1

Contabilitatea Contabilitatea datoriilordatoriilor

““Există în vremuri de Există în vremuri de mare densitate, cum mare densitate, cum

sunt cele de azi, o sunt cele de azi, o supremă valoare din supremă valoare din

care omul îşi face care omul îşi face hrana zilnică: hrana zilnică:

informaţia". informaţia". ((Constantin Constantin NoicaNoica))

Conf. Grigoroi LiliaASEM, 2006

2

Obiectivele:Obiectivele:

1.1. Caracteristica, componenta si clasificarea Caracteristica, componenta si clasificarea datoriilordatoriilor

2.2. Contabilitatea datoriilor financiareContabilitatea datoriilor financiare

3.3. Contabilitatea datoriilor comercialeContabilitatea datoriilor comerciale

4.4. Contabilitatea datoriilor calculateContabilitatea datoriilor calculate

5.5. Contabilitatea altor datoriiContabilitatea altor datorii

Banii nu aduc invatatura, dar invatatura aduce bani

(popular)

3

DatoriiDatorii Datoriile Datoriile reprezintă angajamente de plată reprezintă angajamente de plată

ale întreprinderii faţă de furnizori pentru ale întreprinderii faţă de furnizori pentru bunurile procurate şi serviciile prestate, faţă bunurile procurate şi serviciile prestate, faţă de personalul angajat privind retdibuirea de personalul angajat privind retdibuirea muncii, faţă de stat privind plata impozitelor muncii, faţă de stat privind plata impozitelor şi taxelor, faţă de alte persoane fizice şi şi taxelor, faţă de alte persoane fizice şi juridice, saujuridice, sau

DatoriilleDatoriille reprezinta valori furnizate de terti, reprezinta valori furnizate de terti, pentru care intreprinderea trebuie sa pentru care intreprinderea trebuie sa acorde o prestaţie sau in echivalent valoric.acorde o prestaţie sau in echivalent valoric.

Persoanele fizice şi juridice, faţă de care Persoanele fizice şi juridice, faţă de care intreprinderea are obligaţii, sunt denumite intreprinderea are obligaţii, sunt denumite creditoricreditori..

Cine nu-i dator e destul de bogat(L. Blaga)

Cine nu-i dator e destul de bogat(L. Blaga)

4

Clasificarea datoriilor in functie Clasificarea datoriilor in functie de termenul de achitarede termenul de achitare

Datorii

Pe termen lung Pe termen scurt

Cu termenul de achitare mai mare

decat un an

Cu termenul de achitare mai mic

decat un an

5

Datorii pe termen lungDatorii pe termen lung

financiare

411 “Credite bancarepe termen lung”

412 “Credite bancarepe termen lungpentru salariati”

413 “Imprumuturi pe termen lung”

414 “Alte datoriifinanciare

pe termen lung”

calculate

421 ”Datorii de arendape termen lung”

422 “Venituri anticipatepe termen lung”

423 “Finanatari si incasaricu destinatie speciala”

424 “Avansuri pe termenlung primite”

425 Datorii amanate privindimpozitul pe venit

426 “Alte datorii pe termenlung calculate”

6

Clasificarea datoriilor pe termen scurtClasificarea datoriilor pe termen scurt

53calculate

52comerciale

51financiare

DatoriiPe termen

scurt

7

Datorii fiananciarePe termen scurt

511 “Credite bancarepe termen scurt”

512 “Credite bancarepe termen scurtpentru salariati”

513 “Imprumuturi pe termen scurt”

514 “Cota parte Curenta a datoriilor pe termen lung”

515 “Venituri anticipatecurente”

516 “Alte datorii financiare

pe termen lung”

8

Datorii pe termenscurt comerciale

521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”

522 “Datorii pe termen scurt fata de partile legate”

523 “Avansuri pe termen scurt primite”

9

Datorii pe termen scurt calculate

531 “Datorii fata de personalprivind retribuirea muncii”

