39
Contabilitatea verde în grupurile multinaţionale Facultatea: CIG

Contabilitatea Verde

Embed Size (px)

DESCRIPTION

CIG Anul II

Citation preview

Contabilitatea verde n grupurile multinaionale

Facultatea: CIGStudeni: Creu Daniela Profesor: Dumitracu Mihaela Coroi Simona Curalea Denisa Georgiana Diaconeasa Ana-Maria

Cuprins:I. Introducere: 1. Grupurile de societi: definiie i tipologie;1.1. Tipologia grupurilor de societi;1.2. Tipologia grupurilor n funcie de structura juridic;1.3. Tipologia grupurilor n funcie de natura activitii;1.4. Tipologia grupurilor n funcie de localizarea geografic a activitilor; 2. Grupurile multinaionale;2.1. Ce este un grup multinaional?;2.2. Avantajele de care beneficiaz grupurile multinaionale; 3. Puterea economic a grupurilor multinaionale;II. Contabilitatea verde: 1. Introducere; 2. Concepte, convenii i termeni-cheie; 3. Background de reglementare; 4. Global Reporting Initiative; 5. Organizaia Naiunilor Unite; 6. International Federation of Accounting; III. Studiu de caz: PETROM; IV. Concluzii; V. Bibliografie.

I. Introducere

1. Grupurile de societi: definiie i tipologie

ntreprinderea - n masura n care ncearc s fie, pe de o parte, mai puin vulnerabil i, pe de alt parte, mai performant- are tendina natural de a se supune procesului de concentrare. Acest proces poate fi:- de natur vertical, atunci cand se urmarete integrarea tuturor fazelor ciclului de producie i desfacere pentru o singur categorie de produse;- de natur orizontal, atunci cnd se urmrete integrarea de activiti de natur diferit, complementare sau similare.Grupul de societi reprezint ansamblul constituit din dou sau mai multe societi, fiecare cu propria personalitate juridic, dar care sunt supuse unei direcii economice unitare asumate de una sau mai multe dintre ele.

1.1. Tipologia grupurilor de societiGrupurile de societi pot sa fie clasificate n fucie de structura juridic, activitate i localizarea geografic a activitilor.

1.2. Tipologia grupurilor n funcie de structura juridicLegturile de capital dintre mai multe societi reprezint una dintre trasturile ce permite cel mai bine caracterizarea existenei unui grup. Atunci cnd o societate A deine o participaie, n principiu majoritar, ntr-o societate B, prima dintre acestea este denumit societatea mam a celei de a doua, si societatea B este denumit filiala societatii A.Far s existe o regul precis, anumite grupuri pot sa fie structurate sub form piramidala (schema 1 ), iar altele sunt structurate sub form de grebl (schema 2).

Schema 1: structurare piramidal Societatea mamFiliala 2Filiala 1

Subfiliala 3Subfiliala 1

Subfiliala 2

Scema 2: structurare sub form de greblSocietatea mam

Filiala 4Filiala 1

Filiala 2Filiala 3

n general, cele dou tipuri de structurare a grupurilor se suprapun, organizarea juridic a grupurilor corespunznd, de cele mai multe ori, cu o structur mixt. Astfel, cu scopul de a ameliora propria gestiune, grupurile sunt tentate sa adopte o structur juridic pe activiti, fiecarei activiti corespunzndu-i un subgrup format din societi identificate clar in cadrul grupului (schema 3).

Schema 3: structurarea juridic pe activitiFiliala 2Filiala 1Societatea mam

Activitatea AActivitatea B

Subfiliala 1

Subfiliala 3Subfiliala 2Subfiliala 4

1.3. Tipologia grupurilor n funcie de natura activitiiGrupurile de societi mai pot fi caracterizate i n funcie de activitatea desfurat. Astfel, unele grupuri desfoar o activitate unic, iar altele, dimpotriv, i desfoar activitatea n mai multe sectoare de activitate ntre care nu exist nici o legatur. Grupurile din ultima categorie sunt denumite grupuri conglomerat.

1.4. Tipologia grupurilor n funcie de localizarea geografic a activitilorAnumite grupuri pot sa aib o implantare geografic concentrat i s-i limiteze propriile activiti la nivelul unei ri sau la o anumit regiune din acea ar. Dimpotriv, unele grupuri sunt prezente n mai multe ri, chiar n lumea ntreag, aa cum este grupul Coca-Cola. n ciuda caracterului multinaional, aceste grupuri au o ar de origine unde se afl sediul i unde sunt luate deciziile pentru toate societile.

2. Grupurile multinaionale 2.1. Ce este un grup multinaional?Un grup multinaional este un ansamblu de societi cu nationaliti diferite, autonome din punct de vedere juridic, dar care sunt controlate de o societate mam sau o societate holding ( care deine titluri de participare in cadrul filialelor).Dei grupurile multinaionale reprezint, astzi, actorii cei mai activi ai economiei mondiale, nu exist unanimitate n ceea ce privete definirea acestora.Unii autori consider multinaional acel grup care utilizeaz o parte important din propriile resurse pentru operaiile efectuate n strintate i ale crui rezultate i cretere sunt, n consecin, dependente de activitile desfurate n alte ri.Alii consider multinaional un grup dac acesta realizeaz cel putin 25% din cifra de afaceri n strintate.n fine, alii consider un grup multinaional dac acesta deine cel puin cinci filiale n strintate.

2.2. Avantajele de care beneficiaz grupurile multinaionaleGrupurile care au o raspandire multinaional beneficiaz de diferite avantaje generate de mrime, capacitatea de a fora barierele naionale, posibilitatea de a se folosi de diferenele naionale.

