Click here to load reader

Conta Fin. de Raportare

  • View
    29

  • Download
    0

Embed Size (px)

Text of Conta Fin. de Raportare

  • SintezesigrileUNIVERSITATEASPIRUHARETFACULTATEADEMANAGEMENTSPECIALIZAREACIGANULII,ZI,FR,IDDISCIPLINA:CONTABILITATEAFINANCIARADERAPORTARE

    I.SINTEZECapitolul1.Contabilitateastocurilor 1.1.CaracterizaregeneralaStocurilefacpartedincategoriaactivelorcirculante.Unactivseclasificacaunactivcirculantcand:

    esteachizitionatpentruconsumpropiusauinscopulcomercializariisiseasteaptasafierealizatintermende12lunidelaincheiereaexercitiuluifinanciar;

    estereprezentatdecreanteaferentecicluluideexploatare; estereprezentatdetrezoreriesaudinechivalentedetrezorerieacarorutilizarenu

    esterestrictionatainscopulcomercializarii.Incategoriastocurilorsecuprindbunurilesiservicilecare,deregula,seasteaptasafie

    realizateinurmatoarele12lunideladatabilantului.Incategoriactivelorcirculantesecuprind:

    stocuri,inclusivvaloareaserviciilorprestatepentrucarenuafostintocmitafactura:

    creante; investitiipetermenscurt; casasiconturilabanci;

    Stocurilesuntactivecirculante:a) detinutepentruafivandutepeparcursuldesfasurariinormalea

    activitatii;b) incursdeproductieinvedereavanzariiinprocesuldesfasurarii

    normaleaactivitatiisausubformademateriiprime,materialesialteconsumabilecareurmeaza

    1.2.EvaluareastocurilorEvaluareastocurilor,potrivitreglementarilorcontabileromanestiseevalueazala

    urmatoarelemomente:laintrare,lainventariere,laincheiereaexercitiuluifinanciar,laiesire.EvaluareastocurilorlaintrareainpatrimoniuLaintrareainpatrimoniu,stocurilesuntevaluatesiinregistrateincontabilitateinfunctiedemodullordedobandire:

    A. Stocurilecumparate(materiiprime,materiale,marfuri,ambalajeetc)seevalueazalacostuldeachizitie,informareacaruiaintraurmatoareleelemente:

    a. pretuldecumpararefaraTVA;b. taxelenerecuperabile(taxevamale,accize,comisioane,sigurarietc);c. cheltuielidetransport,manipularesialtecheltuiecarepotfiatribuitedirectachizitiei

    stocurilor;d. TVAinscrisainfacturafurnizorului,incazulincarecumparatorulnuesteplatitorde

    TVA.B. Stocurilefabricate(produsefinite,semifabricateetc)seevalueazalacostuldeproductie,

    caresecompunedin:a. cheltuieliledirecte:cumateriileprime,cumaterialele,cusalariilemuncitorilordirect

    productivi;b. cotadecheltuieliindirecte:cuamortizareautilajelor,cureparatiile,cusalariile

    personaluluideconduceredinsectii.

  • C. Stocurileobtinutecutitlugratuitseevalueazalavaloareajusta(deutilitate),carereprezintapretulpresupuscailacceptaunclientincadruluneitranzactiicomercialecupretuldeterminatobiectiv.

    D. Stocurileadusecaaportinnaturaseevalueazalavaloareadeaport,stabilitainurmaevaluarii.

    1.2.1.EvaluareastocurilorlainventarieresilainchidereaexercitiuluifinanciarLasfarsituluiexercitiuluifinanciar,fiecareentitatetrebuiesarealizezeinventarierea

    patrimoniului.Laacestmomentstocurileseevalueazalavaloareaactuala,denumitasivaloaredeinventar.

    1.2.2.EvaluareastocurilorlaiesireadinpatrimoniuLaiesireadinpatrimoniu,princonsum,vanzare,donatii,distrugere.etc.Stocurilese

    evalueazasisescaddingestiunelavaloareadeintrare,utilizandu-seunadintreurmatoarelemetode:

    1. Metodaidentificariispecifice(IS)-constainevaluareabunurilorlacostulistoric(deintrare).Sepoatefolosiincazulproduselordefolosintaindelungata,caresepotidentificaprinserie,datadeintrare,costdeachizitie.

    2. Metodacostuluimediuponderat(CMP)-presupunecalculareamedieiponderateacosturilorunuianumitelement,fieperiodic(deexemplulasfarsitullunii),fiedupafiecarereceptie.

    Dacasecalculeazalasfarsitullunii,costulmediuponderat(CPM)sestabilestedupaformula: CPM=(VSi+Vi)/(QSi+Qi)incare:VSivaloareastoculuiinitial;Vivaloareaintrarilor;QSi-cantitateaexistentainstoculinitial;Qicantitatileintrate.

    Dacasecalculeazadupafiecarereceptie,costulmediuponderat(CPM)secalculeazadupaformula: CPM=(VSp+Vi)/(QSp+Qi),incare:VSp-valoareastoculuiprecedent;QSpcantitateaexistentainstoculprecedent;

    Prinponderareacantitatiloriesite(QE)cucostulmediuponderat(CPM)seobtinevaloareabunuriloriesitedingestiune(VE):

    VE)=(QE)*CPM3.Metodaprimulintratprimuliesit(FIFO)4.Metodaultimulintratprimuliesit(LIFO),5.Metodapretuluistandard(prestabilit) Diferenteledepretserepartizeazaasupravaloriibunuriloriesitecuajutorulunuicoeficient(K)caresecalculeazaastfel:

    K=(Soldinitialaldiferenteidepret+Diferentelepretcumulateaferenteintrarilorcursuluianului)/(Soldinitialalstocurilorlapretstandard+Valoareacumulatalapretstandardastocurilorintrate)

    Acestcoeficientsepondereazacuvaloareabunuriloriesitelacoststandard,obtinandu-sediferenteledepretaferentebunuriloriesite,careserepartizeazaasupracosturilor.6.Metodapretuluicuamanuntul

  • 1.3.Organizareacontabilitatiisinteticeastocurilor Existadouametodedeevidentasinteticaastocurilor:a) Metodainventaruluipermanent;b) Metodainventaruluiintermitent.