532 “Datorii fata de personalprivind alte operatii”

533 “Datorii privind asigurarile”534 “Datorii privind decontarile

cu bugetul”

535 “Datorii preliminare”536 “datorii privind platile

extrabugetare”537 “Datorii fata de fondatori

si alti participanti”537 “Rezerve pentru cheltueli

si plati preiliminare”539 “Alte datoriipe termen scurt”

10

Datoriile financiareDatoriile financiare Datoriile financiare cuprind datoriile Datoriile financiare cuprind datoriile

legate de angajarea capitalului atras, şi legate de angajarea capitalului atras, şi anume creditele si imprumuturile primite anume creditele si imprumuturile primite de către întreprindere de la alte persoane de către întreprindere de la alte persoane fizice şi juridice, pe un termen stabilit şi fizice şi juridice, pe un termen stabilit şi pentru o anumită plată;pentru o anumită plată;

Modul de creditare, primire si rambursare Modul de creditare, primire si rambursare a creditelor şi împrumuturilor este a creditelor şi împrumuturilor este reglementat de contractele de credit si reglementat de contractele de credit si actele normative bancare in vigoare;actele normative bancare in vigoare;

Creditele bancare si imprumuturile pot fi Creditele bancare si imprumuturile pot fi primite in valuta nationala si straina;primite in valuta nationala si straina;

11

Contabilitatea creditelor si Contabilitatea creditelor si imprumuturilorimprumuturilor

Primirea creditelor si imprumuturilor Primirea creditelor si imprumuturilor

Dt 242, 243 Ct 411, 511, 412, 512, 413, Dt 242, 243 Ct 411, 511, 412, 512, 413, 513;513;

Dt 521 Ct 411, 511,Dt 521 Ct 411, 511, Rambursarea creditelor si imprumuturilorRambursarea creditelor si imprumuturilor

Dt 511, 512, 411, 412, 413, 513 Ct 242, Dt 511, 512, 411, 412, 413, 513 Ct 242, 243;243;

Calculul dobanzii Calculul dobanzii

Dt 714 Ct 511, 512, 513 sauDt 714 Ct 511, 512, 513 sau

Dt 112, 121, 811 Ct 511, 512, 513Dt 112, 121, 811 Ct 511, 512, 513

12

Cheltuielile privind imprumuturileCheltuielile privind imprumuturile Modul de determinare si contabilizare a cheltuielilor Modul de determinare si contabilizare a cheltuielilor

privind imprumuturile este reglementat de privind imprumuturile este reglementat de SNC 23 SNC 23 “Cheltuieli privind imprumuturile”“Cheltuieli privind imprumuturile”

Cheltuielile de împrumut reprezinta cheltuielile pentru Cheltuielile de împrumut reprezinta cheltuielile pentru plata dobînzilor şi/sau alte cheltuieli suportate de plata dobînzilor şi/sau alte cheltuieli suportate de întreprindere în legătură cu primirea mijloacelor întreprindere în legătură cu primirea mijloacelor împrumutate;împrumutate;

Cheltuielile de împrumut cuprind:Cheltuielile de împrumut cuprind:a) dobînzile privind împrumuturile pe termen scurt a) dobînzile privind împrumuturile pe termen scurt

şi pe termen lung, inclusiv overdraftul bancar;şi pe termen lung, inclusiv overdraftul bancar;b) amortizarea reducerilor (scontului) sau b) amortizarea reducerilor (scontului) sau

premiilor privind împrumuturile;premiilor privind împrumuturile;c) amortizarea altor cheltuieli ce ţin de primirea c) amortizarea altor cheltuieli ce ţin de primirea

împrumuturilor;împrumuturilor;d) diferenţele de curs generate de împrumuturile în d) diferenţele de curs generate de împrumuturile în

valută străină şi considerate drept corecţii ale valută străină şi considerate drept corecţii ale cheltuielilor aferente plăţii dobînzilor.cheltuielilor aferente plăţii dobînzilor.

