Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)

5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)

1/65

Capitolul 1. Delimitri conceptuale privind cheltuielile, veniturile si

rezultatul financiar al exerci iului

1.1 Defini ia, clasificarea i recunoa terea cheltuielilor

n cadrul activit ii sale, un agent economic realizeaz o diversitate de opera ii care

angajeaz cheltuieli i genereaz venituri.

Cheltuielile reprezint1 fie diminuri ale unor elemente de activ, fie majorri ale unor

elemente de pasiv, care genereaz o diminuare a beneficiilor economice.

Efectuarea cheltuielilor se deruleaz n mai multe etape successive sau simultane. stfel,

n cadrul cheltuielilor se delimiteaz patru momente!"

angajarea cheltuielilor # intervine n momentul cumprrii de bunuri stocabile i

nestocabile, lucrri, utilit$i, servicii destinate produc$iei, c%nd apare obliga$ia de plat

ctre furnizori&

consumul # reprezint utilizarea efectiva a resurselor n scopul satisfacerii nevoilor

productive sau neproductive. E'emplu" utilizarea materiilor prime pentru fabricarea

produselor finite&

pl$ile # inseamn achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor i serviciilor

primite. E'ist anumite pl$i care reprezint un transfer fr echivalent, cum ar fi" plata

impozitului pe profit sau venit, plata amenzilor i penalit$ilor etc.

imputarea # reprezint etapa n care cheltuielile sunt decontate adic sunt suportate din

veniturile realizate, ob$in%ndu(se astfel rezultatul e'erci$iului.

ntruc%t )om%nia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n

contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de

resurse, indiferent de momentul pl$ii.

Clasificarea cheltuielilor n contabilitatea financiar se face dup natura activit$ii care le(

au generat i anume"

cheltuieli de e'ploatare # generate de activit$i desfurate n cadrul obiectului de

activitate al ntreprinderii, precum i de alte activit$i cone'e acestora&

1*eleagu, +., ona cu, . ( Tratat de contabilitate financiar, volumul , Editura Economic, -ucure i, 1/

!)istea, 0. ( Contabilitate financiar, editura niversitar, -ucuresti !2231


2/65

cheltuieli financiare # generate de activit$i de natur financiar, precum" diferen$e de

curs valutar, dob%nzi,cheltuieli i venituri aferente investi$iilor financiare etc. &

cheltuieli e'traordinare # rezultate din evenimente sau tranzac$ii care sunt diferite de

activit$ile curente i care nu se repet n mod frecvent&

cheltuieli privind amortizrile i provizioanele&

cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.

Cheltuieli de exploatare

ctivitatea de e'ploatare cuprinde toate opera$iile privind aprovizionarea, produc$ia i

desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor. n aceast categorie sunt incluse i alte opera$ii

privind investi$iile realizate n regie proprie, cedarea activelor, dona$iile, etc.

Cheltuielile de e'ploatare reprezint, n principal, e'presia baneasc a consumurilormateriale i de for$ de munc necesare desfurrii activit$ii agen$ilor economici.

4rincipalele categorii de cheltuieli de e'ploatare sunt5"

cheltuieli cu materiile prime, cu materialele consumabile stocate i nestocate, cu

animalele;

costul de achiziie al mrfurilor i ambalajelor vndute&

cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri" repara$ii, redeven$e, locate de

gestiune, chirii, studii, colaborri, comisioane i onorarii, transporturi de bunuri i personal, deplasri i detari, servicii bancare, cheltuieli potale, de protocol, de reclam

i publicitate etc.

cheltuieli cu impozitele i taxele" impozitul pe cldiri, ta'a asupra mijloacelor de

transport etc.

cheltuieli cu personalul" salarii, asigurri sociale, fond de omaj, indemniza$ii etc.

alte cheltuieli de exploatare" pierderi din crean$e, despgubiri, amenzi , penalit$i,

dona$ii, cheltuieli cu activele cedate, amortizri, provizioane.

Cheltuieli financiare

6unt considerate cheltuieli financiare, cheltuieli care se refer la3"

5*eleag, +., ona cu, . ( Tratat de contabilitate financiar, volumul , edittura Economic, -ucure i, 1/

3)istea, 0. ( Contabilitatea financiar, editura niversitar, -ucuresti, !223!


3/65

pierderi din creane imobilizate;

cheltuieli privind investitiile financiare cedate;

diferen e nefavorabile de curs valutar;

dobanzi platite sau de platit;

scoturi acordate clien ilor;

provizioane etc.

Cheltuieli extraordinare

ctivit$ile care nu au caracter ordinar, normal, care nu sunt generate de activitatea

curent, dau natere la venituri i cheltuieli e'traordinare. Cheltuielile e'traordinare se refer la

calamit$i i alte evenimente e'traordinare.

*inan$area tuturor acestor cheltuieli precum i a rezultatului financiar se efectueaz din

veniturile ntreprinderii, adic din sume ce revin titularului de patrimoniu ca rezultat al activit$ii

sale.

4onderea cheltuielilor cu materiile prime i materialele n sfera produc$iei i costul

mrfurilor v%ndute n sfera circula$iei este semnificativ n ansamblul cheltuielilor de e'ploatare

ale oricrui agent economic.

Contabilizarea cheltuielilor cu materialele consumabile se face absolut dupa aceleai

reguli, ra$ionamente i metode de calcul i evaluare, numai c este obligatoriu folosirea unui contsintetic de gradul care s reflecte fidel i omogen natura cheltuielilor respective"

cheltuieli cu materialele auxiliare;

cheltuieli privind combustibilul;

cheltuieli privind materialele pentru ambalat;

cheltuieli privind piesele de schimb;

cheltuieli privind seminele i materialele de plantat;

cheltuieli privind furajele;

cheltuieli privind alte materiale consumabile.

7i aici se iau n vedere etaloanele de pre$uri practicate 8pre$ efectiv, pre$ de nregistrare i

diferen$ele de pre$ corespunztoare9, apoi :cazul; de inventar n care se face contabilizarea

valorilor materiale, momentele i destina$iile consumului etc.

Contabilizarea consumului de obiecte de inventar se realizeaz prin sistemul

:amortizrii;, av%nd n vedere prevederile :


4/65

perioad de cel mult trei ani de la darea lor n folosin$;. 4entru aceasta ni se ofer trei solu$ii"

metoda cotei unice 8sau integral9 de regul cu imputarea cheltuielilor la nivelul valorii

obiectelor de inventar odat cu darea lor n folosin$, metoda cotelor duble i metoda cotelor

medii lunare, varianta aleas fiind o op$iune a agentului economic care va trebui s $in seama i

de ponderea acestora n cadrul activelor materiale circulate i implicit a cheltuielilor.Contabilizarea cheltuielilor privind :costul mrfurilor cumprate; intrate n procesul de

v%nzare i, implicit, realizate ca venit este supus acelorai rigori ca i n cazul :materiilor

prime; e'emplificate mai inainte, cu diferen$ierile corespunztoare n func$ie de varianta =de

inventar; practicat n organizarea eviden$ei stocurilor lunare, evaluarea acestora sau, dup caz, a

ieirilor etc.

n grupa :Cheltuieli privind stocurile; mai sunt prezentate i alte conturi specifice pentru

eviden$ierea altor tipuri omogene de consumuri 8furnituri i alte materiale nestocate, energie iap etc.9 dar oric%te implica$ii economice ar genera, ele se pot ncadra perfect n modelele de

contabilizare a materialelor, mrfurilor, obiectelor de inventar etc., prezentate mai inainte.

ecunoaterea cheltuielilor>n Contul de 4rofit i 4ierdere intervine atunci c%nd are loc

o diminuare de beneficii 8avantaje9 economice viitoare, n perioada e'erci$iului, asociate unei

reduceri a activelor sau creteri a pasivelor i c%nd aceasta poate fi credibil evaluat. adar

recunoaterea cheltuielilor este simultan asociat cu recunoaterea unei creteri a pasivelor sau

diminuare a activelor.

4entru reprezentarea cheltuielilor se pornete de la caracterul de proces al activit$ilor

consumatoare de resurse.

? alt clasificare a cheltuielilor n contabilitatea financiar care ine seama de acest

caracter de proces i de etapele men$ionate, este"

cheltuieli curente&

cheltuieli nregistrate n avans&

cheltuieli de repartizat pe mai multe e'erci$ii& cheltuieli de plat.

Cheltuielile curentecuprind cheltuielile angajate i recunoscute de rezultatul e'erci$iului

curent sau n curs.

Cheltuielile !nre"istrate !n avans i cele de repartizat pe mai multe exerciiisunt, dup

caz, cheltuieli constatate sau angajate n e'erci$iul @+;, dar recunoscute de rezultatul e'erci$iului

@+A1; sau e'erci$iul @+AB;, 8B1,Dn9.

>

4rof.univ.dr.0ihai )6E, 0irela Fima, :Contabilitatea societ$ilor comerciale;, Editura niversitar !225,pag. 513

3


5/65

Cheltuielile de platsunt consumurile constatate efectiv pentru care nu s(au primit p%n

la nchiderea e'erci$iului documentele de constatare8 de e'emplu, drepturile cuvenite angaja$ilor

la nchiderea e'erci$iului cu titlu de concedii de pltit, impozite i ta'e datorate, dob%nzi

datorate9.

Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate pe baza asocierii directe ntre costurileimplicate i ob$inerea elementelor specifice de venit. cest proces, cunoscut sub numele de

conectarea cheltuielilor la venituri, implic recunoaterea simultan i combinat a veniturilor

i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzac$ii sau alte evenimente. Fe

e'emplu, diversele componente ale cheltuielilor care contribuie la determinarea costului

bunurilor v%ndute sunt recunoscute n acelai timp cu venitul din v%nzarea bunurilor.

)espect%ndprincipiul independeneiexerciiilor,toate opera$iile care determin cheltuieli

i venituri sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii lor. n mod corespunztor seorganizeaz o :contabilitate de angajamente; sau :accrual accounting;. Contabilitatea de

angajamente presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i

consum, iar a veniturilor n momentul ob$inerii i realizrii lor.

#rincipiul prudenei impune nregistrarea cheltuielilor n conformitate cu amortizrile i

provizioanele, indiferent de e'isten$a rezultatelor financiare favorabile.