    Inconditiilemetodeiinventaruluipermanent,incontabilitateseinregistreazatoateoperatiiledeintraresideiesire,ceeacepermitestabilireasicunoastereainfiecaremomentamarimiistocurilor,atatcantitativ,catsivaloric. Metodainventaruluiintermitentconstainstabilireaiesirilorsiinregistrarealorincontabilitatepebazainventaruluistocurilorlasfarsitulperioadei.Astfel:

    Conturiledestocurisedebiteazalasfarsitulperioadeicusolduriledeterminatelainventarieresisecrediteazalainceputulperioadeiurmatoare,cuocaziaincluderiiincheltuieliasoldurilorconstatatelasfarsitulperioadeiprecedente;

    Intrariledestocuridincursulperiodeiseinregistreazadirectinconturiledecheltuieli,conformipotezeicaacestestocurisuntdestinateconsumuluisauvanzariisinupastrariiacestoraindepozit.

    Iesiriledestocurisedeterminaprincalculextracontabil,pebazaformulei:

    Stocuriinitiale+intraristocurifinale=iesiri

    1.3.1.ContabilitateaoperatiilorprivindstocurilecumparateA.Operatiiprivindintrariledestocuri-metodainventaruluipermanent

    Incursulexercitiului,toateoperatiileprivindcumparariledematerialesimarfuridelafurnizoriseinregistreazalacostuldeachizitieindebitulconturilordestocuriincorespondentacucreditulconturilordefurnizori,dacaaprovizionareasefacepecreditcomercialsiprinconturiledetrezoreriedacaseutilizeazainstrumentedeplataimediata.%=5311301MateriprimeCasa4426TVAdeductibilB).Operatiiprivindiesireastocurilor-metodainventaruluipermanent Consumuldemateriiprimesimaterialeseinregistreazapebazabonurilordeconsumsaufiseilimitadeconsum,formulacontabilaesteurmatoarea:

    601=301CheltuielicumateriiprimeMateriiprime

    C).Contabilitateaoperatiilorprivindstocurilecumparatemetodainventaruluiintermitenta.ladeschidereaexercitiuluisepreiaulacheltuielileperioadeistocurileintrate,reflectateinconturiledinclsaa3a,,Conturidestocurisiproductieincursdeexecutie.60 =3

    Cheltuielicumateriiprime,Conturidestocurisiproductieincursmaterialesimarfuri deexecutie

    b.cumparariledestocuriefectuateincursulperioadeiseinregistreazaprinrelatia:

    % =40160 FurnizoriCheltuielicumateriiprime,materialesimarfuri4426TVAdeductibila

  • c.lasfarsitulperioadeipebazalistelordeinventariereintocmite,stocurilefinalesuntreflectateprinformulacontabila:

    3 =60ConturidestocurisiproductieCheltuielicumateriprime,materialesimarfuriincursdeexecutie

    3.2.ContabilitateaoperatiilorprivindstocurilefabricateDacasefolosestemetodainventaruluipermanent,incursulexercitiuluia)pebazabonurilordepredare,transfer,restituire,produselereceptionateseinregistreazaincontuldeproductieprinrelatia:

    34 = 711Produse Venituridinproductiastocata

    Inregistrareademaisusestevalabilasiincazulutilizariimetodeiinventaruluiintermitent,cudeosebireacaeaseefectueazanumailafineleperiodeisinumaipentrustocurilefinaledeprodusesauproductieincursdeexecutie.b)Iesiredeproduseprinvanzare,metodainventaruluipermanentseinregistreazaprininregistrarea:

    711 =34

    VenituridinproductiastocataProduse

    c)Reluareaproductieiincursdeexecutielainceputulperiodeiurmatoaregenereazainregistrarea:

    711 =33Venituridinproductiastocata Productieincursdeexecutie

    Incazulutilizariimetodeiinventaruluiintermitent,ciclulcompletdeinregistrariseprezintaastfel:a.Decontareaasupraveniturilo,rastocurilorinitialedeprodusesiproductieincursdeexecutie:

    711 =33VenituridinproductiastocataProductieincursdeexecutie 34 Produseb.reluarealaconturiledestocuriaproduselorsiproductieiincursdeexecutieconsemnatelasfarsitulperioadeiinlisteledeinventariere:

    33 =71ProductieincursdeexecutieVenituridinproductiastocata

    1.3.3.Cazuriparticulare1.3.3.1.Contabilitateastocurilorlapretprestabilit

  • 3=40ConturidestocurisiproductiaConturidefurnizorisiconturiasimilateincursdeexecutie (cazulintrarilorlapretdeachizitie)308 sau71DiferentedepretlamateriiprimesiVenituridinproductiastocata(incazulintrarilordeMaterialestocuridinproductieproprie)328Diferentedepretlaobiectedeinventar348Diferentedepretlaproduse368Diferentedepretlaanimalesipasari

    Inconturiledediferentedepretseinregistreazadiferenteleintrepretulprestabilitsicostuldeachizitie.DeasemeneainaceleasiconturiseinregistreazasicheltuieliledetransportaprovizionaresialtecheltuieliaccesoriiincazulcandelefigureazaindocumentedistinctedefacturaLaiesireastocurilorsefaceinregistrarea:

    60 =3Cheltuielicumateriiprime, Conturidestocurisiproductieincursdeexecutiematerialesimarfuri(incazulconsumuluisivanzarilor)71 308VenituridinproductiastocataDiferentedepretlamateriiprimesimateriale(incazulvanzarilordeprodusesireluareaproductieiincursdeexecutie)328 Diferentedepretlaobiectedeinventar 348 Diferentedepretlaproduse 368 Diferentedepretlaanimalesipasari 378 Diferentedepretlamarfuri

    Inregistrarilesefacinnegrusaurosuinfunctiedefelulsisensuldiferenteinefavorabilesaufavorabile.

