contabilitate exemplu

CAPITOLUL V

88Contabilitate 87Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

Tema 5ANALIZA, NREGISTRAREA, STOCAREA I CONTROLUL INFORMAIILOR CONTABILE1 O scurt incursiune n istoria contabilitii

2 Contul: rol, form, structur i reguli de funcionare

2.1 Reguli de funcionare ale conturilor

2.1.1 Reguli de funcionare ale conturilor permanente

2.1.2 Reguli de funcionare ale conturilor temporare

3 Analiza contabil i dubla nregistrare a operaiilor

4 Principiul justificrii faptelor. Documentele justificative. Documente i registrul contabil

5 Balana de verificare

6 Ciclul contabil

n acest capitol vom prezenta tehnica i mecanismele de nregistrare, stocare i verificare a informaiilor contabile. Am numit aceast seciune partea de buctrie contabil pentru c v propune s aflai reetele i modul n care se prepar informaiile contabile, descoperind astfel tehnicile de baz cu privire la prelucrarea, nregistrarea i stocarea informaiilor.

1 O scurt incursiune n istoria contabilitii

Pentru a afla cine a pus bazele metodei partidei duble trebuie s ne ntoarcem n timp, n Evul Mediu, n Italia Renascentist.

n acea epoc ordinele religioase erau importante centre economice i financiare, care posedau mari proprieti funciare ce trebuiau administrate. n registrele contabile trezorierii abaiilor consemnau n mod detaliat ncasrile, plile i relaiile cu clientela. Tehnic vorbind, se aplic o contabilitate de cas, o contabilitate n partid simpl.

Din nevoia de a gestiona i de a controla contabilitatea s-a impus prin metodele sale specifice, reuind s rspund acestui rol dublu. Ea este un instrument care permite s se socoteasc i prin extensie, s se calculeze, s se evalueze i chiar s se prevad, ns ea este i instrumentul graie cruia se d socoteal, se informeaz, se explic, se legitimeaz, se justific, se dovedete, i, uneori, se istorisete ... n interior i n exterior, rolul su relev economicul i administrativul sau, mai general, socialul

n acelai timp, oraele din nordul Italiei: Florena, Genova, Veneia, cunosc la sfritul Evului Mediu o puternic dezvoltare comercial i financiar graie comerului i transportului maritim, pe care le controlau n Mediterana i n Europa de Nord. Urmare a creterii volumului afacerilor este nevoie de noi capitaluri, atragerea acestora fcndu-se prin asociere i prin credit. De aici nevoia de a urmri i nregistra att datoriile de pltit ctre creditori, ct i sumele de ncasat de la debitori. Totodat comercianii doreau s tie mrimea stocului de marf disponibil i profitul pe care l-au realizat din activitile desfurate, precum partea care li se cuvine lor n cazul asocierii.

Acestor nevoi le rspunde sistemul de contabilitate practicat de negustorii din statele italiene (Florena, Pisa, Genova i, mai apoi, Veneia), nscndu-se astfel contabilitatea comercianilor, bazat pe tehnica nregistrrii n partid dubl, prin care fiecare tranzacie este nregistrat din perspectiva a dou conturi: unul ca pol de plecare, altul ca pol de sosire.

Basil Yamey respinge condiionarea dezvoltrii ntreprinderii capitaliste de utilizare a contabilitii n partid dubl, demonstrnd c n Europa Occidental, n perioada 13001800, a existat o diversitate de practici contabile de la contabilitatea n partid simpl la contabilitatea n partid dubl.

Cu toat lipsa de consens cu privire la naterea i rolul contabilitii n partid dubl un lucru este cert, n secolul al XIX-lea i nceputul secolului al XX-lea partida dubl devine o practic generalizat, iar ntreprinderile vor precede la elaborarea n mod sistematic a bilanului i contului de profit i pierdere pentru a-i analiza i msura periodic patrimoniul i rezultatul.

n secolul al XX-lea asistm la intensificarea proceselor de normalizare i reglementare a contabilitii, pe fondul impunerii tehnicii partidei duble ca practic obligatorie pentru ntreprinderi i al construciei i reprezentrii contabile bazate pe ecuaia partidei duble.

Principiul partidei duble

Principiul partidei duble instituie urmtoarea convenie cu privire la modul de nregistrare a evenimentelor, tranzaciilor i operaiilor n contabilitate: fiecare tranzacie sau operaie trebuie nregistrat n contabilitate n mod cronologic i sistematic prin intermediul a cel puin dou conturi corespondente.

Contul reprezint unitatea elementar de nregistrare i stocare a informaiei contabile.

Principiul partidei duble este principiul care definete i individualizeaz contabilitatea de alte sisteme de informare.

Explicaiile cu privire la interpretarea principiului partidei duble sunt din punct de vedere istoric foarte numeroase, dou explicaii detandu-se la sfritul secolului al XX-lea:

explicaia bazat pe fluxuri; explicaia bazat pe stocuri.

n opinia noastr contabilitatea n partid dubl const n a nregistra fiecare eveniment din dou puncte de vedere diferite, indicnd fluxurile de valoare induse de acel eveniment i consemnndu-le n dou conturi simetrice.

Alegerea celor dou conturi i nregistrarea aceleiai valori n debitul unui cont i creditul altui cont se bazeaz pe urmtoarea regul: conturile trebuie s indice dou sau mai multe elemente de activ, datorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli din situaiile financiare care s-au modificat, astfel nct n urma nregistrrii echilibrul dintre toate elementele existente n ntreprindere, stabilit prin ecuaia general a partidei duble, s rmn neschimbat.

Tehnica partidei duble instituie principiul dualitii la rang de caracteristic fundamental n contabilitate, pe care-l regsim transpus n mai multe situaii: ecuaia fundamental a bilanului A = D + KP sau A D = KP

dubla nregistrare simetric a oricrui eveniment, operaie sau tranzacie, n cel puin dou conturi, se formalizeaz n egalitatea DEBIT = CREDIT;

nregistrarea cronologic i sistematic a evenimentelor, operaiilor i tranzaciilor n contabilitate se realizeaz prin intermediul a dou registre contabile obligatorii:

registrul jurnal;

cartea mare;

n registrul jurnal sunt consemnate, sub forma dublei nregistrri, evenimente, tranzacii i operaii pe msur ce au loc (cronologic).

n registrul Cartea mare sunt deschise conturile corespunztoare elementelor de A, D, KP, venituri i cheltuieli existente n ntreprindere. n fiecare cont sunt consemnate n debit i credit micrile (+, -) care au loc asupra fiecrui element (nregistrare sistematic).

dublul calcul al rezultatului.

ntr-o contabilitate de angajamente rezultatul (profit sau pierdere) poate fi determinat n mod dual:

1. Rezultat = Venituri Cheltuieli

2. Rezultat = KP ( creterile i retragerile de capital din operaii cu proprietarii.2 Contul: rol, form, structur i reguli de funcionareCe este contul?Contul reprezint unitatea de baz de clasificare, nregistrare i stocare a informaiilor contabile.

Este un instrument specific contabilitii, prin intermediul cruia tranzaciile i operaiile economice sunt analizate i nregistrate n mod curent, n expresie valoric. Contul, ca unitate fundamental de stocare a datelor contabile, permite constatarea, evidenierea i urmrirea micrii fiecrui element de activ, datorie, capital, venituri sau cheltuieli.

Exist, aadar, o multitudine de conturi care se constituie ntr-un sistem de conturi, capabil s asigure nregistrarea n mod continuu a tranzaciilor i operaiilor dintr-o ntreprindere.

