Controlul Calitatii in Audit Document

5/26/2018 Controlul Calitatii in Audit Document

1/47

1

CURSURI DE PREGTIRE PROFESIONALCONTINUPENTRU

AUDITORII STAGIARI DIN ANUL I DE STAGIU

CONTROLUL CALITII AUDITULUIFINANCIAR

Sef DMCP

Moldovanu Urania

15 Mai 2013


2/47

2

SUMARUL

suportului de curs privind Controlul calitii auditului financiar(3 ore)

I Reglementri aplicabile IV Standardul internaional de audit 220

II Standardul Internaional privind controlul Obiectivcalitii ISQC1 Elementele sistemului de control al calitii:Obiectivele si cerinele ISQC1 1. Responsabilitatile conducerii privind calitatea laElementele unui sistem de control al calitii nivelul firmei1. Responsabilitatile conducerii privind calitatea la 2. Cerintele relevante de eticnivelul firmei 3. Acceptarea si continuarea relaiilor cu clienii2. Cerintele relevante de etic 4. Resurse umane3. Acceptarea si continuarea relaiilor cu clienii 5. Realizarea misiuniia) Evaluarea criteriului privind competena; 6. Monitorizare

b) Evaluarea criteriilor privind conformarea cu V. Normele privind revizuirea calitii activitiicerinele etice de audit financiarc) Evaluarea criteriilor privind integritatea clientului 1. Obiectivele revizuirii4. Resurse umane 2. Programarea activitii de inspecie5. Realizarea misiunii 3. Obiectivele inspeciilor de calitate- Procedurile pentru realizarea misiunii 4. Obligaiile auditorilora) Consecvena n calitatea realizrii misiunii 5. Modul de desfurare a inspeciilor de calitateb) Supervizarea VI Manual de control al calitii pt firme dec) Responsabilitatea de revizuire audit cu 2-5 parteneri (exemplu ilu strativ )- Consultarea Politica general- Revizuirea controlului calitii 1. Responsabilitatea conducerii

- Divergene de opinie 2. Cerinele relevante de etic- Documentarea misiunii 3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clientii6. Monitorizare 4. Resurse umaneIII Ghidul pentru un audit de calitate 5. Realizarea misiuniiSeciunea B2-Acceptarea numirii sau a renumirii 6. MonitorizareStudiu de caz- Clieni noi 7. Documentarea misiunii

Sef DMCP

Moldovanu Urania


3/47

3

I. Reglementrile aplicabile privind controlul cal i tat i i auditu lui

Controlul calitii auditului financiar, potrivit reglementrilor emise de IFAC, se desfoar la treinivele:

-la nivelul firmei de audit;-la nivel de misiunii de audit;-la nivelul organismului profesional.

Reglementrile aplicabile n controlul calitii auditului financiar sunt:

a) Standard ul internaional pr iv ind contro lu l calitii pentru firmele care efectueazauditurii revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe (ISQC1),

n vigoare din 15 decembrie 2009;

ISQC1trateazresponsabilitile unei firme de audit pentru s is temul propr iude control alcal i ti ipentru misiu ni le de auditi revizuiri ale situaiilor financiare, precum i pentru alte misiunide asigurare i servicii conexe.b) Standardul internaion al de audit 220Controlul calitii pentru un audit al situaiilorfinanciare(ISA 220), n vigoare din 15 dec 2009;

ISA 220are la bazpremisa cfirma aplicISQC 1 i trateaz:- responsabi l i ti le specific e ale auditoruluin ceea ce privete procedurile de

control al calitii pentru un audit al situaiilor financiare;- responsabi l i ti le inspectoru lui de control al calitii misiunii (un partener, o alt

persoan/o echipcalificat, ce nu face parte din echipa misiunii), care evalueazobiectiv

raionamentele semnificative i concluziile formulate n raport.

Ambele standarde au fost revizuite n cadrul programului de clarificare desfurat de IAASBdin cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), au fost adoptate prin HotarreaConsiliului CAFR 152 din 23 sept 2009 i publicate n Manualul de Reglementri Internaionalede Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte Servicii de Asigurare i Servicii conexe VolumulI, Ediia 2012.

Aceste standarde trebuie citite n paralel cu cerinele relevante ale Codului etic pentruprofesionitii contabili,emis de (IFAC) i adoptat de catre CAFR prin Hotarrea ConsiliuluiCamerei nr 161 din 14 aprilie 2010, intrat n vigoare la data de 01 ianuarie 2011.

c) Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiarsi a altor activiti desfurate deauditorii financiari, aprobate prin Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 25 august 2010, publicatenMonitorul Oficial, Partea I-a, nr 627/ 6 septembrie 2010.

Sub supravegherea Organismului de supraveghere n interes public a profesiei contabile, CameraAuditorilor Financiari din Romnia este autoritatea competent pentru efectuarea de revizuiri nvederea asigurrii calitii serviciilor prestate de auditorii financiari.


4/47

4

II Standardul Internaional privind controlul calitii ISQC1

Obiect ivul ISQC1

Obiectivul firmei este de a institui i menine un sistem de control al calitii care s ii ofereacesteia o asigurare rezonabil c:

a) firm a i personalul su se conform eazstandardelor prof esionale i cerinelor legale i dereglementare aplicabile ib) rapoartele emise de firmsau de parteneri i de misiu ne sunt adecvate circumstanelor.

Un sistem de control al calitiieste format din:- politici create pentru atingerea obiectivelor;- proceduri pentru implementarea i monitorizarea conformitii cu aceste politici.

Cerinele standardul ui ISQC1Aplicarea si conformitatea cu cerinele relevante

Personalul responsabi l cu ins t i tu irea i meninerea sistemului pro priu d e contro l n cadrul f irmeieste respon sabi l de nelegerea obi ectivu lui acestuia i aplicarea cerinelor stan dardu lui n modcorespunztor.

Firma trebuie sse conformeze cuf iecare cerinrelevant a ISQC1Cerine nerelevante: n cazul unui practician singur (fr personal):

- desemnarea personalului adecvat pentru echipa misiunii;- responsabilitile de revizuire ale firmei pe parcursul misiunii;

- comunicarea anuala rezultatelor monitorizrii sistemului de control al calitii, ctrepartenerii de misiune.

Elementele unui sistem de control al calitii:Firma de audit trebuie s instituie i s menin un sistem de control al calitii care s includ

politici i proceduri privind urmtoarele elemente:1.Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei;2. Cerinele relevante de etic;3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice;4. Resursele umane;5. Realizarea misiunii;

6. Monitorizare.

Firma trebuie sa-i documenteze politicile i procedurile i sle comunice personalului.Comunicarea politicilor i procedurilor de controlul calitii ctre personalul firmei include:

- descrierea politicilor i procedurilor de control al calitii i obiectivelor pentru careacestea au fost concepute, precum i

- mesajul c fiecare individ are o responsabilitate personal privind calitatea i seateapt ca acesta s se conformeze cu aceste politici i proceduri (la firmele mici - mai puin formal iextins ca la firmele mari).


5/47

5

1. Respon sabil iti le l ideri lor priv ind cal i tatea la nivelul f irm ei

Firma trebuie sstabileascpol i t ic i i proceduri conc epute pentru prom ovarea unei culturiintern e, bazate pe recun oaterea rolului esenial al calitii n realizarea m isi un ilo r.

Aceste politici i proceduri solicit:

a) Realizarea activitilor n conformitate cu standardele profesionale icu cerinelelegale side reglementare aplicabile;b) Emiterea de rapoarte adecvate n circumstanele date.

Conducerea trebuie srecunoascfaptul cstrategia de afaceri a firmei este supus cerineide verificare a calitiin toate misiunile pe care le efectueaz.

Promovarea unei culturi interne orientat spre calitate depinde de aciunilei mesajele frecvente,clare i consecvente venite de la toate nivelurile de conducere din cadrul firmei, comunicate prin:

Memorandum-uri

Scrisori dentiinare

Declaraii demisiune

Dialog oficialsau neoficial

Seminarii depregtire,ntlniri

Ci decomunicare a

mesajelorprivind cultura

calitii


6/47

6

Promovarea culturii interne bazatpe calitate include:a) Stabilirea politicilor i procedurilor privind evaluarea performanelor i promovarea personalului nmasur s demonstreze implicarea firmei n verificarea calitii misiunii;

b) Desemnarea responsabilitilor de conducere, astfel nct raiunilede ordin comercial s nuafecteze calitatea muncii prestate

c) Alocarea unor resurse suficiente pentru dezvoltarea, documentarea isprijinirea politicilor iprocedurilor de control al calitii.

Conducerea executivtrebuie sii asum e responsabi l i tatea finalpentru sistemul de controlal caliti i din cadrul f irm ei.

Persoanele responsabile cu controlul calitiitrebuie s aib:- experiena adecvat i suficient pentru nelegerea cerinelor controlului calitii idezvoltarea politicilor si procedurilor corespunzatoare;- autoritatea necesar pentru asumarea acestor responsabiliti.

2 Cerinele relevante de etic

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri create pentru a oferi o asigurare rezonabil cfirma i personalul ei respect cerinele relevante de etic:

Independena.Firma de audit trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c firmai personalul acesteia i menin independenan cazurile prevazute de cerinele relevante de etic.

Aceste politici i proceduri trebuie spermitfirmei:a) S comunice cerinele de independen persoanelor implicate;b) S identifice i s evalueze circumstanele care creaz ameninri la adresa independenei;c) S adopte msurile necesare pentru eliminarea acestor ameninrisau reducerea lor la unnivel acceptabil prin :

- aplicarea msurilor de siguran;

Principiile fundamentale de etic

a) Integritatea b) Obiectivitatea

c) Competena profesional i ateniacuvenit d) Confidenialitatea

e) Comportamentul profesional


7/47

7

- retragerea din misiune, dup caz.Politicile i procedurile privind independena trebuie s dispun ca:a) Partenerii de misiune s ofere informaii relevante despre misiunile clienilor, domeniul de aplicare alserviciilor, pentru evaluarea impactului asupra cerinelor de independen;

b) Personalul s ntiineze firma cu privire la circumstanele care genereaz o ameninare la adresaindependenei, astfel nct s fie luate msurile adecvate;

c)Acumularea i comunicarea informaiilor relevante personalului adecvat, astfel nct:(i)- firma i personalul s determine, n timp util, dac ndeplinesc cerinele de independen;(ii)- firma s-i mentini actualizeze nregistrarile referitoare la independen;(iii)- firma sia msurile necesare pentru eliminarea ameninrilor inacceptabile identificate laadresa independenei.

