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Contabilidad Financiera Una introducción a conceptos, métodos y usos 1 a edición Beatrice Avolio Alecchi Clyde P. Stickney Roman L. Weil Katherine Schipper Jennifer Francis

Contabilidad Financiera · xviii h t los pasivos no corrientes: sus componentes 133 1. obligaciones financieras 134 2. cuentas por pagar comerciales 135 3. otras cuentas por pagar

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Contabilidad FinancieraUna introducción a conceptos, métodos y usos

1a edición

Beatrice Avolio AlecchiClyde P. Stickney

Roman L. Weil

Katherine Schipper

Jennifer Francis

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Una introducción a conceptos, métodos y usosContabilidad Financiera

Clyde P. StickneyDartmouth College

Roman L. WeilUniversity of Chicago

Katherine SchipperDuke University

Jennifer FrancisDuke University

Beatrice Avolio AlecchiCENTRUM Católica,

Pontificia Universidad Católica del Perú

1a edición

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Contabilidad Financiera: Una introducción a conceptos, métodos y usos

Clyde P. Stickney, Roman L. Weil, Katherine Schipper, Jennifer Francis.

Coautora para Latinoamérica Beatrice Avolio Alecchi

Directora General para Sudamérica

Susana de Luque

Coordinadora de Edición y Producción para Sudamérica

Luciana Rabuffetti

Revisor técnico Editor

Lic. Enrique Fernando Zabos

Diseño

Sebastián Escandell

Verónica De Luca

Copyright D.R. 2012 Cengage Learning Argentina, una división

de Cengage Learning Inc.

Cengage Learning™ es una marca registrada usada bajo

permiso. Todos los derechos reservados.

Rojas 2128.

(C1416CPX) Ciudad Autónoma

de Buenos Aires, Argentina.

Tel: 54 (11) 4582-0601

Para mayor información, contáctenos en

www.cengage.com

o vía e-mail a:

[email protected]

Clyde P. Stickney, Roman L. Weil, Katherine Schipper,

Jennifer Francis y Beatrice Avolio Alecchi

Contabilidad Financiera:

Una introducción a conceptos, métodos y usos

1a ed. - Buenos Aires,

Cengage Learning Argentina, 2012.

856 p.; 21,6 x 27,6 cm.

ISBN 978-987-1486-34-2

1. Finanzas. I. Stickney, Clyde. II. Avolio, Beatrice. III. Título.

CDD 332

Fecha de catalogación: 25/10/2011

Queda prohibida la reproducción o transmisión total o parcial del texto de la presente

obra bajo cualesquiera de las formas, electrónica o mecánica, incluyendo fotocopiado,

almacenamiento en algún sistema de recuperación, digitalización, sin el permiso

previo y escrito del editor. Su infracción está penada por las leyes 11.723 y 25.446.

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Contenido

PARTE 1 VISIÓN GENERAL DE ESTADOS FINANCIEROS 1

CAPÍTULO 1

Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General

de los Estados Financieros y el Proceso de Información 3

A VISIÓN GENERAL DE LAS ACTIVIDADES COMERCIALES 4

1. ESTABLECIMIENTO DE METAS Y ESTRATEGIAS CORPORATIVAS 52. OBTENCIÓN DE FINANCIAMIENTO 53. REALIZACIÓN DE INVERSIONES 64. REALIZACIÓN DE OPERACIONES 7

B ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES 7

1. CONVENCIONES SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 82. BALANCE GENERAL 103. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 204. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 215. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 226. CUADROS Y NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 227. RESUMEN: ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES 23

C PROCESO DE INFORMACIÓN FINANCIERA 24

1. GERENTES Y JUNTAS DIRECTIVAS DE LAS ENTIDADES QUE PREPARAN INFORMACIÓN 25

2. ORGANISMOS QUE ESTABLECEN Y REGULAN LAS NORMAS CONTABLES 253. AUDITORES INDEPENDIENTES 284. USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 28

D CONVENCIONES Y CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD 28

E MÉTODOS DE CONTABILIDAD PARA LA MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO 29

1. CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DE LO PERCIBIDO 302. CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DE LO DEVENGADO 31

RESUMEN 32

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 32

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 35

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 35

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CAPÍTULO 2

Aspectos Básicos para la Preparación de los Estados Financieros 49

A INTRODUCCIÓN 49

B SISTEMAS DE CUENTAS 50

C EL BALANCE GENERAL 50

1. ESTRUCTURA 512. UN MODELO DE BALANCE GENERAL 533. LOS EFECTOS DUALES DE LAS TRANSACCIONES 544. MAYORES EN T 565. REFLEJAR LOS EFECTOS DUALES DE LAS TRANSACCIONES EN LOS MAYORES EN T 586. LOS REGISTROS CONTABLES 59

D EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 63

1. ESTRUCTURA 632. UN MODELO DE ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 64

E RELACIÓN ENTRE EL BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 64

F PROCESOS CONTABLES PARA INGRESOS, GASTOS Y DIVIDENDOS 66

1. PROCESOS CONTABLES 662. EJEMPLO DE LOS EFECTOS DUALES Y DE LOS REGISTROS CONTABLES

PARA LAS TRANSACCIONES DE INGRESOS 673. REGISTROS CONTABLES 69

G PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 73

1. PREPARACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 732. REGISTROS CONTABLES DE CIERRE 733. PREPARACIÓN DEL BALANCE GENERAL 754. PREPARACIÓN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 75

RESUMEN 77

APÉNDICE 2.1: UTILIZACIÓN DE UNA PLANILLA DE CÁLCULO PARA REGISTRAR LAS TRANSACCIONES DE NEGOCIOS 78

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 83

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 89

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 89

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PARTE 2 CONCEPTOS Y MÉTODOS CONTABLES 109

CAPÍTULO 3

Estado de Situación Financiera (Balance General) 111

A INTRODUCCIÓN 111

B ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 112

C LOS ACTIVOS: CONCEPTOS BÁSICOS 114

1. DEFINICIÓN 1142. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS:

LOS ACTIVOS CORRIENTES Y LOS ACTIVOS NO CORRIENTES 1153. ORDENAMIENTO DE LAS PARTIDAS 116

D LOS ACTIVOS CORRIENTES: SUS COMPONENTES 116

1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO 1162. OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 1173. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 1174. CUENTAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS 1185. OTRAS CUENTAS POR COBRAR 1196. INVENTARIOS 1207. PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 1218. ACTIVOS BIOLÓGICOS 1219. ACTIVOS POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS 12210. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 12311. OTROS ACTIVOS 123

E LOS ACTIVOS NO CORRIENTES: SUS COMPONENTES 124

1. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS (LLAMADO TAMBIÉN COMO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS) 124

2. DEPRECIACIÓN ACUMULADA 1243. ACTIVOS INTANGIBLES 1254. AMORTIZACIÓN ACUMULADA 1255. OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 1266. INVERSIONES CONTABILIZADAS APLICANDO EL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN 1277. PLUSVALÍA 1278. OTROS ACTIVOS 128

F LOS PASIVOS: CONCEPTOS BÁSICOS 129

G LOS PASIVOS CORRIENTES: SUS COMPONENTES 130

1. OTROS PASIVOS FINANCIEROS 1302. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1313. OTRAS CUENTAS POR PAGAR 1314. CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS 1315. PROVISIONES 1326. PASIVOS POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y PARTICIPACIONES A LOS TRABAJADORES 1327. OTROS PASIVOS 133

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H LOS PASIVOS NO CORRIENTES: SUS COMPONENTES 133

1. OBLIGACIONES FINANCIERAS 1342. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1353. OTRAS CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS 1354. PASIVOS POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS 1355. OTRAS CUENTAS POR PAGAR 1356. PROVISIONES 1357. INGRESOS DIFERIDOS 136

I EL PATRIMONIO: CONCEPTOS BÁSICOS Y COMPONENTES 138

1. CAPITAL EMITIDO 1392. PRIMAS DE EMISIÓN 1393. ACCIONES DE INVERSIÓN 1394. ACCIONES PROPIAS EN CARTERA 1405. OTRAS RESERVAS DE CAPITAL 1406. RESULTADOS ACUMULADOS 1407. OTRAS RESERVAS DEL PATRIMONIO 141

J VALUACIONES INCLUIDAS EN EL BALANCE GENERAL 142

1. VALUACIÓN AL COSTO 1422. ALGUNOS CASOS DE VALUACIONES 1423. COSTO O VALOR NETO DE REALIZACIÓN EL MENOR 143

K APÉNDICE 3.1: CUENTAS POR COBRAR, REBAJAS Y DEVOLUCIONES 143

1. CONTABILIZACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR 1442. LETRAS POR COBRAR 1443. REBAJAS SOBRE VENTAS 1464. DESCUENTOS SOBRE VENTAS 1465. DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 1476. VENTAS CON TARJETAS DE CRÉDITO O DÉBITO 148

L CATÁLOGO DE CUENTAS DEL MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA (SMV, 2011) 148

RESUMEN 149

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 149

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 151

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 152

CAPÍTULO 4

El Estado de Resultados y Estado de Otros Resultados Integrales 163

A DEFINICIÓN Y ESTRUCTURA GENERAL 163

1. LOS INGRESOS 1652. LOS GASTOS 1663. INTERPRETACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS 166

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B COMPONENTES DEL ESTADO DE RESULTADOS 167

1. LOS INGRESOS 1672. LOS GASTOS 1683. LOS RESULTADOS 169

C INTERÉS MINORITARIO 170

D RELACIÓN ENTRE EL ESTADO DE RESULTADOS Y EL BALANCE GENERAL 171

E LOS SIETE CONCEPTOS BÁSICOS PARA INTERPRETAR EL ESTADO DE RESULTADOS 172

1. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS: EL PRINCIPIO DE REALIZACIÓN 1722. PRINCIPIO DE DEVENGADO 1763. LOS INGRESOS Y LAS COBRANZAS 1774. LOS GASTOS Y LOS DESEMBOLSOS 1785. LOS COSTOS 181

F GANANCIAS POR ACCIÓN 182

G ESTADO DE OTROS RESULTADOS INTEGRALES 183

RESUMEN 186

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 187

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 189

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 189

CAPÍTULO 5

El Estado de Flujos de Efectivo 195

A IMPORTANCIA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 195

B ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 196

1. MODELO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 1962. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 1983. CASOS ESPECIALES EN LA CLASIFICACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO 1984. INTERPRETACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 2005. FORMATOS PARA LA PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 2006. CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA CON EL FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIONES 202

C PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 206

1. ECUACIÓN PARA EL CAMBIO EN EFECTIVO 2062. DATOS PARA LOS EJEMPLOS 2073. HOJA DE TRABAJO PARA MAYORES EN T 2074. LA DEPRECIACIÓN NO PROPORCIONA EFECTIVO 2135. MÉTODO DIRECTO 2146. OTROS EJEMPLOS DE TRANSACCIONES MÁS COMPLEJAS 217

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D USO DE LA INFORMACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 223

1. IMPACTO DE OPERACIONES SOBRE LIQUIDEZ 2232. RELACIÓN ENTRE LOS FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES

DE OPERACIÓN, INVERSIÓN Y FINANCIAMIENTO 223

E PROBLEMAS DE INTERPRETACIÓN EN LA INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO 225

1. SINCRONIZACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO OPERATIVOS 2252. CLASIFICACIÓN E INFORMACIÓN ADICIONAL DE LAS TRANSACCIONES 225

RESUMEN 226

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 228

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 234

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 234

CAPÍTULO 6

Análisis de Estados Financieros 255

A INTRODUCCIÓN 255

B PROCESO DEL ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 256

C CASO DE ANÁLISIS 258

D TÉCNICAS DE ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS 260

1. ANÁLISIS PORCENTUAL VERTICAL 2612. ANÁLISIS PORCENTUAL HORIZONTAL 2623. RATIOS O ÍNDICES FINANCIEROS 2634. FLUJO DE EFECTIVO 2645. ANÁLISIS GRÁFICO 264

E LOS ÍNDICES FINANCIEROS 264

1. CONCEPTO 2642. LIMITACIONES 2643. LA COMPARACIÓN 2654. CLASES DE ÍNDICES FINANCIEROS 266

F ÍNDICES DE LIQUIDEZ 266

1. CONCEPTO 2662. PRINCIPALES ÍNDICES DE LIQUIDEZ 267

G ÍNDICES DE GESTIÓN O EFICIENCIA 270

1. CONCEPTO 2702. PRINCIPALES ÍNDICES DE GESTIÓN 2703. EBITDA (EARNINGS BEFORE INTEREST, TAXES, DEPRECIATION AND AMORTIZATION) 276

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H ÍNDICES DE SOLVENCIA O ENDEUDAMIENTO 277

1. CONCEPTO 2772. PRINCIPALES ÍNDICES DE SOLVENCIA 277

I ÍNDICES DE RENTABILIDAD 281

1. CONCEPTO 2812. PRINCIPALES ÍNDICES DE RENTABILIDAD 281

J ÍNDICES BURSÁTILES 284

K CONSIDERACIONES PARA EL CÁLCULO DE LOS RATIOS 285

L LIMITACIONES DE LA CONTABILIDAD 286

M MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE EMPRESAS 286

1. ¿QUÉ ES EL VALOR DE UNA EMPRESA? 2872. ENFOQUES Y MOTIVOS DE LA VALORIZACIÓN EMPRESARIAL 2873. LOS MÉTODOS DE VALORIZACIÓN 2894. EL VALOR SEGÚN LOS FLUJOS DE CAJA DESCONTADOS 2965. LA VALORIZACIÓN DE LAS EMPRESAS DE LA NUEVA ECONOMÍA 299

RESUMEN 300

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 301

APÉNDICE RESUMEN DE ÍNDICES FINANCIEROS 302

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 304

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 305

PARTE 3 ESTIMACIÓN E INFORMES DE ACTIVOS Y ACCIONES A TRAVÉS DEL USO DE LOS PCGA EN LOS ESTADOS UNIDOS Y LAS NIIF 317

CAPÍTULO 7

Reconocimiento de Ingresos, Cuentas por Cobrar

y Anticipos de Clientes 319

A IMPLEMENTACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS 319

1. REALIZACIÓN DE INGRESOS 3192. RECONOCIMIENTO DE GASTOS 320

B APLICACIONES A LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS 320

1. ALGUNOS EJEMPLOS 3202. RESUMEN DE LOS EJEMPLOS 322

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C LAS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y LA PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES 324

1. FUNCIONAMIENTO DE LA PROVISIÓN DE INCOBRABLES 3242. RESUMEN DE LOS REGISTROS CONTABLES BASADOS

EN EL MÉTODO DE LA PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES 3263. MÉTODO DE ESTIMACIÓN DE LAS CUENTAS INCOBRABLES 3274. MÉTODO DE ESTIMACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR INCOBRABLES

COMO UN PORCENTAJE DE LAS VENTAS 3275. MÉTODO DE ESTIMACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR INCOBRABLES

BASADO EN EL VENCIMIENTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR 3286. COMPARACIÓN DE LOS MÉTODOS DE ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES 3287. MANEJO DE LOS CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES DE CUENTAS INCOBRABLES 3298. RESUMEN DE LA CONTABILIZACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 3319. ANÁLISIS DE LAS CUENTAS POR COBRAR 33210. TRATAMIENTO DE LAS DEVOLUCIONES EN VENTAS: UNA APLICACIÓN

DEL MÉTODO DE LA PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES 336

D CASOS ESPECIALES: RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS ANTES DE LA ENTREGA 338

1. MÉTODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACIÓN 3392. MÉTODO DEL CONTRATO CUMPLIDO 3423. COMPARACIÓN DE LOS MÉTODOS DEL GRADO DE AVANCE Y DEL CONTRATO CUMPLIDO 3424. EXIGENCIAS DE LAS NIIF PARA RECONOCER EL INGRESO CUANDO

EL VENDEDOR NO PUEDE ESTIMAR CON CERTEZA EL RESULTADO 342

RESUMEN 343

APÉNDICE 7.1: COMPARACIÓN DE LOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO ENTRE LOS PCGA EN LOS ESTADOS UNIDOS Y LAS NIIF 343

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 345

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 347

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 348

CAPÍTULO 8

Capital de Trabajo 365

A CONCEPTOS Y TERMINOLOGÍA SUBYACENTES 365

B PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVOS CORRIENTES 366

1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3662. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 3663. INVENTARIOS 3664. PROBLEMA 1: LOS COSTOS INCLUIDOS EN LOS INVENTARIOS 3675. PROBLEMA 2: VALORACIÓN DESPUÉS DE LA ADQUISICIÓN 3746. PROBLEMA 3: SUPUESTOS DEL FLUJO DE COSTOS 3787. COMPARACIÓN Y ELECCIÓN DE LOS SUPUESTOS DEL FLUJO DE COSTOS 3808. ANÁLISIS DE INFORMES DE INVENTARIOS 382

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C CUENTAS PRINCIPALES DE LOS PASIVOS CORRIENTES 383

1. CUENTAS POR PAGAR 3842. DOCUMENTOS A CORTO PLAZO E INTERESES POR PAGAR 3853. SUELDOS, SALARIOS Y OTROS CONCEPTOS DE LA NÓMINA 3864. IMPUESTO A LAS GANACIAS POR PAGAR 3875. GARANTÍAS DE PRODUCTOS 3886. PASIVOS DE REESTRUCTURACIÓN 389

RESUMEN 392

APÉNDICE 8.1: UNA REVISIÓN MÁS DETALLADA DE LOS EFECTOS DE UEPS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 392

1. ESTRATOS DE INVENTARIOS UEPS 3932. RECURRIR A LOS ESTRATOS DE INVENTARIOS UEPS 3933. BALANCE GENERAL UEPS 3944. CONVERSIÓN DE LA INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DESDE UEPS A PEPS 3945. LA ELECCIÓN UEPS-PEPS 396

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 397

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 404

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 405

CAPÍTULO 9

Activos Tangibles e Intangibles de Larga Vida 421

A INTRODUCCIÓN 421

B PRINCIPALES DEFINICIONES 423

1. DEFINICIÓN DE ACTIVO TANGIBLE E INTANGIBLE DE LARGA VIDA 4232. VIDA ÚTIL 4233. VALOR RESIDUAL 4244. CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN 424

C INTANGIBLES: ¿ACTIVOS O GASTOS? 425

D MEDICIÓN DEL COSTO DE ADQUISICIÓN DE ACTIVOS TANGIBLES E INTANGIBLES 428

1. COSTO DE ADQUISICIÓN 4282. CONSIDERACIONES NO MONETARIAS 4293. CONSTRUCCIÓN DE ACTIVOS POR PARTE DE UNA EMPRESA 429

E VIDA ÚTIL, DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 432

1. ACTIVOS CON VIDA ÚTIL FINITA O INDEFINIDA 4322. CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 4333. MEDICIÓN DE LA DEPRECIACIÓN Y LA AMORTIZACIÓN 4334. FACTORES AL MOMENTO DE ESCOGER UN MÉTODO DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 4375. REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN PERIÓDICA 437

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F IMPACTO DE NUEVA INFORMACIÓN SOBRE ACTIVOS DE LARGA VIDA 438

1. CAMBIOS EN LA VIDA ÚTIL O VALOR RESIDUAL 4392. GASTOS ADICIONALES PARA MANTENER O MEJORAR LOS ACTIVOS DE LARGA VIDA 4403. CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DE LARGA VIDA 4424. DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS 4435. RESUMEN DEL REGISTRO DE LA REDUCCIÓN DEL VALOR DE ACTIVOS 449

G DISPOSICIÓN DE ACTIVOS 450

1. VENTA DEL ACTIVO 4502. ABANDONO DE ACTIVOS 4523. INTERCAMBIO DE ACTIVOS 452

H PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 453

1. BALANCE GENERAL 4532. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 454

I ANÁLISIS DE LOS ACTIVOS DE LARGA VIDA 454

1. INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 4542. INTANGIBLES 456

RESUMEN 457

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 458

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 460

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 461

CAPÍTULO 10

Pagarés, Bono y Arrendamientos 475

A DESCRIPCIÓN GENERAL DE LOS MERCADOS DE DEUDA A LARGO PLAZO 477

1. FUENTES DE FINANCIAMIENTO DE DEUDAS A LARGO PLAZO 4772. DIVERSAS DISPOSICIONES DE LOS BONOS 4783. VALORACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRINCIPIOS GENERALES 478

B TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS PAGARÉS 479

1. VALORACIÓN INICIAL 4802. ESTIMACIÓN POSTERIOR A LA FECHA DEL PRÉSTAMO INICIAL 4803. PROGRAMA DE AMORTIZACIÓN 481

C TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS BONOS 482

1. PATRONES DE FLUJO DE EFECTIVO PARA BONOS 4832. REVISIÓN DE LA TERMINOLOGÍA DE LOS BONOS 4843. VALORACIÓN INICIAL DE BONOS 4844. REGISTROS CONTABLES PARA LA CONTABILIZACIÓN DE BONOS 488

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5. LIQUIDACIÓN DE LA DEUDA 4906. INFORMES SOBRE VALORES EN LIBROS Y VALORES RAZONABLES DE LA DEUDA 491

D TRATAMIENTO CONTABLE DE PAGARÉS Y BONOS BAJO EL MÉTODO DE VALOR RAZONABLE 493

1. CONCEPTOS SUBYACENTES PARA EL MÉTODO DE VALOR RAZONABLE 4932. EJEMPLIFICACIÓN DEL MÉTODO DE VALOR RAZONABLE 4943. INFORMES RELACIONADOS CON EL MÉTODO DE VALOR RAZONABLE 496

E TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS 498

1. MÉTODO DEL ARRENDAMIENTO OPERATIVO 4982. MÉTODO DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO O DE CAPITAL 4993. EFECTO DE LOS MÉTODOS DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Y DE CAPITAL EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL TOMADOR 5014. ELECCIÓN DEL MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN PARA LOS ARRENDAMIENTOS 5015. CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL DADOR 5036. EFECTO DE LOS MÉTODOS DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Y DE CAPITAL EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL DADOR 5057. INFORMES DE ARRENDAMIENTOS 507

RESUMEN 509

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 511

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 523

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 523

CAPÍTULO 11

Pasivos: Financiamiento fuera del Balance General,

Planes de Beneficio por Retiro e Impuesto a las Ganancias 537

A FINANCIAMIENTO FUERA DEL BALANCE GENERAL 537

1. FUNDAMENTOS DEL FINANCIAMIENTO FUERA DEL BALANCE GENERAL 5382. ESTRUCTURACIÓN DEL FINANCIAMIENTO FUERA DEL BALANCE GENERAL 5383. RÉGIMEN DEL FINANCIAMIENTO FUERA DEL BALANCE GENERAL.

ACUERDOS SEGÚN LOS PCGA EN LOS ESTADOS UNIDOS Y LAS NIIF 5404. TRANSFERENCIA DE CUENTAS POR COBRAR A CAMBIO DE EFECTIVO 5415. RESUMEN DEL RÉGIMEN CONTABLE EN ACUERDOS

DE FINANCIAMIENTO FUERA DEL BALANCE GENERAL 543

B PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO 544

1. RECONOCIMIENTO DE LOS PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO 5442. ESTRUCTURA DE LOS PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO 5443. RESUMEN DE LA ESTRUCTURA DEL PLAN DE BENEFICIOS DE RETIRO 5464. EJEMPLO DEL REGISTRO CONTABLE DE UN PLAN DE BENEFICIOS DEFINIDOS POR RETIRO 5475. EJEMPLO DE REGISTRO CONTABLE DEL EMPLEADOR (PATROCINADOR)

PARA UN PLAN DE BENEFICIOS DEFINIDOS POR RETIRO 5496. RESUMEN DE REGISTRO CONTABLE PARA PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS POR RETIRO 551

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7. OTROS PLANES DE BENEFICIOS POSTERIORES A LA JUBILACIÓN 5528. INTERPRETACIÓN DE INFORMES DE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO 5529. CAMBIOS EN LOS COSTOS DE SERVICIOS PREVIOS 55410. CAMBIO EN PÉRDIDAS ACTUARIALES 55411. REGISTRO CONTABLE PARA REFLEJAR LOS CAMBIOS EN LAS OBLIGACIONES DE BENEFICIOS 555

C IMPUESTO A LAS GANANCIAS 558

1. ESTIMACIÓN DEL GASTO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5582. EJEMPLO DE DIFERENCIAS TEMPORALES 5593. REGISTRO CONTABLE DEL GASTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5624. UNA MIRADA MÁS PROFUNDA A LOS REQUERIMIENTOS

DEL INFORME FINANCIERO PARA IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5635. INFORMACIÓN ADICIONAL ACERCA DE IMPUESTO

A LAS GANANCIAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 5656. RESUMEN DE REGISTRO CONTABLE PARA EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS 568

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 569

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 573

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 574

CAPÍTULO 12

Inversiones en Valores Negociables y Derivados 591

A INTRODUCCIÓN 591

B PROBLEMAS EN LA ESTIMACIÓN DE ACTIVOS Y EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS 593

1. MÉTODO 1: ESTIMACIÓN DEL COSTO DE ADQUISICIÓN 5942. MÉTODO 2: ESTIMACIÓN DEL VALOR RAZONABLE CON GANANCIAS

Y PÉRDIDAS NO REALIZADAS EN OTROS RESULTADOS INTEGRALES 5943. MÉTODO 3: ESTIMACIÓN DEL VALOR RAZONABLE CON GANANCIAS

Y PÉRDIDAS NO REALIZADAS EN LA UTILIDAD NETA 595

C REGISTRO CONTABLE E INFORMES DE INVERSIONES FINANCIERAS 595

1. CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS 5952. ESTIMACIÓN DE VALORES AL MOMENTO DE SU ADQUISICIÓN 5963. ESTIMACIÓN DE VALORES DESPUÉS DE SU ADQUISICIÓN 5964. RECLASIFICACIÓN DE VALORES 6025. INFORMES SOBRE INVERSIONES FINANCIERAS 603

D INSTRUMENTOS DERIVADOS FINANCIEROS 605

1. CARACTERÍSTICAS Y APLICACIÓN DE INSTRUMENTOS DERIVADOS FINANCIEROS 6062. TERMINOLOGÍA DE DERIVADOS FINANCIEROS 6073. CONTABILIDAD PARA DERIVADOS FINANCIEROS 6084. TRATAMIENTO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE COBERTURA 6095. EJEMPLOS DE CONTABILIDAD PARA DERIVADOS FINANCIEROS 6106. RESUMEN DE LA CONTABILIDAD PARA DERIVADOS FINANCIEROS 6217. INFORMACIÓN RELACIONADA CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS 621

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E EL MÉTODO DE VALOR RAZONABLE APLICADO A INVERSIONES FINANCIERAS Y DERIVADOS FINANCIEROS 624

RESUMEN 626

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 627

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 633

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 633

CAPÍTULO 13

Inversiones Financierasen Acciones 645

A INTRODUCCIÓN 645

B VISIÓN GENERAL SOBRE EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS 646

1. CONTROL E INFLUENCIA SIGNIFICATIVA 6462. PERÍODO DE TENENCIA ESPERADO DE LA INVERSIÓN 6463. OBJETIVO DE UNA INVERSIÓN FINANCIERA 647

C INVERSIONES MINORITARIAS ACTIVAS 648

1. EL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN: PRINCIPIO FUNDAMENTAL 6482. EL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN: PROCEDIMIENTOS 6493. INFORMACIÓN SOBRE EL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN 652

D INVERSIONES MAYORITARIAS ACTIVAS 654

1. RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE EMPRESAS LEGALMENTE SEPARADAS 6542. PROPÓSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS 6553. LA TRANSACCIÓN DE COMPRA 6564. COMPRENSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS 6575. INFORMACIÓN SOBRE POLÍTICA DE CONSOLIDACIÓN 6666. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS CONSOLIDADOS 666

E INVERSIONES EN EMPRESAS CONJUNTAS 667

F ENTIDADES DE INTERÉS VARIABLE, ENTIDADES DE PROPÓSITO ESPECIAL Y ENTIDADES DE PROPÓSITO ESPECIAL AUTORIZADAS 668

1. ENTIDADES DE INTERÉS VARIABLE 6682. ENTIDADES DE PROPÓSITO ESPECIAL AUTORIZADAS 669

RESUMEN 670

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 672

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 675

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 676

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CAPÍTULO 14

Patrimonio Neto: Aportes de Capital, Dividendos y Utilidades 691

A INTRODUCCIÓN 691

B APORTES DE CAPITAL: ACCIONES COMUNES Y ACCIONES PREFERENTES 694

1. ACCIONES PREFERENTES 6942. ACCIONES COMUNES 6973. EMISIÓN DE ACCIONES 6974. EMISIÓN DE ACCIONES BAJO CONTRATOS DE OPCIÓN 699

C DISTRIBUCIONES DE UTILIDADES A LOS ACCIONISTAS: DIVIDENDOS 709

1. DIVIDENDOS 7092. REGISTRO CONTABLE DE LOS DIVIDENDOS 7103. DIVISIÓN DE ACCIONES 7124. RECOMPRA DE ACCIONES (ACCIONES PROPIAS EN CARTERA) 7145. EL REGISTRO CONTABLE PARA LAS ACCIONES PROPIAS EN CARTERA 715

D INFORMACIÓN DE LAS TRANSACCIONES DE GANANCIAS 719

1. VISIÓN GENERAL DEL INFORME DE LOS PCGA EN LOS ESTADOS UNIDOS SOBRE TRANSACCIONES DE INGRESOS 720

2. PREPARACIÓN DE INFORMES DE ACTIVIDADES RECURRENTES/NO RECURRENTES Y CENTRALES/PERIFÉRICAS 721

3. ESTIMACIÓN DE LOS EFECTOS DEL INGRESO 7224. CLASIFICACIONES DENTRO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 7235. PÉRDIDAS Y GANANCIAS (RESULTADOS) NO REALIZADOS PROVENIENTES

DE CAMBIOS EN LOS VALORES RAZONABLES DE CIERTOS ACTIVOS Y PASIVOS 7286. AJUSTES DE LOS ERRORES Y CAMBIOS CONTABLES 729

E VALOR EN LIBROS POR ACCIÓN 732

F ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 732

1. ACCIONES PREFERENTES 7322. ACCIONES COMUNES Y PRIMA SOBRE EMISIÓN DE ACCIONES 7343. UTILIDADES RETENIDAS 7354. ACCIONES PROPIAS EN CARTERA 7365. OTROS RESULTADOS INTEGRALES ACUMULADOS 7366. RESULTADOS INTEGRALES 737

RESUMEN 737

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 737

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 742

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 743

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APÉNDICE

Valor de flujos de efectivo en el tiempo 759

A VALOR FUTURO DE UNA SUMA ÚNICA 760

B VALOR ACTUAL DE UNA SUMA ÚNICA 762

C ANUALIDADES 764

1. VALOR FUTURO DE UNA ANUALIDAD 7642. VALOR ACTUAL DE UNA ANUALIDAD 767

D PERPETUIDADES 771

E TASA INTERNA DE RETORNO (TIR) (TASA DE INTERÉS IMPLÍCITA) 772

SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN 773

CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE 775

PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS 775

Tablas de Interés Compuesto y Anualidades 785

GLOSARIO 791

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P A R T E1

Visión General

de Estados Financieros

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3

C A P Í T U L O

Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General

de los Estados Financieros y el Proceso de Información

11. Comprender las cuatro actividades

principales de las entidades comerciales: (a) establecer metas y estrategias, (b) obtener financiamiento, (c) realizar inversiones y (d) llevar a cabo operaciones.

2. Comprender el propósito y contenido de los principales estados financieros: (a) Balance General, (b) Estado de Ganancias y Pérdidas, (c) Estado de Flujos de Efectivo y (d) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

3. Comprender las funciones de quienes participan en el proceso de información financiera, incluyendo gerentes y juntas directivas, organismos que establecen y regulan las normas contables, auditores externos independientes y usuarios de los estados financieros.

4. Tomar conciencia de la información financiera como parte de un sistema global de información sobre las decisiones operativas, de inversión y de financiamiento de las empresas.

5. Entender la diferencia de los sistemas de información, basados en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos y las Normas Internacionales de Información Financiera.

6. Comprender la diferencia entre la contabilización sobre la base del efectivo y sobre la base del devengado, y por qué esta última proporciona más información en cuanto a la medición del rendimiento.

OBJETIVOS DEL A P R E N D I Z A J E

L as decisiones sobre asignación de recursos, por parte de los inversionistas y los acreedores, dependen de la información confiable y pertinente sobre las posiciones financieras, rentabili-

dad y riesgo de las empresas. Los informes financieros preparados por las empresas constituyen una fuente clave de dicha información. El proceso de preparación de dichos informes se denomina contabilidad financiera o, de forma más general, información financiera. La comprensión de los principios básicos del proceso de información financiera es fundamental para entender cómo se utilizan los informes financieros en cuanto a las decisiones sobre asignación de recursos, como por ejemplo, la realización de inversiones.

Estamos a punto de iniciar el estudio de la contabilidad financiera. Aprenderemos los con-ceptos que subyacen en los principios de contabilidad que las empresas utilizan para medir los resultados de sus actividades comerciales, los propios principios de contabilidad, algunas de las estimaciones y cálculos que los gerentes deben realizar para aplicar los principios de contabilidad y las herramientas para el análisis de los estados financieros. Aprenderemos sobre dos sistemas de contabilidad financiera similares, pero no idénticos: los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos (PCGA) 1 y las Normas Internacionales de Información Finan-ciera (NIIF) –International Financial Reporting Standards (IFRS)-. Los sistemas de contabilidad especifican los principios y procedimientos de contabilidad financiera que las empresas deben utilizar y los tipos de cálculos y estimaciones que los gerentes deben realizar durante la aplicación de tales principios. En este capítulo, se presentan estos dos sistemas, se muestran mediante una

1 PCGA alude a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que constituyen la directriz oficial para la contabilidad financiera en los Estados Unidos. Más adelante, se analizan más en detalle los PCGA en los Estados Unidos y las NIIF, en este capítulo y en el resto del libro.

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4 Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

empresa que utiliza los PCGA en los Estados Unidos (Nordstrom, Inc.) y una empresa que utiliza las NIIF (Scania Group).

El objetivo consiste en adquirir una comprensión suficiente sobre los conceptos, los métodos y los usos de los estados financieros, con el fin de permitir, la utilización de la información sobre contabilidad financiera de forma efectiva. Como usuarios de estados financieros, encontraremos informes financieros que utilizan una variedad de formatos y presentaciones. Se intentará presentar algunos de estos formatos.

Este capítulo presenta una visión general del libro, comenzando con una descripción de las actividades comerciales de las empresas Nordstrom y Scania. Luego, se muestra cómo miden las empresas los resultados de sus actividades comerciales y cómo informan dichos resultados en sus estados financieros. Finalmente, se describen varios componentes del proceso de información financiera y se presentan los PCGA en los Estados Unidos y las NIIF. Este capítulo introduce el material que los capítulos subsiguientes abordarán con mayor profundidad. En este punto, no se comprenderán cabalmente todos los conceptos y términos analizados en este capítulo. Tal como sugiere el título del capítulo, este constituye una introducción a los conceptos, métodos y usos que los capítulos subsiguientes analizarán en detalle.

A VISIÓN GENERAL DE LAS ACTIVIDADES COMERCIALES

Los gerentes de una empresa 2 preparan estados financieros con el objetivo de presentar infor-mación significativa acerca de las actividades de la empresa a los usuarios externos, incluyendo propietarios, prestamistas, organismos reguladores y empleados. Por consiguiente, la comprensión de dichos informes financieros exige entender las actividades de la empresa:

1. Establecer metas y estrategias.

2. Obtener financiamiento.

3. Realizar inversiones.

4. Llevar a cabo operaciones.

Estas cuatro actividades comerciales principales se muestran mediante dos empresas, Nords-trom, Inc. y Scania Group.

Ejemplo 1: De acuerdo con su informe anual del año 2006, Nordstrom, Inc. opera 155 tiendas minoristas especializadas en los Estados Unidos, prepara sus estados financieros utilizando los PCGA en los Estados Unidos y su negocio consta de los siguientes tres componentes principales:

Tiendas minoristas que venden vestuario, calzado, cosméticos y accesorios, todos de alta calidad.

Ventas por catálogo e internet que ofrecen los mismos productos que las tiendas minoristas.

Tarjetas de débito y de crédito de marca propia, además de tarjetas de crédito con la marca Nordstrom ®, que generan cargos por financiamiento.

Ejemplo 2: Scania Group, con sede en Suecia, prepara sus estados financieros mediante las NIIF. Scania fabrica vehículos y motores para trabajo pesado, de alta calidad, además de proporcio-nar una gama de servicios relacionados con el transporte. Opera en aproximadamente 100 países; Europa constituye su mercado más grande. Su negocio consta de los siguientes tres componentes principales:

Producción: camiones, ómnibus y vagones, además de motores industriales y náuticos.

Servicios de asistencia técnica: piezas, acuerdos de mantenimiento, reparaciones, capaci-tación para conductores y asesoría respecto de tecnologías de información para la planifi-cación de transporte.

Financiamiento para clientes.

2 Se utiliza la expresión “gerentes” y “gerencia” para referirse a los empleados que toman decisiones operativas, sobre inversiones y sobre financiamiento, que además aplican los principios de contabilidad vigentes para pre-parar los estados financieros, sujetos a la supervisión de la junta (o juntas) directiva de la empresa. Además, se utiliza “empresas” para referirse a estos mismos responsables de la toma de decisiones.

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5Visión General de las Actividades Comerciales

Aunque Nordstrom y Scania difieren notoriamente en términos de la magnitud de sus respectivos negocios y el alcance geográfico, sus gerentes deben llevar a cabo tipos de actividades comerciales similares, que se analizan a continuación. Las diferencias entre los modelos de negocios de ambas empresas afectan el contenido de cada una de las actividades.

1. ESTABLECIMIENTO DE METAS Y ESTRATEGIAS CORPORATIVAS

Las metas constituyen los resultados finales hacia los cuales la empresa dirige sus energías, en tanto que las estrategias son los medios para alcanzar dichos resultados. Los ejemplos de metas corporativas incluyen la maximización de la rentabilidad para los propietarios de la empresa, pro-porcionando un buen ambiente laboral para los empleados y mejorando el rendimiento medioam-biental de los productos de la empresa y de los procesos que generan dichos productos. La gerencia, bajo la supervisión de la junta (o juntas) directiva de la empresa 3, establece las estrategias de la empresa –por ejemplo, determinar las líneas de negocios de la empresa y su distribución geográfica, las estrategias para cada unidad comercial o producto y la medida en que una unidad comercial determinada participará en el desarrollo de un nuevo producto. Se analizan las funciones de la gerencia y las juntas directivas respecto de la información financiera más adelante en este capítulo.

Entre los ejemplos de factores propios del ambiente operativo que afectarían las metas y estra-tegias de una empresa, se incluyen los siguientes:

1. Metas y estrategias de los competidores de la empresa.

2. Barreras para el ingreso al rubro de la empresa, tales como patentes o grandes inversio-nes en edificios y equipos.

3. Las características de la demanda de los productos y servicios de la empresa. Por ejem-plo, la demanda se podría incrementar rápidamente, como sucede con ciertos productos farmacéuticos, o la demanda podría mantenerse relativamente estable, como ocurre con los comestibles.

4. Existencia y características de la normativa gubernamental.

Las empresas presentan abundante información sobre sus metas y estrategias corporativas. Por ejemplo, el informe financiero anual de Scania, año 2006, señala que una meta corporativa consiste en crecer en un 10% anual, con márgenes de entre 12–15% 4. Una estrategia para alcanzar dicha meta consiste en adaptar sus procesos de producción de manera tal que se reduzcan los costos de mano de obra por debajo del 15% de los costos de la producción total. Además, el informe financiero anual de Scania, año 2006, anunciaba los planes para aumentar su capacidad de producción, para el año 2010, de 70.000 vehículos a 100.000 vehículos anualmente. De manera similar, el informe anual de Nordstrom, año 2006, anunciaba un plan para abrir 26 tiendas nuevas o reubicadas y para remodelar 69 tiendas existentes.

El establecimiento de metas y estrategias corporativas no afecta de forma directa los flujos de efectivo de la empresa. Las otras tres actividades comerciales –obtener financiamiento, realizar inversiones y llevar a cabo operaciones– o generan efectivo, o bien lo utilizan. El Estado de Flujos de Efectivo, que se presenta más adelante en este capítulo, separa las entradas y los desembolsos de efectivo en aquellos que se relacionan con las operaciones, aquellos que se asocian con las inversiones y aquellos movimientos de caja relativos al financiamiento.

2. OBTENCIÓN DE FINANCIAMIENTO

Cada empresa toma decisiones de financiamiento acerca de la proporción de los fondos que se obtendrán de los propietarios, los acreedores a largo plazo y los acreedores a corto plazo.

Con el propósito de llevar a cabo sus planes, las empresas como Scania y Nordstrom necesitan financiamiento, es decir, fondos por parte de los propietarios y los acreedores. Los propietarios proporcionan fondos a una empresa y, a cambio, reciben porcentajes de titularidad. En el caso de una corporación, los porcentajes de titularidad constituyen acciones comunes y los propietarios se denominan accionistas 5. En algunos casos, las acciones comunes se transan en mercados

3 Por ley, algunos países exigen que las empresas cuenten con dos juntas directivas; otros países exigen solo una.

4 En este contexto, “margen” alude a la diferencia entre lo que Scania le cobra a los clientes por sus productos y servicios, y los costos de Scania para producir dichos bienes y servicios.

5 Si la empresa se organiza como una sociedad, los propietarios se denominan socios. Si la empresa se organiza como una empresa individual, el dueño se denomina propietario. Este libro considera corporaciones, en las cuales los propietarios constituyen accionistas.

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6 Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

activos como la Bolsa de Valores de Nueva York y la Bolsa de Valores de Londres. Las empresas cuyas acciones se comercializan en mercados activos se consideran como cotizadas en la bolsa y están sujetas a normativas especiales, las que se analizan más adelante en este capítulo. Cuando la empresa obtiene fondos de los propietarios, no tiene la obligación de reembolsar estos fondos. A veces, una junta directiva de la empresa puede decidir la distribución de dividendos entre los accionistas de la empresa. Los dividendos constituyen una distribución de los activos de la empresa a los propietarios; a menudo, los activos se entregan en efectivo (dividendos pagados en efectivo), pero también pueden pagarse de otra forma (incluyendo dividendos pagados con otros activos, tales como acciones en otras empresas).

Los acreedores proporcionan fondos que la empresa debe devolver, normalmente con intere-ses, en sumas específicas y en fechas determinadas. Los acreedores a largo plazo exigen el pago, por parte del prestatario, luego de un período de tiempo superior a un año. Una forma común de financiamiento a largo plazo son los bonos. Un contrato de bonos especifica la suma prestada y los términos de pago, incluyendo la tasa de interés, además del período de tiempo apropiado y las sumas de efectivo que el prestatario está de acuerdo en pagar a los acreedores. Generalmente, los bancos realizan préstamos por períodos que van entre varios meses y varios años. Un pagaré, en el cual la empresa prestataria se compromete a pagar la suma prestada más el interés en alguna fecha futura, proporciona la evidencia de préstamos bancarios. Finalmente, los proveedores de materias primas o productos que no exigen el pago durante 30 días, también proporcionan fondos a corto plazo –la empresa obtiene materias primas o productos en el momento pero no debe pagar en efectivo hasta más adelante. De igual manera, los empleados a los que se les paga de forma semanal o mensual y los organismos gubernamentales que exigen pago de contribuciones trimestralmente, proporcionan fondos puesto que no requieren pagos de manera más frecuente (por ejemplo, diariamente).

3. REALIZACIÓN DE INVERSIONES

Una empresa realiza inversiones con el fin de obtener capacidad productiva para llevar a cabo sus actividades comerciales. Las actividades de inversión implican la adquisición de los siguientes elementos:

1. Terrenos, edificios y maquinaria. Estas inversiones a largo plazo proporcionan la capa-cidad de fabricar y vender productos. Por lo general, se realizan a largo plazo, en el sen-tido que proporcionan capacidad productiva durante una serie de años.

2. Patentes, licencias y otros derechos contractuales. Estas inversiones a largo plazo pro-porcionan los derechos para utilizar ideas y procesos. Constituyen intangibles, en el sen-tido que los derechos tienen una existencia legal pero no una existencia física.

3. Acciones comunes o bonos de otras empresas. Estas inversiones convierten a una empresa en propietaria o acreedora de otra empresa. Generalmente, las inversiones a corto plazo en participaciones en el capital social implican titularidad parcial, lo que incluye excedente de efectivo de forma temporal, en tanto que las inversiones a largo plazo en participaciones en el capital social implican titularidad parcial o total de otra empresa. Un ejemplo de esto último sería una situación en la que una empresa deseara asegurar una fuente de materias primas decisivas y comprara una participación a largo plazo en el capital social de un proveedor.

4. Inventarios. Las empresas mantienen un inventario de las mercancías que se ofrecen a los clientes. Por ejemplo, Nordstrom mantiene inventarios de vestuario, calzado, acceso-rios y cosméticos.

5. Cuentas por cobrar de clientes. En muchos sectores comerciales, los clientes no pagan de forma inmediata por los productos y servicios. La empresa utiliza el término cuentas por cobrar comerciales para describir las sumas adeudadas por sus clientes por períodos breves, tales como 30 días. Al ofrecer crédito a los clientes, la empresa se abstiene de recibir efectivo en el momento; pero, para empezar, si no se ofreciese el crédito la compra podría no realizarse. La empresa posterga el cobro a sus clientes del efectivo que hace falta, por lo que debe obtener fondos en otra parte.

6. Efectivo. La mayoría de las empresas mantienen saldos de efectivo (como una cuenta corriente corporativa) para pagar sus cuentas actuales. Las empresas utilizan sistemas de gestión de efectivo para mantener estas sumas pequeñas.

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7Estados financieros principales

4. REALIZACIÓN DE OPERACIONES

La gerencia administra la capacidad productiva de la empresa con el fin de generar ingresos. Las actividades operativas incluyen las siguientes:

1. Compra. El departamento de compra de una empresa minorista, como Nordstrom, compra artículos para la venta a clientes. El departamento de compra de una empresa fabricante, como Scania, compra materias primas necesarias para la producción.

2. Producción. El departamento de producción de una empresa fabricante combina las materias primas, los servicios de mano de obra y otros insumos de producción para producir bienes para la venta; una empresa de servicios combina los insumos de mano de obra y otros insu-mos con el propósito de entregar servicios a los clientes. Scania es una empresa de producción y una empresa de servicios.

3. Marketing. El departamento de marketing supervisa la venta y distribución de productos y servicios a los clientes.

4. Administración. Las actividades administrativas incluyen procesamiento de datos, gestión de recursos humanos, servicios legales y otros servicios de asistencia técnica.

5. Investigación y desarrollo. Una empresa realiza investigación y desarrollo con la esperanza (y la expectativa) de adquirir nuevos conocimientos que pueda utilizar para crear nuevos pro-ductos, nuevos procesos o nuevos servicios.

B ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES

Las empresas comunican los resultados de sus actividades en el informe anual para los accionistas 6. El informe anual puede contener cartas por parte de la gerencia de la empresa que describen las metas, estrategias y logros de la misma, así como también descripciones e imágenes de los productos, instalaciones y empleados de la empresa. Si las acciones de la empresa se cotizan en la bolsa, se presentará también un informe anual con un organismo regulador, generalmente un organismo gubernamental 7. Las leyes y normativas del país en donde las acciones se cotizan, especifican la forma y el contenido del informe anual. En los Estados Unidos, los requisitos nor-mativos vigentes para las empresas que cotizan en la bolsa también exigen la inclusión de un anexo denominado Discusión y Análisis de la Gerencia (MD&A, por sus siglas en inglés), en el cual la gerencia analiza los resultados operativos, la liquidez (fuentes y usos del efectivo), recursos de capital y razones para los cambios en la rentabilidad y el riesgo durante el último año.