Care este rolul contului?Contul se constituie ntr-un mijloc de informare i de control care asigur:

identificarea fiecrui element de activ, datorie, capital propriu, venituri sau cheltuieli, care sufer modificri (creteri sau reduceri) ca urmare a tranzaciilor i operaiilor economice;

nregistrarea n mod cronologic i sistematic a micrilor (+, -) suferite de fiecare element n parte;

stocarea i sistematizarea informaiilor contabile;

controlul cu privire la evaluarea, existena i micarea activelor, datoriilor i capitalurilor gestionate de ntreprindere, precum i a veniturilor i cheltuielilor angajate de aceasta.

Forma i structura contuluin mod tradiional, forma simplificat a contului este ce a literei T. Acest mod de prezentare pune, de fapt, n eviden cele dou pri ale contului stnga dreapta, care n limbajul contabil poart denumirea de debit partea stng, credit partea dreapt:

Denumirea contului

DEBITCREDIT

(partea stng)(partea dreapt)

n practic, contul se constituie ntr-o situaie (tabel) cu mai multe coloane n care sunt consemnate datele contabile. ns cele dou coloane, debitul i creditul, sunt eseniale pentru a nelege modul n care contul funcioneaz.Prin intermediul celor dou coloane, debit i credit, contabilul constat i nregistreaz micrile, respectiv creterile (+) sau descreterile (-) aprute asupra fiecrui element de activ, datorii, capitaluri proprii, ca expresie a reflectrii tranzaciilor i operaiilor economice n contabilitate.

A debita un cont nseamn a nregistra o sum n debitul contului.

A credita un cont nseamn a nregistra o sum n creditul contului.

Structura contuluiFiecare cont are o denumire. Denumirea contului reflect, de fapt, obiectul (elementul) nregistrat n contul respectiv.

Astfel, pentru a nregistra n mod curent existena i micarea banilor n numerar dintr-o ntreprindere, utilizm contul denumit Casa, pentru evidena furnizorilor, contul Furnizori, pentru stocurile de mrfuri, contul Mrfuri i aa mai departe.

Pentru a gsi conturile potrivite pentru nregistrarea tranzaciilor raionamentul pe care va trebui s-l urmrim este s identificm tipul operaiei, elementele care se modific i s le ncadrm n mod corespunztor n categoria activelor, datoriilor, capitalurilor, veniturilor sau cheltuielilor.

Soldul iniial (Si)Soldul iniial al unui cont ne indic valoarea elementului inut n eviden prin intermediul acelui cont la nceputul perioadei.Exemplu: dac spunem c Si la 01.01.2008 al contului Casa era de 3000 lei, aceasta nseamn c la nceputul anului n casieria ntreprinderii numerarul existent era de 3000 lei.

Dac Si la 01.01.2008 al contului Furnizori este de 1000 lei, aceasta nseamn c datoria neachitat fa de furnizori era la data de 01.01.2008 de 1000 lei.

n funcie de partea contului n care este nscris soldul, acesta poate fi:

sold iniial debitor (SID);

sold iniial creditor (SIC).

Contul CasaContul Furnizori

DEBITCREDITDEBITCREDIT

Si 3.000 1.000 Si

Rulajul contului (R)Termenul de rulaj desemneaz totalitatea micrilor care sunt consemnate ntr-un cont ntr-o perioad. n funcie de partea contului n care sunt operate aceste micorri, vorbim despre:

rulaj debitor;

rulaj creditor;

nregistrarea n debitul sau creditul unui cont a unei sume, n cursul unei perioade, ne indic faptul c elementul respectiv a suferit modificri, n sensul c valoarea sa a crescut (+) sau s-a micorat (-) ca urmare a anumitor tranzacii.

Pentru a nregistra corect suma n debit sau credit va trebui s tim regulile dup care conturile funcioneaz.

Total sum (TS)Acest termen desemneaz valoarea total a sumelor nscrise n debitul sau creditul unui cont, altfel spus existena (Soldul iniial) i micorarea (rulajul) elementului inut n eviden.

n funcie de partea contului n care se determin totalul sum, poate fi:

total sum debitoare (TSD);

total sum creditoare (TSC);

Soldul final (Sf)Soldul final ne indic valoarea elementului inut n eviden prin intermediul acelui cont la sfritul perioadei.

Exemple privind reflectarea tranzaciilor n conturi:1. Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la operaiile n numerar efectuate la societatea ALFA n luna ianuarie 2015.

01.01.2015- numerar disponibil n casieria firmei 3.000 lei

05.01.2015- se ncaseaz contravaloarea unei facturi de la societatea GAMA ca urmare a vnzrilor anterioare de mrfuri 6.000 lei

10.01.2015- se achit o obligaie fa de un furnizor n valoare de 5.000 lei

15.01.2015- se achit salariile datorate personalului n valoare de 2.700 lei

20.01.2015- se ridic de la banc din contul curent al ntreprinderii suma de 1.000 lei

22.01.2015- se acord un avans de trezorerie d-lui Popescu I, pentru a efectua o deplasare n interes de serviciu1.500 lei

Consemnarea acestor tranzacii n contul Casa arat astfel:Contul Casa

DEBITCREDIT

SOLD INIIAL 3.000

01.01.20155.000 10.01.2015

05.01.2015 6.0002.700 15.01.2015

20.01.2015 1.0001.500 22.01.2015

RULAJ DEBITOR 7.0009.200 RULAJ CREDITOR

TOTAL SUME

DEBITOARE 10.000TOTAL SUME

9.200 CREDITOARE

SOLD FINAL 800

2. Tranzaciile efectuate cu furnizorii n luna ianuarie sunt urmtoarele:01.01.2015- datoria neachitat1.000 lei

06.01.2015- cumprri de mrfuri n valoare de:4.000 lei

15.01.2015- se achit cu numerar obligaia fa de un furnizor n valoare de: 5.000 lei

18.01.2015- se primete factura de telefon, cu plata peste 20 de zile, n valoare de: 600 lei

20.01.2015- se primete factura de chirie, plata n maxim 10 zile n valoare de: 2.000 lei

28.01.2015- se achit cu ordin de plat contravaloarea unei facturi de chirie n valoare de:2.000 lei

Contul Furnizori

DEBITCREDIT

15.01.2015 5.0001.000 SOLD INIIAL

28.01.2015 2.0004.000 06.01.2015

600 18.01.20152.000 20.01.2015

RULAJ DEBITOR 7.0006.600 RULAJ CREDITOR

TOTAL SUMECREDITOARE 7.000TOTAL SUME7.600 crediTOARE

600 SOLD FINAL

2.1 Reguli de funcionare ale conturilor

n vederea nregistrrii datelor n conturi este necesar s procedm la o clasificare a conturilor i s aplicm cu consecven o serie de reguli. Pentru a consemna efectul tranzaciilor i operaiile economice asupra elementelor din situaiile financiare, am convenit c vom ataa fiecrui element cte un cont. Rezult c n contabilitate vom regsi conturi cu ajutorul crora este inut evidena tuturor activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, cheltuielilor i veniturilor.Conturile care reflect active, datorii i capitaluri proprii se numesc conturi bilaniere. Pe baza inf-ormaiilor din aceste conturi, la sfritul perioadei, putem ntocmi bilanul contabil.Conturile care reflect veniturile i cheltuielile dintr-o perioad se numesc conturi de rezultat. Pe baza informaiilor din aceste conturi putem ntocmi cea de-a doua situaie financiar Contul de rezultat sau contul de profit i pierdere.n timp ce conturile de bilan sunt conturi permanente, conturile de venituri i cheltuieli sunt conturi temporare.