#rincipiul necompensrii interzice efectuarea de compensri ntre cheltuieli i venituri,

nregistrate la conturi de rezultate diferite.

Generaliz%nd, la nivelul unit$ii, cele mai frecvente cheltuieli sunt reprezentate de valorile

pltite sau de pltit pentru" consumuri, lucrri e'ecutate sau servicii prestate unita$ii, salariile

personalului, contribu$iile unit$ii la bugetul de stat i local, e'ecutarea unor obliga$ii legale sau

contractuale, amortizrile, provizioanele i ajustri constituite, valoarea activelor cedate, distruse

sau disprute ori alte consumuri legate de evenimente e'traordinare etc..

1.2 Defini ia, clasificarea i recunoa terea veniturilor

n general, veniturile reprezint e'presia valoric a produc$iei stocate iHsau livrate.

6imilar cheltuielilor, veniturile au o mare diversitate, dar, totui, pot fi identificate cel pu$in

patru modalit$i principale de formare 8apari$ie9 a lor"I

I4op ., -dil ., 4op ..,$azele teoretice i metodolo"ice ale contabilitii !n partid dubl, Editura 4resaniversitar Clujean, Cluj(+apoca, !22!, pag. J.

>


6/65

?b$inerea produc$iei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al unei

ntreprinderi productive. n acest moment al ciclului economic, evaluarea produc$iei

ob$inute se face la costuri efective de produc$ie.


7/65

Karia$ia stocurilor de produse finite i n curs de e'ecu$ie pe parcursul perioadei

reprezint o corec$ie a cheltuielilor de produc$ie pentru a reflecta faptul c fie produc$ia a mrit

nivelul stocurilor, fie v%nzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Keniturile din produc$ia

stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus 8sold

creditor9 sau minus 8sold debitor9& venituri din produc$ia de imobilizri, reprezent%nd costul lucrrilor i cheltuielile

efectuate de unitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale

i necorporale&

venituri din subven$ii de e'ploatare, reprezent%nd subven$iile pentru acoperirea

diferen$elor de pre$ i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subven$ii 8finan$area

activit$ii de cercetare i alte finan$ri9 de care beneficiaz unitatea&

alte venituri din e'ploatarea curent, cuprinz%nd veniturile din crean$e recuperate i altevenituri din e'ploatare.

b) Venituri financiare, care cuprind"

venituri din imobilizri financiare&

venituri din investi$ii financiare pe termen scurt&

venituri din crean$e imobilizate&

venituri din investi$ii financiare cedate&

venituri din diferen$e de curs valutar&

venituri din dob%nzi&

venituri din sconturi ob$inute&

alte venituri financiare.

6umele colectate de persoana juridic n numele unor ter$e pr$i, inclusiv n cazul

contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent, n aceast

situa$ie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

6uma veniturilor rezultate dintr(o tranzac$ie este determinat, de obicei, printr(un acord

ntre v%nztorul i cumprtorulHutilizatorul activului, $in%nd cont de suma oricror reduceri

comerciale.

c9 Venituri extraordinare 8de e'emplu, daunele pretinse de de$intorii de poli$e n urma

producerii unor calamit$i9.

d9 Venituri din provizioane anulate.

n noile reglementri contabile apare no$iunea de =recunoatere a veniturilor= ceea ce

presupune urmtoarele" veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci c%nd a

J


8/65

avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii

unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. ceasta presupune c recunoaterea

veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii activelor sau reducerii datoriilor 8de

e'emplu" creterea net a activelor rezultat din v%nzarea produselor sau a serviciilor ori

descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii9.Conform @Comisiei 6tandardelor de Contabilitate *inanciarL;, veniturile sunt fie intrri

sau creteri de active, fie scderi ale datoriilor sale, fie o combina$ie a celor dou categorii de

opera$ii survenite n cursul e'erci$iului i generate de livrarea sau producerea de bunuri, de

prestarea de servicii sau din alte active care decurg din e'ploatarea normal sau principal.

n ceea ce privete 6-, acesta e'tinde defini$ia veniturilor i la nivelul c%tigurilor i

plusurilor realizate sau latente.

6 1/ define te veniturile ca" @majorri de avantaje economice ob$inute n cursul e'erci$iului financiar, ca urmare a creterii valorii activelor sau diminurii de datorii, care duc la

creteri ale capitalurilor proprii, altele dec%t cele provenind din aporturile asocia$ilor;. n ceea ce

privete momentul recunoaterii unui venit, respectiv al contabilizrii lui, acesta este contabilizat

doar atunci c%ns sunt ndeplinite condi$iile"

- e'ist probabilitatea ca ntreprinderea s ob$in avantaje economice viitore&

- suma venitului poate fi evaluat n mod fiabil 8credibil9.

+orma contabil 6 1/ precizeaz c veniturile rezult din activit$ile ordinare alentreprinderii, cum sunt veniturile din v%nzri, onorarii, dob%nzi, dividende i redeven$e.

+o$iunea de @venituri; utilizat de 6 1/ nu se refer la toate tranzac$iile din activit$ile

ordinare ale ntreprinderii, aa cum rezult din prevederile normei 6 1 revizuit 8paragraful

539 care precizeazc @n cursul activit$ilor ordinare 8o ntreprindere efectueaz9 i alte

tranzac$ii care nu genereaz venituri dar care sunt accesorii activit$ii principale generatoare de

venituri;, cum ar fi c%tigurile din cesiunea imobilizrilor.

4rin urmare, 6 1/ nu trateaz problema c%tigurilor care sunt elemente e'cep$ionale, ce

nu se produc de o manier frecvent n via$a ntreprinderii, cum sunt profiturile din cesiunea

imobilizrilor, diferen$ele pozitive din reevaluare,etc.

+orma 6 1/ prescrie c veniturile trebuie evaluate la valoarea just a mijlocului de

plat primit sau de primit. 4rin valoare just se n$elege suma la care poate fi tranzac$inat un

activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pr$ile aflate n cunotin$ de cauz, n cadrul

unei tranzac$ii n care pre$ul este determinat obiectiv.

4lanul de conturi general stabilit de 0inisterul *inan$elor odat cu


9/65

Conturile de venituri sunt conturi de pasiv, e'cep$ie 711 Varia!ia stocurilor care este

un cont bifunc$ional. )egula general de func$ionare a conturilor de venituri este"

se crediteaz n cursul perioadei contabile cu venituri provenind din ncasri,

crean$e8clien$i, debitori diveri9, produc$ia realizat i depozitat, angajamente de primit.

se debiteaz la sf%ritul lunii c%nd se i nchide prin creditul contului 121 "rofit si

pierdere#$

nu prezint sold.

Recunoaterea veniturilor /n Contul de 4rofit i 4ierdere intervine atunci c%nd are loc o

cretere de beneficii 8avantaje9 economice viitoare, n perioada e'erci$iului, asociate unei

creteri a activelor sau reduceri a pasivelor i c%nd aceasta poate fi credibil evaluat. adar,

recunoaterea veniturilor este simultan asociat cu recunoaterea unei reduceri a pasivelor sau

cretere a activelor.n teorie i practic pentru recunoaterea veniturilor trebuie respectat cerin$a ca acestea

s fie de$inute 8c%tigate9 i nu neaprat ncasate, s poat fi credibil evaluate i s aib un

suficient grad de certitudine.

1.% Defini ia, clasificarea i recunoa terea rezultatului financiar

4otrivit regulamentului de aplicare a


10/65

ezultatul extraordinar reprezint diferen$a dintre veniturile i cheltuielile e'traordinare

ca urmare a unor opera$ii efectuate de entitatea patrimonial, care nu sunt legate de activitatea

normal, curent a acesteia.

)ezultatul e'erci$iului reprezint soldul final al contului de profit i pierdere supuse

repartizrii.)epartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destina$iile prevzute de

dispozi$iile legale n vigoare.

Contul de rezultate evalueaz rezultatul global al unit$ii patrimoniale. El nu are

e'clusivitate pentru c i bilan$ul reflect rezultatul, dar printre alte informa$ii i dup o

interven$ie diferit de cea a contului de rezultate.

Contul de rezultate este sinteza contabilit$ii de flu' i are caracter dinamic. n acest sens

soldul conturilor de gestiune nregistreaz micrile de valori ntre patrimoniu i e'terior, ntimpul perioadei. Contul de rezultate msoar rezultatul prin confruntarea cheltuielilor cu

veniturile, rezultatul fiind suma algebric a cheltuielilor i veniturilor i nu a ncasrilor i

pl$ilor.

)ezultatul contabil se determin prin formula de gestiune"

Venituri & Cheltuieli ' (ezultat

)ezultatele financiare sintetizeaz eficien$a activit$ii economice a entit ii patrimoniale.

n structura rezultatului financiar se include rezultatul curent, rezultatul e'cep$ional i

impozitul pe profit.

n cursul e'erci$iului, elementele contului de rezultate sunt dispersate n conturi diferite.

-alan$ele lunare dau o prim apro'ima$ie rezultatului pentru c ele stabilesc un tablou al

soldurilor debitoare i creditoare, separat pentru conturile de bilan$ i separat pentru cele de

gestiune.


11/65

4entru a opera transferul informa$iilor dintr(un cont n altul se utilizeaz procedeul clasic

al viramentului care const n dubla nscriere a acelea i sume i de sens contrar"

odat pentru a solda contul de gestiune

a doua oar pentru a transfera suma cheltuielilor i veniturilor n contul de rezultate.

Conform planului de conturi se disting patru nivele de cheltuieli i trei de venituri"1. Cheltuieli i venituri din e'ploatare, din a cror confruntare apare )ezultatul e'ploatrii.

!. Cheltuieli i venituri financiare din confruntarea crora apare )ezultatul din opera$ii

financiare.

5. Cheltuieli i venituri e'traordinare care prin confruntare determin rezultatul

e'traordinar.

3. n sf%rit, alturi de cheltuieli apare i impozitul pe profit.

)ezultatul se poate msura pe paliere succesive.a9 )ezultatul e'ploatrii naintea cheltuielilor financiare, con$ine elementele de nivel

819 i 839.

b9 )ezultatul curent con$ine elemente de nivel 819, 8!9, 859.

c9 )ezultatul e'traordinar, numai elemente de nivel 859.

d9 )ezultatul net 8profit sau pierdere9, elemente de nivel 819, 8!9, 859, 839.

