ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE
CONTABILITATEA SI GESTIUNEA CREANTELOR SI DATORIILOR UNEI
SOCIETATI COMERCIALE
COORDONATOR STIINTIFIC
ABSOLVENT
1
CUPRINS 1.NOIUNI 1.1.CREANELE I DATORIILE COMERCIALE
1.2.CLASIFICAREA CREANELOR I DATORIILOR COMERCIALE 2.EVALUAREA I
CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE 2.1.CREANE COMERCIALE
2.2.CLIENI I CONTURI ASIMILATE( TEORIE + EXEMPLE) 3.EVALUAREA I
CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE 3.1. DATORII COMERCIALE
3.2.FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE( TEORIE + EXEMPLE)
4.CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT, TVA I A IMPOZITULUI PE
VENIT( TEORIE + EXEMPLE)
5. CONCLUZII
2
1. NOIUNI
n procesul de aprovizionare, ntreprinderea cumpr bunuri
economice de diverse forme de la alte persoane juridice i fizice,
bunuri pentru care i creeaz datorii; de asemenea vinde produsul
activitii sale n cadrul procesului de desfacere, proces n urma
cruia rezult creanele. Creanele pe termen scurt reprezint active
ale ntreprinderii rezultate n urma tranzaciilor cu persoane
juridice sau fizice, relaii n urma crora ntreprinderea a livrat un
bun, a prestat un serviciu sau a executat o lucrare i pentru care
trebuie s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie,
ntr-o perioad de timp de pn la un an. Creanele reprezint valorile
economice avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu altor
persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s se primeasc un
echivalent valoric. Acest echivalent poate fi reprezentat de o sum
de bani, de o lucrare sau un serviciu. Datoria reprezint sursa de
finantare extern pus la dispoziia ntreprinderii de instituii
financiare, furnizori sau teri.
1.1. CREANELE I DATORIILE COMERCIALE
Conform Standardului Internaional de Contabilitate IAS 39
Instrumente financiare: Recunoatere i Evaluare, creanele
ntreprinderii reprezint activele financiare create de ntreprindere
prin furnizare de bunuri sau prestare de servicii direct unui
debitor, altele dect cele ce sunt iniiate cu intenia de a fi vndute
imediat sau n termen scurt, care trebuie categorisite ca reinute
pentru tranzacionare.
3
Datoriile pe termen scurt provin din tranzaciile cu persoane
fizice sau juridice (cumprarea de bunuri, lucrri sau servicii,
utilizarea forei de munc, plata impozitelor i taxelor etc.), n care
ntreprinderea trebuie s efectueze o plat sau o contraprestaie ntr-o
perioad de timp de pn la un an. Standardul Internaional de
Contabilitate IAS 1 Prezentarea Situaiilor Financiare clasific o
datorie ca datorie curent atunci cnd: se ateapt s fie achitat n
cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau este
exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Datoriile contingente reprezint o obligaie potenial aparut ca
urmare a unor evenimente trecute,anterior datei bilanului i a cror
existen se confirm numai de apariia sau neapariia mai multor
evenimente. Creanele reprezint valorile economice avansate temporar
de ctre titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice
i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent valoric. Acest
echivalent poate fi reprezentat de o sum de bani, de o lucrare sau
un serviciu. Prin noiunea de datorie se desemneaz angajamentul
asumat de o anumit persoan de a plti o sum de bani, livra un bun,
executa o lucrare sau a presta un serviciu. O persoan fizic sau
juridic care are o datorie este denumit n general debitor. ntr-o
alt abordare a acestui termen, datoria reprezint o obligaie actual
a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea
creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz
beneficii economice.i Este vorba de datoriile create n cadrul
relaiilor de decontare ale societii cu alte persoane juridice.
Acestea reprezint o obligaie curent a ntreprinderii rezultat din
evenimente trecute si prin lichidarea creia se ateapt s rezulte o
ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Ca surs strin
de finanare, datoriile sunt prezente i funcioneaz din momentul
naterii angajamentelor i pn n momentul plii lor. De multe ori,
4
firma nu dispune de resursele necesare de a-i achita obligaiile
fa de partenerii externi chiar i la scaden. n acest caz putem sa
amintim despre noiunea de arierat, care reprezint datorii scadente,
ajunse la termenul de plat, dar nc neachitate. Evenimentul angajat
reprezint evenimentul care genereaz o obligaie legal sau implicit,
astfel nct ntreprinderea s onoreze obligaia respectiv. Obligaia
legal este cea rezultat din contract, legislaie sau alt efect al
legii. Obligaie implicit reprezint obligaia rezultat din aciunile
unei ntreprinderi bazat pe practici anterioare, pe politici sau
declaraii prin care indic partenerilor ei, c i asum i onoreaz
anumite responsabiliti. Obligaia contingent este o obligaie curent,
aprut ca urmare a unor evenimente trecute i a carei existen va fi
confirmat numai de apariia sau neapariia uneia sau mai multor
evenimente viitoare care nu pot fi n totalitate sub controlul
ntreprinderii.ii Realizarea activitilor specifice activitii de
exploatare impune ca ntreprinderea s se angreneze n mediul
economico- social n care activeaz, s intre n relaie cu o
multitudine de persoane fizice i juridice (cunoscute sub denumirea
generic de teri), cum sunt: furnizorii,clienii,personalul,
organisme de asigurri i protecie social, bugetul statului, unitile
din cadrul grupului, asociaii, diveri debitori i creditori.