Prin conturi permanente nelegem acele conturi care la nceputul sau la sfritul unei perioade, pot avea sold.Conturile de bilan sunt conturi de stocuri, soldul acestora semnific valoarea elementelor de activ, de datorii sau de capitaluri la nceputul sau la sfritul exerciiului.

Conturile de venituri i conturile de cheltuieli sunt conturi care urmresc i nregistreaz fluxul dintr-o perioad, la sfritul exerciiului aceste conturi se soldeaz (nu prezint sold), ca urmare a virrii veniturilor i cheltuielilor asupra contului de rezultat. Din acest motiv spunem despre conturile de venituri i cheltuieli c sunt conturi temporare.Aplicarea principiului partidei duble la nivelul fiecrei operaii se traduce n urmtoarea regul: orice operaie produce efecte asupra a cel puin dou elemente din situaiile financiare i va fi nregistrat n cel puin dou conturi, un cont se va debita, iar cellalt se va credita.

Semnificaia valorilor (+,-) nscrise n debitul i creditul conturilor este diferit i, de aici, necesitatea stabilirii unor reguli dup care vom opera nregistrrile.

Pornind de la clasificarea conturilor n conturi permanente conturi de bilan, conturi temporare conturi de rezultat vom prezenta n continuare regulile dup care acestea funcioneaz.

2.1.1 Reguli de funcionare ale conturilor permanente

S ne amintim c ecuaia partidei dublei este Active = Datorii + + Capitaluri proprii.

Pentru fiecare element de activ deschidem n contabilitate un cont. Totalitatea acestor conturi le vom regsi sub sintagma de Conturi de activ, artnd prin aceasta caracteristica lor comun, aceea c pun n eviden active i c n egalitatea bilanier activele se gsesc n stnga egalitii.

Pentru fiecare element de datorie i pentru fiecare element de capitaluri proprii, deschidem n contabilitate cte un cont: totalitatea acestor conturi de datorii i de capitaluri proprii le vom regsi sub sintagma de Conturi de pasiv, avnd n comun faptul c elementele de datorii i cele de capitaluri proprii se gsesc n dreapta egalitii.Pentru a respecta egalitatea A = D + CP, este necesar s stabilim regulile de funcionare pentru conturile de activ i reguli de funcionare pentru conturile de pasiv.Reguli de funcionare pentru conturile de activ

conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita (prima valoare se nscrie n debitul contului); creterea unui element de activ se nregistreaz n debit;

descreterea (scderea) unui element de activ se nregistreaz n credit;

la sfritul perioadei, conturile de activ au sold final debitor sau pot fi soldate.

Prezentarea schematic a acestor reguli:CONT DE ACTIV

DEBITCREDIT

SID (SID)

+ creterea unui element de activ- descreterea unui element de activ

RD = + totalitatea creterilorRC = - totalitatea descreterilor

TSD = SID + RDTSC = RC

SfD =TSD + TSC

Semnificaia valorilor nscrise ntr-un cont de activ este urmtoarea:SID valoarea elementului de activ la nceputul perioadei;

RD totalitatea creterilor aferente elementului de activ, respectivTOTAL INTRRI;

RC totalitatea descreterilor aferente elementului de activ, respectiv TOTAL IEIRI;

TSD = Valoarea iniial + Total intrri

(Si + RD)

TSC = TOTAL IEIRI

SfD = valoarea elementului de activ la sfritul perioadei

Altfel spus, SfD se determin dup relaia:= SiD (existent la nceputul perioadei) + RD (intrri) RC (ieiri)

Reguli de funcionare pentru conturile de pasiv (conturi de datorii i conturi de capitaluri proprii)

Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita (prima valoare se nscrie n creditul contului): creterea unui element de pasiv se nregistreaz n credit;

descreterea unui element de pasiv se nregistreaz n debit;

la sfritul perioadei, conturile de pasiv au sold final creditor sau pot fi soldate.Prezentarea schematic a acestor reguli:CONT DE PASIV

DEBITCREDIT

SIC

- descreterea unui element de activ+ creterea unui element de pasiv

RD = - totalitatea descreterilorRC = - totalitatea creterilor

TSD = RDTSC = SIC + RC

SFC = TSD - TSC

Semnificaia valorilor nscrise ntr-un cont de pasiv este urmtoarea:SIC valoarea unui element de datorie sau de capitaluri proprii la nceputul perioadei;

RD totalitatea descreterilor aferente unui element de datorii sau capitaluri proprii, respectiv IEIRI;RC totalitatea creterilor aferente elementului de datorii sau de capitaluri proprii, respectiv INTRRI;

TSC = Valoarea iniial + Total intrri

TSD = TOTAL IEIRI

SfC = valoarea elementului de datorii sau a unui element de capitaluri proprii la sfritul perioadei

Altfel spus SfC se determin dup relaia:= SiC + RC (intrri) RD (ieiri)

Conturile ataate elementelor de active, datorii i capitaluri proprii funcioneaz astfel nct egalitatea ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII s fie tot timpul respectat:

ACTIVE =DATORII +CAPITALURI PROPRII

DebitCreditDebitCreditDebitCredit

+--+-+

CreteriDescreteriDescreteriCreteriDescreteriCreteri

CONTURI DE ACTIV = CONTURI DE PASIV

3.2.1.2 Reguli de funcionare ale conturilor temporare

(conturile de venituri i conturile de cheltuieli)

Egalitatea existent a partidei duble am convenit c o putem reda astfel:

ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII + REZULTAT

REZULTATUL = VENITURI CHELTUIELI

( ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII + (Venituri Cheltuieli)

n cursul perioadei, operaiile i tranzaciile care au loc pot genera nu numai modificarea activului, debitului, capitalurilor proprii, ci i a celor de venituri i cheltuieli. Cnd se modific cheltuielile sau veniturile, acestea sunt nregistrate prin intermediul conturilor de venituri i a conturilor de cheltuieli. La sfritul perioadei se determin rezultatul ca diferen ntre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor. Contul folosit pentru determinarea rezultatului se numete contul de profit i pierdere.

Regulile de funcionare a conturilor de venituri i a conturilor de cheltuieli sunt urmtoarele:

Conturi de venituri: se crediteaz n cursul perioadei cu valoarea veniturilor realizate;

se debiteaz la sfritul perioadei prin virarea veniturilor asupra contului de profit i pierderi;

nu prezint sold nici la nceput, nici la sfritul perioadei.

Conturi de cheltuieli: se debiteaz n cursul perioadei cu cheltuielile angajate de ntreprindere;

se crediteaz la sfritul perioadei prin virarea cheltuielilor asupra contului de profit i pierdere;

nu prezint sold nici la nceput i nici la sfritul perioadei.

Contul de profit i pierdere urmeaz, n principiu, regula unui cont de capitaluri proprii (creterile n credit, descreterile n debit), dar nregistrrile n acest cont au loc doar la sfritul perioadei prin corespondena cu conturile de venituri, respectiv de cheltuieli. Astfel, se crediteaz cu valorile veniturilor preluate n contul de profit i pierdere, se debiteaz cu valorile cheltuielilor preluate n contul de profit i pierdere. La sfritul perioadei contul de profit i pierdere poate prezenta sold final creditor i semnific profitul realizat de ntreprindere n exerciiul respectiv; sau, sold final debitor care semnific pierdere realizat de ntreprindere n acel exerciiu.Schematic, regulile de funcionare pentru contul de venituri, contul de cheltuieli i corespondena cu contul de profit i pierdere le putem prezenta astfel:

CONTURI DE CHELTUIELICONTURI DE VENITURI

DEBITCREDITDEBITCREDIT

+ cheltuielile angajate n perioad+ veniturile realizate n perioada

RD = +ch ( total cheltuieli cheltuieli virate la contul de profit i pierdere venituri virate de la contul de profit i pierdereRC = + venituri total venituri

RD = RCRD = RC

CONT DE PROFIT I PIERDEREDEBITCREDIT

- cheltuielile perioadei+ veniturile perioadei

SfC = PROFIT = Venituri cheltuieli; cnd veniturile > cheltuielile

sau

SfD = PIERDERE = Venituri cheltuieli;

cnd veniturile < cheltuielile

3 Analiza contabil i dubla nregistrare a operaiilor

Ce nelegem prin analiz contabil?

