

= 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate

15.000

La 01.04.N+3Înregistrarea virării la venituri a subvenției pentru investiții rămase (întrucât utilajul a ieșit din entitate prin vânzare):

Creștere la <venituri din subvenții pentru investiții> (7584) P + C 26.250

Scădere la <subvenții pentru investiții> (475) P - D 26.250

475 Subvenții pentru investiții = 7584 Venituri din subvenții pentru investiții 26.250

La 01.04.N+3Înregistrarea chetuielilor cu dezafectarea utilajului înainte de vânzare:

Creștere la <alte cheltuieli de exploatare> (6588) A + D 10.000

Scădere la <disponibil bancar> (5121) P - D 12.400

Creștere la <TVA deductibilă> (4426) A + D 2.400

% = 5121 Conturi la bănci 12.4006588 Alte cheltuieli de exploatare 10.0004426 TVA deductibilă 2.400

La 01.04.N+3Reluarea la venituri a provizionului pentru dezafectarea imobilizărilor:

Creștere la <venituri din provizioane> (7812) P + C 11.000

Scădere la <subvenții pentru investiții> (1513) P - D 11.000

1513 Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor

= 7812 Venituri din provizioane 11.000