Legturile stabilite ntre ntreprindere i terii si se concretizeaz n
raporturi economico juridice, cunoscute sub denumirea generic de
datorii i creane. Datorit impactului pe care l au datoriile i
creanele asupra mrimii i structurii patrimoniului, contabilitatea
financiar a relaiilor cu terii deine locul central n sistemul
informaional contabil al fiecrei uniti. Informaiile furnizate de
aceast component a contabilitii sunt utile, n egal msur, conducerii
ntreprinderilor i terilor cu care aceasta intr n relaii. Pentru a-i
realiza obiectul de activitate n vederea obinerii de profit, orice
ntreprindere cu activitate industrial, comercial, de servicii sau
de alt natur, efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri
de bunuri i servicii. n procesul de aprovizionare ,ntreprinderea
cumpr bunuri economice de
5
diverse forme de la persoane fizice i juridice din afara unitii
sau din interiorul ei, bunuri pentru care i creaz obligaii
(datorii). Derularea operaiilor de cumprri de bunuri i servicii
pentru activitatea curent a ntreprinderii presupune selecia
furnizorilor n funcie de o serie de parametri, dintre care menionm:
preurile i tarifele practicate de furnizori, termenele de livrare,
mod de livrare, capacitate de plat, capacitate de producie pentru a
face fa cererii, calitatea produselor, garaniile de bun execuie,
etc. Cumprrile de bunuri i servicii destinate consumului pentru
obinerea de alte bunuri i servicii sunt desemnate prin noiunea
economic de consum intermediar (echivalent cu denumirea contabil de
consumaie provenind de la teri).
1.2. CLASIFICAREA CREANELOR I DATORIILOR COMERCIALE
Dup influena pe care relaiile dintre agenii economici, o
transmit n patrimoniul ntreprinderii se disting dou mari categorii
de relaii cu terii: -relaii cu terii de natura datoriilor,
respectiv a obligaiilor; -relaii cu terii de natura drepturilor de
crean. Deci, n funcie de natura juridic, relaiile pot fi:
-generatoare de obligaii (datorii); -generatoare de drepturi
(creane). n majoritatea cazurilor, relaiile cu terii sunt drepturi
i obligaii reciproce, de exemplu, n relaiile comerciale cu
furnizorii, unitatea patrimonial are obligaia plii contravalorii
bunurilor, lucrrilor sau serviciilor primite, dar i drepturi asupra
acestuia pentru avansul sau acontul acordat, iar n relaiile
comerciale cu clienii, unitatea patrimonial are dreptul de a ncasa
contravaloarea livrrilor sau prestaiilor fcute, dar i obligaia
decontrii avansului primit de la clieni.
6
Persoanele fizice i juridice fa de care unitatea are obligaii
bneti sunt denumite generic creditori. Definit prin aceast prism
creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial
a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent
valoric sau o contraprestaie.iii Datoriile se clasific, dup natura
operaiilor ce le genereaz, astfel: - datori comerciale generate de
aprovizionri de bunuri i servicii sau din avansuri primite n contul
unor livrri ulterioare; - datorii financiare care au la origine
operaii de creditare (altele dect primiri de mprumuturi); - datorii
salariale cauzate de folosirea forei de munc de ctre ntreprindere;
- datorii fiscale generate de impozite, taxe, contribuii i vrsminte
datorate potrivit prevederilor legale; - datorii salariale i
sociale reprezentate prin contribuii datorate organismelor de
asigurri sociale; - alte datorii. Dup scadena sau termenul de plat,
acestea se mpart n: - datorii pe termen lung; - datorii pe termen
scurt. Dup coninutul economic i obiectul acestor datorii, ele au
structura: - datorii fa de furnizori, provenind din cumprri cu
decontare ulterioar; - datorii fa de furnizori, provenind din
cumprri cu decontarea ulterioar prin intermediul efectelor de
comer; - datorii fa de clieni pentru avansurile i aconturile
primite de la acetia, precum i din operaii realizate cu ambalaje
care circul pe sistemul restituirii; - datorii fa de buget sau
organisme specializate; - datorii fa de salariai pentru munca
prestat de acetia; - datorii fa de organismele de asigurri i
protecie social; - datorii fa de acionari i societi din cadrul
grupului ; - alte datorii.
7
Datoriile comerciale trebuie clasificate ca fiind curente,
indiferent de scadena lor. Creanele i datoriile pe termen scurt pot
fi mprite n urmtoarele categorii: creane i datorii comerciale;
creane i datorii salariale; creane i datorii sociale; creane i
datorii fiscale; creane i datorii diverse. Datoriile reprezint
obligaiile pe termen scurt (temporare) ale unitii, respectiv surse
atrase la finanarea activitii acesteia. Dup natura operaiilor ce le
genereaz pot fi: datorii comerciale; datorii financiare; datorii
fiscale; datorii salariale i sociale; alte datorii. Creanele
denumite i active n curs de decontare reprezint drepturile pe
termen scurt ale unitii, respectiv mijloace n curs de ncasare adic
drepturi ale creditorilor de a pretinde anumite sume, bunuri sau
lucrri. Dup natura operaiilor care le genereaz pot fi: creane
comerciale; creane financiare; alte creane. Dup coninutul economic
i obiectul creanelor pot fi: creane asupra clienilor pentru produse
vndute, lucrri executate i servicii prestate;
8
creane asupra furnizorilor generate de avansurile i aconturile
acordate anticipat de ctre cumprtor; creane generate de deinerea
unor bilete la ordin, cupoane, bonuri de tezaur; diverse creane
asupra debitorilor provenite din operaii necomerciale.