Pentru a nregistra efectul operaiilor i tranzaciilor n contabilitate va trebui s procedm mai nti la analiza contabil a acestora.

Analiza contabil presupune identificarea elementelor care au suferit modificri ca urmare a operaiei sau tranzaciei analizate i stabilirea conturilor n care se va efectua nregistrarea.

Regula de baz pe care o aplicm este urmtoarea: orice operaie determin modificarea a cel puin dou elemente i va fi nregistrat n cel puin dou conturi, n debitul unui cont i n creditul altui cont.

Egalitatea care se stabilete ntre cele dou conturi este expresia aplicrii principiului partidei duble la nivelul fiecrei operaii, ce se formalizeaz n relaia DEBIT = CREDIT.

Ce este articolul contabil?

Articolul contabil sau formula contabil reprezint convenia prin care se stabilete corespondena ntre cele (cel puin) dou conturi n care se nregistreaz o operaie sau o tranzacie. ntr-un articol contabil, ntotdeauna contul care se debiteaz se nscrie n stnga egalitii, n timp ce contul care se crediteaz se nscrie n dreapta egalitii.

CONTUL DEBITOR = CONTUL CREDITOR

Analiza contabil presupune parcurgerea mai multor etape, n vederea nregistrrii n conturi a operaiilor i tranzaciilor:

examinarea documentelor justificative n care a fost consemnat operaia (factur, chitan, contract, bon de consum);

identificarea operaiei (vnzare, cumprare, plat, ncasare etc.);

stabilirea elementelor din situaiile financiare care s-au modificat n urma operaiilor analizate (identificarea activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, a veniturilor sau a cheltuielilor) i sensul modificrii (creteri sau descreteri);

identificarea conturilor n care trebuie nregistrat operaia i aplicarea regulilor de funcionare ale conturilor (exemplu: creterea activelor n debit i creterea datoriilor n credit);

stabilirea articolului contabil i nregistrarea n conturi a operaiei.

n funcie de numrul de conturi folosite pentru a nregistra o tranzacie, articolul contabil poate fi:

articol contabil simplu:

un singur cont se debiteaz i un singur cont se crediteaz

articol contabil compus:

un singur cont se debiteaz i mai multe conturi se crediteaz;

un singur cont se crediteaz i mai multe conturi se debiteaz;

mai multe conturi se debiteaz i mai multe conturi se crediteaz.Articolele contabile n funcie de scopul pentru care se ntocmesc pot fi clasificate n:

articole contabile curente care evideniaz n mod cronologic operaiile i tranzaciile din ntreprindere; articole contabile de stornare care nu evideniaz o tranzacie propriu-zis, sunt iniiate de contabili n vederea corectrii unui articol contabil greit, urmare a unei analize contabile eronate;Stornarea unei nregistrri greite n contabilitate se poate face n dou moduri:1) stornarea n negru presupune:

anularea articolului contabil greit prin nregistrarea invers a acestuia; astfel, n urma stornrii contul care a fost iniial debitat se va credita, iar cel care a fost creditat se va debita. analiza i nregistrarea corect a tranzaciei printr-un nou articol contabil.

2) stornarea n rou presupune:

anularea articolului contabil greit prin reluarea aceluiai articol contabil, dar cu valorile cu semnul minus, sau n rou.

Convenia este ca o sum nscris cu culoarea roie sau n chenar; n contabilitate va fi luat n considerare cu semnul minus. n urma acestui tip de articol, nregistrarea iniial este anulat.

analiza i nregistrarea corect a tranzaciei printr-un nou articol contabil.

Exemplificarea analizei contabile

Pentru a proceda la analiza contabil v propunem s revenim la exemplul cu societatea SPERANA, cu acelai tefan Roman n funcia de administrator. De aceast dat vom aplica principiul partidei duble la nivelul fiecrei tranzacii sau operaii i vom proceda la nregistrarea n conturi.(I) 1.12.2008 dl tefan Roman decide constituirea SC SPERANA SRL, investind suma de 10000 lei pentru nfiinarea propriei firme de consultan. Aportul este depus de dl Roman tefan ntr-un cont bancar deschis pe numele societii SPERANA.Tipul operaiei: constituirea societii aportul (investiia) proprietarului;

Elementele care se modific: banii din banc reprezint un activ care se modific n urma acestei operaii n sensul creterii (+);

capitalul social reprezint un element de capitaluri proprii, care se modific i el n acelai sens (+).

Conturi folosite pentru nregistrare: creterea banilor din banc se nregistreaz n debitul contului Conturi la bnci n lei;

creterea capitalului social se nregistreaz n creditul contului Capital social;

Schematic, analiza contabil poate fi redat astfel:

Conturi curente la bnci A + D

Capital social CP + C

Articolul contabil sau formula contabil:

Contul Conturi la bnci n lei=Contul Capital social 10000

Pe baza articolului contabil vom proceda la nregistrarea n conturi a operaiei analizate.(II) Societatea SPERANA obine pe 21 dec.2008, un credit pe termen lung (zece ani) n valoare de 6000 lei, cu o dobnd de 12% pe an.

Tipul operaiei: operaie de finanare, atragere de capitaluri mprumutate.Elementele care se modific: banii din banc, un activ care crete (+), creditul bancar pe termen lung, un element de datorie care crete (+);

Conturile folosite pentru nregistrare: creterea disponibilitilor bneti va fi nregistrat n debitul contului Cont la bnci n lei, n timp ce creterea datoriei fa de banc n creditul contului Credite bancare pe termen lung;

Schematic, analiza contabil este urmtoarea:

Contul Conturi curente la bnci n leiA + D

Contul Credite bancare pe termen lungD + C

Articolul contabil:Contul Conturi la bnci n lei=Contul Credite bancare pe termen lung 6000

(III) Dl. tefan Roman cumpr, pe 3 decembrie 2008, n numele societii SPERANA, o cldire n valoare de 12000 lei pe care o achit imediat.Tipul operaiei: operaia de investiii achiziia unui activ imobilizat;

Elementele care se modific: elementele de activ, imobilizrile corporale cresc (+), n timp ce disponibilitile din banc scad ();

Conturile folosite: creterea imobilizrilor corporale, reprezentat de cldirea achiziionat, va fi nregistrat n debitul contului Construcii, n timp ce micorarea disponibilitilor din banc va fi nregistrat n creditul contului Conturi la bnci.Schematic, analiza contabil poate fi redat astfel:

Contul Construcii

A + D 12000

Contul Conturi curente la bnciA C 12000

Articolul contabil:

Contul Construcii=Contul Conturi la bnci n lei 12000

(IV) Dl. tefan Roman cumpr, conform facturii, de la FLAMINGO SA pe data de 3 decembrie N un computer i o imprimant n valoare de 1800 lei, cu plata peste 15 zile.Tipul operaiei: investiii achiziie de active imobilizate pe credit comercial;

Elementele care se modific:

activele reprezentate de echipamentele de birou (calculator, imprimant), care cresc (+);

datoriile reprezentate de furnizorul de imobilizri, care, de asemenea, cresc (+);

Conturi folosite:

Mobilier, aparatur de birotic cont de activ, creterea va fi nregistrat n debit;

Furnizori de imobilizri, cont de datorie, de pasiv, creterea va fi nregistrat n credit.