Firma de audit trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil cva fi intiinatdespre inclcrilecerinelor de independen care s ii permit adoptareamsurilor adecvate.

Politicile i procedurile trebuie sprevadobligativitateaca:a) Personalul sntiineze prompt firma despre ncalclcarea independenei;b) Firma scomunice imediat inclcrile politicilor/ procedurilor:

(i) partenerului de misiune care trebuie srezolve situaia;(ii) altor membri relevani ai personalului, precum i celor subordonai cerinelorde independen, care trebuie sadopte msurile necesare;

c) Partenerii misiunii i personalul scomunice prompt firmei msurile adoptate pentrurezolvarea situaiei, pentru ca firma sstabileascdacmai sunt necesare i alte msuri.

O dat pe an societatea trebuie s obindin partea membrilor personalului crora li se solicits fie independeni, o confirmare scris a conformitii cu politicile i procedurile legate deindependen.

Aceast confirmare (pe suport de hrtie sau electronic) demonstreaz importana acordatindependenei de ctre firm.

Ameninri la adresa independenei:- interes propriu - deinerea de interese n entitatea auditat(titluri, mprumuturi, garanii);- familiaritate -un membru al echipei este angajatul clientului;- auto-revizuire- prestarea pentru clientul de audit a unor servicii de nonasigurare;

- reprezentare -deinerea unei funcii de conducere la firma clientului;- int imidare-relaii de afaceri cu clientul

Societatea trebuie s elaboreze politici i procedurin scopul:- stabilirii msurilor necesare reducerii ameninrii de familiaritate, n cazul n care sefolosete acelai personal o perioada mai lunga de timp; i- asigurrii rotaiei parteneruluide angajament dup o anumit perioad (5-7 ani), incazul efectuarii auditului situatiilor financiare la entitati de interes public.


8/47

8

3. Acceptarea si continuarea relaiilor cu clienii i misiuni specifice

Firma trebuie s elaborezepolitici i proceduripentru acceptarea i continuitatea relaiilor cuclienii i a misiunilor specifice, care s ofere o asigurare rezonabil c va accepta /continuadoar misiunile n care firma ndeplinete urmtoarele condii i :

a) Este competent s efectueze misiunea i deine capacitatea, timpul i resursele necesare nacest scop;b) Se poate conforma cerinelor etice relevante;c) A avut n vedere integritatea clientului.

a) Evaluarea criteriului privind competena firmei:Se revizuiesc cerinele specifice ale misiunii, precum i profilul partenerului i angajatilor, lund nconsiderare, dac:

- Personalul are cunotine despre domeniile relevante;- Personalul are experienprivind cerinele de raportare/reglement;- Firma are suficieni angajai cu abilitile i competenele necesare;

- Sunt disponibili experi, dupcaz;- Sunt disponibile persoane eligibile pentru revizuirea controlului calitii;- Firma poate sfinalizeze misiunea la termen.

b) Evaluarea cri ter iu lu i priv ind confo rmarea cu cerinele etice:- Obinerea informaiilor necesare anterior acceptrii unei misiuni cu un client nou/ existent;- Luarea unei decizii privind acceptarea misiunii cnd este identificat un conflict de interese;- Documentarea modului de rezolvare a problemelor identificate, n cazul acceptrii misiunii;- Continuarea/retragerea din misiune n cazul obinerii de informaii ulterioare care, daca ar fifost cunoscute, ar fi generat refuzul misiunii.

c) Evaluarea criteriului privind considerarea integritii clientului- Identitatea i reputaia profesional(proprietari, conducere, guvernana, pri afiliate);- Natura activitii clientului, practicide afaceri;-Atitudinea agresiv a conducerii fa de standarde i controlul intern;- Preocuparea clientului pentru un nivel sczut al onorariilor firmei; - Indicii despre limitarea ariei de aplicabilitate a activitii;- Eventuala implicare a clientului n splarea banilor;- Motive pentru care nu a mai fost angajatfirma anterioar.

Sursele de obinere a informaiilor despre client:

- Comunicarea cu persoanele care ofer servicii contabile clientului, inclusiv auditorul anterior;- Discuii cu personalul altor societi sau cu tere pri care au sau au avut tangen cu clientul(bnci, juriti, parteneri de afaceri);-Studierea bazelor de date relevante unde ar putea exista informaii despre client;-Articole din presa scris sau audiovizual.


9/47

9

4. Resurs e umane

Firma trebuie s elaboreze pol i t ic i si proceduri care sa i i ofere o asigurare rezonabi la ca deinesuficient personal, cu capacitatea, competena i dorina de aderare la prin cipii le etice necesarepentru :

(a) desfasurarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale si cerintele legale si dereglementare aplicabile si(b) a permite firmei sa emita rapoarte adecvate in circumstantele date.

4.1 Aspectele legate de personal care trebuie sa fie abordate:a) Recrutare:Aplicarea unor proceduri care sprijina firma in selectarea unor persoane integre, careau capacitatea de a-si dezvolta abilitatile si competenta necesara pentru efectuarea activitatilorfirmei.b) Evaluarea performanelor: evaluarea numrului i caracteristicilor persoanelor necesare pentrumisiunile firmei.c) Capacitti/ abiliti : Metode de dezvoltare a abilitilor i a competenei:

- pregtire profesional;- dezvoltare profesional continu, inclusiv training (formare profesional);- experien profesional;- pregtire efectuat de ctre membri mai experimentai ai personalului, de exemplu, alimembri ai echipei misiunii.

d) Competenta;

e) Dezvoltarea profesionala:

Competenta personalului firmei depinde in mare masura de un nivel adecvat de dezvoltareprofesionala continua, astfel incat personalul sa-si mentina cunostintele si abilitatile.f) Promovare;

g) Compensare;

Proceduri le pentru evaluarea performanelor f irmei ,de comp ensare i prom ovare oferrecunoatere i recom pensare pentru dezvoltarea i meninerea competenelor i pentrurespectarea principi i lor de etic:

- firma aduce la cunostina personalului ateptrile ei privIND performana i principiile de etic;- furnizeaz personalului evaluare i consultan cu privire la performan, progres i

dezvoltarea carierei;- face personalul sineleagcpromovarea depinde de calitatea performanelor i aderarea laprincipiile de etici c neconformarea cu politicile firmei poate atrage msuri disciplinare.

4,2 Desemnarea echipelor misiunii

Firma elaboreazpolitici i proceduri care ssolicite ca:a) Identitatea i rolul partenerului de misiune s fie comunicatemembrilor cheie din

conducerea clientului i celor nsrcinai cu guvernana;b) Partenerul de misiune s dein capacitatea, competena, autoritatea i timpul necesar

pentru ndeplinirea rolului su;c) Responsabilitile partenerului de misiune s fie definite clari s-i fie comunicate.


10/47

10

Firm a elaboreazpol i t ic i i proceduri pentru desemnarea personalului care s posedecompetena si abilitile necesare pentru a:

- Indeplini misiunile n conformitate cu standardele profesionale i reglementrile aplicabile;- Permite firmei sau partenerilor de misiune s emit rapoarte adecvate n circumstanele date.

Capacitile i competena de care se ine cont la desemnarea echipei misiunii i ladeterminarea nivelulu i de su praveghere necesar, includ:

-nelegerea/ experiena practic cu privire la misiuni de natur i complexitate similar;-nelegerea standardelor profesionale/ cerinelor normative& legale.- Cunotine tehnice adecvate, inclusiv I.T.;- Cunotine privind domeniul de activitate n care opereaz clientul;-Abilitatea de a aplica raionamentul profesional;- nelegerea politicilor i procedurilor de control al calitii ale firmei.

5. Realizarea misiunii

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri cares i ofere o asigurare rezonabil cmisiunile sunt efectuate n conformit cu ISA i cerinele legale i de reglementare i csocietatea /partenerul de misiune elaboreaz rapoartele adecvate n circumstanele date.

5.1. Procedurile pentru realizarea misiunii trebuie s includ:a) Aspecte relevante pentru promovarea consecvenei n calitatea efecturii misiunilor;b) Responsabiliti de supervizare; ic) Responsabiliti de revizuire.

a) Prom ovarea consecvenein cali tat ea efecturiimisiuni lor.

Politicile si procedurile aferente sunt cuprinse n :- Manuale scrise sau n format electronic;- Soft-uri sau alte forme de documentaie standardizat- Materiale de ndrumare cu privire la domeniul de activitate / informaii specifice.

Aceste politici i proceduri cuprind aspecte cum sunt:- Prezentarea misiunii echipei, pentru nelegerea obiectivelor activitii;- Proceduri pentru obinerea conformitii cu ISA aplicabile;- Proceduri de supervizarea misiunii, formarea/ ndrumarea personalului;- Metode de revizuire a activitii, a raionamentelor semnificative i a formei raportului emis;- Documentarea adecvata activitii desfurate;

- Proceduri pentru actualizarea politicilor i procedurilor.

b) Supervizarea include urmtoarele:- Evaluarea capacitilor i competenei fiecror membru individual al echipei misiunii, dac dispune desuficient timp pentru a-i realiza activitatea, dac nelege instruciunile i dac activitatea sedesfoar conform abordrii planificate a misiunii;- Abordarea problemelor semnificative ce apar n cadrul misiunii, evaluarea semnificaiei lor imodificarea adecvat a modului de abordare planificat;si


11/47

11

- Identificarea, n cursul misiunii, a aspectelor n care este necesar consultarea sau evaluarea dinpartea unor membri mai experimentai ai echipei misiunii.

c) Revizuirea controlului calitii - analiza urmtoarelor aspecte:Efectuarea activitii este n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de

reglementare;-Apariia aspectelor semnific ce trebuie avute n vedere n continuare;

- Consultrile i concluziile au fost documentate i implementate;- Necesitatea revizuirii naturii, plasrii n timp i amplorii activitii;- Efectuarea activitii este n concordan cu concluziile trase i este documentat adecvat;- Obinerea de probe suficiente i adecvate pentru a susine raportul; i- Obiectivele procedurilor misiunii, au fost realizate.

5.2. ConsultareaFirma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere oasigurare rezonabil cupriv ire la faptul c:

a)Au loc consultari adecvate privind aspecte dificile /contencioase;b) Exist resurse care s permit obinerea unei consultane adecvate;

c) Natura i scopul acestei consultri, ct i concluziile rezultate sunt documentate i aprobate;d) Concluziile rezultate din consultantri sunt implementate.

Consultarea efectiv cu privire la unele aspecte semnificative se poate realiza atunci cnd ceiconsultai: - primesc toate informaiile relevante;

- dein cunotinele, experiena i functia corespunztoare;- concluziile consultrii sunt documentate /implementate adecvat.