Mrimea grupurilor multinaionaleSpre deosebire de ntreprinderile individuale, grupurile naionale constituie adevrai gigani, care pot s beneficieze de avantaje substaniale datorit propriei influene asupra guvernelor din ara respectiv. Dar, n comparaie cu marile grupuri multinaionale, puterea acestor grupuri este nesemnificativ. Pentru oricine este evident c astfel de montrii joac un rol planetar i beneficiaz de avantaje considerabile de putere n relaiile cu proprii concureni care, care au o mrime naional. Aceast situaie explic febrilitatea tuturor concurenilor plasai n cursa pentru oligopolul mondial de a efectua fuziuni dup fuziuni, cu scopul de a obine o dimensiune ct mai mare la nivelul international.

Capacitatea de a fora barierele naionaleDei, prin procesul de mondializare a economiilor, armonizarea internaional a politicilor economice a demarat deja, diferenele naionale sunt departe de a se estompa. Aceste diferene, care au existat i vor mai exista mult timp, pot fi considerate adevarate obstacole n faa investiiilor stine. Din acest punct de vedere, grupurile multinaionale, care sunt implantate pe loc i utilizeaz actori locali fideli i cunosctori ai realitilor din ara respectiva, beneficiaz de avantaje considerabile. Aceste avantaje, n raport cu cele ale simplelor firme naionale exportatoare, sunt mult mai evidente.

Posibilitatea de a valorifica diferenele naionaleTrim ntr-o lume inegal i marcat, n special, de diferenele de repartizare a valorii adugate ( n condiiile unei productiviti egale). ntr-o asemenea lume, grupurile multinaionale pot s se bucure de avantaje considerabile prin valorificarea diferenelor ce apar ntre diferite ri. De asemenea, dac i condiiile politice sunt ndeplinite, oportunitile de a elimina concurenii naionali au ajuns la un nivel ce nu a mai fost niciodat atins n istorie.

3. Puterea economic a grupurilor multinaionaleSistemul economic actual se caracterizeaz prin internaionalizarea pieelor comerciale, monetare, forei de munc i de materii prime. Pe baza acestei realiti, s-a apreciat c puterea marilor grupuri multinaionale depete cu mult pe cea a unor ri. Totui, aceast afirmaie, care se bazeaz pe indicatori ca numrul de salariai i cifra de afaceri, nu ine cont de fora de reglementare pe care o posed statul. De fapt, n urma conflictelor mai mult sau mai puin deschise dintre grupurile private i statele din rile dezvoltate, cele din urm ctig, practic, totdeauna pe propriul teritoriu naional. Dar, la rndul lor, grupurile multinaionale se pot revana prin delocalizarea propriilor activiti industriale, comerciale i financiare n ri mult mai atractive din punct de vedere fiscal i social.Fora economic a grupurilor multinaionale se manifest i prin puterea de presiune pe care o exercit asupra rilor, atunci cnd doresc s nfiineze noi filiale. Pentru a creea noi locuri de munc, statele sunt, deseori, tentate s acorde avantaje fiscale, subvenii, garanii de pia etc. Cu toate acestea, deciziile de investiii ale grupurilor sunt ghidate de grija de a obine o rentabilitate pe termen lung, i nu de interesul public. n consecin, avantajele de care beneficiaz grupurile din partea statului, de cele mai multe ori pe o perioad limitat, nu sunt determinante n stabilirea politicii economice a grupului.De asemenea, puterea financiar a grupurilor le permite s investeasc n domenii de nalt tehnologie, ceea ce amenin, uneori, independena economic a statelor mai putin dezvoltate. Dei unele dintre statele europene au ncercat s duc o politic de independen tehnologic fa de marile grupuri americane actualmente se constat o micare general de liberalizare a economiilor.O dat cu utilizarea monedei unice europene, statele care particip la sistemul monetar european au renunat la o parte din propriile prerogative. Astfel, marile ntreprinderi naionale din domeniile asigurrilor, bancar, media, telefonie, transport aerian i feroviar ncearc s scape de sub dominaia statului cu scopul de a deveni mai competitive pe plan internaional, de a accede pe pieele financiare i de a se regrupa liber.n final, se poate aprecia c grupurile multinaionale, prin propria marj de manevr, nu se mulumesc cu un rol pasiv, ci ele contribuie activ la configurarea economiei mondiale. Dei este cert c alegerile acestora sunt efectuate innd cont de anumite restricii, aciunea lor este decisiv pentru evoluia capitalismului modern i construcia unei noi ordini economice mondiale.

II.Contabilitatea verde

1. Introducere

Catastrofele ecologice, rarefierea resurselor natural, dispariia anumitor specii animale i vegetale au avut drept consecin introducerea gestiunii mediului natural, att n planul operaional, ct i n planul strategic al entitilor. n contextul manifestrii tot mai acute a efectelor crizei ecologice la nivelul ntregii ecosfere, societatea uman ncepe s reacioneze i ncearc s reduc consecinele devastatoare ale acesteia. A aprut astfel nevoia unei contabiliti a mediului ecologic, cunoscut sub denumirea de contabilitate verde. Obiectivul cercetrii este ridicarea calitii raportrii socio-economice i de mediu la nivelul de inteligibilitate, relevanta, credibilitate i comparabilitate specifice raportrii calitative. Scopul acestei cercetri este acela de a identifica implicaiile socio-economice i de mediu generate de introducerea unei dimensiuni a schimbrii n contabilitate: contabilitatea verde . Obiectivul contabilitii verzi este acela de a lua n considerare n mod sistematic faptele legate de protecia i refacerea mediului natural, prin respectarea rolului tradiional al contabilitii de a ine cont de fluxurile i riscurile legate de mediul natural, pentru a putea comunica utilizatorilor o imagine fidel a ntreprinderii. Acest rol limitat al contabilitii verzi pune deja numeroase probleme practice deoarece relaiile ntre ntreprindere i mediul su natural sunt complexe i fac referirie ntotdeauna la noiunea de ecologie. Contabilitatea verde trebuie s ia n considerare nu doar contabilizarea consecinelor activitilor ntreprinderii asupra mediului natural dup ce acestea au fost deja produse, ci i administrarea aciunilor ntreprinse de societate pentru a se evita astfel de incidente. Profesionitii contabilitii, indiferent c sunt contabili, controlori de gestiune, auditori sau normalizatori sunt interesai de acesta revoluie care va modifica n viitorul apropiat coninutul misiunii lor, practicile lor i perimetrul responsabilitii lor.

