Controlul Financiar Si Evaziunea Fiscala

7/31/2019 Controlul Financiar Si Evaziunea Fiscala

1/24

1

Cuprins

Capitolul I Controlul financiar ........................................................................................... 2

I.1 Noiuni introductive ................................................................................................... 2

I.2. Definiie, rol i funcii ............................................................................................. 3

I.3 Formele controlului financiar .................................................................................. 4

I.4 Procedee utilizate n activitatea de control financiar ...................................... 8

I.5 Programarea activitii de control ........................................................................ 11

I.6 Desfurarea activitii de control ...................................................................... 12

I.7 Finalizarea activitii de control ........................................................................... 14

Capitolul II Evaziunea fiscal .......................................................................................... 15

II.1 Noiunea evaziunii fiscale ...................................................................................... 15

II.2 Formele evaziunii fiscale ....................................................................................... 16

II.3 Cauzele evaziunii fiscale ........................................................................................ 17

II.4 Modaliti de producere a evaziunii fiscale ...................................................... 17

II.5 Subiectele i obiectul evaziunii fiscale .............................................................. 18

II.6 Latura subiectiv i obiectiv a infraciunii de evaziune fiscal ................. 18

II.7 Categorii de fapte incriminate ca infrac iuni sau contraven ii in sistemulLegii nr. 241/ 2005 .......................................................................................................... 19

II.8 Efectele evaziunii fiscale .................................................................................... 21

II.9 Combaterea evaziunii fiscale .............................................................................. 23

Bibliografie ........................................................................................................................... 24


2/24

2

Capitolul I Controlul financiar

I.1 Noiuni introductiveTermenul control l datorm expresiei contra rolus , care nseamn verificarea

actului original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane. ncalitate de concept, controlul const n verificarea programelor stabilite, a erorilor,a baterilor, lipsurilor, deficienelor dintr-un anumit domeniu de activitate.

n economie i n societate coexistmai multe forme de control: control financiar,control tehnic, control sanitar, control al calitii, control meteorologic, control comercial etc.

Definit caproces de comparare a situaiei de fapt cu cea impus (planificat) ide ntreprindere a demersurilor colective (cnd este cazul), astfel nct realizrile s fie

n concordan cu elurile prestabilite, controlul are, n principal, trei sarcini: furnizarea de informaii privind cunoaterea realitii, a situaiei de fapt, a

deficienelor, dedesubturilor, aranjamentelor etc.; propunerea unor msuri de corectare a strii de fapt (n sensul dorit de cel care a

dispus controlul); ntreprinderea unor aciuni de descurajare, ndreptare i (eventual) pedepsire de

ctre instituia controlului.

Procesul desfurrii controlului, care exist la orice nivel de gestiune, se desfoar n conformitate cu un anumit algoritm.

Fiecare formde control poartamprenta specificitii domeniului n care acioneaz.Ea trebuie s rspund comandamentelor impuse de factorii de decizie, avnd n vederesarcinile i scopurile urmrite de organizaia care adopt o anumit formde control1.

1I. Bostan,Controlul financiar , EdituraPolirom, Iai, 2000, pp. 11-13.


3/24

3

I.2. Definiie, rol i funcii Definiie

Controlul financiar reprezintverificarea modului de ndeplinire a programelor stabilite, a erorilor, abaterilor, lipsurilor, deficienelor din activitatea economico -

financiar 2.Obiect

Obiectul l formeazactele i operaiunile emise sau nfptuite de ageni economici ,instituii publice , precum i deali participani la viaa economico - financiar a statului .

Controlul este un proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a prezentului i dedescifrare a viitorului, n legtur cu activitatea firmei i cu performanele ei economico-financiare.

El constituie totodat i un factor de securitate i autonomie pentru societate. Direciile eseniale ale controlului sunt: organizarea mai bun a muncii; ntrirea

ordinii i disciplinei n ceea ce privete organizarea i desfurarea activitii economice;descoperirea operaiilor nelegale; prentmpinarea apariiei deficienelor, pagubelor;evaluarea rezultatelor3.

Funcii

Funcia de evalua re presupune estimarea situaiei la un moment dat, a rezultatelor obinute de persoana controlat, verificarea legalitii i eficienei activitii desfurate.

Funcia preventiv presupune msurile luate de organele de control pentru evitarea ieliminarea unor erori i fraude nainte ca efectele negative s se produc, prin anihilareacauzelor ce le favorizeaz4.

Funcia de documentare asigur cunoaterea problemelor care fac obiectuldezvoltrii economico-sociale.

Funcia recuperatorie const n descoperirea i recuperarea pagubei i sancionarea

celor vinovai. Funcia pedagogic const n creterea cunotinelor personalului din sferele

controlate i rezolvarea satisfctoare a sarcinilor ce le revin. Controlul financiar are o serie de funcii particulare : de diagnosticare a erorilor

financiare, de reviziure a obiectivelor, de pregtire a agentului economic, de nvare iautonvare a realitilor.

2I. Bostan,op.cit., p. 14.3 Ibidem., pp. 15-16.4ViorelRo, Drept financiar , Editura AllBeck, Bucureti, 2005, p. 380.


4/24

4

I.3 Formele controlului financiarControlul financiar se realizeaz prin multiple forme care se mbin, se completeaz

reciproc i alctuiesc mpreun un sistem integrat, general i cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor i sectoarelor de activitate economico-social.