    1.3.3.2.Contabilitateamarfurilor Notiunigenerale Marfurilesuntbunuriachizitionatedinafaraentitatiipentruafivanduteinaceeasistare,faravreoprelucraresuplimentara.Suntasimilatemarfurilor:

    stocurileachizitionatepentruutilizarepropie(materiiprime,materiale,obiectedeinventaretc.)sicare,ulteriorsi-auschimbatdestinatiasiseoferasprevanzaretertilor.

    stocurileprovenitedinproductiepropie,caresevandprinmagazinepropii(semifabricate,produsefiniteetc.)

    Petraseulproducatorconsumator,marfurileparcurgdouastadiisianume:1. circulatiacuridicataamarfurilorcareconstainachizitionareademarfuriincantitati

    maridelaproducatorisaudelaaltifurnizoriinscopulrevanzariiacestoracatrealteentitaticomerciale,indeosebicelordevanzarecuamanuntul;

  • 2. circulatiacuamanuntulamarfurilorcareconstainvanzareamarfurilorconsumatorilorindividuali,precumsiunorentitatipentruconsumulpropiu.

    Diferentadintrepretuldevanzaresicostuldeachizitiealmarfurilor,poartadenumireadeadaoscomercialsaurabatcomercial.Cutoatecaexprimaaceeasirealitate,intreceledouanotiuniexista,totusi,deosebiriinceeaceprivestemoduldecalculsimomentulincaresefacecalculul:

    adaosulcomercialsedeterminainmomentulachizitionariimarfurilor,prinaplicareacoteideadaosasupracostuluideachizitie.

    rabatulcomercialsestabilesteinmomentulscoateriidingestiuneamarfurilorvandute,prinaplicareacoteiderabatasuprapretuluidevanzarealmarfurilor.

    ContabilitateastocurilorlapretcuamanuntulIncazulmetodeiinventaruluipermanentpoatefidelimitatacauncazparticularal

    variantaeideevidentalapretdevanzareastocurilordemarfuri.Inacestcazintrarilesiiesiriledemarfurisuntevaluatelapretdevanzareformatdinpretuldeachizitieplusadosulcomercial.Contulutilizatpentruevidentiereaadaosuluicomercialeste378Diferentedepretlamarfuri.a. Cumparariledemarfurisuntinregistrateprinformulecontabile:

    %=401371 FurnizoriMarfuri(pretuldeachizitie)4426TVAdeductibil

    si,371=%Marfuri378 Diferentedepretlamarfuri4428 Tvaneexigibila

    b. Vanzariledemarfuricuincasareainnumerar:5311=%Casainlei707 Venituridinvanzareademarfuri 4427 TVAcolectata

    c. Descarcareadegestiunedemarfurivandute%=371 Marfuri378Diferentedepretlamarfuri(rabatulaferentmarfiivandute)607Cheltuieliprivindmarfurilevandute(costulmarfiivandute)4428TVAneexigibila(aferentamarfiivandute)

    Coeficientulmediuderabat:K=(Si378+Rc378)/(Si371+Rd371Si4428Rc4428)

  • INTREBRI1.Caresuntelementeledeactivceintrncategoriaactivelorcirculante?

    2.Cereprezintstocurile?3.Cereprezintproductiancursdeexecutie?4.Caresuntcriteriiledeclasificareastocurilorncontabilitateafinanciara?5. CumsuntevaluatenbilantstocurileconfornIAS2.Stocuri?6. Careesteformuladecalculacostuluideachizitie?7. Caresunttehniciledemsurareacosturilor,confrmIAS2?8. Caresuntmetodeledeevaluareastocurilorlaiesireadinpatrimoniu?9. Cumsuntevaluatestocurilelaiesirenconformitatecutratamemtuldebaz?Darconform

    tratamentuluialternativ?10.Cereprezintvaloarearealizabilaneta?11.Careduntreducerilecomerciale?Darcelefinanciare?12.Reducerilecomercialesenregistreazasaununcontabilitate?13.Caresunttrasaturilemetodeiinventaruluipermanent?14.Caresunttrasaturileinventaruluiintermitent?15.Cumsedeterminadaosuluicomercialaferentmrfuriloriesite?16.Cumsestabilestemarimeastocurilorlasfarsitulluniiprinaplicareametodeiinventaruluipermanent?17.Cumsestabilestemarimeastocurilorlasfarsitulluniiprinaplicareametodeiinventaruluiintermitent?

    18.Cumseintegistreazasemifabricateledinproductiepropie19.Cumseinregistreazaincontabilitatedescarcareadegestiuneincazulvanzariimarfurilorcuamanuntul?20.Cumsedeterminapretuldevanzarealmarfurilorcuamanuntul?21.Cumseiregistrezadareainfolosintaaobiectelordeinventar?22.Cumtrebuiecalculatprovizionulnecesar:

    a)pefiecaresortiment;b)pecategoriidestocuri? Bibliografie

    1.OMFP3055/2009pag.12la14;2.F.Coman,Contabilitateafinanciarasociettilorcomerciale,pag.71-883.M.Ristea,Contabilitateafinanciarantreprinderii,Ed.Universitar2005pag.211-267.4.IAS2,,Stocuri.