9
2. EVALUAREA I CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE
Creanele comerciale sunt printre posturile recomandate de IAS 1
n structura minimal a bilanului. Se precizeaz c activele i
datoriile fiscale trebuie prezentate separat. Criteriile de
recunoatere creanelor n bilan sunt prezentate n IAS 39. Acestea
trebuie recunoscute doar atunci cnd ntreprinderea devine parte a
unui contract i, ca urmare, are dreptul legal de a primi numerar
sau, respectiv, are obligaia legal de a plti. Creanele comerciale
reflect relaiile ntreprinderii cu alte ntreprinderi legate de
aprovizionarea i desfacerea de bunuri i servicii. Creanele
comerciale reflect drepturile ntreprinderii fa de alte persoane
fizice sau juridice, determinate de vnzri de bunuri, executri de
lucrri i prestri de servicii, pentru care aceasta trebuie s
primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Evaluarea
creanelor se face n momentul apariiei lor la valoarea nominal,
astfel: la data apariiei datoriilor, cu sumele n lei, datorate; la
data apariiei creanelor, cu sumele n lei, de ncasat ori de
decontat. Valoarea nominal a creanelor este dat de suma nscris n
documentele care consemneaz apariia lor. Contabilitatea sintetic a
creanelor precum i a operaiilor asimilate acestora se realizeaz cu
ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, din care fac parte
10 grupe care cuprind conturi sintetice de gradul I, unele
desfurnduse i pe conturi sintetice de gradul II care sunt
operaionale. Se debiteaz la crearea creanelor asupra terilor, se
crediteaz la decontarea creanelor, soldul conturilor este debitor i
reprezint creanele ntreprinderii asupra terelor persoane.
10
2.1. CREANE COMERCIALE
Din categoria creanelor comerciale fac parte: creanele rezultate
din vnzarea de bunuri, prestarea de lucrri sau servicii ce fac
obiectul de activitate al ntreprinderii; creanele pentru efectele
de credit (comerciale); creanele legate de lipsurile de bunuri, de
natura stocurilor sau de alt natur, descoperite la efectuarea
recepiei acestora i care se imput. Aceste creane sunt evideniate n
contabilitate cu ajutorul contului Clieni. Dup funcia contabil,
contul Clieni este un cont de activ, iar dup coninutul economic
este cont de active circulante de natura creanelor. Se debiteaz cu
drepturile fa de client pentru livrarea bunurilor, lucrrilor sau
serviciilor evaluate la nivelul preului de vnzare la care se adaug
i taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz n momentul ncasrii
contravalorii bunurilor, lucrrilor sau serviciilor vndute prin
debitul conturilor de mijloace bneti sau de efecte comerciale sau,
n cazul n care clientul prezint risc de nencasare, prin trecerea
acestuia din categoria clienilor ceri (obinuii) n categoria
clienilor inceri. Titlurile de credit de forma cambiei, biletului
la ordin sau cecului care circul ntre ntreprinderi i atest
angajamentul debitorului de a efectua o plat, la o dat ulterioar,
numit scaden, nscris pe efect. Diferena ntre cambie i bilet la
ordin este n legtur cu persoana care are iniiativa emiterii
efectului comercial. n cazul cambiei, creditorul (trgtorul) d un
ordin debitorului (trasul) de a efectua o plat ctre creditor sau un
ter desemnat de creditor. n cazul biletului la ordin, debitorul
emite efectul comercial, angajndu-se c va efectua plata la scaden.
Tot n categoria creanelor comerciale poate fi inclus i contul
Furnizori debitori, cont de activ care nregistreaz avansurile
acordate de ntreprindere furnizorilor si. Aceste avansuri
constituie creane din momentul acordrii lor i pn n momentul
apariiei documentelor justificative ce atest transferul
11
dreptului de proprietate al bunului, lucrrii sau serviciului. Se
debiteaz cu avansul acordat furnizorilor de bunuri, lucrri sau
servicii, prin creditul conturilor de mijloace bneti i se crediteaz
n momentul apariiei datoriei fa de furnizori. Soldul contului este
debitor i reprezint avansurile acordate.
2.2. CLIENI I CONTURI ASIMILATE
Contul clienti si conturi asimilate este reprezentat in Planul
de Conturi prin urmtoarele conturi: 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411 CLIENI 4111 Clienti 4118 Clieni inceri sau n litigiu 413 Efecte
de primit 418 Clienti - facturi de intocmit 419 Clienti -
creditori
Contul 411 Clieni.este un cont de activ. n debitul contului 411
Clieni se nregistreaz: preul de vnzare al mrfurilor, produselor,
semifabricatelor etc. livrate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate, la care se adaug TVA colectat aferent ; valoarea
bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia
acum se factureaz; contravaloarea creanelor reactivate;
12
-
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire
facturate clienilor;
n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz: sumele ncasate de
la clieni n conturile de disponibiliti bancare sau n numerar ;
contravaloarea efectelor comerciale acceptate i preluate n contul
livrrilor sau prestaiilor fcute ; sumele datorate de ctre clienii
ru platnici, dubioi sau cu care unitatea se afl n litigiu; diferene
nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasrii creanelor
exprimate n devize; valoarea ambalajelor care circul n sistem de
restituire, primite de la clieni; valoarea sconturilor acordate
clienilor.
Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de ctre
clieni, deci creanele fa de acetia nencasate nc. Tipuri de
nregistrri: D 411 = 701 ... 708 411 = 4427 411 = 4428(rate) 411 =
418 411 = 754 411 = 419 C 512 = 531 = 413 = 411 411 411
4118= 411 419 = 411 665 = 411 667 = 411 (ambalaj) 419 = 411
13
Exemplul 1 : Societatea Industry Trading vinde un utilaj in
valoare de 70.000 lei. Inregistrarea vnzarii utilajului. 411 Clieni
= % 2131 Echipamente tehnologice 4427 TVA colecta 5121 Conturi la
bnci n lei Exemplul 2 : Societatea Industry Trading vinde produse
finitei n valoare de 6.000 lei. Vnzarea produselor: 411 Clieni = %
345 Produse finite 4427 TVA colecta nregistrarea veniturilor din
vanzarea produselor: 345 Produse finite ncasarea banilor de la
client 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 7.140 = 701 6.000
1.140 7.140 6.000 = 411 Clieni 83.300 3.300 83.300 70.000
Veniruri din vnzarea produselor finite
14
Contul 413 Efecte de primit este un cont de ACTIV. Reflect
drepturile de crean stabilite pe baz de efecte comerciale pentru
livrrile de bunuri i servicii. Aceleai efecte comerciale sunt
nregistrate n contabilitatea cumprtorului la contul 403 Efecte de
pltit. Poate fi caracterizat astfel: dup coninutul economic este un
cont de creane; dup funcia contabil este un cont de activ; se
debiteaz cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea
efectelor comerciale acceptate; se crediteaz cu efectele comerciale
primite de la clieni; soldul debitor reprezint valoarea efectelor
comerciale de primit; se dezvolt pe analitice deschise pe clieni i
efecte de primit.
Contul 418 Clieni facturi de ntocmit Este cont de activ. Se
debiteaz cu contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate
sau a serviciilor prestate ctre clieni aferente exerciiului n curs
pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv TVA aferent, prin
creditul conturilor 701 la 708 i 4428 TVA neexigibil; Se crediteaz
n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor
executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului
4111 Clieni, precum i cu diferenele nefavorabile de curs valutar
constatate cu ocazia facturrii, prin debitul contului 665
Cheltuieli din diferene de curs valutar; Soldul debitor al contului
reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a
lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit nc facturi.
15
Exemplul 3 : Socitatea Industry Tradeing vinde piese de chimb n
valoare de 5.000 lei unui client. Acest va platii cei 6.000 lei cu
CEC. 411 Clieni = % 3024 Piese de schimb 4427 TVA colecta 413
Efecte de primit ncasarea cecului: 5121 Conturi la bnci n lei = 413
Efecte de primit 5.950 = 411 Clieni 5.950 950 5.950 5.000
Contul 418 Clieni facturi de ntocmit este cont de activ. Se
debiteaz cu contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate
sau a serviciilor prestate ctre clieni aferente exerciiului n curs
pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv TVA aferent, prin
creditul conturilor 701 la 708 i 4428 TVA neexigibil; Se crediteaz
n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor
executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului
4111 Clieni, precum i cu diferenele nefavorabile de curs valutar
constatate cu ocazia facturrii, prin debitul contului 665
Cheltuieli din diferene de curs valutar;
16
Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate,
a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate pentru care nu
s-au ntocmit nc facturi. Exemplul 4: Societatea Industry Tradeing
vinde unui client bunuri n laoare de 3.000 lei fara a ntocmi
factur. 418 Clienti facturi de ntocmit La ntocmirea facturii: 411
Clieni 411 Clieni = = 418 Clieni facturi de ntocmit % 345 Produse
finite 4427 TVA colecta 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni
3.570 570 3.570 3.000 3.570 = 411 Clieni 3.570
17
Contul 419 Clieni creditori este un cont de pasiv. Se crediteaz
cu: sumele ncasate de la clieni, sub form de avansuri sau de
aconturi pentru livrri, executri sau prestri viitoare, prin debitul
conturilor care arat modalitatea de ncasare valoarea ambalajelor
care circul n sistem de restituire facturate clienilor Se debiteaz
cu: valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate
clienilor pe seama livrrilor de bunuri, a prestrilor de servicii
sau executrilor de lucrri, facturate acestora diferenele favorabile
de curs valutar consatate cu ocazia decontrii avansurilor n devize
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de
la clieni valoarea ambalajelor care circul n sistem de
redistribuire nerestituite de clieni Soldul creditor al contului
reprezint datoriile unitii fa de clieni pentru avansurile sau
aconturile primite i nedecontate, nc. Tipuri de nregistrri: C 512 =
419 531 = 419 411 = 419 D 419 = 411 419 = 765 419 = 411 419 =
708
18
Exemplul 5: Societatea Industry Trading vinde unui client o
instalatie in valoare de 60.000 lei. Conform contractului clientul
trebuie s plteasc un avans in valoare de 15.000 lei cu o luna
nainte livrrii instalatiei.