El análisis se centrará en los cuatro estados financieros de la empresa y la información adicional, incluyendo los siguientes elementos:

1. Balance General o Estado de la Situación Financiera en una fecha específica.

2. Estado de Ganancias y Pérdidas para un período de tiempo específico.

3. Estado de Flujos de Efectivo.

4. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

5. Notas a los Estados Financieros, incluyendo diversos cuadros complementarios.

Las siguientes secciones de este capítulo analizan brevemente cada uno de estos cinco ele-mentos. En la descripción de estos elementos, aquí y en el resto del libro, se hace referencia a los estados financieros de Nordstrom y Scania. Los estados financieros de Nordstrom aparecen en los Cuadros 1.1 a 1.4, en tanto que los estados financieros de Scania aparecen en los Cuadros 1.5 a 1.8. Se comenzará realizando varias observaciones sobre ciertas convenciones y conceptos que se aplican a los estados financieros en general.

6 Muchas empresas mantienen estos informes anuales en sus páginas web. Los informes anuales de Nordstrom y Scania aparecen en las secciones de relaciones con los inversionistas, en las páginas web www.nordstrom.com y www.scania.com, respectivamente.

7 Además, el organismo regulador puede exigir informes interinos, por ejemplo, de forma trimestral. En los Estados Unidos, las empresas cuyas acciones se cotizan en la bolsa presentan informes trimestrales que con-tienen un subgrupo de la información que se encuentra en el informe anual. Los informes presentados con el organismo regulador de los Estados Unidos aparecen en la página web de dicho organismo regulador (www.sec.gov). El organismo regulador de los Estados Unidos es la Comisión de Valores de los Estados Unidos (SEC, por sus siglas en inglés).

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8 Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

1. CONVENCIONES SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Al leer estados financieros, se advierten tanto similitudes como diferencias. En esta sección se describen algunas convenciones utilizadas generalmente en la preparación de estados finan-cieros. Dichas convenciones regulan el período de tiempo que abarcan los estados financieros (el período contable), el número de períodos de información incluidos en la presentación de un estado financiero determinado, las sumas monetarias, además de la terminología y el nivel de detalle en los estados financieros.

a. Extensión del período (contable) de informaciónLas presentaciones de los informes financieros pueden abarcar intervalos de cualquier duración.

El intervalo de información más común para la preparación de información externa consiste en un año, denominado año fiscal. Mientras muchas empresas utilizan el año calendario como su año fiscal (es decir, el año fiscal cierra el 31 de diciembre), algunas empresas eligen otro tipo de cierre de año fiscal. Por ejemplo, empresas minoristas como Nordstrom a menudo utilizan un año fiscal que cierra el 31 de enero, o cerca de esta fecha, una vez finalizada la temporada de compras de fin de año. Cuando el año fiscal cierra en junio–diciembre del año calendario T, la convención describe los informes financieros como pertenecientes al año fiscal T. Por ejemplo, el informe financiero de Scania para el año que cierra el 31 de diciembre de 2006, informa sobre el rendimiento de Sca-nia para el año fiscal 2006. Cuando el año fiscal cierra en enero–mayo del año T, la convención describe los informes financieros como pertenecientes al año fiscal T - 1. Por ejemplo, el informe financiero de Nordstrom para el año que cierra el 3 de febrero de 2007, informa sobre el rendimiento de Nordstrom para el año fiscal 2006 8.

b. Número de períodos de informaciónCon el fin de ayudar a los usuarios de informes financieros durante la realización de com-

paraciones en el transcurso del tiempo, los PCGA en los Estados Unidos y las NIIF exigen a las empresas que incluyan los resultados para múltiples períodos de información en cada informe. Las empresas deben incluir dos Balances Generales que describan los saldos iniciales y finales de las cuentas para el año fiscal en curso. Vea el Cuadro 1.1, en el que se observa que Nordstrom incluye en su informe anual del año fiscal 2006 para los accionistas, un Balance General con fecha 3 de febrero de 2007 y un Balance General con fecha 28 de enero de 2006, que incluye los saldos ini-ciales para el año fiscal 2006 (que constituyen también los Balances Generales finales para el año fiscal 2005). Algunas empresas pueden incluir Balances Generales de corte más comparativo. Vea el Cuadro 1.5, en el que se observa que Scania presenta información del Balance General para el 31 de diciembre de los años 2004, 2005 y 2006. En el caso del Estado de Ganancias y Pérdidas, el Estado de Flujos de Efectivo y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, las normas de la SEC exigen estados para el año en curso y los dos años anteriores; las NIIF exigen estados para el año en curso y el año anterior. Tanto Nordstrom como Scania presentan estos tres estados financieros para los años fiscales 2004, 2005 y 2006.

c. Valores monetariosLos estados financieros presentan montos numéricos para cada elemento incluido en dichos

estados. El monto numérico constituye un valor monetario. Los estados financieros señalan las unidades de medida, tanto la expresión numérica representada en miles, en millones o miles de millones, como la divisa representada, por ejemplo, en dólares ($), euros (€) o coronas suecas (SEK). Generalmente, una empresa prepara la información en la divisa del país en el que tiene sus oficinas centrales o donde lleva a cabo la mayor parte de sus actividades comerciales. Por ejemplo, una empresa con sus oficinas centrales y la mayor parte de sus actividades comerciales localizadas en Inglaterra informaría sus resultados en libras esterlinas (£). No obstante, una empresa no necesita presentar su información en la divisa de su país de origen.

8 No todas las empresas aplican esta convención en la descripción de sus resultados financieros, por lo que se debe ser cuidadoso al momento de comparar los resultados de dos o más empresas.

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9

C U A D R O 1 .1

Nordstrom, Inc.Balance General ConsolidadoAl 3 de febrero de 2007(En miles de dólares)

3 de febrero

de 2007

28 de enero

de 2006

Activos

Activos Corrientes

Efectivo y equivalentes de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 402.559 $ 462.656

Inversiones de corto plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ – $ 54.000

Cuentas por cobrar, netas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 684.376 $ 639.558

Inversiones en valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 428.175 $ 561.136

Inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 997.289 $ 955.978

Impuesto diferido a las ganancias, neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 169.320 $ 145.470

Pagos anticipados y otros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 60.474 $ 55.359

Total Activos Corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2.742.193 $ 2.874.157

Inmuebles, maquinarias y equipos (neto) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1.757.215 $ 1.773.871

Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 51.714 $ 51.714

Marcas de fábrica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 84.000 $ 84.000

Otros activos no corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 186.456 $ 137.607

Total Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 4.821.578 $ 4.921.349

Pasivos y Patrimonio Neto

Pasivos Corrientes

Cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 576.796 $ 540.019

Sueldos, salarios y otros, por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 339.965 $ 285.982

Otras deudas corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 433.487 $ 409.076

Impuesto a las ganancias por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 76.095 $ 81.617

Deuda a largo plazo, parte corriente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 6.800 $ 306.618

Total Pasivos Corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1.433.143 $ 1.623.312

Deuda a largo plazo, neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 623.652 $ 627.776

Incentivos diferidos a la propiedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 356.062 $ 364.382

Otras deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 240.200 $ 213.198

Total Pasivos no Corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1.219.914 $ 1.205.356

Patrimonio Neto

Acciones comunes; valor nominal: 1.000.000 acciones autorizadas;

257.313 y 269.549 acciones emitidas y pendientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 826.421 $ 685.934

Compensación de acciones no ganadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ – $ (327)

Primas sobre emisión de acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1.350.680 $ 1.404.366

Utilidades retenidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ (8.580) $ 2.708

Total Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2.168.521 $ 2.092.681

Total Pasivos y Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 4.821.578 $ 4.921.349

Estados financieros principales

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10 Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

d. Terminología y nivel de detalleLos PCGA en los Estados Unidos y las NIIF contienen una directriz general sobre lo que deben

contener los estados financieros, pero el sistema no especifica el nivel de detalle ni los nombres de las cuentas. Las NIIF contienen una directriz relativamente más prescriptiva, incluyendo, por ejemplo, los rubros que el Balance General debe exhibir y enumerando los rubros que la empresa debe informar de forma separada 9. Los PCGA en los Estados Unidos no contienen una directriz equivalente a la mencionada anteriormente 10. Por consiguiente, se espera encontrar una varia-ción en la manera en que los estados financieros presentan la información y una variación en el nivel detalle entregado. Además, las normas no siempre exigen que las empresas utilicen nombres específicos para las cuentas y los rubros en los estados financieros. Mientras que en la práctica se tiende a coincidir en ciertos nombres descriptivos, como por ejemplo efectivo, cuentas por cobrar e inventario, se espera encontrar una variación en los títulos de las cuentas así como también una variación en el formato y la presentación.

Considerando estas convenciones, iniciamos un análisis de los principales estados financieros.

2. BALANCE GENERAL

El Balance General, también denominado Estado de la Situación Financiera, proporciona información, en una fecha determinada, sobre los recursos productivos de la empresa y el finan-ciamiento utilizado para costear dichos recursos. El Cuadro 1.1 presenta el Balance General de Nordstrom para el 28 de enero del año 2006, y para el 3 de febrero del año 2007. El Cuadro 1.5 presenta el Balance General de Scania para los años cerrados el 31 de diciembre de 2004 a 2006. El Balance General entrega información en una fecha determinada; en este caso, el cierre del año fiscal de la empresa. El informe anual de Nordstrom indica que su año fiscal cierra el día sábado más cercano al 31 de enero; Scania señala que su año fiscal cierra el 31 de diciembre. La posición financiera de la empresa en otras fechas durante el año puede diferir sustancialmente de aquella que se presenta en el Balance General de fin de año.

9 International Accounting Standards Board, International Accounting Standard 1, “Presentation of Financial Statements”, revisión 2003.

10 Durante el proceso de impresión de este libro, se encuentra en curso un proyecto para mejorar e integrar las directrices de los PCGA en los Estados Unidos y de las NIIF en cuanto a la presentación de estados financieros.

C U A D R O 1 . 2

Nordstrom, Inc.Estado de Ganancias y Pérdidas ConsolidadoPor el ejercicio finalizado el 31 de diciembre(En miles de dólares)

2006 2005 2004

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 8.560.698 $ 7.722.860 $ 7.131.388

Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ (5.353.949) $ (4.888.023) $ (4.559.388)

Utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 3.206.749 $ 2.834.837 $ 2.572.000

Gastos administrativos y de ventas $ (2.296.863) $ (2.100.666) $ (2.020.233)

Utilidad operativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 909.886 $ 734.171 $ 551.767

Gastos por intereses $ (42.758) $ (45.300) $ (77.428)

Otros ingresos $ 238.525 $ 196.354 $ 172.942

Utilidad antes de impuesto a las ganancias $ 1.105.653 $ 885.225 $ 647.281

Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ (427.654) $ (333.886) $ (253.831)

Utilidad neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 677.999 $ 551.339 $ 393.450

Utilidad por acción común . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2,60 $ 2,03 $ 1,41

Utilidad por acción diluida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2,55 $ 1,98 $ 1,38

Número de acciones básicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 260.689 $ 271.958 $ 278.993

Número de acciones diluidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 265.712 $ 277.776 $ 284.533

Dividendo en efectivo pagados por acción común $ 0,42 $ 0,32 $ 0,24

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Estados financieros print 11

Nordstrom, Inc. Estado de Flujos de Efectivo Consolidado Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2006 (En miles de dólares)

2006 2005 2004

Conciliación de la utilidad neta a efectivo proporcionado

por actividades de operación

Utilidad ne ta . . : : . . . , .V . . . . . . . . J . . . . . , . . . . , . . : . . , .

Ajustes para conciliarutilidad neta con el efectivo neto

por actividades de operación-

Depreciación de inmuebles y equipbs.... . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Amortización de incentivos a la propiedad diferidos y otros, neto .

Gastos por compensaciones basadas en acciones

Impuestos diferidos a las ganancias, neto

Beneficios impositivos por pagos basados en acciones

Beneficio fiscal pprél exceso de pagos basados en acciones....:...

Provisión para cuentas incobrables.., . . . . . . . .

Cambio en activos y pasivos operativos:

Cuentas por cobrar . . : . . . . : . .

-Inversiones en valores . . . . . . . . . . . . . , : . : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . : . , ; . . : . . . . .

Inventarios,; . . , . . . . . • . . . : .

Pagos anticipados . : . . . .

Otros activos , . . . : . : . :

Cuentas por p a g a r í a . . v : : , . . . . . : . : : . . . : . . . . : : . .

Sueldos, salarios y otros, por pagar. .;. : . . . . . . . ;

; Otros pasivos corrientes.:.:;.....:..;.::;.:.

.Impuesto a las ganancias por pagar.. . . . . . . , . : . . . . . . : . . . : . . .

Incentivos diferidosa la propiedad.

Otros pasivos..... . .::..:.:/.., . .:..

Efectivo neto proporcionado por actividades de operación . . . . . . . . . . . .

Actividades de inversión

Inversiones en inmuebles, maquinarias y equipos..;...............:....

Ingresos por venta de activos.:. . . . . . . . . . . . . . . . .;:. . . . .:

Compra de inversipne5:á::cdftp plazo:. 1: : . : . . . : ! : . . . , .

Venta de inversiones a corto plazo...i , . . . . : . . . . . . , . . . . . . . . .

Otros, neto . . . . . . . . : . . . . . i , . í . v . i . • ; . . . . . . . . . . , . . . : . . ; : . . . . . . .

Efectivo neto utilizado en actividades de inversión

Actividades de financiamiento

Pagos de principal (capital) en deudas a largo plazo

(Reducción) aumento en sobregiros erl libro bancos

Ingresos por el ejercicio de opciones sobre acciones

Ingresos del plan de compra de acciones para empleados.

Beneficio fiscal por el exceso de pagos basados en acciones.

Pago de dividendos en efectivo....... :

Recompra de acciones comunes..: ,

Otros, neto.:.: : . . , . . . . . : . : . „ . . . . : . . : : . : . . . . . : . . . . . . . : . . . . . . . .

Efectivo neto utilizado en actividades de financiamiento..:,..........

Aumento (reducción) de efectivo neto y equivalentes de efectivo

Saldo inicial de efectivo... ^...

Saldo final de efectivo.....:.... . : . . . . . . . . . . . . . . . . .

$ .677.999 $ 551.339 . 393.450

$ 284.520 ••,.: $ 276.328: •$ 264.769

$ (36.293) • $ • (33.350) •$ (31.378)

$ 37.362 $ 13.285 $ 8.051

$ (58.274) (11.238) $ (8.040)

$ 43.592 $ 41.092 $ 25.442

$: (38.293): - $ -$ 17.064 .$ ,,20.918 $ 24.539

$ (61.301) - " $ (15.140) $ (2.950)

$ 127.984 , $. (135.790) . $ .(149.970)

$ (38.649) $ (20.804) $ (11.771)

$ (4.723) $ (1.035) $ (3.163)

$ (7.661) ._..:$ ,(3.473) : .:^í_ (8.143)

$ 84.291 . 31.721 '$ : 23.930

$ 48.719 (11.284) $ 15.055

$ 23.533 ;38.755 , 58.471

$. (5:522) $ (33.877) • $ (18.999)

$ 30.723 r $ .:-49;480 -r .19.837

$ 17.334 $ 19.305 • $• , 7.115

$ 1.142.365 $ 776.232 ' $ .605.345

$ (264.437) " $ (245.851)

$ ; 224 , • :$ ,, 107 $ 5.473

$ (109.550) /• : .$ (542.925) : $ (3.232.25b)

$ 163.550 $ 530.750 • $ 3.355.425:

$ (8.067) . $ (8.366) $ {2.830)

$ (218.280) $ (292.093) $ (110.033)

$ (307.559) .$ (101.047)... (205.252)

$ Ciñ.RR^) $ ¿ Qíñ •$ (?,fiRn)

$ 50.900 •$ 73.023 $ 87.061

$ 16.300 $ 15.600: • • $ 12.892

$ 38.293 $ - $ -$ (110.158)... (87.196) í (67.240)

$ (621.527) $ (287.080) $ (300.000)

$ 4 2 2 $ (352) $ (752)

$ (984.182) $ (382.106) $ (475.971)

$ (60.097) $ ,102.033 $ 20.342

$ 462.656 $ 360.523 $ 340.281

$ 402.559 - $ 462.655 $ 360.523

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12 Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales

y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

C U A D R O 1.4

fají

Nordstrom, Inc. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Consolidado (En miles de dólares, excepto el número de acciones)

Acciones comunes Compensación Otros ingresos

•5;;

Acciones Monto en acciones no

devengada Utilidades retenidas

(pérdidas) acumulados Total

Balance al 31 de enero de 2004 276.753 $424.645 : $(597): • $1.201.093. ;$ 8.868 $ 1.634.009 '; t

Utilidades netas ; ;." . - ;¿ • í , - - :$ ::393.450 , - :$ : 393.450 £:

Otras utilidades netas:

Ajuste pbrconversión a divisaexlranjéra:. - $ 493 ;•;$ ;'493 '.-^''.'tí

Pérdida no reconocida sobre SERP (plan de J y~jufailación ejecutivo complementario), :,

: neta de impuestos de $76 - : V : •

Ajuste de valor razonable para la'inversión r-en valores respaldados por activos, , \ ^ neto de impuestos de $(59) , .

- - - ;;;$•• (119)

• $;•":: 93

$

$

: ; - ( n 9 ) ;• f

93 i'.

Otras utilidades netas - - - - :s_ 393.917 jí

Dividendos en efectivp^pagadpi($,0,24po;r acción)

Emisión de acciones comunes para:

- , • . - - $ (67.240) - '$ : (67:240) f

, Planes dé.opción de cotnpráde acciones . : . 7.238 $111.315 - - $ 111.315, : y.

Planes de compra de acapnes para los empleados; ' 977; $ ; 14.081 - - $ , ,14.081 • : f-¿

Otros • ' - • • •• • • V;":V;178; ;;1-Vn2;614;; ;;-;'$:;298 - : - ; - - $ 2.912

Re-adquisición de acciones comunes (13.815) $ (300.000) - $ (300.000) ;A

Balance al 29 de enero de 2005 271.331; $ 552.655 $(299) ; $.1.227.303 :$ 9.335 . $ 1.788.994

Utilidades netas - - - $ 551.339 - $ •551.339 , *

fíñ. Otras utilidades integrales:

Ajaste por conversión a divisa extranjera , - $ \ ( i . a i 5 ) $ (1.815)

Pérdida no reconocida sobre SERP ; (plan dejübilaciónejecutivo complementario),

ív; - neta deimpuestosde;$4.95ó:,o'^ .:,$' (7J42) \ ':$. (7.742) -

^ft^r •

Ajuste de valor razonable para la inversión :': ^ : en valores respaldados por activos, neto de impuestos de $ (1.875) $ 2.930 i -$ •; 2.930 ;• B

Otras utilidades netas - - $ ,,544.712. ;;'-;:J

Dividendos en:efectivá pagados ($0,32 ppr acción) - $:•'(87.196)- - $. .(87.196) ; ; ¿

Emisión de acciones comunes para:

Planes de opción de compra de acciones ;C: \;; : T 5.820 $ 1Í2.948 . - - $ B l 2 . 9 4 8 i M

Plan de compra de acciones para losempteados f ;;::.• 757 $ ;:i¿.767 - - $ •*;16.767,:-.,. .A

Otros f í ' f í 3 6 * ; ;;$;':Í;Í554" ^'í$'-'(2EÍ)/:ví - /••;3;.536';-:;'y'J;

Re-adquisición de acciones comunes : (8.495) - - $ (287.080) $ (287.080)

Balance al 28 de enero de 2006 269.549 . $ 685.934 $ 1.404.366 ; $ 2.708 $ 2.092.681;:;', S-

Utilidades hetas

Otras utilidades netas: - . . ^ - ' i ;

, Ajuste por conversión a divisa extranjera

Ganancia ho reconocida sobre SERP ;, (plan de jubilación ejecutivo complementario),

: : neta de impuestos de $ (1.938), ; previo a ta adopción de la SEAS 158

Ajuste de valor razonable para ia inversión.: , en valores respaldadosppractivos,; ; V

, neto de impuestos de $ 2.173

Otras utilidades netas .

Ajuste:para aplicar en un.principio laS.EAS 158,;:.: ; : neto de impuestos de $ 3.199 ; ;•

Dividendos en efectivo pagados($ 0,42 por acción)

Emisiónde acciones comunes paraí.

Planes de opción de compra de acciones :;

Plan dé ¿amplia flé á c c i o B e s paralas empleados.

$ 677.999

;$ ;:1.309

i :,J77.999

1.309

$ 3.032.;. $ 3.032

$ (2.805)

$(12.824)

$ (110.158)

w dé tampfí dé sccianes paral otros: ; ;. y : r

Eompensación en acciones ' ;

Re-adquisición deaccionescoraünes

3.838 •$ 94.099

— 4 4 6 ; - ; $ 16.652

, -^27:-$ V : 721

'-- : . ^ ; $ : 29.015 .

(16.547) ; : , : ; ; - -

$ 3 2 7

$ (621.527)

$ : :(2.805):

;$: 679.535 ^

$ (12,824):

$ (110.158)

$ ::,94;099

$ 16.652

•$ • ;• 1.048

$ , ' 29.015

$ (621.527)

Balance al 3 de febrero del año 2007 257.313 $ 826.421 $ 1.350.680 $(8.580) $ 2.168.521

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Estados financieros principales 13

a. Conceptos de Activos, Pasivos y Patrimonio Neto El Balance General muestra los Activos, Pasivos y el Patrimonio Neto de la empresa y propor­

ciona totales y subtotales. Cada rubro del Balance General posee un título descriptivo que indica la característica del rubro y un valor numérico presentado en unidades de divisa. Por ejemplo, el primer rubro en el Balance General de Nordstrom corresponde a efectivo y equivalentes de efectivo, por un monto de $ 402.559; la esquina superior izquierda del Balance General señala que la unidad de medida consiste en miles de dólares estadounidenses. El primer rubro en el Balance General de Scania corresponde a activos no corrientes intangibles, medidos en millones de coronas suecas (SEK) en la suma de SEK 2.464.

Los Activos constituyen recursos económicos con el potencial de proporcionar futuros benefi­cios económicos a la empresa. Las inversiones de la empresa en elementos que entregan capacidad productiva constituyen ejemplos de activos. Por ejemplo, Nordstrom y Scania incluyen edificios y equipos (Scania los denomina "activos no corrientes tangibles") entre los activos de su Balance General.

Los Pasivos constituyen derechos de los acreedores por los fondos, generalmente por que han proporcionado fondos, o bienes y servicios, a la empresa. Se describen dos ejemplos de pasivos que se originan en una empresa que ha recibido previamente beneficios (inventarios, servicios de mano de obra) por los cuales debe pagar una suma específica en una fecha específica:

• Primero, Nordstrom y Scania han realizado compras pero aún no han pagado la suma total adeudada. Nordstrom incluye la suma adeudada a sus proveedores en cuentas por pagar; Scania denomina esta cuenta como cuentas comerciales por pagar

• Segundo, los empleados han prestado servicios de mano de obra por los cuales Nordstrom y Scania aún no han pagado completamente en la fecha del Balance General. Nordstrom incluye los montos adeudados a los empleados en salarios, sueldos y beneficios relaciona­dos acumulados; Scania los incluye en gastos acumulados e ingresos diferidos.

El Patrimonio Neto muestra los montos de los fondos que los propietarios han proporcionado y, paralelamente, sus derechos sobre los activos de una empresa. Los propietarios poseen una participación residual en los activos de la empresa; es decir, los propietarios poseen un derecho sobre todos los activos superior a aquellos necesarios para pagar los derechos de los acreedores. El Patrimonio Neto incluye los montos invertidos por los accionistas para sus intereses de titularidad y las utilidades retenidas. Scania utiliza la palabra Capital Social para describir su patrimonio neto e incluye el capital accionario y las primas sobre emisión de acciones; la suma de estos montos (SEK 3.120 millones el 31 de diciembre del año 2006) constituye el monto invertido por los accionistas de Scania para sus intereses de titularidad. Nordstrom utiliza la frase Patrimonio neto; para el 3 de febrero del año 2007, se habían emitido 257.313 acciones para los accionistas, quienes habían entregado fondos a Nordstrom por una suma de $ 826.421 a cambio de dichas acciones.

Las utilidades retenidas representan los activos netos (= Total Activos - Total Pasivos) que una empresa deriva de sus ganancias que exceden los dividendos que ha distribuido a los accio­nistas desde su formación. Las utilidades generan activos adicionales o reducen los pasivos. En la medida en que la empresa no distribuye dichos activos adicionales a los accionistas, posee utilidades retenidas. La designación utilidades retenidas en la sección Patrimonio Neto, muestra la fuente de fondos para los activos en los que la gerencia ha reinvertido para el beneficio de los accionistas y los derechos de los accionistas sobre estos activos. La gerencia administra los activos de la empresa con la intención de generar utilidades; es decir, la empresa espera recibir más activos de los que consume en las operaciones. El aumento en los activos, luego de los derechos de los acreedores, pertenece a los propietarios de la empresa. Para el 3 de febrero del año 2007, las utilidades rete­nidas de Nordstrom corresponden a $1.350.680; es decir, sus utilidades acumulativas superan sus dividendos acumulativos aproximadamente en $1,35 mil millones. Parad31 de diciembre del año 2006, las utilidades retenidas de Scania equivalen a SEK 22.679 millones.

Un monto de activos equivalente a las utilidades retenidas no figura en ningún rubro del Balance General. En vez de eso, una empresa como Nordstrom ha utilizado los activos generados por la retención de ingresos con el fin de comprar diversos activos incluyendo inventarios, nuevas tiendas, nuevos equipos y otros activos. Casi todas las empmsas exitosas utilizan un giaii porcenLaje de los activos que generan mediante las utilidades con el propósito de reemplazar activos y crecer, antes que para pagar dividendos. •

U Aquí y en cualquier otra parte, se observa que muchos títulos de cuentas se encuentran estandarizados. Las empresas utilizan una variedad de títulos descriptivos para referirse a la misma cuenta,

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14 Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

C U A D R O 1.5

Scania Group Balance General Consolidado Al 31 de diciembre de 2006 (En millones de coronas suecas)

Nota 2006 2005 2004

Activos

Activos no Corrientes

Activos no corrientes intangibles ^ V ',: ' . í l SEK •2.464 SEK 2.69g'-' • *-SEK '• '2ie2é'

Activos no corrientes tangibles •12 SEK 17.130 SEK 16.715 SEK 14.766

Activo por arrendamiento , ' :12' SEK 9.666 SEK 9.883 SEK ;9:i44

Activos no corrientes financieros ^

Holdings en empresas asociadas y joint ventares 13 SEK 173 SEK 96 SEK 92

Cuentas por cobrar a largo plazoy que generan intereses SEK 16.599 SEK 15.543 SEK 12.756

Otras cuentas por cobrar a largo plazo , 15, 17 SEK 1.023 SEK 1.393 SEK 503

Activos no corrientes financieros totales SEK 17.795 ; SEK; .17.032/: SEK 13.351:

Activos de impuesto diferido 8 SEK 649 SEK 565 SEK ' 3 8 3

Activos tributarios SEK 34 SEK V 0 • SEK 0^

Total Activos no Corrientes SEK 47.738 SEK 45.893 SEK 40.270

Activos Corrientes

Inventarios ; • - , • 14 SEK 10.100 SEIÜ 9.949 :: SEK 9.487 ,

Cuentas por cobrar corrientes .

Activos tributarios ', SEK 3 7 0 SEK ; • 205 :.SEK ' y 733 A

Cuentas por cobrar cornerciales que generan interés SEK 8.600 SEK 7.847. ' /SEK 7.875

Cueritas por cobrar comerciales que no generan interés SEK 7.379 SÉK; . 8.008; : i,:SÉK Í7.641

Otras cuentas por cobrar corrientes SEK 3.046 SEK •2:522 SEK 2.199

Total cuentas por cobrar corrientes SEK 19.395 SEK 18.583 . SEK 18.448 :

Inversiones a corto plazo > : : : SEK 911 . ;SEK 1.194:; /SEK : V

Efectivo y equivalente; de efectivo.;

Inversiones a corto plazo que constan de efectivo y equivalentes de efectivo / ; ¿ri SEK 8.808 SEK ; : 493- : ;SEK ;:/470

Saldos de efectivo y bancarios ' '.;';^-'^:;'^-^ SEK 1.126 • SEK 1.105/ V SEK •1:119'

Efectivo y equivalentes de efectivo totales , ' SEK 9.934 i SEK 1.599 : SEK. 1.589 .

Total Activos Corrientes ^ ''í i. 'í r •« SEK 40.340 SEK 31,325;.;; SEK 30:433/:

Total Activos SEK 88.078 SEK 78.218 SEK 70.703

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Estados financieras principales

C U A D R O 1.5

Scania Group Balance General Consolidado Al 31 de diciembre de 2006 (En millones de coronas suecas) (Continuación)

Nota 2006 2005 2004

Pasivos y Patrimonio Neto

Patrimonio Neto

Capital accionario SEK 2.000 SEK 2.263 SEK 2.000

Primas sobre emisión de acciones SEK 1.120 SEK 1.120 SEK 1.120

Reserva de cobertura SEK 87 SEK -83 . SEK -Diferencia en el tipo de cambio acumulada SEK 243 SEK, 903 SEK -400

Utilidades retenidas SEK 22.679 SEK 19.524 SEK ,18.708

Capital social atribuible a los accionistas de Scania SEK 26.129 SEK 23.727 SEK 21.428

Participación minoritaria SEK 5 SEK 9 SEK 5

Total Patrimonio N e t o v ; . - 16 SEK 26.134 SEK 23.736 SEK 21.433

Pasivos no Corrientes

Pasivos no corrientes que generan interés SEK 17.918 SEK 19.323 SEK^ 19.809

Provisiones para pensiones 17 SEK 3.605 SEK 3,458 SEK 2.499

Otras provisiones no corrientes 'Í8 SEK 1.473 SEK 1.310 '} SEK 1.236

Gastos acumulados e ingresos diferidos 19 SEK 1.861 SEK 2.126 , SEK 2.369

Pasivos de impuesto diferido 8 SEK 2.278 SEK 2.140 SEK 2.305

Otros pasivos tributarios ^ SEK 170 SEK 195 SEK 187

Otros Pasivos no Corrientes SEK 536 SEK 621 SEK 394

Total Pasivos no Corrientes SEK 27.841 SEK 29.173 SEK 28.799

Pasivos Corrientes

Pasivos corrientes que generan interés SEK 16.350 SEK ,9.351 SEK •5.804

, Provisiones corrientes 18 SEK 1.125 SEK : 962 : . S E K 1.356

Gastosacümuladose ingresos diferidos 19 SEK 7.283 SEK ,5.836 SEK 5.543

Anticipos de clientes : SEK 449 SEK 593 SEK '611

Deudas comerciales por pagar SEK 6.011 SEK 4.901 SEK 4.167

Pasivos tributarios SEK 946 SEK ; •645' SEK 1.377

Otros pasivos corrientes SEK 1.939 SEK 2.021 SEK 1.603

Total Pasivos Corrientes . .. SEK 34.103 SEK- 25.309 SEK 20.471

Total Pasivos y Patrimonio Neto SEK 88.078 SEK 78.218 SEK 70.703

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Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

C U A D R O

Scania Group Estado de Ganancias y Pérdidas Consolidados Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2006 (En millones de coronas suecas)

Nota 2006 2005

Vehículos y servicio

Utilidad operativa neta antes de impuestos

Impuestos . :

SEK 8.583

SEK -2.644

SEK 6.765

::SEK.,,-2;lbO::

Utilidad neta

Atribuible a:

Accionistas de Scania

Participación minoritaria

SEK 5.939 :5EK/:4.655

SEK

SEK

5.939

O

SEK

SEK;

4.665

O

2004

Ventas netas • \;-;;,4 SEK 70.738 .SEK 63.328 -SEK 56.788

Costo de ventas 5 SEK -52.255 SEK -47.835 V -421528

Utilidad bruta SEK 18.483 V'SEK 15.493 SEK 14.260

Gastos de investigación y desarrollo 5, n SEK -3.023 SEK -2.484 SEK -1.987

Gastos de venta y .['.IB SEK -6.016 • S E K -5.829 SEK ^5.343

Gastos administrativos SEK -1.189 ; SEK : -858 SEK • -789

Participación en el ingresó deeinpresas asociadas y joint ventores 13 SEK 5 SEK 8 . SEK 8

Ingreso operativo, vehículos y servicio SEK 8.260 .: SEK •6;330:\ -SEK. 6.149

Financiamiento para clientes 6

Ingresos por interés y arrendamiento SEK 3.527 SEK 3.518 SEK 3.427

Gastos por intereses y depreciación SEK -2.608 SEK -2.575 SEK -2.572

: Excedente por intereses v - ;!..;, - SEK 919 SEK 943 SEK: 855

Otros ingresos , SEK 232 SEK 178 SEK 134

Otros gastos SEK -179 SEK -138 SEK -132

Utilidad bruta SEK 972 SEK 983 SEK 857

Gastos de venta y administrativos SEK -416 SEK -374 SEK -318

Gastos por cuentas incobrables SEK -63 SEK -80 SEK • -89

Ingresos operativos, financiamiento para clientes SEK 493 SEK 529 SEK . 450 ;

Ingresos operativos SEK 8.753 SEK 6.859 SEK 6.599

•. Ingreso por intereses SEK 632 SEK ; 679 SEK 346:;

Gastos por intereses • • • SEK -863 SEK -866 SEK -538

Otros ingresos financieros SEK 142 SEK 299 SEK 95

Otros gastos financieros , SEK -81 SEK -206 : SEK -127

Total actividades financieras , • í-':':-:.r7 SEK -170 SEK -94 SEK -323

SEK 6.276

SEK -1.960

SEK 4.316

SEK 4.314

SEK 2

b. Equivalencia de los Activos y Pasivos más el Patrimonio Neto Tal como muestran los Balances Generales para Nordstrom y Scania, el total de todos los activos

iguala al total de todos los pasivos y todos los montos del patrimonio netoi

Nordstrom:

Scania:

Activos =

$ 4.821.578

SEK 88.078

Pasivos"

$ 2.653.057

SEK 61.044

-I- Patrimonio neto

-I- $ 2.168.521

-H SEK 06.134—

Una empresa invierte los recursos que obtiene del financiamienta;E13alance General muestra los mismos recursos desde dos perspectivas: como los activos que la empresa posee actualmente.

12 Ni Nordstrom ni Scania informan un subtotal para los pasivos. Para obtener Total Pasivos, se deben sumar las cuentas de pasivos. — — — — —

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Estados finan.c ^- principales

Scania Group Estado de Flujos de Efectivo Consolidados Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2006 (En millones de coronas suecas)

Nota 2006 2005 2004

Actividades operativas

Ingresos operativos netos . 24 a SEK 8.583 vSEK 6.765 : SEK 6.276 '

Rubros que no afectan el flujo de efectivo 24 b.. SEK 3.236 SEK •2.953:; SEK. 2.386

Impuestos pagados SEK -2.552 SEK -2.450 " SEK -1.784

Flujo de efectivo producto de actividades operativas

antes del cambio en el capital de trabajo SEK 9.267 SEK 7.268 SEK 6.878

Flujo de efectivo producto del cambio

en el capital de trabajo

Inventarios SEK -627 SEK 284, ; SEK -959

Cuentas por cobrar ;, SEK 8 SEK 439 SEK -1.664

Provisiones para pensiones SEK 96 SEK 124 SEK 250

Cuentas por pagar comerciales SEK 1.276 SEK 646 . S E K ,864

Otros pasivos y provisiones .: SEK 1.126 SEK -731: • SEK 356 ,

Total cambio en el capital de trabajo SEK 1.879 SEK 762 , SEK -1.153 :

Flujo de efectivo producto de actividades operativas SEK 11.146 SEK 8.030 :: SEK 5.725

Actividades de inversión

Inversiones netas mediante cbmpras/desinversiones de los negocios • 24 c SEK - SEK -205 SEK ;. -49

Inversiones netas en Activos no Corrientes , -24 d SEK -3.810 : :SEK -3.597. , / SEK, :-2.79S

Inversiones netas en la cartera de crédito, etc. financiamiento para clientes 24 d SEK -3.514 SEK -1.410 SEK , -478

Flujo de efectivo producto de actividades de inversión SEK -7.324 SEK -5.212 SEK -3.325

Flujo de efectivo antes de actividades de financiamiento SEK 3.822 SEK 2.818 SEK 2.40O

Actividades de finandamiento

Cambio,ért;ta deuda neta producto de las-actividades de financiamiento , 1 24 e SEK 7.591 SEK;; : ; 62 . , .SEK; -1.264

Dividendo para los accionistas SEK -3.000 SEK -3.000 \ SEK -1.200;

Flujo de efectivo producto de actividades

de financiamiento SEK 4.591 SEK -2.938 SEK -2.464

Flujo de efectivo para el año SEK 8.413 SEK -120 SEK -64

Efectivo y equivalentes de efectivo, 1 de enero SEK 1.599 SEK 1.589 ^ ;; SEK 1.563

Diferencias del tipo de cambio en efectivo

y equivalentes de efectivo SEK -78 SEK 130 SEK -10

Efectivo y equivalentes de efectivo, 31 de diciembre 24 f SEK 9.934 SEK 1.599^ SEK 1.589 -

habiendo adquirido estos con sus fondos, y como los derechos de los acreedores y propietarios que proporcionan los fondos. Por consiguiente.

Activos = Pasivos + Patrimonio neto

o ..

Inversión— Financiamiento

Recursos =

Recursos =

Fuentes de recursos

Derechos sobre los recursos

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1 8 Capítulo 1 Introducción a las Actividades Connerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

Los montos de los activos individuales que constituyen el total de activos, representados por las cuentas por cobrar, inventarios, equipos y otros activos, reflejan las decisiones de inversión de una empresa, en tanto que la combinación de los pasivos más el patrimonio neto refleja las decisiones de financiamiento de una empresa, todas medidas en la fecha del Balance General.

> Scania Group t Total Ingresos y Gastos Reconocidos Consolidado I Cambios en el Capital Accionario I Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2006 I (En millones de coronas suecas)

2006 . 2005 2004

Diferencia del tipo de cambio para el año SEK -661 SEK 1.304 ; SEK -103

Reserya de cobertura

Cambios del valor razonable en la cobertura del flujo de efectivo reconocido directamente en el capital social SEK 340 SEK -607 SEK -

Reserva del flujo de efectivo transferida al ingreso por ventas en el Estado de Ganancias y Pérdidas SEK -103 SEK 415 SEK -

Ganancias/pérdidas actuáriáiés-relaciónadás.cún pasivos de pensiories reconocidas dijectamente en el capital social SEK -68 SEK ;>770 ' SEK : -72 •

Impuestos atribuibles.a actividades reconóéidas directamente en el capital social SEK -46 SEK 271 SEK 21

Total ingresos y gastos reconocidos directamente

en el capital social SEK -538 SEK /.;,.;613'.-; / .SEK '•-154 ..: Utilidad neta para e!año ; " : v - ; SEK 5.939 . ^SEK: 4.665 SEK 4.316

Total ingresos y gastos reconocidos para el año SEK 5.401 SEK 5.278 ,. SEK .4.152 .

De los cuales se atribuyen a:

Accionistas de Scania A8 SEK 5.402 / SEK 5.277; • / SEK 4.162;

Participación minoritaria : :: - , SEK -1 - SEK • •••;/o-•/•

2006 2005 ; 2006 /

Capital Social, 1 de enero SEK 23.736 SEK 21.433 SEK 18.471

Cambio en ios urincipios contables . v u : ; SEK SEK 22 SEK • - • - • •

Saldo inicial ajustado SEK 23.736 SEK c21.455 SEK 48,471

Total ingresos y gastos-reconocidos para elaño , SEK 5.401 ' ' • S E K - 5:278 " ; ' S E r ¿162 • •

Cambio en la participación minoritaria relacionado a Ainax SEK -3 SEK • '•/•3 - SEK ':[¿ 0

Dividendo para los accionistas SEK -3.000 SEK -3.000 SEK -1.200

Capital Social, 31 de diciembre SEK 26.134 SEK 23.736 SEK 21.433,

Del cual se atribuye a: •'' l / /

Accionistas de Scania AB SEK 26.129 SEK 23.727 : SEK 21.428

Participación minoritaria SEK 5 SEK • ;9 SEK

C U A D R O 1.8

c. Clasificación y totalización del Balance General Los PCGA en los Estados Unidos y las NIIF exigen que los Balances Generales separen los

elementos corrientes de los elementos no corrientes

• Los Activos Corrientes incluyen el efectivo y los activos que una empresa espera convertir en efectivo, o bien vender o consumir dentro de un período de aproximadamente un año a partir de la fecha del Balance General. Las cuentas por cobrar y el inventario son ejemplos de Activos Corrientes

13 Nordstrom presenta en primer lugar sus Activos Corrientes y Pasivos Corrientes, en tanto que Scania presenta en primer lugar sus Activos no Corrientes y Pasivos no Corrientes. Las NIIF permiten la presentación utilizada por Scania, pero no los PCGA en los Estados Unidos.

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Estados financieros principales

• Los Pasivos Corrientes representan las obligaciones que una empresa espera pagar dentro de un período de un año. Las cuentas por pagar a los proveedores y los salarios por pagar a los empleados constituyen ejemplos de Pasivos Corrientes.

• Los Activos no Corrientes, generalmente mantenidos y utilizados durante varios años, incluyen terrenos, edificios, equipos; patentes e inversiones a largo plazo en valores.

• Los Pasivos no Corrientes y el Patrimonio Neto son fuentes de fondos en donde el pro­veedor de los fondos no espera recibirlas de vuelta en su totalidad dentro del próximo año.

Los rubros en el Balance General representan montos agregados. Por ejemplo, el monto que se muestra para el rubro inventario de mercancías en el Balance General de Nordstrom representa todos los inventarios de Nordstrom, en tanto que el monto que se muestra para el rubro terreno, edificios y equipos, netos, contiene los montos sumados de estos recursos.

d. Medición del Balance General Los PCGA en los Estados Unidos y las NIIF utilizan dos bases conceptuales para medir los

valores monetarios según los cuales los Activos, Pasivos y el Patrimonio Neto aparecen en el Balance General:

1. El monto histórico, que refleja el costo de compra de los activos o el monto de los fondos originalmente obtenidos por parte de los acreedores o los propietarios, o

2. El monto actual, que refleja alguna medida del valor actual en la fecha del Balance General. La noción de un monto actual, o valor actual, se puede aplicar a los Activos, a los Pasivos o al Patrimonio Neto.

Parte de la información contable se informa según el costo histórico y otra parte según el costo actual (o valor razonable), dependiendo de las exigencias de los PCGA en los Estados Unidos y las NIIF. En capítulos posteriores se analizan y muestran ambas bases de medida.

e. Análisis del Balance General -^Géiieralmente, las empresas financian los Activos Corrientes con los Pasivos Corrientes y

financian los Activos no Corrientes con los Pasivos no Corrientes y el Patrimonio Neto. Los Acti­vos Corrientes, como las cuentas por cobrar, por lo general se convierten en efectivo dentro de un período de un año. Las empresas pueden utilizar este flujo de efectivo a mediano plazo para pagar los Pasivos Corrientes, los que exigen el pago dentro de un período de un año. Los pasivos a largo plazo requieren el pago por una serie de años en el futuro. Los Activos no Corrientes, tales como edificios y equipos, generan flujos de efectivo durante períodos más prolongados. Las empresas pueden utilizar estos ingresos de efectivo más duraderos para pagar los Pasivos no Corrientes a medida que estos vencen. Un asunto recurrente al momento de analizar empresas en problemas consiste en la dificultad que enfrenta una empresa cuando intenta financiar Activos no Corrientes con Pasivos Corrientes. — El Balance General de Scania al 31 de diciembre del año 2006, revela lo siguiente sobre la estructura corriente versus la estructura no corriente de sus recursos (activos) y su fínanciamiento (pasivos y capital social) en millones de SEK:

Activos Corrientes SEK 40.340 Pasivos Corrientes SEK 34.103

Pasivos no Corrientes Activos no Corrientes SEK 47.738 y Patrimonio Neto SEK 53.975

" I b t a í SEK 88.078 Total SEK 88.078

Información similar proporcionada en el Balance General de Nordstrom al 3 de febrero de 2007, muestra lo siguiente (en miles de $):

—Activos Corrientes $ 2.742.193 Pasivos Corrientes $ 1.433.143

Pasivos no Corrientes Activos no Corrientes $ 2.079.385 y Patrimonio Neto $ 3.388.435

... Total $ 4.821.578 Total $ 4.821.578

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Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

Estos datos muestran que Scania y Nordstrom han obtenido fondos de fuentes no corrientes en montos aproximadamente equivalentes al monto de los Activos no Corrientes, o levemente mayores que este.

3 . ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

El segundo estado financiero principal, el Estado de Ganancias y Pérdidas, presenta informa­ción sobre la rentabilidad. Los términos ingreso neto, utilidades y ganancia son intercambiables. El Cuadro Í.2 muestra el Estado de Ganancias y Pérdidas de Nordstrom para los afios fiscales 2004 a 2006, en tanto que el Cuadro 1.6 muestra el Estado de Ganancias y Pérdidas de Scania para los mismos tres años fiscales. Mientras que el Balance General informa sobre montos en una fecha específica, el Estado de Ganancias y Pérdidas provee información sobre montos para un período de tiempo, el período de información

El Estado de Ganancias y Pérdidas informa sobre el éxito de una empresa de lograr la meta de generar utilidades (o ganancia o ingreso neto) durante un período de información determinado. La utilidad neta equivale a los ingresos (y ganancias) menos los gastos (y pérdidas). El Estado de Ganancias y Pérdidas informa sobre las fuentes y los montos de los ingresos de una empresa y las características y los montos de sus gastos. La utilidad neta indica los logros (ingresos) de una empresa relacionados con los esfuerzos requeridos (gastos) para seguir realizando sus actividades operativas. Cuando los gastos para un período exceden los ingresos, el resultado es una pérdida neta.

Los ingresos (también ventas o ingresos por ventas; o volumen de ventas, un término utili­zado por algunas empresas que informan de acuerdo con las NIIF) miden los ingresos de activos (o reducción de pasivos) a partir de la venta de productos y la entrega de servicios a los clientes. A cambio de la entrega de bienes y servicios, las empresas reciben activos (efectivo o compromisos de pagar efectivo, cuentas por cobrar). Una empresa no puede generar ingresos sin generar simul­táneamente activos netos. Nordstrom informa ventas netas de $ 8.560.698 en el año fiscal 2006. Scania informa ventas netas de vehículos y servicios por una cifra de SEK 70.738 millones en el año fiscal 2006.

Los gastos miden la salida de activos (o aumentos en los pasivos) utilizados para generar ingresos. El costo de ventas (un gasto) mide el costo de los inventarios vendidos a clientes, o, en el caso de las empresas de servicios, elcosto de la entrega de dichos servicios. Los gastos adminis­trativos)/ de venta miden el efectivo pagado o los pasivos contraídos a cambio de los servicios de venta y administrativos recibidos durante el período. Un gasto alude a que un activo disminuye o a que un pasivo aumenta.

a. Clasificación de los Ingresos y gastos Las empresas clasifican los ingresos y los gastos de distinta manera y aplican distintos niveles

de totalización. Por ejemplo, Scania informa gastos para investigación y desarrollo por una suma de SEK 3.023 millones en el año 2006; algunas empresas podrían incluir este gasto en otro rubro del Estado de Ganancias y Pérdidas. El Estado de Ganancias y Pérdidas de Scania clasifica algunos gastos según el departamento que llevó a cabo las actividades (gastos de venta y gastos administrativos) y algunos gastos de acuerdo con sus características (gastos por intereses, impuesto a las ganancias).

b. Relación entre el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance Genera! El Estado de Ganancias y Pérdidas une el Balance General realizado al comienzo del período

con el Balance General realizado al cierre del período. El monto del Balance General para las utili­dades retenidas representa la suma de todas las utilidades previas de una empresa que exceden los dividendos La utilidad neta para el período actual ayuda a explicar el cambio en las utilidades retenidas entre el comienzo y el cierre del período. Por ejemplo, el ingreso de Nordstrom para el año fiscal 2006 correspondió a $ 677.999, en tanto que la empresa pagó dividendos en efectivo por un monto de $ 110.158 a los accionistas. Las utilidades retenidas disminuyeron hasta los $ 621.527, reflejando el efectivo que Nordstrom pagó para volver a comprar sus acciones comunes a los accio­nistas. (El Capítulo 14 analiza las re-adquisiciones de acciones). Se puede utilizar esta información, junto con la información del Cuadro 1.4, para analizar el cambio en las utilidades retenidas de Nordstrom (montos en miles de dólares):

14 Un Estado ds Ganancias y Pérdirias piisriR infnrmarpara iiaperiodo de cualquier duración: por ejemplo, un año, un trimestre o un mes. En-todes-tes^sos, el período de información constituye la cantidad de tiempo entre dos Balances Generales sucesivos, y el período de tiempo durante el cual la empresa mide la utilidad neta,

15 Otros elementortanibiéu puedeu afectai las utilidades retenidas. En capítulos posteriores se analizan algunos de estos (por ejemplo, algunas re-adquisiciones de acciones) y otros que se encuentran más allá del alcance de este libro.

