Contabilitate bancara

Modulul VIIContabilitatea creditelor i mprumuturilor

7.1 Conceptul de credite i mprumuturi bancare

mprumuturile bancare reprezint atrageri de lichiditi n vederea acoperirii unor goluritemporare sau pentru realizarea unor plasamente profitabile. Ele se disting n contabilitate i nexpresiile uzuale sub form de mprumuturi, depozite ale clientelei sau ale bncilor, titluri datecu imprumut i mprumuturi de la clientela financiar.

Creditele bancare reprezint plasamente ale valorilor bneti disponibile sub formaajutoarelor acordate clienilor, cu titlu rambursabil. Disponibilitile bneti ce se pot aloca nacest scop pot s aib diferite surse de provenien, printre care: sursele proprii bncilor (aportulla capitalul social, alte componente ale capitalului propriu etc.), soldurile creditoare aleconturilor curente, sume atrase sub diferite forme de mprumuturi i alte surse atrase.

Pentru reflectarea contabil a creanelor i a datoriilor din operaiunile bancare, planul deconturi cuprinde conturi distincte pentru detalierea informaiilor pe categorii de persoane fizicesau juridice partenere ale tranzaciilor, n funcie i de felul garaniilor, de grupele de operaiunidin care au luat natere, de scopul n care se primesc sau se acord ajutoarele bancare, determenele de rambursare i de alte detalii.

7.2 Contabilitatea mprumuturilor

Din punct de vedere patrimonial mprumuturile reprezint datorii provenite din sumele atrasen circuitul bancar pe baz de contracte ncheiate cu creditorii.

7.2 .1 Structura mprumuturilor contractate de bncin vederea completrii resurselor de creditare, pentru acoperirea unor goluri temporare de

lichiditi sau n vederea unor plasamente profitabile, bncile pot s recurg la mprumuturi.n funcie de statutul creditorului, mprumuturile pot fi contractate de la alte societi

bancare, cunoscute sub denumirea de mprumuturi interbancare, de la Banca Naional aRomniei sub forma mprumuturilor de refinanare sau de la clientela financiar.

Se asimileaz acestor atrageri de sume purtnd denumirea de mprumuturi i cele provenitedin depozite constituite la banc i din titluri date cu imprumut, care se trateaz distinct.

7.2.2. Contabilitatea mprumuturilor interbancare

Contabilitatea mprumuturilor interbancare se ine cu ajutorul contului de pasiv 142mprumuturi primite de la instituii de credit, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea pefeluri de mprumuturi, pe durate i n conturi analitice pe creditori, dup cum urmeaz:

1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit1422 mprumuturi la termen primite de la instituii de credit1427 Datorii ataate i sume de amortizat

mprumuturile de pe o zi pe alta sunt mprumuturi peste noapte, adic pe o durat iniial decel mult o zi lucrtoare, solicitate pentru nevoi imediate, iar cele la termen sunt primite pe odurat mai mare de o zi lucrtoare. mprumuturile peste noapte se primesc fr garanie material(n alb), n timp ce pentru alte mprumuturi se constituie garanii materiale.

Conturile care in evidena mprumuturilor se crediteaz la primirea acestora ncoresponden cu conturile:

1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei ;121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro);122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro), n funcie de contul n

care s-au primit lichiditile.Rambursarea mprumuturilor se nregistreaz printr-o formul invers fa de cele prin care

se nregistreaz primirea lor.Dobnzile calculate pe baza ratelor negociate, stipulate n contracte, se nregistreaz ca i

cheltuieli n coresponden cu contul de datorii ataate, dac nu au ajuns la scaden, sau ncoresponden cu contul de cheltuieli nregistrate n avans, cu cotele de dobnzi pltite anticipat,care se ealoneaz lunar la cheltuieli, astfel:

6014 Dobnzi la mprumuturilede la instituii de credit

= %1427 Datorii ataate i sume de

amortizat sau375 Cheltuieli nregistrate n avans

Achitarea dobnzilor se nregistreaz n debitul contului de datorii ataate, sau de cheltuielinregistrate n avans, n coresponden cu conturile bancare din care se face plata.

7.2.3. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare de la Banca Naional a RomnieiDup ce societile bancare au epuizat toate celelalte posibiliti de atragere a resurselor

bneti (constituire de depozite, mprumuturi interbancare, titluri date cu mprumut etc.) potrecurge n ultima instan la mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei.

Pentru a obine lichiditate pe termen foarte scurt bncile pot apela la facilitatea de creditare- credit lombard1 - acordat de Banca Naional a Romniei. Accesul la acest tip de credit seface pe baza unei cereri scrise adresate Bncii Naionale a Romniei - Direcia operaiuni depia, semnat de persoanele autorizate i purtnd tampila instituiei, care va cuprinde cel puinurmtoarele: elementele de identificare a bncii, suma solicitat, tipul i valoarea garaniilor.

Contabilitatea mprumuturilor de acest fel se ine cu ajutorul contului 112 mprumuturi derefinanare de la Banca Naional a Romniei, cont sintetic de pasiv care se detaliaz n conturisintetice de gradul al doilea, pe feluri de mprumuturi, dup cum urmeaz:

- 1121 mprumuturi colaterizate cu active eligibile pentru garantare ;- 1122 mprumuturi lombard ;- 1123 Alte mprumuturi.

1 Regulamentul BNR nr. 1 din 30 martie 2000 privind operaiunile de pia monetar efectuate de Banca Naional aRomniei i facilitile de creditare i de depozit acordate de aceasta bncilor, republicat in Monitorul Oficial ParteaI, nr. 84 din 01 februarie 2008

Aceste conturi funcioneaz n mod identic servind doar detalierii informaiilor privindmprumuturile, pe componente ale acestora.