Contabilitatea verde este destinat att utilizatorilor externi, ct i utilizatorilor interni. Contabilitatea verde extern prezint informaiile i indicatorii despre mediul n cadrul situaiilor finaciare, elaboreaz rapoartele care informeaz asupra politicii entitii fa de mediu. Contabilitatea verde intern are ca obiectiv principal obinerea de informaii utile n luarea deciziilor. Aceast contabilitate asigur dezvoltarea durabil a activitii entitii, analiza costurilor i beneficiilor generate de impactul mediului asupra activitii, dezvoltarea de practici i politici privind controlul polurii, alegerea materialelor care asigur minimizarea costurilor, cutarea alternativelor posibile privind reciclaj. . Contabilitatea verde extern urmrete prezentarea informaiilor despre mediul natural n cadrul sitiatiilor financiare (prin introducerea unor rubrici verzi n bilan, n contul de profit i pierdere sau n notele la situaiile financiare), al soldurilor intermediare de gestiune (prin calcului valorii actuale nete care ia n considerare consumul de resurse naturale), al rapoartelor anuale de activitate sau n cadrul unui raport specific privind mediul natural, prezentare care vizeaz ameliorarea informaiilor oferite utilizatorilor i care ar trebui normalizat sau standardizat. Publicarea voluntar a unor informaii privind mediul natural poate fi considerat un element al politicii contabile a ntreprinderii ca i n cazul alegerii metodelor de prezentare a informaiilor n situaiile financiare. Contabilitatea verde intern are ca obiectiv principal producerea de informaii utile n luarea deciziilor. Punerea n aplicare a unor proceduri bugetare permite previzionarea i urmrirea costurilor verzi, iar ntocmirea unui tablou de bord verde prezint de maniera sintetic indicatorii semnificativi privind mediul natural.n plus, ecobilantul permite evaluarea impactului asupra mediului natural al unui produs, pe toat durata de via a acestuia, aa cum rezult n schema urmtoare. A ine o contbilitate verde presupune cumularea informaiilor n vederea evalurii costurilor i riscurilor naturale i n special estimarea costului externalitatilor care ar trebui suportat de ntreprindere.n determinarea cheltuielilor cu mediul natural apar o serie de probleme. Prima dintre acestea const n definirea perimetrului mediului natural. Noiunea de perimetru se utilizeaz n contabilitatea financiar doar n cazul consolidrii. Cum contabilitatea verde nu are o coerent global, trebuie gsite criteriile care s permit stabilirea cheltuielilor care aparin contabilitii mediului natural. Aceste criterii depind de obiectivele urmrite de ntreprindere i prin urmare sunt subiective. Noiunea de externalitate este singurul criteriu obiectiv, ns el nu rezolv totul. Exist costuri mixte care aparin mai multor obiective, obiectivul privind protecia mediului fiind doar unul printre multe altele. Absena criteriilor obiective pentru a determina dac o operaie aparine sau nu contabilitii verzi ngreuneaz realizarea de comparaii ntre ntreprindere, uneori conducnd chiar la imposibilitatea realizrii de comparaii. O alt problem apare ca urmare a instrumentelor tradiionale de evaluare inadaptate contabilitii mediului natural. Aceast inadaptare poate fi consecina mai multor factori:- Individualizarea investiiilor pentru protecia mediului natural: Investiii de depoluare (presupune eliminarea polurii la sfritul procesului de producie) i investiii antipoluate (presupune restructurarea ntregului proces de producie);- Individualizarea cheltuielilor: calculul unui cost total privind efortul ntreprinderii pentru protecia mediului natural;- Incertitudinile aprute n evaluarea elementelor care caracterizea mediul natural ngreuneaz punerea n aplicare a unei contabiliti verzi ( de exemplu: orizontul economic ndeprtat trebuie luat n considerare cnd ntreprinderea constat un provizion care caracterizeaz mediul ecologic).