    CAPITOLUL2.CONTABILITATEADECONTRILORCUTERTII

    2.1.DelimitarisistructuriprivinddecontarilecutertiiPrincategoriadedecontaricutertiisuntdelimitatetoatedatoriilesicreantelefatadeterte

    persoane,cutermendedecontarescurt.Deasemenea,suntinclusesidecontarileintreexercitiilefinanciare,determinatedevalorilederegularizaredelaunexercitiulaaltul.Nusuntincluseincategoriadecontarilorcutertiidatoriilesicreantelefinanciaredeterminatedecreditelepetermenscurtprimite,respectivacordatedeentitate. Datoriilepetermenscurtexprimafondurilefurnizatedetertipentrucareentitateatrebuiesaacordeoprestatiesauunechivalentvaloric.Persoanelefizicesijuridicefatadecareentitateaareobligatiibanestisuntdenumitecreditori.Definitastfelcreditorulreprezintapersoanacareincadrulunuiraportpatrimonialaavansatovaloareeconomicasiurmeazasaprimeascaunechivalentvaloricsauocontraprestatie.

  • Creantelepetermenscurtsauactiveleincursdedecontarereprezintavalorileeconomiceavansatetemporardeentitatealtorpersoanefizicesaujuridicesipentrucareurmeazasaprimeascaunechivalentvaloric.Acestechivalentpoatereprezentaosumadebani,olucraresauserviciu.Toatepersoanelefizicesaujuridicecareaubeneficiatdevaloareavansata,urmandsadeaechivalentulcorespunzator,suntdenumitedebitori.Deci,debitorulreprezintapersoanacareincadrulunuiraportpatrimonialaprimitovaloaresiurmeazasadeaunechivalentvaloricsaucontraprestatie.

    Creantelesidatoriileentitatiloreconomiceseinregistreazaincontabilitatelavaloarealornominalainscrisapedocumente.Creantelesidatoriileinvalutaseinregistreazaincontabilitateatatinlei,lacursuldeschimbexistentladataefectuariioperatiilor,catsiinvaluta.Diferenteledecursvalutardintredatainregistrariicreantelorsidatoriilorsidatadecontariiacestoraseinregistreazacaveniturisaucheltuielifinanciare,dupacaz.

    2.2.CONTABILITATEADECONTRILORCUFURNIZORIISICLIENTII2.2.1.Caracterizaregenerala Operatiilecomercialepresupunlegaturadintredouaentitatieconomice:

    furnizorii,careincalitatedevanzator,puneladispozitiatertilorbunurisauserviciicontracost,pebazauneiintelegeriprealabile;

    clientii,careincalitateadecumparator,achizitioneazacontracostbunurisauservicii.

    Furnizorulinregistreazaincontabilitatecreantelefatadeclientpentrubunurilesiserviciilelivrate,darsidatoriipentruavansurileprimitedelaclienti.

    Clientulinregistreazaincontabilitatedatoriilefatadefurnizoripentrubunurilesauserviciileachizitionate,darsicreantepentruavansurileacordatefurnizorilor.

    Contabilitateaanaliticaafurnizorilorsiclientilorsetinepecategorii(internisiexterni),petermenededecontare,precumsipefiecarepersoanafizicasaujuridica.PrincipaluldocumentdeevidentaoperativasianaliticaaclientilorsifurnizoriloresteSituatiaincasariiachitariifacturilor.

    Dinpunctuldevederealmomentuluidecontarii,vanzarilecumparariledebunurisiserviciisepotclasificaastfel:

    vanzarisicumpararicudecontareimediata(innumerar), vanzarisicumpararipecreditcomercial(clasicsaucambial),cudecontareaulterioara;Creditulcomercialclasicesteamanarealaplataacordatadecatrefurnizorclientuluicand

    decontareasefaceulterior,folosindinstrumenteclasice(ordindeplata,cec,chitanta).Creditulcomercialcambialesteuncreditprevazutintr-unefectcomercial(biletlaordinsi

    cambie),incareseconsemneaza,printrealtele,sumadeplata,scadentasibancalacaresevadecontarea.

    Dinpunctuldevederealdestinatieibunurilorsiserviciilorcomercializate,respectivprestate,sedistingcreante,respectivdatorii,careprovindinvanzaricumpararide:

    stocurisiservicii; imobilizari.Incontabilitateseinregistreazadistict,,creanteleincerte,precumsi,,datoriilesicreantele

    aferentelivrarilordebunurisiserviciipentrucarenus-auintocmitfacturipanalasfarsitullunii.

    2.2.2.Contabilitateadecontarilorcufurnizorii.Reducerilecomercialesireducerilefinanciare.

    Furnizoriipotacordaclientilorreduceridepreturi,caresuntdedouafeluri:reducericomerciale(rabatul,remiza,risturnul);reducerifinanciare(scontul).

    Rabatulreprezintareducereapecareopoateacordafurnizorulclientuluipentrucalitateainferioaraabunurilorlivrate.

  • Remiza(discountul)estereducereapecareoacordafurnizorulpentruconsideratiefatadeclient,fidelitateaclientului,volumulmarealcumpararilor.

    Risturnulesteoreducereanualasiglobalaacordatapentrudepasireaunuiplafonvaloricanualalcumpararilor.

    Diferentadintrepretuldevanzaresireducerilecomercialeportadenumireadenetcomercial.

    Scontulestereducereadecarepoatebeneficiaclientul,dacaacestaisiplatesteinaintedescadentadatoria,sumarezultatapurtanddenumireadenetulfinanciar.

    Conformlegislatieifiscaleinvigoare,reducerilecomercialesifinanciarenusecuprindinbazadeimpozitare.