4recizri asupra elementelor contului de rezultate"

cheltuielile sunt nregistrate n afara ta'elor recuperabile i veniturile, n principiu, nafara ta'elor colectate.

n cursul e'erci$iului pot interveni reduceri de cheltuieli sau venituri" reduceri de pre$,

restituiri de mrfuri de ctre clien$i, etc. n virtutea principiului non(compensa$iei se separ o

cheltuial, un venit sau diminuarea lor. Far n momentul sintezei se regrupeaz, apr%nd n

calitate de cheltuieli nete sau venituri nete 8diminuate cu reducerile lor9.

se face o distinc$ie clar ntre cheltuieli i pl$i, venituri i ncasri, elementele

rezultatului fiind cheltuieli i venituri.4entru o comparare imediat i facil cheltuielile i veniturile apar n contul de rezultate

n dou coloane" cifre pentru e'erci$iul curent i pentru cel precedent.

ot aici trebuie s amintim de unele principii de organizare a contabilit$ii, abordate de

normele interna$ionale i de literatura de specialitate.

principiul recunoaterii rezultatelor. )ezultatul poate fi determinat n diferite puncte ale

circuitului afacerilor, i anume" n momentul lansrii comenzii de produc$ie 8rezultatul

previzibil9, al cumprrii elementelor destinate fabrica$iei, al stocrii produselor finite sau al

11


12/65

ncasrii produselor finite etc. Karianta cea mai rsp%ndit o reprezint stabilirea rezultatului la

v%nzare.

principiul recunoaterii veniturilor. Kenitul este organic legat de termenul de produc$ie"

fabricat 8finit i terminat9, v%ndut, ncasat, n func$ie de care se calculeaz i rezultatul n

contul de rezultate. principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile presupune stabilirea veniturilor unui

e'erci$iu i decontarea cheltuielilor din venituri n vederea determinrii rezultatului. cesta este

str%ns legat de principiul recunoaterii veniturilor, ntre venituri i cheltuieli e'ist%nd o rela$ie

direct. stfel, dac venitul este determinat n faza de produc$ie 8modelul francez i rom%nesc9,

cheltuielile se determin n aceeai faz, iar dac veniturile se stabilesc n momentul v%nzrii

8modelele anglo(sa'one9 i cheltuielile sunt aferente costului produselor finite v%ndute.

principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile presupune stabilirea veniturilor unuie'erci$iu i decontarea cheltuielilor din venituri n vederea determinrii rezultatului. cesta este

str%ns legat de principiul recunoaterii veniturilor, ntre venituri i cheltuieli e'ist%nd o rela$ie

direct. stfel, dac venitul este determinat n faza de produc$ie 8modelul francez i rom%nesc9,

cheltuielile se determin n aceeai faz, iar dac veniturile se stabilesc n momentul v%nzrii

8modelele anglo(sa'one9 i cheltuielile sunt aferente costului produselor finite v%ndute.

ecunoaterea veniturilorn Contul de 4rofit i 4ierdere intervine atunci c%nd are loc o

cretere de beneficii 8avantaje9 economice viitoare, n perioada e'erci$iului, asociate uneicreteri a activelor sau reduceri a pasivelor i c%nd aceasta poate fi credibil evaluat. adar,

recunoaterea veniturilor este simultan asociat cu recunoaterea unei reduceri a pasivelor sau

cretere a activelor.

n teorie i practic pentru recunoaterea veniturilor trebuie respectat cerin$a ca acestea

s fie de$inute 8c%tigate9 i nu neaprat ncasate, s poat fi credibil evaluate i s aib un

suficient grad de certitudine.

4entru reprezentarea veniturilor se pornete de la caracterul de proces al activit$ilor

productoare de rezultate. stfel, n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru

momente" :produc$ia, facturarea sau v%nzarea pe credit, ncasarea, ncorporarea; 12.

)6E 0., Fima 0., :Contabilitatea societ$ilor comerciale;, Editura niversitar !225, pag. 551

12

)6E 0. 8coordonator9 i colectivul, :Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura niversitar, !223,pag. 321( 32!

1!


13/65

#roducia este momentul crerii rezultatului ca produs al activit$ii consumatoare de

resurse. E'emplu" la o ntreprindere productoare, aceast faz se identific cu produc$ia n curs

de fabrica$ie i produc$ia finit.

%acturareasau v%nzarea pe credit const n transferarea dreptului de proprietate de la

v%nztor la client.&ncasareareprezint etapa n care rezultatul ob inut se transform n bani.

&ncorporareaeste o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate

pentru a absorbi cheltuielile corespondente.

n aceste condi$ii, veniturile se grupeaz, astfel"

venituri curente&

venituri nregistrate n avans&

venituri de realizat.'eniturile curente sunt constatate, nregistrate i ncorporate n rezultatul e'erci$iului

curent.

'eniturile !nre"istrate !n avans sunt constatate n e'erci$iul @+; dar ncorporate n

rezultatul e'erci$iului @+A1;.

'eniturile de realizat sunt cele realizate efectiv n e'erci$iul @+; i ncorporate n

rezultatul acelua i e'erci$iu, pentru care nu s(au ntocmit documente de nregistrare.

15


14/65

Capitolul 2. *specte fiscale privind cheltuielile, veniturile i

rezultatul exerci iului

2.1 Defini ia i mecanismul de determinare a rezultatului fiscal i a

impozitului pe profit

4otrivit art. () dinLegea contabilitiinr. *+())(, republicat,n contabilitate, profitul

sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul e'erci$iului financiar. nchiderea conturilor de

venituri si cheltuieli se efectueaz, de regul, la sf%ritul e'erci$iului financiar.

)ezultatul definitiv al e'erci iului se stabilete la nchiderea acestuia. )epartizarea

profitului se nregistreaz n contabilitate pe destina$ii, dup aprobarea situa$iilor financiareanuale.

4ierderea contabil reportat se acoper din profitul e'erci$iului financiar i cel reportat,

din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotr%rii adunrii generale a ac$ionarilor

sau asocia$ilor.

4ornind de la aceste prevederi legale, o entitate poate ob$ine ca rezultat contabil, profit

sau pierdere.

4entru o n$elegere c%t mai uoar a no$iunilor de profit i pierdere, vom considera pentru

nceput c entit$ile nu nregistreaz nici venituri impozabile, nici cheltuieli nedeductibile. n13


15/65

acest caz profitul reprezint diferen$a pozitiv dintre veniturile totale ob$inute i cheltuielile

totale. ltfel spus, profitul este valoarea care rm%ne dup ce cheltuielile au fost deduse

8sczute9 din venituri, iar dac cheltuielile depsesc veniturile, rezult o pierdere de profit sau

diminuri de beneficii economice.

#rofitul este frecvent utilizat ca o msur a performan$ei sau ca baz de referin$ pentrual$i indicatori, cum ar fi rentabilitatea investi$iei sau rezultatul pe ac$iune.

#rofitul este un indicator al eficien$ei economice numai n cazul n care sunt nregistrate

corect toate veniturile i cheltuielile i se iau n calcul numai cheltuielile aferente veniturilor,

adic numai cheltuielile care au generat veniturile respective. 4entru ca o unitate s fie

profitabil, adic s ob$in profit, este necesar ca veniturile ob$inute s fie mai mari dec%t

cheltuielile aferente.

#rofitul mai poate fi definit i ca e'cedentul de venit ob$inut din v%nzrile unei unit$ipeste nivelul cheltuielilor care le(au generat.

Fac diferen$a dintre veniturile totale i cheltuielile totale este negativ, aceasta are un

con$inut i o semnifica$ie cu totul diferit, reprezent%nd o @nerealizare de profit;, un @minus de

profit;, un @gol de profit;, o @pierdere de profit;. n acest caz, unitatea respectiv nu mai

nregistreaz un e'cedent de venit, ci un deficit de venit, care e'primat sub o alt form

reprezint un e'cedent de cheltuieli, al crei sens i con$inut economic este de @pierdere de

profit;.

#ierderile de profit reprezint diminuri ale beneficiilor economice. stfel, c%nd

cheltuielile depsesc veniturile, are loc o pierdere de profit.

4rofitul contabil @brut;, aa dup cum arat i denumirea de @brut;, e'prim acel profit

care nu a fost @prelucrat;, care nu a fost @cur$at; de veniturile neimpozabile i de cheltuieli

nedeductibile n vederea determinrii profitului impozabil, a impozitului pe profit i a profitului

contabil net.

n legisla$ia de specialitate n vigoare nu este dat o defini$ie a @profitului contabil brut;,

ns aceasta e'prim diferen$a pozitiv ntre @veniturile totale brute; i @cheltuielile totale brute;.

@Keniturile totale brute; sau, mai simplu, @veniturile totale; e'prim faptul c aceste venituri

sunt @brute;, adic nu sunt @cur$ate; de veniturile neimpozabile, respectiv acele venituri care

sunt scutite de impozitare. ceste venituri nu se iau n calcul la determinarea profitului

impozabil, ele se scad din @veniturile totale brute; n vederea ob$inerii @veniturilor impozabile;,

pe baza crora se determin @profitul impozabil;.

Keniturile totale cuprind"

1>


16/65

veniturile impozabile# acele venituri care se iau in calcul at%t la determinarea profitului

contabil brut, c%t i la calculul profitului impozabil 8fiscal9,

veniturile neimpozabile# acele venituri care se iau n calcul la determinarea profitului

contabil brut, dar nu se iau n calcul la determinarea profitului impozabil.

Keniturile @totale; se compun din venituri @impozabile; i venituri @neimpozabile;.Keniturile impozabile sunt acele venituri care sunt luate n calcul la determinarea profitului

impozabil, iar cele neimpozabile nu sunt luate n calcul la determinarea acestuia.

Fin punct de vedere contabil, n categoria veniturilor se includ at%t sumele sau valorile

ncasate sau de ncasat n nume propriu din activit$i curente, c%t i c%tigurile din orice alte

surse.

ctivit$ile curente sunt orice alte activit$i desfurate de o entitate, ca parte integrant a

obiectului su de activitate, precum i activit$ile cone'e acestora, iar c%tigurile reprezintcreteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar

nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.