13

Constatarea si contabilizarea Constatarea si contabilizarea cheltuielilor privind imprumuturilecheltuielilor privind imprumuturile

Metoda recomandata de SNC 23: Metoda recomandata de SNC 23: o Cheltuielile de împrumut se consideră drept cheltuieli în acea Cheltuielile de împrumut se consideră drept cheltuieli în acea

perioadă de gestiune, în care au fost suportate de perioadă de gestiune, în care au fost suportate de întreprindere, indiferent de destinaţia specială şi de utilizarea întreprindere, indiferent de destinaţia specială şi de utilizarea efectivă a împrumuturilor primite. efectivă a împrumuturilor primite. Dt 714 Ct 411, 511, 413, Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513;513;

Metoda alternativ admisibila prevazuta de SNC 23:Metoda alternativ admisibila prevazuta de SNC 23:o Cheltuielile de împrumut se capitalizează, adică se includ în Cheltuielile de împrumut se capitalizează, adică se includ în

valoarea de bilanţ a activelor calificate. Capitalizarea acestor valoarea de bilanţ a activelor calificate. Capitalizarea acestor cheltuieli se efectuează cu respectarea următoarelor condiţii:cheltuieli se efectuează cu respectarea următoarelor condiţii:

a) cheltuielile de împrumut sînt legate nemijlocit de achiziţionarea, a) cheltuielile de împrumut sînt legate nemijlocit de achiziţionarea, construcţia sau producţia activului calificat;construcţia sau producţia activului calificat;b) există o certitudine justificată că activul calificat creat sau b) există o certitudine justificată că activul calificat creat sau achiziţionat, în valoarea căruia se includ cheltuielile de împrumut, achiziţionat, în valoarea căruia se includ cheltuielile de împrumut, va aduce în viitor avantaje economice întreprinderii;va aduce în viitor avantaje economice întreprinderii;c) cheltuielile de împrumut suportate efectiv pot fi determinate cu c) cheltuielile de împrumut suportate efectiv pot fi determinate cu exactitate.exactitate.Dt 112, 121, 811 Ct 411, 511, 413, 513Dt 112, 121, 811 Ct 411, 511, 413, 513o Cheltuielile de împrumut care nu corespund condiţiilor sus-Cheltuielile de împrumut care nu corespund condiţiilor sus-

numite se consideră drept cheltuieli în acea perioadă de numite se consideră drept cheltuieli în acea perioadă de gestiune, în care au fost suportate de întreprindere. gestiune, în care au fost suportate de întreprindere. Dt 714 Ct Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513.411, 511, 413, 513.

14

ExempluExemplu La 02 ianuarie întreprinderea „Vicol” S.A. a La 02 ianuarie întreprinderea „Vicol” S.A. a

primit următoarele credite:credit bancar prin primit următoarele credite:credit bancar prin achitarea de către bancă a datoriei pentru achitarea de către bancă a datoriei pentru mijloacele fixe procurate în valoare de 850000 mijloacele fixe procurate în valoare de 850000 lei, pe un termen de 10 luni, cu o dobândă lei, pe un termen de 10 luni, cu o dobândă anuală de 18 % (dobânda se calculă şi se achită anuală de 18 % (dobânda se calculă şi se achită lunar);credit bancar sub formă de mijloace lunar);credit bancar sub formă de mijloace băneşti în sumă de 300000 pe un termen de 4 băneşti în sumă de 300000 pe un termen de 4 ani, cu o dobândă anuală de 15 %, (dobânda se ani, cu o dobândă anuală de 15 %, (dobânda se calculă şi se achită trimestrial).calculă şi se achită trimestrial).

Se cereSe cere: de reflectat în conturi operaţiunile de : de reflectat în conturi operaţiunile de primire si rambursare a creditelor şi primire si rambursare a creditelor şi împrumuturilor.împrumuturilor.