Contabilitatea nu ia n considerare dect consumurile de resurse care au un pre. Consumurile de resurse naturale care sunt gratuite nu intr n costul de producie. Aceste resurse sunt considerate gratuite deoarece ele sunt inepuizabile, fie datorit faptului c stocurile sunt superioare fluxurilor de consumuri, fie datorit reinoirii lor naturale. n zilele noastre creterea accentuat a consumului resurselor naturale, considerate gratuite, conduce la diminuarea acestor resurse, ceea ce n viitorul previzibil va conduce la estimarea unui cost pentru resursele naturale gratuite. n prezent se remarc politica condus de unele ntreprinderi i chiar de unele colectiviti de a diminua consumul resurselor naturale considerate gratuite. n plus, o serie de ntreprinderi, prin metode proprii, stabilesc un cost pentru aceste resurse naturale, i includ costul astfel determinat n calculul valorii adugate nete, dup formula: Valoarea adugat neta= Valoarea adugat tradiional - Consumul de resurse naturale Se impune ns un model standardizat pentru calculul costului acestor resurse gratuite, ceea ce, foarte probabil, va face obiectul de studiu al viitoarelor cercetri n domeniu. Contabilitatea verde va introduce noi metode de contabilizare a elementelor specifice mediului natural. Putem exemplifica contabilizarea cotelor de emisii de gaz de ser, avnd la baz legislaia francez n domeniu. Astfel, pentru fiecare instalaie care are autorizaia de a emite gaze cu efect de ser, statul atribuie ntreprinderii, pentru o perioad determinata cote de emisii care i sunt atribuite n fiecare an de-a lungul acestei perioade. n notele la situaiile financiare, ntreprinderea trebuie s prezinte cotele care urmeaz s le mai primeasc pn la sfritul perioadei. Cotele de emisii putnd fi cedate, au condus la crearea de piee specifice pe care pot fi tranzacionate, precum London Exchange sau Chicago Climate Exchange. La sfritul fiecrui an al perioadei de afectare ntreprinderea trebuie s restituie statului un numr de cote egale cu totalul emisiilor de gaze cu efect de ser al instalaiilor sale, cote care pot fi cele primate de ntreprindere de la stat sau, n cazul n care acestea au fost insuficiente, cotele cumprate de pe pia. Pentru ntreprinderile industriale, cotele de emisii corespund imobilizrilor necorporale, n timp ce pentru ntreprinderile de comer acestea pot fi cumprate i cedate asemenea instrumentelor financiare. Cotele de emisii sunt evaluate la data intrrii lor n ntreprindere la preul de cumprare care a fost tranzacionat pe pia. Lum exemplul unei ntreprinderi creia i-au fost afectate din partea statului 100 de cote de emisii la 10 um/cot. innd cont de emisiile sale de dioxid de carbon, ntreprinderea a mai achiziionat de pe pia 30 de cote la preul de 11 um/cot. nregistrrile contabile care se impun, avnd ca surs de inspiraie reglementrile francize sunt urmtoarele: n momentul atribuirii cotelor primite de la stat 1000 u.m Cote (Imobilizri necorporale) = Cote de emisii atribuite de stat 1000 u.m Achiziia de cote de emisii de pe pia 330 u.m Cote (Imobilizri necorporale) = Disponibiliti bneti 330 u.m Utilizarea cotelor de emisii (evaluarea la ieire se poate realiza dup metoda CMP sau FIFO deoarece la intrare cotele se evalueaz la preul de cumprare i nu la valoarea lor just) 1330 u.m Cheltuieli privind cotele de emisii = Cote de emisii de restiuit statului 1330 u.m 1000 u.m Cote de emisii atribuite de stat = Venituri din cote de emisii 1000 u.m La sfritul perioadei (n momentul restituirii lor): Cote (Imobilizri corporale), Cote de emisii atribuite de stat i Cote de emisii de restituit statului trebuie soldate. 1330 u.m Cote de emisii de restituit statului = Cote (Imobilizri necorporale) 1330 u.m

2. Contabilitatea verde: concepte, convenii i termeni-cheie

n prezent se identific dou abordri ale contabilitii mediului (David Boje, 1999): Abordarea funcionalist, care ignor aspectele de mediu n procesul contabil, astfel nct s se pstreze starea iniial a raiunii economice. Totul se cldete pe o ideologie care exclude resursele naturale, precum i orice alte resurse care nu pot fi evaluate credibil (Lehman i Tinker 1996). Contabilitatea funcionalist a mediului privilegiaz oamenii mai mult dect natura, profitul mai mult dect capitalul investit, corporaiile mai mult dect sistemele i oamenii mai mult dect inteligena; Abordarea verde, care asigur vizibilitatea contabilitii mediului n cadrul procesului contabil. Astfel, contabilitatea verde nu reprezint doar un instrument pasiv de nregistrare a fluxurilor imediate sau viitoare, sigure sau poteniale, ci i un levier pentru a incita entitile spre activiti i strategii care s se nscrie n logica dezvoltrii durabile. Termenul contabilitate verde poate fi utilizat n contexte i cu semnificaii diferite: n contextul contabilitii naionale, contabilitatea verde este numit contabilitatea resurselor naturale i are o dimensiune macroeconomic. Ea furnizeaz informaii despre consumul, cantitatea i calitatea resurselor naturale, regenerabile sau neregenerabile; n contextual contabilitii financiare, contabilitatea verde se refer la estimarea i raportarea financiar a costurilor de mediu i a datoriilor aferente, n conformitate cu standardele de contabilitate; n contextul contabilitii manageriale, contabilitatea verde este orientat spre furnizarea de informaii necesare fundamentrii deciziilor economice privind investiiile, nivelul i structura produciei, pornind de la costurile de mediu asociate unei organizaii/ unui departament/unei linii de producie/unui sistem. Profesionitii contabilitii, indiferent c sunt contabili, controlori de gestiune, auditori financiari sau normalizatori, sunt interesai de aceast nou revolutie care va modifica n viitorul apropiat coninutul misiunii lor, practicile lor i perimetrul responsabilitii lor. Obiectivul Contabilitii verzi este acela de a lua n considerare n mod sistematic, faptele legate de protecia i refacerea mediului natural, prin respectarea rolului tradiional al contabilitii de a ine cont de fluxurile i riscurile legate de mediul natural, pentru a putea comunica utilizatorilor o imagine fidel a entitii. Acest rol limitat al contabilitii verzi pune deja numeroase probleme practice deoarece relaiile ntre entitate i mediul su natural sunt complexe i fac referire intodeauna la noiunea de ecologie. Contabilitatea verde trebuie s ia n considerare nu doar contabilizarea consecinelor activitilor entitii asupra mediului natural dup ce acestea au fost deja produse, ci i administrarea aciunilor ntreprinse de societate pentru a se evita astfel de incidente. Pentru a realiza acest obiectiv entitatea trebuie s iniieze un demers pentru includerea costurilor i beneficiilor legate de relaia cu mediul nconjurtor n fundamentarea deciziilor economice. Astfel, contabilitatea verde este i un instrument de management utilizat n scopuri precum: mbuntirea performanei mediului controlul costurilor investirea n tehnologii nepoluante dezvoltarea unor produse i procese ecologice sau informarea pentru decizii legate de mixul de produse formarea preurilor sau stocarea produselor A practica o contabilitate verde presupune cumularea informaiilor n vederea evalurii costurilor i riscurilor naturale i n special estimarea costului externalitilor care ar trebui suportate de ctre entitate, precum i dezvoltarea de strategii care s se nscrie n logica dezvoltrii durabile.