'eniturile impozabilecuprind veniturile realizate de entitate din orice surs, precum i

alte elemente similare veniturilor care sunt nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor

contabile aplicabile, care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil, din care se scad

veniturile neimpozabile, aa cum sunt prevzute deCodul fiscal.

n condi$iile n care o entitate constat c dup depunerea declara$iei anuale un element

de venit a fost omis sau nregistrat eronat, aceasta are obliga$ia s depun declara$ia rectificativ

pentru anul fiscal respectiv. Fac n urma efecturii unor astfel de corec$ii rezult o sum

suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobanzi i

penalit$i de int%rziere conform legisla$iei n vigoare.

Cheltuielile totale brute care, mai simplu, sunt denumite @cheltuieli totale;, trebuie

ntelese ca fiind @brute;, deoarece nu sunt @cur$ate; de @cheltuielile nedeductibile;, adic de

acele cheltuieli care nu sunt admise a fi sczute din veniturile totale, n vederea determinrii

profitului impozabil.

4entru a face o delimitare mai clar a acestor no$iuni, precum i din considerente

metodologice, se vor folosi cu urmtorul sens i con$inut"

Fac veniturile totale sunt mai mari dec%t cheltuielile totale, diferen$a pozitiv dintre

acestea reprezintprofitul contabil brut.

4rofitul contabil brut venituri totale # cheltuieli totale.

Fac cheltuielile totale sunt mai mari dec%t veniturile totale, se inregistreaz pierdere

contabil brut.

1I
http://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.html


17/65

4ierdere contabil brut cheltuieli totale # venituri totale.

"ierderea contabil brut

n reglementarile contabile, pierderile contabile sunt recunoscute ca reduceri ale

beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activit$ii curente a entit$ii.Fin momentul n care o entitate nregistreaz pierdere contabil brut, nu mai poate nregistra

profit contabil net. 6ingurul din care se pot repartiza dividende, indiferent c%t de mare, este

profitul net. n condi$iile n care se nregistreaz pierdere contabil brut, se va nregistra o

pierdere contabil net cu at%t mai mare cu c%t profitul impozabil, respectiv, impozitul pe profit

este mai mare.

n practic, entitatea poate nregistra rezultate diferite la finele e'erci$iului financiar, fapt

ce o plaseaz ntr(una din urmtoarele situa$ii" ?b$ine profit contabil brut, profit impozabil i n consecin$ are i profit contabil net&

?b$ine profit contabil brut, are pierdere fiscal i prezint i profit contabil net&

?b$ine pierdere contabil brut, are profit impozabil i n final prezint pierdere contabil

net&

?b$ine pierdere contabil brut, are pierdere fiscal i n final prezint pierdere contabil

net.

n toate cazurile n care entitatea nregistreaz profit contabil brut i pierdere fiscal dinpractic i din completarea declara$iilor fiscale se observ c pierderea fiscal este generat

numai de veniturile neimpozabile, dar numai n cazul c%nd veniturile neimpozabile sunt mai mari

dec%t suma dintre profitul contabil brut i cheltuielile nedeductibile.

Fe re$inut c at%t profitul contabil brut, c%t i pierderea fiscal nu se nregistreaz n

eviden$a financiar(contabil, ci numai e'tracontabil, n )egistrul fiscal i n consecin$ n

@Feclara$ia privind impozitul pe profit;.

n ceea ce privete pierderile, trebuie s facem distinc$ia ntre pierderile contabile i

pierderile fiscale. C%nd o entitate nregistreaza pierdere contabil brut, n mod obligatoriu, n

toate cazurile va nregistra i pierdere contabil net, deoarece ntotdeauna c%nd dintr(un numr

negativ se scade un numr pozitiv, rezultatul este un numr negativ.

*coperirea pierderii contabilebrute din anii preceden!i

4ierderea contabil brut se recupereaza din profiturile contabile brute ob$inute n

urmtorii ani, fr a se limita perioada de timp n care pierderea contabil brut dintr(un an se

poate recupera din profiturile contabile brute ob$inute n viitor.

1J


18/65

+umai n cazul pierderii fiscale e'ist prevederi prin -e"ea nr. /(+001 privind Codul

fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i prin normele metodolo"ice de aplicare a

acestuia, c aceasta se poate recupera din profitul impozabil ob$inut n urmtorii > ani

consecutivi, iar ncep%nd din anul !22 aceast perioad de recuperare se marete la J ani

consecutivi.)ecuperarea pierderilor se vor efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen

de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii

acestora.

)ecuperarea pierderii contabile brute se face numai anual, dup ncheierea anului fiscal,

prin situa$iile financiare anuale, n ordinea nregistrrii acestora, potrivit reglementrilor legale n

vigoare.

spectele legate de recuperarea pierderii contabile brute din profitul contabil brut ob$inutn urmtorii ani, precum i consecin$ele pe care aceasta le genereaz asupra rezultatului contabil

net din urmtorii ani, constituie o problematic nereglementat contabil sau fiscal, ceea ce a

condus la interpretri diferite n practic.

n acest conte't, i contrar intereselor bugetare, s(a considerat i se consider c

reglementarea profitului contabil brut, a pierderii contabile brute i a modului de acoperire a

acesteia sunt probleme numai pur contabile, fr consecin$e pe plan fiscal. +ereglementarea

corespunztoare i complet n special a pierderii contabile brute are consecin$e directe sau

propagate pe plan fiscal, cu efecte negative asupra veniturilor bugetare.

Ca urmare, n toate cazurile n care o entitate nregistreaz pierdere contabil brut, se va

nregistra automat cu pierdere contabil net, deci nu va mai putea s fac repartizri din profitul

net pe destina$iile legale 8rezerve, dividende, participare la profit, dac este cazul9, deci i

bugetul va nregistra @pierderi din impozite;. stfel numeroi contribuabili manifest o

preocupare deosebit n aplicarea unor @strategii fiscale; cu ajutorul crora s nregistreze

rezultate n func$ie de interese.

2.2 (e+imul fiscal al cheltuielilor

Fin punct de vedere contabil, cheltuielile entit$ii reprezint valorile pltite sau de pltit

pentru"

consumuri de stocuri, lucrri e'ecutate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea&

1/
http://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.html


19/65

cheltuieli cu personalul&

e'ecutarea unor obliga$ii legale sau contractuale.

4ierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a

desfurarii activit$ii curente a entit$ii. cestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.

Fe asemenea, n cadrul cheltuielilor se cuprind provizioanele, amortizrile i ajustarilepentru depreciere sau pierdere de valoare, toate reprezent%nd cheltuieli de natura nemonetare,

fiind cheltuieli calculate.

Contabilitatea cheltuielilor se $ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, structura lor

fiind prezentat n @Contul de profit i pierdere;, componenta de baz n cadrul situa$iilor

financiare anuale.

)eglementarile contabile n vigoare definesc cheltuielile ca fiind diminuri ale

beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sauscderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale

capitalurilor proprii, altele dec%t cele rezultate din distribuirea acestora ctre ac$ionari.

Fin punct de vedere fiscal, cheltuielile se mpart n deductibile, nedeductibile i cu

deductibilitate limitat. Cunoaterea semnifica$iei fiscale a acestor no$iuni este esen$ial pentru

n$elegerea corect a sensului i con$inutului indicatorilor" profit contabil brut, profit impozabil,

impozit pe profit, profit contabil net i dividende.


20/65

Fe regul, cheltuielile se efectueaz n scopul realizrii de produse, e'ecutrii de lucrri

i prestrii de servicii prin a cror valorificare 8v%nzare9 se ob$in venituri.

ntre cheltuielile efectuate i veniturile ob$inute trebuie s e'iste o legatur de cauzalitate,

de dependen$, n sensul c orice cheltuial trebuie s genereze un anumit venit. ltfel spus,

orice venit trebuie s rezulte din efectuarea unor cheltuieli, trebuie s fie generat de efectuareaunor cheltuieli. ceast legatur de cauzalitate dintre veniturile ob$inute i cheltuielile care au

fost efectuate pentru ob$inerea lor constituie principiul fundamental care st la baza determinrii

profitului impozabil.

4rofitul impozabil se determin prin scderea din veniturile impozabile, a cheltuielilor

deductibile.

Cheltuieli deductibileCheltuielile deductibile sunt cheltuielile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condi$ii"

au la baz documente justificative&

sunt aferente obiectului de activitate al unit$ii&

se regsesc n venituri impozabile&

conduc la ob$inerea de venituri impozabile&

sunt efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile&

sunt efectuate fr depasirea limitelor admise de lege&

ndeplinesc condi$iile prevzute de lege pentru a fi sczute din veniturile impozabile, n

scopul determinrii profitului impozabil.

4entru anumite categorii de cheltuieli, destul de numeroase i importante, se stabilete,

prin actele normative n vigoare, o limit p%n la care acestea sunt deductibile.

Cheltuielile @nedeductibile; la calculul profitului impozabil cuprind at%t cheltuieli

nedeductibile integral, c%t i cheltuieli efectuate peste limita deductibilit$ii stabilite prin lege.

Cheltuielile care sunt ncadrate n categoria de cheltuieli cu deductibilitate limitat i limitele

p%n la care se acord deductibilitatea sunt diferite de la o perioad la alta, n func$ie de"

gradul de dezvoltare economic i social a $rii,

sistemul fiscal practicat,

principiile de echitate fiscala i social aplicate,

msurile de protec$ie social promovate de stat,

gradul de realizare a bunstrii sociale,

necesit$i bugetare.

!2


21/65

4rincipalele formule care se utilizeaz la stabilirea rezultatului contabil sunt urmtoarele"

Kenituri totale venituri impozabile A venituri neimpozabile

Cheltuieli totale cheltuieli deductibile A cheltuieli nedeductibile

4rofit contabil brut venituri totale # cheltuieli deductibile

4rofit contabil net profit contabil brut # impozit pe profit 4rofit impozabil 8fiscal9 profit contabil brut A cheltuieli nedeductibile # venituri

neimpozabile AH# elemente similare veniturilor sau cheltuielilor

mpozit pe profit profit impozabil ' cota de impozit 81IM9.