Documentarea completa si detaliata a consultrilorcu ali profesioniti, semnatatt de ct ide solicitant i de consultant, contribuie la:

- nelegerea aspectului pentru care a fost solicitatconsultarea;- ntelegerea rezultatelor consultrii, inclusiv deciziile luate, baza pentru aceste decizii, imodul de implementare.

5.3. Revizuirea controlului calitii misiunii

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite, n cazul unor misiunispecifice, o revizuire a controlului calitii misiunii care s ofere o evaluare obiectiv araionamentelor semnificative utilizate i a concluziilor formulate n raport.

Astfel de politici si proceduri trebuie:a) Ssolicite o revizuire a controlului calitii pentru toate auditurile situatiilor financiare ale

entitilor cotate;

b) S stabileasc criteriile de evaluare a auditurilor i altor misiuni de asigurare i serviciiconexe, altele dect cele de audit la entitti cotate, pentru a determina dac este necesarefectuarea unui control al calitii, care includ:

- natura misiunii, dacaceasta implicaspecte de interes public;- identificarea circumstanelor neobinuite/riscurilor n cadrul misiunii;- dacexistlegi - reglementari care sdispuna revizuirea controlului calittii misiunii.


12/47

12

c) S solicite efectuarea controlului calitii pentru toate angajamentele ce ndeplinesc criteriilestabilite conform pct b.Firma trebuie sa elaboreze pol i t ic i si pro ceduri ce stabi lesc natura, momentul i amp loareaunei revizuir i a controlu lu i cal i tii.

Raportul misiunii nu va fi datat pnla finalizarea revizuirii controlului calitiimisiunii;

Efectuarea revizuirii in timp util, pe etape, permite rezolvarea aspectelor semnificative

Amploarea revizuirii controlului calitii depinde de:- complexitatea misiunii (entiti cotate) si de- riscul ca raportul snu fie adecvat n circumstanele date;

Efectuarea revizuirii controlului calitii nu reduce responsabilitatea partenerului de misiune.

Poli t ic i le i proceduri le revizuir i i controlu lu i cal i ti i mis iun i i inc lud:a) Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune;b) Revizuirea situaiilor financiare /altor informaii relevante, precum i a raportului propus;

c) Revizuirea documentaiei misiunii care face referire la raionamentele semnificative iconcluziile formulate de echipa misiunii;

d) Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns n formularea raportului i stabilirea dacraportulpropus este adecvat.

Aspecte specif ice pentru revizuirea controlu lu i cal i ti i mis iun i i la enti ti cotate:a) Evaluarea fcut privind independena firmei;b) Dac a avut loc o consultare adecvat privind diferenele de opinie, alte probleme dificile i

concluziile rezultate n urma acestor consultri;c) Dac documentaia revizuit reflect activitatea efectuat n legatur cu raionamentele

semnificative i susin concluziile formulate.

Alte aspecte relevante n evaluarea aspectelor semnificative

- riscurile semnificative identific n timpul misiunii i reactia la acestea;- raionamentele privind pragul de semnificaie i riscurile semnificative;- semnificaia denaturrilor corectate sau necorectate identificate;- aspecte ce trebuie comunicateconducerii/ celor nsarcinai cu guvernana/ organismelor de

reglementare.

Criteri i de elig ib i l i tate a inspectori lor con trolu lu i c al i ti i mis iuni i :- Calificrile tehnice , inclusiv experiena i autoritatea;

- Msura n care un inspector poate fi consultat cu privire la misiune fra-i compromite obiectivit-Meninerea obiectivitii inspectorului controlului calitii misiunii:

-inspectorul calitii nu este ales de partenerul de misiune;- nu a participat n alt mod la realizarea misiunii n timpul revizuirii;- nu ia decizii n locul echipei misiunii;- nu este subiectul altor considerente ce ar afecta obiectivitatea.


13/47

13

5.4. Diferene de opinie.Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru a trata i rezolva diferenele de opiniidin cadrul echipei misiunii, cu cei consultai, i acolo unde este cazul, ntre partenerul demisiune i inspectorul controlului calitii misiunii.

Docum entarea revizuir i i cont rolu lu i c al i ti i mis iun i iPoliticile i procedurile firmei trebuie sprevaddocumentaie cu privire la faptul c:

- au fost urmate procedurile firmei legate de revizuirea controlului calitii misiunii;- revizuirea controlului calitii misiunii s-a ncheiat nainte de emiterea raportului;- inspectorul nu are cunotine despre aspecte nerezolvate care ar infirma raionamentelesemnificative i concluziile echipei.

5.5. Documentaia misiun i ia) Firm a trebuie selaboreze pol i t ic i / proceduri priv ind final izarea alctu ir i i dosarelor dem isiu ne finale (60 zile de la rapor tul de audit )

b) Firma trebuie selaboreze pol i t ic i / pro ceduri pri v ind in tegri tatea, confidenialitatea,accesibi l i tatea, reconsti tu irea docum entaie i misiun i i .

Firma efectueazcontroale referitoare la documentaie pentru:- determinarea persoanei, momentului ntocmirii/ revizuirii documentaiei;- protejarea integritii informatiilor;- prevenirea modificrilor neautorizate;- permiterea accesului la documentaie a echipei i altor pri autorizate.

PstrareadocumentaieiFirma trebuie s elaboreze politici privindpastrarea pe o perioad de timp suficient pentrua rspunde cerinelor normative/de reglementare:

- realizarea de copii scanate, indexate i semnate;- asigurarea reconstituirii i accesului la documentaia misiunii;- evidena schimbrilor produse dupfinalizarea dosarului misiunii;- revizuirea documentaiei misiunii de ctre pri externe autorizate.

Proprietatea documentaiei misiunii aparine firmei de audit.

6. Mon itori zarea

Firma trebuie s instituie un proces de monitorizare conceput pentru a oferi o asigurare

rezonabil c politicile i proceduri le legate de sistemul de control al calitii sunt relevante,adecvate i funcioneaz eficient.

Monitorizarea trebuie:

- S includ o considerare i o evaluare permanent a sistemului de control al calitii firmei,incluznd cel puin o inspecie periodic a unei misiuni finalizate ;

- Sdispun ca responsabilitatea pentru procesul de monitorizare s fie desemnat unuipartener cu experien i autoritate corespunztoare;


14/47

14

- S dispun ca persoanele care efectueaz misiunea / revizuirea controlului calitii misiunii snu fie implicate n inspectarea misiunilor.

Politicile i procedurile de monitorizare includ:

a) Analiza i evaluarea permanent a sistemului de control al calitii:

- Reflectarea n politicile firmei a noilor standarde profesionale /normative;- Confirmarea scris a conformit cu politicile i proced de independen;- Dezvoltarea profesional continu;- Deciziile luate de acceptare sau continuare a relaiilor cu un client.

b) Determinarea msurilor corective i a mbuntirii sistemului;c) Comunicarea deficienelor identificate ctre personalul adecvat;d) Urmrirea efecturii modificrilor necesare a politicilor i procedurilor.

Inspecia unei pri a misiunilor finalizatese realizeazperiodic. Un ciclu de inspectie nu poatedepi 3 ani.

Factori de selectare a misiunilor i de organizare a ciclului inspeciei:- dimensiunea firmei;- numrul i locaia birourilor firmei;- rezultatele procedurilor de monitorizare anterioare;- gradul de autoritate deinut de personal i filiale;- natura i complexitatea practicilor i organizrii firmei;- riscurile asociate clienilor firmei i a misiunilor specifice.

Firma trebuie s evalueze deficienele identificate i s determine dac acestea sunt: a) scpri care nu indic neaprat c sistemul de control este deficient:

b) deficiene sistematice, repetate sau semnificative ce necesit msuri corective prompte.

Firma trebuie scomunicepartenerilor i membrilor relevani ai echipei deficienele identificate lamonitorizare i recomandrile privind msurile de remediere.

Recomandrica urmare a evalurii fiecrui tip de deficien:- Luarea de masuri de remediere n legaturcu o misiune individuala sau cu un membru al

personalului;- Comunicarea constatrilor celor responsabili cu pregatirea profesional;- Modificri ale politicilor i procedurilor de control al calitii;- Msuri disciplinare mpotriva celor care nu respectpoliticile i procedurile firmei

Dacrezultatele procedurilor de monitorizare indicfaptul cun raport ar putea fi neadecvat, firmatrebuie sdetermine msuri adecvate, inclusiv o consultanjuridic.

Informatiile care trebuie comunicate anualpartenerilor de misiune i altor persoane adecvate dinfirm:

a) descrierea procedurilor de monitorizare utilizate;b) concluziile rezultate n urma procedurilor de monitorizare;c) descrierea deficienelor sistematice i a msurilor pentru corectarea acestora.


15/47

15

Plngeri i alegaii

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil cabordeaz n mod adecvat:

a) plngerile cu privire la faptul c activitatea efectuat de societate nu este conform custandardele profesionale i cu cerinele legale; i

b) alegaiile referitoare la nerespectarea sistemului de control al calitii.

Firma investigheazaceste plngeri i alegaii n concordancu politicile i procedurile stabilite,sub supravegherea unui partener cu experien, neimplicat n misiune.In funcie de rezultatele investigaiei se iau msurile prevzute ca urmare inspeciei.

Documentaia referi toare la monitorizare include:a) Procedurile de monitorizare;

b) Inregistrarea evalurii aderrii la standardele profesionale i cerinele normative ilegale;implementrii sistemului de control al calitii;aplicarii politicilor i procedurilor firmei

de control al calitii au fost aplicate adecvat, astfel crapoartele emise de firmsuntadecvate n conditiile date.

c) Identificarea deficienelor descoperite, evaluarea efectului lor i stabilirea msurilorsuplimentare, dupcaz.


16/47

16

I II Ghid ul pentr u un audit de cal i tate

1.Seciunea B2-Acceptarea numirii sau a renumirii

Obiect ivul seciunii B2este de a identifica existena unor poteniale ameninri la adresaindependenei i obiectivitii (circumstanele acestor ameninri), fiindcompus din patru pri:

a) Un chesti onarcuprinznd 27 teste, constnd n ntrebri din domeniul aplicrii reglementrilormenionate la pct 1 ( sect B2/1 - B2/5), structurate astfel:

a) 2 teste specifice clientilor noi;b) 21 teste / ntrebri referitoare la testarea independenei auditorului i a echipei

misiunii n cazul unor misiuni recurente;c) 3 teste aplicabile clienilor mici, care nu au obligaia legalde a avea situaiile

financiare auditate (audituri la cerere);

Chestionarul se prezint sub forma unei liste de verificare cu rspunsuri alternative (DA sau NU).