Formele controlului financiar utilizate n practic pot fi clasificate dup mai multecriterii:

A. Dup momentul n care se efectueaz , controlul financiar poate fi: preventiv,concomitent i ulterior.

Controlul preventiv este un control specializat, care presupune verificarea i analizaactivitilor financiare sub aspectul legalitii, oportunitii, necesitii actelor i operaiunilor,a utilizrii cu eficien a fondurilor materiale i bneti, precum i pentru asigur areaintegritii acestora. Prin acest control se previne nclcarea legilor n utilizarea banului public naintea angajrii cheltuielilor, menirea lui fiind aceea de a evita plile nelegale,ineficiente sau neoportune. Sunt supuse controlului financiar preventiv documentele ioperaiunile ce se refer la drepturi i obligaii patromoniale ale unitii n faza de angajare ide plat n raport cu alte persoane juridice i fizice.

Controlul concomitent se exercit n timpul desfurrii proceselor economice ifinanciare, simultan cu efectuarea actelor i operaiunilor legate de aceste activiti, cu scopul

de a interveni pentru corectarea sau diminuarea, eliminarea deficienelor i ilegalitilor.Controlul concomitent se exercit din interiorul unitii,iar rezultatele sunt consemnate ntr-un registru de control.

Controlul ulterior se exercit asupra actelor i operaiunilor economico-financiaredup ce acestea au fost executate. Acest control se exercit att prin organele proprii, ct i deorgane specializate, prin aciuni periodice. Aceast form de control contribuie laidentificarea, mobilizarea i formarea resurselor interne din economie, verific legalitatea,

oportunitatea i eficiena activitilor, reface integritatea patrimoniului lezat prin erori ifraud i sancioneaz persoanele vinovate de prejudicii aduse avutului public.

B. Dup sfera de activitate i organul care efectueaz controlul , acesta poate fi:intern sau extern.

Controlul intern se realizeaz de ctre organele proprii i pe baza dispoziiilor conductorului unitii sau a legii.

Controlul extern se realizeaz de ctre organe specializate de control, att pe baza

documentelor interne ale instituiei controlate, ct i pe baza documentelor deinute de teri.


5/24

5

C. Controlul mai poate fi: permanent sau periodic , total sau parial. Poate fi, deasemenea, grupat pe diverse sectoare ale activitii : controlul de magazie, de documente etc.Controlul poate fi mprit i duporganele care l exercit : control financiar ierarhic, controlde gestiune sau control de execuie. De asemenea, controlul financiar se poate mpri i dupmodul de concretizare n urmtoarele forme:control direct sau control indirect ; control dedrept saucontrol de fapt .

Principalele forme de control financiar organizate n ara noastr sunt: controlulintern; controlul financiar preventiv (propriu i delegat); auditul public intern; controlulfinanciar de stat; inspecia fiscal (controlul fiscal); controlul financiar exercitat de ctreCurtea de Conturi.

1. Controlul intern Potrivit definiiei legale [art. 2 lit. e) din Ordonana nr. 119/19995 republicat i art. 2

lit. b) din Legea nr. 672/20026], controlul intern esteansamblul formelor de control exercitatela nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducerea acesteia n

concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii

administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace ; acesta include, de asemenea,structurile organizatorice, metodele i procedurile. Controlul intern al entitii publice este

parte a controlului financiar public intern.Controlul intern la instituiile publice i cu privire la utilizarea fondurilor publice i

administrarea patrimoniului public constituie oobligaie legal pentru conductorii acestor instituii.

Ministerul Finanelor ndrum metodologic, coordoneaz i supravegheaz asigurarea bunei gestiuni financiare n utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniuluipublic.

Controlul intern poate fi: preventiv , concomitent sau ulterior i, la acest nivel, seexercit de ctre conductorul compartimentului financiar -contabil. Organizarea activitii decontabilitate proprie presupune i organizarea activitii de control intern, aceasta fiind oobligaie legal att pentru instituiile bugetare, ct i pentru ntreprinderile private.

5Ordonana nr.119 din 31 august 1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, republicat n M.Of. alRomniei, Partea I, nr. 799 din 12/11/2003.6Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n M. Of. al Romniei, Partea I, nr. 953 din 24/12/2002.


6/24

6

2. Controlul financiar preventiv Controlul financiar preventiv reprezint activitatea prin care se verific legalitatea i

regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, nainte de aprobarea acestora.

Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n urmtoarele forme: a. controlul financiar preventiv propriu ;b. controlul financiar preventiv delegat.

Autoritatea de coordonare i reglementare a controlului financiar preventiv pentrutoate entitile publice este Ministerul Finanelor Publice.

a. Controlul financiar preventiv propriu i viza de control Controlul financiar preventiv propriu are natura unui control intern, reprezint

controlul cu acest coninut organizat de instituiile publice n cadrul compartimentelor

contabile i se exercit de ctre contabilul - ef prin viz de control financiar preventiv

propriu . ntr-adevr, entitile publice, prin conductorii acestora, au obligaia de a organizacontrolul financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentuluicontabil.

Conductorii entitilor publice au obligaia s stabileasc proiectele de operaiuni

supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i circuitul acestora, curespectarea dispoziiilor legale. Evidena angajamentelor se organizeaz, se ine, seactualizeaz i se raporteaz conformnormelor metodologice aprobate prin ordin alministrului finanelor publice.

Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar preventiv propriu i pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului, operaiunile privind datoria public ialte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice.

Controlul financiar preventiv propriu se exercit, prin viz , de ctre persoane dincadrul compartimentelor de specialitate, desemnate n acest sens de ctre conductorulentitii publice.

Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu rspund, potrivitlegii, n raport de culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea i ncadrarea n limiteleangajamentelor bugetare aprobate, n privina operaiunilor pentru care au acor dat viza decontrol financiar preventiv propriu.