    ConturiutilizateContabilitateasinteticaadecontarilorcufurnizoriiserealizeazacuajutorulgrupei40,,

    Furnizorisiconturiasimilate,caresedetaliazapeurmatoareleconturi: 401Furnizori 403Efectedeplatit 404Furnizorideimobilizari 405,,Efectedeplatitpentruimobilizari 408Furnizorifacturinesosite 409Furnizori-debitori

    Incadrulgrupei40seintalnesteuncontceprezintafunctiacontabilainversa(deactiv),fatadecelelalte.Acestaestecontul409,,Furnizoridebitori,contdeactiv,ceestestructuratindouaconturisinteticedegradulII.

    Contabilitateaoperatiunilorprivinddecontarilecufurnizorii,Avansuriacordatefurnizorilor.Efectecomerciale

    Aprovizionareacustocuri:

    %=4013FurnizorConturidestocurisiproductieincursdeexecuti4426TVAdeductibila

    Aprovizionareacuimobilizarinecorporalesicorporale

    %=404Furnizorideimobilizari20Imobilizarinecorporale21Imobilizaricorporale4426TVAdeductibila

    Primirealucrarilorsiserviciilordelafurnizori:%=40161FurnizoriCheltuielileculucrarilesiServiciileexecutatedeterti62CheltuielicualteserviciiExecutatedeterti4426TVAdeductibila

  • pentruaprovizionareacustocuri,cuimobilizarinecorporalesicorporalesipentrulucrarilesiserviciileexecutatedetertipentrucarenus-auprimitfacturilepanaladatainchideriiexercitiuluifinanciar:

    %=4083Furnizorifacturinesosite Conturidestocurisi productieincursdeexecutie20Imobilizarinecorporale21Imobilizaricorporale61CheltuielileculucrarilesiServiciileexecutatedeterti62CheltuielicualteserviciiExecutatedeterti4428TVAneexigibila

    Ladeschidereaexercitiuluifinanciarurmator,inregistrareademaisussestorneazainnegru,urmandca,laprimireafacturii,aceastasafierepusadinnoucuurmatoarelemodificari:

    modificaridesumedacaestecazul; TVAneexigibilaseinlocuiestecuTVAdeductibila; Contul,,Furnizori-facturinesositeseinlocuiestecu,,Furnizori

    platafacturilorfurnizorilorpebazadeefectecomerciale:

    401=403FurnizoriEfectedeplatit.,sau404=405FurnizorideimobilizariEfectedeplatitpentruimobilizari

    plataefectelorcomercialesiafurnizorilorprinviramentbancar

    %=512403ConturicurentelabanciEfectedeplatit405Efectedeplatitpentruimobilizari401Furnizori404Furnizorideimobilizari

    acordareadeavansuripentrucumpararidebunuridenaturastocurilorsauprestarideservicii/lucrariexecutate:

    %=5124091FurnizoridebitoripentruCumpararidebunuridenaturastocurilor

  • 4092Furnizoridebitoripentruprestariservici/executaridelucrari

    decontareafurnizorilorpebazadisponibilitatilorbanestisiaavansuriloracordate:

    401=%Furnizori512Conturicurentelabanci 409 Furnizoridebitori

    Contabilitateaoperatiilorprivinddecontarilecufurnizoriiexternia)inregistrareamarfurilorimportate:371=%401Furnizori446Taxevamale447Comisionvamalb)platainvamaataxelorvamale,acomisionuluisiaTVA:%=5121446Taxevamale447Comisionvamal4426TVAc)achitareafurnizoruluiexternincazulexistenteidiferenteifavorabiledecursvalutar401=%Furnizoriexterni5124765Venituridindiferentedecursvalutard)achitareafurnizoruluiexternincazulexistenteidif.decursvalutarnefavorabile%=5124401Furnizori665Ch.cudiferentedecursvalutar

    2.2.3.ContabilitateaoperatiilorprivinddecontarilorcuclientiiIncontabilitatesuntdelimitatesievidentiate,castructuridistincte,creantelesubforma

    clientilorincerti,clientiinlitigiusiclientidubiosi. Clientiidevinincertiincazulincarecreantelenus-auincasatlatermenulconvenitsiexistaconditiicaredeterminalipsadeincredereincapacitateafinanciaraaacestorpartenericomercialidea-sionoraobligatiileasumate. Clientiisuntlitigiosiinsituatiaincares-adeschisoactiunejudecaroreascapentrurecuperareasumelorcarefacobiectulcreantelor. Clientiisuntdubiosiinsituatiaincarecreantelesuntirecuperabile.Conturiutilizate411Clieti

    4111Clienti 4118Clientiincertisiinlitigiu 413Efectedeprimitdelaclienti 418,,Clientifacturideintocmit 419Clienticreditori

  • 2.2.3.1.Operatiuniprivinddecontareacuclientii.Contabilitateaefectelorcomerciale.Contabilitatealivrarilorfarafactura.Scontareaefectelorcomerciale. Contabilitateaoperatiilorprivinddecontarilecuclientiipresupunurmatoareletipurideinregistrari:A.Clientiinterni

    livraridebunuri,executariledelucrarisiprestariledeservicii:

    4111=%Clienti70 Cifradeafaceri 4427 TVAcolectata

    primireaavansuluidelaclientipentrulivrariulterioaredebunurisauprestariulterioaredelucrari,respectivservicii:

    512=419ConturicurentelabanciClienticreditori

    acceptareaefectelorcomercialedeincasat

    413=4111EfectedeprimitdelaclientiClienti

    remitereaspreincasareaefectelorcomercialedeincasat

    -incazulcecurilor

    5112=413CecurideincasatEfectedeprimitdelaclienti-incazulcelorlanteefectecomerciale