15

Exemplul Exemplul (rezolvarea)(rezolvarea)

№ Conţinutul operaţieiSuma,

lei

Formula contabila

Debit Credit

1Reflectarea creditului bancar primit pentru achitarea

datoriei privind procurarea mijloacelor fixe850000 521 511

2Reflectarea sumei creditului bancar pe termen lung

primit300000 242 411

3Calculul lunar al dobânzii aferente creditului bancar pe

termen scurt (850000 × 18 % / 12)12750 714 511

4Calculul trimestrial al dobânzii aferent creditului bancar

pe termen lung (300000 × 15 % / 12 × 3)1500015000 714714 411411

75 Achitarea dobânzilor aferente:

- creditului bancar pe termen scurt (lunar) 12750 511 242

- creditului bancar pe termen lung (trimestrial) 15000 411 242

16

Particularitatile contabilitatii emisiei de Particularitatile contabilitatii emisiei de obligatiuniobligatiuni

Obligatiunea este un document care atesta dreptul Obligatiunea este un document care atesta dreptul proprietarului de a primi suma varsata in contul achitarii proprietarului de a primi suma varsata in contul achitarii obligatiunii si dobanda sau un alt profit aferent in marimea obligatiunii si dobanda sau un alt profit aferent in marimea si in termenul stabilit prin decizia de emitere a si in termenul stabilit prin decizia de emitere a obligatiunilor;obligatiunilor;

Obligatiunea are stabilita valoare nominala si aceasta Obligatiunea are stabilita valoare nominala si aceasta trebuie sa se imparta la o 100 lei;trebuie sa se imparta la o 100 lei;

Obligatiunile pot fi emise si vandute la o valoare de piata Obligatiunile pot fi emise si vandute la o valoare de piata egala cu valoarea nominala sau care difera de aceasta;egala cu valoarea nominala sau care difera de aceasta;

Daca obligatiunile se vand la valoarea de piata mai mica Daca obligatiunile se vand la valoarea de piata mai mica decat valoarea nominala, acestea se vand cu decat valoarea nominala, acestea se vand cu discontdiscont, in , in caz contrar (daca valaorea de piata depaseste valoarea caz contrar (daca valaorea de piata depaseste valoarea nominala) acestea se vand cu nominala) acestea se vand cu prima;prima;

Valoarea primei sau discontului reprezinta suma care Valoarea primei sau discontului reprezinta suma care resctifica valoarea imprumutului pana la valoarea de resctifica valoarea imprumutului pana la valoarea de rambursat (valoarea nominala). La scadenta imprumutului rambursat (valoarea nominala). La scadenta imprumutului valoarea lui trebuie sa fie egala cu valoarea nominala, valoarea lui trebuie sa fie egala cu valoarea nominala, deaceea discontul si prima se amortizeaza pe parcursul deaceea discontul si prima se amortizeaza pe parcursul primirii imprumutului prin trecerea la cheltuieli sau venituri. primirii imprumutului prin trecerea la cheltuieli sau venituri.

17

Particularitatile contabilitatii emisiei de Particularitatile contabilitatii emisiei de obligatiuniobligatiuni

Valoarea primei sau discontului se determina prin Valoarea primei sau discontului se determina prin diferenta dintre valoarea nominala si valoarea de diferenta dintre valoarea nominala si valoarea de piata a obligatiunilor emise si vandute;piata a obligatiunilor emise si vandute;

Metodele de amortizare a discontului sau primei – Metodele de amortizare a discontului sau primei – metoda liniara si metoda dobânzii efective;metoda liniara si metoda dobânzii efective;o Metoda liniara prevede amortizarea proportionala pe Metoda liniara prevede amortizarea proportionala pe

perioada detinerii imprumutului;perioada detinerii imprumutului;o Metoda dobanzii efective presupune utilizarea ratei de Metoda dobanzii efective presupune utilizarea ratei de

piata a dobanzii la momentul emisiunii asupra sumei piata a dobanzii la momentul emisiunii asupra sumei ramas de rambursat in fiecare perioada de plata a ramas de rambursat in fiecare perioada de plata a dobanzilor;dobanzilor;