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Estados financieros principales

Utilidades retenidas, 28 de enero del ano 2006

Más: Utilidad neta para el año 2006

Menos: Dividendos declarados y pagados durante el año 2006

Menos: Otros cambios que afectan los utilidades retenidas . .

Utilidades retenidas, 3 de febrero del año 2007

$ 1.404.365

$ 677.999

$ (110.158)

$ (621.527)

$ 1.350.680

4 . ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El tercer estado financiero principal, el Estado de Flujos de Efectivo entrega información sobre el efectivo generado a partir de las actividades operativas, de inversión y financieras (o uti­lizado por estas) durante un período de tiempo específico. El Estado de Flujos de Efectivo muestra dónde obtiene o genera efectivo la empresa y dónde gasta o utiliza efectivo. Si una empresa debe continuar operando de forma exitosa, tiene que generar más efectivo del que gasta. Una empresa genera efectivo producto de las operaciones cuando obtiene más efectivo de los clientes que lo que gasta en las actividades operativas. Mientras que las empresas pueden pedir préstamos de efectivo a los acreedores, las operaciones futuras deben generar el efectivo para pagar dichos préstamos. A menudo, una empresa en crecimiento no puede obtener efectivo de los clientes de forma sufi­cientemente rápida como para pagar sus propias cuentas, aun cuando los clientes le adeuden a la empresa más efectivo del que la empresa les adeuda a sus proveedores. Por ejemplo, una empresa puede acordar el pago a sus proveedores dentro de 20 días, pero ha acordado con sus clientes que estos no deben pagar hasta dentro de 60 días.

Los Cuadros 1.3 y 1.7 presentan los Estados de Flujos de Efectivo para Nordstrom y Scania, respectivamente, para los afios fiscales 2004 a 2006. Dichos estados tienen tres secciones, que describen actividades operativas, de inversión y de fínanciamiento que generan o utilizan efectivo. Esta triple clasificación incluye las categorías de las actividades comerciales descritas anteriormente en este capítulo.

a. Actividades operativas La mayoría de las empresas esperan obtener más efectivo de los clientes que el que le pagan a

los proveedores, empleados y otros durante la realización de las actividades operativas. En el caso de muchas empresas y la mayoría de las empresas exitosas, las actividades operativas constitu­yen una enorme fuente de efectivo. En los tres años presentados, Nordstrom y Scania generaron importantes flujos de efectivo a partir de las actividades operativas; por ejemplo, el efectivo neto de Scania producto de las actividades operativas en el año 2006 correspondió a SEK 11.146 millones, en tanto que el de Nordstrom ascendió a los $ 1.142.365. Ambos estados comienzan con la utilidad neta y realizan ajustes para convertir el ingreso neto operativo en flujo de efectivo producto de las operaciones; el Capítulo 5 analiza dichos ajustes.

b. Actividades de inversión Las empresas compran edificios, equipos y otros activos no corrientes con el fin de mantener

o expandir su capacidad productiva. Estas compras, a veces denominadas como gastos de capital, utilizan efectivo. Una empresa puede obtener el efectivo necesario para los gastos de capital a partir de la venta de los activos existentes, de las actividades operativas o de las actividades de fínáncTá^" miento. En el año fiscal 2006, Nordstrom pagó efectivo para los gastos de capital por un monto de $ 264.437. Scania utiliza el rubro "inversiones netas en activos no corrientes" para describir sus desembolsos de efectivo para la compra de terrenos, construcciones y equipos; en el año 2006 su desembolso de efectivo para dichas inversiones ascendió a los SEK 3.810 millones.

c. Actividades de fínanciamiento Las empresas obtienen fínanciamiento para respaldar las actividades operativas y de inversión

mediante la emisión de bonos o acciones comunes. La empresa utiliza efectivo para pagar dividen-dos y cliininar fínaneíamiento antiguo, como por ejemplo pagar la deuda a largoplazo. El Estado de Flujos de Efectivo de Nordstrom, por ejemplo, muestra que dicha empresa utilizó efectivo para realizarlos pagos principales de la deuda a largo plazo por un monto equivalente a S 307.559, pagó $ 110.158 en dividendos en efectivo y utilizó $ 621.527 en efectivo para readquirir sus acciones comunes. Por el contrario, Scania actuó como un prestatario neto, como lo indica el aumento en SEK 7.591 millones de la deuda neta producto de las actividades de fínanciamiento, y la empresa pagó dividendos en efectivo por una suma de SEK 3.000 millones.

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Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

d. Relación del Estado de Flujos de Efectivo con el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas

El Estado de Flujos de Efectivo explica el cambio en el efectivo entre el comienzo y el cierre del período, además de presentar de forma separada los cambios en el efectivo producto de las actividades operativas, de inversión y de fínanciamiento. El panel de datos que se encuentra más abajo analiza los cambios en el efectivo para Nordstrom (para el año que cierra el 3 de febrero de 2007) y para Scania (para el año que cierra el 31 de. diciembre de 2006)1 . Los resultados para Nordstrom se encuentran en miles de dólares estadounidenses y en el caso de Scania en millones de coronas suecas (SEK millones).

C A M B I O S EN EL EFECTIVO P A R A N O R D S T R O M Y S C A N I A D U R A N T E EL A Ñ O FISCAL 2 0 0 5

Nordstrom Scania

Efectivo al inicio del año fiscal 2006 $ 462.556 SEK 1.599

Fluio de efectivo producto de las operaciones durante el año 2006 . . . , $ 1.142.365 SEK 11.146

Flujo de efectivo producto de la inversión durante el año 2006 $ (218.280) SEK (7.324)

Flujo de efectivo producto del fínanciamiento durante el año , . $ (984.182) SEK 4.591

Ajuste para las diferencias en el tipo de cambio .. $ - SEK (78)

Efectivo al cierre del año fiscal 2006 . . $ 402.559 SEK 9.934

Además de las fuentes y usos del efectivo, el Estado de Flujos de Efectivo muestra la relación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo producto de las operaciones, el que excede a la utilidad neta en cada uno de los tres años presentados para Nordstrom y Scania. El Capítulo 5 analiza las razones para este exceso.

5 . ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

El cuarto estado financiero principal presenta los cambios en el Patrimonio Neto. Las empre­sas utilizan diversos títulos para este estado; por ejemplo, el estado de Nordstrom, en el Cuadro 1.4, se denomina Estado de Evolución del Patrimonio Neto, en tanto que el estado de Scania, en el Cuadro 1.8, se denomina Total Consolidado de Ingresos y Gastos Reconocidos así como también Cambios en el Capital Social. Este estado presenta los componentes del Patrimonio Neto, incluyendo las acciones comunes y las utilidades retenidas, además de los cambios en dichos componentes. Por ejemplo, las utilidades retenidas de Nordstrom cambiaron entre el 28 de enero de 2006 y el 3 de febrero de 2007, debido a la utilidad neta obtenida por Nordstrom (un aumento de $ 677.999), a que dicha empresa pagó dividendos en efectivo (una disminución de $ 110.158) y a la re-adquisición de acciones (una disminución de $ 621.527).

6. CUADROS Y NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros presentan información adicional, por ejemplo, la cantidad total de téfreiíósTcoñstfücciones y equipos. Los informes financieros proporcionan más detalles para algunos de los elementos que se informan en los estados financieros y entregan material explica­tivo adicional con el objetivO'deayTjdaral-muaria a coniprenderia información contenida en los estados financieros. Esta información aparece en cuadros y notas que constituyen parte integral de los informes financieros.

Una empresa aplica los principios contables para preparar sus informes financieros. Este libro considera dos sistemas contables, los PCGA en los Estados Unidos y las NIIF, los cuales proporcio­nan la directriz oficial. Las Notas a los Estados Financieros de una empresa describen la directriz contable, incluyendo métodos y políticas específicos que la empresa utiliza para preparar dichos pütarlng firianricms AHpmán^ Notas proporcionan información más detallada sobre los elementos presentados en los estados financieros, o desglosa los componentes de dichos elementos. La com-prensión del BalanceTjeneral, el Estado de Ganancias y Pérdidas, el Estado de Flujos de Efectivo

16 Scania opera en aproximadamente 100 países, lo que implica que sus actividades incluyen muchas divisas diferentes . Scania informa los efectos de los cambios en el tipo de cambio sobre los flujos de efectivo, medidos en millones de coronas suecas, como (78) e incluye dicho monto en esta tabla. (El paréntesis alrededor de la cifra señala que en el cálculo esta cifra se sustrae). Este libro no considera los efectos contables de las distintas divisas o de los cambios en los tipos de cambio entre dichas divisas.

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-•í -.os financieros principales

y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de una empresa exige la comprensión de las Notas. Por ejemplo, Nordstrom utiliza una nota para explicar que su periodo de información anual (año fiscal) cierra el sábado más cercano al 31 de enero. Como lo muestra el Cuadro 1.9, Scania utiliza una tabla en su Nota 4 con el fin de informar los datos desglosados acerca de las ventas netas de vehículos y servicios por un monto de SEK 70.738, suma informada en su Estado de Ganancias y Pérdidas. Esta nota muestra que las ventas de camiones y las ventas de productos relacionados con servicios constituyen los componentes más importantes de las ventas totales de Scania.

Scania Group Statements Nota 4 a los Estados Financieros

Vehículos y Servicios 2006 2005 2004

Camiones SEK 43.021 SEK 37.778 SEK 33.407

Buses • ; ,•^ SEK 6.766 SEK 6.256 SEK 5.504

Motores ; SEK 1.024 SEK 803 SEK 658

Productos relacionados con él servicio SEK 13.595 SEK 12.591 SEK 11.418

Vehículos usados : ; SEK 5.189 ; SEK 4.897 , SEK 4.470

Otros productos ; ^ . SEK 3.032 VSEK 2.773 SEK 2.322

Valor de entrega total , SEK 72.627 SEK 65.098 SEK 57.779

Ajuste paraVingrésos por arrendamiento , SEK -1.889 SEK -1.770 SEK -991

Ventas netas SEK 70.738 : SEK 63.328 SEK 56.788 I

'^^^^^^^^.^.^.^^f-...^^^^ .....-«..^ ^ ^

7 . RESUMEN: ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES

Los estados financieros entregan información sobre la posición financiera de una empresa (Balance General), su rentabilidad (Estado de Ganancias y Pérdidas), su actividad para generar efectivo (Estado de Flujos de Efectivo) y sus cambios en el Patrimonio Neto. El Balance General informa los resultados de las actividades de inversión y de fínanciamiento para la fecha del Balance General. El Estado de Ganancias y Pérdidas informa el resultado de la utilización de los activos para generar utilidades durante un período de información (por ejemplo, un año) y ayuda a explicar el cambio en las utilidades retenidas en el Balance General, entre el comienzo y el cierre del período. El Estado de Flujos de Efectivo informa los ingresos y desembolsos de efectivo producto de las actividades operativas, de inversión y de fínanciamiento para el mismo período y explica el cambio en el efectivo en el Balance General entre el comienzo y el cierre del período. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto informa las razones de la disminución o el aumento de los componentes del Patrimonio Neto durante el período de información, es un informe que refleja las decisiones de los accionistas en la empresa. Los usuarios deben leer todos los estados financieros en conjunto con las Notas y Cuadros, los que proporcionan explicaciones y desgloses de las cifras informadas.

P R O B L E M A 1.1 para autoevaluación

Preparación de un Balance General y un Estado de Ganancias y Pérdidas. La siguiente información se basa en el informe anual de Siemens AG, una multinacional alemana, para los años fiscales que cierran el 30 de setiembre de 2007 y el 30 de setiembre de 2006. Los montos se informan en millones de euros (€).

(Continúa)-

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Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

30 de septiembre

2007 2006

Elementos del Balance General

Cuentas por pagar € 8.382 € 8.443

Inmuebles y equipos (netos de depreciación acumulada) ..... i . € 1 0 . 5 5 5 € 12.072

Efectivo yequivalentes de efectivo' , •....€ 4.005 €10.214

Acciones comunes '. € 8.823 € 8.335

Activos intangibles_ € l7.12o" €13.074

Otros activos no corrientes ." € 3.371 € 4.370

Inversión en valores € 12.577 € 7.998

Inventarios" • € 12.930 €12.790

Deuda a largoplazo ; € 9.860 €13.122

Otros pasivos no corrientes € 8.174 € 9.547

.Otros rubros del Patrimonio Neto ... , _ € 351- € 8 5 8 .

Cuentas por cobrar . € 14.620 ' € 15.148

Otros activos corrientes € 16.377 € 11.862

Otros pasivos.corrientes € 33.098 € 28.939

Utilidadesretenidas , € 20.453 . € 15.702

Impuestos a las ganandas por pagárcorriente € 2.141 € 1.582

Elementos del Estado de Ganancias y Pérdidas

Costo'deventas ... ."I .-..: ' € 51.572

Gasto por impuesto a las ganancias'. € 1.192

Otros gastos (no operativos) € 144 ,

Ventas ; : .' €72.'448

Gastos por^investígadón y desarrollo ' € 3.399

Gastos administrativos y de venta .' € 12.103

a. Preparar un Balance General comparativo para Siemens al 30 de setiembre de 2007 (año fiscal 2007) y al 30 de setiembre de 2006 (año fiscal 2006) en el formato utilizado en erCuadro l . í . Clasificar los elementos del'Balance General dentro de las siguientes categorías: Activos Corrientes, Activos no Corrientes, Pasivos Corrientes, Pasivos no Corrientes y Patrimonio Neto. Para cada año, verificar que los Activos equivalen á la suma de los Pasivos más fcl Patrimonio Neto en el Balance General que se prepara.'

b. Preparar un Estado de Ganancias y Pérdidas para Siemens para el año que cierra el 30 de setiembre de 2007. Clasificar los elementos del Estado de Ganancias y Pérdidas en ingresos y gastos.

c. Considerando solo la información entregada aquí, ¿pagó Siemens dividendos en efec­tivo a sus accionistas durante el año que cierra el 30 de setiembre de 2007? Si es así, ¿cuál es el monto?

Las soluciones de los problemas para autoevaluación aparecen al final de cada capítulo.

C • PROCESO DE INFORMACIÓN FINANCIERA

El proceso de información financiera incluye cuatro tipos de participantesi.

k - Gerentes y juntas directivas de las entidades que entregan información.

T. Organismos que establecen normas contables y organismos regulatorios.

3. Auditores externos independientes.

4. Usuarios de los estados financieros.

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Proceso de información financiera 25

Esta sección analiza la función de cada uno de dichos participantes. Además, esta sección comenta tres conceptos y convenciones que sustentan el proceso de información financiera:

1. La distinción entre reconocimiento y realización.

2. La materialidad.

3. La convención del período contable.

1. G E R E N T E S Y JUNTAS DIRECTIVAS DE LAS ENTIDADES

Q U E PREPARAN INFORMACIÓN

Las empresas reciben fondos de los propietarios con la expectativa que los gerentes utilizarán dichos fondos para aumentar el valor de mercado de la empresa. Desde un punto de vista legal, los gerentes constituyen agentes de los accionistas y tienen la responsabilidad de salvaguardar y utilizar adecuadamente los recursos de la empresa. Los gerentes establecen procedimientos de control interno con el fin de garantizar el registro apropiado de las transacciones, además de medir e informar adecuadamente los resultados de dichas transacciones. Los accionistas eligen una junta directiva, a veces denominada junta de directores, responsable de seleccionar, compensar y supervisar a los gerentes; de establecer la política de dividendos de la empresa; de tomar las decisiones sobre temas importantes como las compras de otras empresas y la liquidación de líneas de negocio. Algunas juntas directivas, incluyendo todas las juntas de las empresas estadounidenses que cotizan en la bolsa, cuentan con un comité especial a cargo de supervisar la entrega de información financiera.

Bajo la supervisión de las juntas directivas, los gerentes tienen la responsabilidad de preparar los informes financieros de la empresa. Si las acciones de la empresa se cotizan en la bolsa, las leyes y normativas pueden especificar el sistema contable que la empresa puede seguir (por ejemplo, las PCGA en los Estados Unidos o las NIIF). La gerencia tieneJa responsabilidad de comprender las transacciones, eventos y acuerdos que se informan en los estados financieros de la empresa y de aplicar adecuadamente los requisitos contables.

2 . ORGANISMOS Q U E ESTABLECEN Y REGULAN LAS NORMAS CONTABLES

Las empresas aplican las normas contables (o reglas) en la preparación de sus informes finan­cieros. Los dos sistemas de normas financieras que se consideran en este libro son los PCGA en los Estados Unidos y las NIIF. Esta sección analiza estos dos conjuntos de normas y los regímenes regulatorios relacionados.

a. Los PCGA en los Estados Unidos En los Estados Unidos la Securities and Excíiange Commissíon (SEC), un organismo del

gobierno federal, posee la autoridad legal para establecer métodos, o normas, de contabilidad. Además, la SEC es el organismo encargado de hacer cumplir las leyes en los Estados Unidos que rigen para las empresas que acceden a la deuda pública y a los mercados de valores en los Estados Unidos. Por ejemplo, la SEC asegura la aplicación adecuada de las normas contables exigidas para los inscritos en la SEC estadounidenses, así como también para los inscritos en la SEC no estadounidenses (también denominados emisores privados extranjeros). Un inscrito en la SEC estadounidense es una empresa fundada en los Estados Unidos que cotiza y comercializa sus valores en los Estados Unidos; un inscrito en la SEC no estadounidense es una empresa incorporada en conformidad con leyes no estadounidenses que ha presentado los documentos necesarios a la SEC con el propósito de cotizar y comercializar sus valores en los Estados Unidos.

Aunque de forma ocasional emite directrices contables, la SEC ha delegado en gran medida la tarea de establecer normas de contabilidad fiiiauciei a paia los Estados Unidos en el Financial Accounting Standards Board (FASB), un organismo del sector privado que consta de cinco miembros con derecho a voto. Los miembros del FASB trabajan a tiempo completo para el FASB y cortan todas las relaciones con sus empleadores anteriores. Cuando el FASB considera un asunto relacionado con la entrega de información, sus procedimientos de debido proceso garantizan que este organismo reciba información de todas las partee interesadas, incluyendo quienes preparan la información, los auditores y los usuarios de estados financieros.

La terminología común incluye ¡as rpQnlncinnp.g áp\A (y sus prñHpcssnres) en la compilación de las normas, procedimientos y prácticas contables conocidos como principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). La directriz de contabilidad vigente para la preparación de informes financieros de las empresas estadounidenses está constituida por los PCGA en los Estados Unidos. La directriz vigente incluye, además, artículos de la SEC, consensos del Emerging Issues

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Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

Task Forcé (un comité que opera bajo la supervisión del FASB) y algunas resoluciones del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), una asociación profesional. El FASB emite su resolución principal en la forma de Statements of Financial Accounting Standards (SFAS) que se encuentran disponibles en la página web del FASB (www.fasb.org). Dichas normas cuentan con un número (por ejemplo, SFAS 95) y un título (por ejemplo, "Estado de los Flujos de Efectivo").

Mientras este libro está en proceso de impresión, el FASB se encuentra en medio de un proyecto de codificación que organizará la totalidad de los PCGA en los Estados Unidos en tópicos (por ejemplo, ingresos), eliminará los duplicados y corregirá las inconsistencias. Con este proyecto, el FASB pretende cambiar la organización de los PCGA en los Estados Unidos y la manera en que acceden a estos quienes desean leerlos y aplicarlos. El proyecto no modificará el contenido existente de la directriz. Este texto utiliza tanto el estilo actual de referencia (mediante número y título SFAS) como la referencia de codificación en paréntesis. En la página web del FASB se puede acceder a la versión de prueba de los PCGA en los Estados Unidos codificados.

Los miembros del consejo FASB toman decisiones relacionadas con el establecimiento de normas guiados por un marco conceptual que aborda los siguientes temas

1. Objetivos de la entrega de información financiera. El marco conceptual establece el objetivo de entregar información a los inversionistas, acreedores y otros, actuales y potenciales, con el fin de ayudarlos a tomar decisiones respecto de la asignación de recursos

2. Características cualitativas de la información contable. El marco conceptual esta­blece las características de la información financiera que permiten lograr los objetivos de la entrega de información financiera. Por ejemplo, la información debe contar con las siguientes características cualitativas:

• Pertinencia. La información debe ser pertinente a las decisiones toniadas por los usuarios de los estados financieros, en el sentido de tener la capacidad de afectar sus decisiones sobre asignación de recursos.

• Confíabilidad. La información debe representar lo que se supone que representa, en el sentido que la información debe corresponder al fenómeno sobre el cual se está informando y debe ser verificable e imparcial.

• Comparabilidad. La información debe facilitar la comparación entre las empresas y a través del tiempo. La información contable es comparable si las empresas rinden cuentas por eventos y transacciones similares de la misma manera.

3. Elementos de los estados financieros. El marco conceptual define los activos, pasivos, ingresos, gastos y otros rubros contenidos en los estados financieros. Un concepto solo puede aparecer en los estados financieros si se ajusta a estas definiciones, de lo contrario se podría informar en las notas, que se encuentran inmediatamente después de los cuatro estados financieros principales.

4. Principios de reconocimiento y medición. El marco conceptual define reconocimiento como la descripción en palabras y cifras en los estados financieros, con el monto incluido en los totales. Otros elementos presentes en los informes financieros, como por ejemplo las notas y cuadros, constituyen informes, no elementos reconocidos. El marco concep­tual especifica los criterios a los que un elemento se debe ajusfar con el fin de ser reco­nocido como un elemento del estado financiero. Además, el^narco describe las diversas maneras de medir los rubros reconocidos.

El marco conceptual sirve de guía al FASB para el establecimiento de normas de contabilidad. Sin embargo, el marco conceptual no constituye una estructura rigurosa y-analíticara partir^-la cual el FASB pueda deducir de forma lógica métodos de contabilidad aceptables.

Las inquietudes respecto de la calidad de la información financiera han propiciado, y lo siguen haciendo, iniciativas gubernamentales en los Estados Unidos. Por ejemplo, la Ley Sarbanes-Oxley del año 2002, entre otras, estableció el Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB),

17 El FASB da a conocer los componentes de su marco conceptual en Statements of Financial Accounting Con-cepts, que se encuentra disponible en la página web de dicho organismo _ — _

18 Se distingue este objetivo de otros propósitos posibles, tales como ercalculo del mgresojara electos de pagar impuesto a las ganancias. Con la excepción de un método de contabilidad para los inventarios y el costo de productos vendidos, los métodos de contabilidad permitidos o exigidos por los PCGA en los Estados Unidos difieren de los métodos requeridos para calcular el ingreso imponible en tos bstaüos uniüos. txceptuanüo los inventarios, se debe asumir que habrán diferencias significativas entre los métodos de contabilidad tributaria y los métodos de contabilidad financiera. Esta situación se analiza en el Capitulad — — •

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Proceso de información financier.; 27

responsable de monitorear la calidad de las auditorías de los inscritos en la SEC. Dicha Ley exige que el PCAOB investigue a las empresas que realizan auditorías independientes a los inscritos en la SEC; que establezca o adopte normas sobre auditorías aceptables, control de calidad e indepen­dencia; y que estipule inspecciones periódicas de los auditores registrados.

b. Normas Internacionales de información Financiera (NIIF) En un principio, la contabilidad constituyó, en gran medida, una actividad determinada por

cada jurisdicción específica, en la que cada país con un mercado de valores desarrollado contaba con requisitos de contabilidad distintos de los otros países. Esto provocaba que empresas del mismo rubro, pero con sede en países diferentes, informaran cantidades distintas en los estados financieros, lo que impedía la comparación de las empresas por parte de los inversionistas y los acreedores. La globalizacion de los mercados de valores ha aumentado la necesidad de estados financieros comparables y comprensibles en todos países.

El International Accounting Standards Board (lASB, por sus siglas en inglés) es una entidad independiente que establece normas de contabilidad, que cuenta con 14 miembros con derecho a voto, provenientes de una serie de países. Las normas establecidas por el lASB son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) -International Financial Reporting Stan­dards (IFRS)-. Además, el lASB cuenta con un marco conceptual similar al del FASB y que se utiliza con propósitos similares. El lASB comenzó a funcionar el año 2001; las normas establecidas por su organismo predecesor, el International Accounting Standards Committee (lASC) se deno­minan International Accounting Standards (lAS) -Normas Internacionales de Contabilidad- y se encuentran incluidas en las NIIF. Más de 100 países exigen o permiten, o han anunciado su intención de hacerlo, que las empresas incorporadas en conformidad con las leyes de dichos países utilicen las NIIF, o normas que se basen en las NIIF, para preparar sus informes financieros. Cada uno de estos países cuenta con sus propios acuerdos regulatorios para hacer cumplir la aplicación adecuada de las NIIF en su jurisdicción; dichos acuerdos difieren considerablemente entre los países. Como resultado, empresas distintas que utilizan las NIIF, no contabilizan la misma transacción usando necesariamente el mismo conjunto de normas.

En el año 2007, la SEC en los Estados Unidos adoptó nuevas reglas que permiten a las empresas no estadounidenses que cotizan y comercializan sus valores en la bolsa de los Estados Unidos (ins­critos en la SEC como no estadounidenses), aplicar las NIIF en sus informes financieros presentados a la SEC, sin ninguna conciliación con los PCGA en los Estados Unidos. Antes de este cambio, los inscritos en la SEC no estadounidenses podían aplicar cualquier sistema de información financiera para preparar sus informes financieros, pero debían conciliar dichas cifras informadas con las cifras que habrían informado si hubiesen preparado los estados financieros utilizando los PCGA en los Estados Unidos El principal efecto de este cambio en las reglas del año 2007 consiste en la creación de dos conjuntos de sistemas de información financiera aceptables en los Estados Unidos, específicamente, los PCGA en los Estados Unidos para los inscritos en la SEC estadounidenses y las NIIF para los inscritos en la SEC no estadounidenses^".

En el año 2008, la SEC propuso una reglamentación que permitiría a ciertas grandes empresas muhinacionales de los Estados Unidos, que cumplieran con ciertos criterios de calificación, elegir entre los PCGA en los Estados Unidos y las NIIF para la preparación de sus informes financieros presentados en la SEC, a partir del año 2009^'. Una segunda propuesta exigiría que los inscritos en la SEC estadounidenses informen utilizando las NIIF, de forma alternada, a partir del año 2014, siempre que para el 2011 se hayan cumplido ciertas condiciones. Mientras este libro se encuentra en proceso de impresión, la reglameñtacíóñpropuesta está abierta a recibir comentarios.

El FASB y el lASB se han comprometido a trabajar en pro de integrar sus normas, en conformi­dad con un acuerdo suscrito el año 2002 y que se ha actualizado desde entonces. Ambos Concejos buscan un proceso de integración con el objetivo de eliminar las diferencias entre los PCGA en los Estados Unidos y las NIIF ypara mejorar las normas que se originen. Los Concejos pretenden conseguir un conjunto único de normas financieras de primer nivel que se utilice en todos los países. Además, han emprendido un proyecto separado con el objetivo de integrar, completar y mejorar sus marcos conceptuales. La información específica sobre las actividades de integración aparece en la página web del FASB {<vww.fasb.or¿) y en la página web del lASB (www.iasb.org.uk).

19 Para la conciliación se exigía presentar e! tormulario SEC Form 20-F.

20 Los inscritos en la SEC no estadounidenses podían también elegir la aplicación de los PCGA en los Estados Unidos o de otras normas de coütahilidad_y-Conciliar las cifras obtenidas con los PCGA en los Estados Unidos.

21 Se estima que aproximadamente 110 grandes empresas estadounidenses inscritas en la SEC calificarían para la elección voluntaria, en el 2010, de informar mediante las NIIF.

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Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

3 . AUDITORES INDEPENDIENTES

Por lo general, los organismos regulatorios exigen que las empresas cuyos valores se cotizan en la bolsa (por ejemplo, acciones comunes) realicen una auditoría de sus informes financieros a través de un auditor externo independiente^ . Incluso si los valores no se cotizan en la bolsa, las fuentes de fínanciamiento como los bancos pueden requerir que la empresa realice una auditoría independiente de sus estados financieros.

Una auditoría implica lo siguiente:

1. Una evaluación sobre la capacidad del sistema de contabilidad de una empresa para acu­mular, medir y sintetizar los datos de las transacciones de forma apropiada.

2. Una evaluación de la efectividad operativa de dicho sistema de contabilidad. 3. Determinar si el informe financiero cumple con los requerimientos de la directriz oficial

vigente.

Para la primera evaluación, el auditor obtiene evidencia mediante el estudio de los procedi­mientos y los controles internos que forman parte del sistema de contabilidad. Para la segunda evaluación, el auditor obtiene evidencia a través del examen de una muestra de las transacciones existentes. Para la tercera determinación, el auditor obtiene evidencia mediante una combinación de los procesos de auditoría. Las conclusiones del auditor aparecen en el dictamen del auditor, parte del informe financiero. Además, en el caso de la mayoría de las empresas cuyas acciones se cotizan en los Estados Unidos, la Ley Sarbanes - Oxley exige que la auditoría incluya una evaluación, por parte de un auditor independiente, de la efectividad del sistema de control interno de una empresa respecto de la entrega de información financiera. El auditor entrega un informe separado acerca de la efectividad del control interno.

4 . USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los organismos que establecen normas y aquellos que regulan los valores tienen la intención que los informes financieros entreguen información a los inversionistas, acreedores y otros con el fin de ayudarlos a tomar decisiones respecto de la asignación de recursos y a evaluar los resultados de sus decisiones. La información financiera no pretende medir el valor de la empresa ni entregar toda la información que quienes toman decisiones pudiesen necesitar para la asignación de recursos. Como se analizará en capítulos posteriores, la entrega de información financiera, ya sea mediante los PCGA en los Estados Unidos o a través de las NIIF, tiene como objetivo proporcionar información que sirva de ayuda para que quienes toman decisiones evalúen los montos, el momento adecuado y el nivel de incertidumbre respecto de los futuros flujos de efectivo de las empresas.

Con el propósito de comprender correctamente los informes financieros, los usuarios de los estados financieros deben tener un conocimiento razonable de la actividad comercial de las empresas y de los tipos de eventos, transacciones y acuerdos en los que las empresas participan. Además, deben contar con un conocimiento razonable de los principios y procedimientos de contabilidad financiera que las empresas aplican en la preparación de informes financieros, además de una comprensión razonable de los criterios y estimaciones que dichos principios requieren.

D • CONVENCIONES Y CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

El reconocimiento y la realización constituyen dos conceptos fundamentales de contabilidad. Los elementos reconocidos se describen en palabras y cifras en el anverso de los estados financieros, con los montos incluidos en los totales. Como se analiza más adelante en este capítulo y en todo el libro, los elementos deben cumplir con ciertas condiciones (criterios de reconocimiento) para ser incluidos en los estados financieros. El reconocimiento contable se refiere al proceso que incorpora a los estados financieros el resultado de las transacciones, transformaciones internas y eventos económicos que afectan a la empresa. Esie proceso incluye la valuación, pieseiitaciúu y revelación. Desde el punto de vista contable la realiraciñn se re.fípxp. a que la operación que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y que se

22 Además, los empleados de una empresa podrían realizar auditorías (denominadas auditorías internas). El conocimiento y la familiaridad de los empleados respecto de las actividades de su empresa probablemente mejore la calidad del trabajo de auditoría y es más probable que la auditoría genere sugerencias para mejorar las operaciones. ;

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Métodos jntabil idad para la medición del rendimiento

hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. La realización se refiere más bien a la entrega de bienes o a la prestación de servicios y no a la fecha de recepción del pago de los bienes y servicios. Desde un punto de vista financiero en cambio, la realización se refiere al momento en el que la empresa recibe el efectivo proveniente de la venta.

La materialidad implica la noción cualitativa que los informes financieros no necesitan incluir elementos cuya importancia sea tan. mínima que no tienen valor para los usuarios de los informes. No existe un umbral de materialidad cualitativa preciso, por lo que quienes preparan los informes y los auditores deben aplicar su criterio para decidir si un elemento determinado tendría la calidad de inmaterial, es decir, que no es relevante para un usuario de los informes financieros y, por con­siguiente, no necesita figurar en estos.

La convención del período contable alude a la duración uniforme de los períodos de información contable. La mayor parte de las actividades comerciales no se dividen en proyectos diferenciables. Por ejemplo, una empresa compra una planta y la utiliza en la producción de bienes durante un período de 20 años o más. Una empresa compra equipos para la entrega de productos y los utiliza para transportar mercancías a los clientes durante cuatro años o más. No existe un punto natural en que las actividades comerciales se detengan, por lo tanto, los estados financieros se preparan, por convención, para períodos de duración uniforme. Este enfoque facilita las comparaciones y análisis oportunos entre las empresas.

Un período contable (también denominado período de información) consiste en el tiempo entre dos fechas de Balance Generales sucesivos. Los Balance Generales preparados al cierre del día 31 de diciembre de un año y al cierre del día 31 de diciembre del año siguiente, constituyen los límites de un periodo contable de un año calendario; además, el Balance General del 31 de diciembre constituye el Balance General inicial para el año siguiente. Los Balance Generales preparados al cierre del día 30 de noviembre y al cierre del día 31 de diciembre circunscriben un período contable de un mes -el mes de diciembre.

Aunque muchas empresas utilizan el año calendario como el período contable, algunas usan un año comercial natural que coincide con los cambios en el nivel de las actividades operativas, por ejemplo, cuando los inventarios se encuentran en su nivel más bajo durante el año. La fecha de cierre de un año comercial natural se asocia, por lo tanto, con las actividades del rubro de la empresa en particular. Muchas empresas minoristas, incluyendo Nordstrom, utilizan un año que cierra aproximadamente a fines de enero, el término natural de la estación de ventas por las fiestas de fin de año. Winnebago Industries, una empresa estadounidense, fabricante de vehículos para uso recreativo, utiliza un año que cierra a fines de agosto, fecha en que finaliza sus modelos del año.

Las empresas pueden preparar informes interinos para los períodos inferiores a un año. La preparación de informes interinos no elimina la necesidad de preparar un informe anual. Las empresas con valores cotizados en la bolsa, en los Estados Unidos, deben preparar y presentar (en la Securities and Exchange Commission) informes trimestrales, así como también informes anua­les. La empresas presentan los informes trimestrales mediante el formulario SEC Form 10-Q (el informe 10-Q) y para los informes anuales utilizan el formulario SEC Form 10-K (el informe 10-K). Algunas empresas usan el 10-K como su informe anual para los accionistas; algunas incorporan el informe 10-K en su informe anual; en tanto que otras preparan un informe anual separado para los accionistasademás del informe 10-K.

E METODOS D-E-CONTABILIDAD PARA LA MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO

Muchas actividades operativas comienzan en un período contable y finalizan en otro. Por ejemjDlo^uña empresa puedé~i:ómprar un edificio en un período y utilizarlo durante 30 años; dicho proceso operativo se extiende por más de 30 años. Las empresas pueden comprar productos en un período contable, pagar por estos en un segundo período, venderlos durante un tercero y cobrar el efectivo a los clientes en un cuarto período. El cobro del efectivo puede preceder a la venta de productos, como ocurre cuando los clientes realizan pagos por adelantado, o sucedería, como ocurre con las ventas a cuanta. La medición del reudhniento para un período contable específico requiere medir el monto de los ingresos y gastos producto de las actividades operativas que abarcan más de un período contable (las actividades quehan comenzado pero que aún no han terminado al cierre del período)7A contfnuación, dos enfoques para medir el rendimiento operativo:

1. La contabilización por el método de lo percibido. 2. La contabilización por el método de lo devengado.

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30 Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

1. CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DE LO PERCIBIDO

De acuerdo con la contabilización por el método de lo percibido, una empresa mide el rendi­miento producto de la venta de bienes y la entrega de servicios en la medida en que recibe efectivo de los clientes y realiza gastos de efectivo para los proveedores de bienes y servicios. La medición del rendimiento no incluye los ingresos de efectivo producto de las actividades de fínanciamiento. Para comprender la medición del rendimiento mediante la contabilización por el método de lo percibido, considere la siguiente información.

Ejemplo 3: Joan Adam abre una tienda de materiales para actividades artísticas (Adam-Art Supply) el 1 de enero de 2008 El fínanciamiento de la tienda consiste en € 150.000 en efectivo, entregados por Joan Adam a cambio de todas las acciones comunes de la empresa. La empresa alquila un lugar el 1 de enero y paga el alquiler de dos meses por un monto de € 14.000, por adelantado. Durante el mes de enero, cornpra productos por una cifra de € 140.000, de los cuales compra € 86.000 en efectivo y € 54.000 a cuenta para el pago en febrero. Las ventas durante el mes de enero equivalen a € 140.000, de las cuales € 114.000 se paga en efectivo y € 26.000 a cuenta, con los pagos a realizarse en febrero y marzo. El costo de los productos vendidos durante enero ascendió a los € 42.000. La empresa pagó 6 25.000 en salarios.

Al utilizar la contabilización por el método de lo percibido, la empresa registra las ventas en la medida en que recibe efectivo. El ingreso consiste en los ingresos de efectivo menos los desem­bolsos de efectivo para los productos y servicios. Aunque Adam-Art Supply obtuvo € 140.000 en ventas durante enero, registró el rendimiento equivalente a los ingresos de efectivo por un monto de € 114.000. Los restantes € 26.000 los registra como rendimiento cuando los clientes paguen los montos adeudados. La empresa compra productos por un monto de € 140.000 durante enero, pero paga solo € 86.000 en efectivo a los proveedores. De acuerdo con la contabilización por el método de lo percibido, a la medición del rendimiento se le resta solo el efectivo pagado a partir de los ingresos de efectivo. Además, la empresa resta los gastos de efectivo realizados durante enero por concepto de salarios (€ 25.000) y alquiler (€ 14.000), aun cuando pagó el alquiler para enero y para febrero. Los gastos de efectivo para productos y servicios (un total de € 125.000 = € 86.000 + € 25.000 + € 14.000) superaron a los ingresos de efectivo de los clientes (un total de € 114.000), durante enero, ene 11.000:

Ingresos de efectivo

Ingresos de efectivo de clientes € 114.000

Total ingresos de efectivo € 114.000

Desembolsos de efectivo

Efectivo pagado por alquiler € (14.000)

Efectivo pagado por productos € (85.000)

Efectivo pagado por salarios € (25.000)

Total desembolsos de efectivo € (125.000)

Flujo de Efectivo Neto € (11.000)

Como una base para medir el rendimiento en un período contable particular, la contabilización por el método de lo percibido tiene tres debilidades.

Primero, por el método de lo percibido no logra que el costo de los esfuerzos necesarios para generar ingresos de efectivo coincida adecuadamente con los ingresos mismos. Los desembolsos de efectivo de un período se pueden relacionar con actividades operativas cuyos ingresos de efectivo ocurran en períodos pre£ed£Dles_o.sucesivos._Elpago del alquiler de la tienda, por un monto de € 14.000, proporciona servicios de alquiler para enero y febrero; por el método de lo percibido resta el monto total en la medición del rendimiento durante enero y no en la medición de febrero. Como resultado, el rendimiento de febrero parecerá mejor que el de enero debido únicamente a los pagos de efectivo, por concepto de alquiler, que se realizaron por adelantado.

En el caso de la medición de rendimiento durante intervalos prolongados, por el método de lo percibido funcionará mejor que en el caso de períodos más breves, en cuanto a la conciliación del costo de los esfueizus utLesdiios para generar ingresos de efectivo, con los propios ingresos. Por ejemplo, si Adam-Art Supply-caloula el rendimiento^or el método de lo percibido durante dos meses, enero y febrero, los € 14.000 del costo por los servicios de alquiler cuadran de forma exacta con el período durante el cual la empresa recibe-los beneficios. No obstante, retrasar la medición del rendimiento no constituye una buena solución, debido a que los usuarios de los estados financieros desean la información-de forma oportuna y debido a las razones planteadas en la descripción de

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Métodos de contabilidad para la nnedición del rendimiento

la convención del período contable -las actividades comerciales no se dividen de forma precisa en proyectos discretos y períodos discretos.

Segundo, la contabilización por el método de lo percibido separa el reconocimiento del ingreso, del proceso de obtención de dicho ingreso. Una empresa debe reconocer los ingresos en el momento de obtenerlos mediante la entrega de productos y servicios a los clientes, lo que generalmente tiene lugar antes que la empresa reciba el efectivo por parte de dichos clientes. En estos casos, el reconocimiento de ingresos una vez que la empresa cobra el efectivo, a menudo trae como conse­cuencia que los efectos de las actividades operativas se informan uno o más períodos después que ha tenido lugar la actividad decisiva de generación de ingresos -la compra de productos y servicios por parte del cliente. Por ejemplo, las ventas de los clientes durante enero por parte de Adam-Art Supply ascendieron a € 140.000. De acuerdo con la contabilización por el método de lo percibido, la empresa no reconocerá € 26.000 de dicha cantidad hasta que se cobre el efectivo durante febrero o después. Si la empresa revisara la solvencia de los clientes antes de realizar ventas a cuenta, probablemente cobrará el efectivo a su debido tiempo, o por lo menos una fracción previsible del efectivo, y por consiguiente no necesitará posponer el reconocimiento del ingreso hasta la fecha en que cobre efectivamente el efectivo.

Tercero, el rendimiento que se mide mediante el método de lo percibido se ve afectado por el momento en que se realizan los gastos de efectivo. Por ejemplo, la medición por el método de lo percibido reduce el rendimiento para Adam-Art Supply, en enero, al total del pago en efectivo de € 14.000 por concepto de alquiler, aun cuando la empresa se beneficiará de los resultados de dichos gastos mediante la utilización de dichos servicios de alquiler durante dos meses. Incluso una demora de unos pocos días en los gastos de efectivo, cerca del cierre del periodo contable, aumentará las utilidades para dicho período, en tanto que disminuirá las utilidades en uno o más de los períodos subsiguientes.

La mayoría de los individuos utilizan la contabilización por el método de lo percibido para calcular el ingreso personal y los impuestos a las ganancias personales. Lo mismo hacen las empre­sas que no poseen activos de mediano plazo (tales como inventarios, los que tienen una vida útil de varios meses) ni activos de largo plazo (tales como terrenos, construcciones y equipos). Los abogados, contadores y otros profesionales que poseen pocas o ninguna inversión en inventarios y activos de múltiples períodos, y que obtienen efectivo de los clientes inmediatamente luego de prestar servicios, con frecuencia utilizan el método de lo percibido. Incluso estas empresas utilizan una contabilización por el método de lo percibido modificada, en la cual consideran los costos de los edificios, equipos y similares como activos al momento de comprarlos y reconocen una parte del costo de compra como un gasto al momento de utilizar los servicios de dichos activos. Excepto por el tratamiento de estos activos de larga duración, dichas empresas miden y registran la actividad comercial en los momentos en que reciben y desembolsan efectivo.

2 . CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DE LO DEVENGADO

Por lo general, la contabilización por el método de lo devengado reconoce el ingreso cuando una empresa vende productos (empresas fabricantes y de venta minorista) o presta servicios (empresas de servicios), y reconoce los gastos en el período en que la empresa reconoce los ingresos que los gastos ayudaron a producir. Por consiguiente, la contabilización por el método de lo devengado intenta cuadrar los gastos con los ingresos asociados. Cuando el uso de los beneficios futuros de un activo no cuadra con ingresos determinados, la empresa reconoce dichos gastos en el período durante el cual la empresa utiliza los beneficios proporcionados por los activos.

Ejempio 4: De acuerdo con la contabilización por el método de lo devengado, Adam-Art Supply reconoce, para enero de 2008, la totalidad de los € 140.000 de ventas durante enero como ingreso, aun cuando a fines de enero solo ha recibido € 114.000 en efectivo. Razonablemente, la empresa espera que se le pague el resto de las cuentas por cobrar, por un monto de € 26.000, en febrero o lo antes posible a partir de ese mes. Más que el cobro de efectivo a los clientes, es la venta de los productos la que da lugar al reconocimiento del ingreso. Los productos vendidos durante enero tienen un costo de € 42.000. El reconocimiento de este monto como un gasto (costo de ventas)

concilia el costo de los productos vendidos con el ingreso de las ventas de dichos productos. De los € X 14.000 del pago por adelantado de alquiler, solo € 7.000 se relacionan con el costo deTos beneiicios

utilizados durante enero. Con el alquiler restante de € 7000 se compran beneficios para el mes d^ febrero y7por lo tanto, aparecerán en el Balance General al 31 de enero como un activo. Los gastüs por concepto de salarios y alquiler, a diferencia del costo de ventas, no coinciden directamente con los ingresos por ventas reconocidos durante el período. Por consiguiente, se convierten en gastos de enero en la medida en que la empresa utiliza los servicios durante el mes. De acuerdo con la

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Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

contabilización por el método de lo devengado, Adam-Art informaría una utilidad neta de € 66.000 para el mes de enero:

Ventas € 140.000

Costo de ventas € (42.000)

Gasto de alquiler € (7.000)

Gasto por salarios € (25.000)

Utilidad neta € 66.000

La contabilización por el método de lo devengado muestra el principio de correlación de gastos e ingresos: se cuadran los gastos con sus ingresos relacionados mediante la sustracción de su monto en la medición del rendimiento. La contabilización por el método de lo devengado y el principio de correlación separan la medición del rendimiento de los ingresos y desembolsos de efectivo. La contabilización por el método de lo devengado se centra en los ingresos de activos netos producto de las operaciones (ingresos) y el uso de activos netos en las operaciones (gastos), independiente de si la empresa ha obtenido efectivo para dichos ingresos o si ha desembolsado efectivo para las salidas de activos netos.

La contabilización por el método de lo devengado proporciona una mejor medición del rendi­miento operativo para Adam-Art Supply en el mes de enero que la que ofrece la contabilización por el método de lo percibido, debido a que los ingresos reflejan los resultados de la actividad de ventas durante enero de forma más precisa que el efectivo recibido por parte de los clientes durante ese período, y los gastos cuadran de una forma más exacta con los ingresos informados que con las entradas de efectivo. De igual manera, la base devengada ofrece una medición del rendimiento superior para períodos futuros debido a que las actividades de dichos períodos cubrirán su parte de los costos por servicios de alquiler y otros servicios que la empresa utilizará.

La mayoría de las empresas, en particular aquellas que participan en actividades de venta de productos y producción, utilizan la contabilización por el método de lo devengado. De aquí en adelante en el libro, en todos los análisis se dará por asumido el uso de la contabilización por el método de lo devengado. Se presentó la contabilización por el método de lo percibido con el fin de demostrar sus deficiencias y el principio fundamental relacionado para la base devengada.