7/24

7

b. Controlul financiar preventiv delegatO a doua form a controlului financiar preventiv este aceea care se organizeaz i se

exercit de ctre Ministerul Finanelor prin controlori delegai . Ministrul finanelor numete, pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond specialunul sau mai muli controlori delegai, n funcie de volumul i de complexitatea activitiiinstituiei publice respective. De asemenea, ministrul finanelor numete unul sau mai mulicontrolori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentruoperaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor. Numirea controlorilor delegai se face prin ordin al ministrului finanelor.

Controlorii delegai exercitviza de control financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre controlul financiar preventiv propriu alinstituiei publice. Controlorii delegai au statutul de funcionari publici n structuraMinisterului Finanelor Publice. Ansamblul lor alctuiete Corpul controlorilor delegai i seorganizeaz ca un compartiment distinct n structura Ministerului Finanelor Publice. Corpulcontrolorilor delegai este condus de Controlorul financiar ef, care are doi adjunci.

Durata controlului financiar preventiv delegat nu trebuie s afecteze desfurarea n bune condiii i n termen a operaiunii al crei proiect se supune controlului financiar

preventiv.Documentele referitoare la operaiuni supuse controlului financiar preventiv i care nu

au fost vizate nu pot fi nregistrate n contabilitate. Fac excepie documentele privindoperaiunile refuzate la viza de control financiar preventiv propriu sau delegat, dar efectuate pe rspunderea ordonatorului de credite, i cele refuzate la viza de control financiar preventivdelegat, dar autorizate prin hotrre a Guvernului, care se nregistreaz distinct ntr -un cont nafara bilanului.

3. Auditul public intern Auditul public reprezint oactivitatea funcional independent i obiectiv, care d

asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor

publice, perfecionnd activitile entitii publice . Auditul public intern ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr -o abordare sistematic i metodic, careevalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiuneariscului, a controlului i a proceselor de administrare.

Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de controldin cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor


8/24

8

funcionale n implementarea politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntiriicontinue a acestora.

Unei misiuni de audit i se pot atribui douobiective principale: asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu normele juridice

auditul de regularitate; evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv

auditul de performan. Legea privind auditul public intern definete urmtoarele tipuri de audit:auditul de

sistem , auditul performanei i auditul de regularitate . 4. Controlul financiar de stat Ministerul Finanelor, n numele statului, efectueaz, prin aparatul su specializat,

controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale

administraiei publice i verific respectarea reglementrilor financiar -contabile n activitateadesfurat de ctre regiile autonome, societile comerciale i ali ageni economici nlegtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat.

Aparatul specializat al Ministerului Finanelor acioneaz operativ pentru prevenirea i combaterea fraudelor, a faptelor care reprezint contravenii sau infraciuni la regimul

fiscal, vamal i de preuri, putnd lua msurile prevzute de lege .

Controlul financiar al statuluise organizeaz i funcioneaz n Ministerul Finanelor i se realizeaz prin:

a. Direcia de control financiar i structurile subordonate aparinnd direciilor generale ale finanelor publice judeene, a municipiului Bucureti i a Direciei generale deadministrare a marilor contribuabili din cadrul Ageniei de Administrare Fiscal;

b. Garda Financiar7.

I.4 Procedee utilizate n activitatea de control financiarPentru ca obiectivele controlului financiar s fie realizate nmod optim, sunt utilizateanumite procedee ce alctuiesc metoda controlului.

Procedeulconst n modul sistematic de efectuare a unei lucrri, cu alte cuvintemodalitatea, maniera de a aciona n vederea realizrii verificrii obiectivelor propuse 8.

n ceea ce privete efectuarea controlului financiar, procedeele utilizate pot fi comune i specifice. Cele comune sunt: observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza i

7

Viorel Ro,op.cit. , p. 381-398. 8I. Bostan,op.cit. , p. 28, apud L. Henegaru,Control financiar i expertiz contabil , Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1976, p. 79.


9/24

9

sinteza. Procedeele specifice sunt: cercetarea, controlul documentar, inventarierea de control,expertizele tehnice i analizele de laborator, controlul total icontrolul prin sondaj,confirmarea constatrilor prin note explicative i note de constatare, analiza activitiieconomice.

Procedeele specifice controlului financiar sunt: cercetarea, controlul documentelor,inventarierea de control, expertiza tehnic i analiza de laborator,o bservarea direct,inspecia fizic,controlul total, controlul prin sondaj, tehnica sondajului, notele explicative,notele de constatare, analiza economico-financiar.

Cercetarea const n examinarea i observarea nemijlocit, direct pe teren, a fenomenelor sau operaiilor economice supuse controlului, cu scopul de a stabili modul cum

se desfoar, cauzele care au generat unele deficiene, msurile ce se impun pentru

remediere 9.Controlul documentelor este procedeul prin care se stabilesc sinceritatea,

realitatea, oportunitatea, necesitatea i legalitatea operaiunilor economico -financiare

supuse controlului , el cuprinznd att verificri formale, ct i de fond. Acest procedeu are unrol preventiv i concomitent.

n literatura de specialitate se fac ample referiri cu privire la tehnicile de controldocumentar10:

Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarieriidocumentelor.

Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei decontrol.

Controlul sistematic sau pe probleme presupune gruparea documentelor pe probleme (aprovizionare, salarizare) i, apoi, controlul lor n ordine cronologic.

Controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea la aceeai unitatea unor

documente cu coninut identic, dar diferite ca form, pentru aceleai operaii sau diferite, dar legate reciproc.