Schematic, analiza contabil este urmtoarea:Contul Mobilier, aparatur de biroticA + D

1800Contul Furnizori de imobilizri

D + C

1800Articolul contabil:

Cont Mobilier aparatur birotic=Cont Furnizori1800

(V) Pe 13 dec.N, SC SPERANA factureaz societii ALFA servicii de consultan de 2700 lei, ncasarea va avea loc peste 20 zile.Tipul operaiei: operaii de exploatare prestri de servicii ctre clieniElemente care se modific: Activele, reprezentate de drepturile de crean fa de societatea ALFA, cresc;

veniturile, reprezentate de veniturile din prestrii de servicii, cresc.

Conturile folosite: contul Clieni, cont de activ, recunoaterea acestui activ semnific o cretere, contul se debiteaz cu suma de 2700 lei;

contul Venituri din prestri servicii, cont de venituri, recunoaterea veniturilor semnific o cretere care se nregistreaz n creditul acestui cont.

Schematic, analiza poate fi redat astfel:

Contul Clieni

A + D

2700

Contul Venituri din prestri serviciiVEN + C2700

Articol contabil:

Clieni=Venituri din prestri servicii2700

(VI) Pe 18 dec. N, societatea SPERANA achit cu ordin de plat contravaloarea datoriei fa de societatea FLAMINGO n valoare de 1800 lei.

Tipul operaiei: decontarea unei datorii prin plat.

Elemente care se modific: activele, reprezentate de disponibilitile bneti din banc, care se diminueaz cu suma de 1800 lei;

datoriile reprezint datoria fa de furnizorul de imobilizri FLAMINGO, care scad cu 1800 lei n urma decontrii datoriei;

Conturile folosite: contul Conturi curente la bnci n lei, cont de activ, scderea disponibilitilor bneti se nregistreaz n credit;

contul Furnizori de imobilizri, cont de pasiv, (datorii), scderea se nregistreaz n debit.

Schematic, analiza contabil este urmtoarea:Contul Conturi curente la bnci n leiA C

1800

Contul Furnizori de imobilizri

D D

1800

Articol contabil:Furnizori de imobilizri=Conturi curente la bnci n lei18000

(VII) Pe 20 dec.N, societatea SPERANA primete factura emis de ORANGE SA, reprezentnd servicii de telefonie mobil n valoare de 200 lei.Tipul tranzaciei: operaii de exploatare prestri de servicii de ctre teri.Elemente care se modific: datoriile, reprezentate de datoriile fa de furnizori, care cresc cu 200 lei;

cheltuielile, reprezentate de cheltuielile cu serviciul de telefonie, a cror recunoatere conduce la creterea acestora cu 200 lei;

Conturi folosite: contul Furnizori, cont de pasiv (datorii), crete i se crediteaz cu suma de 200 lei;

contul Cheltuieli cu pota i telecomunicaii, cont de cheltuieli, crete i se debiteaz cu suma de 200 lei;Schematic, analiza contabil este urmtoarea:

Contul Furnizori

Datorii + C 200

Contul Cheltuieli cu pota i telecomunicaii CH + D 200

Articol contabil:Cheltuieli cu pota i telecomunicaii=Furnizori200

Pe 31 dec. N, societatea SPERANA achit dobnda la mprumut de 6000 lei obinut de la BCR, rata dobnzii 12% pe an.

Dobnda = 6000 x 12% x 1/12 = 60 lei

Tipul tranzaciei: plata dobnzii aferent mprumutului.Elemente care se modific: activele, reprezentate de disponibilitile din banc, care scad cu suma achitat de 60 lei; cheltuielile reprezentate de cheltuielile cu dobnda, care cresc ca urmare a scderii disponibilitilor din banc (cont de angajamente).Conturi folosite: contul Conturi la bnci n lei, cont de activ, scderea se nregistreaz n credit, pentru valoarea de 60 lei;

contul Cheltuieli cu dobnda, cont de cheltuieli financiare, creterea acestora se nregistreaz n debitul contului, pentru aceeai sum de 60 lei.


Contul Conturi curente la bnci n leiA C

60Contul Cheltuieli cu dobnda

CH + D60

Pe 31 dec.N se constat deprecierea pe care o sufer imobilizrile corporale ale societii SPERANA ca urmare a utilizrii lor.

Conveniile pentru calculul deprecierii sunt urmtoarele:

durata estimat de via a cldirii 25 ani; durata estimat de via a echipamentelor de birotic trei ani;

deprecierea se consider a fi liniar n timp metoda de amortizare liniar.

Calculul amortizrii liniare:Amortizarea liniar lunar=Valoarea amortizatxNr. luni funcionare

Durata de funcionare n aniNr. luni dintr-un an

Amortizarea lunarcldire=1200x1= 40 lei

2512

Amortizarea lunar

echipament birotic=1800x1= 5 lei

312

TOTAL AMORTIZARE LUNAR: = 45 lei

Tipul operaiei: deprecierea definitiv a imobilizrilor corporale.Elemente care se modific: activele, reprezentate de cldire i echipamentele de birotic, care n urma deprecierii au pierdut din valoare, n luna decembrie 40 lei, respectiv 5 lei, conform amortizrii calculate;

cheltuielile, reprezentate de cheltuielile de exploatare cu amortizarea imobilizrilor corporale, care au crescut n aceast perioad cu 45 lei.

Pentru a nregistra pierderea definitiv de valoare pe care o sufer imobilizrile corporale, atam conturilor de imobilizri cte un cont de amortizare, cu ajutorul crora vom evidenia deprecierea definitiv pe care o sufer aceste active.Conturile de amortizare conturi rectificative, n sensul c ne ajut s rectificm valoarea activelor imobilizate. Aceste conturi funcioneaz dup reguli contabile inverse conturilor de active ataate.Astfel: contul de amortizare se crediteaz, pe durata de via a activelor, cu amortizarea calculat i se debiteaz cu amortizarea aferent activelor imobilizate vndute sau scoase din eviden.Conturile folosite:

n operaia analizat, constatarea amortizrii imobilizrilor corporale va avea ca efect modificare urmtoarelor conturi:

contul Amortizare construcii, cont rectificativ, crete amortizarea calculat pentru cldire cu 40 lei, contul se crediteaz; contul Amortizare mobilier i echipamente de birotic, cont rectificativ, crete amortizarea calculat pentru echipamente de birotic cu 5 lei, contul se crediteaz; contul Cheltuieli de exploatare cu amortizarea imobilizrilor corporale, cont de cheltuieli, scderea valorii imobilizrilor corporale genereaz recunoaterea unei cheltuieli conform conveniei contabilitii de angajamente; contul se debuteaz cu 45 lei.