3. Contabilitatea verde: background pentru reglementare

Ca efect al aciunii mai puin gndite i controlate a omului (uneori foarte bine gndit, dar scpat de sub control: experienele nucleare), lumea contemporan se confrunt cu problema crizei ecologice, care i v pune amprenta i asupra generaiilor viitoare, lucru foarte grav, deoarece suntem datori s lsm celor care urmeaz un mediu curat i sntos.Problema mediului vizeaz nu doar o anumit ar, aciunea fiind una global avnd ca obiectiv major protecia mediului.Ca urmare, la nivel european s-a definit pentru prima oar politica mediului prin Actul Unic European, care stabilete c activitile desfurate ntr-o ar nu trebuie s cauzeze deteriorri ale mediului ntr-un alt stat. n consecin, statele membre ale Uniunii Europene trebuie s acioneze conjugat i sa promoveze o politic mondial coerent n domeniul proteciei mediului. n plus, aciunile stabilite trebuie s corespund tipului de poluare i zonei geografice.n privina Romniei, al crei viitor se leag de Uniunea European, este de neconceput o politic fr o orientare clar spre protecia mediului. Astfel, nc din perioada negocierilor de aderare la Uniunea European s-au prevzut politicile privind protecia mediului. Prin tratatul de aderare la Uniunea European s-a stabilit implementarea acquis-ului comunitar n domeniul proteciei mediului pn la data aderrii, cu cteva excepii pentru care s-a solicitat o perioad de tranziie. Romnia i-a definit i finalizat strategiile referitoare la managementul proteciei mediului i a demarat procesul de amortizare a legislaiei privind mediul, bazat pe cerinele UE i integrat n politica mondial.

4. Global Reporting Initiative (GRI)

Organismal internaional Global Reporting Initiative (GRI) a elaborat un cadru conceptual adaptat cerinelor mediului. Scopul acestui organism este promovarea publicrii de informaii privind dezvoltarea durabil i ridicarea calitii reportingului social i al mediului natural la nivelul de contabilitate, de rigoare i de verificabilitate specific reportingului financiar.Aa cum obiectivul situaiilor financiare este acela de a oferi o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei i a evoluiei poziiei financiare a entitii, i obiectivul cadrului conceptual social i al mediului natural emis de Global Reporting Initiative este de a oferi o imagine echilibrat i rezonabil asupra domeniilor vizate: economic, social i ecologic.Preocuprile acestui referenial privind protecia mediului natural sunt regrupate pe trei mari teme: consumul de resurse (ap, material, energie), impactul activitii entitii asupra mediului natural i msurile luate de entitate pentru a diminua acest impact.

5. Organizaiei Naiunilor Unite (ONU)nc de la nceputul anilor 80, experii Organizaiei Naiunilor Unite (ONU) au observant c informaia cu caracter ecologic era inexistent n situaiile financiare ale marilor companii internaionale. Acest fapt a mobilizat diferite grupuri de lucru din cadrul acestei organizaii la ntocmirea a numeroase studii i texte avnd ca subiect informaia cu caracter ecologic publicat de entiti. Existenta unui cadru conceptual pentru contabilitatea mediului natural devine necesar n contextul economic actual, iar odat cu apariia lui contabilii au un sprijin n punerea n aplicare a unei contabiliti a mediului. Ca i cadrul general IASB din IFRS, cadrul conceptual elaborat de ONU cuprinde urmtoarele caracteristici calitative: inteligibilitatea, pertinenta, fiabilitatea, comparabilitatea, precum i conceptele de baz, n numr de patru: Congruenta, care urmrete omogenitatea ntre informaia financiar i informaia ecologic difuzat; Precizie lipsit de ambiguiti privind indicatorii reinui de entitate n comunicarea informaiilor despre mediul natural (se recomand publicarea a cinci tipuri de indicatori: apa, energia, efectul de ser, stratul de ozon i deeurile); Contabilitatea de angajamente; Independenta exerciiilor.

6. International Federation of Accounting

International Federation of Accounting a publicat un ghid privind contabilitatea de gestiune aplicat mediului natural, n care rezum cele mai bune practice observate n lume, pe baza crora face comentarii. ns acest ghid nu are caracterul unei norme sau al unei reglementri. Scopul su este acela de a propune un demers de analiz, un cadru conceptual i definiii menite s pun capt erorilor care se fac n materie de contabilitate de gestiune aplicat mediului natural. Pn n present nu exist o definiie unanim acceptat privind contabilitatea de gestiune aplicat mediului natural, iar ghidul mai sus amintit ncearc s dea o definiie. Contabilitatea de gestiune trebuie s colecteze date fiabile privind consumurile de materii prime, de ap, de energie, deeurile generate de activitile entitii; date monetare privind costurile cu protecia i restaurarea mediului natural; ctigurile obinute n urma politicii pentru protecia mediului natural i diminuarea consumului de resurse naturale.IndicatoriContinut

Suma indemnizaiilor pltite n cursul exerciiului ca urmare a executrii unei decizii judiciare privind mediul naturalCostul nerespectrii dreptului privind protecia mediului natural

Cheltuielile angajate pentru a prevenii consecinele activitii societii asupra mediului naturalEfortul bugetar n favoarea mediului natural (cheltuieli capitalizabile sau nu)

Suma provizioanelor i garaniilor pentru riscuri n legtur cu mediul naturalNatura degradrilor asupra mediului natural i suma reparaiilor viitoare

n present, entitile care public rapoartele sociale i specific mediului natural au posibilitatea de a alege indicatorii pe care i consider cei mai pertineni. Absena standardizrii privind informaiile care trebuie publicate face dificil comparaia ntre entiti, i uneori i de la un exerciiu financiar la altul pentru aceeai societate. Utilizarea liniilor directoare din GRI permite doar rezolvarea parial a acestei probleme.