411 Clieni
=
% 419 Clieni creditori 4427 TVA neexigibila
17.850 15.000 2.850
5121 Conturi la bnci n lei % 419 Clieni creditori 4427 TVA
colecta La livrarea instalaiei:
=
411 Clieni
17.850
=
411 Clieni
17.850 15.000 2.850
411 Clieni
=
% 2131 Echipamente tehnologice 4427 TVA colecta
71.400 60.000 11.400
19
5121 Conturi la bnci n lei
=
411 Clieni
53.550
20
3. EVALUAREA I CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE
Datoriile comerciale se refer la obligaiile ntreprinderii fa de
tere persoane fizice sau juridice, rezultate din achiziia de bunuri
sau utilizarea serviciilor. Prin noiunea de datorie se desemneaz
angajamentul asumat de o anumit persoan de a plti o sum de bani,
livra un bun, executa o lucrare sau a presta un serviciu. O persoan
fizic sau juridic care are o datorie este denumit n general
debitor. ntr-o alt abordare a acestui termen, datoria reprezint o
obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i
prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.iv Este vorba de datoriile create n
cadrul relaiilor de decontare ale societii cu alte persoane
juridice. Acestea reprezint o obligaie curent a ntreprinderii
rezultat din evenimente trecute si prin lichidarea creia se ateapt
s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
3.1. DATORII COMERCIALE
Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, astfel:
datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii; datorii fa
de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale; datorii pentru
efectele comerciale. Aceste datorii se refer la bunurile, lucrrile
i serviciile achiziionate de ntreprindere, ca exemplu, materii
prime, materiale, mrfuri, reparaii la bunurile de folosin
ndelungat, servicii telefonice, potale etc. Evidena acestor
datorii
21
se ine cu ajutorul contului Furnizori, care este un cont de
pasiv, de datorii comerciale pe termen scurt. Se crediteaz cu
valoarea nominal a datoriei ntreprinderii fa de furnizori, valoare
ce cuprinde costul de achiziie al bunului, lucrrii sau serviciului
la care se adaug TVA aferent. Se debiteaz cu decontarea
contravalorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor. Soldul contului
este creditor i reflect valoarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor
nedecontate. Contul Furnizori se dezvolt n analitice pe fiecare
furnizor. Evaluarea datoriilor se face n momentul apariiei lor la
valoarea nominal, astfel: la data apariiei datoriilor, cu sumele n
lei, datorate; la data apariiei datoriilor, cu sumele n lei, de
ncasat ori de decontat. Valoarea nominal a datoriilor comerciale
este dat de suma nscris n documentele care consemneaz apariia lor.
Contabilitatea sintetic a datoriilor precum i a operaiilor
asimilate acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4
Conturi de teri, din care fac parte 10 grupe care cuprind conturi
sintetice de gradul I, unele desfurnduse i pe conturi sintetice de
gradul II care sunt operaionale. datoriile - funcie contabil de
pasiv. Se crediteaz cu datoriile create n mod curent fa de teri, se
debiteaz la decontarea datoriilor, soldul este creditor i reprezint
datoriile n curs de decontare. Datoriile comerciale se refer la
obligaiile ntreprinderii fa de tere persoane fizice sau juridice,
rezultate din achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor.
Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, astfel: -
datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii ; - datorii
fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale ; - datorii
pentru efecte comerciale. Datoriile comerciale create n cadrul
relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de
bunuri materiale, lucrri i servicii se delimiteaz
22
patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pltit i
avansurilor acordate furnizorilor.v Aceste datorii se refer la
bunurile, lucrrile i serviciile achiziionate de ntreprindere, ce de
exemplu, materii prime, materiale, mrfuri, reparaii la bunurile de
folosin ndelungat, servicii telefonice, potale etc. Datoriile
comerciale, ca surse de finanare, sunt prezentate i funcioneaz din
momentul naterii angajamentelor fa de teri i pn n momentul
stingerii lor. Cumprrile de bunuri i servicii genereaz datorii ctre
furnizori, a cror stingere urmeaz s se fac n perioadele urmtoare.
Noiunea generic de furnizori exprim n contabilitate datoria unei
ntreprinderi care s-a aprovizionat cu bunuri i servicii, plata lor
urmnd s se fac ulterior. Dac plata acestor obligaii se face prin
efecte de comer acceptate de furnizor, atunci aceste obligaii fa de
ei sunt cunoscute sub denumirea de efecte de plat. Prin aceste
efecte, beneficiarii de bunuri i servicii recunosc c datoreaz
furnizorilor o contrapartid pentru livrrile fcute. Dup natura
cumprrilor efectuate se disting: - datorii din cumprri de bunuri i
servicii destinate activitii de exploatare; - datorii din cumprri
de imobilizri. Dup modalitatea stingerii datoriilor se disting: -
datorii din cumprri pe credit comercial, a cror stingere se face pe
baz de instrumente de decontare obinuite; - datorii din cumprri pe
credit cambial, a cror stingere se face pe baz de efecte de comer
de tip cambial. Dup scadena datoriilor se disting: - datorii
exigibile, al cror termen de plat este indicat n documentele
furnizorilor i respectiv ale celor de decontare cu acetia;
23
- datorii neexigibile pentru cumprri ce nu sunt nsoite de
facturile furnizorilor i al cror termen de plat se va preciza
ulterior de ctre furnizori.
3.2.
FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE(EXEMPLE)
Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv. Se crediteaz cu:
valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, a animalelor,
a mrfurilor i a ambalajelor intrate n patrimoniu la pre de
achiziie, precum i cu diferenele de pre aferente acestor bunuri,
dac evidena acestora se ine la preuri prestabilite valoarea
lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri (inclusiv de
colaboratori) valoarea facturilor primite ulterior, bunurile fiind
sosite anterior, fr factur TVA nscris n factur de furnizori
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate
la furnizori Se debiteaz cu: sumele achitate furnizorilor, prin
creditul conturilor care arat modalitatea de plat valoarea
efectelor comerciale acceptate n contul datoriei fa de furnizori i
care urmeaz a se achita la scaden diferenele favorabile de curs
valutar constatate cu ocazia lichidrii datoriilor fa de furnizori,
exprimate n devize valoarea avansurilor virate anterior
furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia cu valoarea
sconturilor obinute de la furnizori 24
-
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate
furnizorului
Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitilor
patrimoniale fa de furnizori, rmase neachitate. Tipuri de
nregistrri: C 30x = 401 371 = 401 308 = 401 611 = 401 408 = 401
4426 = 401 409 = 401 621 = 401 628 = 401 Exemplul 6: Societatea
Industry Trading achiziioneaz materii prime n valoare de 5.000 lei.