Aspectul la care se refer fiecare ntrebare este plasat/ identificat cu prevederea din Codul etic(numrul referinei, majoritatea fcnd parte din Seciunea 290 Independen- Misiuni de audit irevizuire).

b) Concluzi i leresponsabilului de misiune, care declar c s-a asigurat c1. Toi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinelor Codului Etic;2. A documentat la B7 toate ameninrile la adresa independenei i obiectivitii imsurile de protecie utilizate; i

3. Nu exist motive pentru a nu accepta numirea/ renumirea ca auditori ai acestui client.

c) Lista de veri f icare a riscuri lor( Sectiunea B2/6) , cuprinznd 31 naturi de factori care potdefini diverse ameninri la conformitatea cu principiile fundamentale ale Codului etic,referitoare la:

- activitatea clientului (exemple: activitate ntr-o zona reglementat, companie listat,activiti dificile, tranzacii multi-jurisdicionale etc);

- forma de guvernan (exemple: structura corporatist complex, director dominant/autocrat);

- credibilitatea conducerii clientului (exemple: proprietari necunoscui sau dubioi,suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri);

- riscuri de fraud i eroare(exemple: tranzacii complexe cu prile afiliate, afacere cubani lichizi, utilizare de paradise fiscale off-shore );

- starea financiara clientului (dovezi ale insolvenei anterioare, punctaj slab la credite,istoria litigiilor);

- atitudinea fa de auditorul financiar (rapoarte de audit anterioare modificate, dificultiin colaborare, dispute pe tema onorariilor).

Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuareamisiunii ar trebui s depind de o atent analiz i documentare a mportanei elementelor n cauz


17/47

17

c) Cons iderati i etice (Sectiu nea B2/7)ofer detaliiprivind:- principalele ameninri la independen i obiectivitate, i:- msurile de siguran implementate pentru a diminua aceste ameninri.

2. Studiu d e cazclieni noi

Un auditor este solicitat s prezinte o ofert pentru servic i i de audit f inanciar unui cl ient nou,ale crui aciuni sunt tranzacionate la burs i care, pn la acest exerciiu, a utilizat serviciilealtu i auditor f inanciar.

Auditorul documenteaz referintele 1 si 2 din Seciunea B2/1 i Seciunea B2/7

Numele Clientului: BETA SA Perioada contabila 31 12 2012 Sect B2/1 ref 1

Obiectiv: Exist aspectenerezolvate n completarea listei de verificare a unui client nou sau n lista deevaluare a riscului? ISA300

Activitate desfuratEchipa de audit va completa lista de verificare a unui client nou (in conformitate cu procedura internade control al calitatii ISA 220 si ISQC 1), pentru a putea concluziona dac exista riscuri majore care potconduce la neacceptarea misiunii de audit la acest potenial client de audit.

Constatri:In urma activitii desfurate ,dupcompletarea Listei de verificare a riscurilor s-a reinut n B2/7existena unor riscuri, referitoare la :1- Capacitatea firmei de audit de a presta serviciile solicitate, aceasta neavand specialisti in domeniul

de activitate al clientului (zona reglementatde CNVM, aciunile entitii fiind listate);

2-Conducerea clientului si proprietarii entitatii sunt persoane necunoscute, existnd aspecte neclare ince priveste credibilitatea lor;

3- Un membru al echipei de audit detine la client un interes financiar, nesemnificativ.

Concluzie Clientul de audit poate fi acceptat de catre societatea de audit, cu conditia aplicariimasurilor descrise in B2/7.

Semnatura Data

Verificat de


18/47

18


Acest tabel ar trebui sa fie utilizat pentru a documenta amploarea oricaror amenintari potentiale laadresa independentei si/sau obiectivitatii, identificate in lista de verificare a riscurilor (sect B2/6)aferente acceptarii sau numirii si renumirii. Ar trebui furnizate detalii referitoare la toate amenintarile

identificate si la masurile de protectie aferente implementate.

Amenintarea identificata Masura de siguranta implementata Initiale/Data

Indepprin:

1.Entitatea acioneaz ntr-o zonreglementat de CNVMpct 20 din B2/6) ;Circumstante:- Compania este cotata (pct 21 din B2/6)- Nici un membru al echipei nu detineexpertiz n Piaa de capital(pct 31 dinB2/6: lipsa de expertiza).

Se impun msuri pentru:- obinerea experienei n ceea ce

privete cerinele relevante de raportare /reglementare;

- utilizarea unor experi, acolo undeeste necesar.

Msuri pt reducerea ameninrii deinteres propriu la adresa competeneiprofesionale i a ateniei cuvenite:

a)- cooptarea n echipa a unui expertn Piaa de capital (legea 297/2004).

b)- organizarea, anterior nceperiimisiunii, a unui training n domeniu,pentru ceilalti membri ai echipei;

c) - convenirea cu clientul asupra uneilimite realiste de timp pentru realizareamisiunii;

U.M09 112012

Aplicamasudin co

2. Conducerea clientului i proprietariientitii sunt persoane necunoscute,

existnd aspecte neclare (articole nmedia )n ce privete credibilitatea lor(pct 12 din lista:proprietari necunoscutisau dubiosi)

a) S-au obinut informaii de la bancaclientului, O R C, internet, care nu au

confirmat temerile auditorului.

b) In scrisoarea misiunii s-a nscris :- angajamentul clientului de a

mbunti practicile de guvernancorporativi controalele interne;

- dreptul auditorului de a ntrerupemisiunea n cazul n care acestangajament nu este respectat.

U.M09 11

2012

Aplicamasu

din co


19/47

19


ObiectivExist aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare a auditorilor precedeni?

Activitate desfuratPotrivit pct 13Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniialedin ISA 300 Planificareaunui audit al situaiilor financiare, auditorul a solicitat de laauditorul precedent toate informaiilecunoscute cu privire la orice fapte sau circumstane care, dup parerea acestuia, ar trebui aduse lacunotina auditorului propus,nainte ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea.

Constatri:In urma activitii desfurate s-a constatat c s-au obinut toate informaiile relevante despre auditoriiprecedeni, precum i despre rapoartele de audit ntocmite de ei:

1.Limitarea de ctre conducerea clientului a scopurilor auditorilor precedeni, care nu au avut acces launele contracte si tranzacii semnificative;

2.n rapoartele de audit din exerciiile anterioare au fost exprimate opinii cu rezerve asupra unoraspecte importante.

Concluzie

Clientul de audit poate fi acceptat de ctre societatea de audit, cu condiia aplicrii msurilor dinseciunea B2/7.

Semntura DataVerificat


20/47

20


Amenintarea identificata Masura de siguranta implementata Initiale/Data

Indeprin

S-a comunicat cu auditorul precedent

(ISA 300 pct 13 Considerente suplimen-Tare privind misiunile de audit initiale),obtinndu-se urmtoarele informaii:

1.n rapoartele de audit aferenteexerciiilor anterioare au fost exprimateopinii cu rezerve asupra unor aspectesemnificative ale situatiilor financiare;(pct 7 din B2/6: exista o istorie a unorrapoarte de audit cu rezerve?).

2. Conducerea clientului nu a permisauditorului precedent accesul launele contracte si tranzactii semnificative(pct 6 din B2/6: A impus limitarea ariei deaplicabilitate a auditorilor precedenti?)

Includerea n strategia generalde audit,

a urmtoarelor msuri(ISA 300 A 20):

a) ncheierea unui acord cu auditorulprecedent pt revizuirea foilor sale delucru, acest lucru nefiind interzis prin lege;

b) Discutarea cu conducerea icomunicarea catre cei insrcinai cuguvernana a aspectelor majore i modul

n care acestea afecteazstrategiagenerali planul de audit;

c)Revizuirea de un alt partener din firmaa:- Strategiei generale de audit nainte deinceperea auditului

- Raportului auditorului nainte deemiterea lui.

U.M

09 112012

Mod

stra


21/47

21

IV Standardul internaional de audit 220Controlu l calitii pentru unaudit al situaiilor financiare

n contextul sistemului firmei de control al calitii, echipele misiunii au responsabilitatea de aimplementa proceduri de control al calitii care sunt aplicabile misiunii de audit i care furnizeaz firmeiinformaii relevante care s permit funcionarea acelei pri a sistemului firmei de control al calitiireferitor la independen.

Obiect iv :

Obiectivul auditorului este de a implementa proceduri de control al calitii la nivelul misiuniicare s i furnizeze auditorului asigurarea rezonabil c:

a).Auditul se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i dereglementare aplicabile; ib). Raportul emis al auditorului este adecvat circumstanelor.

Elementele sistemului de control al calitii:

Sistemul de control al calitii include politici i proceduri care abordeaz urmtoarele elemente:1. Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei;2. Cerinele relevante de etic;3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice;4. Resursele umane;5. Realizarea misiunii;6. Monitorizare.

1. Responsabilitile liderilor pentru c al i tatea audituri lor

Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru calitatea general a fiecreimisiu ni de audit pentru c are este desemnat acel partener.

2. Cerinele etice relevante

Pe parcursul misiunii de audit, partenerul de misiune trebuie s rmn alert, efectund observri sauinterogri ale probelor de neconformitate ale membrilor i echipei misiunii cu cerinele etice relevante.

Partenerul de misiune trebuie s i formuleze o concluzie referitoare la conformitatea cu cerinele deindependen care se aplic misiunii de audit

Trebuie sidentifice ameninrile posibile la adresa independenei i sadopte msurile necesarepentru eliminarea acestora sau reducerea lor la un nivel acceptabil.


22/47

22

3.Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit

Partenerul de misiune trebuie s fie convins c au fost respectate procedurile adecvate cuprivire la acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit i trebuie sdetermine dac concluziile obinute n aceast privin sunt adecvate.

Informaii care ajut partenerul de misiune in luarea deciziei de a accepta sau continuarea relaiilorcu clienii i a misiunilor de audit:a) Integritatea proprietarilor principali, a conducerii cheie i persoanelor nsrcinate cuguvernana entitii;

b) Msura n care echipa misiunii este competent pentru a desfura misiunea de audit idispune de capacitile necesare, inclusiv de timp i resurse;

c) Msura n care firma i echipa misiunii se pot conforma cerinelor etice relevante; i

d) Aspectele semnificative care au aprut pe parcursul misiunii de audit curente sau

anterioare, i implicaiile lor asupra continurii relaiei.