Investigaia de control este modalitatea prin care organul de control obineinformaii din partea personalului a crui activitate este controlat.

Calculul de control presupune reproducerea muncii ndeplinite de contabili. Examenul critic presupune examinarea documentelor, actelor i evidenelor pentru

a se acorda o atenie mai mare problemelor importante.

9I. Bostan,op. cit. , p. 29, apud L. Henegaru,op. cit. , p. 80.10 Ibidem , p. 29, apud M. Boulescu, M. Ghi,Control financiar , Ed.Eficient, Bucureti, 1997, pp. 54-59.


10/24

10

Pe lng aceste tehnici, mai avem: analiza i studiul general; comparaia cu control;analiza contabil; balanele analitice de control; balana sintetic de control; balana decontrol ah.

Inventarierea de control 11 const n stabilirea i compararea stocurilor faptice dinlistele de inventariere, ntocmite de organul de control n prezena gestionarilor, cu stocurilescriptice din eviden, stabilindu-se eventualele plusuri sau minusuri i concluzii asupramodului de utilizare a valorilor materiale sau bneti. Aceast procedur poate fi total sau prin sondaj. n cazul gestiunilor valorice, inventarierea de control trebuie s fie total.

Expertiza tehnic i analiza de laboratorsunt utilizate atunci cnd organele decontrol nu pot trage concluzii fr ajutorul specialitilor, care s se pronune din punct devedere tehnic.

Observarea direct se utilizeaz atunci cnd trebuie stabilite situaii faptice ce nurezult din documente. Observarea se poate face n secii, ateliere, laboratoare, magazine,birouri etc.

Inspecia fizic const n analizarea activelor i a altor resurse. Controlul total cuprinde toate operaiile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga

perioad supus controlului. Dei este cel mai sigur control, el nu poate fi aplicat ntotdeauna pentru c necesit mult munc.

Controlul prin sondaj 12 are n vedere documentele i operaiile cele maireprezentative care duc la concluzii generale. Este un control selectiv care simplific sarcinade apreciere prin utilizarea unui exemplu semnificativ.

Tehnica sondajului 13 const n alegerea unui anumit numr sau pri dintr -o mulime,aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelorobinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.

Sondajele sunt de dou feluri: sondaje asupra atribuiilor (controlul caut s

demonstreze c elementele care constituie masa prezint o caracteristic comun), sondajeasupravalorilor (se verific valoarea dat unei mulimi).

La alegerea masei trebuie avute n vedere: s fie compatibil cu obiectivul urmrit,trebuie s fie bine identificat.

Dup ce s-au stabilit obiectivele i s-a ales masa, se trece la executarea sondajului,parcurgndu-se mai multe etape: alegerea tehnicilor, determinarea taliei eantionului,

11

I. Bostan,op. cit. , p. 33, apud L. Henegaru,op. cit. , p. 82.12 Ibidem , p. 35, apud I. Pere, D. Popovici,Control financiar, Editura Mirton, Timioara, 1996, pp. 143-144.13 Ibidem, p.145.


11/24

11

selecionarea eantionului, studiul eantionului, evaluarea rezultatelor i concluziilesondajului.

Notele explicative sunt anexe la procesul-verbal i constau n explicaiile date de persoanele rspunztoare de deficienele constatate. Nota explicativ constituie i unprocedeu de control, adic, prin intermediul ei, deficienele constatate prin celelalte procedeesunt confirmate de cei rspunztori de producerea lor.

Notele de constatare se ntocmesc atunci cnd anumite situaii faptice, constatate ntimpul controlului, ar putea fi modificate ulterior sau nu ar mai putea fi dovedite. Sunt i un procedeu de control, n sensul c deficienele constatate sunt confirmate prin intermediul lor.

Analiza economico- financiar const n determinarea modului de realizare a programelor unitilor economice, a raportului dintre acestea prin descompunerea activitiieconomice n prile sale componente. Analiza economico-financiar se realizeaz prinurmtoarele tehnici: tehnici de stabilire a relaiilor cauzale dintre fenomene; diviziunea idescompunerea; gruparea; substituirea n lan; balana elementelor i modificrilor lor;corelaia; calculul matricial; cercetarea operaional.

I.5 Programarea activitii de control

Programarea activitii de control se face n funcie de felul controalelor, de modulde ntocmire a programelor respective , difereniindu-se de la un organism de control la altul.Obiectivele i unitile care urmeaz a fi controlate sunt cuprinse nprograma trimestrial,sarcinile fiind defalcate pe luni.

A programa activitatea de control nseamna decide n vederea ndru mriicontrolului ntr- o anumit direcie pentru:

a stabili anumite obiective i termenele de realizare; a preciza sarcinile concrete ce revin organelor de control; a controla modul cum sunt duse la ndeplinire sarcinile trasate; a stabili msurile necesare realizrii lor.

Programul de control trebuie s vizeze aspectele eseniale ale unitilor verificate i s permit evitarea paralelismelor i a suprapunerilor, asigurndu-se utilizarea eficient aresurselor umane de control.

Etapele realizrii programelor de control sunt urmtoarele: etapa de programare a activitii de control; etapa pregtirii aciunii de control;


12/24

12

etapa exercitrii controlului; etapa ntocmirii actelor de control; etapa valorificrii constatrilor.