Plafonul mprumuturilor, n situaia n care exist decalaj ntre momentul aprobrii i cel alutilizrii lor, se nregistreaz n conturile n afara bilanului, astfel:

999 Contrapartida = 902 Angajamente primite de laalte instituii de credit

Reflectarea titlurilor date drept garanie se face astfel:

%9622 Gajuri cu deposedare9623Gajuri fara deposedare

9629Alte garantii date

= 999 Contrapartida

Pe msura tragerii utilizrii lor se fac nregistrrile:- n conturile n afara bilanului:

902 Angajamente primite de laalte instituii de credit = 999 Contrapartida

n conturile bilaniere primite cu sau fr decalaj fa de data aprobrii se nregistreaz n modidentic, adic:

1111 Cont curent la BancaNaional a Romniei =

112 mprumuturi derefinanare de la Banca Naional a

Romniei

Rambursarea mprumuturilor se nregistreaz numai n conturile bilaniere, printr-o formulcontabil invers fa de cea privind acordarea lor, totodat se restituie titlurile date n garanie,ceea ce se nregistreaz astfel:

999 Contrapartida =

%9622 Gajuri cu deposedare

9623Gajuri fara deposedare

9629Alte garantii date

Dobnzile calculate la mprumuturile de refinanare i neajunse la scaden se nregistreaz lacheltuieli ca i datorii ataate, astfel:

6011 Dobnzi la Banca Naionala Romniei =

1172 Datorii ataate i sume deamortizat

Iar achitarea lor la scaden se nregistreaz ca o diminuare a creanei ataate, n corespondencu contul curent la Banca Nationala a Romaniei din care se face plata.

Dac dobnzile se achit anticipat se nregistreaz astfel:

375 Cheltuieli nregistrate navans =

1111 Cont curent la BancaNaional a Romniei

Lunar se ealoneaz la cheltuieli:


375 Cheltuieli nregistrate navans

Dac mprumutul se nregistreaz n devize, dobnda se datoreaz de asemenea n devize

3721 Poziie de schimb = 1172 Datorii ataate i sume deamortizat

iar echivalentul valoric n Ron se nregistreaz ca i cheltuieli:


3722 Contravaloarea poziiei deschimb

Pentru operaiunile de refinanare Banca Naional a Romniei percepe comisioane pe care lereine din conturile curente, reprezentnd n acelai timp cheltuieli ale societii bancarereflectate prin formula contabil:

6019 Comisioane = 1111 Cont curent la BancaNaional a Romniei

n mod identic se nregistreaz toate comisioanele, n Ron, pltite de societile bancare pentruoperaiunile de trezorerie i cele interbancare. Exist doar unele particulariti privindcomisioanele n devize, adic micorarea disponibilitilor n devize (3721Poziie de schimb =1111Cont curent la Banca Naional a Romniei) i includerea lor n cheltuieli(6019Comisioane = 3722Contravaloarea poziiei de schimb).

7.3 Contabilitatea creditelor bancare 7.3.1 Structura creditelor acordate de bnci

Unul dintre serviciile prestate de bnci n favoarea clientelei sale precum i a altor bnci lconstituie creditarea.

Creditele acordate de bnci reprezint creane, asupra beneficiarilor, constituite pentrusatisfacerea nevoilor temporare de finanare a acestora. Beneficiari ai creditelor pot s fie oriceclient al bncii, persoan fizic sau juridic, precum i alte societi bancare.

Creditele acordate pot fi clasificate dup mai multe criterii, printre care vom meniona: n funcie de durata pentru care sunt acordate:

-pe termen scurt (pn la un an);-pe termen mediu (de la 1 la 5 ani);-pe termen lung (peste 5 ani).

n funcie de natura activitilor desfurate de clienii beneficiari: credite acordate clientelei nefinanciare, ocupnd ponderea covritoare a

creditelor acordate i a clienilor beneficiari. Aceast clientel este format dinpersoane fizice i persoane juridice care desfoar activiti comerciale inecomerciale cu excepia celor care desfoar activiti de mobilizare aresurselor bneti, pe piaa de capital.

credite acordate clientelei financiare, format din cooperative de credit, societide investiii financiare, ageniile de schimb valutar i intermedieri, societi devalori mobiliare i altele. Ca o excepie, i bncile pot s beneficieze demprumuturi de la clientela financiar. Deci clientela financiar poate s fie attdebitoare, ct i creditoare bncii.

n funcie de destinaia sau scopul pentru care se acord creditele clientelei nefinanciarevom remarca:

-creanele comerciale;-creditele de trezorerie;-creditele de consum i vnzri n rate;-creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior;-creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente;-creditele pentru investiii imobiliare:-alte credite acordate clientelei.

n funcie de forma sub care se acord creditele se clasific astfel:-avansuri n cont (cont curent autorizat s aib sold debitor),-credite acordate sub form de lichiditi (creditarea contului clientului);-credite de pli (achitare nemijlocit, din credite, a unor datorii ale clienilor);-cesiune de creane (scontare, factoring);-credite pe semntur sau angajament de garanie.

n funcie de msurile asiguratorii luate de bnci distingem:credite cu garanie: cauiune, gajare de titluri;credite fr garanie sau credite n alb.