Amortizarea primei Dt 513 Ct 622;Amortizarea primei Dt 513 Ct 622; Amortizarea discontului Dt 722 CT 513Amortizarea discontului Dt 722 CT 513

18

Exemplul Exemplul La 15 februarie anul curent, La 15 februarie anul curent,

întreprinderea „Industrial D” a emis întreprinderea „Industrial D” a emis 2000 obligaţiuni cu valoarea 2000 obligaţiuni cu valoarea nominală de 300 lei, pe termen de 4 nominală de 300 lei, pe termen de 4 ani, rata anuală a dobânzii – 10 %. ani, rata anuală a dobânzii – 10 %. OObligaţiunile au fost vândute la bligaţiunile au fost vândute la valoarea de piaţă de 330 lei.valoarea de piaţă de 330 lei. Se cereSe cere de reflectat în conturi:de reflectat în conturi: operaţiunea de operaţiunea de vânzare a obligaţiunilor;vânzare a obligaţiunilor; calculul şi calculul şi plata lunară a dobânzii;plata lunară a dobânzii; amortizarea amortizarea lunară a primei / scontuluilunară a primei / scontului

19

Exemplul) Exemplul) (rezolvarea(rezolvarea

№ Conţinutul operaţieiSuma,

lei

Formula contabila

Debit Credit

1 Înregistrarea valorii obligaţiunilor emise 660000 229 413

2Încasarea mijloacelor băneşti din vânzarea

obligaţiunilor660000 242 229

3Calculul dobânzii aferente obligaţiunilor

emise (600000 × 10 % /12)5000 714 413

4 Achitarea lunară a dobânzii 5000 413 242

5Trecerea primei de amortizat în categoria

datoriilor pe termen scurt ((660000-600000) / 4 ani / 12 luni)

1250 413 513

6 Amortizarea lunară a primei 1250 513 622

20

ExemplulExemplul La 15 aprilie La 15 aprilie anul anul curent întreprinderea curent întreprinderea

„Astra” SRL a emis şi vândut 1000 „Astra” SRL a emis şi vândut 1000 obligaţiuni pe un termen de 3 ani, la preţul obligaţiuni pe un termen de 3 ani, la preţul de piaţă de 180 lei / obligaţiunea. Valoarea de piaţă de 180 lei / obligaţiunea. Valoarea nominală a obligaţiunilor emise este de nominală a obligaţiunilor emise este de 200 lei, rata anuală a dobânzii – 15 %200 lei, rata anuală a dobânzii – 15 %, se , se plateste lunarplateste lunar..

Se cereSe cere: de contabilizat operaţiile aferente : de contabilizat operaţiile aferente emiterii obligaţiunilor, calculul lunar al emiterii obligaţiunilor, calculul lunar al dobânzii pentru aceste obligaţiuni, dobânzii pentru aceste obligaţiuni, amortizarea primei / scontului la fiecare amortizarea primei / scontului la fiecare dată de calcul a dobânzii.dată de calcul a dobânzii.

21

Exemplul Exemplul (rezolvarea)(rezolvarea)

№ Conţinutul operaţieiSuma,

lei

Formula contabila

Debit Credit

1 Înregistrarea emisiunii de obligaţiuni (1000 × 180)

180 000 229 413

2Încasarea mijloacelor băneşti din emisiunea

de obligaţiuni180 000 242 229

3Calculul lunar al dobânzii aferente

obligaţiunilor emise (200000 × 15 % / 12)2 500 714 413

4Trecerea scontului de amortizat în

categoria datoriilor pe termen scurt (20000 / 3 ani / 12 )

555 413 513

5Amortizarea lunară a scontului aferent

obligaţiunilor emise555 722 513