Programul de control se ntocmete inndu-se seama de urmtoarele elemente: sarcinile de baz ale aparatului de control- care decurg din dispoziiile legale cu

privire la funcionarea i organizarea aparatului respectiv; sarcinile caracter operativ de informare; numrul organelor de control proprii prin care se duc la ndeplinire sarcinile legale

de control; obiectivele aciunilor de control; felul controlului documentar; perioada de gestiune controlat anterior; perioada de gestiune care urmeaz a se controla; durata controlului; timpul cnd urmeaz a se efectua controlul.

I.6 Desfurarea activitii de control Etapele desfurrii activitii de control sunt urmtoarele:

pregtirea controlului; organizarea activitii de control (la unitatea controlat); controlul propriu-zis; ntocmirea i perfectarea documentelor de control.

a. Pregtirea de control n aceast etap au loc urmtoareleoperaiuni :

constituirea echipei de control; desemnarea unui responsabil dintre controlorii bine pregtii profesional; documentarea,n vederea cunoaterii problemelor legate de activitatea unitii care

va fi controlat. Pentru a fixa mai bine scopurile i obiectivele unei aciuni de control , se obinuiete

ntocmirea unei tematici privind aciunea de control, care cuprinde urmatoarelerepere: sarcini i orientri caracter general; scopul aciunii;

caracterul aciunii;


13/24

13

obiectivele principale care trebuie urmrite; indicaii tehnice; modul de ntocmire i remitere a actelor de control; valorificarea care trebuie asigurat la nivelul unitii, pe plan local, i modul de

prezentare a propunerilor privind msurile de luat la nivel central; indicaii n legtur cu analiza unor probleme legate de continua perfecionare a

activitii controlate. b. Organizarea activitii de control Aceast etappresupune:

prezentarea echipei de control la conducerea unitii care urmeaz a fi controlat; efectuarea inventarierilor de control la caseriile i depozitele unitilor; continuarea activitii de documentare la sediul unitii controlate.

Pe baza rezultatelor, eful echipei de control ntocmeteplanul desfurriicontrolului, repartiznd obiectivele de control, pe fiecare controlor, n funcie de pregtire iexperien.

c. Controlul propriu-zis al obiectivelor obligatorii

Const naplicarea procedeelor de control , n mod sistematic,cu scopul identificriideficienelor din cadrul unitii controlate la fiecare obiectiv supus controlului .

d. ntocmirea i perfectarea documentelor de control Constatrile fcute n timpul controlului sunt consemnate n note,luate sistematic, de

regul pe caietele individuale ale controlorilor. Principalul document de control este procesul verbal de control , n care sunt consemnate, n ordine, toate deficienele constatate ca urmarea controlului obiectivelor stabilite. Dac n urma controlului nu se constat deficiene, nu semai ntocmete proces verbal, obiectivele, documentele, operaiile i perioada verificat fiindconsemnate nnota de expunere a concluziilor verificrii .

Procesul verbal de control se semneaz de organele de control i de conducereaunitii controlate. n cazul cnd sunt consemnate fapte ce atrag rspunderea penal, procesul-verbal de control se semneaz n mod obligatoriu i de persoanele fcute rspunztoare.

n legtur cu ntocmirea procesului verbal de control amintim urmtoarelereguli: nu se admit corecturi, tersturi sau adugiri; nu se insereaz prerile personale ale controlorilor asupra celor constatate sau

aprecieri asupra persoanelor care au comis abaterile;

nu se vor da indicaii pentruremedierea lipsurilor, nu se vor prezenta date statisticei nu se vor face descrieri cu caracter informativ care nu sunt necesare;


14/24

14

ntocmirea procesului-verbal de control se ntocmete n timpul controlului i aldefinitivrii constatrilor.

n situaia n care conducerea unitii controlate nu este de acord cu constatrileorganelor de control, aceasta va semna cuobieciuni,menionnd punctele cu care nu este deacord i atand un material scris corespunztor. La procesul-verbal de control se anexeazdiferite documente de control, n funcie de natura constatrilor fcute (ex: procesul-verbalintermediar, declaraii date de gestionari cu ocazia nceperii inventarierilor ,sesizrile primitede la alte persoane fizice sau juridice, notele explicative,situaii de control, documenteoriginale din arhiva unitii controlate, angajamentele scrise cu privire la acoperireapagubeloretc.). n situaia constatrii unor fapte cu caracter infracional, procesele-verbale sevor nainta Parchetului.

I.7 Finaliza rea activitii de control Valorificarea rezultatelor controlului financiar const nasigurarea msurilor de

remediere a tuturor deficienilor la care fac referire actele de control, aciunea de control

nefiind considerat ncheiat dac nu se nltur neajunsurile constatate i nu se stabilesc

cile mbuntirii practice a activitii economico -financiare . n situaia nclcrii unor reglementri legale, controlul ia msuri pentru sancionarea persoanelor rspunztoare.

Procesul de valorificare ncepe odat cu controlul, deficienele fiind remediate prinmsuri operative, luate pe loc i consemnate n procesul-verbal . Tot acum se stabilesc, decomun acord cu factorii de rspundere , i msurile care se vor lua dup ncheiereacontrolului . Pentru elaborareaunor msuri ct mai eficiente, constatrile sunt discutate pe parcursul controlului cu toi factorii interesai de la nivelul unitii controlate.

n funcie deorganul care a efectuat controlul , de conducerea agentului economic ide aplicarea soluiilor corespunztoare, de natura activitii i a deficienelor sau arezervoarelor de mbuntire constatate, se pot propune sau dispune anumite msuri pentrunlturarea deficienelor constatate i pentru prevenirea repetrii lor.

Msurile se iau n cel mult 30 de zile de ladata nregistrrii actului de control dectre unitatea n drept s le ia, dac prin dispoziiile legale nu sunt fixate alte termene14.