D 401 = 401 = 401 = 162 512 531
401 = 542 401 = 541 401 = 403 401 = 765 401 = 767 401 = 409
% Furnizori Materii prime 4426 TVA deductibila 401 Furnizori
=
401
5.950 5.000 950
=
5121 Conturi la bnci n lei
5.950
25
Exemplul 7: Societatea Industry Trading plateste factura de
utiliti n valoare de 2.000 lei. % 605 Cheltuieli privind energia i
apa 4426 TVA deductibila 401 Furnizori Exemplul 8: Societatea
Industry Trading pltete rata la banc n valoare de 700 lei pentru un
mprumut pe 10 ani. 401 Furnizori = 1621 700 = 5121 Conturi la bnci
n lei 2.380 380 = 401 Furnizori 2.380 2.000
Credite bancare pe termen mediu si lung
Contul 461 Debitori diveri, acesta este un cont de activ i are
urmtoarea funciune: n debitul contului se nregistreaz: valoarea
bunurilor i a produciei n curs de execuie, constatate lips sau
deteriorate, imputate terilor; preul de vnzare al imobilizrilor
cedate; suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a
obligaiunilor emise;
26
-
dividende de ncasat aferente titlurilor de plasament sau a celor
imobilizate ; valoarea despgubirilor i a penalitilor datorate de
teri; n creditul contului se nregistreaz:
-
valoarea sconturilor acordate debitorilor; valoarea debitelor
ncasate. Soldul debitor al contului reprezint creanele unitii
patrimoniale fa de debitorii si. 461 = 758 461 = 4427 461 = 161 461
= 762 667 = 461 512 = 461 531 = 461
Decontrile cu creditorii diveri Unitile patrimoniale au uneori
obligaii fa de teri provenite ca urmare a unor sentine judectoreti
rmase definitive i din alte operaii. Evidena acestor obligaii i a
decontrii lor se ine cu ajutorul contului 462 Creditori diveri,
cont de pasiv. Soldul creditor al contului reflect obligaiile
unitii fa de diveri creditori. Exemplul 9: Societatea Industry
Trading nregistreaz diferene de curs valutar favorabile la sfritul
exerciiului financiar n valoare de 70 lei. 461 Debitori diveri =
765 70
Venituri din diferene de curs valutar
27
Exemplul 10: Societatea Industry Trading ncaseaz chirii pentru
spaiile nchiriate ctre teri n valoare de 1.500 lei. 461 Debitori
diveri i chirii 301 TVA colecta Contul 403 Efecte de pltit Efect de
comer = biletul la ordin. Biletul la ordin, ca form a cambiei,
reprezint un nscris financiar emis de cumprtor prin care acesta se
oblig s achite necondiionat furnizorului, la o anumit dat i
printr-o anumit banc, o datorie provenit din cumprri.
Caracteristici: dup coninutul economic este un cont de datorii pe
termen scurt; dup funcia contabil este un cont de pasiv; Se
crediteaz cu datoriile ctre furnizor acceptate de acesta de a se
plti prin efecte de comer; Se debiteaz cu plile efectuate la scaden
pe baz de efecte comerciale; Soldul creditor reprezint valoarea
efectelor de pltit; 401 = 403 Exemplul 11: Societatea Industry
Trading pltete unui furnizor valoarea unei facturi de materii
prime, achiziie n valoare de 25.000 lei cu bilet la ordin. 403 =
512 285 = % 706 1.785 1.500
Venituri din redevene, locaii de gestiune
28
nregistrarea achiziiei de materii prime: % Furnizori Materii
prime 4426 TVA deductibila nregistrarea emiterii biletului la
ordin: 401 Furnizori Plata efectelor la scaden. 403 Efecte de pltit
= 5121 Conturi la bnci n lei 29.750 = 403 Efecte de pltit 29.750
4.750 25.000 = 401 29.750
Contul 404 Furnizori de imobilizri este un cont de pasiv. Se
crediteaz cu: valoarea imobilizrilor facturate de furnizori
valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri
(inclusiv de colaboratori) TVA nscris n factur de furnizori
Se debiteaz cu: sumele achitate furnizorilor de imobilizri, prin
creditul conturilor care arat modalitatea de plat valoarea
efectelor comerciale acceptate n contul datoriei fa de furnizori i
care urmeaz a se achita la scaden diferenele favorabile de curs
valutar constatate cu ocazia lichidrii datoriilor fa de furnizori,
exprimate n devize
29
-
valoarea avansurilor virate anterior furnizorilor, cu ocazia
regularizrii plilor cu acetia cu valoarea sconturilor obinute de la
furnizori
Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitilor
patrimoniale fa de furnizorii de imobilizri, rmase neachitate.