4. Resurs e umane

Partenerul de m isiune trebuie s tie c membrii echipei misiunii dein competena icapacitatea colectiv de a:

a) Efectua misiunea de audit n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale/de reglementare aplicabile;b) Emite un raport al auditorului care s fie adecvat circumstanelor.

Desemn area echipelor misiu ni i

n luarea n considerare a competenei adecvate i a abilitilor ateptate din partea echipei misiunii cantreg, partenerul de misiune poate lua n considerare astfel de aspecte precum:

-nelegerea i experiena practica echipei cu privire la misiunile de audit de natur i complexitatesimilare dobndite printr-o pregtire i participare adecvate;

-nelegerea standardelor profesionalei a cerinelor legale i de reglementare de ctre echip.

- Expertiza tehnic a echipei, inclusiv expertiza aferent tehnologiei relevante a informaiilor i

domeniilor specializate de contabilitate i audit.

- Cunoaterea de ctre echip a domeniilor relevanten care clientul i desfoar activitatea.

- Capacitatea echipei de a aplica raionamentul profesional.

-nelegerea de ctre echip a politicilor i procedurilor firmei de control al calitii.


23/47

23

5. Desfurarea misiu ni i

Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru: a) Coordonarea, supervizarea i desfurarea misiunii de audit n conformitate cu

standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile; i b) Raportul auditorului care s fie ntocmit adecvat circumstanelor date.

Coordonarea echipei misiuniiimplic informarea membrilor echipei misiunii cu privire la aspecte precum:

- Responsabilitilor lor, inclusiv necesitatea de a se conforma cerinelor etice relevante i de aplanifica i desfura un audit cu scepticism profesional

- Responsabilitile partenerilor respectivi, atunci cnd mai mult de un partener este implicat nderularea unei misiuni de audit.

- Obiectivele activitii care urmeaz a fi efectuat.- Natura activitii entitii.- Aspecte legate de riscuri.

- Probleme care pot aprea.-Abordarea detaliat a desfurrii misiunii.

Revizuiri

Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru revizuirile efectuate nconformitate cu politicile i procedurile de revizuire ale firmei.

O revizuire const n luarea n considerare a msurii n care, de exemplu:-Activitatea a fost desfurat n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale

i de reglementare aplicabile;- Aspectele semnificative au fost ridicate pentru a fi luate n considerare ulterior;- Au avut loc consultri corespunztoare, iar concluziile obinute au fost documentate iimplementate;- Exist o nevoie de a revizui natura, plasarea n timp i amploarea activitii desfurate;-Activitatea desfurat sprijin concluziile obinute i este documentat corespunztor;- Probele obinute sunt suficiente i adecvate pentru a sprijini raportul auditorului; i- Obiectivele procedurilor misiunii au fost ndeplinite.

Consultare

Partenerul de misiune trebuie:a. S i asume responsabilitatea pentru consultrilor adecvate n legtur cu aspecteledificile sau contencioase;b. S fie convins c membrii echipei misiunii au ntreprins consultri adecvate pe parcursulmisiunii;c. S fie convins c natura i domeniul de aplicare al acestor consultri i concluziilorrezultate de pe urma acestora, sunt convenite cu partea consultat; id. S determine c au fost implementate concluziile rezultate de pe urma acestor consultri.


24/47

24

Revizuirea controlului calitii misiuniiPentru auditurile situaiilor financiare ale entitilor cotate i ale altor misiuni de audit, pentru carefirma a stabilit c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii, partenerul de misiunetrebuie:

a) S determine dac a fost numit un inspector al controlului calitii misiunii;

b). S discute cu inspectorul controlului calitii misiunii aspectele semnificative generate peparcursul misiunii de audit/ inclusiv pe parcursul revizuirii controlului calitii misiunii; ic). S nu dateze raportul auditorului pn la finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii.

6. Mon itorizare

Un sistem eficient de control al calitii include un proces de monitorizare instituit pentru a furnizafirmei asigurarea rezonabil c politicile i procedurile sale referitoare la sistemul de control alcalitii sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient.

7. Docum entaiaAuditorul trebuie s includ n documentaia de audit:

a) -Aspectele identificate n ceea ce privete conformitatea cu cerinele etice relevante imodul n care acestea au fost rezolvate.

b)- Concluziile referitoare la cerinele de independen care se aplic misiunii de audit iorice discuii relevante cu firma care sprijin aceste concluzii.

c)- Concluziile obinute cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i amisiunilor de audit.

d)- Natura i domeniul de aplicare al consultrilor ntreprinse, precum i concluziile generate

de pe urma acestora, pe parcursul misiunii de audit.

Inspectorul controlului calitii misiunii trebuie s documenteze:a) procedurile firmei privind revizuirea controlului calitii;b) finalizarea revizuirii nainte de data raportului de audit;c) faptul c nu cunoate aspecte nerezolvate care ar infirma concluziile


25/47

25

Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 2010 pentru aprobareaNormelor privind revizuirea calitii activitii de audit financiarsi a altor activiti

desfurate de auditorii financiari

Sub supravegherea Organismului de supraveghere n interes public a profesiei contabile, CameraAuditorilor Financiari din Romnia este autoritatea competentpentru efectuarea de revizuirin vederea asigurrii calitii serviciilor prestate de auditorii financiari.

1. Obiectul revizuir i lor

Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar si a altor activiti desfurate deauditorii financiari dezvolt responsabilitile organismului profesional (CAFR) pentru verificarea, cuocazia efecturii inspeciilor de calitate, a:

a) politicilor i procedurilor de revizuire a controlului calitii, aplicate de auditorul financiarla nivelul firmei de audit i, respectiv, a misiunii, conform cerinelor art. 11 din ISQC 1;

b) procedurilor stabilite de organismulprofesional, pentru revizuirea calitii activitilorprevzute de OUG nr 75/1999 privind activitatea de audit financiar, constnd n:

- misiuni de audit financiar al situaiilor financiare conform ISA;- misiuni de revizuire a situaiilor financiare;- alte misiuni de asigurare; i- alte misiuni i servicii profesionale, n conformitate cu standardele internaionale n

domeniu (audit cu scop special, audit intern, efectuarea procedurilor convenite privindinformaiile financiare etc).

2. Progr amarea activitii de inspecie a calitii auditului

Programarea activitii de inspecie desfurat de ctre DMCP se realizeaz, n principal, pe bazaurmtoarelor documente:a) situaia auditorilor financiari membri ai Camerei, persoane fizice i firme de audit active,crora Camera le-a acordat viza anual de exercitare a profesiei;b) programul de inspecie trimestrial care prevede auditorii financiari a cror activitate urmeaza fi revizuit pentru asigurarea calitii, perioada supus revizuirii, precum i echipele careefectueaz inspecia.

Fiecare membru al Camerei care a primit autorizaia de exercitare a profesiei va fi verificat, de regula,cel putin o dat la 6 ani sau la 3 ani, n cazul auditorilor entitilor de interes public.

Prevederile programelor de inspecie vor fi comunicate, n scris, membrilor prevzui a fiinspectai, acetia exprimndu-i disponibilitatea n perioada propus sau ntr-o alt perioad care snu depeasc cu mai mult de dou sptmni perioada propus.

n situaii deosebite, cu cel puin zece zile lucrtoare nainte de data prevzut n programul deinspecie, auditorii financiari prevzui a fi inspectai pot s solicite reprogramarea inspeciei o singurdat, ntr-o alt perioad, dar nu mai ndeprtat dect cu douasptmni, comunicnd aceasta ctreCAFR prin trimiterea unei scrisori, sau pe cale electronic, nsoit de documentele justificative.


26/47

26

3. Obiectiv ele insp ectiei

Principalele obiective ale inspeciei calitii activitii de audit financiar sunt urmtoarele:

a) cunoaterea ariei de cuprinderea activitii de audit financiar i a altor servicii profesionale, pe

baza examinrii coninutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestri servicii;

b) verificarea conformitii activitii desfurate cudatele nscrise n cererea/declaraia pentruobinerea autorizaiei de exercitare a profesiei; corectitudinea raportrii veniturilordin activitatea deaudit financiar, audit statutar, precum i alte servicii profesionale, a achitrii integrale i la termen acotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer;

c) ndeplinirea obligaiilor cu privire la pregtirea continu a auditorilor financiari, precum i lafrecventarea cursurilor suplimentare pentru auditorii financiari monitorizai pentru rezultatenesatisfctoare;

d) verificarea implementrii de ctre firma de audit/auditorul financiar persoan fizic a unui sistemintern de control al calitii conform ISQC 1 i ISA 220;

e) evaluarea sistemului intern de asigurare a calitiisub aspectul conformitii cu ISA relevante icu cerinele de independen prevzute de Codul etic al profesionitilor contabili;

f) verificarea elaborrii de ctre auditorii financiari, pentru entitile aflate sub supraveghereaCNVM, precum i a oricror entiti definite prin lege sau reglementri ca entiti de interes public, aunor proceduri de revizuire a asigurrii calitii, specifice acestor categorii de misiuni;

g) inspectarea foilor de lucru ale misiunii de audit al situaiilor financiare, selectat pentru revizuireagradului de adecvare a controlului calitii, pentru a evalua conformitatea cu standardeleprofesionale i cerinele legale, precum si respectarea prevederilor referitoare la efectuareapropriu-zis a auditului financiar n conformitate cu ISA;

h) verificarea implementrii de ctre auditorul financiar, a unor proceduri specifice, aplicabileclienilor de audit i ai altor servicii profesionale, pentru identificarea cazurilor de intermediere dectre acetia a actelor de terorism i/sau de splare abanilor;

i) evaluarea coninutului celui mai recent raport privind transparena, publicat de auditorii sau firmelede audit inspectate, care au efectuat misiuni de audit statutar la entiti de interes public.

4. Obligat i i le auditori lor

La solicitarea echipei de inspectori, auditorii au obligaia:

a) s pun la dispoziie toate documentele justificativei s dea toate explicaiile necesareverificrii corectitudinii datelor din raportul anual al membrilor, din cererea/declaraia pentru obinereaautorizaiei de exercitare a profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea de audit, precum i a achitriicotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer;


27/47

27

b) s asigure accesul inspectorilorcare efectueaz revizuirea privind asigurarea calitii la dosarelede angajament, foile de lucru, dosarele permanente, situaiile financiare proprii ale firmei, actele idocumentele de orice fel pe care le gestioneaz sau le au n pstrare, care intr sub incidena verificriii servesc pentru documentarea probelor care susin concluziile inspeciei;

c) s recunoasc constatrile inspecieipentru asigurarea calitii, prin semnarea notelor deinspecie, i s comunice n scris Camerei, la termenele fixate, modul de aplicare a aciunilor imsurilor stabilite n urma inspeciei.