ContulAmortizare construciicont rectificativ+ C 40

ContulAmortizare mobilier i echipament de biroticcont rectificativ+ C 5

ContulCheltuieli de exploatare cu amortizarea imobilizrilor corporalecont de chelt.+ D 45

Articolul contabil este urmtorul:

Cheltuieli de exploatare cu amortizarea imobilizrilor corporale=%45

Amortizarea construcii

Amortizare mobilier i echipamente de birotic40

5

4 Principiul justificrii faptelor. Documentele justificativeDocumente i registrul contabil

Operaiile i tranzaciile economice care au loc ntr-o ntreprindere sunt consemnate n diverse documente, cum ar fi: facturi, chitane, bonuri fiscale, extrase de cont, state de plat, bonuri de consum. Aceste documente au calitatea de documente justificative i atest c tranzaciile au avut loc, reprezentnd proba sau dovada efecturii tranzaciilor i baza pentru analiza i nregistrarea n contabilitate a acestora.

Principiul justificrii faptelor se regsete n regula conform creia orice operaie sau tranzacie economico-financiar, pentru a putea fi nregistrat n contabilitate, va trebui s fie mai nti evideniat ntr-un document justificativ.Trebuie s precizm c, n contextul pregtirii informaiilor din contabilitatea curent, pentru nchiderea conturilor i ntocmirea situaiilor financiare, la sfritul exerciiului financiar au loc o serie ntreag de nregistrri de regularizare, de ajustare, de nchidere care nu atest efectuarea de operaii sau tranzacii economico-financiare. Aceste nregistrri nu se regsesc n documentele justificative, fiind generate automat n cazul utilizrii unui program informatic n contabilitate.nregistrrile de nchidere i de regularizare sunt considerate nregistrri care in de tehnica funcionrii conturilor, fiind necesare pentru pregtirea informaiilor din contabilitatea curent n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale.

Ct privete documentele justificative, trebuie s precizm c acestea sunt foarte diverse, in de specificul activitii fiecrei ntreprinderi, de tipurile de tranzacii i operaii iniiate de aceasta.

Putem proceda la clasificarea acestora dup diferite criterii.

n funcie de cine iniiaz (emite) documentele justificative:

Documente justificative emise de societate: ex.: facturi de vnzare, note de intrare recepie, registrul de cas, bon de consum;

Documente justificative emise de teri:

facturi de achiziie de bunuri i servicii emise de furnizori;

chitane emise de furnizori;

extrase de cont ntocmite de ctre banc;

cecuri emise de ctre clieni.

n funcie de numrul de tranzacii sau operaii consemnate:

Documente justificative care atest o singur tranzacie sau operaie: ex.: o factur emis de ntreprindere atest o singur tranzacie de vnzare; o chitan emis de un furnizor atest o singur tranzacie de plat n numerar.

Documente justificative care atest efectuarea mai multor tranzacii ntr-o perioad: ex.: extrasul de cont emis de banc dovedete toate operaiile de ncasri i pli efectuate n acea perioad; registrul de cas atest ncasrile i plile n numerar; statul de salarii atest drepturile i obligaiile individuale i cumulate ale angajailor dintr-o perioad.

Unele documente atest tranzacii cu terii (furnizori, clieni, bnci, personal, acionari, stat), altele consemneaz operaiile interne care au loc n cadrul ntreprinderii (cum ar fi: consum de materii prime, obinerea de produse finite, transfer de mrfuri interne depozitate).Pentru a avea calitatea de document justificativ, documentele att cele emise de ntreprindere, ct i cele primite de la teri, trebuie s ndeplineasc o serie ntreag de aspecte de fond i de form.

Redm mai jos reglementri exprese cu privire la documentele justificative regsite n legislaia romneasc actual, pentru a observa i nelege importana acordat acestei probleme de ctre diferitele organisme de reglementare.De remarcat c documentele justificative n care sunt evideniate tranzaciile reprezint nu numai o baz pentru nregistrarea n contabilitate, ci pot reprezenta o baz i pentru evidena fiscal dintr-o ntreprindere, precum i pentru a deveni mijloc de prob n justiie, n cazul litigiilor.Documente i registre contabile

Documentele contabile cuprind toate documentele ntocmite n cadrul departamentului sau serviciului financiar contabil dintr-o ntreprindere n vederea prelucrrii, nregistrrii i controlului n contabilitate a tranzaciilor i operaiilor economico-financiare care au avut loc. Exemplu de documente contabile:

Note contabile;

Jurnal de banc;

Situaia amortizrii imobilizrii;

Jurnal de operaii diverse;

Jurnal de vnzri;

Jurnal de cumprri;

Fi de cont sintetic;

Fi de cont analitic;

Balana de verificare.n condiiile prelucrrii automate a datelor, documentele contabile se gsesc n format electronic, iar dac este necesar sunt editate pe suport de hrtie.

Registrele contabile

Sunt documente contabile obligatorii pe care orice entitate va trebui s le ntocmeasc, editeze i s le pstreze pentru a permite identificarea i controlul tranzaciilor i operaiilor economice.Registrele contabile obligatorii sunt:

Registrul jurnal;

Registrul inventar;

Cartea mare.

Registrul jurnal asigur nregistrarea n mod cronologic a tranzaciilor i operaiilor economico-financiare prin intermediul formulei sau articolului contabil.

Datorit numrului mare de tranzacii care pot avea loc ntr-o ntreprindere, ca i repetitivitii acestora, n vederea organizrii sistemului contabil putem proceda la regruparea tranzaciilor pe diferite categorii i nregistrarea acestora n jurnale distincte cum ar fi:

jurnal de vnzri;

jurnal de cumprri;

jurnal de banc;

jurnal de cas;

jurnal de operaii diverse.

Cartea mare reunete totalitatea conturilor folosite n contabilitate, asigurnd nregistrarea n mod sistematic a tranzaciilor i operaiilor economico-financiare. Ofer informaii despre existena i micarea fiecrui element de activ, datorie, capitaluri proprii, venituri sau cheltuieli.

Registrul inventar se ntocmete cu ocazia inventarierii anuale generale, n urma regularizrii diferenelor constatate la inventar. n acest registru se nscriu toate activele, datoriile i capitalurile proprii deinute de ntreprindere la data inventarierii.

Referiri exprese la documente i registrele contabile regsim n diferite texte de reglementare i dispoziii legale cum ar fi:a) Legea contabilitii nr. 82/1991, republicatART. 6 (1) Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.

(2) Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.

b) ORDONANA nr. 92 din 24 decembrie 2003, republicat, privind Codul de procedur fiscalART. 80. Reguli pentru conducerea evidenei contabile i fiscale

Evidenele contabile i fiscale vor fi pstrate, dup caz,1. la domiciliul fiscal al contribuabilului,2. la sediile secundare ale acestuia, inclusiv pe suport electronic, sau

3. pot fi ncredinate spre pstrare unei societi autorizate, potrivit legii, s presteze servicii de arhivare.

(1) Prin excepie de la prevederile alin. (1), evidenele contabile i fiscale ale exerciiului financiar n curs se pstreaz, dup caz, la domiciliul fiscal al contribuabililor, la sediile secundare ale acestora sau, n perioada 1-25 a lunii urmtoare, la sediul persoanei fizice ori juridice autorizate pentru prelucrarea lor n vederea ntocmirii declaraiilor fiscale.

(2) Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba folosit pentru evidenele contabile sunt aplicabile i pentru evidenele fiscale.

(3) n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt inute cu ajutorul sistemelor electronice de gestiune, pe lng datele arhivate n format electronic contribuabilul este obligat s pstreze i s prezinte aplicaiile informatice cu ajutorul crora le-a generat.c) NORME METODOLOGICE DE NTOCMIRE I UTILIZARE A REGISTRELOR I FORMULARELOR COMUNE PE ECONOMIE PRIVIND ACTIVITATEA FINANCIAR I CONTABIL

6. Registrele de contabilitate i formularele comune pe economie, care nu au regim special de nseriere i numerotare, privind activitatea financiar i contabil, pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitile persoanelor prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a normelor de ntocmire i utilizare a acestora.