14I. Bostan,op.cit. , p.43-57.


15/24

15

Capitolul II Evaziunea fiscal II.1 Noiunea evaziunii fiscale Definirea evaziunii fiscale aconstituit obiect de controvers al juritilor romni nc

de la nceputul secolului, n doctrin fiind formulate numeroase definiii care sunt dovada viea existenei confuziilor asupra acestui fenomen.

Astfel, ntr-o opinie, evaziunea fiscal reprezintansamblul procedeelor licite iilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag averea lor n totul sau n parte de la

obligaiunile stabilite prin legile fiscale 15.ntr-o alt opinie prin evaziunea fiscal se nelegetotalitatea sustragerilor

inten ionate de la obligaiile fiscale, comise prin eludarea, ocolirea legii, i nu prin

nclcarea ei direct, sustrageri care se realizeaz cu ajutorul unor acte simulate i numai

aparent reale .

Ni Dobrot n A.B.C.-ul economiei de pia moderne formuleaz o alt definiie aevaziunii fiscale, dar i aceasta este considerat, de asemenea, incomplet. Conform acestuia prin evaziune fiscal se nelegesustragerea de la plata obligaiunilor fiscale printransmiterea de date eronate privind sursele i veniturile impozabile .

Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale definea acest fenomen ca fiind

sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor ia altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de

stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoane fizice i persoane juridice romne

sau strine, denumite n continuare contribuabili 16 .

Se poate concluziona c evaziunea fiscal esterezultanta logic a defectelor iinadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a

unei neprevederi i nepriceperi a legiuitorului a crei fiscalitate excesiv este tot att de

vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune17

.

15Dan Drosuaguna, M.E. Tutungiu, Evaziunea fiscal , Editura Oscar Print, Bucureti, 1995, p. 58. 16Art. 1 din Legea nr.87/1997 privind combaterea evaziunii fiscale, publicat nM. Of. nr.299 din 24/10/1994.17Dan Drosuaguna, Ptru Rotaru, Drept financia r i bugetar, Editura All Beck, Bucureti, 2003, p. 223.


16/24

16

II.2 Formele evaziunii fiscaleDup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale, se

face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i cea frauduloas. 1. Evaziunea fiscal legal reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea dar

fr a o nclca, recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia i, deci, tolerat.

Cele mai frecvent folosite metode de evaziune fiscal legal sunt urmtoarele18: Asocierile fictive cu ocaziaconstituirii unor societi comerciale, n scopul

repartizrii profitului ntre mai muli asociai, unii dintre acetia neavnd ns n realitatenicio contribuie la constituirea capitalului social sau la activitatea societii;

mprirea venitului total n mod egal ntre toi membrii unei familii, fr deosebirede contribuia acestora la realizarea veniturilor, n scopul impozitrii separate, la o baz maredus i ntr -o cot procentual mai mic;

Constituirea de fonduri de rezerv peste nevoile societii facut n scopul reduceriiprofitului;

Reducerea materiei impozabile prin acordarea de donaii n exces, prinsponsorizri, cheltuieli de pr otocol, reclame sau publicitate;

Plasarea economiilor n zone excluse de la plata impozitului pe dobnzi; Exploatarea facilitilor fiscale acordate de stat la nfiinarea unor societi

comerciale sau n cursul activitii desfurate.

2. Prin evaziunea fiscal ilicit se nelege aciunea contribuabilului ce ncalc prevederile legale cu scopul de a se sustrag e de la plata impozitelor, a taxelor i a

contribuiilor cuvenite statului.

Cele mai frecvent ntlnite procedee de evaziune fiscal sunt urmtoarele19: ntocmirea de declaraii de venituri false;

Vnzri nedeclarate, fr ntocmirea documentelor sau nregistrrilor ncontabilitate;

ntocmirea de documente de pli fictive; inerea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv; Falsificarea bilanurilor; Nedeclararea materiei impozabile sau declararea de venituri impozabile inferioare

celor reale;

18Viorel Ro,op.cit. , pp. 317-318.19Petre Brezoianu, Fiscalitate, teorii, politici i abordri practice, Editura Wolters Kluwer, Bucureti, 2009, pp. 306-307.


17/24

17

Vnzarile fcute fr factur; Folosirea repetat a acelorai facturi pentru deducerea unor cheltuieli.

II.3 Cauzele evaziunii fiscale Pentru nelegerea fenomenului evaziunii fiscale i pentru elaborarea i aplicareaunor

msuri eficiente de combatere a acestuia, este necesar nelegerea cauzelor acestui fenomen. Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple, printre care putem identifica20:

Sistemul legislativ fiscal deficitar, ceea ce face ca eventualul contribuabilevazionist s aib un spaiu larg de manevr n ncercarea sa de sustragere de la plataobligaiilor fiscale legale;

Considerentele de ordin subiectiv: psihologia contribuabilului i insuficienaeducaiei fiscale;

Lipsa unui control bine organizat i a unui aparat format din personal priceput icorect;

Lipsa unei reglementri clare, precise i unitare, care s ngrdeasc acest fenomeni s l interzic.

II.4 Modaliti de producere a evaziunii fiscale Pentru evitarea cderii sub incidena legii fiscale, dar i pentru evitarea plii

impozitului se disting urmtoarele modalitigenerale21: Legea fiscal asigur ea nsi evaziunea printr -un regim fiscal de favoare (este

cazul, n special, al regimurilor de evaluare forfetar a materiei impozabile); Abinerea, pur i simplu, a contribuabilului de a ndeplini activitatea, operaiunea

sau actul impozabil, modalitate ntlnit frecvent n cazul unei fiscaliti excesive, deoarece

rata marginal de impozitare devine foarte ridicat i contribuabilul prefer s se abin de laa furniza o unitate suplimentar de munc.