    5113=413EfectedeincasatEfectedeprimitdelaclienti

    inregistrareaclientilorrauplatnicisauinlitigiu

    4118=4111ClientiincertisauinlitigiuClienti

    pentrulivrariledebunuri,prestariledeservicii,pentrucarenus-auintocmitfacturipanaladataincheieriiexercitiuluifinanciar:

    418=%Clientifacturideintocmit70Cifradeafaceri 4428 TVAneexigibila

    Lainceputulexercitiuluifinanciarurmator,inregistrareademaisussestorneazainnegru,urmandcalaintocmireafacturii,aceastasafierepusadinnou.cuurmatoarelemodificari: modificaridesumedacaestecazul; TVAneexigibilaseinlocuiestecuTVAcolectata,

  • Contul,,Clienti-facturideintocmitdevine,,Clienti

    Incasareaefectelorcomerciale

    512=%Conturicurentelabanci5112 Cecurideincasat 5113 Efectedeincasat

    Incasareacreantelorfatadeclient

    512 =4111ConturicurentelabanciClientiSau531Casa

    Inregistrareadecontariiavansurilorprimitedelaclienti

    419=4111Clienti-creditoriClienti

    trecereapepierderiaclientilordevenitiinsolvabili654=4118PierderidincreantesiClientiincertisauinlitigiu

    reactivareaclientilorscosidinevidenta4111=754ClientiVenituridincreantereactivatedebitoridiversiB.Clientiexterni.Operatiuni:a) livrareamarfurilorlaexternpebazafacturiiexternesiafacturiiexternedeuzintern:

    4111Clieti= 707Venituridinvanzareamarfurilor 708Venituridinactivitatidiverseb)inregistrareacheltuielilordeasigurare

    613Cheltuielicuprimeledeasigurare=401Furnizori

    c)platacontravaloriicheltuielilordeasigurare

    401Furnizori=5121Conturilabanciinlei

    d)incasareacontravaloriimarfurilorvandutelaextern(calculareadiferentelordecursvalutar):5124Conturilabanciinvaluta=4111Clientii 765Venituridindiferentede Valutar

    e) inregistrareacheltuielilordetransportpeparcursexternconformfacturii:

  • % =401Furnizori624Cheltuielidetransportdebunurisi

    depersonal665 Cheltuielidindiferentedecursvalutar

    f) platadatorieifatadeprestatoruldeservicii:

    401Furnizori =% 5124Conturilabanciinvaluta

    765 Venituridindiferentedecursvalutar.

    NTREBRI1.Ceoperatiiseincludcategoriiledecontarilorcutertii?2.Cereprezintadatoriilepetermenscurt?3.Cereprezintcreantelepetermenscurt?4.Careestedefinitiadatoriilorcomerciale?,daracreantelorcomerciale?5.Careestesituatiancareclientiidevinincerti?6.Cesuntclientiilitigiosi?7.Cesuntclientiidubiosi?8.Cesuntefectelecomerciale?9.Ceestetrgtorul?Dartrasul?10.Cumsenregistreazncontabilitateavansurileprimitedelaclienti?11.Cumsenregistreazncontabilitateaprovizionareacumateriiprimesimaterialepebazdeavizdeexpeditie?12.Cumsenregistreazsisedeconteazavansurileacordatefurnizorilor?13.Cumseinregistreazaincasarealascadentaaunuibiletlaordin?14.Cumsereflectaincontabilitateplatauneidatoriiindevize?15Cumseinregistreazaincasareauneicreanteindevize?16.Cumseinregistreazaincontabilitate,creantafatadeunclientaflatinfaliment,probabilitateadeincasarefiindunanumitprocentdincreanta?. Bibliografie1.F.Coman,Contabilitateafinanciarasociettilorcomerciale,Ed.FRM,Bucuresti2006,pag.89-1062.M.Ristea,Contabilitateafinanciarantreprinderii.Ed.UniversitarBucuresti2005.3.Sinteze

    2.4.CONTABILITATEADECONTRILORCUPERSONALUL2.4.1.Notiunigeneraleprivinddecontarilecupersonalul

    Alaturideresurselemateriale,fortademuncareprezintaunfactorprincipalinproducereadebunurisiprestareadeserviciidincadrulentitatiloreconomice.Inschimbulmunciidepuse,personalulangajatprimesteunsalariu,caresestabilesteprinnegociereintreangajatorsisalariati.Atatentitatilecareausalariaticucontractdemunca,catsiangajatiirespectivitrebuiesasuporteanumitecheltuieliprivindpersonalul,asigurarilesiprotectiasociala:

    RETINERIDISALARIISUPORTATEDECATREANGAJATI CHELTUIELISALARIALESUPORTATEDECATREANGAJATOR

    2.4.2.ContabilitateacheltuielilorsuportatedeangajatisidecontariidrepturilorcuveniteangajatilorA.CheltuielilecupersonalulsuportatedeangajatContributiapersonaluluilaasigurarilesociale421Decontaricupersonalul=4312Contributiaangajatilorlaasigurarile sociale

  • Contributiapersonaluluilafonduldesomaj

    421Decontaricupersonalul=4372ContributiaangajatilorlaFonduldesomaj

    Contributiapersonaluluilaasigurriledesnatate

    421Decontaricupersonalul=4314Contributiaangajatilorlaasigurarilesocialedesanatate