Acestea pot fi pretiprite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor.

n cazul n care prelucrarea documentelor justificative se face de ctre uniti prestatoare de servicii de informatic, n relaiile dintre aceste uniti i cele beneficiare este necesar ca, pentru asigurarea nregistrrilor n contabilitate, s se respecte urmtoarele reguli:

a) documentele justificative s fie ntocmite corect i la timp de ctre unitile beneficiare, acestea rspunznd de realitatea datelor nscrise n acestea;

b) documentele contabile, ntocmite de unitile prestatoare de servicii de informatic pe baza documentelor justificative, trebuie predate unitilor beneficiare la termenele stabilite prin contractele sau conveniile civile ncheiate, unitile prestatoare de servicii de informatic rspunznd de corectitudinea prelucrrii datelor;

c) unitile beneficiare trebuie s efectueze verificarea documentelor contabile obinute de la unitile prestatoare de servicii de informatic n sensul cuprinderii tuturor documentelor justificative preluate pentru prelucrare, respectrii corespondenei conturilor i exactitii sumelor nregistrate etc.

Registrele de contabilitate

a. Registrul-jurnal,

b. Registrul-inventar i

c. Cartea mare.

Norme de ntocmire a REGISTRULUI JURNAL 1. Se ntocmete de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii.

n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate.

n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. Registrul-jurnal va fi nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii n luna urmtoare celei n care numrul de file editate este 100, sau anual, dac numrul filelor editate este sub 100, pentru un exerciiu financiar.

n cazul n care o unitate are subuniti dispersate teritorial care conduc contabilitatea pn la balana de verificare, Registrul-jurnal se va conduce de ctre subuniti, cu condiia nregistrrii acestuia la nivelul subunitii.

3.5 Balana de verificare

Balana de verificare este un document contabil care:

asigur verificarea tehnic a principiului partidei duble pentru totalitatea nregistrrilor contabile efectuate ntr-o anumit perioad;

reunete toate conturile n care s-au efectuat nregistrri n cursul perioadei, (att conturile soldate, ct i conturile nesoldate) oferind informaii cu privire la soldul iniial, rulaj, total sume soldul final al fiecrui cont; face legtura i asigur trecerea de la informaiile din contabilitatea curent (conturi) la informaiile din situaiile financiare.Pentru a verifica ecuaia partidei duble (A = D + KP) pentru totalitatea nregistrrilor contabile dintr-o perioad se pot stabili i urmri o serie de corelaii cum ar fi:TOTAL SID = TOTAL SICTOTAL RD = TOTAL RCTOTAL TSD = TOTAL TSCTOTAL SfD = TOTAL S fC

n funcie de numrul de corelaii pe care le urmrim putem ntocmi: balana de verificare cu o singur serie de egaliti:

Exemplu: TOTAL SID = TOTAL SIC sau TOTAL SFD = TOTAL SFC.

balana de verificare cu dou serii de egaliti;

balana de verificare cu trei serii de egaliti;

balana de verificare cu patru serii de egaliti.

n funcie de gradul de detaliere a conturilor, se pot ntocmi:

balana de verificare sintetic pentru conturile sintetice;

balana de verificare analitic pentru conturile analitice;

Conturile sintetice sunt conturi folosite pentru a nregistra i regrupa elemente de activ, datorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli pe fiecare tip n parte. Exemplu de conturi sintetice:

Contul Mrfuri; Contul Casa; Contul Clieni ;

Contul Furnizori; Contul Venituri din vnzarea mrfurilor; Contul Cheltuieli cu salariile etc.

Conturile analitice sunt conturi cu ajutorul crora se detaliaz, regrupeaz i clasific informaiile din conturile sintetice.

Exemplu de conturi analitice:

Contul sintetic Mrfuri poate fi dezvoltat pe analitice pe gestiune, iar n cadrul gestiunilor pe fiecare sortiment de marf n parte;

Contul sintetic Clieni se dezvolt pe conturi analitice pe fiecare persoan juridic sau fizic cu care ntreprinderea a efectuat tranzacii de vnzare pe credit; Contul sintetic Furnizori se dezvolt pe conturi analitice pe fiecare persoan juridic sau fizic cu care ntreprinderea a efectuat tranzacii de cumprri pe credit.n funcie de numrul de conturi selectat pentru a fi prezentat n balan, putem obine (atunci cnd datele sunt preluate automat cu ajutorul unui soft de contabilitate): balana parial;

balana general (pentru toate conturile folosite n contabilitate).

3.6 Ciclul contabilObiectivele organizrii unui sistem contabil sunt:

de a asigura colectarea, prelucrarea i stocarea informaiilor prin metode i mijloace contabile specifice n vederea evalurii gestiunii i controlului active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli; de a sistematiza, elabora i transmite informaiile contabile cu privire la poziia financiar, performanele i evoluia poziiei financiare a ntreprinderii, prin intermediul situaiilor financiare ctre cei interesai.Ciclul contabil cuprinde o succesiune de etape care se deruleaz n cursul procesului contabil, de la analiza tranzaciilor i operaiilor economico-financiare pn la elaborarea situaiilor financiare.

Etapele ciclului contabil1. Examinarea i analiza documentelor justificative;2. nregistrarea operaiilor n mod cronologic n Registrul-jurnal;3. Prelucrarea i nregistrarea sistematic a operaiilor n conturi (CARTEA MARE);4. nregistrarea operaiilor de regularizare la sfritul perioadei (amortizare, cheltuieli constatate n avans, venituri constatate n avans, TVA);5. ntocmirea balanei de verificare;6. Inventarierea general a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii i ntocmirea Registrului inventar;7. nregistrarea capitalurilor de regularizare a ajustrilor de valoare, a diferenelor de inventar i de nchidere a operaiilor;8. ntocmirea balanei de verificare finale;9. Elaborarea situaiilor financiare.

O privire general asupra sistemului contabil i etapelor ciclului contabil o putem schematiza astfel:

EXEMPLIFICAREA ETAPELOR CICLULUI CONTABILS ne amintim exemplul pe care l-am prezentat n capitolul precedent.

n urma analizei contabile efectuate (vezi paragraful 3.3.) au stabilit articolele contabile pentru fiecare tranzacie. nregistrarea acestora n Registrul-jurnal se va face astfel:REGISTRUL JURNAL

Nr. op.DataExplicaiiCont

debitorCont

creditorSume

n

debitSume

n

credit

11.12.NConstituirea societii SPERANAConturi la bnci n leiCapital social1000010000

201.12.NObinerea unui credit bancar pe termen lungConturi la bnci n leiCredite bancare pe termen lung60006000

303.12.NAchiziia imediat cldiri pltite imediatConstrucieConturi la bnci 12001200

403.12.NAchiziie aparatur de birotic pe credit comercialMobilier, aparatur de biroticFurnizori de imobilizri18001800

513.12.NServicii de consultan facturate ctre societatea ALFAClieniiVenituri din prestri servicii18001800

618.12.NPlat cu OP a furnizorului FLAMINGOFurnizori de imobilizriConturi la bnci n lei18001800

720.12.NSe nregistreaz factura reprezentnd servicii de telefonie, emis de ORANGE SACheltuieli cu telecomuni-caiiFurnizori200200

831.12.NSe achit dobnda la creditul bancarCheltuieli cu dobnzile

Cont curent la bnci6060

931.12.NSe nregistreaz

amortizarea imobilizrilor corporaleCheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale%