2.2 (e+imul fiscal al veniturilor

Keniturile @totale; se compun din venituri @impozabile; i venituri @neimpozabile;.

Veniturile impozabile

Keniturile impozabile sunt acele venituri care sunt luate n calcul la determinarea

profitului impozabil, iar cele neimpozabile nu sunt luate n calcul la determinarea acestuia.

Fin punct de vedere contabil, n categoria veniturilor se includ at%t sumele sau valorile

ncasate sau de ncasat n nume propriu din activit$i curente, c%t i c%tigurile din orice alte

surse.ctivit$ile curente sunt orice alte activit$i desfurate de o entitate, ca parte integrant a

obiectului su de activitate, precum i activit$ile cone'e acestora, iar c%tigurile reprezint

creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar

nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.

'eniturile impozabilecuprind veniturile realizate de entitate din orice surs, precum i

alte elemente similare veniturilor care sunt nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor

contabile aplicabile, care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil, din care se scad

veniturile neimpozabile, aa cum sunt prevzute deCodul fiscal.

n condi$iile n care o entitate constat c dup depunerea declara$iei anuale un element

de venit a fost omis sau nregistrat eronat, aceasta are obliga$ia s depun declara$ia rectificativ

pentru anul fiscal respectiv. Fac n urma efecturii unor astfel de corec$ii rezult o sum

suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobanzi i

penalit$i de int%rziere conform legisla$iei n vigoare.

Veniturile neimpozabile

!1
http://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.html


22/65

Keniturile neimpozabile sunt @veniturile scutite de la impozitare;, adic veniturile care nu

se iau in calcul la determinarea profitului impozabil i a impozitului pe profit.

Keniturile neimpozabile sunt, de regul, acele venituri care au mai fost supuse

impozitrii.

E'emplul cel mai cunoscut de venituri neimpozabilel reprezinta veniturile ob$inute de osocietate comercial din dividendele ncasate de la o alt societate comercial, ca urmare a

aportului la capitalul social al acesteia din urm 8de$inut de 6.C. @N; la 6.C. @O;9.

Fe re$inut c veniturile ncasate de 6.C. @N; de la 6.C. @O; au regimul fiscal de venituri

neimpozabile la 6.C. @N;, adic de venituri care nu se iau n calcul la determinarea profitului

impozabil. n conditiile n care 6.C. @N; este pltitoare at%t de impozit pe profit, c%t i de impozit

pe dividende, aceasta va efectua pl$i cu aceste impozite, dac s(a nregistrat cu profit impozabil

i cu datorii cu dividendele.

!!


23/65

Capitolul %. (eflectarea n contabilitatea -colului ilvic Dobrov

a opera iunilor privind cheltuielile, veniturile i rezultatul

exerci iului financiar

%.1 "articularit ile activit ii -colului ilvic Dobrov

?colul 6ilvic Fobrov are ca obiect de activitate" aplicarea strategiei na ionale n

domeniul silviculturii ac$ion%nd pentru aprarea, conservarea i dezvoltarea durabil a fondului

forestier proprietatea public a statului pe care l administreaz, precum i gospodrirea

fondurilor de v%ntoare i de pescuit atribuite potrivnice pentru recoltarea si valorificarea, prin

acte i fapte de comer$ a produselor specifice fondului forestier,potrivit prevederilor legale, n

condi$ii de eficien$ economic& valorificarea produselor specifice fondului forestier 8lemn,fructe de pdure, ciuperci9, produselor care se recolteaz, se prelucreaz i se valorific din

fondul forestier proprietate public a statului i anume" masa lemnoas pe picior,provenit din

tieri de produse, principale, secundare accidentale i de igien sub form de sortimente, precum

i produsele rezultate din prelucrarea primar a lemnului, alte produse lemnoase" arbori i arbuti

ornamentali, pomi de Crciun, puie$i forestieri, rchita, mpletituri din rchit, mangal de boca

i altele de aceast natur, produsele nelemnoase din fondul forestier, cum sunt v%natul viu din

cresctorii i din cuprinsul fondului de v%ntoare, carnea de v%nat,trofeele de v%nat i czute nmod natural, petele din apele de munte i pstravrii, blti i iazuri din fondul forestier, fructe

de pdure,semin$ele forestiere,ciupercile comestibile,plante medicinale i aromatice, cultivate i

din flora spontan i altele similare& desfurarea de ac$iuni de silvoturism i agrement, echita$ie

i turism ecvestru, folosind eficient capacit$ile proprii& e'ercitarea de atribu$ii de serviciu public

cu specific silvic&

4rincipalele atribu$iuni ale ?colului Fobrov n domeniul silviculturii sunt" asigur

ntegritatea fondului forestier proprietatea statului, precum i a celui apar$in%nd altor de$intoripe care l are n administrare i gospodrirea durabil a pdurilor din cuprinsul acestora& ofer

finan$area lucrrilor necesare n vederea gospodririi ra$ionale a fondului forestier al statului i a

desfurrii normale a activit$ii, n condi$iile prevzute de lege& organizeaz i realizeaz

cadastrul pentru fondul forestier proprietate public a statului i ntocmete periodic inventarul

acestuia, cu respectarea normelor tehnice i a prevederilor legale n vigoare& efectueaz prin

Firectia 6ilvic a i schimburi de terenuri, scoaterea definitiv i ocuparea temporar a unor

terenuri din fondul forestier potrivit legii& poate cumpra, evident tot prin Firec$ia 6ilvic a i i

n condi$iile legii, pduri, proprietate privat sau poate prelua asemenea terenuri n cazul donrii!5


24/65

lor de ctre proprietari, n vederea mpduririi, cu suportarea cheltuielilor din fondul de

conservare i regenerare a pdurilor& organizeaz i e'ecut paza fondului forestier pe care l

administreaz mpotriva tierilor ilegale de arbori, furturilor, distrugerilor, degradrilor,

punatului, braconajului i a altor fapte pgubitoare, precum i a msurilor de prevenire i de

stingere a incendiilor de pduri, asigur%nd n acest sens dotarea tehnic necesar& asigurarearealizrii i urmrirea, prin sistem informa$ional adecvat, a compozi$iilor de regenerare stabilite

prin amenajamentele silvice sau prin alte studii de specialitate& amplasarea i punerea n valoare

a masei lemnoase ce urmeaz a se recolta anual din pdurile statului, destinat agen$ilor

economici i popula$iei, n conformitate cu posibilitatea pdurilor, stabilit prin amenajamentele

silvice& e'ercitarea controlului respectrii regulilor silvice de e'ploatare a lemnului n pdurile

pe care le administreaz, pentru prevenirea prejudicierii semin$iurilor i arborilor pe picior,

degradrii solului, declasrii lemnului, precum i pentru prevenirea altor fapte asemntoare iluarea msurilor necesare pe baza legisla$iei n vigoare, sanc$ion%nd abaterile constatate&

controlul provenien$ei materialelor lemnoase i a celorlalte produse specifice fondului forestier, a

legalit$ii circula$iei acestora i sanc$ionarea neregulilor constatate& asigurarea valorificrii, n

condi$ii de eficien$ economic, a masei lemnoase aprobate pentru recoltarea din pdurile

statului& e'ecuta n regie proprie sau prin agen$i economici specializa$i de lucrri de e'ploatare a

masei lemnoase din pdurile statului, n scopul gospodririi ra$ionale a acestora i al valorificrii

superioare a lemnului, asigurrii regenerrii la timp a arboretelor i a evitrii declasrii lemnului&

e'ecut lucrri n construire, ntre$inere i repara$ii ale drumurilor forestiere n regie proprie sau

prin agen$i economici de specialitate& prelucrarea i valorificarea, n condi$ii de eficien$

economic, a produselor nelemnoase specifice fondului forestier(fructe de pdure, ciuperci

comestibile din flora spontan, plante medicinale, tehnice, aromatice i alte asemenea& sprijinirea

de$intorilor de terenuri din afara fondului forestier n realizarea de planta$ii i de perdele

forestiere, colabor%nd cu acetia n condi$iile legii& stabilirea de tarife pentru lucrri, abonamente,

produse i servicii din domeniul su de activitate potrivit legii.

Fin punct de vedere al structurii organizatorice ?colul 6ilvic Fobrov , este unitatea

teritorial, administrativ( economic, fr personalitate juridic, a crei sarcin este gospodrirea

fondului forestier pe suprafa$a pe care o de$ine. Este unitatea la nivelul creia se elaboreaz

planuri economice, se amenajeaz pdurile, se planific i se e'ecut lucrri de cultur a

pdurilor.

0ultiplele cerin$e fa$ de pduri i nevoia de a pune n concordan$ aceste cerin$e cu

posibilit$ile de satisfacere a lor, fr a le periclita ntegritatea lor biologic, au impus

gospodrirea diferen$iat a acestora n raport cu func$iile pe care le ndeplinesc.1! Fup

!3


25/65

na$ionalizarea pdurilor din 13/, au fost reglementate prin lege, unitar, func$iile acestora, att

pentru evitarea unor greeli, c%t i pentru a se orienta mai judicios gospodrirea acestora n

conformitate cu $elurile urmrite.

4rimele reglementri postbelice privind zonarea func$ional a pdurilor, s(au realizat prin

PC0 113H1>3 privind activit$ile silvice, iar ulterior prin Codul 6ilvic din 1I!. ctualmente,potrivit prevederilor


26/65

n silvicultur se folosesc din ce n ce mai mult metodele matematice i cibernetice,

deoarece interac$iunile dintre organismele biologice, respectiv ntre acestea i mediul lor de

via , prezint o mare variabilitate, care conduce la ob$inerea unor legi cu caracter probabilistic.

%uncia comercialeste definit prin ac$iunile ce caracterizeaz rela$iile ntreprinderii cu

mediul su ambiant din punct de vedere al pie$i din aval 8desfacere9 ca i cu pia$a de asigurare aresurselor de natur material.