    Impozitulpesalarii

    421Decontaricupersonalul=444Impozitulpesalarii

    AvansuriretinutechenzinaII-a

    421Decontaricupersonalul=425Avansdinsalariu

    Alteretineri(rate)421Decontaricupersonalul=427Retineridinsalariu

    B.Cheltuielilesalarialesuportatedeangajator fonduldesalariirealizat

    641heltuielicupersonalul=421Decontaricupersonalul

    contributiaentitatiilaasigurarilesociale

    6451Ctributiaunitatiilaasigurarile=4311Contributiaunitatiilaasigurarile sociale

    contributiaentitatiilafonddesomaj

    6452Contributiaunitatiilafonduldesomaj=4371Contributiaunitatiilafondul desomaj

    contributiaentitatiilaasiguraridesanatate

    6453Chelt.cucontributiaangajatoruluipentru=4313Contributiaangajatoruluila ajutoruldesomaj asigurarisocialedesanatate

    contributiaentitatiipentruaccidentedemunca

    6454Chelt.angajatoruluila=4315Contributiaangajatoruluilafondulderiscfondulderisc

    contributiaentitatiipentruconcediisiindemnizatii

    6455Chelt.angajatoruluila=4317Contributiaangajatoruluipentruconcediisiindemnizatiiconcediisiindemnizatii

    comisionuldatoratITM

    622Cheltuieliprivindcomisioanele=4281ComisionCamerademuncasionorariile

  • contributiaentitatiilafonduldegarantarepentruplatacreantelorsalariale

    6456Cheltuielicucontribuia=4373contributiaentitatiilafonduldedelafonduldegarantaresalarialgarantaresalariala

    Achitareadatoriilor Achitareacontributiilorlaasigurarilesocialedesanatate

    4313=51214317=51214314=5121

    Achitareafonduluidesomaj4371=51214372=5121

    Achitareaimpozituluipevenituriledinsalarii444=5121

    Achitareacontributieipentruaccidentedemuncasiboliprofesionale4315=5121

    AchitareacomisionuluicatreITM4281=5121

    Achitarearatelorretinute427=5121NTREBRIRECAPITULATIVE

    1. Cumsecalculeazsalariulbrutimpozabil?2. Cumsecalculeazsalariulnetdeplat?3. Cereprezintcontributiapentruasigurrilesociale,contributiapersonaluluipentruasigurri

    sociale,respectivpentrupensiasuplimentar?4. Cereprezintcontributialafonduldesomaj?5. Cereprezintcontributialaasigurrilesocialedesntate?1. Cumseinregistreazaincontabilitateretineriledinsalarii? Bliografie1M.Ristea,Contabilitateafinanciarantreprinderii,Ed.Universitar2005,pag.2953072.F.Coman,Contabilitatesociettilorcomerciale,Ed.FRMBucureti2006,pag.106-1143.Sinteze

    2.5.CONTABILITATEADECONTRILORCUBUGETULDESTATSIFONDURISPECIALE

    2.5.1.StructuradatoriilorsicreantelorfiscaleDatoriilefiscaleconcretizateinimpozite,taxesicontributiisepotclasificaastfel:Impozitedirecte,caresuntsuportatedirectdeceicareleplatesc:

    Impozitulpeprofit, Impozitulpevenitulmicrointreprinderilor, Impozitulpevenituriledinsalarii, Impozitulpedividende, Impozitelesitaxelelocale:impozitulpecladiri,peterenuri,pevenitulagricol,taxape

    mijloaceledetransport,publicitate,afisajsireclamaetc. Fondurilespeciale:fonduldesanatate,fondulpentrumediu,fondulpentruturism,etc.

    Impoziteindirecte,cuprinseinpreturilebunurilorsiserviciilor:Taxapevaloareaadaugata;Accize;Taxevamale;

  • Taxepentrujocuridenoroc;Taxepentrueliberareadelicente,autorizatiidefunctionareetc.Dinrelatiilecubugetuldestatpotapareasianumitecreantefatadeacestbuget(varsaminte

    virateinplus,subventiideprimit).2.5.2.ImpozitulpeprofitsipevenitCalculareaimpozituluipeprofitsipevenit Impozitulpeprofitdatoratsecalculeazasiseinregistreazatrimestrial,parcurgandu-seurmatoriipasi:1. determinarearezultatuluicontabilcumulatdelainceputulanului=venituricumulate-cheltuielicumulate;2. determinarearezultatuluiimpozabil,cumulatdelainceputulanului:

    Rezult.impoz.cumulat=Rez.cotab.cumul.+chelt.neded.veniturineimpoz.pierder.fisc.dinaniiprecedenti

    3. calculareaimpozituluipeprofitdatorat,cumulatdelainceputulanuluipanalasfarsitulanului/panalasfarsitultrimestruluipentrucaresefacecalculul:

    Impozitpeprofit=Rez.impozabilcumulat16%

    4. determinareaimpozituluipeprofitaferenttrimestruluipentrucaresefacecalculul:

    Impozit=Impozpeprofitcumulatimpozpeprofitaferenttrim.pentrucaresefacecalculul

    Infunctiedefluctuatiarezultatuluiimpozabildelauntrimestrulaaltul,diferentatrimestrialaprivindimpozitulpeprofitpoatefi: pozitiva,dacaintrimestrulrespectivs-arealizatprofit; negativa,dacaintrimestrulrespectivs-arealizatpierderi.

    ConturiutilizateContabilitateadecontarilorprivindimpozitulpeprofit/venitserealizeazacuajutorul

    contului441,,Impozitulpeprofit/venit,caresedetaliazaindouaconturioperationaledegradulII: Contul4411,,ImpozitpeprofitContul4418,,Impozitulpevenit

    Dupacontinutuleconomicsuntconturidedatoriifiscale,iardupafunctiacontabilasuntconturibifunctionale,caretinevidentadecontarilorcubugetulstatului/bugetelorlocaleprivindimpozitulpeprofit/venit.