Folosirea de mijloace i metode care ncalc n mod deschis legea fiscal. Dup unii autori, n afara celor trei modaliti clasice de evitare a impozitului, exist i

o a patra modalitate, ntlnit atunci cnd se cunosc n mod cert sursele de venituri ce pot fiatrase la bugetul de stat fr repercursiuni negative asupra economiei, ns cei care au

20Dan Drosu aguna, Ptru Rotaru,op.cit., pp.228-229.21 Ibidem, pp.230-231.


18/24

18

obligaia de a crea cadrul legal n vederea atragerii lor, le ignor cu buna tiin. n aceastsituaie este vorba despre oevaziune aprioric .

II.5 Subiectele i obiectul evaziunii fiscalea. SubiecteleAa cum reiese din definiia surprins n art. 1 din Legea nr. 87/1994, poate fi subiect

al evaziunii fiscale contribuabilul- persoan fizic sau juridic, romn sau strin-caredesfoar activiti generatoare de impozite.

Pe de alt parte, pot fi subiecte ale acestui fenomenatt persoanele juridice, indiferentde natura capitalului- de stat sau privat (administratorii, contabilii, ali funcionari cu atribuii

de serviciu fiscal), ct i persoane fizice autorizate sau neautorizate. Infraciunile incriminate n art.3-9 din Legea privind combaterea evaziunii fiscale22

au ca subiect (subiect calificat al infraciunilor), persoane cu o anumit calitate: administrator,contabil sau alt persoan nsrcinat cu atribuii de serviciu specifice.

b. Obiect Obiectul juridic al infraciunii de evaziune fiscal este reprezentat de relaiile sociale

privind constituirea bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetelor asigurrilor sociale de

stat i a fondurilor speciale extrabugetare. Obiectul material al infraciunii este constituit din sumele datorate bugetului de stat,

bugetelor locale, bugetele asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare dectre persoanele fizice i juridice romne i strine.

II.6 Latura subiectiv i obiectiv a infraciunii de evaziune

fiscal a. Latura subiectiv Forma de vinovie cu care se svresc infraciunile reglementate n art.3-9 din

Legea nr.241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscaleeste intenia direct sauindirect . Faptele care nusunt prevzute n Capitolul IIal prezentei legi, intitulatInfraciuni, se consider a fi svrite din culp.

22Legea nr. 241/2005 pentru combaterea evaziunii fiscale, publicat n M.Of. al Romniei, Partea I, nr. 672 din 27/07/2005.


19/24

19

Aadar, instituirea rspunderii pentru faptele incriminate n sistemul Legii nr.241/2005se face n baza vinoviei.

b. Latura o biectiv

Latura obiectiv este constituit din aciuni i inaciuni privind23

: Refuzul de a prezenta organelor de control prevzute de lege documentele justificative i actele de eviden contabil necesare pentru stabilire obligaiilor fa de stat;

ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de documente primare sau deeviden contabil ori acceptarea unor astfel de documente cu scopul de a mpiedicaverificrile financiar -contabile pentru identificarea cazurilor de evaziune;

Sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate statului prinnenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii.

II.7 Categorii de fapte incriminate ca infrac iuni sau contraven ii in sistemul Legii nr. 241/ 2005

Potrivit capitolului II, denumitInfrac iuni , al Legii nr.241/2005constituie infraciuni:a. Fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden

contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea so fac.

Sanciunea care intervine n acest caz esteamenda de la 50.000.000 lei la 300.000.000 lei.b. Refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dupa ce a

fost somat de 3 ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicariiverificrilor financiare, fiscale sau vamale.Aceast infraciune se pedepsete cu nchisoareade la 6 luni la 3 ani sau cu amenda.

c. mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cuscopul efecturii verificrilor financiare,

fiscale sau vamale. Sanciunea care intervine n acest caz este nchisoarea de la 6 luni la 3 anisau amenda.

d. Reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs. Aceast infraciune se pedepsetecu nchisoarea de la 1 la 3 ani sau cu amenda24.

23Dan Drosu aguna, Ptru Rotaru,op.cit., p. 243.24Art. 3-6 din Legea nr. 241/2005 pentru combaterea evaziunii fiscale.


20/24

20

e. Punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate,utilizate n domeniul fiscal, cu regim special. Sanciunea care intervine n acest caz este nchisoare la 2 ani la 7 anii interzicerea unor drepturi, n timp ce pentru falsificarea,tiprirea i punerea n circulaie a acestora, cu tiin, pedeapsa este nchisoarea de la 3ani la12 ani i interzicerea unor drepturi.

f. Stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor saucontribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de banicu titlu derambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetuluigeneral consolidat. Sanciunea care intervine n acest situaie este nchisoare de la 3 ani la 10ani i interzicerea unor drepturi, iar asocierea n vederea svririi acestei infraciuni estesancionat cu nchisoarea de la 5 ani la 15 ani.

g. Urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilorfiscale:

Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; Omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n actele contabile ori n alte

documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; Evidenierea n actele contabile sau in alte documente legale, a cheltuielilor care nu

au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de

taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; Executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de

stocare a datelor; Sustragerea de la verificarea efecturilor financiare, fiscale sau vamale, prin

nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sausecundare ale persoanelor verificate;

Substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoanea bunuriloe sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i aleCodului de procedur penal.