5. Cum s e desfasoara inspecia

Inspecia se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport cu volumul activitii membrilor Camerei,precum i cu frecvena abaterilor constatate anterior, cuprinzndu-se un numr reprezentativ derapoarte i documente, care s permit formularea unor concluzii temeinice asupra caracteruluiadecvat al sistemului de control al calitii.

Durata verificrii se stabilete n funcie de natura inspeciei, de volumul activitii firmei deaudit/auditorului financiar persoan fizic, ce urmeaz a fi inspectat, precum i de ali factori care potinfluena aria de cuprindere a inspeciei (de exemplu: achiziionarea de ctre firm a unei prisemnificative a afacerilor unei alte societi sau renunarea la o parte semnificativ a afacerilor sale,

nainte de nceperea inspeciei).

Echipa de inspecie desemnat s efectueze verificarea calitii auditului consemneaz constatrile ncadrul notei de inspecie.

Pe baza constatrilor, DMCP va stabili un procentaj cuprins ntre 0% i 100%, obinut att prin

raportarea numrului obiectivelor pentru care rspunsul este "Da" la numrul total de obiective, ct i nfuncie de relevana constatrilor reieite ca urmare a inspeciei.

n funcie de acest procentaj, auditorul inspectat va obine un calificativ, dup cum urmeaz:

Procentaj Pana la 35% 36%-70% 71%-85% 86%-100%Calificativ D C B A

Conducerea executiv a Camerei este n drept s emit, n atenia auditorilor financiari inspectai,scrisori prin care s fac recomandri pentru corectarea sistemului propriu de control al calitii,conformitatea cu politicile i procedurile adoptate, completarea dosarelor de lucru inspectate cu probele

de audit nedocumentate corespunztor.

Auditorul inspectat va transmite Camerei un rspuns n scris cu privire la modul de realizare a msurilorrecomandate att n nota de inspecie, ct i n scrisoarea de atenionare, referindu -se inclusiv laaciunile planificate i la data finalizrii i implementrii acestora.

n cazul n care recomandrile nu sunt puse n practic, auditorul financiar sau firma de audit, daceste cazul, va face obiectul sistemului de investigaii i sanciuni.


28/47

28

Camera monitorizeaz, pe parcursul a 3 inspecii consecutive, auditorii financiari care auobinut la inspecia calitii calificativele D, C i B, prin stabilirea de msuri pentru remediereaneconformitilor i aplicarea, dup caz, de sanciuni disciplinare.

n baza constatrilor din notele de inspecie prezentate de organele de inspecie, Camera ntocmete iprezint Organismului de supraveghere public un raport anual, rezumnd rezultatele globale ale

sistemului de asigurarea calitii, fr specificarea detaliilor legate de anumii auditori financiari -membri ai Camerei sau clieni ai acestora.

Dup aprobarea de ctre Organismul de supraveghere n interes public a profesiei contabile, raportulse public pe site-ul Camerei i este disponibil pentru informarea autoritilor de reglementare aleentitilor auditate.

VI Manual de control al calitii pt firme deaudit cu 2-5 parteneri (exemplu ilu strativ )

Declaraie privind politica general

Obiectivul firmei este de a stabili, implementa, menine, monitoriza i aplica un sistem decontrol al calitii care ofer o asigurare rezonabil c partenerii i personalul firmei respectStandardul internaional privind controlul calitii (ISQC 1), Controlul calitii pentru firmelecare efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurarei servicii conexe i c rapoartele privind misiunile firmei corespund circumstanelor.Fiecare partener i membru al personalului este, ntr-o msur diferit, responsabil pentruimplementarea politicilor firmei pentru controlul calitii.

Partenerul executiv (PE) deine, n numele partenerilor, autoritatea i responsabilitatea final pentrusistemul de control al calitii.

1. Responsabilitile conducerii privind calitatea la nivelul firmei

Partenerii accept responsabilitatea dirijrii i promovrii unei culturi de asigurare a calitii ncadrul firmei i de oferire i meninere a acestui manual i a tuturor celorlalte mijloace indrumri practice necesare pentru a susine calitatea misiunii.

Partenerul (partenerii) firmei decid asupra:- tuturor aspectelor importante privind firma i practica profesional a acesteia.

- determinarii structurii de funcionare i raportare a firmei.

Firma va desemna, din rndul partenerilor sau a celorlali membri ai personalului calificat de audit,persoana responsabila pentru elementele sistemului de control al calitii, pentru o perioad de un ansau pe o alt baz periodic.

Responsabilitatea general privind funcionarea sistemului de control al calitii este delegatpartenerul ui executi v (PE).


29/47

29

Pozit i i de conduc ere:

PE (Partenerul executiv):Responsabil pentru monitorizarea eficienei activitii desfurate de ctretoate celelalte poziii de conducere; aspectele privind plngerile i alegaiile.

ICC (Inspectorul controlului calitii):Orice profesionist care realizeaz funcia de revizuire a

controlului calitii misiunii.

CRE (Conductorul responsabil cu etica):Persoana care trebuie consultat i care rspunde cuprivire la toate aspectele privind etica.

RU (Resurs e umane):Personalul responsabil cu toate funciile privind resursele umane, inclusivmeninerea evidenelor privind ndatoririle profesionale, cum sunt taxele i dezvoltarea profesionalcontinu.

2. Cerinele etice relevante

Personalul firmei trebuie s adere la principiile etice fund amentale referitoare la independena,integr itate, obi ectivitate, confidenial itate i conduit profesionala

Firma recunoate responsabilitile CRE, privind:- Meninerea politicilor privind etica;- Identificarea modificrilor ce trebuie aduse politicilor, n msura n care acestea in de etic- Oferirea de ndrumri i consultan cu privire la toate aspectele privind etica;

- Meninerea unei liste cu clienii care sunt entiti semnificative de interes public- Monitorizarea conformitii cu politicile i procedurile firmei sub toate aspectele etice;- Raportarea cazurilor de nerespectare a politicii firmei ctre partenerul executiv (PE).

2.1 Independena

Partenerii i ntreg personalul trebuie s fie independeni de fapt i de drept fa de clienii imisiu ni le lor de asigurare.

Independena trebuie meninut pe toat perioada misiunii, pentru toate misiunile de asigurare, aacum se stipuleaz n:

- Codul etic pentru profesionitii contabili (Codul IFAC),Seciunea 290;- ISQC 1; i- Standardul Internaional de Audit (ISA) 220.

Dac ameninrile la adresa independenei nupot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prinaplicarea unor msuri de siguran, firma trebuie s elimine activitatea, interesul sau relaia carecreeaz ameninarea sau trebuie s refuze acceptarea sau continuarea misiunii (atunci cndretragerea nu este interzis de lege sau reglementri)

Cazurile de nerespectare a prevederilor privind independena trebuie raportate PE.


30/47

30

2.1.1 Responsabiliti Firma

Firma este responsabil pentru elaborarea, implementarea, monitorizarea i aplicareapoliticilor i procedurilor menite s asiste toi partenerii i ntreg personalul n nelegerea,identificarea, documentarea i gestionarea ameninrilor la adresa independenei i pentrurezolvarea problemelor de independen care apar n urma sau n cursulmisiuni lor.

PE este responsabilul final n numele firmei i, prin urmare (dup consultarea cu ali parteneri),deine decizia final cu privire la rezolvarea oricrei ameninri privind independena, inclusiv:

- retragerea dintr-o relaie cu un client;- determinarea i impunerea msurilor de siguran, aciunilor i procedurilor specificate pentrugestionarea corespunztoare a ameninrilor i ameninrilor poteniale;- ascultarea i investigarea preocuprilor nerezolvate cu privire la respectarea cerinelor deindependen ridicate de membrii echipei misiunii (sau de parteneri sau personal);- asigurarea documentrii corespunztoare a procesului i rezolvrii fiecrei problemesemnificative privind independena;- recurgerea la sanciuni pentru nerespectarea prevederilor;

Toi partenerii i ntreg personalul trebuie s revizuiasc circumstanele specifice pentru adescoperi ameninrile sau ameninrile poteniale la adresa independenei i trebuie s informezeCRE de ameninrile astfel identificate.

Firma trebuie s documenteze detaliile ameninrilor identificate i msurile de siguran aplicate.

2.1.2 Responsabiliti Parteneri i personal

Politica firmei privind independena impune personalului, tuturor membrilor echipei misiunii

s cunoasc, sa neleag si sa respecte prevederile Seciuneii 290 a Codului Etic, ISQC 1, iISA 220, pentru toate misiunile de asigurare i rapoartele emise.

Toi partenerii i ntreg personalul trebuie s nainteze firmei anual confirmarea scris a faptului cneleg i c au respectat Seciunea 290 a Codului IFAC i politicile firmei privind independena.

Partenerii i personalul trebuie s anune partenerul misiunii dac, n conformitate cu informaiile pecare le dein, exist un membru al echipei misiuni i care, n decursul perioadei de prezentare deinformaii, a prestat vreun serviciu care este interzis conform Seciunii 290 din Codul etic i care arputea s pun firma n imposibilitatea de a finaliza misiunea de asigurare.

La cererea partenerului misiunii, membrii echipei misiunii vor ntreprinde orice aciunirezonabile necesare i posibile pentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil oriceameninri la adresa independenei, prin aplicarea msurilor de siguran corespunztoare.

Aceste aciuni pot include:-ncetarea calitii de membru al echipei misiunii;-ncetarea sau modificarea activitilor sau serviciilor specifice prestate ntr-o misiune;- Renunarea la un interes financiar sau la o participaie; - ncetarea sau modificarea naturii relaiilor personale sau de afaceri cu clienii;


31/47

31

-Examinarea suplimentara a muncii depuse de catre alti parteneri/ membri ai echipei;-Orice alte aciuni rezonabile care sunt adecvate n circumstanele date.

Partenerii i personalulse vor adresa CRE n toate cazurile n care a aprut o problem de eticpentru care se impun consultri i discuii suplimentare pentru a fi determinat soluionareacorespunztoare a problemei. Aceste probleme, odat soluionate, vor fi documentate.

Dac un partener sau un membru al personalului nu este convins c o problem sau o preocupareprivind independena este abordat sau rezolvat corespunztor, respectiva persoan trebuie sinformeze PE.

2.1.3 Rotaia personalului implicat n misiuni de auditare a entitilor cotate

Partenerii i personalul trebuie s respecte dispoziiile Seciunii 290 a Codului IFAC privindrotaia obligatorie a partenerilor misiunii i a inspectorilor controlului calitii misiunii pentrutoate misiun i le de audit ale entitilor cotate.