P R O B L E M A 1.2 para autoevaluación

Contabilización por el método de lo percibido versus contabilización por el método de lo devengado. Thompson Hardware Store comienza sus operaciones el 1 de enero de 2008, cuando Jacob Thompson invierte $ 30.000 para todas las acciones comunes de la empresa. La empresa alquila un inmueble el 1 de enero y paga dos meses de alquiler por adelantado, por una suma de $ 2.000. Además, el 1 de enero paga la prima de $ 1.200 por la cobertura del seguro patrimonial y de responsabilidad civil para el año que cierra el 31 de diciembre de 2008. El 2 de enero, la empresa compra $ 28.000 del inventario de mercancías a cuenta y paga $10.000 de dicho monto el 25 de enero. El 31 de enero, el costo de los productos no vendidos asciende a $ 15.000. Durante enero, las ventas en efectivo de la empresa a los clientes totalizan $ 20.000, en tanto que las ventas a cuenta equivalen a $ 9.000. A fines de enero, la empresa cobra $ 2.000 de estas \ientas a crédito. Durante enero, la empresa paga otros costos de la siguiente manera: servicios públicos $ 400, salarios $ 650 e impuestos $ 350. ¿Cuáles son los ingresos, gastos y la utilidad de Thompson Hardware Store para enero, mediante (1) la contabilización por el método de lo devengado y (2) la contabilización por el método de lo percibido?

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Soluciones a Problemas . -.oevaluación

I-A dt->

Este capítulo muestra cómo las actividades comerciales se relacionan con los principales estados financieros incluidos en los informe financieros para los accionistas, además de plantear preguntas que no se responden del todo. Se ofrece una visión general de los cuatro estados financieros básicos antes de examinar, en capítulos posteriores, los conceptos y procedimientos que subyacen a cada estado. La página web para este libro contiene información adicional sobre tópicos particulares que no se abordan cabalmente en este libro (visitar http://www.cengage.com/search/productOverview. do?N=+16+l l&Ntk=P_Isbnl3&Ntt=9780324651140).

Además, este capítulo describe el proceso de entrega de información financiera e introduce los dos sistemas de contabilización abordados en este libro: los PCGA en los Estados Unidos y las NIIF. Ahora nos abocamos al estudio de la contabilidad financiera. Con el fin de entender los conceptos y procedimientos en el libro, se deben estudiar los ejemplos numéricos presentados en cada capítulo y preparar las soluciones a los distintos problemas, incluyendo los problemas para autoevaluación.

1. S O L U C I Ó N S U G E R I D A AL P R O B L E M A 1.1 P A R A A U T O E V A L U A C I Ó N

(Siemens AG: preparación de un Balance General y un Estado de Ganancias y Pérdidas)

a. Balance General para los años que cierran el 30 de setiembre de 2007 y el 30 de setiembre de 2006.

30 de septiembre

2007 2006

Activos

Efectivo y equivalentes de efectivo € 4.005 € 10.214

Cuentas por cobrar € 14.620 € 15.148

Inventarios € 12.930 €12.790

Otros activos corrientes € 16.377 € 11.862

Total Activos Corrientes €47.932 € 50.014

Inmuebles y equipos (netos de depreciación acumulada) € 10.555 € 12.072

Activos intangibles € 17.120 € 13.074

Inversión en valores € 12.577 € 7.998

Otros activos no corrientes € 3.371 € 4.370

Total Activos no Comentes € 43.623 €37.514

Total Activos € 91.555 € 87.528

Pasivos y Patrimonio Neto

Cuentas por pagar € 8.382 € 8.443

Impuestos a las ganancias por pagar corrientes € 2.141 € 1.582

Otros Pasivos Corrientes € 33.098 € 28.939

Total Pasivos Corrientes € 43.894 •€ 38.964

Deuda a largo plazo € 9.860 €13.122

Otros Pasivos no Corrientes € 8.174 € 9.547

Total Pasivos no Corrientes € 18.034 € 22.669

Total Pasivos € 61.928 €61.633

Acciones comunes . ^TTTTT-T : € 8.823 € 8.335

Utilidades retenidas — € 20.453 € 16,702

Otros rubros del Patrimonio Neto T'r. € 35T € 858

Total Patrimonio Neto € 29.627 € 25.895

Total Pasivos y Patrimonio Neto € 91.555- €87.528

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Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

Activos = Pasivos + Patrimonio neto

Año fiscal 2007: € 91.555 millones = € 61.928 millones + € 29.627 millones

Año fiscal 2006: € 87.528 millones = € 61.633 millones + € 25.895 millones

b. Estado de Ganancias y Pérdidas por el ejercicio finalizado el 30 de setiembre de 2007:

Ventas € 72.448

Costo de ventas €(51.572)

Gastos porinvestigacióny^eSKCfolte € (3.399)

Gastos de venta y administrativos € (12.103)

Utilidad operativa € 5.374

Otros gastos (no operativos) € (144)

Utilidad antes de impuesto a las ganancias € 5.230

Gastos por impuesto a las ganancias € (1.192)

Utilidad neta € 4.038

c. Sí, el cambio en las utilidades retenidas corresponde a € 3.751 millones, en tanto que la utilidad neta equivale a € 4.038 millones. De acuerdo únicamente a esta información, Siemens debe pagar dividendos por un monto de € 287 millones (= € 4.038 - € 3.751).

2. S O L U C I Ó N S U G E R I D A AL P R O B L E M A 1.2 P A R A A U T O E V A L U A C I Ó N

(Thompson Hardware Store: contabilización por el método de lo percibido versus contabili­zación por el método de lo devengado) Cálculo de los ingresos, gastos y la utilidad para enero de 2008, mediante la contabilización por el método de lo percibido y la contabilización por el método de lo devengado:

Método de Método de

lo percibido lo devengado

Ingresos.- $ 22.000 $ 29.000

Gastos:

Alquiler $ 2.000 $ 1.000

Seguro $ 1.200 $ 100

Costo de inventarios $ 10.000 $ 13.000

Servicios públicos $ 400 $ 4O0

Salarios $ 650 $ 650

Impuestos $ 350 $ 350

Total gastos $ 14.600 $ 15.500

Utilidad neta $ 7.400 $ 13.500

La contabilización por el método de lo percibido define los ingresos como entradas de efectivo por parte de los clientes a partir de productos y servicios. La contabilización por el método de lo devengado define los ingresos para incluir los activos netos (efectivo o compromisos de pagar efectivo) por parte de los clientes a cambio de productos y servicios. Distinciones similares se aplican a los gastos.

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Preguntas, Ejercicios y Problemas

Metas contrastadas con estrategias Financiamiento Accionistas Cotizaciones en la bolsa Dividendos Acreedores Actividades de inversión Actividades operativas Informe anual para los accionistas Discusión y análisis de la gerencia (MD&A,

por sus siglas en inglés) Año fiscal Valor monetario Balance General o Estado de la Situación

Financiera Activos Pasivos Patrimonio Neto Utilidades retenidas Monto histórico Monto actual Estado de Ganancias y Pérdidas Utilidad neta, ingresos, ganancia, beneficios Pérdida neta Ingresos, ventas, ingreso por ventas, volumen

de ventas Gastos Estado de Flujos de Efectivo Gastos de capital Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Tablas y notas Proceso de información financiera Gerentes Junta directiva

Securities and Exchange Commission (SEC) Inscrito en la SEC estadounidense Inscrito en la SEC no estadounidense, emisor

privado extranjero Financial Accounting Standards Board (FASB) PCGA (principios de contabilidad general­

mente aceptados) en los Estados Unidos Statements of Financial Accounting Standards

(SFAS) Proyecto de codificación Marco conceptual Pertinencia Confíabilidad Comparabilidad Reconocimiento Entrega de información Ley Sarbanes - Oxley Public Company Accounting Oversight Board

(PCAOB) International Accounting Standards Board

(lASB) International Financial Reporting Standards

(IFRS) Convergencia Dictamen de auditoría Realización Materialidad Convención del período contable, período de

información Año comercial natural Contabilización por el método de lo percibido Contabilización por el método de lo devengado Principio de correlación de ingresos y gastos

E J E R C I C I O S >

1. P R E G U N T A S

L Revisar el significado de los términos y conceptos que aparecen en Términos y Con­ceptos Clave.

2. El capítulo describe cuatro actividades comunes a todas las entidades: establecimiento de metas y estrategias, actividades de financiamiento, actividades de inversión y acti­vidades operativas. ¿En qué sentido serían diferentes estas cuatro actividades para una organización de caridad versus una empresa comercial?

3. "La analogía fotográfica para un Balance General es una instantánea, y para el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Estado de Flujos de Efectivo es una imagen en movi-miento". Explicar.

4. ¿Qué implica una auditoria por parte de un auditor externo independiente? -

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Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

5. ¿Quién prepara los estados financieros de una empresa?

6. ¿En qué sentido pueden los proveedores de materias primas, productos o servicios de mano de obra (empleados) constituir, además, fuentes de financiamiento para las empresas?

7. ¿En qué sentido las cuentas por cobrar de una empresa constituyen una fuente de finan­ciamiento para los clientes de dicha empresa?

8. Las actividades de inversión se relacionan con la compra de capacidad productiva para permitir a la empresa realizar sus actividades. Ejemplos de esta capacidad incluyen (1) terrenos, construcciones y equipos, además de (2) patentes y licencias. ¿De qué manera son idénticas estas dos clases de capacidad y de qué forma difieren?

9. ¿Cuándo el afio fiscal de una empresa diferirá de un año calendario?

10. Los estados financieros incluyen montos en unidades de divisa. ¿Cuál es el determi­nante más común de la elección de una empresa respecto de la divisa para la informa­ción financiera?

11. Los activos y pasivos aparecen en los Balances Generales como corrientes o como no corrientes. ¿Cuál es la diferencia entre un elemento corriente y un elemento no corriente? ¿Por qué los usuarios de estados financieros se interesarían en esta distinción?

12. La base de medición para los elementos de información en el Balance General de una empresa puede encontrarse en montos históricos o bien en montos actuales. ¿Cuál es la diferencia entre estas dos bases de medición?

13. ¿De qué manera un Estado de Ganancias y Pérdidas conecta dos Balance Generales sucesivos? ¿De qué forma un Estado de Flujos de Efectivo conecta dos Balance Genera­les sucesivos?

14. ¿Cuál es la función de los siguientes participantes en el proceso de información finan­ciera: La Securities and Exchange Commission (SEC) de los Estados Unidos; el Finan­cial Accounting Standards Board (FASB) y el International Accounting Standards Board (lASB)?

15. Este capítulo presenta los PCGA en los Estados Unidos y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). ¿Cuál de estos sistemas pueden utilizar las empresas estadounidenses, y cuál pueden usar las empresas no estadounidenses que incluyen y cotizan sus valores en los Estados Unidos?

16. ¿Cuál es el propósito de los marcos conceptuales desarrollados por el Financial Accoun­ting Standards Board (FASB) y por el International Accounting Standards Board (lASB)?

17. ¿Cuál es la ventaja de la contabilización por el método de lo devengado, en relación con la contabilización por el método de lo percibido, en cuanto a la medición del rendimiento?

2. EJERCICIOS

18. Comprensión del Balance General. En el Cuadro 1.10 aparece el Balance General al 31 de diciembre de 2007, de Colgate Palmolive Company (Colgate), un fabricante esta­dounidense de productos de consumo. Colgate informa todas las eantidades en mi l lo ­nes de dólares estadounidenses ($). Responder las siguientes preguntas pertinentes a la información que aparece en este cuadro.

a. ¿Cuál es activo más grande de Colgate y cuál es el valor libro del activo en el Balance General?

b. ¿Cuál es el monto total de los Activos no Corrientes de Colgate?

c. ¿Cuál es el pasivo más grande de Colgate y cuál es el valor libiu del pasivo en el Balance General?

d. ¿En cuánto difieren los Activos Corrientes de Colgate de sus Pasivos Corrientes?

e. ¿Ha sido rentable Colgate desde su origen? ¿Cómo lo sabe? •.

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Preguntas, Ejercicios y Problemas

f. ¿Qué fracción de sus activos financia Colgate con pasivos?

g. Verificar que los Activos de Colgate correspondan a la suma de los Pasivos más el Patrimonio Neto.

Balance General Consolidado Colgate Palmolive Company Al 31 de diciembre 2007 (En millones de dólares)

2007

Activos

Activos Corrientes

Efectivo y equivalentes de efectivo ; 'V -

Cuentas por cobrar (neto de deducciones d é í 50,6)

Inventarios

Otros activos corrientes

Total Activos Corrientes • ; .

$ 428,7

$ 1.680,7

$ : 1.171,0

$ 338,1

$ 3.618,5

Inmuebles, ínaquina'rias y equipos, neto

Fondo de comercio, neto

Otros activósMntangiblés, neto

Otros activos

Total Activos

$ 3.015,2

$ 2.272,0

$ 844,8

$ 361,5

$ 10.112,0

Pasivos y Patrimonio Neto

Pasivos Corrientes

Documentosy préstamos por pagar

Parte corriente de deuda a largo plazo

Cuentas por pagar

. Impuesto devengado a las ganancias.,

Otras cuentas por pagar

Total Pasivos Corrientes

Pasivos no Corrientes

Deuda a largo plazo '

Impuesto a las ganancias diferido

Otros pasivos

Total Pasivos no Corrientes

Total Pasivos

. 155,9

138,1

1.066,8

262,7

1.539,2

$ 3.162,7

$ 3.221,9

$ 264,1

$ 1.177,1

$ 4.663,1

$ 7,825,8

Patrimonio Neto

^ Acciones preferidas:' j 'j • • ••: -:'-.-í' / |iL. • :

Acciones comunes, $ 1 valor nominal (1.000.000.000 acciones autorizadas,

732.853,180 acciones emitidas)

Primas sobre emisión de acciones

Utilidades retenidas

Otras utilidades netas ; ;

Compensación no devengada

Acciones en tesorería al costo .

Total Patrimonio Neto "

: Total Pasivos y Patrimonio Neto U ? '

$ 197,5

$ 732,9

$ 1.517,7

S 10,627,5

$ (1.666,8)

11.408,8

$ (218,9)

$ (8.903,7)

$ 2.286,2

$ 10.112,0

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Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

19. Comprensión del Estado de Ganancias y Pérdidas. En el Cuadro 1.11 aparece el Estado de Ganancias y Pérdidas por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2007 de Mayr Melnhof Karton, un fabricante austríaco de papel y embalajes. Mayr Melnhof informa todos los montos en miles de euros (€). Responder las siguientes preguntas pertinentes a la información que aparece en este cuadro.

a. ¿Cuál es el mayor gasto de Mayr Melnhof en su Estado de Ganancias y Pérdidas y cuál es el monto?

b. ¿Cuál es el segundo mayor gasto de Mayr Melnhof en su Estado de Ganancias y Pér­didas y cuál es el monto?

c. ¿Cuál es índice del margen bruto de ventas de Mayr- Melnhof (denominado'porcen­taje de margen bruto)?

d. ¿Qué monto informa Mayr Melnhof como utilidad operativa para el año 2007? ¿Qué monto informa como utilidad antes de impuestos? ¿Qué explica la diferencia entre ambas?

e. ¿Cuál es la tasa tributaria efectiva de Mayr Melnhof para el afio? (La tasa tributaria efectiva consiste en la razón entre el gasto por impuesto a las ganancias y la utilidad antes de impuestos).

f. ¿Generó Mayr Mekhof utilidades para el año, o sufrió pérdida? ¿Cuánto?

C U A D R O 1 . 1 1

Mayr Melnhof Karton Estado de Ganancias y Pérdidas Consolidado Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2007 (En miles de euros)

Notas 2007

•Ventas • • • - • €• 1.736.959,2

Costo de ventas ' ' ' € (l'.331.2"92,l)

Utilidad bruta € 405.667,1

Otros ingresos operativos 5 € 10.746,7

6asfos,de venta y distribución ' - .€ ,(172.033,4)

' Gastos aañfinistrativos • - . - - €'-(74.204,0)

• Otros-gastos operativos, • . ' 6 , € , " (758,2)

Utilidad-operativa ' ' ' € 169.418,2

Gastos financieros / ' . ' € - (9.082,9)

Ingresos-financieros • € ' 14.534,1

participación en la utilidad (pérdida) de empresas asociadas , € , - 377,9

dtr(>s ingresos (gastos)-• netos • - 7 € (4.383,4)

Utilidades antes de impuestos € 170.863,9

Gasto de impuesto a las ganancias - - 8 € • (54.289,9)

Utilidad neta € 116.574,0

20. Comprensión del Estado de Flujos de Efectivo. En el Cuadro 1.12 aparece el Estado de Flujos de Efectivo para el año que cierra el 1 de marzo de 2008 (año fiscal 2007), de Bed, Bath and Beyond, Inc. (BBB), una empresa estadounidense minorista de produc­tos para el hogar. BBB informa todos los montos en miles de dólares estadounidenses ($). Responder las siguientes preguntas pertinentes a la información que aparece en este anexo.

a. ¿Generó BBB ingresos o desembolsos de efectivo producto de las actividades opera­tivas en el año fiscal 2007? ¿Y en qué monto?

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F V ;as, Ejercicios y Problemas

b. ¿Generó BBB ingresos o desembolsos de efectivo producto de las actividades de inversión en el año fiscal 2007? ¿Y en qué monto?

c. ¿Generó BBB ingresos o desembolsos de efectivo producto de las actividades de financiamiento en el año fiscal 2007? ¿Y en qué monto?

d. ¿Cuál fue el flujo de efectivo neto de BBB para el año fiscal 2007?

e. ¿Cuál fiie el cambio en el Balance General de efectivo entre el comienzo y el cierre del año fiscal 2007? ¿Qué provocó este cambio?

Bed, Bath and Beyond, Inc. ) Estado de Flujos de Efectivo Consolidado

Por el ejercicio finalizado el 1 de marzo de 2008 (En miles de dólares)

Flujos de efectivo a partir de actividades operativas

Utilidades netas * - . :# : 562.808

.Ajustes para conciliar lassutilidades netas con el efectivo neto proporcionado por actividades operativas . • .

Depreciación •'^:$.: 157.770

y-;--: Amprtl2aci6n¿de.la prima.de bonos ' ; * i i> '-/'-''>:':• y- !'yy-'f 1.538

Compensacfóft en acciones 43.755

Benefídotributario a partir de la compensación en acciones ;f7^'2:719

Impuesto a ¡as ganancias diferido v//..::2.315'/

, : ((Aumento) disn»icweión;en tosaetivos, :netQ.del efecto de compra:

Inventarios de productos (95.673)

Inversión en acciones (3.020)

Otros activos corrientes (15.217)

Otros activos 529

' v (Disminución) aumento en les pasivos, neto del efecto de compra: v 7

Cuentas por pagar (31.754)

Gastos acumulados y otros pasivos corrientes , ; 15.774

Pasivos.por cíjocepta de valesy crédito para la compra de productos .: ' [•[ 24.430

Impuestgaias ganancias por pagar . (74.530)

^ Álquilej'jliferído'yotros"jíam , ' ' ' ' ^ • • : $ - 25.1C2

' ' Efectivo neto producto de actividades operativas '"'"''-K-'^'::': 514.536

Flujos de efectivo producto de actividades de inversión:

Compra de valores de inversión hasta su vencimiento -Amortización-fe ^/álói'é^ 494.526

• Compra de valores de inversión disponibles: para la venta í" (1.495.155)

Amortización de valores de inversión disponibles para la venta 1.546.430

' Gastos de capitaf» .'• •f% (358.210)

Pago por la compra, neto de tírectiv.u adquirida $ ; (85.893)

Efectivo netqprodurto de (utilizado erijactividadesdeinversión;^^^^^ .$ 101.698

Flujos de efectivo producto de actividades financieras

Ingresos.producto.deíéjereicio de opciones para lacomprade acciones •. $ i ; : 22.672

- Excedente de-beneficio tributario producto de la compensación en acciones , $ - 5.990

Re-adquisiciónáeacciones'comunes, incluyendo tarifas . $ (734.193)

Pago del precio de compra diferido para la compra .'• ' •'•: '-' y

Efectivo neto utilizado en actividades de financiamiento • . (705.531)

: Aumento (disminución) neto en efectivo y equivalentes de efectivo 7 " : - 10.703

Comienzo del período % 213.381 .

- • Cie'Tg del periodo ; . V r r - - r - $ ,224.084

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Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

21. Relaciones de Balance. El Balance General de Alcatel-Lucent, una empresa de comu­nicaciones francesa, para el afio que cierra el 31 de diciembre de 2007, dio cuenta de Activos Corrientes por un monto de € 20.000 millones. Pasivos Corrientes por un valor de € 15.849 millones. Patrimonio Neto por una suma de € 17.154 millones y Activos no Corrientes por una cifra de € 29.402 millones. Alcatel-Lucent informa todos los montos en millones de euros (€). Calcule el monto de Pasivos no Corrientes en el Balance Gene­ral de Alcatd-Lucent para el cierre del afio 2007

22. Relaciones de Balance. El Balance General de Gold Fields Limited, una empresa minera aurífera sudafricana, para el año que cierra el 30 de junio de 2007, mostró Activos Corrientes por un monto de R 6.085,1, Activos no Corrientes por R 49.329,8, Pasivos no Corrientes por R 13.948,4 y Pasivos Corrientes por R 4.360,L Gold Fields informa todos los montos en millones de Rands (R) sudafricanos. Calcule el monto del Patrimonio Neto en el Balance General de Gold Fields para el cierre del afio 2007.

23. Relaciones del Estado de Ganancias y Pérdidas. El Estado de Ganancias y Pérdidas de RoUs Royce Group Pie, un fabricante automotriz del Reino Unido, para el año que cierra el 31 de diciembre de 2007, informó ingresos por un monto de £ 7.435 y costo de ventas por un valor de £ 6.003. Además, informó otros gastos operativos por una cifra de £ 918, una pérdida de £ 2 sobre la venta de una empresa y un ingreso de fínancia­miento neto por un monto de £ 221. El gasto tributario para el año ascendió a £ 133. RoUs Royce informa todos sus montos en millones de libras esterlinas (£). Calcule el monto de la utilidad o la pérdida neta que Rolls Royce informó para el año 2007

24. Relaciones del Estado de Ganancias y Pérdidas. El Estado de Ganancias y Pérdidas de General Motors Corporation, un fabricante automotriz estadounidense, para el año que cierra el 31 de diciembre de 2007, informó ingresos por un monto de $ 207.349, costo de ventas por una cifra de $ 164.682, otros gastos operativos, incluyendo impuesto a las ganancias, por una suma de $ 50.335 y un ingreso por financiamiento neto, des­pués de impuestos, por un valor de $ 5.690. General Motors informa todos los montos en millones de dólares estadounidenses ($). Calcule el monto de la utilidad o pérdida neta que General Motors informó para el año 2007.

25. Relaciones de las utilidades retenidas. El Balance General de Gold Fields Limited (vea el Problema 1.22), para el año que cierra el 30 de junio de 2007, dio cuenta de un saldo en utilidades retenidas por un valor de R 5.872,4 a fines del año 2007 y por una suma de R 4.640,9 a fínes del afio 2006. La utilidad neta para el año 2007 correspondió a R 2.362,5 millones. Gold Fields informa todos los montos en millones de Rands (R) sudafricanos. Calcule el monto de los dividendos que Gold Fields declaró durante el año 2007.

26. Relaciones de las utilidades retenidas. El Balance General de Steríite Industries, un productor de cobre indio, dio cuenta de utilidades retenidas por una suma de Rs 26.575 el 31 de marzo de 2006. Para el 31 de marzo de 2007, el saldo en utilidades retenidas ascendió a Rs 70.463. Sterlite declaró dividendos, durante el año que cierra el 31 de marzo de 2007, por un valor de Rs 3.544. Sterlite informa todos los montos en millones de Rupias Indias (Rs). Calcule la utilidad neta de Sterlite para el año que cierra el 31 de marzo de 2007 (año fiscal 2006).

27. Relaciones del flujo de efectivo. El Estado de Flujos de Efectivo de Target Corpora­tion, una empresa minorista estadounidense, para el año que cierra el 2 de febrero de 2008 (año fiscal 2007), dio cuenta de una entrada neta de efectivo? producto de las ope­raciones, por un monfO'de $ 4.1257uH^sembólso neto de efectivo para inversión por un valor de $ 6.195 y una entrada neta de efectivo para financiamiento por una cifra de $ 3.707 El Balance General del 3 de febrero de 2007, dio cuenta de un saldo en efectivo por un monto de $ 813. Target informa todos los montos en millones de dólares esta­dounidenses ($). Calcule el monto de efectivo en el Balance General del 2 de febrero de 2008.

28. Relaciones del flujo de efecCivu. El Estado de Flujos de Efectivo de Edenor S.A., una empresa eléctrica líder en-ArgentinarF>ara el afio que cierra el 31 de diciembre de 2007, dio cuenta de una entrada neta de efectivo, producto de las operaciones, por un monto de Ps 427.182 y un desembolso neto de efectivo para financiamiento por una suma de Ps 21.806. Los Balances Generales comparativos mostraron un saldo en efectivo por

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Preguntas, Ejercicios y Problemas

una cifra de Ps 32.673 el 31 de diciembre de 2006 y por un monto de Ps 101.198 el 31 de diciembre de 2007. Edenor informa todos los montos en millones de pesos (Ps). Calcule el valor neto del efectivo generado o utilizado por las actividades de inversión de Ede­nor para el año 2007.

29. Preparación de Balance General simple; clasificaciones corrientes y no corrientes. Kenton Limited comenzó operaciones como empresa minorista el 1 de enero de 2008. En dicha fecha emitió 10.000 acciones comunes por un monto de £ 50.000. El 31 de enero, Kenton utilizó £ 48.000 de los ingresos para alquilar una tienda, pagando por adelantado los próximos dos años. Además, Kenton compró £ 12.000 en productos a crédito, acordando pagar al proveedor dentro de 30 días. Kenton aplica las NIIF. Pre­pare, en un buen formato, el Balance General de Kenton para el 31 de enero de 2008.

30. Preparación de Balance General simple; clasificaciones corrientes y no corrientes. Heckle Group comenzó operaciones como una empresa consultora de ingeniería el 1 de junio de 2008. En dicha fecha, emitió 100.000 acciones comunes por un monto de € 920.000. Durante Junio, Heckle utilizó € 600.000 de los ingresos para comprar cons­trucción y equipos para oficina. Compró una patente por una cifra de € 120.000, acor­dando pagar al vendedor dentro de 30 días. El 30 de junio, Heckle solicitó un préstamo bancario por un valor de € 400.000, con un interés del 8% anual y que se terminaría de pagar completamente el 30 de junio de 2011. Prepare, en un buen formato, el Balance General de Heckle para el 30 de junio de 2008.

3L Método de lo devengado versus método de lo percibido. La siguiente información se basa en los estados financieros de Boeing Company para el año que cierra el 31 de diciembre de 2007. Durante el año 2007, Boeing informó ingresos por un monto de $ 66.387 millones y gastos netos (incluyendo impuesto a las ganancias) por un valor de $ 62.313 millones. Suponga que durante el año 2007, Boeing obtuvo $ 65.995 millones en efectivo por parte de clientes y realizó desembolsos de efectivo relacionados con los pagos a los proveedores y vendedores, por una cifra de $ 56.411 millones.

a. Calcular la utilidad neta del año 2007 y su flujo de efectivo neto para el año 2007.

b. ¿De qué forma puede el efectivo de Boeing, obtenido de los clientes en el año 2007, exceder sus ingresos en 2007?

c. ¿De qué manera pueden los pagos a los proveedores y vendedores en efectivo ser inferiores a sus gastos para el año 2007 de Boeing?

32. Método de lo devengado versus método de lo percibido. Considere la siguiente infor­mación entregada por Fonterra Cooperative Group Limited para el año que cierra el 31 de mayo de 2007; todas las cifras se informan en millones de dólares neozelandeses ($). Fonterra es la mayor cooperativa de productos lácteos en Nueva Zelanda. Fonterra informó ingresos por un monto de $ 13.882, costo de ventas por una suma de $ 11.671, intereses y otros gastos por un valor de $ 2.113 y gasto tributario por un monto de $ 67. Además, informó $ 13.894 en ingresos de efectivo por parte de clientes, $ 102 en ingre­sos de efectivo de diverso origen, $ 5.947 en pagos en efectivo a empleados y acreedo­res, $ 6.261 en pagos en efectivo para leche, $ 402 en pagos en efectivo por intereses y

$_64_en pagos en efectivo por concepto de impuestos. Calcule la utilidad neta de Fonte­rra para el año 2007 y su flujo de efectivo neto para el 2007.

P R O B L E M A S

33. Relaciones de Balance General. A continuación, aparecen montos seleccionados del Balance General para Dragón Group International Limited, una empresa diversifi­cada de artículos electrónicos en Singapur, con fecha 31 de diciembre de 2007 y 31 de diciembre de 2006. Dragón Group International informa todos los montos en millones de dólares de Singapur ($). Calcule los montos fallantes para los dos años.

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42 Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

2007 2006

Total Activos $ 199.824 ?

Pasivos no Corrientes $ 7.010 ?

Activos no Corrientes ? $ 17.368

Total Pasivos y Patrimonio Neto ?

Pasivos Comentes $ 139.941 $ 126.853

Patrimonio Neto ? $ 53.721

Total Pasivos ? ?

Activos Corrientes $ 170.879 $ 170.234

7

34. Relaciones de Balance General. A continuación, aparecen importes seleccionados del Balance General para Lenovo Group Inc., una empresa china fabricante de computado­res, para los años que cierran el 31 de marzo de 2008 y el 31 de marzo de 2007. Lenovo informa todos los montos en miles de dólares estadounidenses ($). Calcule los montos fallantes para los dos años.

2008 2007

Total Activos ? $ 5.450.838

Pasivos Corrientes $ 4.488.461 $ 3.527.504

Activos Corrientes ? $ 3.062.449

Total Pasivos y Patrimonio Neto $ 7.199.847 ?

Pasivos no Corrientes $ 1.098.123 ?

Patrimonio Neto ? $ 1.134.276

Activos no Corrientes $ 2.494.481 ?

Total Pasivos ? ?

35. Relaciones del Estado de Ganancias y Pérdidas. Abajo apai ece información selec­cionada del Estado de Ganancias y Pérdidas para Colgate Palmolive Company, un fabricante estadounidense de productos de consumo, páralos años que cierran el 31 de diciembre de 2007, 2006 y 2005. Colgate informa todos los montos en millones de dólares estadounidenses ($). Calcule los montos fallantes para los tres años.

2007 2006 2005

Ventas $ 13.790 ? $ 11.397

Costo de ventas ? $ 5.536 $ 5.192

Gastos administrativos y de venta $ 4.973 $ 4.355 $ 3.921

Otros gastos (ingresos) $ 121 $ 186 $ 69

Gasto por intereses, neto $ 157 $ 159 $ 136

Gastos por impuestos a las ganancias $ 759 $ 648 $ 728

Utilidad neta $ 1.738 $ 1.354 ?

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Preguntas, Ejercicios y Problemas

36. Relaciones del Estado de Ganancias y Pérdidas. A continuación, aparece informa­ción seleccionada del Estado de Ganancias y Pérdidas para Polo Ralph Lauren, un fabri­cante y distribuidor estadounidense de vestuario, para los años que cierran el 31 de marzo de 2007; el 1 de abril de 2006 y el 2 de abril de 2005. Polo Ralph Lauren informa todos los montos en millones de dólares estadounidenses (S). Calcule los montos faltan-tes para los tres años.

2007 2006 2005

$ 4.295.4 $ 3.746.3 $ 3.305.4

Costo de ventas $ 1.959.2 $ 1.723.9 $ 1.620.9

$ 1.663.4 $ 1.476.9 $ 1.377.6

Otros gastos (ingresos) $ 34.0 7 $ 2.7

7 $ (1.2) $ 6.4

Gasto por impuesto a las ganancias $ 242.4 $ 194.9 $ 107.4

Utilidad neta $ 400.9 $ 308.0 7

37. Relaciones del Estado de Flujos de Efectivo. La siguiente información se basa en los datos entregados en el Estado de Flujos de Efectivo para Ericsson, una empresa sueca de telecomunicaciones, para los años que cierran el 31 de diciembre de 2007, 2006 y 2005. Ericsson informa todos los montos en millones de coronas suecas (SEK).

2007 2006 2005

Ingresos de efectivo

SEK 15.587 SEK 1.290 SEK 657

Venta de acciones comunes SEK 94 SEK 124 SEK 174

Ingresos, netos de gastos, producto de las operaciones SEK 19.210 SEK 18.489 SEK 16 .669

Venta de construcciones y equipos SEK 152 SEK 185 SEK 352

SEK 3.499 SEK 6.180 SEK 5, .375

Otras actividades de financiamiento SEK 406 SEK 58 — Otras actividades de inversión — SEK 663 —

Desembolsos de efectivo

, SEK 4.319 SEK 3.827 SEK 3, .355

Compra de empresas SEK 26.292 SEK 18.078 SEK 1, .210

SEK 1.291 SEK 9.510 SEK 2, .784

Dividendos pagados SEK 8.132 SEK 7.343 SEK 4. .133

— — SEK 288

Otras actividades de inversión SEK 573 — SEK 1, .131

Prepare un Estado de Flujos de Efectivo para Ericsson que abarque los tres años, utili­zando el formato del Cuadro 1.3. Establezca el flujo de efectivo producto de las ope­raciones equivalente a los ingresos, netos de los gastos, producto de las operaciones._ El saldo en efectivo al comienzo de 2005 ascendió a SEK 30.412. Ericsson clasifica los cambios en las inversiones a corto plazo como actividades de inversión.

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44 Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

38. Relaciones del Estado de Flujos de Efectivo. Los datos seleccionados del Estado de Flujos de Efectivo de Jackson Corporation, para los años que cierran el 31 de octubre de 2008, 2007 y 2006, aparecen de la siguiente manera (montos en millones):

2008 2007 2006

Ingresos de efectivo

Ingresos producto de préstamos a íargo plazo $ 836 $ 5.096 $ 3.190

Ingresos producto de operaciones que generan efectivo . . . $ 19.536 $ 19.083 $ 17.233

, , $ 67 $ 37 $ 3

$ 332 $ 401 $ 220

Otras transacciones de inversión . . . $ 71 $ 0 $ 268

. . . $ 20.842 $ 24.617 $ 20.914

Desembolsos de efectivo

$ 3.678 $ 3.640 $ 1.881

Gastos por operaciones que disminuyen el efectivo . . . $ 16.394 $ 18.541 $ 18.344

$ 766 $ 922 $ 687

. . . $ 0 $ 1.501 $ 0

, . . $ 20.838 $ 24.604 $ 20.912

Prepare un Estado de Flujos de Efectivo para Jackson Corporation que abarque cada uno de los tres años 2008,2007 y 2006, utilizando el formato que aparece en el Cuadro 1.3. Establezca el flujo de efectivo producto de las operaciones equivalente a los ingre­sos que generan efectivo menos los gastos que utilizan efectivo. Para el 31 de octubre de 2005, el saldo en efectivo ascendió a $ 102 millones.

39. Preparación de un Balance General y un Estado de Ganancias y Pérdidas. Los registros contables de JetAway Airlines entregan la siguiente información para el año que cierra el 30 de setiembre de 2008 (montos en miles):

30 de septiembre

Elementos del Balance General 2008 2007

Cuentas por pagar $ 157.415 $ 156.755

Cuentas por cobrar $ 88.799 $ 73.448

Efectivo $ 378.511 $ 418.819

Acdones comunes $ 352.943 $ 449.934

Vendmientos a corto plazo de la deuda a largo plazo $ 11.996 $ 7.873

Inventarios $ 50.035 $ 65.152

Deuda a largo plazo $ 623.309 $ 871.717

Otros activos corrientes $ 55.810 $ 73.586

Otros pasivos corrientes $ 681.242 $ 795.838

Otros activos no corrientes $, 4.231 $ 12.942

Otros pasivos no corrientes $ 844.116 $ 984.142

Inmuebles, terrenos y,equipos (neto) $ 4.137.610 $ 5.008.166

"utilidades retenidas $ 2.044.975 $ 2.385.854

Por el ejercicio finalizado

Elementos del Estado de Ganancias y Pérdidas el 30 de septiembre de 2008

Gasto por combustible $ 892.415

Gcislu pul iiittiiesüs •-. í 2Z.SB3^

Tngrpsn por intereses $ 14.918_^

Gasto por mantenimiento $ 767.606-

Otros gastos operativos $ 1.938.753

-lentas $ 4.735.587

Gastos por salarios y beneficios $ 1.455.237

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Preguntas, Ejercicios y Problemas

a. Prepare un Balance General comparativo para JetAway Airlines, para el 30 de setiem­bre de 2008 y el 30 de setiembre de 2007, con el formato utilizado en el Cuadro 1.1. Clasificar cada concepto del Balance General en una de las siguientes categorías: Activos Corrientes, Activos no Corrientes, Pasivos Corrientes, Pasivos no Corrientes y Patrimonio Neto.

b. Prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas para JetAway Airlines, para el año que cierra el 30 de setiembre de 2008. Separe los elementos del ingreso en ingresos y gastos.

c. Prepare un cuadro explicando el cambio en las utilidades retenidas entre el 30 de setiembre de 2007 y el 30 de setiembre de 2008.

40. Método de lo percibido versus método de lo devengado. Jack Block abre una empresa de servicios tributarios y contabilidad, Block's Tax and Bookkeeping Services, el 1 de julio de 2008. Invierte $ 40.000 para todas las acciones comunes de la empresa, la que pide un préstamo de $ 20.000 al banco local, comprometiéndose a pagar el préstamo el 31 de diciembre de 2008, junto el interés del 8% anual, o aproximadamente de $ 133 mensual (=[0,08 x $ 20.000] /12 meses). La empresa alquila espacio el 1 de julio y paga $ 6.000 por adelantado para los tres meses de alquiler, y alquila equipos de oficina para el año, pagando por adelantado $ 12.000 por los seis meses de arrendamiento. La empresa contrata un asistente de oficina al que le pagará $ 72.000 anuales con pagos bimensuales, emitiendo el primer cheque el 31 de agosto. Finalmente, la empresa des­embolsa efectivo para los materiales de oficina durante julio por un valor de $ 370; a fines de julio, un recuento material muestra que $ 280 de los materiales de oficina se encuentran disponibles. Durante julio, Block's Tax and Bookkeeping Services presta servicios por los cuales los clientes le adeudan la suma de $ 44.000. El 31 de julio de 2008, los clientes habían pagado $ 13.000 del monto adeudado.

a. Calcule el ingreso de Block's Tax and Bookkeeping Services para julio de 2008:

(1) Aplicando la contabilización por el método de lo percibido.

(2) Aplicando la contabilización por el método de lo devengado.

b. ¿Con cuánto efectivo disponible cuenta Block's Tax and Bookkeeping Services para el 31 de julio de 2008? ¿Por qué el monto de efectivo disponible no representa de buena manera el rendimiento de la empresa durante julio?

41. Método de lo percibido versus método de lo devengado. Dina Richards abre una tienda de papelería y artículos de oficina de calidad superior, Stationery Plus, el 1 de noviembre de 2008. Ella financia la tienda mediante la inversión de $ 80.000 en efectivo a cambio de todas las acciones comunes de la empresa. Además, obtiene un préstamo bancario por un monto de $ 100.000, el cual se compromete a pagar en cuatro pagos equivalentes de $ 25.000 a fines de cada uno de los próximos cuatro meses, comen­zando el 31 de diciembre. La tasa de interés sobre el monto adeudado del préstamo corresponde al 12% anual (o al 1% mensual); el interés se pagará junto con cada pago del principal. La tienda alquila espacio, pagando $ 9.000 por seis meses de alquiler y adquiere productos por un valor de $ 40.000. El proveedor está de acuerdo en permitir que StátioñeryThTs^págue la mitad (S 20.000) de forma inmediata y la otra mitad el 15 de diciembre. Con el fin de atraer clientes, la empresa permite que estos paguen luego de 40 días por sus compras. Otros costos mensuales de Stationery Plus consisten en $ 10.000 por concepto de salarios y $ 480 en servicios públicos y seguro, todos pagados en efectivo al final de cada mes. Durante noviembre, las ventas totales ascendieron a $ 56.000; para fines de noviembre, Stationery Plus ha obtenido $ 23.000; el resto se cobra el 15 de diciembre. Durante diciembre, las ventas totales ascendieron a S 62.000; para fines de diciembre, la empresa había obtenido $ 34.000. Hasta el momento, nin­gún cliente se ha retrasado en el pago del monto adeudado dentro de 40 días. Durante

diciembre, Stationery Plus compró más productos por una cifra de $ 55.000, pagando la mitad de forma inmediata y acordando pagar el resto en enero. Durante noviem-hre Stationery Plus vendió productos por los que había pagado la suma de $ 29.000 y, durante diciembre, Stationery Plus vendió productos por los que había pagado el monto de $ 33.600.

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46 Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

a. Calcule el resultado de Stationery Plus para noviembre de 2008:

(1) Aplicando el método de lo percibido.

(2) Aplicando el método de lo devengado.

b. Calcule el resultado de Stationery Plus para diciembre de 2008:

(1) Aplicando el método de lo percibido.

(2) Aplicando el método de lo devengado.

42. Relaciones entre la utilidad neta y los flujos de efectivo. ABC Company comenzó el año en buena forma. La empresa fabrica artefactos electrónicos a pedido del cliente, por un valor de $ 0,75 cada uno y los WB¿e*$»Is00. ABC Cor^mymafltienejjaiíivfiBtaric equivalente a los envíos de los últimos 30 días, paga sus cuentas puntualmente y recibe el efectivo de los clientes 30 días luego de la venta. El gerente de ventas predice un aumento sostenido en las ventas de 500 artefactos electrónicos cada mes, comenzando en febrero. Parece un buen año y comenzó de buena manera.

1 de enero Efectivo $ 875; cuentas por cobrar $ 1.000; inventarios $ 750.

Enero En enero, la empresa vende, a cuenta por un valor de $1.000, 1.000 arte­factos electrónicos con un costo de $ 750. La utilidad neta para el mes asciende a los $ 250. La empresa cobra cuentas por cobrar pendientes a comienzos de mes. La producción equivale a 1.000 unidades con un costo total de $ 750. Al final de enero, los libros muestran lo siguiente:

1 de febrero Efectivo $ 1.125; cuentas por cobrar $ 1.000; inventarios $ 750.

Febrero Según lo proyectado, las ventas de este mes ascienden a las 1.500 unida­des. Con el correspondiente incremento en la producción para mantener el inventario de 30 días, ABC Company fabrica 2.000 unidades a un costo de $ 1.500. Cobra todas las cuentas pendientes de las ventas de enero. Hasta ahora ia. tóiliáad aeta «(K-jesponde a S 625. Actualmente, los libros muestran lo siguiente:

1 de marzo Efectivo $ 625; cuentas por cobrar $ 1.500; inventarios $ 1.125.

Marzo Las ventas de marzo son aún mejores, aumentando hasta las 2.000 uni­dades. Los cobros se realizan puntualmente. La producción, para cum­plir con la política de inventarios, es de 2.500 unidades. Los resultados operativos para el mes muestran una utilidad neta de $ 500. A la fecha, la utilidad neta acumulada corresponde a $ 1.125. Los libros contables muestran lo siguiente:

1 de abril Efectivo $ 250; cuentas por cobrar S 2.000; inventarios $ 1.500.

Abril En abril, las ventas suman otras 500 unidades a las 2.500 y el gerente de ABC Company felicita a los gerentes de ventas. Los clientes pagan a tiempo. La producción aumenta hasta las 3.000 unidades y la actividad comercial del mes produce $ 625 de utilidad neta, por lo que a la fecha la utilidad neta es de $ 1.750. El gerente de ABC Company viaja a Miami antes que el contador emita un informe. Repentinamente, recibe una lla­mada telefónica del tesorero: "¡Regrese! ¡Necesitamos efectivo!"

1 de mayo Efectivo $ 0; cuentas por cobrar $ 2,500; inventarios $ 1.875.

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Preguntas, Ejercicios y Problemas

a. Prepare un análisis que explique lo que sucedió con ABC Company. (Pista: calcular el monto de los ingresos de efectivo y los desembolsos de efectivo para cada mes, durante el período entre el 1 de enero y el 1 de mayo).

b. ¿Cómo puede una empresa mostrar un aumento de las utilidades netas pero una dis­minución del efectivo?

c. ¿Qué perspectivas ofrece este problema en cuanto a la necesidad de los tres estados financieros -Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas y Estado de Flujos de Efectivo?

d. ¿Qué medidas cree que debe adoptar ABC Company para enfrentar su problema con el flujo de efectivo?

43. Relaciones entre el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. (Pre­parado por el profesor Wesley T. Andrews Jr. y reproducido, de forma adaptada, con permiso del autor).

Erase una vez, muchos, muchos años atrás, un terrateniente feudal que vivía en una pequeña provincia de Europa central. El terrateniente, llamado Barón Barbarroja, habi­taba un castillo en lo alto de una colina. Este benevolente sujeto era el responsable del bienestar de muchos campesinos que ocupaban las tierras que rodeaban su castillo. Cada primavera, a medida que la nieve comenzaba a derretirse, el Barón decidía de qué manera satisfacer las necesidades de todos los siervos a su cargo durante el año entrante.

Una primavera, el Barón se encontraba pensando en el cultivo de trigo de la próxima estación de siembra. "Creo que 30 acres de mi tierra, que equivalen a cinco bushels^" de trigo por acre, producirá trigo suficiente para el próximo invierno", reflexionó, "pero, ¿quién debería realizar las labores de cultivo? Creo que le daré esa responsabili­dad a Iván el Incansable y a Igor el Imperturbable". Tras lo cual reunió a Iván e Igor, dos aristócratas reconocidos por su mentalidad trabajadora y no demasiado inquieta, para una audiencia.

"Iván, usted cultivará la parcela de terreno de 20 acres, en tanto que Igor trabajará en la parcela de 10 acres", comenzó el Barón. "Le daré a Iván 20 bushels de trigo para sem­brar y 20 libras de fertilizante. (Veinte libras de fertilizante equivalen a dos bushels de trigo). Igor recibirá 10 bushels de trigo para sembrar y 10 libras de fertilizante. A cada uno de ustedes le daré un buey para empujar un arado, pero ustedes tendrán que llegar a un acuerdo con Feyador, el Fabricante de Arados, para obtener dos arados. Por cierto, los bueyes solo tienen tres años y nunca han sido utilizados para la siembra, así es que deben tener por delante 10 años de trabajo agrícola. Cuídenlos bien, porque un buey vale 40 bushels de trigo. Vuelvan el próximo otoño y entreguen los bueyes y los arados junto con su cosecha". Iván e Igor hicieron una reverencia y abandonaron el Gran Salón, llevándose las cosas que el Barón les entregó.

El verano llegó y se fue. Luego de la cosecha, Iván e Igor volvieron al Gran Salón para rendir cuentas a su amo por las cosas que se les entregó en primavera. Iván, depositando 223 bushels de trigo en el piso, dijo, "Mi Señor, me presento ante usted con un buey apenas utilizado, un arado que no tiene arreglo y 223 bushels de trigo. Lamentable-mente, le debo a Feyador, el Fabricante de Arados, tres bushels de trigo por el arado que me proporcionó la primavera pasada. Además, como usted se imaginará, utilicé todo el fertilizante y las semillas que usted me dio la primavera pasada. También recordará, mi Señor, que usted tomo 20 bushels de mi cosecha para su uso personal".

Igor, a quieiTse te habían dado 10 acres de terreno, 10 bushels de trigo y 10 libras de fertilizante, habló a continuación. "Aquí, mi Señor, le dejo un buey medianamente uti­lizado, el arado por el que le di a Feyador, el Fabricante de Arados, tres bushels de trigo de mi cosecha y 105 bushels de trigo. Yo también utilicé todas mis semillas y fertili­zante la primavera pasada. Además, mi Señor, varios días atrás usted tomó 30 bushels de trigo para su propio uso. Yo creo que el arado sirve para dos estaciones más".

23 El acre es una medida de superficie que se utiliza en los países anglosajones y que equivale a 4.046,8564224 m-.

74 F.l hiishfil es una medida de capacidad para mercaderías sólidas en esos países y que equivale a 42,3203586928

litros en el Reino Unido y a 35,2390701669 litros en Estados Unidos.