7.3.2. Contabilitatea creanelor (creditelor) comerciale i a operaiunilor de factoringCreanele comerciale ale bncilor sunt rezultatul cesiunii de creane sub forma scontului,

factoringului i a altor creane asimilate.Contabilitatea operaiunilor privind cesionarea de creane se ine cu ajutorul contului

sintetic de gradul nti 201 Creane comerciale, neoperaional, de grupare, care se detaliaz peconturi sintetice de gradul al doilea i al treilea pentru a facilita reflectarea creanelor pecomponentele sale, inclusiv a dobnzilor, astfel:

2011 Creane comerciale20111 Scont20112 Factoring cu recurs20113 Forfetare20114 Factoring fr recurs20119 Alte creane comerciale

2017 Creane ataate i sume de amortizat.

Exemple de operaiuni privind scontarea efectelor comerciale : Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer

(cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei,valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a ateptascadena efectului respectiv, iar instituia de credit are drept de recurs asuprabeneficiarului fondurilor. Valoarea efectului de comer minus agio-ul reprezint, nesen, un credit acordat clientului, pentru care acesta a cedat efectele.

Scontarea clasic se reflect n debitul contului 20111 Scont, cu valoarea nominal a efectuluide comer, n coresponden cu contul curent al purttorului de negocieri, adic:

20111 Scont

- analitic emitentul efectului -= 2511 Conturi curente

- analitic purttorul negociator -

Dobnzile pentru creditul acordat (scont), reinut cu anticipaie, se nregistreaz ntr-un cont deregularizare (376Venituri nregistrate n avans), iar comisionul, la fel ca i pentru orice crediteacordate clienilor, n contul 7029 Comisioane, prin reinere din contul curent, astfel:

2511 Conturi curente = %376 Venituri nregistrate n avans

7029 Comisioane

Veniturile din dobnzi, nregistrate n avans, se ealoneaz lunar la veniturile perioadei:

376 Venituri nregistrate n avans =70211 Dobnzi de la operaiunilede scont, forfetare i alte creane

comerciale

Pentru eventualitatea n care dobnda nu se reine cu anticipaie sau pentru dobnzile calculate lasconturile n cont i la ntrzierile de plat se utilizeaz contul 2017 Creane ataate i sume deamortizat, n care se nregistreaz dobnzile neajunse la scaden, astfel:

2017 Creane ataate i sume deamortizat =

70211 Dobnzi de la operaiunilede scont, forfetare i alte creane

comerciale

ncasarea contravalorii efectelor de comer, la scaden, se nregistreaz ca o diminuare acreanelor n coresponden cu contul curent al pltitorului sau coresponden cu un cont bancar,n situaia n care pltitorul este clientul altei bnci, astfel:

%2511 Conturi curente

1111 Cont curent la Banca Naionala Romniei

121 Conturi de corespondent lainstituii de credit (nostro)

122 Conturi de corespondent aleinstituiilor de credit (loro)

= 20111 Scont

n caz de neonorare n termen a efectelor de comer, scontate, creana se trece la restan saun categoria celor ndoielnice, astfel:

%2811 Creane restante nedepreciate

2821 Creane depreciate

= 20111 Scont

Dac nu-i asum riscul de nencasare a efectelor scontate n caz de neonorare, la scadenbanca va retrage creditul acordat din contul posesorului negociant, operaie care se nregistreazsimilar ncasrii (n conturile sintetice), ceea ce difer este doar contul analitic al contului 2511Conturi curente.

Exemple privind utilizarea operaiunii de factoring Factoringul sau afacturajul ntruchipeaz o alt form de cesionare de creane. El

reprezint operaiunea prin care clientul, denumit "aderent", transfer proprietateacreanelor (facturilor) sale comerciale instituiei de credit, denumit "factor", aceastaavnd obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creaneloraderentului. Instituia de credit, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominala creanelor, mai puin agio, fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadenacontractual stabilit cu aderenii. Agio poate fi format din dobnd i comision saunumai din comision, dup mprejurri.

Achiziionarea creanelor se nregistreaz cu valoarea nominal a acestora, astfel:

%20112 Factoring cu recurs

20114 Factoring fr recurs

= 2621 Alte sume datorate

Finanarea factoringului, reinerea agio-ului i garaniilor pentru riscul de finanare senregistreaz astfel:

2621 Alte sume datorate = %2511 Conturi curente

sau conturi bancare (1111 Contcurent la Banca Naional aRomniei, 121 Conturi de

corespondent la instituii de credit(nostro), 122Conturi de

corespondent ale instituiilor de credit(loro)) -

cu sumele puse la dispoziiaaderentului

376 Venituri nregistrate n avans -cu valoarea comisioanelor

25336 Alte depozite colaterale -cu valoarea garaniei

Pentru situaiile n care factoringul este efectuat ocazional, de uniti care nu sunt specializate nastfel de operaiuni, literatura de specialitate semnaleaz i alte posibiliti de nregistrare aprelurii creanelor, ocolind contul de factoring (2621 Alte sume datorate), reflectnd nconturi doar operaiunile de finanare i de reineri (agio i garanie), nemijlocit n contul 20112Factoring cu recurs sau 20114 Factoring fr recurs.

Comisioanele reinute n avans, din factoring se ealoneaz lunar la veniturile perioadei:

376 Venituri nregistrate n avans = %70212 Dobnzi de la operaiunile de

factoring7029 Comisioane

ncasarea facturilor se nregistreaz ca o micorare a creanei, n coresponden cu contul curental pltitorului, sau n coresponden cu conturile bancare n cazul n care pltitorii au conturi laalte bnci, astfel:

%2511 Conturi curente




= 20112 Factoring cu recurs sau


Restituirea garaniei pentru riscul de ncasare, dup ncasarea creanei, se nregistreaz astfel:

25336 Alte depozite colaterale =

2511 Conturi curente

sau conturi bancare (1111 Contcurent la Banca Naional aRomniei, 121 Conturi de

corespondent la instituii de credit(nostro), 122Conturi de

corespondent ale instituiilor decredit (loro))

Creanele nencasate n termen se trec n categoria celor restante sau ndoielnice, prin formulacontabil:



= 20112 Factoring cu recurs sau


sau o parte pot fi recuperate din garaniile constituite (25336Alte depozite colaterale = 20112Factoring cu recurs sau 20114Factoring fr recurs).