Tipuri de nregistrri: C 20x = 404 211 = 404 212 = 404 213 = 404 214
= 404 4426 = 404 404 = 765 404 = 767 D 404 = 404 = 404 = 162 512
531
404 = 542 404 = 541 404 = 405
Exemplul 12: Societatea Industry Trading achiziioneaz de la un
furnizor un utilaj n valoare de 50.000 lei. % 2131 Echipamente
tehnologice 44279.500 TVA colecta 404 Furnizori de imobilizri =
5121 Conturi la bnci n lei 59.500 = 404 Furnizori de imobilizri
59.500 50.000
30
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri Se aseamn, n ce
privete coninutul i funcia sa, cu contul 403 Efecte de pltit.
Caracterizare: dup coninutul economic este un cont de datorii pe
termen scurt; dup funcia contabil este un cont de pasiv; Se
crediteaz cu datoriile ctre furnizorii de imobilizri acceptate de
acetia de a se plti prin efecte de comer; Se debiteaz cu plile
efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale; Soldul creditor
reprezint valoarea efectelor de pltit; Se dezvolt pe analitice,
deschise pe furnizori de imobilizri i efecte de pltit.
Exemplul 13: Societatea Industry Trading achiziioneaz de la un
furnizor un mijloc de transport n valoare de 30.000 lei iar plata o
face cu BO la 30 zile. nregistrarea achiziiei mijloacelor de
transport: % 2133 Mijloace de transport 4426 TVA deductibila
nregistrarea plaii facturii cu BO. 404 Furnizori de imobilizri =
405 35.700 5.700 = 404 Furnizori de imobilizri 35.700 30.000
Efecte de pltit pentru imobilizri
31
La scaden: 405 Efecte de pltit pentru imobilizri = 5121 Conturi
la bnci n lei 35.700
Contul 408 Furnizori facturi nesosite este un cont de pasiv. Se
crediteaz cu: valoarea bunurilor constatate ca fiind sosite fr
factur valoarea lucrrilor terminate i a serviciilor pentru care nu
s-a primit nc factura de la furnizori TVA aferent bunurilor,
lucrrilor i serviciilor intrate fr factur Se debiteaz atunci cnd
sosete factura de la furnizor. Soldul creditor al contului reflect
valoarea estimat a facturilor nesosite nc. Tipuri de nregistrri: C
20x = 408 30x = 408 371 = 408 611 = 408 628 = 408 4428 = 408
Avansurile reprezint sumele achitate cu anticipaie furnizorilor de
ctre unitile patrimoniale, naintea nceperii execuiei unei comenzi,
deci pentru bunuri, lucrri sau servicii ce urmeaz a se primi
ulterior. Exemplul 13: Societatea Industry Trading contracteaz o
firm de construcii pentru a repara o cldire. Valoarea reparaiei se
ridica la suma de 10.000 lei conform contractului. D 408 = 401
32
Reparaia este efectuat dar factura pentru serviciile prestate de
firma de construcii nu este emis. % 611 Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile 4426 TVA deductibila La sosirea facturii: 408
Furnizori-facturi nesosite 401 Furnizori = = 401 Furnizori 5121
Conturi la bnci n lei 11.900 11.900 1.900 = 408 Furnizori- facturi
nesosite 11.900 10.000
Contul 409 Furnizori debitori este un cont de activ. Se debiteaz
cu:valoarea avansurilor acordate furnizorilor valoarea ambalajelor
care circul n sistem de restituire facturare la furnizori Se
crediteaz cu:valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii, la
primirea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor pentru care au fost
acordate valoarea sumelor restituite de furnizori din avansuri
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire napoiate
furnizorilor valoarea ambalajelor care circul n sistem de
restituire, nerestituite furnizorilor, reinute n stoc
33
Soldul debitor al contului reflect creanele unitii fa de
furnizori, constnd n avansuri i aconturi acordate acestora i
nedecontate nc. Tipuri de nregistrri: D 409 = 512 409 = 531 409 =
401 C 401 = 409 512 / 531 = 409 401 / 608 = 409 381 = 409
Exemplul 14: Societatea Industry Trading contracteaz o firm de
publicitate pentru a fabrica banere publicitare. Valoarea
contractului este de 10.000 lei din care, conform contractului
societatea Industry Trading trebuie s plteasc un avans de 2.000
lei. nregistrarea facturii de avans : 623 Cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate Plata avansului: 409 Furnizori- debitori =
5121 Conturi la bnci n lei 2.000 = 409 Furnizori debitori 2.000
Emiterea facturii pentru valoarea total si stornarea avansului:
% 409 Furnizori debitori = 401 Furnizori 11.900 2.000
34
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 4426 TVA
colecta Plata diferentei catre furnizor: 401 Furnizori = % 409
Furnizori debitori 5121 Conturi la bnci n lei
8.000
1.900
11.900 2.000 9.900
35
4. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT, TVA SI IMPOZITULUI PE
VENIT
Impozitul pe profit reprezint unul din principalele venituri
bugetare cu frecven lunar n ceea ce privete operaiile de calcul i
nregistrare contabil dar trimestrial, n ceea ce privete decontarea
cu bugetul statului. Rezultatul contabil reprezint suma global a
profitului sau pierderii exerciiului financiar reflectat n soldul
creditor sau debitor al contului 121 Profit i pierdere. Rezultatul
fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a
exerciiului, stabilit potrivit regulilor fiscale, n funcie de care
se calculeaz volumul impozitelor exigibile. Profitul impozabil se
calculeaz n funcie de rezultatul contabil corectat n mod
corespunztor cu elementele reintegrate i deduse definitiv dup
formula:* Elementele fiscal contabil fiscal Elementele fiscal
Rezultatul = Rezultatul + nedeductibile deductibile
Cota impozit = 16% Decontarea - lunar - trimestrial
36
441 Impozitul pe profit dup coninutul economic poate fi un cont
de: datorii, cnd obligaiile de plat depesc sumele achitate; creane,
cnd obligaiile de plat sunt inferioare sumelor achitate. dup funcia
contabil este un cont bifuncional, care funcioneaz astfel: ca un
cont de pasiv, cnd exprim datorii; ca un cont de activ, cnd exprim
creane. Se crediteaz cu impozitul pe profit datorat bugetului
statului; Se debiteaz cu impozitul pe profit achitat bugetului
statului; soldul contului poate fi: creditor, cnd exprim datorii i
reprezint sume datorate ca impozit pe profit; debitor, cnd exprim
creane i reprezint sume vrsate n plus ca impozit pe profit. nu
necesit dezvoltare analitic. C 691 = 441 Exemplul 15: Societatea
Industry Trading plete impozitul pe profit n valoare de 75.000 lei.