25 La libra es una medida de peso que equivale a 0,453592 kg.

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Capítulo 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información

"Picaros, han hecho un buen trabajo", dijo el Barón Barbarroja. Con esta bendición, los dos siervos se marcharon. Luego que los sirvientes se hubieron ido, el Barón Bar­barroja, observando a los dos bueyes hambrientos que comian pausadamente del trigo apilado en el piso, comenzó a pensar en lo que había sucedido. "Sí", pensó, "han hecho un buen trabajo, pero me pregunto, ¿quién de los dos lo hizo mejor?"

1. ¿Qué unidad de medida debe utilizar el Barón Barbarroja para medir la posición fmanciera y el rendimiento operativo?

2. Prepare un Balance General para Iván y para Igor, al comienzo y al cierre del período.

3. Prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas para Iván y para Igor que abarque el período.

4. Prepare una tabla que concille el cambio en el capital social del propietario entre el comienzo y el cierre del período.

5. ¿Quién de los dos siervos tuvo un mejor rendimiento durante el período? Explique.

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49

C A P Í T U L O

Aspectos Básicos para la Preparación de los Estados Financieros 2

1. Aprender los procedimientos de regis-tro contable de las transacciones, incluyendo la naturaleza dual de las transacciones.

2. Entender de qué manera el registro de transacciones constituye el funda-mento para la preparación de estados financieros.

3. Comprender de qué manera se articu-lan el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.

OBJETIVOS DEL A P R E N D I Z A J E

A INTRODUCCIÓN

L os negocios establecen transacciones con clientes, proveedores, empleados, entidades guberna-mentales y otros. Este capítulo demuestra cómo el contador registra transacciones y luego com-

bina a estos para preparar los estados financieros. Este capítulo se concentra, por lo tanto, en los procedimientos de teneduría de libros y de conservación de registros, y no trata sobre los principios de registro contable ni en las estimaciones contables. La teneduría de libros organiza y presenta las transacciones de forma estandarizada de manera que el lector pueda distinguir fácilmente los efectos que una transacción tiene sobre los estados financieros a partir de su registro inicial. Un sistema de conservación de registros estandarizado, que los usuarios entiendan y acepten, facilita la comunicación.

Se debe entender tanto el registro de las transacciones con el objetivo que el lector desarrolle dos habilidades: (1) su capacidad de comunicar a otros los resultados de las transacciones, y (2) su comprensión acerca de la manera en que las transacciones afectan a los estados financieros y cómo los estados financieros reflejan las transacciones. Se adopta una perspectiva de usuario en este texto, lo que significa que se centra en la manera en que el lector, como usuario de estados financieros, es capaz de comprender y analizar los informes financieros de la mejor manera posible.

Aunque el resto de este libro se ocupa de los principios contables y de las estimaciones profesio-nales que constituyen el corazón de los informes financieros, este capítulo se concentra en el proceso de teneduría de libros, sin hacer referencia a los principios de contabilización ni a las estimaciones. Por lo tanto, se examinarán sólo transacciones que no requieren de ninguna estimación, con el fin que no exista ambigüedad en cuanto a la forma en que los procedimientos reconocen y miden la transacción. En este punto, no se explicarán las estimaciones que la contabilización requiere para muchas de las transacciones de negocios.

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50 Capítulo 2 Aspectos Básicos para la Preparación de los Estados Financieros

Este capítulo considera cuatro conceptos sobre teneduría de libros:

1. La naturaleza dual (dualidad) de las transacciones y de los eventos,

2. El uso de los mayores en T y de los registros contables para registrar la dualidad de una transacción o evento,

3. La preparación del Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas y Estado de Flujos de Efectivo,

4. El vínculo, o articulación, entre el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.

B SISTEMAS DE CUENTAS

La contabilización depende de un sistema de cuentas, en donde el nombre o título de cada cuenta intenta capturar la naturaleza de los conceptos dentro de la cuenta. Una cuenta representa un monto sobre una línea de un Balance General o de un Estado de Ganancias y Pérdidas. Una cuenta común es la de efectivo. Un sistema de cuentas detallado permite que la persona encargada de preparar estados financieros pueda descomponer, o desagregar, cada transacción con el fin de expresar más información acerca de los efectos de la transacción. Las cuentas también agrupan los efectos de transacciones similares que ocurren durante el periodo de informe. Por ejemplo, si una compañía vende un millón de copias de algún software en el periodo de un año, sería muy poco beneficioso mostrar en los informes financieros los efectos individuales de cada una de las tran-sacciones que componen ese millón. El proceso de contabilización combina, o agrega, los efectos de transacciones similares para los informes financieros.1

La palabra cuentas se refiere a las cuentas de Balance General y a las cuentas de Estado de Ganancias y Pérdidas. Como se describirá más adelante en este capítulo, las cuentas de Balance General son cuentas permanentes en el sentido que permanecen abiertas, con saldos distintos de cero, al término del periodo de informe. Por el contrario, las cuentas de Estado de Ganancias y Pérdidas son cuentas temporales, en el sentido que comienzan un periodo con saldo cero, acumulan información durante el periodo de informe y tienen saldo cero al término del periodo de informe. Como resultado de ello, un Balance General existe para un punto en el tiempo y un Estado de Ganancias y Pérdidas existe para un periodo de tiempo, que puede ser un mes, un trimestre o un año. El proceso de cierre (se discute más adelante) asegura que cada cuenta del Estado de Ganancias y Pérdidas tenga un saldo cero al término del periodo de informe. El registro de transacciones durante un periodo ocasiona que los montos en ese periodo aumenten y disminuyan. Para las cuentas de Balance General, el total de adiciones durante el periodo aumenta el saldo (inicial) que se traspasa desde la fecha de cierre de Balance General previo y el total de las sustracciones disminuyen este saldo; el resultado es el nuevo saldo (final).

C EL BALANCE GENERAL

Uno de los principales estados financieros es el Balance General. El Balance General muestra los Activos de una compañía, los Pasivos y el Patrimonio Neto que financiaron aquellos Activos que, por lo tanto, tienen un derecho sobre ellos en una fecha particular. En la presente sección se describen varias cuentas típicas del Balance General.

1 Considere una corporación con numerosas sucursales, cada una de las cuales mantiene una cuenta de gastos de viaje para cada uno de los 10 departamentos. Cada gerente de departamento y el contralor de la sucursal puede revisar esa cuenta de gastos de viaje del departamento. El presidente de la sucursal puede revisar los gastos tota-les de ese departamento, así como de otros departamentos. El Estado de Ganancias y Pérdidas de la compañía podría incluir los gastos de viaje de todos los departamentos en una cuenta general, que podría llamarse gastos administrativos y de ventas. A cada cuenta se le asignaría un número de cuenta que le permitiría a los usuarios internos resumir los gastos de varias formas, por ejemplo, todos los gastos de viaje por departamento, por sucur-sal o para la corporación completa.

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51El Balance General

1. ESTRUCTURA

a. Cuentas típicas de ActivoEfectivo: Incluye las monedas, divisas y otros conceptos tales como cheques bancarios y giros

bancarios, depósitos bancarios contra los cuales la compañía puede girar cheques, y depósitos a plazo, por lo general cuentas de ahorro y certificados de depósito. Aunque los giros bancarios son derechos contra individuos o instituciones, la costumbre es llamarlos efectivo.

Valores negociables: Incluye los bonos del gobierno o las acciones corporativas y bonos que la compañía mantiene por un periodo de tiempo relativamente corto. La palabra negociable implica que la compañía puede fácilmente comprar y vender estos títulos valores, quizás a través de alguna Bolsa, como la Bolsa de Valores de Nueva York o la Bolsa de Valores de Londres.

Cuentas por cobrar: Comprende los montos adeudados por los clientes producto de la venta de bienes o servicios a crédito. Las cuentas por cobrar describen la cifra que representa el monto total de efectivo que los clientes deben (es decir, que la compañía debe recibir de los clientes). La entidad informante mantiene un registro separado para cada cliente y hace el seguimiento de los clientes que no han pagado dentro del periodo acordado de tiempo.

Documentos por cobrar: Incluye los montos adeudados por los clientes o bien por otros a quienes la compañía ha efectuado préstamos o extendido algún crédito. El cliente u otro prestata-rio registra la deuda por escrito en un documento formal, que es lo que distingue este derecho a reclamar de una cuenta por cobrar.

Intereses por cobrar: Hace referencia al interés sobre pagarés, bonos u otros activos financie-ros en los que se ha invertido, pero que no han cobrado a la fecha del cierre del Balance General.

Inventarios: Comprende los bienes disponibles para la venta, producción en proceso y materiales utilizados en la fabricación de bienes (fuera de los Estados Unidos, el uso común hace referencia a los inventarios como stock. No se debe confundir el uso de la palabra stocks para describir el inventario con el concepto de “common stock” (acciones comunes), que hace referencia a un componente de Patrimonio Neto de los accionistas). Existen varios tipos de inventarios. Mercaderías refleja los bienes a la mano adquiridos para reventa, tales como productos enlatados en los armarios de los almacenes de mercaderías, o los trajes en los colgadores de las tiendas de ropa. Materias primas incluye los materiales que aún no han sido utilizados para la fabricación de productos. Producción en proceso incluye bienes cuya fabricación ha sido parcialmente completada. Bienes terminados incluye bienes cuya fabricación está completa, pero que aún no han sido vendidos.

Adelantos a proveedores: Son los pagos que la compañía ha efectuado en forma anticipada a un proveedor por bienes (tales como materias primas) o servicios (tales como la publicidad en un sitio Web que todavía se encuentra inactiva) y que recibirá en una fecha posterior.

Alquileres pagados por anticipado: Comprende el alquiler pagado con anticipación para el uso futuro de terrenos, inmuebles, equipos y otros recursos. Constituye un derecho para un servicio que todavía no se ha utilizado.

Seguros pagados por anticipado: Comprende las primas de seguros pagadas, pero cuya cobertura todavía no ha sido brindada.

Inversiones en valores: Comprende los bonos o acciones comunes o acciones preferidas que la compañía planea mantener por más de un año.

Terrenos: Comprende los terrenos utilizados en operaciones o bien, ocupados por inmuebles utilizados en operaciones.

Inmuebles: Comprende los edificios de fábrica, edificios de depósito, cocheras, bodegas y otros edificios.

Maquinarias: Incluye los tornos, hornos, máquinas herramientas, calderas, computadoras, contenedores, grúas, transportadoras, automóviles, y así sucesivamente.

Muebles e instalaciones fijas: Comprende los escritorios, mesas, sillas, mostradores, pesas y otros equipos de venta y de oficina.

Depreciación acumulada: Hace referencia al monto acumulativo de los costos de adquisición de Activos no Corrientes (tales como edificios, maquinarias y equipos) que la compañía ha asignado a los costos de producción o a gastos del periodo vigente. Refleja el desgaste acumulado de los inmuebles, maquinaria, equipo, etc. El monto en esta cuenta se resta de los costos de adquisición del activo fijo al que se refiere, con el fin de medir el valor en libros (en ocasiones también llamado valor libro o valor neto en libros) del activo que se muestra en el Balance General.

Patentes: Comprende los derechos otorgados por un número de años variables (dependiendo del país que emite la patente) que un gobierno extiende para excluir a otros de la fabricación, uso o venta de ciertos procesos o mecanismos.

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52 Capítulo 2 Aspectos Básicos para la Preparación de los Estados Financieros

Fondo de comercio: Cuando una compañía adquiere otra, esta mide los activos identifica-bles individuales que fueron adquiridos y los pasivos asumidos en sus valores razonables. Si el precio de compra excede la suma de los valores para los activos identificables menos los pasivos identificables, el exceso que resulta es el fondo de comercio, un activo contable que incluye a los intangibles que la compañía compradora no puede identificar por separado, como por ejemplo, la fidelidad del cliente. Estos atributos deseables ocasionan que el monto pagado por la empresa adquirida exceda la suma de los valores razonables de todos los otros activos, menos los pasivos, identificados en la adquisición.

b. Cuentas típicas de PasivoCuentas por pagar: Comprende los montos que se adeudan por bienes o servicios adquiridos

bajo un acuerdo de crédito informal. La compañía, por lo general, efectúa el pago de estos pasivos dentro del primer o segundo mes luego de la fecha de cierre de Balance General. (El mismo concepto aparece como cuentas por cobrar en el Balance General del acreedor).

Documentos por pagar: Incluye el valor nominal de los pagarés entregados en relación con los préstamos provenientes de un banco o con la adquisición de bienes o servicios. (Los mismos conceptos aparecen como documentos por cobrar en el Balance General del acreedor). La mayoría de las cuentas por pagar, cuentas por cobrar, documentos por pagar, y documentos por cobrar son conceptos corrientes cuyo plazo vencerá dentro de un año a partir de la fecha de cierre de Balance General. Algunos conceptos similares que tienen vencimiento más allá de un año a partir de la fecha de cierre del Balance General podrían tener títulos similares, pero aparecerían en las secciones de Activos no Corrientes o Pasivos no Corrientes del Balance General.

Intereses a pagar: Comprende el interés u obligación adquirida o acumulada con el paso del tiempo pero que la compañía aún no ha pagado en lo que respecta al Balance General. (El mismo concepto aparece como interés por cobrar en el Balance General del acreedor).

Impuesto a las ganancias por pagar: Comprende las deudas estimadas por concepto de impuestos a las ganancias pendientes de pago, sobre la base de los ingresos imponibles del negocio.

Adelantos de clientes o ingresos diferidos: Nombre general utilizado para indicar la obliga-ción incurrida en el momento en que una compañía recibe un pago en forma anticipada por bienes o servicios que se entregarán a los clientes en el futuro. Este es un Pasivo no monetario ya que la compañía tiene la obligación de entregar los bienes o servicios, no de devolver el efectivo.

Alquileres recibidos por anticipado: Constituye otro ejemplo de un Pasivo no monetario que forma parte de un anticipo de cliente. Por ejemplo, un locatario puede pagar en forma anticipada varios meses el alquiler de su espacio de oficina. El propietario de ese espacio de oficina no puede incluir el monto que se aplica a meses futuros en las utilidades hasta que con el tiempo se haya hecho efectivo el servicio de alquiler. Mientras tanto, el anticipo del pago se vuelve un Pasivo pagadero en servicios – el uso del edificio. (En el Balance General del locatario, el mismo monto aparece como un Activo, alquileres pagados por anticipado).

Deuda a largo plazo: Constituye una forma de pagaré a largo plazo o préstamo, en donde el prestatario usualmente ha puesto en garantía alguna propiedad u otro tipo de colateral. Si el prestatario no paga el préstamo o el interés según los términos del convenio, el prestamista puede solicitar la venta de la propiedad para generar efectivo y repagar el préstamo.

Bonos por pagar: Es una forma de préstamo a largo plazo. El prestatario ha firmado un contrato escrito formal llamado contrato de emisión de bonos. El prestatario por lo general reúne los fondos de un número de prestamistas, cada uno de los cuales recibe una evidencia escrita de su participación en el préstamo.

c. Cuentas típicas de Patrimonio NetoAcciones comunes (nominal, al valor par) o capital social: Comprende el monto en efectivo

o bienes invertido por los accionistas. Se valoriza al valor nominal de las acciones en las sociedades anónimas. Reflejan la participación de los accionistas a la empresa.

Primas sobre emisión de acciones: Comprende el monto de efectivo recibido en la emisión de acciones comunes o de acciones preferenciales que exceden el valor nominal de las acciones. Algunas compañías utilizan el título alternativo aporte de capital contribuido en exceso del valor nominal o capital adicional. Los contadores y analistas a menudo se refieren a la suma de montos de esta cuenta y de la cuenta de acciones comunes como capital aportado, ya que la suma de estos dos conceptos representa el aporte directamente proporcionado por los accionistas a la compañía.

Resultados acumulados, resultados retenidos o utilidades retenidas: Los Activos netos (que se definen como todos los Activos menos todos los Pasivos) se aumentan en la medida que la compañía genera ganancias. Utilidades retenidas es la cuenta de Balance General que acumula las utilidades o pérdidas acumuladas por la empresa y que no han sido distribuidas a sus socios.

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53

2. UN MODELO DE BALANCE GENERAL

El Balance General reúne cuentas individuales por tipo (Activo, Pasivo o Patrimonio Neto) y las agrupa según la fecha de cierre de este. La fecha de cierre del Balance General aparece en la parte superior de la hoja del Balance General. Las categorías de Activo y Pasivo se agrupan a su vez según el grado de liquidez decreciente (para los Activos) o la exigibilidad decreciente de pago (para los Pasivos). La terminología común agrupa como Activos Corrientes a aquellos activos que la empresa espera recibir el efectivo dentro del año siguiente de la fecha de cierre del Balance General. Asimismo, agrupa como Pasivos Corrientes a aquellas deudas que se consideran exigibles a la empresa dentro del año siguiente de la fecha de cierre del Balance General.

El Balance General comienza con un listado de Activos y luego un listado de Pasivos y Patrimo-nio Neto. El Cuadro 2.1 muestra el Balance General de la compañía Colgate Palmolive (“Colgate”)

C U A D R O 2 .1

Colgate PalmoliveBalance GeneralAl 31 de diciembre del 2007(En millones de dólares)

2007 2006

Activos

Activos Corrientes

Efectivo y equivalentes de efectivo $ 428,7 $ 489,5

Cuentas por cobrar (neto de deducciones de $ 50,6 y $ 46,4, respectivamente) $ 1.680,7 $ 1.523,2

Inventarios $ 1.171,0 $ 1.008,4

Otros activos corrientes $ 338,1 $ 279,9

Total Activos Corrientes $ 3.618,5 $ 3.301,0

Inmuebles, maquinarias y equipos, neto $ 3.015,2 $ 2.696,1

Fondo de comercio, neto $ 2.272,0 $ 2.081,8

Otros activos intangibles, neto $ 844,8 $ 831,1

Otros activos $ 361,5 $ 228,0

Total Activos $ 10.112,0 $ 9.138,0

Pasivos y Patrimonio Neto

Pasivos Corrientes

Documentos y préstamos por pagar $ 155,9 $ 174,1

Parte corriente de deuda a largo plazo $ 138,1 $ 776,7

Cuentas por pagar $ 1.066,8 $ 1.039,7

Impuesto devengado a las ganancias $ 262,7 $ 161,5

Otras cuentas por pagar $ 1.539,2 $ 1.317,1

Total Pasivos Corrientes $ 3.162,7 $ 3.469,1

Pasivos no Corrientes

Deuda a largo plazo $ 3.221,9 $ 2.720,4

Impuesto a las ganancias diferido $ 264,1 $ 309,9

Otros pasivos $ 1.177,1 $ 1.227,7

Total Pasivos no Corrientes $ 4.663,1 $ 4.258,0

Total Pasivos $ 7.825,8 $ 7.727,1

Patrimonio Neto

Acciones preferidas $ 197,5 $ 222,7

Acciones comunes, $ 1 valor nominal (1.000.000.000 acciones autorizadas,

732.853.180 acciones emitidas)$ 732,9 $ 732,9

Primas sobre emisión de acciones $ 1.517,7 $ 1.218,1

Utilidades retenidas $ 10.627,5 $ 9.643,7

Otros resultados integrales acumulados $ (1.666,8) $ (2.081,2)

Acciones en cartera al costo $ (9.122,6) $ (8.325,3)

Total Patrimonio Neto $ 2.286,2 $ 1.410,9

Total Pasivos y Patrimonio Neto $ 10.112,0 $ 9.138,0

El Balance General

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54 Capítulo 2 Aspectos Básicos para la Preparación de los Estados Financieros

del año fiscal cerrado el 31 de diciembre de 2007. Colgate es una compañía de bienes de consumo líder en el mercado que opera en dos segmentos principales: (1) Cuidado bucal, personal y del hogar (incluyendo productos tales como pasta de dientes, jabones y champú), y (2) nutrición para mascotas.

Los PCGA en los Estados Unidos y las NIIF requieren que las compañías informen sobre las cuentas de Balance General del año anterior al año en curso. Colgate informa los resultados obte-nidos el año anterior en la columna situada más a la derecha (la columna etiquetada como 2006), y los resultados del año en curso en la columna de la izquierda de esta (la columna etiquetada como 2007). El listado de cuentas de Activos, Pasivos y de Patrimonio Neto incluyen muchas de las cuentas descritas anteriormente y las NIIF. Bajo los PCGA en los Estados Unidos, los Activos y Pasivos aparecen en orden decreciente de liquidez.

3. LOS EFECTOS DUALES DE LAS TRANSACCIONES

Las compañías se involucran en transacciones o intercambios, con otras compañías e individuos durante un periodo. Por ejemplo, las empresas adquieren mercaderías de los proveedores, pagan a los empleados por servicios de trabajo, venden mercaderías a los clientes, pagan impuestos al estado y así sucesivamente. Adicionalmente, otros eventos ocurren durante el periodo que no involucran intercambios. Por ejemplo, las compañías consumen los servicios de edificios y equipos a medida que los utilizan en sus operaciones y, en la medida que pasa el tiempo, incurren en una obligación de pagar intereses sobre los préstamos vigentes. Los contadores registran los efectos de cada una de esas transacciones y eventos en la medida que ocurren, y luego acumulan los efectos de todas las transacciones y eventos para presentarlas en los estados financieros. Es así que:

Transacciones

y eventos

individuales

Sistema contable para

acumular información sobre

transacciones y eventos

Principales

estados

financieros

La ecuación contable proporciona la estructura analítica que se utiliza en este libro para poder entender los efectos de las transacciones y eventos en los estados financieros. Tal como lo muestra este y posteriores capítulos, en la ecuación contable se encuentra el registro de eventos y transacciones. Esta captura los efectos del estado financiero en las operaciones, inversiones y transacciones financieras - tres actividades clave de los negocios.

La ecuación contable muestra la igualdad de los Activos con Pasivos más el Patrimonio Neto.

Activos = Pasivos + Patrimonio Neto

Esta ecuación requiere que los Activos de una entidad estén en un Balance General compen-sado con otro monto igual de financiamiento proporcionado por acreedores y propietarios de la compañía. El total de los Pasivos más el Patrimonio Neto muestra las fuentes de financiamiento de toda la empresa y los Activos muestran cómo la empresa mantiene o ha invertido esos fondos. La ecuación contable mantiene esta igualdad al informar los efectos del estado financiero de cada evento y transacción de una manera dual, o lo que se denomina los efectos duales de las tran-sacciones. Cualquier evento individual o transacción tendrá uno de los siguientes cuatro efectos o algunas combinaciones de estos efectos:

1. Aumenta un Activo y aumenta ya sea un Pasivo o Patrimonio Neto.2. Reduce un Activo y reduce ya sea un Pasivo o Patrimonio Neto.3. Aumenta un Activo y reduce algún otro Activo.4. Aumenta un Pasivo o Patrimonio Neto y reduce algún otro Pasivo o Patrimonio Neto.

Para comprender los efectos duales de las diversas transacciones en la ecuación contable, con-sidere las siguientes transacciones de Miller Corporation (Miller) durante enero, cuando se prepara para comenzar a operar comercialmente el 1 de febrero:

(1) El 1 de enero, Miller emite 10.000 acciones comunes con valor nominal de $ 10 cada una, por total de $ 100.000 en efectivo.

(2) El 5 de enero, Miller paga $ 12.000 en efectivo por un año de alquiler de equipos. En esta transacción el Activo de Miller es el alquiler pagado por anticipado, no el equipo en sí mismo.

(3) El 15 de enero, Miller adquiere mercaderías para la reventa a un costo de $ 15.000 de un proveedor y acuerda en pagar después.

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55El Balance General

(4) El 21 de enero, le paga al proveedor de (3) $ 8.000 del monto adeudado en efectivo.

(5) El 25 de enero, el proveedor de (3) acepta 700 acciones comunes de Miller con valor nominal como compensación por los $ 7.000 todavía adeudados.

(6) El 31 de enero Miller paga $ 600 en efectivo por la prima de un seguro por un año con cobertura desde el 1 de febrero.

(7) El 31 de enero, Miller recibe $ 3.000 de un cliente por mercadería que Miller entregará durante febrero.

(8) El 31 de enero, Miller adquiere un edificio por $ 40.000 y financia esta adquisición fir-mando un documento por pagar con un banco local. Miller promete pagar el documento completamente en tres años y pagar un interés anual de un 10%.

El Cuadro 2.2 muestra los efectos duales de estas transacciones sobre la ecuación contable. Observe que después de cada transacción, los Activos siempre son iguales a la suma de los Pasivos y el Patrimonio Neto.

Cada transacción tiene dos efectos.2 Por ejemplo, en la transacción (1) Miller emite acciones comunes para los accionistas y recibe efectivo. En la transacción (2), Miller efectúa un gasto en efectivo y recibe el derecho a utilizar los equipos. En la transacción (3) Miller se compromete realizar un pago en efectivo a futuro para un proveedor y recibe mercaderías de reventa. Estas y otras transacciones registradas en el sistema contable resultan de estos intercambios.

C U A D R O 2 . 2Miller CorporationEjemplo de los efectos duales de las transacciones sobre la ecuación contable

Transacción Activos = Pasivos + Patrimonio Neto

(1) El 1 de enero, Miller Corporation emite 10.000 acciones comunes con

valor nominal de $ 10 por $ 100.000 en efectivo (un aumento en un

Activo y en el Patrimonio Neto).

Subtotal…………………………………………………........................

+$

+$

100.000

100.000 =

$

$

0

0 +

+$ 100.000

$ 100.000

(2) El 5 de enero, la compañía paga $ 12.000 en efectivo por el alquiler de

equipos (un aumento en un Activo y una reducción en otro Activo).

Subtotal…………………………………………………........................

+$

-$

$

12.000

12.000

100.000 = $ 0 + $ 100.000

(3) El 15 de enero la compañía compra mercaderías para la reventa a un

costo de $ 15.000 de un proveedor a cuenta (un aumento en un Activo

y en un Pasivo).

Subtotal…………………………………………………........................

+$

$

15.000

115.000 =

+$

$

15.000

15.000 + $ 100.000

(4) El 21 de enero la compañía paga al proveedor de (3) $ 8.000 del monto

adeudado en efectivo (una reducción en un Activo y en un Pasivo).

Subtotal…………………………………………………........................

-$

$

8.000

107.000 =

- $

$

8.000

7.000 + $ 100.000

(5) El 25 de enero el proveedor de (3) acepta 700 acciones comunes de

Miller en compensación por los $ 7.000 todavía adeudados (un aumento

en el Patrimonio Neto y una reducción en un Pasivo)

Subtotal………………………………………………........................... $ 107.000 =

-$

$

7.000

0 +

+$ 7.000

$ 107.000

(6) El 31 de enero la compañía paga $ 600 en efectivo por la prima de un

seguro por un año con cobertura desde el 1 de febrero (un aumento en

un Activo y una reducción en otro Activo).

Subtotal…………………………………………………........................

+$

-$

$

600

600

107.000 = $ 0 + $ 107.000

(7) El 31 de enero la compañía recibe $ 3.000 de un cliente por mercadería

que Miller entregará durante febrero (un aumento en un Activo y en un

Pasivo).

Subtotal-31 de enero…………………………………............................

+$

$

3.000

110.000 =

+$

$

3.000

3.000 + $ 107.000

(8) El 31 de enero la compañía adquiere un edificio por $ 40.000 financiado

por un documento por pagar con un banco local (un aumento en un

Activo y en un Pasivo).

Total 31 de enero………………………………………..........................

+$

$

40.000

150.000 =

+$

$

40.000

43.000 + $ 107.000

2 En general, cada transacción tendrá al menos dos efectos. Todas las transacciones representadas aquí tienen sólo dos.

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56 Capítulo 2 Aspectos Básicos para la Preparación de los Estados Financieros

El registro de cada transacción mantiene la igualdad del Balance General. Las transacciones (1), (3), (7), y (8) aumentan los Activos y aumentan ya sea un Pasivo o un Patrimonio Neto. La transacción (4) disminuye un Activo y un Pasivo. Las transacciones (2) y (6) aumentan un Activo y disminuyen otro Activo. La transacción (5) aumenta el Patrimonio Neto y disminuye un Pasivo.

PROBLEMA 2.1 para autoevaluación

Efectos duales de transacciones en la ecuación contable. Utilizando el formato del Cuadro 2.2, indicar los efectos de cada transacción de Gaines Corporation en la ecuación contable.

1. La compañía emite 20.000 acciones comunes con valor nominal de £ 12 por acción.

2. La compañía emite £ 100.000 de bonos.

3. La compañía adquiere con £ 220.000 en efectivo terrenos por un valor de £ 40.000 y un edificio por un valor de £ 180.000.

4. La compañía adquiere, a crédito, equipos por un valor de £ 25.000 y mercaderías por un valor de £ 12.000.

5. La compañía firma un convenio de alquiler de equipos con el propietario de éste y paga £ 1.500 de alquiler por anticipado.

6. La compañía paga £ 28.000 al proveedor mencionado en 4.

4. MAYORES EN TAunque el Cuadro 2.2 muestra los efectos duales de las transacciones individuales, este no

proporciona una estructura para preparar un Balance General. Específicamente, el cuadro no describe qué cantidad de los Activos de $ 150.000 representa efectivo, qué cantidad representa existencias, qué cantidad representa equipos y así sucesivamente. Un despliegue desagregado de los conceptos del Balance General les entregaría a los usuarios de los estados financieros información sobre las fuentes de financiamiento de una compañía y la forma como la gerencia ha invertido el efectivo y otros activos recibidos de parte de los accionistas y acreedores en activos específicos. Por ejemplo, el Cuadro 2.1 muestra que al 31 de diciembre de 2007, Colgate ha invertido más de $ 1 mil millones en existencias. Para avanzar hacia un formato de informe desagregado se presenta el uso de los mayores en T, que acumulan información en cuanto a la forma como las transacciones y eventos durante un periodo afectan a las cuentas específicas de Activos, Pasivos, y de Patrimonio Neto.

Un mayor en T es un mecanismo o norma para organizar y acumular los registros contables de transacciones que afectan una cuenta individual, tales como efectivo, cuentas por cobrar, bonos por pagar o primas sobre emisión de acciones. Como su nombre lo implica, el mayor en T tiene la apariencia de la letra T, con una línea horizontal bisectada por una línea vertical. Tradicionalmente, el título de la cuenta individual específica aparece sobre la línea horizontal.

Título de cuenta

a. Aumentos y reducciones en el mayor en TUn lado del espacio formado por la línea vertical registra los aumentos de la cuenta y el otro

lado registra las reducciones. Qué lado registra los aumentos y qué lado las reducciones difiere dependiendo de si el mayor en T representa una cuenta de Activo o una cuenta de Pasivo o de Patri-monio Neto. La costumbre que se mantiene en el tiempo sigue las siguientes tres reglas:

1. Los aumentos de los Activos aparecen en el lado izquierdo y las reducciones de los Acti-vos aparecen en el lado derecho de los mayores en T.

2. Los aumentos de los Pasivos aparecen en el lado derecho y las reducciones de los Pasivos aparecen en el lado izquierdo de los mayores en T.

3. Los aumentos del Patrimonio Neto aparecen en el lado derecho y las reducciones del Patri-monio Neto aparecen en el lado izquierdo de los mayores en T.

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57El Balance General

Esta costumbre refleja lo que sucede en la ecuación contable, en donde los Activos aparecen en el lado izquierdo del signo igual, mientras que los Pasivos y el Patrimonio Neto aparecen en el lado derecho. Siguiendo este formato, los saldos de Activos aparecen en el lado izquierdo de los mayores en T, los saldos de los Pasivos y del Patrimonio Neto aparecen a la derecha. Los saldos de los Activos aparecerán en el lado izquierdo sólo si el lado izquierdo de la cuenta registra un aumento en el Activo. De la misma forma, los saldos de Pasivos y de Patrimonio Neto aparecen en el lado derecho solo si la contabilización registra aumento en los Pasivos y en el Patrimonio Neto.

El monto neto o saldo en una cuenta resulta de la suma de los montos registrados en el lado izquierdo y en el lado derecho de la cuenta liquidando las dos sumas. Como se analizó anterior-mente, el monto neto o saldo, en una cuenta de Activo aparece generalmente como un monto en el lado izquierdo, mientras que las cuentas de Pasivo y de Patrimonio Neto generalmente tienen saldos netos en el lado derecho. El saldo en una cuenta al término de un periodo de informe es el saldo inicial de esa cuenta al inicio del periodo de informe siguiente. Tradicionalmente, la primera línea en el mayor en T informa el saldo inicial o de apertura, y la última línea informa el saldo final o de cierre. De esta forma, la siguiente ecuación describe una cuenta de Activo típica con un saldo al lado izquierdo:

Saldo inicial en la cuenta de Activo (lado izquierdo)

+ Suma de las transacciones que afectan el lado izquierdo de la cuenta de Activo

– Suma de las transacciones que afectan el lado derecho de la cuenta de Activo

= Saldo final de la cuenta de Activo (lado izquierdo)

Para una típica cuenta de Pasivo o de Patrimonio Neto, la ecuación en el mayor en T es:

Saldo inicial en la cuenta de Pasivo o de Patrimonio Neto (lado derecho)

+ Suma de las transacciones que afectan el lado derecho de la cuenta de Pasivo o de Patrimonio Neto

– Suma de las transacciones que afectan el lado izquierdo de la cuenta de Pasivo o de Patrimonio Neto

= Saldo final de la cuenta de Pasivo o de Patrimonio Neto (lado derecho)

Al realizar un análisis y un registro apropiado de los efectos duales de una transacción se tendrá como resultado un registro de montos idénticos tanto en el lado izquierdo como en el lado derecho de las diversas cuentas. Este resultado es consistente con la ecuación contable descrita anteriormente. La igualdad de los montos registrados a la derecha y a la izquierda de las transacciones entrega una verificación altamente confiable sobre la precisión que se ha tenido en la conservación de registros. Si usted analiza una transacción y obtiene montos distintos para los montos de la izquierda y de la derecha usted tendrá la certeza que ha cometido un error.

b. Débito y créditoLos contadores utilizan dos abreviaciones: Débito y Crédito. El Débito, utilizado como verbo

(debitar), significa “registrar una entrada en el lado izquierdo de una cuenta” y utilizado como sustantivo o como adjetivo, significa “una entrada en el lado izquierdo de una cuenta”. Crédito, utilizado como verbo (acreditar), significa “registrar una entrada en el lado derecho de una cuenta” y utilizado como sustantivo o como adjetivo, significa “una entrada en el lado derecho de una cuenta”. Al combinar estos términos con las tres reglas para las cuentas T se observará lo siguiente:

Un débito indica (1) un aumento en un Activo, (2) una reducción en un Pasivo, o (3) una reducción en un concepto de Patrimonio Neto.

Un crédito indica (1) una reducción en un Activo, (2) un aumento en un Pasivo, o (3) un aumento en un concepto de Patrimonio Neto.

Mantener la igualdad de la ecuación contable requiere que los débitos a diversas cuentas para cada transacción igualen los créditos a diversas cuentas. Como resultado, la suma de los saldos en la cuentas con saldo deudor al término de cada periodo debe igualar a la suma de los saldos en cuentas con saldo acreedor. Los débitos igualan a los créditos: esto se aplica a cada transacción individual y al Balance General como un todo.

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58 Capítulo 2 Aspectos Básicos para la Preparación de los Estados Financieros

c. Resumen de la terminología y procedimientos contablesLos siguientes mayores en T resumen el uso tradicional del formato de Balance General y de

los términos débito y crédito.

Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas del Patrimonio Neto

Saldo inicial Saldo inicial Saldo inicial

Aumentos Reducciones Reducciones Aumentos Reducciones Aumentos

+ - - + - +

Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito

Saldo final Saldo final Saldo final

5. REFLEJAR LOS EFECTOS DUALES DE LAS TRANSACCIONES EN LOS MAYORES EN TPara poder demostrar cómo los efectos duales de las transacciones modifican los mayores en

T, el Cuadro 2.3 registra las transacciones de Miller Corporation para el mes de enero utilizando mayores en T separados para cada concepto de Balance General. Los números en paréntesis hacen referencia a las ocho transacciones del mes de enero. Los datos en el Cuadro 2.3 muestran que el total de Activos de Miller Corporation de $ 150.000 al 31 de enero consisten en $ 82.400 en efectivo, $ 15.000 en mercaderías, $ 600 en seguros pagados por anticipado, $ 12.000 en alquiler pagado por

C U A D R O 2 . 3Miller CorporationCuentas T Individuales que muestran transacciones

Efectivo (Activo)

Aumento Reducción

(Débito) (Crédito)

(1) $ 100.000 $ 12.000 (2)

(7) $ 3.000 $ 8.000 (4)

$ 600 (6)

Saldo 82.400

Cuentas por pagar (Pasivo)

Reducción Aumento

(Débito) (Crédito)

(4) $ 8.000 $ 15.000 (3)

(5) $ 7.000

$ 0 Saldo

Seguros pagados por adelantado (Activo)

Aumento Reducción

(Débito) (Crédito)

(6) $ 600

Saldo $ 600

Documentos por pagar (Pasivo)

Reducción Aumento

(Débito) (Crédito)

$ 40.000 (8)

$ 40.000 Saldo

Inmuebles (Activo)

Aumento Reducción

(Débito) (Crédito)

(8) $ 40.000

Saldo $ 40.000

Unidades retenidas (Patrimonio Neto)

Reducción Aumento

(Débito) (Crédito)

$ 0 Saldo

Alquileres pagados por adelantado (Activo)

Aumento Reducción

(Débito) (Crédito)

(2) $ 12.000

Saldo $ 12.000

Acciones comunes (Patrimonio Neto)

Reducción Aumento

(Débito) (Crédito)

$ 100.000 (1)

$ 7.000 (5)

$ 107.000 Saldo

Mercaderías (Activo)

Aumento Reducción

(Débito) (Crédito)

(3) $ 15.000

Saldo $ 15.000

Adelantos de clientes (Pasivo)

Reducción Aumento

(Débito) (Crédito)

$ 3.000 (7)

$ 3.000 Saldo

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59

anticipado y $ 40.000 en inmuebles. El total de Pasivos y Patrimonio Neto de $ 150.000 consisten en $ 3.000 en anticipos de clientes, $ 40.000 en documentos por pagar y $ 107.000 en acciones comunes.

Es posible preparar el Balance General utilizando los montos mostrados como saldos en los mayores en T. El Balance General de Miller Corporation luego de las ocho transacciones de enero se muestra en el Cuadro 2.4.

Miller CorporationBalance GeneralAl 31 de enero(En millones de dólares)

ACTIVOS

Activos Corrientes

Efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 82.400

Inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 15.000

Seguros pagados por adelantado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 600

Alquileres pagados por adelantado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 12.000

Total Activos Corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 110.000

Inmuebles. maquinarias y equipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 40.000

Total Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 150.000

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

Pasivos Corrientes

Adelantos de clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 3.000

Pasivos no Corrientes

Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 40.000

Total Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 43.000

Patrimonio Neto

Acciones comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 107.000

Utilidades retenidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . —

Total Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 107.000

Total Pasivos y Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 150.000

C U A D R O 2 . 4

PROBLEMA 2.2 para autoevaluación

Cuentas en T para diversas transacciones. Organice mayores en T para las siguientes cuentas:

Efectivo Bonos por pagar

Mercaderías Terrenos

Alquileres pagados por adelantado Inmuebles

Equipos Acciones comunes

Cuentas por pagar Primas sobre emisión de acciones

Ingrese en los mayores en T las transacciones de Gaines Corporation del Problema 2.1 para autoevaluación.

6. LOS REGISTROS CONTABLES

En la sección anterior se mostró el uso de los mayores en T para:

1. Registrar los efectos de transacciones en cuentas del Balance General, y

2. Sumar los efectos de todas las transacciones que afectan una cuenta en particular durante un periodo, obtener un saldo final en esa cuenta y luego preparar un Balance General.

El Balance General

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Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para ia Preparac ión de los Estados Financieros

Los mayores en T son un mecanismo útil para entender cómo las transacciones individuales fluyen y se acumulan dentro de diversas cuentas y proporcionan la información necesaria para un Balance General. Sin embargo, si el Balance General que resulta no está equilibrado, entonces se hace necesario volver sobre el registro de cada transacción para encontrar el error. Rastrear el error utilizando mayores en T puede ser incómodo y el proceso muy lento, ya que los efectos de cada transacción se dispersan en dos o más mayores en T.

Para tratar este problema, se presenta un paso que precede al registro de transacciones indivi­duales en mayores en T: la preparación de los registros contables. Un registro contable utiliza un formato estandarizado para indicar las cuentas y los montos a los que afecta cada transacción. Si se supone que el registro contable refleja Activos y Pasivos iguales de varias cuentas, el contador debe entonces transferir los montos desde el registro contable al mayor en T apropiado, el Balance General resultante debería estar equilibrado. Los registros contagies simplemente formalizan el razonamiento de apoyo para ingresar los resultados de las transacciones directamente en los mayores en T.

En ocasiones se utilizan mayores en T, otras veces registros contables y en otras ambos para mostrar los efectos de las transacciones en este libro. Los dos procedimientos son mecanismos pedagógicos que ayudan en la comprensión de los efectos de las transacciones.'

El formato estándar de un registro contable es:

Título de la cuenta Monto

Título de la cuenta Monto

El registro contable indica los efectos duales de una transacción en ambas cuentas y los saldos de las cuentas. Según el uso convencional, ía pr ímeral ínea del registro contable es la línea de débito, y la segunda línea (indentada) del registro contable es la línea de crédito. De este modo:

Cuenta debitada Monto debitado

Cuenta acreditada . .Monto acreditado

En ocasiones usted verá la siguiente notación adicional (y redundante) para los débitos y los

créditos agregados al registro contable:

Débito Cuenta debitada Monto debitado

Crédito Cuenta acreditada Monto acreditado

El registro contable sigue las mismas reglas de aumento y reducción en las cuentas de Activos,

Pasivos y de Patrimonio Neto explicadas anteriormente en los mayores en T:

1. Los débitos aumentan una cuenta de Activo o disminuyen una cuenta de Pasivo o de Patri­

monio Neto.

2. Los créditos disminuyen una cuenta de A.ctivo o aumentan una cuenta de Pasivo o de

Patrimonio Neto.

Los registros contables pueden tener múltiples líneas de débito o múltiples líneas de crédito, o ambas. La regla de los efectos duales requiere que la suma de los débitos iguale la suma de los créditos de manera que el registro contable esté equilibrado. Asegurarse que todos los registros contables individuales están equilibrados simultáneamente garantiza que todos los saldos deudores igualen a los saldos acreedores en los mayores en T, y que el Total Activos iguala la suma de Total Pasivos y Patrimonio Neto, como lo ré^üiéfé lá ¿eüáéión contable.

Los registros contables generalmenti? incluyen la fecha de la transacción y una explicación de las transacciones registradas. A menudo se incluye lambién un número de identificación. En este libro se muestra cómo los registros contables afectan la ecuación contable. La ecuación no es

3 Las compañías registran transacciones individuales en registros contables en un diario general, y luego publican en forma periódica los registros contables decueñtSs en particular en el libro mayor. El uso de cuentas T, que utilizamos para propósitos pedagógicos simula JK publicación en el libro mayor.

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El Balance Genera l

parte de los registros contables efectuados en los registros contables, pero se cree que ayuda a los

estudiantes a entender mejor la transacción.* De esta manera, el formato estándar para los registros

contables en este libro es el siguiente;

Explicación del registro contable.

(#) Fecha

Cuenta debitada Monto

Cuenta acreditada Monto

Activos ' = : Pasivos ; + > Patrimonio Neto

Los registros contables para las ocho transacciones de Miller Corporation aparecen a continuación

(y se ha puesto la descripción del registro contable antes del registro para una mejor comprensión):

Emisión de 10.000 acciones comunes con valor nominal de $ 10 en efectivo. La emisión de acciones comunes aumenta el capital aportado del Patrimonio Neto, específicamente, las acciones comunes.

(1) 1 de enero

Efectivo $ 100.000

Acciones comunes $ 100.000

Activos = Pasivos ; + J Patrimonio Neto

I $ + 100.000 _s ; _ ' . „ L . . J..tV^'^-9P.9. í

Pago anual de alquiler por un valor de $ 12.000 correspondiente a uso de equipos.

(2) 5 de enero

Alquiler pagado por adelantado

Efectivo

Activos [„ J _ ...f^siyos ; + _! Patrimonio Neto _ •

$ + 12.000 [_ _ j i ¡

$ - 12.000 ' í í I '

Adquisición de mercaderías por un valor de $ 15.000 a cuenta.

(3) 15 de enero

Mercaderías $ 15.00Í)

Cuentas por pagar $ 15.000

Activos ! = : Pasivos + i Patrimonio Neto

$ + 15.000 } : $ + 15.000 I i

4 Otro enfoque utilizado en ocasiones, para propósitos pedagógicos, es incluir las abreviaturas paid lus Activos (A), Pasivos (?) y Patrimonio Neto (PN) para describir el tipo de cuenta que se ve afectada por cada parte del registro contable. Por ejemplo, la adquisición de equipos a cambio de una promesa de pago del equipos al pro-veedor a futuro se registraría de la siguiente forma:

$ 12.000

$ 12.000

Equipos (A)

Efectos por pagar (P)

Monto debitado

Monto acreditado

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Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inancieros

Pago de pasivos por un valor de $ 8.000 en efectivo.

(4) 21 de enero

Cuentas por pagar $ 8.000

Efectivo $ 8.000

Activos = Pasivos + Patrimonio Neto

$ - 8.000 : j $ - 8.000

Emisión de 700 acciones comunes ton vaiorTiOiTiirial'oe^lj caTriOÍi'qtíí(¡5CÍór,--d«'5'7:í)SG'"en cuentas por-í^sgar.

(5) 25 de enero

Cuentas por pagar $ 7.000

Acciones comunes $ 7.000

Activos = Pasivos + : Patrimonio Neto

' $ - 7.000 : $ + 7.000

Pago por anticipado de la prima de un año de seguro por S 600.

$ 600

$ 600

Activos = Pasivos + Patrimonio Neto

$ + 600 ;

$ - 600 ! .

(6) 31 de enero

Seguros pagados por adelantado

Efectivo

Recibo de pago por $ 3.000 de parte de un cliente por mercaderías que deben ser entregadas en febrero.

(7) 31 de enero

Efectivo $ 3.000

Adelantos de clientes $ 3.000

Activos = Pasivos + Patrimonio Neto

$ + 3.000 i $ + 3.000

Adquisición de un edificio por un valor de $ 40.000 financiado por un documento por pagar proveniente de un banco local.

(8) 31 de enero

Inmuebles $ 40.000

Documento:-por pagar $ 40.000

Activos = Pasivos

$ + 40.000 $ + 40.000

Patrimonio Neto

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El Es tado d e Gananc ias y Pérd idas 63

P R O B L E M A 2.3 para autoevaluación

Registros contables para diversas transacciones. Prepare registros contables para cada una de las seis transacciones de Gaines Corporation presentadas en el Problema 2.1 para autoevaluación.

P R O B L E M A para autoevaluación

Registros contables, mayores en T y preparación del Balance General. La compañía Electronics Appliance Corporation comienza sus operaciones el 1 de setiembre y realiza las siguientes transacciones durante el mes de setiembre:

(1) l de setiembre: Emite 4.000 acciones comunes con valor nominal de $ 10, y recibe $ 12 en efectivo por acción.

(2) 2 de setiembre: Entrega 600 acciones comunes con valor nominal de $ 10 para adquirir una patente de otra compañía. Las dos entidades acuerdan un precio de S 7.200 por la patente.

(3) 5 de setiembre: Paga $ 10.000 por anticipado por dos meses de alquiler de un edificio correspondiente a una fábrica que arrienda la propiedad por tres años comenzando el 1 de octubre. Los pagos mensuales de alquiler son de $ 5.000.

(4) 12 de setiembre: Adquiere materias primas a cuenta por un valor de S 6.100.

(5) 15 de setiembre: Recibe un cheque por $ 900 de un cliente como depósito correspon­diente a una orden especial de equipos que Electronics planea fabricar. El precio con­tractual es de $ 4.800.

(6) 20 de setiembre: Adquiere equipos de oficina a un precio^ de lista de $ 950. Luego de deducir un descuento de $ 25 por pronto pa;go,"emite un cheque por el pago completo.