Facturile neaprobate, nencasate la termen sau refuzate la plat se restituie aderentului, iar ncontabilitatea factorului se storneaz nregistrarea primirii, astfel:

2621 Alte sume datorate = 20112 Factoring cu recurs sau20114 Factoring fr recurs

Forfetarea reprezint o modalitate de finanare n comerul internaional, pe termenmediu i lung, care const n cumprarea de ctre o entitate financiar a unor creanescadente n viitor, rezultate dintr-o operaiune de export, fr drept de regres, mpotrivaoricrui deintor anterior contra unei sume de bani numit scont.

Banca accept creane materializate n efecte de comer bilete la ordin, cambii i acreditiveirevocabile exprimate n valut, exigibile n termen cuprins ntre 90 de zile i 5 ani. Operaiuneaeste negociabil i se deruleaz fie ntre banc i exportator ca beneficiar al nscrisului (piaa

primar), fie ntre banc i ultimul deintor al acestuia (piaa secundar). Forfetarea permiteexportatorului ncasarea valorii titlului de valoare/acreditivului nainte de scaden i transformexportul pe baz de credit n tranzacie cash eliminnd riscul de credit. Astfel, exportatorulrmne expus doar la riscurile legate de derularea normal a contractului comercial, iar bancapreia toate riscurile legate de plata exporturilor.

7.3.3. Contabilitatea creditelor acordate clientelei nefinanciare, pe destinaiiCu ajutorul conturilor din grupa 20 Credite acordate clientelei se ine evidena altor crediteacordate, n conturi distincte n funcie de scopul, destinaia creditelor sau n funcie de calitateabeneficiarilor i de termenul de acordare, dup cum urmeaz:

Contul 202 Credite de trezorerie asigur evidena creditelor acordate clientelei, n general, petermen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i fizice,care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale (utilizri din deschideri decredite permanente, credite pe baz de linii globale de exploatare, diferene de rambursat legatede utilizarea cardurilor i alte credite de trezorerie).

Contul 203 Credite de consum i vnzri n rate este destinat inerii evidenei:creditelor acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului

i/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziionarea de bunuri, altele dect cele care secircumscriu unei investiii imobiliare;

creditelor acordate persoanelor juridice, destinate finanrii vnzrii de bunuri n rate i care seramburseaz, prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.

Contul 204 Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior, asigur evidenacreditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de creditedocumentare, avansuri n devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentruimporturi), precum i a creditelor pentru export.

Contul 205 Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente este destinat evidenei:creditelor acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de

campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.);creditelor acordate, de regul pe termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive

efectuate de clieni (cumprri de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizricorporale de uz profesional, cu excepia investiiilor imobiliare, achiziii de imobilizrinecorporale etc.). n aceast categorie de credite se cuprind i creditele acordate agricultorilorpentru investiii productive, inclusiv creditele cu dobnd subvenionat de stat.

Contul 206 Credite pentru investiii imobiliare este destinat evidenei creditelor acordateclientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect: dobndirea sau meninereadrepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii, realizate sau care urmeaz sse realizeze; amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii;viabilizarea unui teren.

Contul 209 Alte credite acordate clientelei, ine evidena creditelor acordate pe termen lung imijlociu, care nu pot fi ncadrate n categoriile anterioare de credite.

Desigur c toate acestea sunt conturi de activ, care se debiteaz cu creanele privindcreditele acordate, respectiv din dobnzi. Debitarea creditelor acordate are loc, de regul, ncoresponden cu contul 101 Casa, n cazul creditelor acordate persoanelor fizice i ncoresponden cu conturile: 2511 Conturi curente sau conturile bancare (1111 Cont curent laBanca Naional a Romniei, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro),122Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)) n cazul creditelor acordatepersoanelor fizice sau juridice titulare de conturi.

Exemple de operaiuni privind utilizarea conturilor de creditare a clientelei nefinanciare

Conturile care in evidena creditelor acordate se crediteaz pe msura rambursrii lor, ncoresponden cu contul 101 Casa dac rambursarea se face n numerar, cu contul 2511Conturi curente dac rambursarea se face din contul curent al clientului la propria banc, sau ncoresponden cu conturile la alte bnci nostro i loro n cazul clienilor externi sau a celor careau conturi la alte bnci, astfel:

101 Casa2511 Conturi curente




= 20 Credite acordateClientelei

(n principiutoate conturile de credite)

n situaia n care creditele nu se ramburseaz n termen, se trec n categoria celor restantesau ndoielnice, pentru care se percep dobnzi majorate, operaie care se reflect prin formulacontabil:



= 20 Credite acordate clientelei(toate conturile de credit din aceast

grup)

Creanele ataate (dobnzile) ncasate n termen se nregistreaz de asemenea ncoresponden cu conturile: casa, conturi curente la alte bnci, iar cele nencasate la termen senregistreaz n contul 2821 Creane depreciate sau n contul 28271 Creane atasate.

7.3.4. Contabilitatea creditelor interbancareCreditele interbancare reprezint ajutoare financiare rambursabile acordate altor societi

bancare. Excedentele zilnice de lichiditi sunt plasate, printre altele, n creane avantajoasereprezentnd credite acordate altor bnci, caracterizate n general prin dobnzi atractive. Deciziapentru astfel de plasamente revine consiliilor de administraie ale societilor bancare.