Amortizarea construciiAmortizare echipamente birotic45405

1031.12.Nnchiderea contului de venituriVenituri din prestri serviciiProfit i pierderi2700

1131.12.Nnchiderea conturilor de cheltuieliCont de profit i pierdere%

Cheltuieli cu telecomunica-iile

Cheltuieli cu amortizarea

Cheltuieli cu dobnda

305200

45

60

Pe baza nregistrrilor din Registrul-jurnal se vor nregistra tranzaciile n conturi astfel:REGISTRUL CARTEA MARE

D Conturi curente la bnci C D Capital social C(1) 10.000

(2) 6.00012.000 (3)

1.800 (6)10.000 (1)

RD 16.000 60 (8)RD 0RC 10.000

TSD 16.00013.860 RCTSD 0TSC 10.000

SfD 2.140SfC 10.000

D Credite bancare pe termen scurt C D Construcie C 6.000 (2)(3) 12.000

RD 0RC 6.000RD 12.000RC 0

TSD 0TSC 6.000TSD 12.000TSC 0

SfC 6.000SfD 12.000

D Mobilier i echipament birotic C D Furnizori de imobilizri C

(4) 1.800 -(6) 1.800(4) 1.800

RD 1.800RC 0RD 1.800RC 1.800

TSD 1.800TSC 0TSD 1.800TSC 1.800

SfD 1.800

D Clieni C D Venituri din prestri servicii C

(5) 2.700 -(10) 2.700(5) 2.700

RD 2.700RC 0RD 2.700RC 2.700

TSD 2.700TSC 0TSD 2.700TSC 2.700

SfD 2.700

D Furnizori C D Cheltuieli cu telecomunicaiile C

(7) 200(7) 200(11) 200

RD 0RC 200RD 200RC 200

TSD 0TSC 200TSD 200TSC 200

SfC 200

D Cheltuieli cu amortizarea C D Amortizarea echipamentelor C

imobilizrilor corporale de birotic

(9) 45(11) 45(6) 0(9) 5

RD 45RC 45RD 0RC 5


D Cheltuieli cu dobnda C D Amortizri construcii C

(8) 60(11) 60(9) 40

RD 60RC 60RD 0RC 40


SfC 40

D Contul de profit i pierdere C

305 2.700

RD 305RC 2.700

TSD 305TSC 2.700

SfC 2.395

ntocmirea balanei de verificare presupune:

preluare din registrul Cartea mare a tuturor conturilor folosite pentru reflectarea tranzaciilor i a informaiilor privind situaia iniial, micrile intervenite n cursul perioadei i a soldurilor finale pentru fiecare cont n parte;

stabilirea egalitilor i corelaiilor la nivelul balanei de verificare.

NOT: n acest exemplu nu avem solduri iniiale n balan deoarece societatea noastr s-a nfiinat n cursul exerciiului 2008, aadar nu avem valori iniiale pentru niciun element de A, D sau KP.

n absena soldurilor iniiale rulajele i totalurile sum din balan sunt identice. Balana de verificare la 31.12.2008 se prezint astfel:BALANA DE VERIFICARE LA 31.12.2008

SOLDURI INIIALERULAJETOTAL SUMESOLDURI FINALE

DEBITCREDITDEBITCREDITDEBITCREDITDEBITCREDIT

Capital social---10000-10000-10000

Contul de profit i pierderi--30527003052700-2395

Credit bancar pe termen lung---6000-6000-6000

Construcii--12000-12000-12000-

Mobilier i echipament de birotic--1800-1800-1800-

Amortizare construcii---40-40-40

Amortizare echipament birotic---5-5-5

Clieni--2700-2700-2700-

Conturi curente la bnci--160001386016000138602140-

Furnizori--200200-200

Furnizori de imobilizri--1800180018001800--

Cheltuieli cu telecomunicaiile--200200200200--

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale--45454545--

Cheltuieli cu dobnzile--60606060--

Venituri din prestri servicii--2700270027002700--

TOTAL:00376103761037610376101864018640

Pe baza informaiilor din balan de verificare putem ntocmi situaiile financiare.Astfel, n bilan vom regsi toate conturile de active, datorii i capitaluri care au sold la sfritul exerciiului. Lund n considerare modelul de bilan format list, reglementat pentru ntreprinderile romneti i datele din balan, acesta poate fi structurat astfel:BILAN LA 31.12.NA Active imobilizate13755

Imobilizri corporale13755

B Active circulante4840

Creane2700

Conturi la bnci2140

C Cheltuieli constatate n avans0

D Datorii a cror scaden este < 1 an200

Furnizori200

E Active circulante nete4640

F Total active minus datorii curente18395

G Datorii a cror scaden este > 1 an600

Credit bancar pe termen lung6000

H Provizioane pentru riscuri i cheltuieli0

I Venituri constatate n avans0

J Capitaluri proprii12395

Capital social10000

Profit (Rezultatul exerciiului)2395

n bilan imobilizrile corporale se nscriu la valoarea lor contabil, ajustat cu deprecierea.

Contul de rezultate se va ntocmi pe baza rulajelor conturilor de cheltuieli i conturilor de venituri. Pornind de la modelul de Cont de rezultat reglementat pentru ntreprinderile romneti i de la datele din balan, acesta se va prezenta astfel:

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

La 31.12.NCifra de afaceri2700

Producia vndut (venituri din prestri servicii)2700

VENITURI DIN EXPLOATARE2700

Cheltuieli cu ajustrile de valoare privind imobilizrile45

Cheltuieli privind prestaii externe200

CHELTUIELI DIN EXPLOATARE245

PROFIT DIN EXPLOATARE2455

Cheltuieli financiare60

PIERDERE FINANCIAR60

PROFIT CURENT2395

TOTAL A TOTAL D = TOTAL KP

sau

TOTAL A = TOTAL KP + TOTAL D

INTRRI

PRELUCRAREA

INFORMAIILOR

IEIRI

INTRRIExaminarea documentelor

justificative i analiza

tranzaciilor

Stabilirea articolelor

PRELUCRAREAcontabile i nregistrarea

INFORMAIILORn registrul jurnal n mod

cronologic

nregistrarea tranzaciilor

n conturi n mod

sistematic

ntocmirea balanei

de verificare nainte

de inventariere

Efectuarea inventarierii

i nregistrarea diferenelor

i operaiilor de regularizare

i nchidere

Elaborarea i publicarea

IEIRIsituaiilor financiare

DOCUMENTE JUSTIFICATIVE

REGISTRUL JURNAL

CARTEA MARE

BALANA DE VERIFICARE

REGISTRU INVENTAR

BALANA DE VERIFICARE FINAL

SITUAII FINANCIARE

B. Colasse, Contabilitate general, ediia a IV-a, Editura Moldova, 1995, p. 32.

I. Ionacu, Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 19.

I. Ionacu, op. cit., p. 20.

B. Colasse, op. cit., p. 48-50.

Uneori termenii i limbajul contabil sunt specifici i pot genera confuzii pentru studenii nceptori dac ei vor suprapune peste anumii termeni juridici sau economici, fr s existe de fapt echivalen ntre acetia. Exemplu: n economie exist termenii de capital fix i capital circulant (de lucru), n contabilitate vorbim ns despre active imobilizate i active circulante, termenul de capital avnd cu totul alt sens.

n drept apar termenii de active mobile i imobile, n contabilitate nu operm cu aceast clasificare, n schimb putem ntlni termenii de valori mobiliare de plasament (care din punct de vedere juridic sunt considerate active mobile) i active imobilizate (care reunesc i active mobile i imobile).

Documents

contabilitate exemplu