Atunci cnd clientul de audit este o entitate cotat, iar partenerul misiunii sau ICC a fost implicatntr-o relaie cu clientul , acetia nu vor participa la misiune pn cnd nu a trecut o perioad de celpuin doi ani, sau vor fi aplicate msuri de siguran echivalente pentru a reduce orice ameninri laun nivel acceptabil, incluzand , cel puin, o examinare suplimentar a activitii desfurate de ctreun alt partener sau alt ICC, care nu a fost asociat cu echipa de audit.

mprejurrile n care rotaia nu este recomandat sau obligatorie trebuie s fie incontestabile.

Atunci cnd apare o ameninare semnificativ la adresa independenei care implic partenerulmisiunii sau ICC, rotaia este principala msur de siguran necesar pentru a reduce ameninarea

la un nivel acceptabil.

Evaluarea independenei echipei misiunii este o parte important a acceptrii unui client i aprocedurilor privind continuarea relaiilor. Atunci cnd, n urma evalurii, se ajunge la concluzia ceste necesar rotaia unei (unor) anumite persoane, problema trebuie supus ateniei CRE.

Dup examinarea circumstanelor (inclusiv a reaciei prezumtive a clientului) i dup consultareacelorlali parteneri, CRE va emite n scris, ct mai curnd posibil, o decizie privind necesitatearotaiei. Dac se consider c rotaia este necesar, PE va desemna noua parte i va specificadurata perioadei de retragere i orice alte dispoziii relevante.

2.2 Confl ictu l de interese

Partenerii i personalul trebuie s respecte prevederile Seciunii 200 a Codului IFAC cuprivire la orice interese, influene sau relaii care ar putea genera un conflict de interese.Partenerii i personalul trebuie s fie liberi de orice influene i s nu aib interese sau relaii ce inde afacerile clientului i care afecteaz judecata profesional sau obiectivitatea.


32/47

32

2.2.1 Conf lictu l de interese Firma

Firma este responsabil pentru elaborarea, implementarea, respectarea, aplicarea imonitorizarea metodelor i procedurilor menite s asiste toi partenerii i ntreg personaluln nelegerea, identificarea, documentarea i abordarea conflictelor de interese i ladeterminarea rezolvrii corespunztoare a acestora.

CRE se va asigura c sunt respectate procedurile adecvate atunci cnd au fost identificate conflictede interese i poteniale conflicte de interese. Orice potential conflict de interese va fi evaluat cuatenie prin examinarea faptelor i circumstanelor, iar CRE va conchide daca s-au implementatmsurile de siguran i comunicrile necesare i c este potrivit s se acioneze.

Dup consultarea cu ceilali parteneri i cu personalul, CRE are autoritatea final privindrezolvarea oricrei situaii n care apar conflicte de interese, rezolvare care poate include:

- refuzarea sau ntreruperea serviciului, misiunii sau aciunii;

- aciuni i proceduri specifice pentru abordarea adecvat a conflictului, pentru protejarea

informaiilor sensibile i a celor specifice clientului i pentru a avea certitudinea c suntobinute consimmintele adecvate i c sunt prezentate informaiile corespunztoare atuncicnd se determin c este acceptabil s se acioneze;

- documentarea corespunztoare a procesului, a msurilor de siguran aplicate i a deciziilorluate sau a recomandrilor fcute;

- administrarea procedurilori sanciunilor disciplinare pentru nerespectarea reglementrilor; i

-iniierea i participarea la msuri de planificare preventive pentru a evita situaiile n care pot

aprea conflicte de interese.

2.2.2 Confl icte de interese Parteneri i personal

Partenerii i personalu l trebuie s i examineze mprejurrile specifice i trebuie s anunefirma cu privire la orice conflicte de interese sau poteniale conflicte de interese care iimp lic pe ei sau pe rudele lor apropiate.

Partenerii i personalul trebuie, de asemenea, s determine dac exist conflicte de interese ntreei i clienii firmei, n special dac ofer servicii direct acestor clieni, i s informeze CRE cu privirela orice conflicte sau conflicte poteniale semnificative.

Clientul va fi informat cu privire la interesul sau activitile de afaceri aparinnd partenerului saupersonalului care pot reprezenta un conflict de interese i cu privire la toate prile relevante cunoscute, n situaiile n care firma acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-oproblem n care interesele prilor se afl n conflict, iar clientul este anunat c firma nu furnizeaz

n exclusivitate niciunui client serviciile propuse.Atunci cnd firma decide s accepte sau s continue misiunea, partenerii i personalultrebuie s documenteze n dosarul misiunii conflictele identificate, n general n seciuniledestinate acceptrii i continurii sau n cele destinate planificrii.


33/47

33

Aceast documentare va include orice coresponden sau discuii cu privire la natura conflictului,precum i orice consultri cu alte pri, concluzii trase, msuri de siguran aplicate i proceduriurmate pentru a aborda situaia conflictual.

Dac partenerii sau membrii personalului nu sunt siguri de responsabilitile lor privind evaluareaunui conflict sau potenial conflict, se sugereaz organizarea unei discuii cu membri ai personalului

care nu sunt implicai n situaie, pentru a solicita sprijin pentru realizarea evalurii. Dac o situaieconflictual este semnificativ i deosebit de sensibil, problema trebuie naintat CRE spreexaminare.

Dac partenerii sau membrii personalului au cunotin de persoane care acioneaz (cu buntiin sau neintenionat) n situaii contrare politicilor firmei sau determinrilor specifice privindmisiunile (i nu este vorba de mprejurri triviale sau fr importan), se recomand ca problemas fie imediat semnalat CRE. Dac problema nu a fost rezolvat corespunztor, aceasta ar trebuisupus ateniei PE.

2.3 Confidenialitate

Toi partenerii i ntreg personalul vor proteja i pstra confidenialitatea oricror informaiiale clientului care trebuie meninute confideniale i protejate n conformitate cu leg il e nvigoare, cu cerinele autoritilor de reglementare, cu cele ale Seciunii 140 din Codul IFAC,cu politica firmei i cu instruciunile specifice primite de la client sau cu acordurile ncheiatecu acest a.

Informaiile privind clientul obinute peparcursul unei misiuni trebuie utilizate sau prezentate numaipentru a servi scopului pentru care au fost colectate.

Informaiile personale i cele privind clientul vor fi pstrate numai n condiiile definite de politica

firmei privind accesul la informaii i pstrarea acestora. Documentele vor fi pstrate n dosar pentruperioada prevzut de dispoziiile profesionale, legale sau de reglementare.

Politica firmei impune ca informaiile personale i cele privind clientul s fie ct mai corecte,complete i actuale cu putin.

Politica firmei permite ca o persoan sau un client (cu autorizare corespunztoare) s fie informat,la cerere, cu privire la existena, utilizarea i divulgarea informaiilor personale, respectiv ainformaiilor echivalente specificate privind afacerea, i permite (dup caz), accesul la acesteinformaii.

Aceste informaii nu includ neaprat i documentele de lucru, care sunt proprietatea firmei.

2.3.1 Confidenialitatea FirmaFirma trebuie s-i ndeplineasc obligaiile legale, profesionale i fiduciare prevzute delegislaia privind confidenialitatea (dac este cazul) i de Seciunea 140 a Codului IFAC.

Firma desemneaz un CRE care deine responsabilitatea final pentru implementarea, respectareai aplicarea msurilor de protecie pentru informaiile personale aflate sub controlul firmei i pentruconfidenialitatea privind clienii. CRE are autoritate final n rezolvarea situaiilor care implicaspecte de intimitate i confidenialitate ce in de client.


34/47

34

Firma comunic politicile sale i ofer acces la informaii privind ndrumri, reguli i interpretri prinintermediu manualului su de control al calitii, prin documentaia altor firme (cum ar fi materialelede training) i prin mijloace electronice, n scopul de a educa partenerii i personalul cu privire ladispoziiile i aspectele care implic confidenialitatea i intimitatea clientului.

Politica firmei prevede meninerea tehnologiei standard n domeniu l IT, proiectata s pstreze,

catalogheze i recupereze informaiile electronice i s protejeze astfel de informaii de accesulneautorizat sau de utilizarea neadecvat.

Politica firmei prevede meninerea de proceduri privind gestionarea i depozitarea dosarelor tiprite,interne i externe, i faciliti pentru protejarea, pstrarea, catalogarea i recuperarea informaiilordin dosare electronice, precum i pentru protejarea unor astfel de informaii de accesul neautorizatsau de utilizarea neadecvat.

De asemenea, firma solicit personalului la angajare, i apoianual, s semneze o declaraie deconfidenialitate, iar aceast documentaie trebuie pstrat n dosar. Toi membrii personaluluitrebuie s cunoasc ndeaproape i s respecte declaraia de politic a firmei privind

confidenialitatea.Cunoaterea acestei politici este certificat prin semnarea acordului deconfidenialitate al firmei.

3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i misiuni specifice

3.1 Acceptarea i continuareaFirma, partenerii i personalul acesteia vor accepta misiuni noisau vor continua misiunile i relaiileexistente cu clienii numai dup ce partenerul misiunii, pe baza unui proces de examinaredesfurat de ctre echipa misiunii, a aprobat acceptarea sau continuarea misiunii, n conformitatecu politicile i procedurile firmei.

3.1Acceptarea i continuarea-Firma

Firma utilizeaz proceduri stabilite pentru a obine o asigurare rezonabil c identific ievalueaz sursele poteniale de risc asociat cu o nou relaie cu un client sau cu o misiunespecific.Pentru fiecare misiune n curs este necesar o examinare documentat privind continuarea relaieicu clientul prin care s se determine dac este adecvat s se continue prestarea de servicii pentruclient, pe baza misiunii anterioare i a planificrii pentru continuarea misiunii. Aceast examinare vainclude, de asemenea, aprecieri privind orice cerine de rotaie.

Dac, dup finalizarea fazei de acceptare i planificare a misiunii sunt identificate riscurisemnificative asociate clientului sau misiunii, aceast problem trebuie discutat cu PE. Estenecesar aprobarea formal a PE i firma trebuie s documenteze modul n care aspectele au fostrezolvate. Dac ngrijorrile implic aspecte ce in de etic, trebuie obinut i aprobarea CRE.

Un partener nu va aproba acceptarea unei noi misiu ni sau a unui n ou cl ient sau con tinuarea

relaiei cu un client existent dac exist riscuri crescute (etice, de independen, conflicte deinterese, financiare, respectarea de ctre client a IFRS-uri lor sau c olaborarea cu cl ientul,necesar pentru a se aplica ISA-urile etc), fr a avea acordul n scris al unui alt partener.