(7) 28 de setiembre: Entrega un anticipo en efectivo por un total de $ 200 a tres nuevos empleados que comenzarán a trabajar el 1 de octubre.

(8) 30 de setiembre: Adquiere equipos de fábr icaporunva lor de $ 27.500. Emite un cheque por $ 5.000 y asume un documento por pagar a largo plazo por el saldo.

(9) 30 de setiembre: Paga $ 450 por los costos laborales de instalación del nuevo equipo mencionado en (8).

a. Prepare los registros contables diarios para cada una de las nueve transacciones.

b. Organice mayores en T e ingrese cada una de las nueve transacciones. Observe que cada uno de los saldos iniciales de cuenta son cero al comienzo de setiembre.

c. Prepare un Balance General para Electronics Appliance Corporation al 30 de setiembre.

1. ESTRUCTURA

Las secciones anteriores describieron la aplicación de tres normas sobre teneduría de libros (efectos duales de las transacciones, mayores en T y registros contables) en las transacciones que afectan el Balance General y que enfalizaii la utilidad Je la CLUdción contable.-Ahora se conside­rarán las transacciones que afectan al Estado de Ganancias-y Pérdidas, un segundo estado finan­ciero importante que las compañías preparan para informar sobre sus actividades de negocios. Se comenzará por describir algunos títulos de cuentas utilizadas on este estado financiero.

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64 Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inancieros

Ventas: Se refiere a los activos recibidos (por ejemplo, efectivo) a cambio de bienes vendidos y servicios prestados.

Costo de ventas: Es el costo de los productos vendidos. Costo de servicios es un concepto similar y hace referencia a los servicios prestados.

Gastos administrativos y de ventas (SG&A por sus siglas en inglés Selling, General and Administrative): Comprende los gastos de administración (tales como los salarios de los altos ejecutivos, el alquiler y los seguros de los edificios corporativos principales y el mobiliario), así como los gastos que se incurren en la venta de productos y servicios (tales como salarios para el equipo de ventas).

Gastos por investigación y desarrollo (R&D por sus siglas en inglés Research & Develop-ment): Se refiere a los gastos que se incurren en la creación y desarrollo de nuevos productos, procesos y servicios.

Gastos por publicidad: Son los gastos que se incurren con el objetivo de aumentar las ventas al atraer más clientes o inducir a los clientes ya existentes a incrementar sus compras. No existe ninguna regla que requiera que el Estado de Ganancias y Pérdidas muestre estos conceptos en forma separada, pueden también ser parte de los SG&A.

Gastos por intereses: El gasto por uso de fondos prestados. En algunos casos se denominan gastos financieros, e incluyen tanto los intereses como la diferencia en cambio ocasionada por préstamos en moneda extranjera.

Ingresos por intereses: Ingresos ganados por montos que fueron prestados a otros o por inver­siones en acciones con rentabilidad en intereses.

Gastos por impuesto a las ganancias: Impuestos sobre las uti I idades generadas por la empresa.

2. UN MODELO DE ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

De la misma forma que el Balance General presenta listados de cuentas , agrupados según su tipo, así también lo hace el Estado de Ganancias y Pérdidas. El Estado de Ganancias y Pérdidas presenta, para un periodo dado, ingresos (entradas netas de Activos) y gastos (salidas netas de Act i ­vos). La diferencia es la utilidad neta (también llamada ganancias o lucro). Si los gastos exceden los ingresos de un periodo, el resultado será una pérdida o una pérdida neta.

El Estado de Ganancias y Pérdidas comienza con el ingreso (a veces llamado Ta ' l ínea superior") y luego se sustraen los gastos asociados a la operación del negocio. La siguiente línea de conceptos presenta otras fuentes de ingresos (tales como bs ingresos por intereses) y otros gastos (tales como el gasto por intereses) para llegar a la utilidad antes de impuestos. El gasto por impuesto a las ganan­cias entonces se sustrae y se obtiene la utilidad neta (a veces llamada la "línea inferior"). Algunas compañías declaran, luego pagan, dividendos a sus accionistas. Un dividendo es una distribución de las ganancias -no un gasto incurrido en la generación de ganancias- de manera que nunca aparece como un gasto en el Estado de Ganancias y Pérdidas.

En el Cuadro 2.5 se muestra el Estado de Ganancias y Pérdidas de Colgate Palmolive Company por el ejercicio fiscal finalizado el 31 de diciembre de 2007. Los PCGA en los Estados Unidos y las N l l F requieren la presentación de los resultados para el año en curso, así como para los dos años anteriores. Colgate informa los resultados para el año en curso, 2007, en la primera columna de números (la que está más hacia la izquierda) y los resultados para el 2006 y el 2005 se informan en las dos columnas restantes.

Las compañías tienen bastante flexibilidad en la manera como presentan los conceptos de ingreso. Colgate, por ejemplo, informa los subtotales de la utilidad bruta, utilidad operativa y utilidad antes de impuesto a las ganancias. En una sección posterior de este capítulo y capítulos subsiguientes se analizan estos términos en forma más detallada.

E ^ RELACIÓN EMTRE EL BALANCE GEi^ERAL Y EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

El Estado de Ganancias y Pérdidas vincula los Balances GéñSfaleg If l l i lM y final. El saldo inicial de la cuenta de utilidades retenidas más la utilidad neta proveniente del Estado de Ganancias y Pérdidas menos los dividendos equivale al saldo final de las utilidades retenidas. La ecuación que describe la relación entre el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas a través de la cuenta de utilidades retenidas es la siguiente:

Utilidades retenidas (inicio) + Uti l idad neta - Dividendos = Utilidades retenidas (f inal)

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El Estadc •*€ anancias y Pérdidas 65

Coigate Palmolive Company Es tado de Ganancias y Pérdidas Por el ejercicio finalizado el 31 de dic iembre de 2007 (En millones de dólares)

2007 2006 2005

Ventas netas "V 13.789,7 $ 12.237,7 11.396,9

Costo de ventas $ (6.042,3) $ (5.536,1) S (5.191,9)

Utilidad bruta $ 7.747,4 $ 6.701,5 $ 6.205,0

Gastos administrativos y de ventas . $ (4.973,0) $ (4.355,2) $ (3.920,8)

Otros (ingresos) gastos netos •s (121,3) $ (185,9) $ (59,2)

Utilidad operativa $ 2.653,1 $ 2.160,5 $ 2.215,0

Gasto por intereses, neto $ (156,6) $ (158,7) $ (135,0)

Utilidad antes de impuesto a las ganancias 2.496,5 $ 2.001,8 $ 2.079,0

Impuesto a las ganancias $ (759,1) $ (648,4) $ (727,6)

Utilidad neta V$- 1.737,4 $ 1.353,4 $ 1.351,4

Utilidad por acción común, básica ' $ 3,35 $ 2,57 $ 2,54

Utilidad por acción común, diluida 3,20 2,46 2,43

En este sentido, la terminología común a menudo dice que el Estado de Ganancias y Pérdidas "se articula" con el Balance General. Las utilidades retenidas miden el exceso acumulativo de utilidad neta sobre los dividendos a través de la vida de una compañía. Acumulativo significa que las utilidades retenidas integran a todas las ganancias que no han sido distribuidas.

La revisión del Balance General de Colgate mostrado en el Cuadro 2.1 revela que el saldo de las utilidades retenidas de Colgate aumentó desde $ 9.643,7 millones al 31 de diciembre de 2006, a S 10.627,5 millones al 31 de diciembre de 2007. En el Cuadro 2.5 se observa que la utilidad neta de Colgate en el 2007 fue de $ 1.737,4 millones. En otras partes del informe anual, Colgate informó dividendos en el 2007 de $ 721,6 millones para los accionistas comunes y $ 28,0 millones para los accionistas preferenciales, es decir, un total de $ 749,6 millones en dividendos. Utilizando esta información, se puede calcular si el Balance General de Colgate se articula con su Estado de Ganancias y Pérdidas al examinar si la relación de las utilidades retenidas se mantiene:

Utilidades retenidas (inicio) + Uti l idad neta - Dividendos = Utilidades retenidas (f inal)

$ 9.643,7 + $ 1.737,4 - $ 749,5 = $ 10.631,5

El monto calculado, $ 10.631,5 es $ 4,0 millones más alto que el saldo informado por Colgate en las utilidades retenidas a fines del 2007, $ 10.627,5 millones. La diferencia de $ 4,0 millones resulta de un ajuste para la aplicación de una nueva norma contable que Colgate cargó a las u t i l i ­dades retenidas.

En resumen, la relación de los estados acumulados no se aplica para Colgate durante el año 2007 debido a que existieron-otras-tíansaeciones que afectaron sus utilidades retenidas durante el año.

La siguiente desagregación de la ecuación contable muestra la relación de facturaciones, gastos y dividendos con los componentes del Balance General.

Activos = Pasivos + Patrimonio Neto

I — I

Activos = Pasivos + Capital social + Utilidades retenidas

, 1 , Utilidades

A~ctivos = Pasivos + Capital social + ^ ^ ^ ^ ¡ ^ + Utilidad neta del período - ¿g, pg^iodo

período

I

Utilidades . ^. „ . ^ r ••-I .1 : I , retenidas , Ingresos Gastos del Dividendos Activos = Pasivos +-^apTta t sona t -+ + del período " periodo ' del periodo

periodo

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Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inancieros

El diagrama precedente muestra que los conceptos que afectan a la utilidad neta (facturación y gastos) también afectan al Patrimonio Neto. Por lo tanto, es posible registrar montos de facturación y de gastos directamente en la cuenta de utilidades retenidas. Medir la utilidad neta involucraría entonces resolver la relación del resultado acumulado para la utilidad neta, de la siguiente manera:

, . Utilidades retenidas al final Utilidades retenidas al inicio , -j j Utilidad neta = j i • j — j , • j + Dividendos

del penodo del periodo

El propósito del Estado de Ganancias y Pérdidas no es el cálculo de la utilidad neta en sí misma, ya que el lector puede hacerlo al analizar la relación de las utilidades retenidas. Sin embargo, el registro de facturación y gastos directamente en la cuenta de utilidades retenidas suprime informa­ción acerca de las causas de la utilidad neta. Las líneas de los conceptos o filas sobre el Estado de Ganancias y Pérdidas presentan las fuentes de ingresos, así como también la naturaleza y los montos de los gastos que producen las ganancias para el periodo. Conocer estos componentes de ingresos ayuda al usuario a entender las causas del rendimiento pasado y para pronosticar el rendimiento futuro. Conocer el propósito del Estado de Ganancias y Pérdidas -presentar los conceptos de línea para los componentes de la utilidad neta- le ayudará a entender los procedimientos para prepararla.

Los contadores mantienen cuentas individuales de ingresos y de gastos durante un periodo contable para permitir la preparación de un Estado de Ganancias y Pérdidas. Recuerde que ya se mencionó que las cuentas del Estado de Ganancias y Pérdidas son cuentas temporales, lo opuesto a las cuentas permanentes que aparecen en el Balance General. Todas las cuentas temporales comien­zan con un saldo cero y acumulan información para el periodo. Después de preparar el Estado de Ganancias y Pérdidas al término del periodo, el contador transfiere el saldo de cada cuenta temporal de ingresos y de gastos hacia la cuenta de utilidades retenidas. A este proceso se le conoce como cierre de las cuentas de facturación y de gastos, ya que después de cerrar (es decir, de hacer la transferencia hacia las utilidades retenidas), cada cuenta de facturación y de gastos tiene un saldo cero. Las utilidades retenidas aumentan según el monto de la utilidad neta (o disminuye según el monto de la pérdida neta) para el periodo.

Mantener cuentas separadas de ingresos y de gastos durante el periodo y transferir sus saldos a la cuenta de utilidades retenidas al término del periodo tiene el mismo efecto sobre la ecuación contable que registrar inicialmente la facturación y los gastos directamente en la cuenta de utilidades retenidas. Las cuentas separadas de facturación y de gastos recopilan la información necesaria para presentar los tipos específicos de facturación y de gastos en el Estado de Ganancias y Pérdidas, el que de otro modo podría mostrar el monto total dé la utilidad neta pero no sus componentes. Una vez que las cuentas de ingresos y de gastos han servido su propósito de acumular ingresos específicos y conceptos de gastos por un periodo contable, estas ya no tienen otro propósito para ese periodo. El contador cierra estas cuentas de manera de poder comenzar el siguiente periodo contable con un salido cero, listo para los registros contables de ingresos y de gastos del nuevo periodo.

F • PROCESOS CONTABLES PARA INGRESOS, GASTOS Y DIVIDENDOS

1. PROCESOS CONTABLES

Los ingresos, los gastos y los dividendos aumentan o disminuyen las utilidades retenidas, de manera que el registro de procedimientos para estos conceptos es el mismo que para cualquier otra transacción que afecte las cuentas del Patrimonio Neto.

Patrimonio neto

Reducción Aumento

(Débito) (Crédito)

Gastos Ingresos

niviHpn(in<í Aumento del

capital social

Una transacción que genera ingresos aumenta los Activos netos (ya sea aumentando los Activos o disminuyendo los Pasivos) y aumenta elPatrimonio Neto. El registro contable que normalmente registra una transacción de ingresos es la siguiente:

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Procesos Con tab les para Ingresos , Gastos y D i v i d e n d o s

Aumento de Activos o reducción de Pasivos (o ambos)

Ventas

: Activos , = i Pasivos i + j Patrimonio Neto ]

Una transacción que genera un gasto reduce los Activos netos (ya sea reduciendo los Activos o aumentando los Pasivos) y reduce el Patrimonio Neto. El registro contable que normalmente muestra una transacción de gastos es la siguiente:

Gasto Monto

Reducción de Activos o aumento de Pasivos (o ambos) Monto

Activos = ' Pasivos i + . Patrimonio Neto I

Monto

Monto

Los dividendos, que una compañía paga en efectivo o en otros Activos, reducen los Activos netos y reducen el Patrimonio Neto. Se supone que una compañía paga dividendos en efectivo a menos que se tenga información contraria. El siguiente registro contable registra la declaración de un dividendo por parte de la Junta Directiva:

Utilidades retenidas Monto

Dividendos a pagar Monto

Activos ; = j ^ Pasivos i j - ^ Patrimonio Neto

El siguiente registro contable muestra el pago del dividendo:

Dividendos a pagar Monto

Efectivo Monto

Activos ! = i Pasivos í + i Patrimonio Neto i

Aunque los registros contables para los dividendos se asemejan a los de los gastos, los dividendos no son gastos. Los dividendos representan más bien la d i s t r ibuc ión , para los titulares, de Activos que ¡a compañía ha obtenido producto de sus operaciones. Debido a que los dividendos no son gastos, éstos no afectan la medición de la utilidad neta y, por lo tanto, no se incluyen en el cálculo de la utilidad neta. Se debe observar que el Estado de Ganancias y

Pérdidas de Colgate en el Cuadro 2.5 no muestran deducción para los S 749,6 millones pagados por dividendos en 2007.

2. EJEMPLO DE LOS EFECTOS DUALES Y DE LOS REGISTROS COÍMTABLES PARA LAS TRANSACCIONES DE INGRESOS

Anteriormente en este capítulo se mostraron las transacciones de Miller Corporation durante el mes de enero. Ninguna de esas transacciones involucraba cuentas del Estado de Ganancias y

Pérdidas^ como refleja el Cuadro 2.4 debido a que la cuenta de utilidades retenidas muestra saldo cero. La cuenta tiene un saldo cero a finales de enero porque durante enero Miller no generó ingre-sos, lio incurrió en gastos ni declaró dividendos.

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68 Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inancieros

En esta sección se consideran transacciones que afectan al Estado de Ganancias y Pérdidas y al Balance General. Se examinan siete transacciones que Miller efectuó durante febrero.

Transacción 1: El 5 de febrero Miller compra $ 25.000 adicionales en mercaderías a crédito.

(1) Inventarios $ 25.000

Cuentas por pagar $ 25.000

1 Activos Pasivos 1 + J Patrimonio Neto

I $ + 25.000 i I $ + 25.000

Transacción 2: Durante febrero, Miller vende mercaderías a clientes por un valor de $ 50.000. De este monto, $ 3.000 representan ventas a clientes que pagaron $ 3.000 a Miller el 31 de enero. Se registra esta transacción como adelantos de clientes (transacción (7) ocurrida durante enero). Miller deja $ 47.000 restantes de la venta a crédito. Las empresas de venta con descuentos como Mil ler generalmente reconocen la facturación en el momento en que la mercadería se entrega al cliente, sin importar si el cliente ha pagado en efectivo. El registro contable que refleja estas ventas es:

(2) Adelantos de clientes $3.000

Cuentas por cobrar $ 47.000

Ventas $ 50.000

j^ctivos j = !_ Pasivos __\ P^^^™°J}}° Neto J

$ + 47.000 i r " $ - 3.000 j I $ + 50.000

Ventas es una cuenta temporal de Estado de Ganancias y Pérdidas que Miller cerrará en la de utilidades retenidas al término del mes de febrero.

Transacción 3: Los costos de adquisición de la mercadería vendida a los clientes en la transac­ción (2) es de $ 30.000. Debido a que Miller ha vendido y entregado esta mercadería a los clientes, ésta ya no es más un Activo de Miller. El siguiente registro contable reduce el saldo en la cuenta de inventarios de Miller y reconoce el costo de ventas como un gasto.

(3) Costo de ventas $ 30.000

Inventarios $ 30.000

[" l-"3o})bo" T J " J " ! . , L , h-IE^Pl. i

El costo de ventas es una cuenta temporal de Estado de Ganancias y Pérdidas que Miller cerrará en la cuenta de utilidades retenidas al término del mes de febrero. El signo menos debajo de la columna de Patrimonio Neto muestra el efecto sobre el Patrimonio Neto, no sobre el costo de ventas.

Transacción 4: Miller Corporation utiliza y paga S' 14:500 en gastos administrativos y de ventas durante febrero. El registro contable que refleja esta transacción es el siguiente:

(4) Gastos administrativos y de venta $ 14.500

Efectivo $ 14.500

Activos i _ = [ j ^ i v o s 1 + Patrimonio Neto

$"- M ' S O O Í t ' ^ 'i ! $"-"l4.500

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Procesos Con tab les pa ra Ingresos, Gastos y D i v i d e n d o s

Se supone que Miller Corporation recibió todos los beneficios de estos servicios administra­tivos y de venta durante febrero, de manera que el monto total del costo es un gasto para el mes. Ninguno de estos desembolsos resulta en un Activo que aparece en el Balance General al término del mes de febrero.

Transacción 5: Miller Corporation cobra $ 35.000 a clientes por concepto de ventas a cuenta previamente efectuadas. Mil ler reconoce el ingreso de estas ventas en el momento de la venta (ver transacción (2) de febrero). Miller no registrará estos ingresos nuevamente. El cobro en efectivo a los clientes aumenta el saldo en la cuenta de efectivo y reduce las cuentas por cobrar

(5) Efectivo $ 35.000

Cuantas por cobrar $ 35.000

Activos i ' + 35.000"

$ + 35.000

Pasivos Patrimonio Neto

Transacción 6: Miller efectúa un pago de $ 20.000 a proveedores por mercaderías previamente adquiridas. El registro contable que registra este pago es el siguiente:

(6) Cuentas por pagar $ 20.000

Efectivo $ 20.000

Activos i = i Pasivos j + í Patrimonio Neto

$- 20.000 \ $- 20.000 i •

Transacción 7: Miller Corporation declara y paga un dividendo a los accionistas por un monto de $ 1.000. El registro contable que muestra este dividendo es el siguiente:

(7) Utilidades retenidas $ 1.000

Efectivo $ 1.000

Activos $ - 1.000

Pasivos I + Patrimonio Neto $ - 1.000

Estos siete registros contables resumen las actividades de Miller Corporation durante febrero. Cada registro contable registra un intercambio entre Miller y sus proveedores, clientes o accionistas. Una compañía típica registraría eventos como este a medida que vayan sucediendo. Se han simplificado los registros contables agregando las transacciones del mes en un número de resumen individual..

Un sistema contable transferiría la información en estos registros de diario a las cuentas de Balance General y de Estado de Ganancias y Pérdidas que se vean afectadas. A esta actividad se le conoce como proceso de contabilización. Se utilizan los mayores en T para mostrar los saldos de las cuentas a inicios del mes de febrero y el registro de estas siete transacciones durante febrero para Miller Coi-poration. El Cuadro 2.6 muestra los mayores en T, con las siete transacciones registradas en verde. Se analizarán los registros contables registrados a continuación. Las cuentas de

Balance General tienen saldos a comienzos de febrero equivalentes a sus saldos finales al término del mes de enero. Las cuentas de Estado de Ganancias y Pérdidas tienen saldo cero a comie febrero (por diseño, ya que se trata de cuentas temporales). Las cuentas de Balance General y las de Estado de Ganancias y Pérdidas reflejan los efectos de las siete transacciones de febrero.

3. REGISTROS CONTABLES

Las transacciones (1) a (7) involucran intercambios entre Mil ler Corporation y otras entidades oindividuos durante febrero. Cada una de las siete transacciones involucra una fran.saccinn n inter-cambio que pone el movimiento el reconocimiento contable en la forma de un registro contable." Por ejemplo, los eventos en las transacciones (1) y (2) son compras de mercaderías y la venta de mercaderías a clientes, respectivamente. Aparte de los registro contables que resultan de las tran-sacciones o intercambios, algunos registro contables son producto del paso del tiempo. Por ejempIoV

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Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inanc ieros

el gasto por interés sobre los préstamos se acumula con el paso del tiempo. Los costos de alquiler

y de seguro se acumulan en la medida que la compañía utiliza estos servicios.

L a mayoría de las compañías realizan registros contables que son producto del paso del tiempo

al término del periodo contable. A estos registros se les conoce como registros contables debido

a que ajustan los registros contables a los cambios en las cuentas de Balance General y de Estado

de Ganancias y Pérdidas que continuamente ocurren y reflejan los cambios en los recursos de la

compañía (Activos) y derechos de reclamo de aquellos Activos (Pasivos y Patrimonio Neto). Los

registros contables son parte de la medición de la utilidad neta para el periodo y la posición finan­

ciera al término del periodo.

Mil ler Corporation realizará cinco registros contables al término del mes de febrero (señalados

en gris en el Cuadro 2.6).

Transacción 8: Miller registra el costo de seguro, que corresponde a la parte de seguro pagado

por anticipado atribuible a los servicios de seguro recibidos durante el mes de febrero. Mil ler pagó

$ 600 el 31 de enero, correspondientes a la prima anual de seguro con cobertura a partir del 1 de

febrero de este año hasta el 31 de enero del próximo año. Asmniendo la distribución de un monto

equivalente de esta prima de seguro para cada mes del año, el gasto del seguro para el mes de

febrero es de $ 50 (= $ 600/12 meses). Mil ler incluye el gasto de seguro en los gastos de venta y

administración. El registro contable es el siguiente:

(8) Gastos administrativos

Seguros pagados por antidpado

¡ Activos J _ = | _ f j | 5 Í v o s _ 1 Patrimonio Neto

Los S 550 restantes del seguro pagado por anticipado se vuelven en gastos durante los próximos

11 meses. Mientras tanto, permanecen como Activo en el Balance General.

Transacción 9: Miller Corporation registra el gasto del alquiler, que corresponde a la parte del

alquiler pagado por anticipado atribuible a los servicios de alquiler utilizados durante febrero. Miller

pagó $ 12.000 el 31 de enero para pagar por anticipado su alquiler a partir del 1 de febrero de este

año y hasta el 31 de enero del próximo año. Si se supone'la ilistribución de un monto equivalente

de costos de alquiler para cada mes del año, el gasto por el alquiler de febrero es de S 1.000 (= S

12.000/12 meses). Miller Corporation incluye el gasto de alquiler en los gastos administrativos. El

registro contable es el siguiente:

(9) Gastos administrativos $1.000

Alquileres pagados por antidpado $ 1.000

\s = i Pasivos 7—•—í 1 +

Patrimonio Neto \

i $ - 1.000 . „ J „ s $ - 1.000 ~ |

Los $ 11.000 restantes de alquileres pagados por anticipado se vuelven un gasto durante los

próximos 11 meses.

Transacción 10: La depreciación acumulada muestra el monto acumulativo de los costos de

adquisición de Activos permanentes que la empresa ha distribuido en los costos de producción o

en los gastos. El 1 de febrero Miller Corporation comienza a utilizar los servicios del edificio que

compró el 31 de enero por $ 40.000 y que registró como un Activo en esa fecha. Mil ler registra la"

depreciación del edificio a partir del 1 de febrero (la fecha cuando se comenzó a utilizar el edificio)

para reflejar el consumo del servicio del edificio en el transcurso del tiempo. Asuma que Miller

espera que el edificio dure 20 años y que Mil ler considera que el edificio no tendrá ningún valor en

ese momento (esto significa que el valor residual al término del año número 20 es de cero). Miller

depreciará el costo def edificio sobre su vida útil registrando un gasto proporcional al monto de la

vida_del Activo que ha transcurrido durante el periodo. Es así que el cargo mensual por depreciación

es de $167 [ - $^40.000/ (20 años x 12 meses por año)]. Miller incluye la depreciación del edifieie

en los gastos administrativos y de venta.

Una forma de registrar la depreciación es reducir el monto en la cuenta inmuebles en S 167

y reconocer un gasto de $ 167. Sin embargo, en lugar de reducir el monto en la cuenta inmuebles

directamente, las compañías utilizan el Balance General contra la cuenta de depreciación acumulada

; 50

50

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Procesos Con tab le ¡ Ingresos, Gastos y D i v i d e n d o s

para acumular las sustracciones de los cargos de depreciación. Es decir, en cada periodo contable

Miller agregará al saldo de depreciación acumulada los costos por servicios de edificio utilizados

durante el periodo. La cuenta de depreciación acumulada aparece en el Balance General como una

sustracción de los costos de adquisición del edificio. Una cuenta, como la de depreciación acumu­

lada, que acumula sustracciones provenientes de otras cuentas es una contra cuenta. De esta forma,

Miller registrará la depreciación para febrero de la siguiente forma:

(10) Gastos administrativos (gastos de depreciación)

Depreciación acumulada

157

157

Activos Pasivos Patrimonio Neto

$ - 167 $ - 167

El signo menos bajo los Activos en la ecuación contable indica el efecto sobre los Activos,

no sobre la depreciación acumulada. De la misma forma, el signo menos bajo el Patrimonio Neto

indica el efecto sobre el Patrimonio Neto, no sobre los gastos administrativos.

Miller Corporation

Mayores en T individuales que reflejan transacciones Febrero

(En millones de dólares)

Efectivo (A) Cuentas por cobrar (A)

(5)

, $ 82,400

$35.000 $ Í 4 . 5 0 Ó . :

$20.000 /

S 1.00Q

(4)

(6)

(7)

(2) ' $^ • 0-

$47.000 $35.000 (S)

• $81.900 • , $12.000

Inventaríes (A) Seguros pagados por antidpado (A)

(1)

: $ 15.000;

\0 • (3)

• $ 600

• " o ' '' "' "(8)

• $10.000 • $ 550

Alquileres pagados por anticipado (A)

• $12,000

(9)

• $11.000

Inmuebles (A) Depreciación acumulada (A)

• $40.000 $ 0 •

$• V'-7 Í 1 0 '

• $ 40.000 $ 167 •

Cuentas por pagar (P) Adelantos de clientes (P)

(6) $ 20,000

$ 0

$ 25.000

(1) (2) $ 3.000

$ 3.000 •

$ 5.000 • $ 0 •

Documentos por pagar (P) Intereses por pagar (P)

; 40.000

$ 40.000 $ 333 . •

• '{continúa)

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Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inanc ieros

Miller Corporation Mayores en T individuales que reflejan t ransacc iones Febrero (En millones de dólares)

Impuesto a las ganancias por pagar (P)

$ O

$ 1.382

(12)

$ Í .382

Acciones comunes (PN)

Impuesto a las ganancias (PN)

• $ 0

(12) • ^ S 1.382

• $ , 0

Unidades retenidas (PN)

$ 107.000 •

(7) $ 1.000

$ 0 •

$ 107.000 • $ 1.568 •

Ventas (PN) Costo de ventas (PN)

$ ' 0

$ 50.000

(2)

(3)

$ 0

$ 30.000

$ 0 • • $ 0

Intereses (PN) Gastos administrativos (PN)

(11)

$ 0

• S 333 f i3) '

(4)

$ 0

. $ 14.500

• ^ - $• 0 (S)

(9)

(10)

. / . . $ ; , 5 o ;

: $ 1,000^

' $. • 167. '•{13)

• . $ . 0

Negro = Saldos . Gris = Registros contables de ajuste

Verde = Registros contables de transacciones

Transacción 11: Miller Corporation registra un gasto por interés sobre el documento por pagar para el mes de febrero. El 31 de enero, Miller firmó un documento por pagar prometiendo devolver al banco en un plazo de tres años los $ 40.000 en capital que le fueron prestados y efectuar un pago anual por interés a una tasa del 10% por año, o $ 4.000 (= 10% x $ 40.000) por año. Cada vez que Miller prepare estados financieros incluirá el monto por interés que ha acumulado o devengado a partir de la fecha del estado financiero previo. A l término del mes de febrero, Mil ler reconocerá (acumulará) $ 333 (= $ 4.000/12) en interés, que es un doceavo del total del interés anual total, efectuando un registro contable:

(11) Intereses

Intereses por pagar

I _ Actiyo£ I =_ i Pasivos ^ + Y '' tn'monio^Neto ]

I \3 i i $-333 í

$333

$333-

Transacción 12: Miller Corporation reconoce un gasto por impuesto a las ganancias sobre el ingreso de febrero antes de impuesto a las ganancias. Asuma una tasa de impuesto a las ganancias de un 35%. La utilidad neta antes del impuesto a las ganancias para febrero es de $ 3.950 (= $ 50.000 - $ 30.000 - $ 14.500 - $ 50 - $ 1.000 - $ 167 - $ 333). El gasto por impuesto a las ganancias es de $ r:582(= 0,35 x $ 3.950). La compañía paga impuesto a las ganancias trimestralmente, de manera

que el impuesto a las ganancias de Miller queda impago al término del mes de febrero. El impuesto

a las ganancias es un gasto del periodo contable, sin importar cuándo la compañía efectúe el pago.

El registro contable para registrar el gasto de impuesto a las ganancias es el siguiente:

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Preparac ión de Estados F inancieros 73

(12) Impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias por pagar

$ 1.382

$ 1.382

Activos Pasivos

$ + 1.382 + Patrimonio Neto

$ - 1.382

Además de registrar los efectos que aparecen con el paso del tiempo, los registros contables

también corrigen errores que la compañía detecta al término del periodo. A estos registros también

se les conoce como registros contables. Por ejemplo, el impuesto a la propiedad sobre los edificios de

sus oficinas principales podría aparecer como un débito en los costos de venta en lugar de aparecer

en los gastos administrativos. O bien, un pago a algún proveedor por compras en la cuenta podría

aparecer como un débito en las cuentas por cobrar en lugar de aparecer en las cuentas por pagar.

No se registraron errores de este tipo para Miller Corporation durante febrero, de manera que no

fue necesario efectuar registros contables para corregir errores. Luego que todos los registros con­

tables están completos, el contador los mayoriza en las cuentas afectadas. Los registros contables

aparecen en gris en el Cuadro 2.6.

G » PREPARACIÓN DE ESTADOS FiWAMCiEiOS

1o PREPARACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Las cuentas de ingresos y de gastos muestran los efectos de las transacciones por ingresos

durante febrero y los registros contables al término del mes de febrero. Se pueden utilizar estos

montos para preparar un Estado de Ganancias y Pérdidas del mes. El Cuadro 2.7 muestra el Estado

de Ganancia y Pérdida de Mil ler Corporation para el mes de febrero.

El formato del Estado de Ganancias y Pérdidas consi^dera que los números entre paréntesis

deben ser sustraídos. Los números sin paréntesis son ingresos, subtotales de ingresos o utilidades

netas. El Cuadro 2.7 muestra una estimación de utilidades antes de intereses (es decir, el gasto por

intereses) y antes de los impuestos (EBIT). A esta medición se le conoce como utilidad operativa en

el Cuadro 2.7. En el Cuadro 2.5 Colgate utiliza el término utilidad operativa. La utilidad operativa

es por lo general el ingreso de ventas menos los gastos asociados con las operaciones centrales, en

donde central se refiere a las transacciones que son vitales para los negocios de una compañía. Miller

Corporation opera en el modelo de negocios de reto/7, en el que compra y revende mercaderías.

Su cálculo de utilidad operativa incluye las facturaciones asociadas con la venta de mercaderías

y los gastos asociados con la operación de este negocio. Estos gastos incluyen, por ejemplo, los

costos de ventas y los gastos administrativos y de venta. N i los PCGA en los Estados Unidos ni las

N I I F definen el concepto de utilidad operativa, aunque ambos a menudo aparecen en los Estados

de Ganancias y Pérdidas. Los gerentes pueden utilizar su criterio para determinar si informan o

no este número y, si lo hacen, pueden utilizar su criterio para decidir la forma como calcularlo.

Además, las NI IF requieren una presentación por separado en cuanto a los costos financieros, tal

como lo muestra el Cuadro 1.6 para Scania. En particular, Scania informa sus gastos financieros

netos de SEK 170 millones para el 2006.

2. REGISTROS CONTABLES DE CIERRE

Las cuentas de ingresos y de gastos acumulan los montos que van a ser incluidos en el Estado

de Ganancias y Pérdidas. Esto es, cada cuenta de ingreso contiene un total de ese ingreso y cada

cuenta de gasto contiene un total para ese gasto. Las cuentas de Estado de Ganancias y Pérdidas son

cuentas temporales y, como tales, tendrán un saldo inicial y un saldo final igual a cero. El próximo

paso será transferir los montos en las cuentas de ingresos y de gastos hacia la cuenta de utilidades

retenidas, que significa cerrar cada cuenta de ingresos y de gastos del periodo. El proceso de cie­

rre involucra reducir a cero el saldo en cada cuenta de Estado de Ganancias y Pérdidas debitando

las cuentas de ingresos y acreditando las cuentas_d£_gastos,.y transfiriendoTiacia las utilidades

retenidas las diferencias entre los ingresos totales y los gastos totales. Los registros contables de

cierre están indicados en ci Jo J i j . ^ e n el Cuadro 2.6.

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Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e ios Estados F inanc ieros

Miller Corporat ion Estado de Gananc ias y Pérdidas Por el ejercicio f inal izado el 28 de febrero (En nnillones de dólares)

Ventas $ 50.000

$ (30.000)

$ (15.717)

Utilidad operativa . . . . $ 4.283

Gastos financieros $ (333)

Impuesto a las ganancias $ (1.382)

Utilidad ne t a . . . . $ 2.558

Una cuenta de Estado de Ganancias y Pérdidas con un saldo deudor requiere de un registro contable de cierre que acredite esa cuenta, ya que un registro contable de cierre acreditado resultará en un saldo final igual a cero en la cuenta. La cuenta de costo de ventas de Miller tiene un saldo deudor de S 30.000. El registro contable de cierre para esa cuenta es el siguiente:

Utilidades retenidas $ 30.000

Costo de ventas $ 30.000

i Activos = ! Pasivos + l Patrimonio Neto

í i : ; $ - 30.000

i L.. , ».

i i $ + 30.000

Para cerrar la cuenta de costo de ventas en la de utilidades retenidas al término del mes de febrero.

Una cuenta de Estado de Ganancias y Pérdidas con un saldo acreedor requiere de un registro contable de cierre que debite esa cuenta, ya que con un débito en el registro contable de cierre resultará en un saldo final igual a cero en la cuenta. Por ejemplo, la cuenta de ventas de Miller tiene un saldo a favor de $ 50.000. El registro contable de cierre para esta cuenta es el siguiente:

Ventas $ 50.000

Utilidades retenidas $ 50.000

Activos = ! Pasivos i + i Patrimonio Neto

i. . 5 $ - 50.000

$ + 50.000

Para cerrar la cuenta de ventas en la de utilidades retenidas al término del mes de febrero.

El Cuadro 2.6 muestra en *: • ch^rv los registrostrontables de cierre para las cuentas de

ingresos y de gastos. El registro contable equilibra todas las cuentas de Estado de Ganancias y

Pérdidas en un registro contable único:

(13) Ventas $ 50-.000

Costo de ventas $ 30.000

Gastos administrativos y de ventas $ 15.717

Gastos financieros $ 333

Impuesto a las ganancias $ 1.382

Utilidades retenidas i 2 3 W

Para cerrar las cuentas del Estado de Ganancias y Pérdfdas en la de Utilidades reierilüds al término del mes de febrero.

El efecto neto del registro contable (13) cambia el saldo en la cuenta de utilidades retenidas

para reflejar la utilidad neta del periodo. En el caso de Miller CorporatioríTel efecto neto acredita

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Preparac ión de Estados F i n a n , 75

las Utilidades Retenidas para la utilidad neta de febrero de $ 2.568 (como se informó en el Estado de Ganancias y Pérdidas del Cuadro 2.7).

Milier Corporation Balance General Al 28 de febrero (En millones de dólares)

28 de febrero 31 de enero R

ACTIVOS

Activos corrientes

Efectivo

Cuentas por cobrar

Inventarios

Seguros pagados por anticipado.

Alquileres pagados por anticipado .

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

Pasivos Corrientes

Cuentas por pagar

Adelantos de clientes

Intereses por pagar

Impuesto a las ganancias por pagar.

Total Pasivos Corrientes . . . . . . .

Documentos por pagar

Total Pasivos no Corrientes

Total Pasivos

Pasivos Corrientes

Acciones comunes

Utilidades retenidas.

Total Patrimonio Neto.

Total Pasivos y Patrimonio Neto. .

$ 81.900

$ 12.000

$ 10.000

$ 550

$ 11.000

5.000 ,

333

1.382

$ 82.400

$ -$ 15.000

$ 600

$ 12.000

Total Activos Corrientes $ 115:450 • $ 110.000

$ 40.000 $ 40.000

Depreciación acumulada $ (167) $ 0

Inmuebles netos $ 39.833 $ 40.000

$ 155.283 $ 150.000

107.000

1.568

3.000

$ -$ 6.715 $ 3.000

$ 40.000 $ 40.000

$ 40.000 $ 40.000

$ 46.715 $ 43.000

107.000

$ 108.568 $ 107.000

$ 155.283 $ 150.000

3. PREPARACIÓN DEL BALANCE GENERAL

Después de completar el proceso de cierre, las cuentas con saldo distinto de cero son todas cuentas de Balance Generai.-^e pueden utüizar estas cuentas para preparar el Balance General por ejercicios al término del periodo. El Cuadro 2.8 presenta el Balance General para Miller Corpo­ration al 31 de enero y al 28 de febrero.

El saldo en las utilidades retenidas ha aumentado desde cero al término del mes de enero hasta $ 1.568 al término del mes-de febrera El cambio en las utilidades retenidas iguala la utilidad neta de $ 2.568 menos los dividendos de $ 1.000. Las utilidades retenidas comenzarán en marzo con un saldo de $ 1.568. La utilidad neta menos los dividendos (si los hay) para marzo se suman a los $ 1.568 para producir el saldo en las utilidades retenidas al término del mes de marzo. El saldo en la cuenta de utilidades retenidas, al igual que todas las otras cuentas de Balance General, refleja los efectos acumulativos de las transacciones que afectan esa cuenta.

4. PREPARACIÓN DE UN ESTADO DE FLUJOS BE EFECTIVO

El Estado de Flujos de Efectivo describe las fuentes y usos del efectivo durante un periodo y los clasifica dentro de actividades operativas, de inversión y de financiamiento. Proporciona una explicación detallada de los cambios que se producen en el saldo de la cuenta de efectivo durante

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76 Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados Financieros

ese periodo. Por ejemplo, un Estado de Flujos de Efectivo para Miller Corporation explica por qué el saldo de efectivo se redujo desde $ 82.400 al 1 de febrero a $ 81.900 al 28 de febrero. El Capí­tulo 5 se concentra en el Estado de Flujos de Efectivo y describe dos aproximaciones utilizadas para calcular el flujo de efectivo desde las operaciones. La primera aproximación, llamada método

directo, involucra un listado relativamente directo de las fuentes y usos del efectivo a partir de las actividades operativas como uno las entendería a partir de la identificación y de la comprensión de las transacciones que afectan la cuenta de efectivo. La segunda aproximación, llamada método

indirecto, concilia la utilidad neta con los flujos de efectivo de las operaciones ajustando la utilidad neta para los componentes del Estado de Ganancias y Pérdidas que no son efectivos. Aunque el método indirecto domina en la práctica, en este punto no es intuitivo ya que muchos de los ajustes necesarios para la utilidad neta involucran conceptos que aún no se han-cubierto. Por este motive, se muestra el método directo en este capítulo y se posterga la discusión del método indirecto para el Capítulo 5.

Miller Corporation Estado de Flujos de Efectivo - Método Directo Por el periodo finalizado el 28 de febrero (En millones de dólares)

Fuentes de efectivo |

Efectivo recibido de clientes $ 35.000 |

Usos del efectivo

Efectivo pagado por gastos de venta, generales y administrativos

Efectivo pagado a los proveedores

Dividendos pagados

Movimiento de efectivo

Saldo inicial de efectivo

Saldo final de efectivo $ 81.900 |

Como se mostró anteriormente, el saldo en efectivo se redujo en $ 500 durante el mes de febrero. Un estado simplificado de flujos de efectivo para febrero, como se muestra en el Cuadro 2.9, explica este cambio.

Las filas informadas en el Cuadro 2.9 corresponden a todas las transacciones que genera­ron efectivo y a todas las transacciones que consumieron efectivo durante febrero. Una forma de identificar estas transacciones es observar el mayor en T para la cuenta de efectivo (expuesto en el Cuadro 2.6 y reproducida a continuación):

Efectivo (A)

$ 82.400

(5) $ 35.000 $ 14.500 (4)

$ 20.000 (6)

$ 1.000 (7)

$ 81.900

Recuerde de la transacción (2) que los S 50.000 en ventas de febrero consisten en $ 3.000 en anticipo en efectivo recibido en enero (de manera que se trata de una entrada de efectivo en el Estado de Flujos de Efectivo del mes de enero de flujos deefectivo) y $ 47.000 en forma de promesas de pago a futuro de clientes (de manera que este monto será una entrada de efectivo en el periodo contable que corresponda al cobro del efectivo). Aquí, la transacción (5) afirma que Miller recaudó $ 35.000 en efectivo de sus clientes en febrero por bienes que los clientes adquirieron a crédito en febrero. Miller tiene un ingreso en efectivo de $ 35.000 para febrero asociado con los cobros en efectivo de los clientes por ventas efectuadas en febrero.

Las salidas de efectivo del mes de febrero consisten en $ 14.500 por gastos administrativos y de venta y $ 20.000 por concepto&iidquiridos a cuenta en fehreróTMillerJambién pagó en efectivo un dividendo de $ 1.000. El total de salidas de efectivo ($ 35.500) excede las entradas de efectivo ($ 35.000), lo que significa que Miller utilizó algo de efectivo en caja para cubrir el déficit de $ 500. Como lo muestra el Cuadro 2.9, el déficñéxpIícaTá reducción del saldo en efectivo desde $ 82.400 a inicios del mes de febrero hacia $ 81.900 al término del mes de febrero.

$ (14.500) I

$ (20.000) I

$ (1.000) I

% (500) I $ 82.400 t

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Resumen

El Estado de Flujos de Efectivo en el Cuadro 2.9 es una presentación simplificada en base a un Estado de Flujos de Efectivo que ha sido preparado utilizando el método directo. Para los PCGA en los Estados Unidos y las NI IF el Estado de Flujos de Efectivo presenta las fuentes y usos del efectivo por actividad. Esto significa que el estado contiene secciones separadas para operar los flujos de efectivo, invertir los flujos de efectivo y financiar los flujos de efectivo.

Mediante el registro de los efectos de cada transacción en forma dual en las cuentas se mantiene la ecuación contable: Total Activos = Total Pasivos + Patrimonio Neto. El formato de un registro contable para registrar la transacción es:

Cuenta de débito (el Activo aumenta y el Pasivo y Patrimonio Neto disminuyen)

Cuenta de crédito (el Activo disminuye y el Pasivo y Patrimonio Neto aumentan)

.Cuenta de débito

Cuenta de crédito

Los mayores en T proporcionan un modo alternativo para organizar el registro de las transac­ciones. También son dispositivos convenientes para recoger los registros de una serie de transac­ciones o registros contables de diario que afectan a una cuenta única durante el periodo. Así como las entradas de diario, los mayores en T reflejan los efectos dobles de las transacciones como los muestra el siguiente formato de mayor en T:

Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo 0 Patrimonio Neto)

Saldo inicial Saldo inicial

Aumentos Disminuciones Disminuciones Aumentos

-::---:T:Tt)ebitor^^^ - Crédito Débito Crédito

Saldo final Saldo final

Los registros contables de diario y los mayores en T también registran los efectos de las transacciones en el Estado de Ganancias y Pérdidas. Todas las cuentas del Estado de Ganancias y Pérdidas son temporales: comienzan y terminan con saldo cero. El proceso de cierre asegura que el saldo final en una cuenta de Estado de Ganancias y Pérdidas sea cero, debitando o acreditando cada cuenta con el monto exacto necesario para asegurar que el débito calza con el crédito, para que el saldo de la cuenta final sea cero. El débito o crédito de compensación para cada una de estas transacciones de cierre son, por lo general, las utilidades retenidas. Así, el proceso de cierre refleja la articulación entre el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General, según se expresa en la relación de las utilidades retenidas:

Utilidades retenidas (inicial) + Utilidad neta - Dividendos = Utilidades retenidas (final)

En esta ecuación, la utilidad neta es una medida de resumen de los montos de gasto e ingreso bruto individual.

El carácter dual de las transacciones y las consecuencias en los informes de aquel carácter dual se extiende a elementos para los cuales ningún evento desencadena un registro contable. Algunos conceptos generan un registro contable y a un reconocimiento en los estados financieros debido al

"paso del tiempo, tales cofñó sueldos obtenidos que aún no se han pagado a los empleados, consumo de una parte de un activo pagado por anticipado (por ejemplo, alquileres pagados por anticipado y seguros pagados por anticipado) e intereses acumulados sobre préstamos, pero que aún no se pagan. Estos conceptos, además de otros similares, se registran utilizando registros contables al término del periodo de informes. Los registros contables pueden aumentar o disminuir los saldos en euenta.s díl Ddlancc General y cuentas del Estado de Ganancias y Pérdidas.

Page 96: Contabilidad Financiera · xviii h t los pasivos no corrientes: sus componentes 133 1. obligaciones financieras 134 2. cuentas por pagar comerciales 135 3. otras cuentas por pagar

78 Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inancieros

m

si';

7''

VISION GENERAL DEL PROCESO CONTABLE

El proceso de mantener registros generalmente involucra los siguientes pasos:

1. Registrar cada transacción en un archivo u otro medio en forma de registro contable. 2. Contabilizar los montos desde los registros contables a las cuentas de Estado de Ganancias y

Pérdidas y Balance General individuales en un libro mayor general. En los sistemas computa-rizados, la contabilización sucede de forma instantánea y automática después de formular los registros contables. Los mayores en T son dispositivos útiles para ejemplificaciones de libros y problemas planteados al final de los capítulos coii el propósito de acumular los efectos de las transacciones en las cuentas del Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General. Estos dos pasos iniciales suceden-diariamente (y laLvez muchas .veces durante el día). Los pasos restantes ocurren típicamente al término del periodo contable:

3. Realizar los registros contables de ajuste en las cuentas a fin de corregir errores y reflejar los impactos de los conceptos de los estados financieros que surgen debido al uso o al paso del tiempo.

4. Preparar el Estado de Ganancias y Pérdidas para el periodo a partir de los montos de las cuen­tas del Estado de Ganancias y Pérdidas.

5. Cerrar las cuentas transitorias del Estado de Ganancias y Pérdidas en utilidades retenidas. 6. Preparar el Balance General a partir de montos de las cuentas del Balance General. 7. Preparar el Estado de Flujos de Efectivo a partir de los montos del Balance General y de los

detalles de las transacciones que afectan a la cuenta de efectivo.