Contabilitatea creditelor interbancare se ine cu ajutorul contului 141 Credite acordateinstituiilor de credit, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea pe durate sau destinaii alecreditelor:

1411 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit;1412 Credite la termen acordate instituiilor de credit;1417 Creane ataate i sume de amortizat;

i n conturi analitice pe debitori, beneficiari ai creditelor.Creditele de pe o zi pe alta sunt credite peste noapte, fr garanie (n alb), acordate pe o

durat iniial de cel mult o zi lucrtoare, n timp ce creditele la termen sunt acordate pe untermen fix mai mare dect o zi lucrtoare.

Acordarea creditelor se nregistreaz n debitul conturilor de credite (primele dou conturi)i n creditul contului curent la Banca Naional a Romniei sau al conturilor de corespondentbancar, n funcie de contul din care se face plata.

Rambursarea creditului se nregistreaz printr-o formul contabil invers celei de acordare.

7.4 Contabilitatea depozitelor bancare

Prin depozite nelegem depuneri de lichiditi spre fructificare sau pentru anumite destinaii(colaterale) bine definite. Depunerile n depozite pot fi fcute de clienii bncii, de ctre altebnci i depuneri fcute de propria banc la alte bnci.

7.4.1. Contabilitatea depozitelor clienteleiDepozitele constituite de clientel reprezint o form de atragere a disponibilitilor bneti

ale persoanelor fizice i juridice. Cointeresarea clientelei la constituirea depozitelor o constituiedobnzile mai atrgtoare fa de cele bonificate la disponibilitile din conturile curente.

Sumele depuse de clientel constituie resurse de finanare i creditare a instituiilorautorizate s primeasc depozite. n funcie de prevederile contractuale sumele constituite ndepozite pot s fie accesibile clientului n orice moment sau n anumite condiii.

Potrivit duratelor sau scopului n care sunt constituite, depozitele se clasific n urmtoarele:-depozite n cont curent;-depozite la vedere;-depozite la termen;-depozite colaterale;-depozite pe certificatele de depozit;-depozite pe carnete i librete de economii.

Depozitele n conturi curente se pot constitui cu anumite destinaii cum ar fi: plata salariilor,plata unor facturi etc. Acestea sunt contabilizate n conturile curente ale clienilor.

Pentru reflectarea celorlalte tipuri de depozite i a dobnzilor aferente, n planul de conturiau fost rezervate dou conturi sintetice de gradul nti, adic:

253 Conturi de depozite254 Certificate de depozit , carnete i librete de economii.

La rndul lor aceste conturi se detaliaz n conturi sintetice de gradul al doilea i al treilea,pe feluri de depozite sau destinaii ale acestora i pentru reflectarea dobnzilor, toate acesteafiind conturi de pasiv, de datorii.

Depozitele la vedere sunt constituite pe o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare, eleputnd fi retrase fr preaviz sau pot fi prelungite. Acestea sunt sume depuse nateptarea unei operaii, pe termen scurt, reflectate n contul 2531 Depozite la vedere.

Depozitele la termen sunt reflectate cu ajutorul contului 2532 Depozite la termen,reprezentnd sume blocate pe o durat determinat cu ocazia ncheierii contractului, maimare de o zi.

Depozitele colaterale sunt constituite n vederea garantrii unor obligaii contractate declient cum ar fi si se regasesc reflectate in contabilitate cu ajutorul contului 2533Depozite colaterale:a) pentru deschiderea de acreditive sau credite documentare.

b) depozite pentru emiterea de scrisori de garanie, reflectate n contul cu simbolul25332Depozite pentru emiterea de scrisori de garantie i cu denumire adecvat;

alt form de mobilizare a economiilor, n special de la persoanele fizice, o constituiedepozitele pe baz de certificate sau pe librete de economii, a cror reflectare se face nconturile:

2541 Certificate de depozit respectiv2542 Carnete i librete de economii, ambele conturi fiind de pasiv la fel ca i celelalte

conturi de depozite.Dobnzile aferente depozitelor pot fi acordate n diferite moduri, n funcie de soluiile

oferite de bnci, care se stipuleaz n contracte, adic: lunar; la termenul expirrii; n avans.Dobnzile pltite lunar pot fi cu sau fr capitalizare. Cele cu capitalizare se adaug la suma

depozitului, rezultnd un depozit de valoare mai mare i cu dobnzi adecvate. Dobnzile frcapitalizare se nregistreaz doar n contul de dobnzi sau ntr-un cont curent la vedere, penumele titularului.

Dobnzile n avans pot fi acordate i ele n dou moduri adic prin deducere din sumasubscris, sau prin adaos la suma subscris, ca de exemplu pentru un depozit de 100.000 Ron, cuo dobnd de 25%, n cazul deducerii dobnzii deponentul va vrsa 80.000 Ron -(25/125)*100.000, iar la lichidarea depozitului va ncasa 100.000 Ron.

n cazul n care dobnda acordat n avans se adaug la capital, deponentul va vrsa100.000 Ron ns va fi creditat, de banc, cu 125.000 Ron = (100.000*25%) + 100.000.Contabilizarea dobnzilor datorate titularilor de depozite se face n conturile:

2537 Datorii ataate i sume de amortizat (la depozite);2547 Datorii ataate i sume de amortizat (la certificate de depozit, carnete i librete de

economii).Datoriile ataate, reprezentnd dobnzi de pltit se nregistreaz lunar n cazul n care plata

urmeaz se s fac la aceste intervale sau la expirarea contractului ca i cheltuieli curente.n cazul plii anticipate a dobnzilor, datoriile ataate se nregistreaz la subscriere, ns

ca i cheltuieli nregistrate n avans.