III. Studiu de caz: PETROM

Petrom este cel mai mare productor de petrol i gaze din Europa de Sud-Est, desfurnd activiti n sectoarele de Explorare i Producie, Rafinare i Produse Petrochimice,Marketing, Gaze Naturale i Energie. Fondat n 1991, compania Petrom deine n prezent o reea naional de 540 benzinrii, iar pe plan internaional, n ri precum Bulgria, erbia i Republica Moldova numrul a atins aproximativ 270 de uniti. n decembrie 2010, Petrom a inaugurat Petrom City, sediul care v gzdui activitile centrale ale companiei i care a luat natere n urma unor nevoi reale ale companiei, de a mbuntii sinergiile de business i comunicarea ntre angajai. Oferta Petrom include combustibil pentru avioane cu motor cu reacie la rafinria Petrobrazi, bitumuri prin distilarea ieiului., patru tipuri de carburani, 15 tipuri de lubrifiani, produse derivate cum ar fi cocsul de petrol su sulful n rafinria Petrobrazi i gaz petrolier lichefiat.

Valorile firmeiActivitile firmei se desfoar ntr-o strns legturcu valorile n care aceasta crede. Cele trei valori eseniale, care constituie fundamentul afacerii Petrom, sunt:Profesionalism: Excelena profesional asigur un succes durabil.nvm, avem rezultate, reuim.nvarea continu, nalta performan i angajamentul individual sunt sursele excelenei or profesionale.Acetia se strduie s obin excelena n competene, procese i maniera de a conduce. Se concentreaz asupra elurilor i mizeaz pe sinergii, pentru a se situa printre liderii pieei. Obiectivul lor este s ncurajeze dezvoltarea profesional, care s genereze profitabilitatea pe termen lung.Pionierat: Spiritul schimbrii pentru o dezvoltare continu.Explorm, ne punem n micare, cretem.Fora lor const n deschiderea ctre schimbare i mobilitatea proactiv. Exploreaz potenialul de dezvoltare i ia decizii curajoase pentru a crea oportuniti de afaceri, pe pieele selecionate, prin idei noi, tehnologii de succes i cretere profitabil. Obiectivul lor este combinarea succesului economic cu cele mai bune soluii n domeniul energiei pentru prezent i pentru viitor.Parteneriat: Relaii de lucru responsabile pentru beneficii reciproce.Respectm, relaionm, ne pas.Corectitudinea, responsabilitatea i respectul reprezint esena relaiilor de colaborare cu toate prile implicate: clieni, angajai, acionari i societatea, n general. Acetia caut s menin relaii de lung durat cu partenerii lor i s le ctige ncrederea prin comunicare deschis, ncredere i prin cooperare intercultural. Obiectivul lor este s creeze un mediu reciproc avantajos, prin parteneriate sociale i economice, respectnd exigenele ecologice actuale.StrategiaDup un proces profund i de succes de restructurare i modernizare, Petrom intete poziia de juctor cheie pe piaa energetic din regiune.Pentru a atinge obiectivul de lider energetic integrat n SEE, cu performane i flexibilitate crescute, Petrom i va concentra eforturile pe consolidarea i extinderea businessului de hidrocarburi, pe diversificarea portofoliului de activiti prin producerea de electricitate, pe creterea eficienei i valorificarea integrrii n toate segmentele. ntr-un mediu marcat de provocri, att din punct de vedere economic ct i al obligaiilor de mediu, Petrom continu investiiile n proiecte cheie i pentru maximizarea performanelor. Astfel, acetia asigur creterea durabil i furnizeaz clienilor un portofoliu diversificat de produse energetice, de la carburani la gaze i electricitate, la standardele de calitate ale UE. Cu investiii anuale de peste 1 miliard deEURO, Petrom va reprezenta i n anii urmtori un factor de cretere economic n Romnia, prin efectul de multiplicare al investiiilor..