691 = 441 Impozitul pe profit 5121 Conturi la bnci n lei 75.000
75.000 D 441 = 5121
Cheltuieli cu impozitul pe profit 441 Impozitul pe profit =
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat Baza de impozitare
a TVA-ului o reprezint preurile de achiziie sau, n lipsa acestora,
preul de cost, determinat la momentul livrrii bunurilor sau
prestrii serviciilor ce formeaz obiectul impozitrii.
37
Cotele de impozitare: 19%, 9%, 0% Gradul de participare al
bunurilor i serviciilor achiziionate la realizarea de operaiuni
impozabile se determin lunar, ca raport ntre suma reprezentnd
contravaloarea bunurilor livrate i serviciilor prestate supuse
taxei pe valoarea adugat i totalul operaiunilor realizate n luna
respectiv. Acest coeficient este numit n metodologie prorata.
Prorata = (Val fact pt op impozabile) / (Totalul valorii facturilor
emise) x 100 Reflectarea n contabilitate a TVA se face utiliznd
contul 442 Tax pe valoare adugat, care se dezvolt pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul II: 4423 TVA de plat 4424 TVA de
recuperat 4426 TVA deductibil 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil
Din cele cinci conturi necesare pentru a nregistra pe flux
operaiunile realizate de unitatea patrimonial pltitoare de tax pe
valoarea adugat, conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat
sunt utilizate pentru evidena curent n tot cursul lunii a taxei pe
valoarea adugat aferent intrrilor n vederea deducerii i pentru
colectarea din vnzri i prestri executate. Conturile 4424 TVA de
recuperat i 4423 TVA de plat intervin numai la sfritul lunii,
pentru nregistrarea taxei pe valoarea adugat de decontat (de
recuperat sau de plat) rezultat n urma efecturii deducerilor la
care unitatea este ndreptit. Contabilitatea TVA deductibil se
organizeaz cu ajutorul Registrului JURNAL PENTRU CUMPRRI. Pentru
organizarea contabilitii taxei pe valoarea adugat colectat se
folosete Registrul JURNAL PENTRU VNZRI.
38
Contul 4423 TVA de plat este un cont de pasiv i ine evidena TVA
datorat bugetului de stat i determinat la finele lunii. Se
crediteaz la finele lunii cu: diferena dintre TVA colectat mai mare
i TVA deductibil mai mic Se debiteaz cu: sumele virate la bugetul
statului, reprezentnd TVA datorat valoarea TVA de recuperat,
compensat Soldul creditor al contului arat nivelul TVA datorat
bugetului. 4427 = Exemplul 16: Societatea Industry n urma
calculelor bazate pe Registrul Jurnal de Vnzri i Registrul jurnal
de Cumprri repectiv TVA deductibila i TVA colecta stabilete c : a)
4427 180.000 4427 TVA colecta > 4426 160.000 = % 4426 TVA
deductibila 4423 TVA de plat 4423 TVA de plat b) 4427 180.000 >
4426 160.000 = 5121 Conturi la bnci n lei Diferen: 20.000 lei
20.000 20.000 180.000 160.000 Diferen : 20.000 lei 4423 4423 =
5121
Societatea are TVA de recuperat n valoare de 5.000 lei
39
4427 TVA colecta
=
% 4426 TVA deductibila 4423 TVA de plat
180.000 160.000 20.000
4423 TVA de plat 4423 TVA de plat
=
4424 TVA de recuperat
5.000
=
5121 Conturi la bnci n lei
15.000
Contul 4424 TVA de recuperat este un cont de activ i ine evidena
TVA de recuperat de ctre unitile patrimoniale de la bugetul
statului. Se debiteaz la finele lunii cu diferena dintre TVA
deductibil mai mare i TVA colectat mai mic Se crediteaz cu sumele
ncasate de la bugetul statului reprezentnd TVA cuvenit, pe baza
cererii de rambursare ; cu suma ce reprezint TVA cuvenit de la
buget, nencasat pn la finele perioadei i compensat n lunile
urmtoare cu TVA datorat bugetului Soldul debitor al contului
reflect contravaloarea TVA cuvenit de la bugetul statului, deci
creana unitii fa de buget. 4424 Exemplul 17: Societatea Industry n
urma calculelor bazate pe Registrul Jurnal de Vnzri i Registrul
jurnal de Cumprri repectiv TVA deductibila i TVA colecta stabilete
c : = 4426 5121 = 4424
40
4427 160.000 % 4427 TVA colecta 4424