7.4.2. Contabilitatea depozitelor la instituii de creditDepozitele constituite la alte bnci reprezint creane ndeplinind caracteristicile creditelor

acordate bncilor debitoare.Contabilitatea depozitelor constituite la alte bnci, indigene sau strine, se ine cu ajutorul

contului 131 Depozite la instituii de credit, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea nfuncie de durata i scopul constituirii, adic:

1311 Depozite la vedere la instituii de credit;1312 Depozite la termen la instituii de credit;1313 Depozite colaterale la instituii de credit;1314 Depozite la instituii de credit rambursabile dupa notificare;1317 Creane ataate i sume de amortizat, i n conturi analitice pe debitori.

Depozitele la vedere se constituie pe o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare. Ele suntsolicitate de bncile care resimt acut nevoia de lichiditi, motiv pentru care se negociaz, deregul, dobnzi mari, reprezentnd surse importante de venituri, iar pe de alt parte fiindconstituite la vedere, devin disponibile unor alte plasamente avantajoase pe termen lung sauscurt.

Depozitele la termen se constituie pe o durat mai mare de o zi, prezentnd anumite avantaje idezavantaje fa de cele la vedere, iar depozitele colaterale se constituie drept garanii sau msuriasiguratorii solicitate de creditori, pentru efectuarea unor pli ulterioare, de regul nominalizate.

Primele trei conturi sintetice de gradul al doilea, care in evidena depozitelor constituite, sedebiteaz, la constituire, n coresponden cu conturile: 1111 Cont curent la Banca Naional aRomniei; 121 Conturi de corespondent la alte instituii de credit (nostro); 122 Conturi decorespondent ale instituiilor de credit (loro)din care se face plata.

Diminuarea sau anularea depozitelor se nregistreaz invers. Depozitele nerestituite ntermen se trec n categoria celor restante sau ndoielnice

Exemple de operaiuni :



= 131 Depozite la instituii decredit

Dobnzile cuvenite bncilor, pentru depozite, se nregistreaz ca venituri i n acelai timpca i creane ataate, dac nu au ajuns la scaden, sau prin ealonare lunar din contul devenituri nregistrate n avans, dac ncasarea a avut loc cu anticipaie, astfel:

%1317 Creane ataate i sume de

amortizat- cu defalcare n conturi n funcie de

termenele de constituire a depozitelor -376 Venituri nregistrate n avans

= 7013 Dobnzi de la conturilede depozite la instituii de credit

Evident c ncasarea efectiv a dobnzilor se nregistreaz n debitul conturilor curente saude corespondeni bancari i n creditul contului de creane ataate sau de venituri n avans.Dobnzile nencasate n termen se trec i ele n categoria celor restante sau ndoielnice, debitndconturile 1817 Creane ataate i sume de amortizat, aferent creantelor restante nedepreciatesau 1827 Creane ataate i sume de amortizat, n coresponden cu contul 1317 Creaneataate i sume de amortizat.

7.4.3. Contabilitatea depozitelor instituiilor de creditDepozitele constituite de alte bnci la banca de referin reprezint n esen mprumuturi.

Contabilitatea depozitelor bancare sub form de mprumut se ine cu ajutorul contului 132Depozite ale instituiilor de credit, cont de pasiv, detaliat n conturi sintetice de gradul aldoilea, pe durate sau scopuri ale depozitelor, precum i un cont pentru reflectarea datoriilor dindobnzile calculate la aceste mprumuturi, dup cum urmeaz:

1321 Depozite la vedere ale instituiilor de credit;1322 Depozite la termen ale instituiilor de credit;1323 Depozite colaterale ale instituiilor de credit;1324 Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dupa notificare;1327 Datorii ataate i sume de amortizat.

La rndul lor, conturile sintetice se detaliaz n conturi analitice pe societi bancarecreditoare.

Conturile care in evidena depozitelor se crediteaz la constituirea depozitelor, n corespondencu contul curent sau cu conturile de corespondent, n funcie de contul n care au fost viratelichiditile. Diminuarea sau lichidarea depozitelor se nregistreaz invers. Dobnzile calculatela depozitele bncilor se nregistreaz ca i cheltuieli, n coresponden cu contul de datoriiataate, dac nu au ajuns la scaden sau n corespondent cu contul de cheltuieli nregistrate navans, n cazul ealonrii dobnzilor care au fost pltite cu anticipaie, astfel:

7.5. Contabilitatea acordurilor de rascumparare sau a titlurilor date sau luate cuimprumut

Titlurile primite sau date in/cu imprumut reprezint o alt form a creditelor acordate sau amprumuturilor de care pot s beneficieze bncile. n esen titlurile primite sau date in/cuimprumut reprezint aciuni, obligaiuni, bonuri de tezaur sau alte nscrisuri de valoare care seconstituie n garanii pentru credite sau mprumuturi. Aceasta reprezint forma cea mai simpl imai puin costisitoare de evaluare a garaniilor i de asigurare a rambursrii creditelor imprumuturilor.

Ceea ce se reflect n contabilitatea patrimonial drept titluri primite imprumut reprezintcredite acordate pentru care s-au constituit garanii din titluri. Gestiunea titlurilor primite nimprumut face obiectul unei operaiuni extrabilaniere.