%uncia de producieeste n str%ns legtura cu func$ia de cercetare(dezvoltare. Fac,

func$ia de cercetare(dezvoltare permite o asumare contient a anumitor obiective 8strategii de

dezvoltare9 ceea care le concretizeaz este func$ia de produc$ie. Feci, scopul func$iei de

produc$ie const n realizarea obiectivelor din domeniul ob$inerii produselor, al elaborrii

bunurilor, prestrii serviciilor prin activit$i de baz, au'iliare i de deservire. 4resupune

urmatoarele activit$i realizate n cadrul compartimentului de produc$ie" realizarea produselor debaz i servicii, produc$ia au'iliar, ce ajut la realizarea produc$iei de baz, ntre$inerea i

repararea utilajelor, care contribuie la realizarea produc$iei, asigurarea calit$ii produselor.

@%uncia de personaldin cadrul unit$ilor economice reprezint ansamblul de activitti (

strategice i opera$ionale, care contribuie la ndeplinirea i folosirea ra$ionala i eficient a

resurselor umane de care dispune=1>. n structura organizatoric a ?colului 6ilvic Fobrov ,

func$ia de personal se regsete la compartimentul @4lan, organizare, nv$m%nt, personal,

salarizare=. 4rincipalele activitati din cadrul acestei func$ii sunt" recrutarea personalului, selec$ia,

angajarea, integrarea i adaptarea personalului, pregtirea i formarea personalului, aprecierea,

promovarea, micarea i eviden$a personalului, salarizarea n concordan$ cu cantitatea i

calitatea muncii, asigurarea pazei n unitate i prevenirea incendiilor etc.

QQQQQQQQQQQQQQ

1>..)otaru, .4rodan,0anagementul resurselor umane,Editura 6edcom


27/65

Firec$iei 6ilvice a i i are n subordine contabilul principal i casierul de la ocol. re rela$ii

func$ionale cu personalul din cadrul ocolului i de colaborare cu organele financiare de stat i cu

to$i partenerii de afaceri cu care ocolul intr n contact.

tribu$iile compartimentului financiar(contabil pentru cele doua activit$i se prezint "

( ntocmete documenta$ia necesar proiectului de plan, venituri i cheltuieli pentru toateactivit$ile ocolului, asigur nsuirea acestuia de ctre eful de ocol i(l remite la Firec$ia 6ilvic

a i

( mpreun cu eful ocolului rspunde de realizarea indicatorilor economico(financiari primi$i de

la Firec$ia 6ilvic a i &

( asigur primirea fondurilor necesare realizrii sarcinilor planificate i decontarea n termen a

avansurilor primite&

( rspunde de aplicarea corect a dispozi$iilor legale privind utilizarea fondurilor materiale ibneti puse la dispozi$ia ocolului i controleaz modul n care sunt respectate aceste dispozi$ii

de ctre cei ce le administreaz sau gestioneaz valorile materiale i informeaz eful de ocol

asupra celor constatate&

( e'ercit controlul preventiv asupra documentelor privind utilizarea fondurilor materiale i

bneti din gestiunea ocolului, conform reglementrilor n vigoare, de asemenea solicit

controlul privind utilizarea fondurilor bnesti referitoare la achizitionarea fructelor de pdure i

ciupercilor comestibile&

( rspunde i urmrete lichidarea deconturilor active i pasive, o aten$ie deosebit va acorda

ncasrii clien$ilor, a lichidrii debitelor provenite din nfrac$iuni silvice sau de nerespectarea

regulilor de e'ploatare, de lichidarea stocurilor supranormative, a stocurilor fr micare sau cu

QQQQQQQQQQ1I. E.Fumitrean, Gh 6cor$escu, Contabilitate financiar,vol , Editura 6edcom I

micare lent 8produc$ie, investi$ii, combatere9&

( verific justa aplicare a ta'elor forestiere i a ncasrii acestora precum i aplicarea pre$urilor de

v%nzare a produselor ctre popula$ie cu documentele respective, asigur verificarea periodic a

triplicatului acestor documente&

( ntocmete situa$ia comparativ a inventarelor efectuate, face propuneri pentru recuperarea

lipsurilor i nregistrarea plusurilor, $ine la zi eviden$ele contabile prevzute de reglementrile n

vigoare&

!J


28/65

( verific zilnic opera$iunile de cas conform dispozi$iilor n vigoare, ia msuri i rspunde c

predrile ( primirile de gestiuni s se fac pa baz de inventariere reale pentru a stabili la timp

responsabilit$ile n caz de lipsuri &

( organizeaz arhiva ocolului i face propuneri efului de ocol pentru stabilirea rspunderii de

inventarul mijloacelor fi'e i a obiectelor de inventar,( urmrete i constituie garan$iile n numerar i suplimentare pentru gestionrii din cadrul

ocolului i pstreaz documentele pentru verificare &

( vizeaz i nregistreaz deconturile de cheltuieli aferente deplasrilor n interes de serviciu i

calculeaz penalit$ile pentru ntrzierea justificrii avansurilor spre decontare,

( face propuneri pentru constituirea comisiilor de casare , transfer, calamitti, pierderi pagube

ale ocolului urmrind ob$inerea aprobrilor i nregistreaz scderea lor din contabilitate &

( nregistreaz i verific rspunz%nd de aplicarea unui regim sever de economii inclusiv lacheltuieli gospodreti n conformitate cu legea n vigoare &

( asigura nregistrarea zilnica a opera$iunilor de cas, banc, produc$ie i investi$ii a ocolului,

completeaz la zi registrul de eviden$ a masei lemnoase, conform sistemului informa$ional &

( urmrete respectarea tuturor actelor normative privind disciplina financiar, lund msuri n

vederea prevenirii lipsurilor, fraudelor i ntrebuin$rii ilegale i a deturnrii de fonduri bneti,

bancare i valori materiale de orice fel &

( calculeaz i nregistreaz penalit$ile clien$ilor care nu au achitat n termen facturile conform

clauzelor din contract &

( asigur negistrarea zilnic a eviden$ei contabile analitice i sintetice pentru toate conturile din

balan$a de verificare a unit$ii &

( verific inopinat gestiunea bneasc a punctelor de achizi$ie, verific borderourile de achizi$ie

sub semntur contabiliz%nd i comunic%nd periodic datele &

( face propuneri efului de ocol pentru stabilirea echipelor de inventariere a patrimoniului

unita$ii &

( conduce eviden$a formularelor cu regim special e'ecut%nd un control permanent al utilizrii

acestora &

( asigur n permanen$ simbolizarea corect a documentelor primare, contabile, operative,

intrri i consumuri n conformitate cu reglementrile n vigoare&

( introduce i verific $inerea eviden$ei tehnico #operative de gestiune la toate punctele

gestionare i ia msuri pentru respectarea folosirii i completrii la zi a acestora&

!/


29/65

( organizeaz, conduce i nregistreaz eviden$a veniturilor pe activit$i i surse de venituri

cantitativ i valoric ct i a cheltuielilor de produc$ie pe activita$i i elemente de cost, efectueaz

lucrri de ante i postcalcula$ie periodice &

( urmrete desfurarea procesului de produc$ie din punct de vedere economic, e'trage din

fiele de cheltuieli lunare pre$ul de cost pentru fiecare activitate i produs, aduce la cunotin$aefului de ocol, despre deficien$ele i disfunc$iile care apar n vederea stabilirii msurilor pentru

nlturarea cauzelor ce au determinat aceste deficien$e &

( rspunde de ndeplinirea tuturor idicatorilor 8de performant9 care stau la baza realizrii

integrale a contractului de management,

( creaz o imagine de prestigiu a sectorului silvic, a firmei, a direc$iei silvice i a regiei, lu%nd

toate msurile pe plan local pentru realizarea acestui obiectiv.

%.2 "rezentarea func iunii conturilor de cheltuieli

4entru contabilizarea curent a cheltuielilor, n mod sistematizat, dup con$inutul i

natura lor economic, se utilizeaz clasa I, structurat n grupe de conturi, pe laturi relativ

omogene de cheltuieli, iar n cadrul fiecarei grupe s(au instituit conturi sintetice de grad iHsau

de gradul pentru fiecare element de cheltuial. 6tructura reglementat a cheltuielilor seprezint, n func$ie de natura lor, dup urmtoarea structur "

a5 Cheltuieli de exploatare, care cuprind cheltuieli privind stocurilor, grupa I2

b9 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile e'ecutate de ter$i, reprezint cheltuieli din grupa I1

Cheltuielile cu lucrrile e'ecutate de ter$i fac parte pe l%ng grupa I1, i din grupa I!

,,Cheltuieli cu alte servicii e'ecutate de ter$i=.

c9 @Cheltuieli cu alte impozite, ta'e i vrsaminte asimilate=, reprezint cheltuieli din

grupa I5, care cuprinde contul I5> @Cheltuieli cu alte impozite, ta'e i vrsminte asimilate=

d9 cheltuielile cu personalul fac obiectul grupei I3 @Cheltuieli cu personalul=

e9 alte cheltuieli de e'ploatare fac obiectul grupei I> @lte cheltuieli de e'ploatare=.

Cu ajutorul contului /01 Cheltuieli cu materiile prime se $ine eviden$a cheltuielilor

cu acestea. ceste cheltuieli au ca scop ob$inerea de produse finite prin consumarea materiilor

prime pe baza bonurilor de consum. Fe asemenea, diferen$ele de pre$ pot interveni cresc%nd sau

diminu%nd cheltuielile. 4erisabilit$ile i constatrile de lipsuri neimputabile pot s afecteze

contul I21. n categoria materiilor prime n contabilitatea ocolului se nregistreaza" fructele de

!


30/65

pdure 8viine, ciree, zmeura proaspt, afine9, ciupercile comestibile i plantele medicinale,

etc., achizi$ionate la pre$ de achizi$ie stabilit de ctre Firec$ia 6ilvic a i. n debitul contului I21

se nregistreaz" valoarea la pre$ de achizi$ie a fructelor de pdure, ciupercilor i plantelor

medicinale incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar i care fac obiectul perisabilit$ilor

acordate prin norme speciale privind achizi$ia bunurilor uor perisabile. Creditul eviden$iaznchiderea contului de cheltuial prin transferarea lui la contul de profit i pierdere, evaluarea n

plus a materiilor prime etc.

Considerm c n cursul perioadei analizate au avut loc urmtoarele opera iuni privind

cheltuielile cu materii prime a cror nregistrare se prezint n registrul jurnal astfel "

)EG6)

5 4erisabilita$i acordate pentru fructele de

pdure, ciuperci , plante medicinale i trecute

pe costuri

I21 521 15.!>!