Petrom desfoar activiti n urmtoarele segmente: Explorare i Producie (E&P), Gaze i Energie (G&E), Rafinare i Marketing (R&M) i este listat la Bursa de Valori Bucureti sub codul SNP.Petrom utilizeaz pentru realizarea situaiilor financiare Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), adoptate de ctre Uniunea European.Ordinal Ministerului de Finane numrul 1121/2006 cere companiilor romneti listate la burs, precum Petrom S.A., s ntocmeasc situaiile financiare consolidate n conformitate cu IFRS, adoptate de UE, ncepnd cu anul 2007.Activitatea Grupului Petrom n industria de iei i gaze implic expunerea la o serie de riscuri inerente. Printre acestea se numr stabilitatea politic, condiiile economice, modificri ale legislaiei sau ale normelor fiscale, precum i alte riscuri operaionale inerente. O varietate de msuri sunt luate pentru a gestiona aceste riscuri.n afar de integrarea activitilor de exploatare i producie cu cele de distribuie ale Grupului Petrom i a politicii de a menine un portofoliu echilibrat de active n segmental E&P, principalele instrumente utilizate sunt de natur operaional. La nivelul Grupului funcioneaz un sistem de raportare a riscurilor de mediu, conceput s identifice obligaiile curente i poteniale i sa faciliteze luarea de msuri n timp util.Petrom a dezvoltat o cultur solid a responsabilitii fa de mediu, societate i comunitile locale. n 2012, a adoptat conceptul de Resourcefulness - o abordare la nivel de Grup, care plaseaz dezvoltarea durabil n centrul activitilor. n 2013, a progresat n aceast directiv, alturndu-se iniiativei Pactul mondial al Organizaiei Naiunilor Unite i reducnd indicele intensitii de carbon cu 3.4 %.n contextul creterii constant a cererii globale de energie i a reducerii accelerate a resurselor, schimbrile climatice i preul combustibililor devin chestiuni tot mai importante ale agendei mondiale. n calitate de cel mai mare productor de petrol i gaze din sud-estul Europei, scopul celor de la Petrom este acela de a asigura societii o surs de energie constant, att n present, ct i n viitor. n aceelasi timp, industria Petrom se confrunt cu provocri reale, crora le rspunde printr-o conduit bazat pe principiile fundamentale ale responsabilitii, inovri i gestionrii prudente a resurselor.Petrom a nceput integrarea principiilor dezvoltrii durabile n strategia i activitile sale nc de la intrarea sa n Grupul OMV, n 2004. n 2012, Petrom a adoptat conceptual de Resourcefulness - o strategie la nivel de Grup care ncurajeaz organizaia acestora ctre o cretere profitabil ntr-o manier durabil i responsabil. Metoda lor este conceput astfel nct s ofere soluii reciproc avantajoase pe termen lung att pentru societate i mediu, ct i pentru Petrom. Aceasta reunete toate angajamentele noastre de responsabilitate n domeniul gestionrii mediului, noilor surse de energie, educaie i dezvoltrii, sntii i siguranei, drepturilor omului i de implicare a prilor interesate i a comunitii n cadrul unei singure strategii globale.Angajamentele acestora sunt organizate n jurul a trei domenii majore de interes: Managementul mediului limitarea impactului activitii umane asupra mediului. Eco-inovatie exploatarea surselor de energie alternative i a oportunitilor de ncurajare a inovrii durabile. Educaie pentru dezvoltare cultivarea competenelor necesare pentru succesul professional.

n cadrul proiectului nostru ne vom axa pe managementul mediului:

Prin natura activitilor sale, Petrom are o responsabilitate aparte pentru gestionarea impactului asupra mediului i pentru asigurarea unor operaiuni sigure i eficiente. Acetia urmresc aplicarea celor mai bune practice ale managementului de mediu, acordnd o deosebit atenie emisiilor de dioxid de carbon, resurselor de ap i includerii gazelor naturale, cel mai ecologic combustibil fosil, n coul energetic.

Managementul mediuluiPentru a asigura furnizarea de energie, Petrom produce i proceseaz petrol i gaz. Face acest lucru ct de eficient i sigur posibil. Fiind cel mai curat combustibil fosil, ne vom concentra i mai mult pe gaz ca fiind cea mai important materie prim pentru generarea electricitii i cldurii n Europa. Managementul carbonului i al apei sunt dou direcii cu focus deosebit n domeniul Eco-Eficienei.

Managementul energiei i al carbonuluin ziua de azi, securitatea furnizrii de energie i reducerea impactului emisiilor de gaze cu efect de ser (GES) sunt provocrile majore pentru sectorul de petrol i gaze naturale, de vreme ce necesarul de energie este n continu cretere. "Petrol i gaze" este un sector de energie intens i sistemul energetic formeaz o parte semnificativ a costurilor operaionale. Eficiena energetic mbuntit este astfel o prioritate pentru Petrom, de vreme ce este n legtur direct cu scderea emisiilor GES. Astfel, reducerea emisiilor GES este elementul cheie pentru managementul energetic.Rafinriile Petrom, precum i Arpechim i Petrobrazi, au implementat Sisteme certificate deManagemental Energiei n conformitate cu EN 16001:2009 sau ISO 50001:2011. Sistemele i procesele au fost astfel instalate pentru a stabili obiectivele energetice, pentru a monitoriza performana energetic i pentru a mbunti n mod continuu eficiena energetic.Msuri pentru reducerea emisiilorPetrom se angajeaz s contribuie la Strategia OMV pentru Reducere i Emisii GES prin implementarea de proiecte pentru a reduce intensitatea carbonului. De exemplu, n octombrie 2011, a demarat operaiunea comercial a parcului eolian Dorobanu n Romnia, astfel contribuind la producerea ecologic de energie. Dorobanu este un parc eolian de 45 MW care reprezint 5% din capacitatea naionala de energie eolian.n ceea ce privete E&P, ateptam ca proiectele planificate pentru reducerea emisiilor i pentru modernizarea facilitailor, s rezulte ntr-o scdere semnificativ a emisiilor GES Divizia E&P este n plin proces de nlocuire a boilerelor vechi cu unele moderne pentru a mbunti eficiena energetic i pentru a reduce emisiile. Astfel, consumul de gaz combustibil va scdea, ducnd la o scdere a emisiilor de CO2.Rafinria Petrobrazi a implementat proiecte de optimizare i de eficien energetic rezultnd n economii echivalente cu 100.000 t CO2 n 2011 i demonstrnd de asemenea un potenial de reducere cu echivalentul a aproximativ 200.000 t CO2 pn n 2015.Comercializarea emisiilorPetrom a fost supus Schemei UE de Comercializare a Emisiilor i la finele lui 2011, 17 din instalaiilesaleoperaionale au fost n aceast schem. Aproximativ 39% din emisiile GES directe ale Petrom (1,65 mil. tone) au fost emisii CO2 din instalaiile Schemei UE de Comercializare a Emisiilor. Ca rezultat al reducerilor emisiilor i a nchiderii instalaiilor, Petrom a nregistrat un surplus de 2,79 mil certificat la finele anului 2011.