Darea i primirea in/cu imprumut a titlurilor se poate face att la clientela bancar (deregul financiar) ct i la alte bnci. De aceea att n prima clas de conturi, privind operaiunileinterbancare, ct i n cea de a doua cuprinznd conturile de eviden a operaiunilor cu clientelasunt rezervate dou grupe de conturi: 15 Acorduri de rascumparare si titluri date sau luate cuimprumut pentru operaiunile interbancare i respectiv 24 Acorduri de rascumparare si titluridate sau luate cu imprumutpentru operaiunile cu clientela. Titlurile primite imprumutreprezint credite acordate garantate cu titluri. Titlurile date in imprumut reprezintaimprumuturi primite pentru care s-au constituit garantii din titluri care raman pe mai departe inpatrimoniul debitorului.

7.6. Contabilitatea creditelor i a mprumuturilor privind instituiile financiare

Instituiilor financiare nebancare (societi de leasing, societi de factoring, societi decredit ipotecar, alte categorii de instituii financiare nebancare), societilor de plasament, deinvestiii i de portofoliu, ageniilor schimb i intermediarilor de valori mobiliare li se pot acordacredite bancare. Acestea ns, spre deosebire de ali clieni, pot s acorde bncilor mprumuturi nanumite condiii.

Contabilitatea creditelor privind instituiile financiare se ine cu ajutorul contului 231Credite acordate instituiilor financiare, cont de activ, detaliat n conturi sintetice de gradul aldoilea, n funcie de durata pentru care se acord creditul i un cont pentru reflectarea creanelordin dobnzi, adic:

2311 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare, adic pe o durat iniialde cel mult o zi lucrtoare, mai numite i credite peste noapte;

2312 Credite la termen acordate instituiilor financiare, adic pe o durat mai lung deo zi lucrtoare, potrivit stipulrilor contractuale n urma unor negocieri;

2317 Creane ataate i sume de amortizat, adic dobnzi calculate i neajunse lascaden.

La rndul lor, aceste conturi sintetice se detaliaz n conturi analitice pe beneficiari aicreditelor, potrivit principiilor de detaliere analitic specifice societilor bancare.

Contabilitatea mprumuturilor privind instituiile financiare se ine cu ajutorulcontului 232 mprumuturi primite de la instituiile financiare, cont de pasiv, detaliat n douconturi sintetice de gradul al doilea privind durata mprumutului i un al treilea pentrucontabilizarea datoriilor ataate, adic:

2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare;2322 mprumuturi la termen de la instituiile financiare;2327 Datorii ataate i sume de amortizat.

7.7. Contabilitatea creanelor restante nedepreciate i a celor depreciate

Creditele nerambursate n termen i dobnzile aferente sunt trecute n categoria celorrestante nedepreciate si/sau a celor depreciate.

Creana restant poate s se constituie din oricare din creditele nerambursate la termen,precum i din dobnzile calculate (scurse) la acestea i neachitate, pentru care secalculeaz, de regul, dobnzi majorate, penalizatoare. Acestea pot fi depreciate saunedepreciate. In plus creantele bancilor pot fi si creane ndoielnice, care pot s seconstituie de asemenea din creditele nerambursate n termen i din dobnzile aferentecare prezint ns un grad mai mare de risc de ncasare, drept pentru care debitorul a fostacionat n justiie. i pentru acestea se calculeaz dobnzi, ns pentru a nu se ncrcacu valori venituri care nu prezint certitudine de realizare efectiv de regul nu senregistreaz, n contabilitate, dect dup pronunarea sentinei judectoreti. Acestea seprovizioneaz integral.

Creane restante pot s apar att din relaiile cu clientela, ct i din relaiile interbancare .Pentru reflectarea fiecrei din aceste dou categorii de credite nerambursate n termen i

de dobnzi neachitate se utilizeaz cte un cont sintetic distinct, adic Creane restante (181 Creane restante nedepreciate i 281 Creane restante nedepreciate), respectiv 182 Creanedepreciate i 282 Creane depreciate).

Contul 281 Creane restante nedepreciate are menirea s reflecte creanele restanteprovenind din creditele nerambursate n termen de ctre clieni, din dobnzile scurse laacestea, precum i dobnzile penalizatoare calculate la creane restante, care inca nu suntdepreciate. Se desfoar pe conturi sintetice de gradul II (vezi planul de conturi)

Exemple privind utilizarea contului 281 Creane restante nedepreciate- Creanele restante care prezint dificulti de recuperare pot fi trecute n litigiu si depreciate, iarnregistrarea contabil a acestei operaiuni va fi:

2821 Creane depreciate = 2811 Creane restante nedepreciate

- Dac nu exist posibiliti de recuperare, clientul debitor fiind disprut sau insolvabil, creanase trece la pierderi prin formula contabil:

668 Pierderi cu creanenerecuperabile neacoperite cu ajustari

pentru depreciere

= 2811 Creane restante nedepreciate

- Pentru dobnzile restante care nu pot fi recuperate debitorul poate fi acionat n justiie, saudac nu exist nici o posibilitate de recuperare se trec la pierderi, operaie care se nregistreazastfel:

%2827 Creante atasate si sume de

amortizat668 Pierderi cu creane

nerecuperabile neacoperite cu ajustaripentru depreciere

= 2817 Creante atasate si sume deamortizat

Contul 282 Creane depreciate este destinat s reflecte creditele nerambursabile ntermen, dobnzile aferente acestora pentru care clientul debitor a fost acionat n justiie,precum i dobnzile calculate la sumele n litigiu.

n vederea reflectrii n detaliu a componentelor acestor creane, contul sintetic de gradul nti sedetaliaz n trei conturi sintetice de gradul al doilea, astfel:

2821 Creane depreciate;2827 Creane ataate i sume de amortizat.

Contabilitatea creanelor interbancare nerambursate n termen i a dobnzilor neachitatese ine cu ajutorul contului 181 Creane restante nedepreciate, detaliat n conturisintetice de gradul al doilea, dup cum urmeaz:

1811 Creane restante nedepreciate;1817 Creane ataate i sume de amortizat.

Toate acestea sunt conturi de activ, detaliate n analitice pe debitori.