La Figura 2.1 muestra estas operaciones, ejemplificadas en la sección anterior mediante el uso de las transacciones de Miller Corporation durante febrero.

: Formulación Resultados de de registros transacciones ''^contables para

transacciones

Contabilización

' en cuentas

Formulación de registros contables y corrección

Preparación del Estado

''..de Ganancias y Pérdidas

Formulación de registros contables de cierre

Preparación

idel Balance

General

Preparación del Estado de Flujos'

de E1=ectivo

Ocurren continuamente durant&,A^ériodo<<j | • Ocurren al termina del periodo . • >

Este capítulo mostró el uso de registros contables y mayores en T. Algunos instructores y alumnos podrían preferir utilizar una planilla de cálculo computacional para lograr los mismos objetivos. Este apéndice muestra el uso de una planilla de cálculos con las transacciones de Mil ler Corporation abordadas en el capítulo y resumidas en el Cuadro 2.2.

El Cuadro 2.2 presenta la ecuación contable de forma horizontal. Esto es:

Activos-^-Pa^sivos + Pat r imonio N e t o

Observe ahora la ecuación contable presentada de forma vertical al inicio y al término de un periodo. Esto es:

Act ivos Act ivos

i ' " .

Pasivos

± Patr imonio N e t o

Pasivos

4-

Pat r imonio N e t o

inicio Final

Page 97: Contabilidad Financiera · xviii h t los pasivos no corrientes: sus componentes 133 1. obligaciones financieras 134 2. cuentas por pagar comerciales 135 3. otras cuentas por pagar

A p é n d i c e 2.1: Uti l ización de una planil la de cálculo para registrar las transacciones de negoc ios

Esta disposición vertical de la ecuación contable corresponde a la presentación real de los Balances Generales; véase, por ejemplo, el Balance General de Colgate en el Cuadro 2.1. Se utiliza este arreglo vertical para diseñar una planilla de cálculo para registrar los efectos dobles de las transacciones sobre la ecuación contable.

El Cuadro 2.10 presenta la plantilla de la planilla de cálculo que usted puede descargar desde el sitio Web de este libro www.cengage.com/accounting/stickney. La columna saldo: inicio del periodo informa montos en el Balance General al inicio de un periodo y la columna saldo: término

í del periodo informa montos en el Balance General al término del periodo, f. Las filas de la planilla de cálculo muestran Activos (corrientes y no corrientes). Pasivos . (corrientes y no corrientes) y el Patrimonio Neto. Se dejan espacios para cuentas individuales, tales

como efectivo, cuentas por pagar y acciones comunes. Las columnas de nombre transacciones, por número y descripción se refieren a las transacciones cuyo registro transforma el Balance General al inicio del periodo hasta el Balance General al término del periodo. Se utiliza esta planilla de cálculo para mostrar los efectos duales de las transacciones, ingresando los títulos de cuenta apropiados en las filas de la primera columna. La siguiente hasta la última fila de la planilla de cálculo, llamada desequilibrio, si lo hubiere, funciona como un verificador aritmético que se utiliza para asegurarse que se ha registrado cada transacción a fin de mantener la ecuación contable.^

Se muestra el uso de esta plantilla de la planilla de cálculo con el uso de ocho transacciones de Miller Corporation durante enero mientras se prepara para comenzar sus actividades el 1 de febrero. Se indica si cada cuenta es una cuenta de Activo (A), Pasivo (P) o Patrimonio Neto (PN). El Cuadro 2.11 muestra la planilla de cálculo completada que incorpora las ocho transacciones.

Transacción 1: El 1 de enero, Miller emite 10.000 acciones comunes con un valor nominal de $ 10 por $ 100.000 en efectivo. Esta transacción aumenta el efectivo en $ 100.000 y las acciones comunes, una cuenta de Patrimonio Neto, por el mismo monto. Así:

(A) Efectivo $ + 100.000

(PN) Acciones comunes $ + 100.000

Se ingresa el título de cuenta, efectivo, en la primera fila debajo de Activos Corrientes y el título de cuenta, acciones comunes, en la primera fila debajo de Patrimonio Neto y se coloca 100.000 en cada una de estas cuentas debajo de la columna transacción 1. Un monto distinto a cero en la fila Desajuste, si lo hubiere, indicaría un registro incorrecto de la transacción, el que se debe corregir antes de pasar a la siguiente transacción.

Transacción 2: El 5 de enero, Miller paga $ 12.000 por el uso de equipos durante los 12 meses siguientes. Esta transacción disminuye el efectivo en $ 12.000 y aumenta el alquiler pagado por adelantado, un Activo Corriente, en $ 12.000. Así:

(A) Efectivo $ - 1 2 . 0 0 0

(A) Alquiler pagado por anticipado $ + 12.000

Transacción 3: El 15 de enero, Miller compra mercaderías a cuenta por un costo de $ 15.000 de un proveedor, acordando pagar más adelante. Esta transacción aumenta el inventario en $ 15.000 y las cuentas por pagar, un Pasivo Corriente, en $ 15.000, Así:

(A) Mercaderías $ + 15.000

(P) Cuentas por pagar $ + 15.000

Transacción 4: El 21 de enero, Miller le paga al proveedor de la transacción (3) $ 8.000 por el monto adeudado. Esta transacción reduce el efectivo y las cuentas por pagar en S 8.000. Así:

(A) Efectivo $ - 8 . 0 0 0

(P) Cuentas por pagar $ - 8.000

T 5-4ift plantilla de transacciones sigue el mismo procedimiento usual para el uso de una plantilla de cálculo de Excel. Si un problema en particular tiene más de ocho transacciones, el comando insertar columna le permite -

i! obtener coluinnas adicionales. El comando insertar fila le permite agregar filas adicionales para más cuentas.

Inserte columnas y filas como se indica en la plantilla de transacciones para asegurarse que las fórmulas de

E. sumatoria incluyen los efectos de las filas y columnas adicionales. Los comandos editar eliminar fila y editar

i eliminar columna permite la eliminación de filas y columnas innecesarias.

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os

o Planti l la de la Planil la d e Cálculo d e T r a n s a c c i o n e s

A C ; G ' ^ H 1 J

1 C U( nta i del Balance General 1 Transacciones, por N ú m e r o y Descripción

2

Saldo al

inicio del

periodo

Describa la transacción aquí

Saldo al

final del

periodo

3 1 2 3 4 5 6 7 8

4 A :r V O S 5 A<i os C rrientes:

6

.8

.9 To tal Ac tivos Corrientes

10 A( tivos n Corrientes:

11

12

13

14 Total Ac tivos no Corrientes

15 Total Activos

16 P A S I V O S ¥ P A T R I M O N I O N E T O

17 Pasivos Corrientes:

18

19 Total Pasivos Corrientes

20 Pasivos no Corrientes:

21

22 Total

23 Patrimonio Neto:

2 4

25

26 Total Patrimonio Neto

27 Total Pasivos y Patrimonio Neto

Equity

28

29 Desajuste, si lo hubiere

30

31 Cuentas del Estada

de Ganancias y Pérdidas

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Miller C o r p o r a t i o n Planil la de Cálculo d e T r a n s a c c i o n e s (En dólares)

i

1 C ente s del Balance General Transacciones, por N ú m e r o y Descripción

2

S

in

P

ildo al

icio del

¡riodo

Emite

acciones

comunes por

efectivo

Paga el

alquiler del

equipo por

anticipado

en efectivo

Compra Paga efectivo

a proveedor

Entrega

acciones

c o m u n e s al

proveedor

Paga el

seguro por

anticipado

Recibe

adelanto

decliente

C o m p r a

edificio

utilizando

d o c u m e n t o

por pagar

Saldo al

final del

periodo

3 1 2 3 4 5 6 7 8

4 f .a IVO >

5 f ct vos ( ornantes:

6 E fectivo $ 100.000 $ 212.000 $ 28.000 $ 2600 $ 3.000 $ 82.400

7 ercaden as $ 15.000 $ 15.000

8 Seguros | agados por anticipado $ 600 $ 600

Alquilere pagados por anticipado $ 12.000 $ 12.000

10 Total / ctivos Corrientes $ 110.000

11 Activos no Corrientes:

12 Inmuebles $ 40.000 $ 40.000

13 Total Activos $ 150.000

14 P A S I V O S y P A T R I M O N I O N E T O

15 Pasivos Corrientes:

16 Cuentas por pagar $ 15.000 $ 28.000 $ 27.000

17 Adelantos de dientes $ 3.000 $ 3.000

18 Total Pasivos Corrientes $ 3.000

19 Pasivos no Corrientes:

20 Documento por pagar $ 40.000 $ 40.000

21 Total Pasivos no Corrientes $ 40.000

22 Total Pasivos $ 43.000

23 Patrimonio Neto:

24 Acciones comunes $ 100.000 $ 7.000 $ 107.000

25

26 Total Patrimonio Neto $ 107.000

27 Total Pasivos y Patrimonio Neto $ 150.000

2 8

29 Desajuste, si to hubiere

30

31 Cuentas del Estado de Ganandas y Pérdidas

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82 Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión de los Estados F inancieros

Transacción 5: El 25 de enero, el proveedor de la transacción (3) acepta 700 acciones comunes por el pago de $ 7.000 que aún se le adeudaban. Esta transacción reduce las cuentas por pagar y aumenta las acciones comunes en $ 7.000. Así;

(P) Cuentas por pagar $ - 7.000

(PN) Acciones comunes $ + 7.000

Transacción 6: El 31 de enero, Miller paga $ 600 en efectivo por una póliza de seguros de un año para una cobertura que entra en vigencia el 1 de febrero. Esta transacción reduce el efectivo en $ 600 y aumenta el seguro pagado por anticipado, un Activo Corriente, para los beneficios futuros de la cobertura del seguro. Así;

(A) Efectivo $ - 6 0 0

(A) Seguro pagado por anticipado $ + 600

Transacción 7: El 31 de enero, Miller recibe $ 3.000 por mercaderías de un cliente que debe entregarse durante febrero. Esta transacción aumenta el efectivo y aumenta los adelantos de clientes, un Pasivo Corriente, en $ 3.000. Así;

(A) Efectivo $ + 3.000

(?) Adelantos de clientes $ + 3,000

Transacción 8: El 31 de enero, Miller adquiere un edificio por $ 40.000 mediante la firma de un documento por pagar con su banco local. Esta transacción aumenta los inmuebles en $ 40.000 (un Activo no Corriente) y aumenta los documentos por pagar (un Pasivo no Corriente) en la misma cantidad. Así;

(A) Inmuebles $ + 40.000

(P) Documentos por pagar $ + 40.000

La última columna a la derecha muestra los montos del Balance General al 31 de enero. Los montos son el resultado de la suma de los montos del Balance General al inicio del periodo (en este caso, cero) y los montos de cada transacción durante el periodo. Se pueden entonces utilizar los montos en la planilla de cálculo para preparar un Balance General. El Cuadro 2.4 en el capítulo presenta el Balance General de Miller Corporation al 31 de enero.

PROBLEMA 2.5 para autoevaluación

Análisis de la planilla de cálculo de transacciones del negocio. Diseñe una planilla de cálculo similar a la que aparece en el Cuadro 2.10 o utilice la plantilla de la planilla de cálculo de las transacciones disponible con este texto en la página www.cengage.com/accounting/stickney. Ingrese cada transacción de Gaines Corporation en el Problema 2.1 para autoevaluación y calcule los montos para el Balance General después de las seis transacciones.

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Soluciones a Problemas de Autoevaluación

S C L U C ' O N S U G E R I D A P A R A EL P R O B L E M A 2.1 P A R A A U T O E V A I U A C Í G N

(Gaines Corporation; los efectos duales de las transacciones en la ecuación contable)

Pasivos

+ £ 0 +

+£ 100.000 +

+ £ 0 +

Transacción Activos

1. La empresa emite 20.000 acciones comunes con un valor nominal de £ 10 y recibe £ 12 en efectivo por acción +£ 240.000

2. La empresa emite £ 100.000 de bonos +£ 100.000

3. La empresa adquiere, con £ 220.000 en efectivo, terrenos con un costo de £ 40.000 y un edificio con un costo de £ 180.000 +£ 220.000

-£220.000

4. La empresa adquiere, a crédito, equipos con un costo de £ 25.000 en mercaderías con un costo de £12.000 +£37.000 = +£37.000 +

5. La empresa firma un acuerdo para arrendar equipos al dueño y paga £ 1.500 del alquiler por adelantado +£1.500

. . . . -£1.500

6. La empresa paga £ 28.000 a los proveedores de 4 -£ 28.000

Total £ 349.000

+ £ 0 +

-£28.000

£ 109.000 +

Patnmonio Neto

+£ 240.000

+ £ 0

+ £ 0

+ £ 0

+ £ 0

£240.000

SQLUCIÓÍJ S U G E R I D A P A R A EL P R O B L E M A 2.2 P A R A A U T O E V A L U A C I Ó N

(Gaines Corporation; Mayores en T para diversas transacciones)

Efectivo (Activo) Inventarios (Activo) Alquileres pagados por

adelantado (Activo)

(1) £ 240.000

(2) £ 100.000

£ 220.000 (3)

£ 1.500 (5)

£ 28.000 (6)

(4) £ 12.000 (5) £ 1.500

Terreno (Activo) Inmuebles (Activo) Equipos (Activo)

(3) £ 40.000 (3) £ 180.000 1 (4) £ 25.000

Cuentas por pagar (Pasivo) Bonos por pagar (Pasivo) Capital social

(Patrimonio)

_ (6) £ 28.000 £ 37.000 (4) £ 100.000 (2) £ 200.000 (1)

Primas sobre emisión

de acciones (Patrimonio)

r t ^ . ^ 0 0 (1)

S O L U C I Ó N S U G E R I D A P A R A EL P R O B L E M A 2.3 P A R A A U T O E V A L U A C I Ó N

(Gaines Corporation; registros contables para diversas transacciones)

Emite 20.000 acciones comunes con un valor nominal de £ 10 y recibe £ 12 en efectivo por acción. (1) Efectivo £ 240.000

Acciones comunes

Primas sobre emisión de acdones '.

£ 200.000

£ 40.000"

+ Patrimonio Neto £ + 220.000

£ + 40.000

Page 102: Contabilidad Financiera · xviii h t los pasivos no corrientes: sus componentes 133 1. obligaciones financieras 134 2. cuentas por pagar comerciales 135 3. otras cuentas por pagar

Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inancieros

Emite £ 100.000 en bonos. (2) Efectivo £ 100.000

Bonos por pagar £ 100.000

[ Activos i = j Pasivos + Patrimonio Neto ! £ + 100.000 ! T £ + 100.000

Con £ 220.000 adquiere un terreno con un costo,de£,4I}.D0r. y.un£idificio con.,un,cosío de £180.000. (3) Terreno £40.000

Edificio £ 180.000

Efectivo £ 220.000

' '•*! ° _.J-.° ' Pasivos ! + . Patrimonio Neto • £ + 40"'.000" A ~¡ ' 7 " : " I

£ + 180.000 ! : ¡ > i

£ - 220.000 : ; i • '

Compra equipos con un costo de £ 25.000 y mercaderías con un costo de £ 12.000 a cuenta. (4) EquiposTT77. . . . 77 7 £ 25.000

Inventarios £ 12.000

Cuentas por pagar £ 37.000

i Activos : = j Pasivos : + ; Patrimonio Neto [ "£+"25.000 'i " 1 i " !

\0 i ' ' : " í

Paga £ 1.500 correspondiente al alquiler de equipos por adelantado. (5) Alquiler pagado por anticipado

Efectivo

i Activos ; = • Pasivos : + : Patrimonio Neto i r ^ T + T s o ' o ' ' i ¡ i ' ;

'í"'£- 1.500 ' ¡ 1 ! ; - - ^

Paga £ 28.000 al proveedor en (4).

(6) Cuentas por pagar £ 28.000

Efectivo T7T77 £ 28.000

Activos = Pasivos + Patrimonio Neto £- 28.000 ! £- 28.000

£1.500

£ 1.500

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Soluciones a Problemas de Autoevaluación 85

S O L U C I Ó N S U G E R I D A P A R A EL P R O B L E M A 2.4 P A R A A U T O E V A L U A C I Ó N

(Electronics Appliance Corporation; preparación de registros contables, mayores en T y Balance General)

a. Los registros contables para las nueve transacciones son los siguientes:

Emite 4.000 acciones comunes con un valor nominal de $ 10 y recibe $ 12 en efectivo por acción.

(1) 1 de septiembre

Efectivo $ 48.000

Acciones comunes $ 40.000

Primas sobre emisión de acdones $ 8.000

Activos : = Pasivos + Patrimonio Neto $ + 48^000' V " : $ + 40.000 :

• ' $ + 8.000

Emite 600 acciones comunes con un valor nominal de $ 10 por la adquisición de una patente.

(2) 2 de septiembre

Patente $7.200

Acciones comunes $ 6.000

Primas sobre emisión de acciones $ 1.200

Activos = Pasivos + Patrimonio Neto $ + 7.200 ' $ + 6.000

: ' ••' ' • ' : $ + 1.200

Paga por adelantado del alquiler de octubre y noviembre por el edificio de la fábrica.

(3) 5 de septiembre

Alquileres pagados por anticipado $ 10.000

Efectivo $ 10.000

Activos = Pasivos + Patrimonio Neto "$ - 10.000 I :

$ + 10.000 ' ' ' ,' '

Compra a cuenta materias primas con un costo de $ 6.100. (4) 12 de septiembre

Materias primas $ 6.100

Cuentas por pagar $ 5.100

Activos = Pasivos + Patrimonio Neto $ + 5.100' , • ' : j + 5^100 ;

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Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inanc ieros

Recibe un adelanto de $ 900 de un cliente como depósito por equipo que se fabricará en el futuro. (5) 15 de septiembre

Efectivo $ 900

Adelantos de clientes $ 900

Activos = Pasivos + Patrimonio Neto " T + 9 Ó b " i ; ' $ + 900 ! i '

Adquiere equipos con un precio de alquiler de $ 950 por $ 925 después de obtener un descuento por pronto pago. (6) 20 de septiembre

Equipos $ 925

Efectivo $ 925

Activos = ¡ Pasivos : + ; Patrimonio Neto ? ; '"• '$ -'925 ' '\ i •:

Entrega adelantos en efectivo por $ 200 a empleados que comienzan a trabajar el 1 de octubre. (7) 28 de septiembre

Adelantos a empleados $ 200

Efectivo $ 200

Activos ; = ; Pasivos + Patrimonio Neto $- 200 i ' • " ;

Adquiere equipos por $ 27.000; paga $ 5.000 en efectivo y firma un documento por pagar por S 22.500 por el saldo del precio de compra.

(8) 30 de septiembre

Equipos $ 27.500

Efectivo $ 5.000

Documentos por pagar $ 22.500

Activos ! = Pasivos + Patrimonio Neto $ + 27.500 i $ + 22.500 • i

! $- 5.000 " • :

Paga $ 450 por la instalación del equipo adquirido en (8). (9) 30 de septiembre

Equipos $ 450

Efectivo $ 450

Activos = Pasivos ; + Patrimonio Neto ' ''"'$+750 ; : " . : $- 450 ; " i

b. El Cuadro 2.12 presenta mayores en T de Electronics Appliance Corporation y muestra el registro de nueve entradas en las cuentas. Las letras A, Py PN después de los títulos de las cuentas indican la categoría de Balance General de las cuentas.

Page 105: Contabilidad Financiera · xviii h t los pasivos no corrientes: sus componentes 133 1. obligaciones financieras 134 2. cuentas por pagar comerciales 135 3. otras cuentas por pagar

;nes a Problemas de Autoevaluación 87

Efectivo (A)

Electronics Appl iance Corporat ion

Mayores en T y t ransacciones durante set iembre

(En dólares)

(Problema 2.4 para autoevaluación)

Adelantos a empleados (A) (1) $ 48.000 $ 10.000 (3)

(5) $ 900 $ 925 (6) $ 200 (7) $ 5.000 (8) $ 450 (9)

• $ 32.325

Alquileres pagados por anticipado (A) (3) $ 10.000

• $ 10.000

200

Equipos (A)

• $ 28.875

Materias primas (A)

6.100

Patente (A) (2) $ 7.200

$ 7.200

Cuentas por pagar (P) Adelantos de clientes (P) $ 6.100(4) $ 900 (5) $ 6.100 • $ 900 •

Acciones comunes (PN) Primas sobre emisión de acciones (PN) $ 40.000 (1) $ 6.000 (2)

$ 8.000 (1) $ 1.200 (2)

$ 46.000 • $ 9.200 •

Electronics Appl iance Corporat ion

Balance Genera l

Al 30 de set iembre

(En dólares)

(Problema 2.4 para autoevaluación)

Documentos por pagar (P) $ 22.500 (8)

$ 22.500 •

ACTIVOS

Activos corrientes

Efectivo . $ 32.325

Adelantos a empleados $ 200

Materias primas $ 6.100

Alquiler pagado por anticipado $ 10.000

Total Activos Corrientes $ 48.625

Inmuebles, maquinaría y equipos

Equipos $ 28.875

Intangibles

Patente $ 7.200

Total Activos $ 84.700

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

Pasivos corrientes

Cuentas por pagar S 6.100

Adelantos de clientes $ 900

Total Pasivos Corrientes $ 7.000

Pasivos no Corrientes

-DocLtmentDS por pagar $ 22.500

Total Pasivos $ 29.500

Patrimonio Neto

Acciones comunes, $10 VN $ 46.000

Primas sobreemisión de acciones $ 9.200

Total Patrimonio Neto $ 55.200

Total Pasivos y Patrimonio Neto $ 84.700

c. El Cuadro 2.13 presenta un Balance General al 30 de setiembre.

S O L U C I Ó N S U G E R I D A P A R A EL P R O B L E M A 2.5 P A R A A U T O E V A L U A C I O N

(Gaines Corporation; Análisis de planilla de cálculo de las transacciones de negocio) véase el Cuadro 2.14.

Page 106: Contabilidad Financiera · xviii h t los pasivos no corrientes: sus componentes 133 1. obligaciones financieras 134 2. cuentas por pagar comerciales 135 3. otras cuentas por pagar

iMm¡m

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3:

G a i n e s Planil la (En lib (ProbI

C o r p o r a t i o n

iie cálculo d e t r a n s a c c i o n e s ras ester l inas) e m a 2.5 para autoevaluación)

Cuentas del Balance General

A C T I V O S

Activos Corrientes:

Efectivo

Existendas de mercaderías

Alquileres pagados por anticipado

Total Activos Corrientes

Activos no Corrientes:

Terreno

Inmuebles

Equipos

total Activos no Corrientes

Total Activos

P A S I V O S Y P A T R I M O N I O N E T O

Pasivos Corrientes:

Cuentas por pagar

Total Pasivos Corrientes

Pasivos no Corrientes:

Bonos por pagar

Total Pasivos no Corrientes

Patrimonio Neto:

Acciones comunes

Pomas sobre emisión de acciones

Desajuste, si lo liubiere

Cuentas del Estado de Ganancias yPérdidas

Total Pasivos

Total Patrimonio Neto

Total Pasivos y Patrimonio Neto

F Saldo al

inicio del

periodo

Emite

acciones

comunes por

efectivo

£ 240.000

£ 200.000

£ 40.000

Transacciones, por riúmero y descripción

Emite bonos

por efectivo

£ 100.000

£ 100.000

Adquiere

terreno y

edificio por

efectivo

£ -220.000

£ 40.000

£ 180.000

Adquiere

equipos e

inventario a

cuenta

£ 12.000

£25.000

£ 37.000

Paga

alquileres por

adelantado

£-1.500

£ 1.500

Paga al

proveedor

£-28.000

£ -28.000

Saldo al

final del

periodo

£ 90.500

£ 12.000

1.500

£ 104.000

£ 40.000

£ 180.000

£ 25.000

£ 245.000

£ 349.000

£ 9.000

£ 9.000

£ 100.000

£ 100.000

£ 109.000

£ 200.000

£ 40.000

£ 240.000

£ 349.000

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Preguntas, Ejercicios y Problemas 89

Cuenta Cuentas permanentes Cuentas transitorias Ecuación contable Efecto dual de las transacciones Mayores en T Débito

Crédito Registro contable Proceso de contabilización Registros contables de ajuste Cuentas regularizadoras Proceso de cieiTe

1

P R E G U N T A S

1. Revise el significado de los términos y conceptos mostrados anteriórnente en Conceptos y Términos Clave.

2. ¿Por qué cada transacción de contabilización tiene dos efectos? 3. ¿Cuál es la relación entre mayor en T y registro contable? 4. ¿Cuál es el propósito de las cuentas transitorias? 5. ¿Qué diferencia existe entre los activos no corrientes de los activos corrientes? 6. ¿A qué se refiere "articulación del Balance-General con el Estado de Ganancias y Pérdidas"? 7. ¿Cuál es el propósito del Estado de Ganancias y Pérdidas? 8. ¿Cuál es la diferencia entre un registro contable que resulta de transacciones y un registro con­

table que es producto del paso del tiempo? 9. ¿Cuál es el propósito de utilizar cuentas regularizadoras? ¿Cuál es la alternativa al uso de ellas?

10. ¿Cuál es la diferencia clave entre el método directo para presentar un Estado de Flujos de Efectivo y el método indirecto?

11. Efectos duales en la ecuación contable. Fresh Foods Group, minorista europeo de alimentos que posee supermercados en siete países, realizó las siguientes tres transacciones durante 2008: (1) compró y recibió mercaderías con un costo de € 678 millones, a cuenta, de dife­rentes proveedores; (2) devolvió mercaderías con un costo de € 45 millones debido al daño que ocurrió durante el envío; (3) pagó a los diferentes proveedores el monto total adeudado. Indique los efectos de cada una de las tres transacciones en la ecuación contable. Fresh Foods Group aplica las NIIF e informa los resuhados en millones de euros.

12. Efectos duales en la ecuación contable. Cement Plus, empresa que se especializa en mate­riales para la construcción, realizó las cuatro transacciones siguientes durante 2008: (1) com­pró y recibió mercaderías con un costo de $ 14.300 millones, de los cuales $ 12.000 millones fueron a cuenta y el resto pagado en efectivo; (2) compró maquinaria por $ 3.000 millones en efectivo; (3) emitió 2.000 acciones comunes por $ 6.500 millones en efectivo; (4) emitió acciones comunes a sus proveedores por el monto restante adeudado por la compra de merca­derías. Indique los efectos de cada una de estas cuatfo'üránsacciones en la ecuación contable. Cement Plus aplica las normas de informes financieros de los PCGA en los Estados Unidos e informa sus resultados en millones de dólares.

13. Análisis de cambios en las cuentas por cobrar. Braskem S.A., gran empresa petroquímica de Brasil, informó un saldo de R$ 1.594,9 millones en cuentas por cobrar al inicio de 2007 y R$ 1.497,0 millones al termino de ¿mi. t i ts taao ae Ganancias y Perdidas informó un ingreso bruto total de R$ 12.13d,5 millones para el 2007. Suponiendo que Braskem realiza todas las ventas a cuenta, calcule el monto de efectiVQ^recibido de tos clientes durante 2007. Braskem aplica las normas de contabilización de Brasil e informa sus resultados en miles de reales (R$), la moneda de Brasil. Para responder a esta pregunta, suponga que Braskem uti­liza los PCGA de los Estados Unidos y las NííF; para los fines de este ejercicio, esta opción no importará.

EJERCICIOS

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90 Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inancieros

14. Análisis de cambios en mercaderías. Boeing Company, fabricante estadounidense de avio­nes, informó un saldo de $ 8.105 millones en mercaderías al inicio de 2007 y S 9.563 millones al término de 2007. En el Estado de Ganancias y Pérdidas informó un costo de ventas de $ 45.375 millones para el año 2007. Calcule el costo de mercaderías compradas y fabricadas durante el año 2007. Boeing Company aplica los PCGA en los Estados Unidos e informa sus resultados en millo­nes de dólares estadounidenses.

15. Análisis de cambios en mercaderías y cuentas por pagar. Ericsson, empresa sueca que se especializa en redes de comunicación, informó un saldo en mercaderías de SEK 21.470 millones al inicio de 2007 y SEK 22.475 millones al término de 2007. También informó un saldo en cuentas comerciales por pagar de SEK 18.183 millones al inicio de 2007 y SEK 17.427 millones al término de 2007. Durante 2007, Ericsson informó SEK 114.059 millones en costos de ventas. Calcule el monto de efectivo pagado a proveedores de inventario durante 2007 por compras realizadas a cuenta. Suponga que todas las compras de mercaderías de Ericsson se realizan a cuenta. Ericsson aplica las NIIF e informa sus resultados en millones de coronas suecas (SEK).

16. Análisis de cambios en el impuesto a las ganancias por pagar. Kajima Corporation, empresa japonesa de construcción, informó un saldo en impuesto a las ganancias por pagar de ¥ 3.736 millones al inicio de 2007 y ¥ 14.310 millones al término de 2007. La utilidad neta antes del impuesto a las ganancias de 2007 totalizó ¥ 73.051 millones. Suponga que la empresa está sujeta a una tasa del impuesto a las ganancias de 43%. Calcule el monto de los pagos en efectivo realizados para el impuesto a las ganancias durante 2007. Kajima Corpo­ration aplica las normas de contabilización japonesa e informa sus resultados en millones de yenes (¥). Para responder esta pregunta, suponga que Kajima Corporation utiliza los PCGA de los Estados Unidos y las NIIF; para los fines de este ejercicio, esta opción no importará.

17. Análisis de cambios en las utilidades retenidas. Eaton Corporation, empresa estadouni­dense de gestión de energía diversificada, informó un saldo de utilidades retenidas de $ 2.796 millones al inicio de 2007 y $ 3.257 millones al término de 2007. En base a los estados finan­cieros de Eaton Corporation para el año fiscal 2007, informó dividendos declarados y paga­dos por $ 251 millones para el año 2007. Calcule el monto de de la utilidad neta para el año 2007. Eaton Corporation aplica los PCGA en los Estados Unidos e informa sus resultados en millones de dólares estadounidenses.

18. Relaciones entre los estados financieros. La siguiente información seleccionada está basada en los estados financieros de 2007 de la empresa alemana del cuidado de la salud Bayer Group. Bayer Group aplica las NIIF e informa sus resultados en millones de euros. Calcule la información faltante en cada uno de los siguientes cuatro casos independientes. Las letras en paréntesis se refieren a lo siguiente: B—Balance General ER—Estado de Ganancias y Pérdidas EFE—Estado de Flujos de Efectivo . a. Cuentas por cobrar, 1 de enero de 2007 (B) € 5.868

Ventas a cuenta para 2007 (ER) € 32.385 Cobros a los clientes a cuenta durante 2007 (EFE) € ? Cuentas por cobrar, 31 de diciembre de 2007 (B) € 5.830

b. Impuesto a las ganacias por pagar, 1 de enero de 2007 (B) € 109 Gasto de impuesto a las ganadas para el año 2007 (ER) € ? Pagos al gobiemo durante 2007 (EFE) € 763 Impuesto a las ganacias por pagar, 31 de diciembre de 2007 (B) € 56

c. Pasivos no Corrientes, 1 de enero de 2007 (B) € 14.723 Pagos de la deuda del capital durante 2007 (EFE) t T Emisión de nueva deuda durante 2007 (EFE)T77 € 2.133 Pasivos no Corrientes, 31 de diciembre de 2007 (B) " T € 12.911

d. Utilidades retenidas, 1 de enero de 2007 ( B ) . . € 6.782 Utilidad neta para 2007 (ER) € 4.711

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Preguntas, Ejercicios y Problem¿

Dividendos declarados y pagados durante 2007 (EFE) € ? Utilidades retenidas, 31 de diciembre de 2007 (B) € 10.749

19. Relaciones entre los estados financieros. La siguiente información seleccionada está basada en los estados financieros de 2007 de Beyond Petroleum (BP). BP aplica las NIIF e informa sus resultados en millones de dólares estadounidenses. Calcule la información faltante en cada uno de los siguientes cuatro casos independientes. Las letras en paréntesis se refieren a lo siguiente; B—Balance General ER—Estado de Ganancias y Pérdidas EFE—Estado de Flujos de Efectivo a. Cuentas por cobrar, 1 de enero de 2007 (B) S ?

Ventas a cuenta para el año 2007 (ER) $ 288.951 Cobros a los clientes a cuenta durante el año 2007 (EFE) $ 289.623 Cuentas por cobrar, 31 de diciembre de 2007 (B) S 38.020

b. Impuesto a las ganacias por pagar, 1 de enero de 2007 (B) $ 2.635 Gasto de impuesto a las ganacias para el año 2007 (ER) $ 10.442 Pagos al gobiemo durante 2007 (EFE) $ ? Impuesto a las ganacias por pagar, 31 de diciembre de 2007 (B) $ 3.282

c. Cuentas comerciales por pagar, 1 de enero de 2007 (B) $ 42.236 Compra de suministros durante 2007 (EFE) $ 15.162 Pagos a proveedores durante 2007 (EFE) $ ? Cuentas comerciales por pagar, 31 de diciembre de 2007 (B) $ 43.152

d. Utilidades retenidas 1 de enero de 2007 (B) $ 88.453 Utilidad neta para el año 2007 (ER) $ 21.169 Dividendos declarados y pagados durante 2007 (EFE) $ 8.106 Utilidades retenidas, 31 de diciembre de 2007 (B) $ ?

20. Registros contables para existencias y cuentas por pagar. El 31 de diciembre de 2006, la cuenta inventario de mercadería de la empresa japonesa de electrónica Fujitsu Limited (Fujitsu) tenía un saldo de ¥ 408.710 millones, según los informes financieros de Fujitsu para el año fiscal 2007. Suponga que durante 2007, Fujitsu compró mercaderías, a cuenta, por ¥1.456.412 millones. El 31 de diciembre de 2007 descubre que el inventario de mercadería disponible es de ¥ 412.387 millones. Cuentas por pagar tenía un saldo de ¥ 757.006 millones el 31 de diciembre de 2006 y ¥ 824.825 millones el 31 de diciembre de 2007. Proporcione los registros contables para justificar todos los cambios en las cuentas inventarios y cuentas por pagar durante 2007. Fujitsu aplica normas contables japonesas e informa sus resultados en millones de yenes (¥). Para resolver este problema, suponga que Fujitsu usa ya sea los PCGA en los Estados Unidos o las NIIF; para fines de este ejercicio, esta opción no importará.

21. Registros contables para seguros. Monana Company, diseñador, fabricante y minorista estadounidenses de vestuario, informó un saldo en los seguros pagados por anticipado de $ 90,7 millones, en base a sus informes financieros con fecha 31 de marzo de 2008, el cierre de su año fiscal. Suponga que, de este saldo, $ 24 millones corresponden a una póliza de seguros con dos meses restantes de cobertura. Suponga también que el 1 de junio de 2008, la empresa pagó $ f56 niflloTies^por una renovación de un año para esta póliza. Indique los registros contables que Monana tendría que hacer el 30 de abril de 2008, el 31 de mayo de 2008; el 30 de junio de 2008 y el 31 de julio de 2008, suponiendo que la empresa cierra sus libros mensualmente. Monana aplica los PCGA en los Estados Unidos e informa sus resulta­dos en millones de dólares estadounidenses.

22. Registros contables por alquileres pagados por adelantado. ABB Group (ABB), con casa matriz-en Suiza, es una de las empresas,de ingeniería más grandes del mundo. ABB aplica los PCGAren los Estados Unidos e iufoinia-stts resultados en millones de dólares estadouni­denses. Según los informes financieros de ABB para el año fiscal 2007, al 1 de enero de 2007, ABB informó un saldo en su cuenta alquileres pagados por adelantado de $ 247 millo­nes; suponga que este monto refleja sus pagos adelantados de alquiler por espacio de fábricas

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92 Capítulo 2 Aspec tos Básicos para la Preparac ión de los Estados Financieros

y oficinas del mes siguiente. Suponga también que el 31 de enero de 2007 ABB pagó $ 3.200 millones como alquiler anual para el periodo que se iniciará el 1 de febrero de 2007 y finali­zará el 31 de enero de 2008. ABB tiene un periodo de informes de año calendario. a. Indique los registros contables que ABB Group tendría que hacer durante enero de 2007

que afectan la cuenta alquileres pagados por adelantado. b. Indique el registro contable que ABB Group tendría que hacer a fines del 2007 que afecta la

cuenta alquileres pagados por adelantado. 23. Registros contables para préstamos. Sappi Limited, papelera sudafricana, informa présta­

mos no corrientes que no devengan interés por $ 1.634 millones al 30 de setiembre de 2006. Sappi Limited aplica las NIIF e informa sus resultados en millones de dólares estadouniden­ses. Al 30 de setiembre de 2007, este saldo había aumentado a $ 1.828 millones. Suponga que el 30 de marzo de 2007 Sappi Limited pidió un préstamo de $ 1.200 a un banco local. El préstamo devenga interés a una tasa anual del 7,5% y vence el 31 de marzo de 2009. Suponga también que Sappi Limited paga su interés una vez al año el último día de marzo. El año fiscal de Sappi Limited comienza el 1 de octubre y termina el 30 de setiembre. La empresa cierra sus libros el 30 de setiembre de cada año. a. ¿Qué registro contable registró Sappi Limited por el pago de la deuda durante el año fiscal

cerrado el 30 de setiembre de 2007? b. Indique los registros contables que Sappi Limited hizo en los años fiscales con cierre el 30

de setiembre de 2007, 2008 y 2009 en relación con el préstamo bancario obtenido el 30 de marzo de 2007.

24. Registros contables relacionados con el Estado de Ganancias y Pérdidas. Toyota Motor Company (Toyota), fabricante japonés de automóviles, informó ventas de productos por ¥ 22.670 millares de millones para el año cerrado el 31 de marzo de 2007. El costo de ventas fue de ¥ 18.356 millares de millones. Suponga que Toyota hizo todas las ventas a crédito. Al 31 de marzo de 2007, Toyota había cobrado efectivo por todas las ventas efectuadas a cuenta durante el año fiscal cerrado el 31 de marzo de 2007. Indique los registros contables que Toyota hizo durante el año fiscal cerrado el 31 de marzo de 2007, en relación-con estas tran­sacciones. Toyota aplica los PCGA los Estados Unidos e informa sus resultados en millones de yenes (¥).

25. Registros contables relacionados con el Estado de Ganancias y Pérdidas. Teva Pharma-ceutical, laboratorio farmacéutico israelí, informó ventas netas por $ 9.408 millones para el año cerrado el 31 de diciembre de 2007. Basándose en los informes financieros de Teva Phar-maceutical para el año fiscal 2007, el costo de estas ventas fue de $ 6.531 millones. Suponga que Teva hizo todas las ventas a crédito y que cobró $ 2.659 millones en efectivo durante 2007. Indique los registros contables que Teva Pharmaceutical hizo en 2007 en relación con estas transacciones. Teva Pharmaceutical aplica los PCGA en los Estados Unidos e informa sus resultados en millones de dólares estadounidenses.

26. Registro contable para corregir errores de registro. En el año fiscal cerrado el 31 de diciembre de 2008, Bostick Enterprises pagó $ 120.000 por equipos que había comprado el 1 de enero de 2008. Los equipos tienen una vida útil esperada de 10 años y cero de valor residual. La empresa registró la adquisición debitando gasto de equipos y acreditando efec­tivo por $ 120.000. Indique los registros contables que Bostick Enterprises tendría que hacer para corregir su error en el registro inicial y cualquier efecto relacionado (ignore los efectos del impuesto a las ganancias). Bostick Enterprises aplica los PCGA en los Estados Unidos e informa sus resultados en millones de dólares estadounidenses.

P R O B L E M A S

27. Efectos duales de las transacciones en la ecuación contable y los registros contables. Suponga que durante 2008, Bullseye Corporation, minorista estadounidense, participa en las siguientes seis transacciones. Bullseye Ccirporation aplica Ins PCGA PP Ins Estados Unidos e informa sus resultados en millones de dólares estadounidenses. (1) La empresa emite 20 millones de acciones en acciones comunes de valor nominal S

0,0833 por un total de S 960 millones en efectivo. (2) Compra mercaderías a un costo de-$-7U500-4nillones a cuenta.

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Preguntas, Ejercicios y Problemas

(3) La empresa adquiere una nueva tienda, que consta de un edificio con un costo de $ 3.200 millones y terrenos por $ 930 millones. Paga en efectivo al dueño de la propiedad.

(4) La empresa compra artefactos para la nueva tienda por un costo de $ 860 millones a cuenta. (5) La empresa paga el monto adeudado de la mercadería al proveedor de la transacción (2). (6) La empresa paga al proveedor los artefactos de la transacción (4) la mitad del monto

adeudado en efectivo. La empresa paga la otra mitad emitiendo 8,6 millones de acciones comunes al proveedor. Al momento de esta transacción, las acciones de Bullseye Corpora­tion se transaban a $ 50 por acción en el mercado.

a. Indique los efectos de estas seis transacciones en la ecuación contable usando este formato: Número de transacción Activos = Pasivos + Patrimonio Neto

(1) +$960 $0 +$960

Subtotal $960 = $0 + $960

b. Indique los registros contables para cada una de las seis transacciones. 28. Efectos duales de las transacciones en la ecuación contable y los registros contables.

Suponga que durante 2008, Inheritance Brands, fabricante y distribuidor estadounidense, participó en las siguientes cinco transacciones. Inheritance Brands aplica los PCGA en los Estados Unidos e informa sus resultados en millones de dólares estadounidenses. (1) La empresa emite 10 millones de acciones comunes de valor nominal $ 3.125 por $ 55 en

efectivo por acción. (2) A fines del 2008, la empresa adquiere terrenos por un costo de $ 250 millones y un edifi­

cio a un costo de $ 900 millones. Paga la compra entregando $ 400 millones en efectivo y se compromete a pagar el remanente en 2009.

(3) La empresa paga $ 3 0 millones en efectivo por una póliza de seguros de un año sobre el terreno y el edificio. La póliza entra en vigencia a comienzos de 2009.

(4) La empresa adquiere mercaderías por un costo de $ 400 millones, a cuenta, a diversos proveedores.

(5) La empresa paga en efectivo a los proveedores de la transacción (4) por sus compras a cuenta.

a. Indique los efectos de estas cinco transacciones en la ecuación contable usando este formato: Número de transacción

(1)

Subtotal

Activos = Pasivos + Patrimonio Neto

+ $550 $0 +$550

$550 = $0 + $550

b. Indique los registros contables para cada una de las cinco transacciones. 29. Preparación de un Balance General y un Estado de Ganandas y Pérdidas. Los registros

contables de Callen Incorporated revelan lo siguiente para 2007 y 2008. Callen aplica los PCGA en los Estados Unidos e informa sus resultados en miles de euros.

31 de diciembre

Elementos del Balance General 2008 2007

Cuentas por pagar ; € 16.402 € 14.063

Efec t ivo" € 30.536 € 2.559

Inmuebles, maquinaria y equipos € 98.130 € 149.990

Acciones comunes € 72.325 € 72.325

Mercaderías € 114.249 € 151.894

Documentos por pagar a bancos (a corto plazo) € 15,241 € 43.598

Deuda a largo plazo € 31.566 € 38.315

Otros Activos Comentes € 109.992 €134 ,916

Otros-Pasivos Corrientes € 84,334 € 109.335

Otros Activos no Corrientes € 56.459 € 88.955

Otros Pasivos no Corrientes € 19.859 € 27.947

"ÜtilTdades retenidas € 169.639 € 222.731

2008

€ 16.402

€ 30.536

€ 98.130

€ 72.325

€ 114.249

€ 15,241

€ 31.566

€ 109.992

€ 84,334

€ 56.459

€ 19,859

€ 169.639

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Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados Financieros

Para el año finalizado

el 31 de diciembre

Elementos del Estado de Ganandas y Pérdidas de 2008

Gastos administrativos € 141.183

Costo de ventas € 382.349

Impuesto a las ganancias € 24.324

Intereses € 2.744

Ventas € 695.623

Gastos de ventas € 72.453

a. Prepare un Balance General para Callen Incorporated a partir del 31 de diciembre de 2007 y al 31 de diciembre de 2008. Clasifique cada concepto del Balance General en una de las siguientes categorías: Activos Corrientes, Activos no Corrientes, Pasivos Corrientes, Pasi­vos no Corrientes y Patrimonio Neto. Utilice la norma de los PCGA en los Estados Unidos para ordenar las cuentas en el Balance General.

b. Prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas para Callen Incorporated para el año cen-ado el 31 de diciembre de 2008. Separe los conceptos de ingresos en ingresos brutos y gastos.

c. Prepare una tabla para explicar el cambio de las utilidades retenidas entre el 31 de diciem­bre de 2007 y el 31 de diciembre de 2008.

30. Preparación de un Balance General y un Estado de Ganancias y Pérdidas. La siguiente información se basa en los datos de contabilización de 2007 y 2008 para ChemAsia Limi­ted (ChemAsia), una gran empresa de petroquímicos en China. ChemAsia aplica las NIIF e informa sus resultados en millones de dólares estadounidenses.

31 de diciembre

Elementos del Balance General 2008 2007

Efectivo $ 88.589 $ 54,070

Cuentas por cobra? rrTTT- $ 18.419 $ 8.488

Adelantos a proveedores $ 20,386 $ 12,664

IVlercaderías $ 88,467 $ 76,038

Otros Activos Corrientes $ 20,367 $ 13.457

Inmuebles, maquinaria y equipos (neto) $ 247,803 $ 231.590

Propiedades de petróleo y gas $ 326.328 $ 270.496

Activos intangibles $ 20.022 $ 16.127

Otros Activos no Corrientes $163.711 $132.214

Cuentas por pagar a proveedores $104.460 $ 77,936

Adelantos de dientes $ 12.433 $ 11.590

Otros Pasivos Comentes. . . $ 84.761 $ 90,939

Deuda a largo plazo $ 35,305 $ 30.401

Otros Pasivos no Corrientes $ 42.062 $ 36.683

Acciones comunes $ 444.527 $ 354,340

Utilidades retenidas $ 270,544 $ 213,255

Elementos del Estado de Ganancias y Pérdidas 2008

Ingresos brutos operacionales netos $ 835.037

Interés y otros ingresos brutos $ 3.098

Costo de ventas $ 487.112

Gastos de ventas $ 41,345

Gastoo admrnlotratiwoo y do wontae . $ 49,324

Otros gastos operacionales $ 64,600

Intereses - - r $ 2,869

Impuesto a las ganancias $ 49,331

a. Prepare un EstadQ..de Ganancias y Pérdidas para ChemAsia para el año cerrado el 31 de diciembre de ?008

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Preguntas, Ejercicios y Problemas

b. Prepare un Balance General para ChemAsia al 31 de diciembre de 2007 y al 31 de diciem­bre de 2008, Use la norma NIIF para ordenar las cuentas en el Balance General.

c. Prepare un análisis del cambio en las utilidades retenidas durante el año cerrado el 31 de diciembre de 2008.

31. Transacciones misceláneas y registros contables. Suponga que LJB Group (LJB), empresa suiza de ingeniería, participó en las siguientes seis transacciones durante el año cerrado al 31 de diciembre de 2008. LJB aplica los PCGA en los Estados Unidos e informa sus resultados en millones de dólares estadounidenses. Proporcione los registros contables para registrar (1) cada una de las seis transacciones y (2) todos los registros contables que sean necesarios al 31 de diciembre de 2008. Puede omitir las explicaciones de los registros contables. a. El 1 de noviembre de 2008, LJB entrega un documento a 90 días a un proveedor a cambio

de mercaderías que compró a un costo de $ 180.000. El documento devenga un 8% de interés anual y vence el 31 de enero de 2009.

b. El 5 de diciembre de 2008, LJB recibe $ 842.000 en efectivo por parte de un cliente COITCS-pondiente a productos y servicios que LJB facilitará en enero de 2009.

c. LJB adquiere una máquina el 1 de octubre de 2008 por S 1.400.000 en efectivo. Espera que la máquina tenga un valor residual de $ 160.000 y una vida útil de 10 años.

d. El 30 de setiembre de 2008, LJB vende mercadería a un cliente, a crédito, por $ 565.000. La mercadería tiene un costo para LJB de $ 422.000.

e. LJB compra seguros sobre el edificio de su casa matriz el 1 de setiembre de 2008 para los siguientes 12 meses a partir de esa misma fecha. Paga la prima del seguro de $ 360.000 en efectivo.

f. El 16 de noviembre de 2008, LJB emite 40.000 acciones comunes con un valor nominal de $ 1 a $ 26 por acción. LJB usa lo recaudado en efectivo para pagar sus cuentas por pagar.