3)egularizare lemn foc, i evidentierea

crean$elor legate de lemne foc, necuvenite

angajatilor

521

I21

I21

M

53>

33!J

521

3!/!

3I>

51

J3

3I>

(3I>

>nregistrarea materiilor i diferentelor de pre$

aferente lipsurilor

I21 M

521

52/

!22

1/2

!2

52


31/65

Contul /02 Cheltuieli cu materiale consumabile ine eviden$a cheltuielilor cu materii

i materialele consumabile. n debitul contului se nregistreaza" valoarea la pre$ de nregistrare a

materialelor consumabile incluse pe cheltuieli i constatate lips la inventar" formulare cu regim

special 852!19, carburan$i i lubrifian$i 852!!9, piese de schimb 852!39, semin$e i materiale de

plantat 852!>9, uniforme de serviciu i echipament de lucru 852!J9, materiale diverse 852!/9&

valoarea cheltuielilor transferate de la C* -%rnova. Creditul este utilizat la nchiderea contului

de cheltuial. n urmtorul registru jurnal se prezint o serie de opera iuni privind cheltuielile cu

materii consumabile abelul nr. 5.! considerate c au avut loc n cursul perioadei "

)EG6)


32/65

33!I !> I>!

Consumuri piese de schimb conform

bonurilor de consum I2! 52!3 1J> /I/

6coaterea puie$ilor ap$i pentru plantat 52!> 551! 5 1/>

conf. avizelor de e'pedi$ie4e baza avizelor de e'pedi$ie i 52!> 3/! 1 2/3

notelor de debitare(creditare puie$i

ap$i pt. plantat primi$i n transfer de la

alte ocoale

Consum puie$i scoi din pepiniera i I2! 52!> 3 !Iplanta$i n pdure conform bonurilor

de consum i a devizelor ntocmite

Cheltuieli cu uniforme de serviciu i

echipament de lucru conform I2! 52!J !J

bonurilor de consum

Consumuri alte materiale consumabile I2! 52!/ 15! !25

Cheltuieli transferate de la C.*. M 3/! !J !/-%rnova conform +otei de debitare( I2!1 1 !2>

Creditare I2!! 5 !IJ

I2!3 !1 3!1

I2!J I1

I2!/ JJ>

provizionare de materii consumabile

la pre$ standard conform facturilor M 3211 3!3*iscale I2! 5>I

33!I IJ

/0% Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar este un cont cu

ajutorul cruia se $ine evidenta cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar

5!


33/65

la darea n folosin$ a acestora. n debitul contului se nregistreaz" valoarea la pre$ de

nregistrare& uzura obiectelor de inventar date n folosin$ 852559& valoarea cheltuielilor

transferate de la C* -%rnova 83/!9& valoarea echipamentului de protec$ia muncii suportat de

ctre unitate852519. n abelul nr.5.5 sunt surprinse modificri constatate pe parcursul lui !21!

n I25, precum i alte nregistrri aferente.

-E


34/65

a i conf.aviz e'pedi$ie

Consum tichete de mas aprovizionate

de la F6 a i

>5!/

I23

3/!

>5!/

5 155

5 155

Cheltuieli transferate de la C*-%rnova conf. +otei de debitare( I23 3/! 5 I!!

Creditare

Contu1 I2> Cheltuieli privind ener+ia 3i apa $ine eviden$a cheltuielilor privind

consumul de energie i ap. n debitul contului se nregistreaz" valoarea consumurilor de ap i

energie 83219& valoarea cheltuielilor transferate de la C* -%rnova 83/!9. Contul se crediteaz

prin transferarea cheltuielilor n contul de profit i pierdere.abelul nr.5.> eviden$iaz

ntrebuin$ri ale acestui cont.

-E.

+r.

Foc. EN4

33!I

3211 12 /5

12

1 J52

! Cheltuieli transferate de C*

-%rnova conf. +otei de debitare (

Creditare

I2> 3/!

1115

/0/ Cheltuieli privind animalele 3i psrile, /07 Cheltuieli privind mrfurile,

/04 Cheltuieli privind ambala5ele sunt conturi care nregistreaz n debit valoarea ob$inut,

evaluat sau e'isten$a la un moment dat, n coresponden$ cu elementele corespunztoare de

stocuri sau contul 3/! utilizat la transferul de la unitatea mam a cheltuielilor. +u s(au utilizat n

anul !21!.

Cu ajutorul acestui cont, /11 Cheltuieli cu ntre!inerea 3i repara!iile, se $ine eviden$a

cheltuielilor de aceast natur e'ecutate de i ctre ter$i. n debitul contului se nregistreaz"

53


35/65

valoarea lucrrilor de ntre$inere i repara$ii e'ecutate de ter$i la sedii de cantoane, mprejmuiri,

sediu ocol pe baza devizelor aprobate de F6 a i i contractelor de prestri servicii ncheiate cu

aceasta 83219& valoarea cheltuielilor transferate de la C* -%rnova 83/!9. Contul se crediteaz

prin transfer la 1!1. *unc$iunea acestui cont, aferent anului n curs, este eviden$iat de abelul

nr.5.I. -EI

! nregistrarea chelt. transferate de

l a C * -%r no va co nf . + ot ei d e

debitare(creditare.

I11 3/! !2/

/12 Cheltuieli cu redeven!ele, loca!iile de +estiune 3i chiriile este un cont care $ine

eviden$a cheltuielilor cu redeven$ele, loca$iile de gestiune i chiriile aferente terenurilor,

cldirilor i utilajelor proprii c%t i nchiriate ale unit$ii mam. n debitul contului se

nregistreaz" valoarea cheltuielilor primite n transfer de la C* -%rnova 83/!9. Credituleviden$iaz nchiderea unor astfel de cheltuieli prin transferarea lor la contul de profit si pierdere.

*unc$iunea acestui cont este eviden$iat de abelul nr.5.J.

-E


36/65

conturi sunt utilizate cu precdere de unitatea mam care preia toate informa$iile de la filialele

sale.

Contul /2 Cheltuieli cu transportul de bunuri 3i personal are menirea de a $ine

eviden$a cheltuielilor privind transportul de bunuri i personal, facturate unit$ii de ctre ter$i. n

debitul contului se nregistreaz" sumele datorate sau achitate pentru transportul de maslemnoas la a i83219. abelul nr.5./ eviden$iaz ntrebuin$ri ale acestui cont.

-E


37/65

Contul /2/ Cheltuieli po3tale 3i taxe de telecomunica!ii este un cont cu ajutorul

cruia se $ine eviden$a cheltuielilor potale i a ta'elor de comunica$ii facturate de ctre ter$i. n

debitul contului se nregistreaz" valoarea serviciilor potale i a ta'elor de comunica$ii datorate

sau achitate 83219& valoarea convorbirilor achitate n avans 8329& valoarea convorbirilortelefonice achitate de ctre F6 a i 83/!9& valoarea cheltuielilor transferate de la C* -%rnova &

valoarea convorbirilor telefonice imputate salaria$ilor& valoarea timbrelor i a mrcilor potale.

nregistrat timbre i mrci

4otale utilizate

I!I >5!1 352

Contul I!J Cheltuieli cu serviciile bancare 3i asimilate $ine evidenta cheltuielilor cu

serviciile bancare i asimilate realizate de ctre unitate. n debitul contului se nregistreaz"

valoarea comisioanelor bancare pltite 8>1!9, valoarea cheltuielilor transferate de la C* -%rnova

83/!9. 6e crediteaz cu ocazia nchiderii contului de cheltuieli. n abelul nr.5.11. sunt

eviden$iate ntrebuin$ri ale acestui cont.

-E


38/65

+r.

EN4


39/65

vrsmintele de efectuat ctre alte organisme publice, potrivit legii 833J9& valoarea cheltuielilor

transferate de la C* -%rnova 83/!9. 2

5 Fatorii privind ta'a pe teren I5> 33I1 I !32

3 6e evidentiaza datoriille privind ta'a

pe mijloacele de transport I5> 33I! 3 21>

> nregistare de ta' 48inspec$ie

tehnic periodic9

I5> 3211 111

I Cheltuieli transf. C* -%rnova I5> 3/! />J

J

chitat prin cas ta' transport, ta'

timbru, ta' notariala I5> >511 !>2

/1 Cheltuieli cu salariile personalului este un cont cu ajutorul cruia se $ine

eviden$a cheltuielilor cu salariile personalului direct sau indirect productiv. n debitul contului se

nregistreaz" valoarea salariilor i altor drepturi cuvenite personalului 83!19& valoarea

cheltuielilor transferate de la C* -%rnova 83/!9& valoarea drepturilor n natur acordate

salaria$ilor conform contractului colectiv de munca 83!1!9. *unc$iunea acestui cont este

eviden$iat de abelul nr.5.13.

-E1/

5


40/65

de v%nzare

5 nregistrare chelt. transf.la C*

-%rnova conform +otei de debitare( I31 3/! 55 1!/

Creditare

Contul I3> Cheltuieli privind asi+urrile 3i protec!ia sociala este un cont cu

ajutorul cruia se $ine eviden$a cheltuielilor privind asigurrile i protec$ia social. n debitul

contului se nregistreaz" sumele acordate personalului, potrivit legii pentru protec$ia social

83!59& contribu$ia unit$ii la asigurrile sociale i de sntate 83519& contribu$ia unit$ii la

constituirea fondului pentru ajutorul de omaj 835J9& valoarea cheltuielilor transferate de la C*

-%rnova 83/!9& valoarea a >2M din valoarea abonamentelor pentru deplasarea cas(servici

acordat salaria$ilor conform contractului colectiv de munc 83!/19& valoarea ajutorului de

deces, premii @Uiua femeii= i ,Uiua copilului= i alte drepturi privind protec$ia social acordate

salaria$ilor conform Contractului colectiv de munc 8>519. *unc$iunea acestui cont este

eviden$iat de abelul nr.5.1>.