Contabilitatea creanelor ndoielnice i a dobnzilor aferente se ine cu ajutorul contului182 Creane depreciate, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea, dup cumurmeaz:

1821 Creane depreciate;1827 Creane ataate i sume de amortizat

Detaliate, la rndul lor, n conturi analitice pe debitori ndoielnici, potrivit structuriibancare a conturilor analitice, pe titulari.

7.8. Contabilitatea provizioanelor pentru operaiuni cu clientela i interbancare

Societile bancare au obligaia s ia toate msurile pentru protejarea disponibilitilor, adepozitelor persoanelor fizice i juridice pentru limitarea riscului de credit. Una din cile pe carese poate limita impactul nefavorabil asupra depozitelor l reprezint constituirea provizioanelorspecifice de risc de credit i dobnd. Provizionul reprezint n acelai timp o msur desiguran pentru starea financiar a bncii.

Potrivit reglementrilor naionale actuale si Regulamentului Bncii Naionale a Romnieinr. 16/2012 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i precum i determinarea iutilizarea ajustrilor prudeniale de valoare, publicat n Monitorul oficial, Partea I 865 din 20decembrie 2012, creditele acordate clientelei se clasific n 5 categorii : standard; n observatie;substandard; ndoielnic; pierdere. Performana financiar a debitorilor se ncadreaz n categoriicare se noteaz de la A la E, n ordinea descresctoare a calitii acesteia. Evaluarea performaneifinanciare a unui debitor, persoan fizic, se realizeaz potrivit normelor interne ale institutiei decredit iar evaluarea performanei financiare a unui debitor, persoan juridic, se realizeazpotrivit normelor interne ale mprumuttorilor, pe baz de punctaj atribuit unor factori cantitativii calitativi.

a.1. factori cantitativi, ce se refer n principal la lichiditate, solvabilitate, profitabilitate irisc, inclusiv riscul valutar. Aceti indicatori se determin pe baza situaiilor financiareale entitilor economice, ntocmite conform reglementrilor emise de MinisterulFinantelor Publice.

a.2. factori calitativi, ce se refer n special la modul de administrare a entitii economiceanalizate, calitatea acionariatului, garaniile primite (altele dect cele care sunt acceptatela diminuarea expunerii fa de debitor), de condiiile de pia n care acesta iidesfoar activitatea.

Astfel, in vederea ajustarilor folosim mai multe conturi: contul 291 Ajustri

specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, contul 292 Ajustri specifice pentrudeprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare, contul 293 Ajustri colectivepentru pierderi generate dar neidentificate, conturi de pasiv.

Aceste conturi se crediteaz cu constituirea i cu creterea ajustarilor, astfel:

6621 Cheltuieli cu ajustri specificepentru deprecieri identificate la nivel

individual=

291 Ajustri specifice pentrudeprecieri identificate la nivel

individual

6622 Cheltuieli cu ajustri specificepentru deprecieri identificate la nivelul

grupurilor de active financiare=

292 Ajustri specifice pentrudeprecieri identificate la nivelulgrupurilor de active financiare

Si

6623 Cheltuieli cu ajustri colectivepentru pierderi generate dar

neidentificate=

293 Ajustri colective pentru pierderigenerate dar neidentificate

n cazul n care creanele pentru care au fost constituite sunt recuperate, trecute la pierderi sau ncazul n care dispare ori scade riscul de credit sau de dobnd, ajustarea se diminueaz sau seacumuleaz dac a rmas fr obiect, iar aceste operai se nregistreaz astfel:


individual

= 7621 Venituri din ajustri specificepentru deprecieri identificate la nivel

individual292 Ajustri specifice pentru

deprecieri identificate la nivelulgrupurilor de active financiare


= 7622 Venituri din ajustri specificepentru deprecieri identificate la nivelulgrupurilor de active financiare= 7623 Venituri din ajustricolective pentru pierderi generate darneidentificate

Provizioanele constituite se ajusteaz la nchiderea fiecrui exerciiu, adic se evalueazriscurile, iar n cazul creterii lor sau al apariiei unor noi riscuri, se nregistreaz creterea sauconstituirea de provizioane. i invers dac se constat dispariia sau diminuarea riscului se

micoreaz.

Contul 191 Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, 192 Ajustrispecifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare si 193Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate, functioneaza dupa principiiidentice

La nchiderea de perioad, dup analizarea creditelor acordate societile bancare constituieprovizioane de mrimea valoric ce rezult din aplicare ratei provizioanelor, la valoareacreditelor acordate i a dobnzilor aferente, care se nregistreaz astfel:

6611 Cheltuieli cu ajustri specificepentru deprecieri identificate la nivel

individual6612 Cheltuieli cu ajustri specifice

pentru deprecieri identificate la nivelulgrupurilor de active financiare =6613 Cheltuieli cu ajustri colective

pentru pierderi generate darneidentificate =

= 191 Ajustri specifice pentrudeprecieri identificate la nivel




In conditiile diminuarii sau anularii de ajustari vom avea urmatoarele formule contabile:


individual

= 7611 Venituri din ajustri specificepentru deprecieri identificate la nivel




= 7612 Venituri din ajustri specificepentru deprecieri identificate la nivelulgrupurilor de active financiare= 7613 Venituri din ajustricolective pentru pierderi generate darneidentificate

Documents

Contabilitate bancara