Sanciunea care intervine n acest caz este nchisoarea de la 2 ani la 8 ani iinterzicerea unor drepturi. Limita minim i limita maxim a pedepsei pot fi majorate cu 2 anin situaia n care prejudiciul este mai mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei


21/24


22/24

22

administraiei publice centrale de a majora cotele de impozitare,i implicit de a mri presiunea fiscal.

2. Efectele economice ale fenomenului de e vaziune fiscal.innd cont de faptul c bugetulde stat e un mijloc de asigurare a echilibrului

economici un mijloc de corectare a conjucturii economice bugetul de stat are nevoie de unvolum crescuti mai ales de un venit sigur pentru a-i ndeplini aceste funcii. n situaia ncare venitul estimati dup care se fac toate calculele n cadrul Legi bugetului nu setranspune n realitate iar venitul real al bugetului este mult mai mic, bugetul de stat nu maiare fora financiar necesar ndepliniri scopului propus.

Efectele i mpart n dou categorii, efecte asupra contribuabililor ce i respectobligaiile fiscalei efecte asupra contribuabililor ce nu i respect obligaiile fiscale.

n ceea ce privete pe contribuabili carevars la bugetul de stat o mare parte aveniturilor lor sub forma impozitelori taxelor sunt lipsii de mijloacele necesare reproduceriiforei de munc, i de cele mai multe ori ntmpin mari dificulti n a-i continua activitatea n bune condiii. i respectobligaiile fiscale astfel c neplata creanelor bugetare determinobinerea unui venit crescut pentru respectivul agent echonomic, venit care rmane ladispoziia contribuabilului, venit care nu poate ns s i urmeze cursul firesc n cadrulciclului economic deoarece, pentru a nu fi descoperit fapta de evaziune fiscal acesta trebuie

ascuns, fie n anumite conturi bancare, fie n anumite conturi camuflate nar sau nstrinatate, fie vor ptrunde n economie, contribuind la dezvoltarea acesteia.

3. E fectele sociale ale fenomenului de evaziune fisacal.Bugetul de stat este considerat un instrument de realizare a unor obiective social-

economice prin intermediul subveniilor i al facilitilor fiscale. Acordarea de subvenii iscutiri de impozite se f ace doar dac exist fonduri suficiente la bugetul de stat. n condiiilen care, datorit ponderi mari a fenomenului de evaziune fiscal bugetul de stat se micoreaz

considerabil, aceste programe guvernamentale nu mai pot fi duse la bun sfrit i astfel, acelecategorii sociale care au nevoie de sprijinul financiar al statuluii care ar trebui s l primeasc se vd puse n situaia de a nu mai beneficia de aceste fonduri financiare.

4. Efectele politice ale fenomenului de evaz iune fiscal Fenomenul evaziunii fiscale este un factor generator de nencredere n puterile politice

ale perioadei actuale. Nemulumirilor cetenilor, determinate de sentimentul inechitiisocialei economice, sunt produse sau amplificate de ponderea crescut a evaziunii.


23/24

23

II.9 Combaterea evaziunii fiscalePentru a putea stabili cele mai bunei eficiente msuri de combatere a evaziunii

fiscale, trebuie s cunoatem, n primul rnd, cauzele acesteia, implicaiile acestui fenomen,mecanismul de transpunere n realitatei nu n ultimul rnd, factorii psihologici, moralii deoricare alt natur ce l determin pe contribuabilul cinstit pn la un moment dat s recurgla acte de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale legale.

Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple. Printre acestea, amintim: Excesivitatea sarcinilor fiscale, mai cu seama pentru unele categorii de

contribuabili, excesivitate care are ns drept factori tocmai amploarea pe care o areevaziunea fiscal;

Insuficiena educaiei ceteneti i a educaiei fiscale a contribuabililor; Sistemul legislativ care, pe lng faptul c este incomplet, prezint mari lacune,

impreciziii chiar ambiguiti; Psihologia contribuabiluluii insuficiena educaiei fiscale; Lipsa unui control bine organizat, care s dispun de personal priceput i corect; Lipsa unei reglementri clare, precise i unitare, care s ngrdeasc acest fenomen

i s l interzic. Avnd n vedere aceste considerente, putem afirma c metodele de evaziune se

schimb cu o rapiditate uimitoare i de aceea noile metode de investigare trebuie adoptate cuaceeai rapiditate.


24/24

Bibliografie

LUCRRI DE SPECIALITATE:

1. Bostan, Ionel,Controlul financiar , Editura Polirom, Iai, 2000. 2. Brezoianu, Petre,Fiscalitate, teorii, politici i abordri practice , Editura Wolters

Kluwer, Bucureti, 2009.

3. Ro, Viorel,Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti, 2005. 4. aguna, Dan Drosu, Rotaru, Ptru, Drept financiar i bugetar , Editura All Beck,

Bucureti, 2003.

5. aguna, Dan Drosu, Tutungiu, M.E,Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print,Bucureti, 1995.

LEGISLAIE

1. Legea nr. 241/2005 pentru combaterea evaziunii fiscale, publicat n M.Of. alRomniei, Partea I, nr. 672 din 27/07/2005;

2. Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n M. Of. Al Romniei,Partea I, nr. 953 din 24/12/2002;

3. Legea nr. 87/1997 privind combaterea evaziunii fiscale, publicat n M. Of. alRomniei, Partea I, nr.299 din 24/10/1994;

4. Ordonana nr.119 din 31 august 1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, republicat n M.Of. al Romniei, Partea I, nr. 799 din 12/11/2003.

Documents

Controlul Financiar Si Evaziunea Fiscala