35/47

35

Dac, dup acceptarea sau continuarea unei misiuni, firma primete informaii care, dac ar fi fostcunoscute mai devreme, ar fi condus la un refuz al misiunii, firma trebuie s aprecieze dac estecazul s continue misiunea i apeleaz, n mod normal, la consiliere juridic privind poziia iopiunile sale, pentru a se asigura c respect toate prevederile profesionale, legale i dereglementare.

3.2 Prop uneri privind noi clieni

Pentru fiecare nou client, nainte ca firma s poat accepta misiunea, trebuie realizat idocumentat un p roces de examinare. Acest proc es va include o evaluare a riscuri lor

asoci ate clientu lui.

Firma va chestiona personalul sau terii atunci cnd determin dac ia n considerare o propunereprivind un nou client. Firma poate s demareze cercetri de fond, cum ar fi utilizarea oricrorinformaii on-line care sunt liber disponibile.

Odat ce s-a determinat c se va accepta un nouclient, firma trebuie s respecte cerinele etice

relevante (cum ar fi comunicarea cu firma anterioar de audit, dac acest lucru este impus de coduletic al organismului profesional) i va ntocmi o scrisoare a misiunii pentru a fi semnat de ctrenoul client.

3.3 Retragerea din relaia cu un client

Firma are un proces bine definit ce trebuie urmat atunci cnd s-a ajuns la concluzia c estenecesar retragerea dintr-o misiune. Acest proces include luarea n considerare a dispoziiilorprofesionale, legale i de reglementare, precum i a tuturor raportrilor obligatorii care trebuierealizate.

Un partener i va asuma sarcina de a se ntlni cu conducerea clientului i cu cei nsrcinai cuguvernarea pentru a discuta faptele i circumstanele care determin retragerea.

Firma va documenta aspectele semnificative care au determinat retragerea, inclusiv rezultateleoricror consultri, concluziile atinse i baza pentru aceste concluzii.

Dac exist o dispoziie profesional, legal sau de reglementare care oblig firma s continuemisiunea, motivele continurii trebuie documentate, inclusiv rezultatele consultrii cu un consilier

juridic.

4. Resurs e umane

Firma recunoate valoarea i autoritatea RU n privina tuturor aspectelor ce in de resurseleumane.RU au responsabiliti privind:

- meninerea politicilor privind resursele umane;- identificarea modificrilor necesare la nivelul politicilor, modificri ce rezult din legi ireglementri privind munca i meninerea competitivitii pe pia;- oferirea de ndrumri i consultan privind aspecte ce in de resursele umane; - meninerea sistemelor de evaluare i apreciere a performanei;- programarea cursurilor de dezvoltare profesional realizate n interiorul firmei;


36/47

36

- meninerea dosarelor depersonal (inclusiv declaraiile anuale privind independena,confidenialitatea i a rapoartelor privind dezvoltarea profesional continu); i- elaborarea i realizarea training-ului de orientare.

4.1 Recrutare i meninere

PE i RU trebuie s evalueze cerinele privind serviciul profesional pentru a aveacertitudinea c firma are capacitatea i competena necesare pentru satisfacereanecesitilor clienilor si.

RU utilizeaz pentru angajare procesele de aplicare, intervievare i documentare, ceea ce includeconfirmarea acreditrilor academice i profesionale, precum i verificri ale referinelor.

Firma ofera tuturor noilor angajai informaii de orientare ct mai curnd posibil dup momentulangajrii. Materialele de orientare includ un exemplar complet al politicilor i procedurilor firmei.

Firma depune toate eforturile pentru a identifica oportuniti pentru dezvoltarea carierei angajailor

si, astfel nct s pstreze profesioniti competeni i s ofere sprijinpentru dezvoltarea durabil icreterea continu a firmei.

Firma examineaz periodic eficiena programului su de recrutare, odat cu o evaluare a nevoilorsale curente de resurse, pentru a determina dac sunt necesare revizuiri ale programului.

4.2 Dezvoltare profesional continuPartenerii i personalul trebuie s ndeplineasc cerinele minime de dezvoltare profesionalcontinu, astfel cum sunt definite in:

- Standardul Internaional de Educaie (IES) 7Dezvoltarea profesional continu: un

pro gram de nvare pe parcursul ntregii viei i de dezvoltare continu a competeneiprofesionale", care prevede c organismele membre IFAC trebuie s implementeze o cerin dedezvoltare profesional continu (CPD), pentru meninerea calitii de membru a profesionistuluicontabil i

- IES 8, Cerine privind competena auditorilor profesioniti, care conine cerine pentruauditorii profesioniti referitoare la competen i pe care organismele membre IFAC trebuie s lestabileasc sub forma unor politici i proceduri pe care membrii s le respecte.

Partenerii i personalul sunt responsabili pentru meninerea propriilor lor dosare de dezvoltareprofesional. PE sau RU colecteaz i revizuiesc anual aceste dosare mpreun cu fiecare partenersau membru al personalului.

4.3 Desemn area echipelor misiu ni i

Firma are responsabilitatea de a se asigura c partenerul misiunii desemnat pentru fiecaremisiune de asigurare deine competenele necesare i are suficient timp pentru a-i asumaresponsabilitatea general pentru realizarea misiunii n conformitate cu cerinelestandardelor profesionale i cu cele ale legilor i reglementrilor aplicabile.


37/47

37

Partenerul misiunii este responsabil s se asigure c persoanele desemnate, i echipa misiunii cantreg, dein competenele necesare pentru a finaliza misiunea n conformitate cu cerinelestandardelor profesionale i cu cele ale sistemului de control al calitii al firmei.

Identitatea i rolurile partenerului misiunii vor fi comunicate conducerii clientului i celorlalte priresponsabile cu guvernarea entitii.

Partenerul misiunii va planifica, de asemenea, sesiuni de ndrumare ntre personalul junior i celsenior pentru a se coordona dezvoltarea personalului cu mai puin experien.

Atunci cnd se determin care este personalul potrivit pentru a fi desemnat pentru o misiune,trebuie acordat o atenie deosebit continuitii activitii la client, corelndu-se aceasta cucerinele de rotaie, pentru a se asigura completarea adecvat i oportunitatea echipei misiunii.

PE deine responsabilitatea i autoritatea final pentru toate aspectele privind programarea misiuniii este arbitrul final n conflictele privind resursele umane sau de alt natur.

4.4 Aplicarea politicilor de control al calitii (disciplin)

Sistemul firmei de control al calitii necesit mai mult dect monitorizare eficient. Un proces deaplicare este esenial i include proceduri corective i consecine pentru nerespectarea i ignorarearegulilor, lipsei prudenei i ateniei, pentru abuz i pentru eludare.

PE deine responsabilitatea general pentru procesul disciplinar al firmei. Aciunile corectivesunt determinate i administrate prin intermediul unui proces consultativ, nu n modautocrat.Aciunea corectiv adoptat va depinde de mprejurri.

Infraciunile serioase, voite i repetate sau ignorarea politicilor firmei i regulilor profesionale nu potfi tolerate. Trebuie luate msurile corespunztoare pentru corectarea comportamentului parteneruluisau membrului personalului sau pentru ncheierea relaiei persoanei respective cu firma.

5. Realizarea mi siun ii

Prin intermediul politicilor i procedurilor stabilite i al sistemului su de control al calitii,firma impune realizarea misiunilor n conformitate cu standardele profesionale i dispoziiilelegale i de reglementare aplicabile.

Sistemele generale ale firmei sunt proiectate pentru a oferi o asigurare rezonabil c firma i

partenerii i angajaii si planific, supravegheaz i revizuiesc adecvat i corect misiunile irealizeaz rapoarte ale misiunii care sunt corespunztoare n circumstanele date.

Pentru a facilita pentru parteneri i personal o realizare a misiunilor consecvent i conform custandardele profesionale i dispoziiile legale i de reglementare firma ofer exemple de documentede lucru tip pentru documentarea pentru clieni a misiunii. Aceste documente tip sunt actualizatecnd este necesar pentru a reflecta orice modificare a standardelor profesionale.


38/47

38

De asemenea, sunt disponibile instrumente de cercetare i materiale de referin; un sistem decontrol al calitii, aa cum este prezentat n acest manual; instrumente hardware i softwarecorespunztoare, standard pentru acest domeniu, inclusiv securitatea accesului la date i la sistem;i ndrumri, training i politici i programe educaionale, inclusiv sprijin pentru respectareacerinelor privind dezvoltarea profesional.

Atunci cnd realizeaz o misiune, toi partenerii i membrii personalului sunt obligai:- s respecte i s adere la planificarea, supravegherea i politicile de revizuire ale firmei;- sutilizeze documentele tip ale firmei pentru ntocmirea dosarului, documentare icoresponden, precum i software-ul, instrumentele de cercetare i s aplice procedurile desemnare i publicare adecvate pentru misiune;-s respecte i s adere la politicile etice ale profesiei i ale firmei;- s i desfoare activitatea la standardele profesionale i ale firmei, cu pruden i atenie;- s i documenteze suficient i corespunztor activitatea, analizele, consultrile i concluziile;- s i duc la bun sfrit activitatea cu obiectivitate i independena corespunztoare, eficienti n timp util, i s i documenteze activitatea ntr-o manier organizat, sistematic, completi uor de neles;

- s se asigure c toate comunicrile corespunztoare cu clientul, declaraiile, revizuirile iresponsabilitile sunt clar stabilite i documentate; i- s se asigure c raportul misiunii reflect activitatea desfurat i scopul stabilit i c este

emis imediat dup finalizarea activitii pe teren.

5.1 Rolul p artenerului m isiuni i

Partenerul m isiu nii este respo nsab il pentru semn area rapor tulu i mis iun ii. n calitatea sa de

l ider al echipei misiu ni i , acesta este responsabi l p entru:

- calitatea global a fiecrei misiuni pentru care este desemnat ca partener al misiunii;

- formarea unei concluzii cu privire la respectarea cerinelor de independen fa de client i, ndecursul acestui proces, obinerea informaiilor necesare pentru a identifica ameninrile la adresaindependenei i pentru ntreprinderea aciunilor de eliminare a unor astfel de ameninri sau dereducere a lor la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de siguran corespunztoare; deasemenea, trebuie s se asigure c documentaia corespunztoare este completat;

- obtinerea asigurarii c au fost respectate procedurile corespunztoare privindacceptarea i continuarea relaiei cu un client i c toate concluzii

Documents

Controlul Calitatii in Audit Document