32. Transacciones misceláneas y registros contables. Plaíinum Fields Limited (Platinum Fields) es un productor sudafricano de platino. Platinum Fields aplica las NIIF e informa sus resultados en millones de Rand sudafricanos (R). Para el año cerrado el 30 de junio de 2008, Platinum Fields participó en las siguientes transacciones. Indique los registros contables para registrar (1) cada una de las siguientes transacciones, así como también (2) todos los registros contables que sean necesarios el 30 de junio de 2008. Puede omitir las explicaciones de los registros contables. a. Platinum Fields arrendó más espacio de oficina el 1 de marzo de 2008 a un joyero de la

zona. En esta fecha, el joyero pagó a Platinum Fields R 57.000 en efectivo por un año de__ alquiler.

b. El 23 de junio de 2008, Platinum Fields pagó a sus trabajadores asalariados R 42.000 por las dos semanas que terminaban en esa fecha. A los trabajadores asalariados se les paga quincenalmente y el gasto de salarios no varía mucho de semana a semana.

c. El 1 de noviembre de 2007, Platinum Fields renovó su póliza de seguros por dos años más, pagando la prima de seguros de R 960.000.

d. El 15 de junio de 2008, Platinum Fields compró mercaderías de un proveedor, a crédito, por R 235.000. Al 30 de junio 30 de 2008, Platinum Fields aún no había pagado al proveedor,

e. Platinum Fields compró equipos el 1 de enero de 2008 por R 728.000 en efectivo. El equipo tiene cero valor residual y una vida útil esperada de cinco años.

f. Platinum Fields declaró un dividendo de R 1.143.000 el 1 de marzo de 2008 y lo pagó el 15 dejuniode2008.

33. Preparación del Estado de Ganancias y Pérdidas y Balance General usando la b a s e ^ devengado. Bob Hansen abre una tienda minorista el 1 de enero de 2008. Hansen invierte $ 50.000 en todas las acciones comunes de la empresa. La tienda pide un préstamo por $ 40.000 a un banco local. La tienda debe pagar el préstamo con intereses del año 2008 y el año 2009 el 31 de diciembre de 2009. La tasa de interés es del 10% anual. La tienda compra un edificio por $ 60.000 en efectivo. El edificio tiene una vida útil de 30 años, cero valor residual estimado y se depreciará usando el método de la línea recta. La tienda compra $ 125.000 de mercadería, a cuenta, durante 2008 y paga $ 97.400 del monto a fines de 2008. Un mventa-rio físico realizado el 31 de diciembre de 2008 indica que existen disponibles $ 15.400 de la mercadería.

Durante 2008, la tienda realiza ventas en efectivo a los clientes por un total de S 52.900 y ventas a cuenta por un total de $ 116.100. De las ventas a cuenta, la tienda cobra $ 54.800 el

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Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inanc ieros

31 de diciembre de 2008. La tienda incurre y paga otros costos, como los siguientes: salarios, $ 34.200; servicios públicos, S 2.600. Tiene las siguientes cuentas impagas a fines del 2008: salarios, $ 2.400; servicios públicos, $ 180. La empresa está sujeta a una tasa de impuesto a las ganancias de un 40%. El impuesto a las ganancias de 2008 es pagadero el 15 de marzo de 2009. Suponga que Hansen aplica los PCGA en los Estados Unidos e infomia en dólares estadounidenses. a. Prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas para la Tienda Minorista Hansen correspon­

diente a 2008, suponiendo la contabilización en base devengado y reconocimiento de ingresos brutos al momento de la venta. Indique cálculos que respalden las cifi-as de cada ingreso bruto y gasto.

b. Prepare un Balance General para la Tienda Minorista Hansen desde el 31 de diciembre de 2008. Indique cálculos que respalden las cifl-as de cada concepto en el Balance General.

34. Registro de transacciones en mayores en T y preparación de un Balance General. Veró­nica Regaldo crea un negocio nuevo en México el 1 de enero de 2008 para operar una tienda minorista. Las transacciones de las Tiendas por Departamentos Regaldo durante enero de 2008 en los preparativos para la inauguración de su primera tienda minorista en febrero de 2008 aparecen a continuación. Regaldo aplica las NIIF e informa sus resultados en miles de pesos mexicanos ($). (1) 1 de enero de 2008: Recibe $ 500.000 de Verónica Regaldo por todas las acciones comunes

de las Tiendas por Departamentos Regaldo. Las acciones no tienen valor nominal o valor declarado.

(2) 5 de enero 2008: Le paga a otra empresa $ 20.000 por una patente y le paga al gobiemo mexicano $ 4.000 para registrar la patente.

(3) 10 de enero de 2008: Pide mercaderías a diversos proveedores a un costo de $ 200.000. Consulte las transacciones (5), (6) y (7) a continuación para mayor información respecto de los pedidos de estas mercaderías.

(4) 15 de enero de 2008: Firma un contrato de alquiler para arrendar terrenos y un edificio por $ 30.000 al mes. El periodo de alquiler comienza el 1 de febrero de 2008, Regaldo paga $60.000 por los dos primeros meses de alquiler por adelantado.

(5) 20 de enero de 2008: Recibe las mercaderías ordenadas el 10 de enero de 2008. Regaldo retrasa el pago de las mercaderías hasta que reciba la factura del proveedor — véase tran­sacción (7) a continuación.

(6) 21 de enero de 2008: Descubre que hay mercaderías por un costo de $ 8.000 que están defectuosas y devuelve los artículos al proveedor.

(7) 25 de enero de 2008: Recibe facturas por $ 160.000 por las mercaderías recibida el 20 de enero de 2008. Después de restar un descuento autorizado del 2% a la facUira por pagar prontamente, Regaldo paga a los proveedores el monto adeudado de $ 156.800 (0,98 x $ 160.000). La empresa trata los descuentos de efectivo como una reducción en el costo de adquisición de las mercaderías.

(8) 30 de enero de 2008: Obtiene una cobertura de seguros contra incendio y responsabilidad civil de la Compañía de Seguros Windwards Islands por el periodo que comienza el 1 de febrero de 2008. Paga la prima de seguros de un año por $ 12.000.

a. Registre estas ocho transacciones en los mayores en T o en una planilla de cálculo de las transacciones.

b. Prepare un Balance General para las Tiendas por Departamentos Regaldo al 31 de enero de _ 2008.

Nota: El Problema 35 extiende este problema a las transacciones de ingresos de febrero de 2008.

35. Análisis de transacciones y preparación del Estado de Ganancias y Pérdidas y Balance General. Consulte la información de las Tiendas por Departamentos Regaldo desde el 31 de enero de 2008 en el Problema 34. Las Tiendas por Departamentos Regaldo inauguraron-stts-operaciones el 1 de febrero de 2008. Las transacciones y eventos durante febrero 2008 fueron los siguientes;

(1) 1 de febrero: Compró vitrinas y equipos computacionales por $ 90.000. La empresa pidió un préstamo por $ 90.000 a un banco local para financiar las compras. El préstamo ban­cario devenga intereses a una tasa del 12% anual y se debe pagar con intereses el 1 de

- febrero de 2009.

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Preguntas, Ejerc Problemas 97

(2) Durante febrero: Compró mercaderías a cuenta por un total de $ 217.900. (3) Durante febrero: Vendió mercaderías por un costo de $ 162.400 a diversos clientes por

$62.900 en efectivo y $ 194.600 a cuenta. (4) Durante febrero: Pagó sueldos a los empleados por un total de $ 32.400 por servicios

prestados durante el mes. (5) Durante febrero: Pagó cuentas de servicios públicos (electricidad, agua, gas) por un total

de $ 2.700 por los servicios prestados durante febrero de 2008. (6) Durante febrero: Cobró $ 84.600 de parte de los clientes por ventas a cuenta (consulte la

transacción (3) arriba). (7) Durante febrero: Pagó facturas de los proveedores de mercaderías (consulte la transac­

ción (2) arriba) con un precio original de compra de $ 210.000 al momento para adju­dicarse un 2% de descuento por pronto pago y $ 29.000 a otros proveedores después de haber pasado el periodo de descuento. La empresa trata los descuentos recibidos como una reducción en el costo de adquisición de las mercaderías.

(8) 28 de febrero: Los sueldos que los empleados obtuvieron durante los últimos días de febrero y que la empresa pagará a comienzos de mai-zo de 2008 totalizaron $ 6.700.

(9) 28 de febrero: Los servicios públicos que la empresa utilizó durante febrero y que la empresa no pagará hasta marzo de 2008 totalizaron $ 800.

(10) 28 de febrero: Las vitrinas y los equipos computacionales comprados en la transacción (1) tienen una vida útil esperada de cinco años y cero valor residual al final de los cinco años. La empresa deprecia estos equipos de manera lineal a lo largo de la vida útil espe­rada y utiliza la cuenta depreciación acumulada.

(11) 28 de febrero: La empresa reconoce una parte apropiada del alquiler pagado por adelan­tado desde el 31 de enero de 2008.

(12) 28 de febrero: La empresa reconoce una parte apropiada del seguro pagado por antici­pado desde el 31 de enero de 2008.

(13) 28 de febrero: La empresa amortiza (es decir, reconoce como gasto) la patente en un periodo de 60 meses. La empresa no utiliza una cuenta separada de amortización acumu­lada para la patente.

(14) 28 de febrero: La empresa reconoce un monto apropiado del gasto por intereses en el préstamo de la transacción (1).

(15) 28 de febrero: La empresa está sujeta a una tasa del impuesto a las ganancias de un 30% de la utilidad neta antes del impuesto a las ganancias. La ley de impuesto a las ganancias exige el pago del impuesto a las ganancias el día 15 del mes siguiente al final de cada trimestre (es decir, 15 de abril de 2008, 15 de junio, 15 de octubre y 15 de enero).

a. Utilice los mayores en T, ingrese los saldos en las cuentas del Balance General el 1 de febrero de 2008 del Problema 34 y los efectos de las 15 transacciones anteriores.

b. Prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas para el mes de febrero de 2008. c. Prepare un Balance General desde el 31 de enero de 2008 y el 28 de febrero de 2008.

36. Análisis de transacciones y preparación del Estado de Ganancias y Pérdidas y Balance General. Zealock Bookstore abrió una librería cerca de una sede universitaria-eU-de julio de 2008. Las transacciones y eventos de Zealock Bookstore durante 2008 son las siguientes: la empresa utiliza el año calendario como su periodo de informes.

(1) 1 de julio de 2008: Recibe S 25.000 de Quinn Zealock por 25.000 acciones de las accio­nes comunes de valor nominal $ 1 de la librería.

(2) 1 de julio de 2008: Obtiene un préstamo de $ 30.000 en un banco local para las necesi­dades de capital de trabajo. El préstamo devenga un 6%» de interés al año. El préstamo es pagadero con intereses el 30 de junio de 2009.

(3) 1 de julio de 2008: Finna un acuerdo de alquiler por tres años a un alquiler anual de $ 20.000. Paga el primer año de alquiler por adelantado.

(4) 1 de julio de 2008: Adquiere estanterías por $ 4.000-cn efectivo. Las estanterías tienen una vida útil estimada de cinco años y cero de valorTesidual.

(5) 1 de julio de 2008: Adquiere computadoras por $ 10.000 en efectivo. Las computadoras tienen una vida útil estimada de tres años y $ 1.000 en valor residual.

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Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inanc ieros

(6) 1 de julio de 2008: Efectúa depósitos en garantía con diversos distribuidores de libros por un total de $ 8.000. Los depósitos son reembolsables el 30 de junio de 2009 si la librería paga a tiempo todos los montos pagaderos por libros comprados a los distri­buidores entre el 1 de julio de 2008 y el 30 de junio de 2009.

(7) Durante 2008: Compra libros a cuenta a varios distribuidores por un costo de $ 160.000. (8) Durante 2008: Vende libros de un costo de $ 140.000 a $ 172.800. De las ventas totales,

$ 24.600 corresponden a efectivo y $ 148.200 son a cuenta. (9) Durante 2008: Devuelve libros no vendidos y libros pedidos por error por un costo de S

14.600. La empresa aún no había pagado estos libros. (10) Durante 2008: Cobra $ 142.400 de ventas a cuenta. (11) Durante 2008: Paga a los empleados sueldos por $ 16.700. (12) Durante 2008: Paga $ 139.800 a los distribuidores de libros de los montos pagaderos por

compras a cuenta. (13) 28 de diciembre de 2008: Recibe adelantos de clientes por $ 850 debido a libros de

pedido especial que la librería pedirá y espera recibir durante 2009. (14) 31 de diciembre de 2008: Registra el monto correspondiente de gasto de interés sobre el

préstamo en (2) para 2008. (15) 31 de diciembre de 2008: Registra el monto correspondiente de gasto de alquiler para 2008. (16) 31 de diciembre de 2008: Registra el monto correspondiente de gasto de depreciación

sobre las estanterías en (4). (17) 31 de diciembre de 2008: Registra el monto correspondiente de gasto de depreciación

sobre las computadoras en (5). (18) 31 de diciembre de 2008: Registra el monto correspondiente de gasto de impuesto a las

ganancias para 2008. La tasa de impuesto a las ganancias es de un 40%. Los impuestos son pagaderos el 15 de marzo de 2009.

a. Usando los mayores en T, ingrese las 18 transacciones y eventos anteríores. b. Prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas para los seis meses con cierre el 31 de diciem­

bre de 2008. c. Prepare un Balance General el 31 de diciembre de 2008. Nota: El Problema 37 amplía este problema a las transacciones de ingresos para 2009.

37. Análisis de transacciones y preparación del Estado de Ganancias y Pérdidas y del Balance General. Consulte la información de Zealock Bookstore en el Problema 36. Las siguientes transacciones se relacionan con 2009.

(1) 15 de marzo de 2009: Paga impuesto a las ganancias de 2008. (2) 30 de junio de 2009: Paga el préstamo bancario con intereses. (3) 1 de julio de 2009: Obtiene un nuevo préstamo bancario por $ 75.000. El préstamo es

pagadero el 30 de junio de 2010, con un 8% de interés pagadero al vencimiento. (4) 1 de julio de 2009: Recibe los depósitos en garantía de los distribuidores de libros. (5) I de julio de 2009: Paga el alquiler correspondiente al periodo desde el 1 de julio de 2009

al30dejuniode2010. (6) Durante 2009: Compra libros a cuenta por un costo de $ 310.000. (7) Durante 2009: Vende'libros por un costo de $ 286.400 en $ 353.700. De las ventas

totales, $ 24.900 corresponden a efectivo, $ 850 a pedidos especiales recibidos durante diciembre de 2008 y $ 327.950 son a cuenta.

(8) Durante 2009: Devuelve libros sin vender por un costo de $ 22.700. La empresa aún no había pagado estos libros.

(9) Durante 2009: Cobra $ 320.600 de ventas a cuenta. (TOJDürante 2009: Paga a los empleados una compensación de $^9.400. (11) Durante 2009: Paga $ 281.100 a los distribuidores de libros por compras de libios a cuenta. (12) 31 de diciembre de 2009: Declara y paga un dividendo de $ 4.000. a. Usando los mayores en T, ingrese los montos para el Balance General del 31 de diciembre

de 2008 del Problema 36, los efectos de las 12 transacciones anteriores y cualquier registro

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Preguntas, Ejercicios y Problemas 99

Por íobeüo C o .

Balance Genera l

Al 31 de diciembre de 2007

(En dólares)

(Problema 38)

ACTIVOS

Efectivo $ 18.600 |.

Cuantas por cobrar.. $ 33.000 fc

Documentos a cobrar $ lO.OOO I

Intereses por cobrar $ 600 |

Inventarios $ 22.000 |

Seguros pagados por anticipado $ 4.500 i'

Total Activos Corrientes $ 88.700 *

Sistema Computacional:

Al costo $ 78.000 I

Isleños: Depreciación acumulada. . $(25.000) f

Neto $ 52.000 f

Total Activos $ 140.700 S

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO |

Cuentas por pagar por mercadería $ 36.000

Dividendos por pagar $ 1.800 f

Sueldos por pagar $ 5.500 p

Impuestos por pagar $ lO.OOO |>

Adelantos de clientes $ 600 í'

ff Total Pasivos $ 54.900 |-

Acciones comunes $ 40.000 K

Utilidades retenidas i . .Ví^. r.^T~FryT."v: $ 45.800 |

Total Patrimonio Neto $ 85.800 h

Total Pasivos y Patrimonio Neto $ 140.700 |

\ contable necesario al 31 de diciembre de 2009, para medir correctamente la utilidad neta de 2009 y la posición financiera al 31 de diciembre de 2009.

b. Prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas para 2008 y 2009. c. Prepare un Balance General para el 31 de diciembre de 2008 y el 31 de diciembre de 2009.

38. Reconstrucción del Estado de Ganancias y Pérdidas y del Balance General. (Adaptación de un problema de Stephen A. Zeff.) Portobello S.A, minorista, cumple 10 años de existen­cia. El 28 de diciembre de 2008, tres días antes del cierre de su año fiscal, una inundación devastó la oficina administrativa de la empresa y destruyó casi todos sus registros contables. La empresa rescató el Balance General dgj 31 de diciemhre-de:200l4lvéase Cuadro 2.15), el talonario de cheques, los estados bancarios y algunos restos mojados de los saldos espe­cíficos de las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar. Basándose en una revisión de los documentos rescatados y una serie de entrevistas realizadas a los empleados de la empresa, se obtuvo la siguiente información. (1) La compañía de seguros de la empresa avisa que a una póliza de seguros de cuatro años

le quedan seis meses de vigencia a partir del 31 de diciembre de 2008. El costo de la póliza fue de $ 12.000 cuando la empresa pagó la prima de cuatro años durante 2005.

(2) Durante 2008, el directorio de la empresa declaró $ 6.000 en dividendos, de los cuales la empresa pagó $ 3.000 en efectivo a los accinnJgtnQ fiumnip y pnnrá °l r"i-nFin°nt'' durante 2009. A comienzos de 2008, la empresa también pagó dividendos de $ 1.800 en efectivo que el directorio había declaraao aurante 2007. -

(3) El 1 de abril 1 de 2008, la empresa recibiFSIO'. JDÜTn efectivo de Appleton S.A, que incluía $ 10.000 de capital e interés por el pago total del documerito del noveno mes de Appleton con fecha 1 de julio de 2007. De aciierdo^on los términos del documento, Appleton pagó todo el interés a su vencimiento el 1 de abril de 200.8...

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Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inancieros

(4) El monto adeudado por la empresa a los proveedores de mercaderías al 31 de diciembre 31 de 2008 era $ 20.000 menos que el monto adeudado el 31 de diciembre 31 de 2007. Durante 2008, la empresa pagó $ 115.000 a los proveedores de mercaderías. El costo del inventario de las mercaderías el 31 de diciembre de 2008, en base a un recuento físico, era de $ 18.000 más que el saldo en la cuenta inventario de mercaderías del Balance General del 31 de diciembre de 2007. El 8 de diciembre de 2008, la empresa intercambió algunas de sus acciones comunes por existencias de mercaderías a un costo de S 11.000. La política de la empresa es comprar toda la mercadería a cuenta.

(5) La empresa compró camiones de reparto el 1 de marzo de 2008 por $ 60.000. Para finan­ciar la adquisición, entregó al vendedor un documento a cuatro años de $ 60.000 que devenga un interés anual del 10%. La empresa debe pagar interés sobre el documento cada seis meses a partir del 1 de setiembre de 2008. La empresa hizo el pago requerido en esta fecha. Los camiones de reparto tienen una vida útil esperada de 10 años y un valor residual estimado de $ 6.000. La empresa utiliza el método de depreciación lineal.

(6) El sistema computacional de la empresa tiene una vida útil esperada total de seis años y cero valor residual esperado.

(7) La empresa realiza todas las ventas a cuenta y reconoce el ingreso bruto al momento del envío a los clientes. Durante 2008, la empresa recibió $ 210.000 en efectivo de parte de sus clientes. El contador de la empresa reconstruyó un libro mayor auxiliar de cuentas por cobrar, registro detallado del monto adeudado a la empresa por cada cliente. Este mostró que los clientes le debían a la empresa $ 51.000 el 31 de diciembre de 2008. Una revisión detallada reveló que $ 1.400 del efectivo recibido de parte de los clientes durante 2008 corresponde a la mercadería que la empresa no enviará hasta 2009. Además, $ 600 del efectivo recibido de parte de los clientes durante 2007 corresponde a mercadería no enviada a los clientes hasta 2008.

(8) La empresa pagó $ 85.000 en efectivo a los empleados durante 2008. De este monto, $ 6.500 se relacionan con los servicios prestados por los empleados durante 2007 y $ 4.000 con los servicios que los empleados prestarán durante 2009. Los empleados prestaron el remanente de los servicios durante 2008. El 31 de diciembre de 2008, la empresa debe a los empleados $ 1.300 por servicios prestados durante los últimos días de 2008.

(9) La empresa pagó $ 27.000 en efectivo por impuestos a la propiedad y las ganancias durante 2008. De este monto, $ 10.000 corresponden a impuesto a las ganancias apli­cable a 2007 y $ 3.000 se relacionan con impuestos a la propiedad aplicables a 2009. La empresa debe $ 4.000 en impuesto a las ganancias el 31 de diciembre de 2008.

(10) La empresa firmó un contrato con una empresa consultora de gestión por sus servicios de consultoría. El precio total del contrato es de $ 48.000. El contrato exige que la empresa pague la primera cuota de $ 12.000 en efectivo el 1 de enero de 2009 y la empresa pre­tende hacerlo así. La consultora había prestado el 10% del total estimado de los servicios de consultoría estipulado en el contrato al 31 de diciembre de 2008.

Prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas para 2008 y un Balance General el 31 de diciem­bre de 2008.

Computer N e e d s , Inc.

Es tado de Gananc ias y Pérdidas

Por el ejercicio f inal izado el 31 de d ic iembre de! 2007

(En dólares)

(Problema 39)

Ventas

Costo de ventas... .

Gastos administrativos y de ventas

Depreciación

Intereses

Impuesto a las ganancias

Utilidad neta

$ 152.700 I

$ (116.400) I

$ (17.400) 1

i—(2.800) I 1—(40300) 1 $ (3.388) I

•I 8J12 I

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Preguntas, Ejercicios y Problemas

39. Reconstrucción del Estado de Ganancias y Pérdidas y del Balance General. Compu­ter Needs, Inc., opera una tienda minorista que vende hardware y software computacional. Comenzó las operaciones el 2 de enero de 2007 y funcionó con éxito durante su primer año, generando una utilidad neta de $ 8.712 y terminando el año con $ 15.600 en su cuenta banca-ria. El Cuadro 2.16 presenta un Estado de Ganancias y Pérdidas para 2007 y el Cuadro 2.17 presenta un Balance General a fines de 2007.

Computer Needs, Inc.

Balance Genera l

Al 31 de dic iembre de 2007

(En dólares)

(Problema 39)

ACTIVOS

Efectivo $ 15.600

Cuentas por cobrar $ 32.100

Inventario de mercaderías . . . . . . . $ 46.700

Pagos por anticipado $ 1.500

Total Activos Corrientes $ 95.900

Inmuebles, maquinaría y equipos:

Al costo

Menos: Depreciación acumulada...

Neto

$ 59.700

$ (2.800)

$ 56.900

Total Activos .... $ 152.800

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

Cuentas por pagar - proveedores de mercaderías $ 37.800

Impuesto a las ganancias por pagar $ 3.388

Otros pasivos corrientes $ 2.900

Total Pasivos Corrientes $ 44.088

Hipotecas por pagar..;

Acciones comunes ..

Utilidades retenidas

Total Patrimonio Neto $ 58.712

Total Pasivos y Patrimonio Neto $ 152.800

$ 44.088

$ 50.000

$ 94.088

$ 50.000

$ 8.712

$ 58.712

$ 152.800

Computer Needs, Inc.

Análisis de cambios en cuentas bancadas

Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de! 2007

(En dólares)

(Problema 39)

$ 15.600 Saldo, 1 de enero de 2008

Ingresos: '

Efectivo de las ventas $ 37.500

Ctieques recibidos tarjetas de crédito de terceros y clientes $ 151.500

Desembolsos:

A proveedores de mercaderías $(164.600)

A empleados y otros proveedores T; . . 7 . $ (21.000)

Al gobierno de i to-a4as-ganancias de 2008.

Al banco por interés ($4.000) y amortización de hipoteca ($800).

Al proveedor de equipos

Saldo, 31 de diciembre de 2008TTTT~."T7TT^\

$ (3.388)

$ (4.800)

$ (6.000)

$ 4.812

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102 Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión de los Estados Financieros

Con el paso del año 2008, los dueños y gerentes de Computer Needs, Inc., creyeron que les estaba yendo incluso mejor. Las ventas parecían ser mejores que las del 2007 y la tienda siem­pre estaba llena de clientes. Por desgracia, una inesperada tormenta eléctrica azotó la tienda el 31 de diciembre del 2008 y destruyó completamente el computador donde Computer Needs, Inc. mantenía sus registros. Ahora se enfrenta al dilema de calcular el ingreso de 2008 para evaluar su rendimiento operacional y calcular el impuesto a las ganancias del año.

Se le pide que prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas para 2008 y un Balance General a fines del 2008. Para ayudarle en este esfiierzo, se le entrega la siguiente infomación. (1) El banco donde Computer Needs, Inc. mantiene su cuenta facilitó un resumen de las tran­

sacciones durante 2008, como muestra el Cuadro 2.18. (2) El efectivo recibido durante enero de 2009, de terceras empresas de tarjetas de crédito y

clientes por ventas efectuadas durante 2008, totalizó $ 40.300. Esta es la mejor estimación con la que usted cuenta para las cuentas por cobrar pendientes al 31 de diciembre de 2008.

(3) Los funcionarios administrativos hicieron un inventario físico de la mercadería el 1 de enero de 2009. Usando los catálogos actuales de los proveedores, usted calcula que la mercadería tiene un costo total de S 60.700.

(4) Computer Needs, Inc., había pagado su prima de seguros anual el 1 de octubre de 2008 (incluida en los montos del Cuadro 2.18). Usted observa que $ 1.800 de la prima de segu­ros corresponden a cobertura durante 2009.

(5) En base a la depreciación de 2007 y nuevos equipos comprados durante 2008, usted cal­cula el gasto de depreciación de 2008 en $ 3.300.

(6) Las facturas recibidas de parte de los proveedores de mercadería durante enero 2009 tota­lizaron $ 45.300. Esta es la mejor estimación que tiene de las cuentas pendientes por pagar a estos proveedores el 31 de diciembre de 2008.

(7) Otros pasivos corrientes representan montos por pagar a los empleados y a otros provee­dores por servicios de venta y administrativos. Otros Pasivos Corrientes a partir del 31 de diciembre de 2008 totalizan $ 1.200.

Prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas para Computer Needs, Inc. para 2008 y un Balance General al 31 de diciembre de 2008. La tasa del impuesto a las ganancias es de 28%.

40. Efecto de los errores en los estados financieros. Considere la siguiente información hipoté­tica correspondiente a Embotelladora Andina S.A. (Embotelladora), productor y distribuidor de productos Coca-Cola en Chile. La Embotelladora aplica las normas contables chilenas e informa sus resultados en miles de pesos chilenos ($). Usando las anotaciones SOB (sobres-timado), SUB (subestimado) y NO (sin efecto), indique los efectos (dirección y monto) en los Activos, los Pasivos y el Patrimonio Neto desde el 31 de diciembre de 2008 que tienen los siguientes errores u omisiones independientes. Ignore las implicancias del impuesto a las ganancias. a. El 1 de diciembre de 2008, la Embotelladora pagó $ 120.000 en concepto de alquiler de

un edificio para diciembre de 2008 y enero de 2009. La empresa debitó gasto de alquiler y acreditó efectivo por $ 120.000 el 1 de diciembre y no hizo más registros contables con respecto a este alquiler durante diciembre o enero.

b. El 15 de diciembre de 2008, la Embotellador-a cibió $ 82.000 de parte de un cliente como anticipo a cuenta de mercaderías que la Embotelladora espera entregar al cliente en enero de 2009. La empresa debitó efectivo y acreditó ventas el 15 de diciembre y no hizo más registro contables con respecto a este ingreso durante diciembre o enero.

c. El 1 de diciembre de 2008, la Embotelladora compró un camión que se utilizaría para trans­portar bebidas desde la bodega central hasta los minoristas. El costo del camión es de $ 98.000, tiene cero de valor residual y se espera que dure cuatro años. La empresa registró la transacción debitando el gasto del camión y acreditando efectivo por $ 98.000 y no hizo más registros contables con respecto a esta adquisición durante diciembre.

d. El 15 de diciembre de 2008, la Embotelladora compró insumos de oficinat^n un costo de $ 86.800. Registró la compra debitando gastos de insumos de oficina y acreditando efectivo. La cuenta inventario de suministros de oficina el 1 de diciembre te-nía un saldo de S 27.700. Según un inventario físico del 31 de diciembre, había insumos de oficina disponibles por un costo de $ 24.600. La empresa no hizo más registro contables en sus cuentas con respecto a suministros de oficina el 31 de diciembre de 2008.

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F :3s, Ejercicios y Problemas

e. La Embotelladora incurrió en un gasto por interés de $ 34.500 durante el mes de diciembre en un préstamo a 60 días que recibió el 1 de diciembre de 2008. La empresa registró el préstamo en sus libros el 1 de diciembre, pero no hizo registros contables para registrar el interés el 31 de diciembre de 2008. El préstamo debe pagarse con intereses el 31 de enero de 2009.

f. La Embotelladora compró mercaderías a cuenta con un costo de S 17.900 el 23 de diciem­bre de 2008, debitando mercaderías y acreditando cuentas por pagar. La empresa pagó esta compra el 28 de diciembre de 2008, debitando costo de ventas y acreditando efectivo, pero no había vendido la mercadería al 31 de diciembre de 2008.

41. Efecto de los errores de registro en los estados financieros. Forgetful Corporation (For­getful) olvidó hacer diversos registros contables el 31 de diciembre de 2008, al cierre de su periodo contable. Forgetful aplica los PCGA en los Estados Unidos e informa en dólares estadounidenses. Indique los efectos en los Activos, los Pasivos y el Patrimonio Neto el 31 de diciembre de 2008 que tiene la omisión del ajuste de los siguientes conceptos independientes como corresponda, usando las anotaciones SOB (sobrestimado), SUB (subestimado), y NO (sin efecto). Además, indique el monto del efecto. Ignore las implicancias del impuesto a las ganancias. a. El 15 de diciembre de 2008, Forgetful Corporation recibió un adelanto de $ 1.400 de

parte de un cliente por productos que serían fabricados y entregados en enero de 2009. La empresa registró el adelanto debitando efectivo y acreditando ventas y no hizo registros contables a partir del 31 de diciembre de 2008.

b. El 1 de julio de 2008, Forgetful Corporation adquirió una máquina por $ 5.000 y registró la adquisición debitando costo de ventas y acreditando efectivo. La máquina tiene una vida útil de cinco años y cero valor residual estimado.

> Prima Company

Balance Genera l

^ ' diciembre del año 2008

(En dólares)

(Problema 42)

ACTIVOS ^

Efectivo $ 10.000

Acciones negociables :. $ 20.000

Cuentas por cobrar. $ 25.000

Inventarios $ 30.000

Pagos por anticipado por servicios varios $ 3.000

Total Activos Corrientes $ 88.000

Terreno, inmuebles y equipos (al costo) $ 40.000

Menos: Depreciación acumulada. $ (16.000)

Terreno, inmuebles y equipos (neto). S 24.000

Total Activos T. . $ 112.000

P,'\SiyOS Y PATRIMONIO NETO

Cuentas por pagar (por mercaderías) $ 25.000

-Inleiés porpagar. . —r;.. $ 300

Impuestos por pagar .- $ 4.000

Total Pasivos Corrientes $ 29.300

Documentos a pagar (5% a largo plazo) . $ 20.000

Total Pasivos $ 49.300

Acciones comunes :'.. . . . . $ 50.000

Utilidades retenidas $ 12.700

Total P;:ttnmnnin Nptn ;T. . . $ 62.700

Total Pasivos y Patrimonio Neto • $ 112.000

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104 Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión de los Estados F inancieros

í ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ Estado de Gananc ias y Pérdidas

. ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ Por el ejercicio f inal izado el 31 de dic iembre del 2008

Ventas , $ 200.000

Menos Gastos: Costo de ventas $ 130.000

Gasto de depreciación $ 4.000

Gasto de impuestos $ 8.000

Otros gastos operacionales $ 47.700

Gastos de interés $ 1.200

Total gastos $ 190.900

Utilidad neta $ 9.100

Menos; Dividendos . $ 5.000

Aumento en las utilidades retenidas $ 4.100

Prima Company

E s t a d o de Flujos de Efect ivo

Por el ejercicio f inalizado ei 31 de dic iembre del 2008

(En dólares)

(Problema 42)

Ingresos de efectivo §

Ventas en efectivo .% 47.Q00 |

Cobros a los clientes de crédito ;. . :. v. . rv ............ S 150.000 |

Total ingresos de efectivo $ 197.000 |

Desembolsos de efectivo i.

Pago a proveedores de mercaderías $ 128.000 Ú

Pago a proveedores de servicios varios $ 49.000 |

Pago de impuestos $ 7.500 I

Pago de intereses $ 1.200 I Pago de dividendos $ 5.000 |

Compra de acciones negociables $ 8.000 |

Total egresos de efectivo $ 198.700 |

Exceso de desembolsos sobre los ingresos $ 1.700 t

c. El 1 de noviembre de 2008, Forgetful Corporation recibió un documento por cobrar de $2.000 de parte de un cliente en pago por una cuenta por cobrar. Debitó documentos por cobrar y acreditó cuentas por cobrar a la recepción del documento. El documento es un documento pagadero a seis meses éT30 de abril de 2009 y devenga interés a una tasa anual del 12%. Forgetful Corporation no hizo otros registros contables relacionados con este documento durante 2008.

d. Forgetful Corporation pagó su prima de seguros anual de $ 1.200 el 1 de octubre de 2008, el primer día del año de cobertura. Debitó seguros pagados por anticipado $ 900, debitó gasto de seguros l 3UU y acredito electivo por $ 1.200. No hizo otros registros contables relacionados con este seguro durante 2008.

e. El Directorio de Forgetfijl Corporation declaró un dividendo de $ 1.500 el 31 de diciem­bre de 2008. El dividendo se pagará el 15 de enero de 2009. Forgetful Corporation olvidó registrar la declaración del dividendo.

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Preguntas, Ejercicios y Problemas

The Secunda Company

Balance Genera l

Al 31 de diciembre de 2008

(En dólares)

(Problema 43)

31 de didembre

2008 2007

ACTIVOS

Efectivo $ 9.000

Cuentas por cobrar $ 51.000

Inventarios $ 60.000

Pagos por adelantado $ 1.000

Total Activos Corrientes

$ 20.000

$ 36.000

$ 45.000

$ 2.000

Total Activos

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

Interés por pagar

Cuentas por pagar

Total Pasivos Corrientes . .

Hipoteca por pagar

Total Pasivos

Acciones comunes

Total Patrimonio Neto

Total Pasivos y Patrimonio Neto $143.000

$121.000 $ 103.000

$ 40.000 $ 40.000

$(18.000) $ (16.000)

$ 22.000 $ 24.000

$143.000 $ 127.000

$ 2.000 $ 1.000

$ 40.000 $ 30.000

$ 42.000 $ 31.000

$ 17.000 $ 20.000

$ 59.000 $ 51.000

$ 50.000 $ 50.000

$ 34.000 $ 26.000

$ 84.000 $ 76.000

$143.000 $ 127.000

The Secunda Company

E s t a d o de Ganancias y Pérdidas

Por el ejercicio f inalizado el 31 de dic iembre del 2008

(En dólares)

(Problema 43)

Ventas ; lOO.OOO

Menos: Gastos

Costo de ventas $ 50.000

Gasto de interés. $ 3.000

Otros gastos operadonales $ 29.000

Total gastos $ 82.000

Utilidad neta $ 18.000

El 1 de diciembre de 2008, Forgetful Corporation compró una máquina a cuenta por $ 50.000, debitando maquinaria y acreditando cuentas por pagar de $ 50.000. Diez días más tarde, la empresa pagó la cuenta y tomó el 2% de descuento peniiitido. Acreditó efectivo $49.000 y descuentos obtenidos S 1.000. Debitó cuentas por pagar $ 50.000. Forgetful Cor-poration normalmente registra los descuentos de efectivo como reducción en el costo de los activos. El 28 de diciembre de 2008, la empresa pagó $ 4.000 en efectivo a los empleados pnra instalar la máquina; debitó gasto de mantenimiento y acreditó efectivo por $ AMV. La

máquina empezó a operar el 1 de enfro de 2009. Como la empresa no puso la máquina en funcionamiento sino hasta el 1 de enero de 2009, no registró depreciación en 2008, como era de esperarse.

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106 Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados Financieros

Tertia Company

Balance Genera !

Al 31 de dic iembre de 2008

(En dólares)

(Problema 44)

31 de diciembre

2008 2007

ACTIVOS

Efectivo

Cuentas y documentos por cobrar

Inventarios

Intereses por cobrar

Servicios varios pagados por anticipado

Edificio, maquinaria y equipos • • • •

Depreciación acumulada $ (12.000)

Total Activos $ 199.200

$

67.800

41.000

49.500

700

5.200

47.000

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

Cuentas por pagar (servicios varios) $ 2.500

Cuentas por pagar (compras varias) $ 41.000

Impuestos a la propiedad por pagar... $ 1.500

Hipoteca por pagar. $ 30.000

Total Pasivos $ 75.000

Acciones comunes $ 25.000

Utilidades retenidas $ 99.200

40.000

36.000

55.000

1.000

4.000

47.000

$ (10.000)

$ 173.000

$ 2.000

$ 34.000

$ 1.000

$ 35.000

$ 72.000

$ 25.000

$ 76.000

$ 101.000 Total Patrimonio Neto $ 124.200

Total Pasivos y Patrimonio Neto $ 199.200 $ 173.000 |

Tertia Company

E s t a d o de Flujos de Efect ivo

Por el ejercicio f inalizado el 31 de dic iembre del 2008

(En dólares)

(Problema 44)

2008

Ingresos de efectivo

1. Cobros a los clientes-de-crédito $ 144.000

2. Ventas en efectivo $ 63.000

3. Cobro de intereses $ 1.000

Ingresos de efectivo totales '. $ 208.000

Menos: Egresos de efectivo

4. Pagos a proveedores de mercadería $ 114.000

5. Pago de hipoteca $ 5.000

6. Pago de intereses $ 500

7. Prepago a proveedores de servicios varios $ 57.500

8. Pago de los impuestos sobre la propiedad $ 1.200

9. PdgudedivideiiJus -. . $ 2.000

Total egresos de efectivo $ 180.200

Aumentos en el saldo de efectivo para 2008 $ 27.800

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Preguntas, Ejercicios y Problemas 107

42. Calcular de atrás hacia adelante el Balance General al comienzo del periodo. (Los Pro­blemas 42 al 44 derivan de los problemas de George H. Sorter). Los siguientes datos se rela­cionan con Prima Company. (1) Cuadro 2.19: Balance General al 31 de diciembre de 2008. (2) Cuadro 2.20: Estado de Ganancias y Pérdidas para 2008. (3) Cuadro 2.21: Estado Flujos de Efectivo para 2008.

Las compras de mercadería durante el periodo, todas a cuenta, ñieron de S 127.000. Todos los otros gastos operacionales flieron abonados a pagos por adelantado.

Prepare un Balance General para el 31 de diciembre de 2007. {Consejo: Usando los mayo­res en T o las planillas de cálculo de las transacciones, dependiendo de lo que prefiera su instmctor, ingrese los montos del 31 de diciembre de 2008 del Balance General Con la infor­mación del Estado de Ganancias y Pérdidas y del Estado de Flujos de Efectivo, reconstruya las transacciones que se realizaron durante el año e ingrese los montos en los lugares corres­pondientes en la plantilla de los mayores en T o de las transacciones. Finalmente, calcule los montos del Balance General del 31 de diciembre de 2007).

43. Calcular de atrás hacia adelante los ingresos y desembolsos de efectivo. £1 Cuadro 2.22 presenta el Balance General de The Secunda Company desde comienzos y fines del 2008. El Cuadro 2.23 presenta el Estado de Ganancias y Pérdidas de 2008. La empresa realiza todas las ventas a cuenta y compra todos los bienes y servicios a cuenta. La cuenta otros gastos operacionales incluye los cargos de depreciación y vencimientos de los pagos por adelantado. La empresa debita dividendos declarados durante el año en utilidades retenidas.

Prepare una tabla con todas las transacciones de efectivo para 2008. {Consejo: Utilice los mayores en T o las planillas de cálculo de las transacciones, dependiendo de lo que prefiera su instructor, ingrese los montos desde el 31 de diciembre de 2007 y el 31 de diciembre de 2008. Comenzando con las cuentas de ingresos brutos y gastos, reconstruya las transaccio­nes que se realizaron durante el año e ingrese los montos en los lugares correspondientes en la planilla de los mayores en T o de las transacciones. Observe que la cuenta utilidades rete­nidas en el Balance General el 31 de diciembre de 2008, refleja los efectos de las actividades de las ganancias y los dividendos durante 2008.)

44. Calcular de atrás hacia adelante el Estado de Ganancias y Pérdidas. Tertia Company presenta el Balance General a comienzos y a fines del 2008 (Cuadro 2.24), junto con un Estado de Flujos de Efectivo (Cuadro 2.25). Prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas para 2008. {Consejo: Utilice los mayores en T o las planillas de cálculo de las transacciones, dependiendo de lo que prefiera su instructor, ingrese los montos indicados como del 31 de diciembre de 2007 y del 31 de diciembre de 2008. Comience con los ingresos y desembol­sos de efectivo para el año, reconstruya las transacciones que se realizaron durante el año e ingrese los montos en los lugares correspondientes en la planilla de los mayores en T o de las transacciones. La cuenta utilidades retenidas refleja los efectos de las actividades de las ganancias y los dividendos durante 2008.)

45. Preparación de registros contables. Suponga que una empresa cierra sus libros una vez al año el 31 de diciembre. La empresa cuenta con un tenedor de libros a tiempo completo y un contador profesional a tiempo parcial, quien se encarga de hacer todos los registros contables para preparar los estados financieros el 31 de diciembre. Durante el año, la empresa utiliza la siguiente norma simplificada de contabilización y registro de transaccioñés:T!üándo recibe"" efectivo, la empresa debita efectivo y acredita una cuenta de ingresos; cuando paga en efec­tivo, la empresa debita una cuenta de gastos y acredita efectivo. Los propósitos del uso de esta norma simplificada de registro de transacciones son: (1) lograr un registro eficiente de los ingresos y desembolsos de efectivo para que la empresa siempre tenga un raída actuali­zado en su cuenta de efectivo, y (2) evitar emplear al contador profesional hasta el final del año. El 31 de diciembre, el contador profesional hace los registros contables necesarios para registrar debidamente los ingresos brutos y gastos del periodo, y calcular los saldos correctos en las cuentas del Balance General. Construya el registro contable necesario para cada uno .de los siguientes escenarios. a. El 1 de setiembre de 2006, un locatario pagó S 24.000 de alquiler pnr el periodo de un

año que comenzaba en ese momento. El locatario debitó todo el-monto a gasto de alquiler y acreditó efectivo. El locatario no hizo registros contables para el alquiler entre el 1 de setiembre y el 31 de diciembre. Construya el registro contable que se hará el 31 de diciem-bre de 2006 para reconocer los saldos correspondientes en las cuentas alquileres pagados por adelantados y gasto de alquiler. ¿Cuál es el monto del gasto de alquiler.para 2006?

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Capítulo 2 A s p e c t o s Básicos para la Preparac ión d e los Estados F inancieros

b. Consulte la parte a. Los libros del locatario al 31 de diciembre de 2006, después de los registros contables, muestran un saldo en la cuenta alquiler pagado por adelantado de $ 16.000. Este monto representa el alquiler para el periodo desde el 1 de enero al 31 de agosto de 2007. El 1 de setiembre de 2007, el locatario pagó $ 30.000 por el alquiler del periodo de un año a partir del 1 de setiembre de 2007. El locatario debitó este monto a gasto de alquiler y acreditó efectivo, pero no hizo registros contables para el alquiler durante 2007. Constniya el registro contable necesario el 31 de diciembre de 2007. ¿Cuál es el gasto de alquiler de 2007?

c. Consulte la parte b. Los libros del locatario al 31 de diciembre de 2007, después de los registros contables, muestran un saldo en la cuenta alquiler pagado por adelantado de $20.000. Este monto representa el alquiler para el periodo desde el 1 de enero al 31 de agosto de 2008. El 1 de setiembre de 2008, el locatario pagó $ 18.000 por el alquiler de un periodo de seis meses a partir del 1 de setiembre de 2008. El locatario debitó este monto a gasto de alquiler y acreditó efectivo, pero no hizo registros contables durante 2008. Cons­truya el registro contable necesario el 31 de diciembre de 2008. ¿Cuál es el gasto de alqui­ler de 2008?

d. Cada vez que la empresa paga las remuneraciones, debita gasto de remuneraciones y acredita efectivo. A comienzos de abril, la cuenta remuneraciones por pagar mostraba un saldo de $5.000, correspondiente a remuneraciones acumuladas pero no pagadas durante los últimos días de marzo. Durante abril, la empresa pagó $ 30.000 en remuneraciones, debitando todo el monto a gasto de remuneraciones. A fines de abril, el análisis de los montos acumulados desde el último día de pago indica que los empleados han acumulado remuneraciones por $ 4.000 que no han recibido. Estas son las únicas remuneraciones impagas a fines de abril. Construya el registro contable necesario. ¿Cuál es el gasto de remuneraciones de abril?

e. La empresa compró una póliza de seguros con un año de cobertura a partir del 1 de mayo de 2005 y debitó todo el monto a gasto de seguros. Después de que la empresa hiciera los regis­tros contables, el Balance General al 31 de diciembre de 2005 mostraba correctamente un seguro pagado por anticipado por $ 3.000. Construya el registro contable que la empresa debe hacer el 31 de enero de 2006, si la empresa cierra sus libros mensualmente y prepara un Balance General para el 31 de enero de 2006.

f. Para los recibos que un locador cobra en relación con un edificio de departamentos, el tene­dor de libros siempre abona ingresos brutos de alquiler por el efectivo recibido de los loca­tarios. A comienzos de 2007, la cuenta de pasivo adelantos de los locatarios tenía un saldo a favor de $ 25.000, correspondiente a las cobranzas de los locatarios por los servicios de alquiler que el locador prestará durante 2007. Durante 2007, la empresa cobró $ 250.000 a los locatarios; debitó efectivo y acreditó ingresos de alquiler. No hizo registros contables durante 2007. A fines de 2007, el análisis de cada una de las cuentas indica que, de los montos ya cobrados, $ 30.000 corresponden a cobranzas por servicios de alquiler que el propietario prestará a los locatarios durante 2008. Presente el registro contable necesario. ¿Cuál es el ingreso bruto de alquiler de 2007?

g. Cuando la empresa adquirió el nuevo equipo por un costo de $ 10.000 el 1 de enero de 2005, el tenedor de libros debitó gasto de depreciación y acreditó efectivo por $ 10.000, pero no hizo más registros contables para este equipo durante 2005. El equipo tiene una

—vida de servicio esperada de cinco años y un valor residual estimado de cero. Construya el registro contable necesario antes que el contador pueda preparar un Balance General para el 31 de diciembre de 2005.