-E

+r. Foc. EN41 3511 1I !J1

! 6e inregistreaz contribu$ia unit$ii la

fondul de omaj

I3>! 35J1 !5 1I

5 Contribu$ia unit$ii la asigurrile de6ntate I3>5 3515 >3 1!>

3 Chelt. de la C* -%rnova conform

+otei de debitare(creditare

M

I3>1

I3>!

I3>5

3/! 12 3I>

J !>3

/!/

! 5/5

> Fecont abonament cas(serviciu conf.

CC0H!211

I3>/ 3!/1 12 1>

32


41/65

I nregistrat 2,>M fond asigurare acc de

0unc

I3>/ 351I 5 /3J

J Chelt. transf. C*-%rnova I3>/ 3/! 1 125

/ chitat prin cas, ajutor deces, premii

,,Uiua *emeii=, =Uiua copilului=iajutor material pentru natere copil

I3>/ >511 13 !23

/6 "ierderi din crean!e 3i debitori diver3i este un cont care se debiteazpentru

pierderi nregistrate i se crediteaz odata cu preluarea cheltuielii de contul de profit i pierdere.

n anul !21! ?colul 6ilvic Fobrov nu a utilizat contul I>3.

Cu ajutorul acestui cont, /64 *lte cheltuieli de exploatare, se $ine eviden$a altor

cheltuieli de e'ploatare. n debitul contului se nregistreaz" valoarea lucrrilor e'ecutate de ter$i

83219& valoarea de !>M din ncasrile lunare a masei lemnoase din partizile de produse principale

i secundare nregistrat la fondul de conservare i regenerare 83/!9& valoarea de 12M din

ncasrile lunare a masei lemnoase nregistrat la fondul e'trabugetar utilizat pentru

modernizarea i repararea drumurilor forestiere 83/!9& valoarea lemnului de foc acordat colilor

i grdini$elor sub forma de sponsorizri 853>9& valoarea de 1M din ncasrile de mas lemnoas

nregistrat ca fond de mediu 83/!9& valoarea rezultat din casarea proiectelor de investi$ii

nerealizate sau abandonate 8!519. *unc$iunea acestui cont este eviden$iat de abelul nr.5.1I,

mpreun cu alte nregistrri aferente.

-E/ 3/! 52 I/3

! *ond e'trabugetar utilizat pentru

modernizarea drumurilor forestiere,

rezultat din ncasrile de mas

lemnoas n procent de 12M

I>/ 3/! 515 3!2

5 6ponsorizri cu lemn de foc la coli,

Grdini$e I>/ 53> ! />/

31
http://chelt.transf.cf/http://chelt.transf.cf/


42/65

3 Casarea proiectelor ntocmite pentru

investi$ii i nerealizate

I>/ M

!511

1! >IJ

1 3I3

> lte cheltuieli avizate de ctre F6

a i I>/ 3/! 115 15J

I chitat prin casierie analiz carne

K%nat I>/ >511 13I

J *acturi prestri servicii de la furnizori M

I>/

33!I

3211 II 3I5

>> />1

12 I11

/ nregistrat 1M fond de mediu I>/ 3/! 31 //5

4entru contabilizarea curent a cheltuielilor financiare generale, generate de activitatea de

trezorerie a unei unit$i patrimoniale, incluz%nd" pierderi din crean$e legate de participa$ii,

diferen$e nefavorabile din v%nzarea titlurilor de plasament, diferen$e de curs valutar nefavorabile,

cheltuieli cu dob%nzile pltite, cheltuieli cu sconturile acordate, precum i cheltuieli cu

provizioanele pentru riscuri i cheltuieli generate de activitatea financiar, provizioane pentru

deprecierea trezoreriei i cheltuieli cu amortizarea primelor privind rambursarea obliga$iunilor,

se utilizeaz conturile din grupa II @Cheltuieli financiare=, a crei structura de conturi

opera$ionale se prezint astfel"

II5 @4ierderi din crean$e legate de participa$ii=&

II31 @Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate=&

I3! @4ierderi privind investi$iile financiare pe termen scurt cedate= &

II> @Cheltuieli din diferen$e de curs valutar=&

III @Cheltuieli privind dob%nzile=este un cont a crui func$iune este prezentat n

abelul nr.5.1J, debitul eviden$iind dob%nzile de pltit.

-E


43/65

IIJ @Cheltuieli privind sconturile acordate=&

II/ @lte cheltuieli financiare=.

ceste conturi se debiteaz cu efectuarea de astfel de cheltuieli i se crediteaz cu

nchiderea acestora prin contul de rezultat. ?colul 6ilvic Fobrov nu nregistreaz unele

cheltuieli financiare, fiind o filial 8fr personalitate juridic9 a F.6.a i, toate aceste cheltuieli fiind preluate i eviden$iate de unitatea mam.

4entru contabilizarea curenta a cheltuielilor e'traordinare se utilizeaza contul IJ1

@Cheltuieli privind calamit$ile i alte evenimente e'traordinare= al crui con$inut economic i

coresponden$e contabile sunt prezentate n continuare. ?colul Fobrov nu are nimic eviden$iat

n acest cont pe parcursul anului !21!.

/41 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele 3i a5ustrile pentru

depreciereeste cont ce are n prim plan regularizarea. Cu ajutorul acestui cont se $ine eviden$acheltuielilor de e'ploatare privind amortizrile i provizioanele. n debitul contului se

nregistreaz" amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale 8!/2, !/19& valoarea

cheltuielilor transferate de la C* -%rnova 83/!9. *unc$iunea contului este eviden$iat de abelul

nr.5.1/.

?colul 6ilvic Fobrov utilizeaz metoda de amortizare liniar 819. ceasta implic

urmtoarele elemente"

( valoarea de intrare a mijlocului fi' este de 5J I52 lei

( data punerii n func$iune este de 51.1!.!223 &

( durata de utilizare este de 32 ani .

Kaloarea de inventar 5J I52

mortizarea lunar (((((((((((((((((((((((((( ((((((((((( J/,32 leiH lun 819

F) 3/2 luni

mortizarea pentru anul !22J J/,32 lei ' 1! luni 32,/ lei

)EG6) 5>1

35


44/65

!/15 J31

!/15 5/ J!

!/13 1>/

5 6e nre istreaza chelt. transf. C*-%rnova I/11 3/! 35 >>3

/4/ Cheltuieli financiare cu amortizarea 3i a5ustrile pentru pierdere de

valoareeste un cont pe care ?colul 6ilvic Fobrov nu l(a utilizat n decursul lui !21!.

4entru contabilizarea curent a cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite

reprezentnd prevederi obligatorii ctre bugetul de stat a unei pr$i din profiturile iHsau veniturile

realizate de agen$ii economici, calculate n conformitate cu legisla$ia fiscal n vigoare, seutilizeaz conturile din grupa I @Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite=. n

contabilitatea ?colului 6ilvic Fobrov , conturile din grupa I nu se utilizeaz deoarece unitatea

nu are personalitate juridic i nu ntocmete bilan$. 4rofitul de la sfritul anului se preia de ctre

Firec$ia 6ilvic a i prin +ota de debitare(creditare.

4eriodic, de regul lunar, dar cel mai trziu cu ocazia ntocmirii situa$iilor financiare

anuale, conturile de cheltuieli se nchid prin preluarea soldului debitor n debitul contului 1!1

,, 4rofit i pierdere , prin formula contabil "

1!1 @4rofit si pierdere=I''' @Conturi de cheltuieli=

%.% "rezentarea func iunii conturilor de venituri

4entru contabilizarea curent a veniturilor, n mod sistematizat, dup con$inutul i natura

lor economic, se utilizeaz clasa J, structurat pe grupe de conturi, pe naturi relativ omogene de

venituri, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s(au instituit conturi sintetice de gradul iHsau

pentru fiecare element de venit.

6tructura reglementar a veniturilor vizeaz" sumele sau valorile ncasate sau de ncasat

n nume propriu din activit$i curente, c%t i c%tigurile din orice alte surse& c%tigurile reprezint

creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar

nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate& activit$ile curente sunt orice activit$i

desfurate de o persoana juridica& ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i

activita$ile cone'e ale acestora& elementele e'traordinare sunt cheltuieli rezultate din evenimente

sau tranzac$ii ce sunt clar definite de activit$ile curente i care, prin urmare, nu se asteapt s se

33
http://chelt.transf.cf/http://chelt.transf.cf/


45/65

repete ntr(un mod frecvent sau regulat, venituri din activit$i curente regsite sub diverse

denumiri ca" v%nzri, comisioane, dob%nzi.

Contabilitatea veniturilor se $ine pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel" (

venituri din exploatare care cuprind"

a9 venituri din v%nzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor e'ecutate i serviciilor prestate.ceste venituri fac obiectul grupei J2 @Cifra de afaceri=.

b9 venituri din varia$ia stocurilor, reprezentand varia$ia n plus 8cretere9 sau n minus

8reducere9 dintre valori. ceste venituri sunt obiectul grupei J3 @Kenituri din subven$ii de

e'ploatare=, care cuprinde contu1 J31 @Kenituri din subven$ii de e'ploatare=.

c9 alte venituri din e'ploatarea curent, cuprinz%nd veniturile din crean$e recuperate i

alte venituri din e'ploatare i sunt utilizate de grupa J> @lte venituri din e'ploatare;

( veniturile financiare , care fac obiectul grupei de conturi JI, @Kenituri financiare=.( veniturile extraordinare , fac obiectul grupei de conturi JJ @Kenituri e'traordinare=,

care cuprinde contu1 JJ1 @Kenituri din subven$ii pentru evenimente e'traordinare i altele

asimilate.

? alt categorie de venituri sunt cele din grupa J/ @Kenituri din provizioane=. Ele se

eviden$iaz distinct n func$ie de natura lor.

Fiminuarea sau anularea provizioanelor sau a ajustrilor pentru depunere sau pierdere de

valoare constituite se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se justific

provizioanele constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine e'igibila. Fin

aceast categorie fac parte urmtoarele conturi"

( J/1 @Kenituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de

e'ploatare=&

( J/I @Kenituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare=.

Conturile sintetice de venituri i cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n func$ie

de necesit$ile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesit$ilor proprii.

4rincipalele categorii de conturi de venituri utilizate la ocolul silvic Fobrov sunt

prezentate n cele ce urmeaz.

J21 @Kenituri

Documents

Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)