Managementul apeiApa este considerat un aspect important al dezvoltrii durabile, alturi de energie, asigurarea hranei i schimbrile climatice. La nivel global, cantitatea de ap disponibil pe cap de locuitor este n scdere iar aceasta va continuact timp numrul de locuitori al acestei planete este n cretere iar efectele schimbrilor climatice sunt din ce n ce mai evidente. Conform estimrilor Naiunilor Unite, n 2030 un procent de 47% din populaia lumii va locui n zone cu deficit de ap ridicat. Se ateapt ca "deficitul de ap" s fie sporit datorit unor factori precum: urbanizarea i creterea populaiei, creterea produciei de alimente, modificri ale consumurilor, industrializarea, poluarea apei i schimbrile climatice.n 2010, adunarea general a Organizaiei Naiunilor Unite a declarat c a avea acces la o ap potabil curat i la salubrizare, reprezint un drept uman fundamental, esenial pentru a te bucura de via i de drepturile omului.De aceea, riscurile legate de deficitul de ap devin la nivelul corporaiei probleme strategice importante a cror semnificaie va crete n urmtoarea decad.Astfel de riscuri pot avea impact asupra selectrii locaiilor de desfurare a activitii, asupra licenelor de operare, productivitii, costurilor, veniturilor i n final asupra profitului i a viabilitii desfsurrii unor operaiuni.Apa este o resurs important pentru industria de petrol i gaze i de producere de energie, aceasta fiind utilizat n cadrul unor procese multiple. De aceea, n acest sector al industriei, exist angajamentede reducere a cererii de ap, de reducere a impactului operaiunilor asupra acestei resurse i n de investire deeforturi pentru utilizarea eficient a acesteia.n Petrom apa este deja recunoscut ca o resurs valoroas i rar n multe ri n care opereaz, ca spre exemplu Pakistan i Yemen, unele dintre cele mai "uscate" naiuni din lume. Apa va deveni i mai important deoarece strategia de producie a Petrom este orientate ctre descoperirea de resurse suplimentare de hidrocarburi n regiuni care sufer deja din cauza deficitului de ap sau sunt deja supuse unui stres din cauza lipsei acestei resurse.Din acest motiv, ca parte a programului Resourcefulness, se concentreaz pe managementul apei. Pentru a demonstra angajamentul lor i a defini obiective nalte de performanaprivind managementul apei, Petrom a dezvoltat o Declaraie privind Managementul Apeicare urmeaz s fie publicat la sfritul trimestrului al3-lea al anului 2014. Pentru a completa aceast declaraie, n prezent sunt n curs de dezvoltare Strategia deManagemental Apei i Planul de Desfurare pn n anul 2021. n paralel cu acestea, pentru a stabili o baz de date fiabil i solid, au demarat la nivelul grupului identificarea impacturilor semnificative privind managementul apei.Pe lng toate acestea, sunt n desfurareo serie de alte iniiative. Un exemplu foarte bun, care de altfel nu este un caz izolat, este proiectul pilot implementat n 2011 n Petrom numit "Managementul Apei" prin intermediul cruia s-au evaluat practicile utilizate n cadrul E&P. n 2012 i 2013 acest pilot a fost extins n tot Petrom-ul, acest lucru rezultnd n dezvoltarea de planuri de management al apei n toate diviziile. Toate acestea au rezultat ntr-o reducere de 26% a apei extrase din resursele naturale n 2013 comparativ cu 2011. n plus, utilizarea apei desalinizate ca i apa de proces n cadrul CCPP Samsun i Petrom Asset 10, reprezint un bun exemplu de reducere a consumului de ap dulce.nainte de a lansa noi proiecte i operaiuni, problemele de biodiversitate sunt adresate prin evaluri de impact asupra mediului nconjurtor i procese de autorizare. Apoi acetia monitorizeaz ndeaproape activitatea pentru a se asigura c nu apare niciun impact advers cu privire la populaiile vulnerabile i la ecosisteme.

IV. Concluzii

Dac n trecut problema calitii mediului nconjurtor nu reprezenta o problem de actualitate, acum, n secolul XXI, aceasta constituie una din cele mai importante preocupri globale ale omenirii, deoarece nu mai este vorba numai de conservarea cadrului natural, ci este pus sub semnul ntrebrii nsi supravieuirea speciei umane.Politica de mediu reprezint un ansamblu coerent de msuri i mijloace prin care se urmrete conservarea capacitii de suport a sistemelor naturale. n ceea ce privete abordarea economic, se observ o revizuire a schemele de gndire i de aciune, deoarece factorul natural de producie a contat mult prea puin din perspectiva acesteia.Criticile privind raportarea social i de mediu se circumscriu responsabilitii corporaiei i limitrii informaiilor ce trebuie prezentate n mod public. n unele cazuri, ns, o serie de entiti care se autoproclam susintori ai raportrii sociale i de mediu nu se comport ntr-un mod responsabil. Totodat sunt aduse critici i organizaiilor care, dei au intenii bune nu au abilitatea de a transforma inteniile n rezultate positive.Organismele de reglementare i asociaiile de prestigiu n domeniu recunosc importana factorilor legai de mediul de activitate n determinarea politicilor i cerinelor de raportare social i de mediu.Doua tendine semnificative caracterizeaz evoluia economiei moderne i anume: n primul rnd, globalizarea activitii economice, iar n al doilea rnd, este vorba, mai ales n rile puternic industrializate, de intensificarea preocuprilor n ceea ce privete protejarea mediului nconjurtor.

V. Bibliografie:1) Contabilitatea grupurilor multinationale, Marian Sacarin, Editura Economica,2001;2) Contabilitatea, expertiza si auditul afacerilor -Contabilitatea verde-o perspectivaa schimbarii in contabilitate, Nr. 4,Aprilie 2007;3) Gestiunea si contabilitatea firmei-Contabilitatea verde- o noua revolutie, Nr.3, Martie 2007;4) www.epa.gov;5) www.globalreporting.org;6) www.emawebsite.org;7) http://www.petrom.com;8) http://petromraport2013.webstyler.ro;9)http://www.wall-street.ro.