    Operatiuniprivindimpozitulpeprofit

    a)inregistrareacheltuielilorcuimpozitulpeprofit691Cheltuielicuimpozitulpeprofit=441Impozitulpeprofitb)plataimpozituluidatorat441Impozitulpeprofit=5121Conturilabancic)inregistrareaimpozituluipeprofitplatitinplus441Impozitulpeprofit=691Cheltuielicuimpozitulpeprofitd)incasareaimpozituluipeprofitplatitinplus5121Conturilabanciinlei=441Impozitulpeprofit

  • INTREBRIRECAPITULATIVE1.Caresuntimpoziteledirecte?2.Caresuntimpoziteleindirecte?3.Caresuntcheltuielilenedeductibilefiscal?4.Caresuntcheltuielilecudeductibilitatelimitat?5.Caresuntveniturileneimpozabile?6.Cumsedeterminimpozitulpeprofit?7.Candsedatoreazimpozitulpeprofit?8.Careestecotadeimpozitare?

    Bibliografie1. M.Risteasicolab.Contabilitateafinanciaraaintreprinderii,EdituraUniversitara

    2005,pag,306307.2. F.Coman,Contabilitatesociettilorcomerciale,Ed.FRMBucresti114-1173. Sinteze4. Codulfiscal.Art.21,odulfiscal.Noulcodfiscal.EdituraHamangiu,2006.(pentru

    cheltuielideductibilesinedeductibile)

    2.5.3.Impozitulpesalarii Angajatorulesteobligatscalculeze,sretinprinstopajlasurssisvirezebugetuluidestatimpozitulpeveniturilesalarialealeangajatilor,prinaplicareauneicoteprocentualeasupravenituluisalarialstabitn,,Statuldesalariipentrufiecareangajatnparte.Dacsumadeducerilorfiscaledecarebeneficiazunangajatestemaimaredectvenitulsalarialimpozabil,angajatulrespectivnuplatesteimpozitulpesalariincontabilitateimpozitulpeveniturilesalarialealeangajatilorsecontabilizeaz:a)pedeoparte,caoretineredinveniturileangajatilor,prindebitareaconturilor:421,,Personalsalariidatorate,423,,Personalajutoaremateriale,si424,,Participareapersonaluluilaprofit.b)pedealtparte,datorieaangajatoruluifatdebugetuldestat,ncreditulcontului444,,Impozitulpevenituridenaturasalariilor.

    INTREBRIRECAPITULATIVE1.Lacesereferadecotarilecupersonalul?2.Cereprezintafonduldesalarii?3.Caresuntcomponentelevenituluibrutdinsalarii? Bibliografie

    1.F.Coman,Contabilitatesociettilorcomerciale,Ed.FRMBucresti114-1172.M.Risteasicolab.Contabilitateafinanciaraaintreprinderii,EdituraUniversitara2005,pag,307309.

    3.Sinteze

    2.5.4.ContabilitateaTVATVA:definire.Cefeldeimpoziteste?Cumsecalaculeaza?

    TVA-ulesteunimpozitindirect,calculatpevaloareaadaugatadecatrepersoaneleimpozabileinregistrateinscopurideTVAsisuportatdeconsumatoriifinali.PersoanaimpozabilainregistratainscopurideTVAtrebuiesaplateascabugetuluidestatdiferentadintresumataxeicolectatadelaclientiisaipentruvanzariledebunurisiserviciisitaxadeductibilaachitatasaudatoratadecatrepersoanarespectivapentruachizitiadebunurisisevicii.

    Conturiutilizate Contabilitateasinteticaataxeipevaloareaadaugataserealizeazacuajutorulcontului442,,TaxapevaloareaadaugataCuajutorulacestuicontsetineevidentadecontarilorcubugetuluistatuluiprivindtaxapevaloareaadaugata.IncadrulacestuicontdedistingurmatoareleconturisinteticedegradulII:

  • 4423,,TVAdeplataAacestcontdupacontinutuleconomicesteuncontdedatoriifiscale,iardupafunctiacontabilaesteuncontdepasiv,caretineevidentataxeipevaloareaadaugatadeplatitbugetuluidestat,aferentavanzarilordebunuri,executarilordelucrarisiprestarilordeservicii.

    Secrediteazacudiferentelerezultatelafineleperiodeiintretaxapevaloareaadaugatacolectata(maimare)sitaxapevaloareaadaugatadeductibila(maimica);sedebiteazacuplatileefectuatecatrebugetsicutaxapevaloareaadaugataderecuperat,compensata.SoldulcreditoralcontuluireprezintaTVAdeplatitbugetuluistatului.4424,,TVAderecuperat;acestcont,dupacontinutuleconomicesteuncontdecreantefiscale,iardupafunctiacontabilaesteuncontdeactiv,caretineevidentataxeipevaloareaadaugataderecuperatdelabugetulstatului. Sedebiteazacudiferentelerezultatelafineleperiopdeiintretaxapevaloareaadaugatadeductibila(maimare)sitaxapevaloareaadaugatacolectata(maimica);secrediteazacusumeleincasatedelabuget,inbazacereriiderambursaresicutaxapevaloareaadaugataderecuperat,compensatainperioadeleurmatoarecutaxapevaloareaadaugatadeplata. SolduldebitoralcontuluireprezintaTVAderecuperatdelabugetulstatului.4426,,Taxapevaloareaadaugatadeductibila;acestcontdupacontinutuleconomicesteuncontdecreantefiscale,iardupafunctiacontabilaesteuncontdeactiv. Sedebiteazacusumelecereprezintataxapevaloareaadaugatainscrisainfacturisauinaltedocumentelegaleemisedecatrefurnizoripentrubunurile,serviciilesilucrarileachizitionatedeentitatesauaferentamijloacelorfixerealizateincadrulentitatii;Secrediteazacusumeledeductibiledintaxapevaloareaadaugatacolectata,cusumelecereprezintaTVAdeductibilacedepasestevaloareaTVAcolectataceurmeazaaseincasadelabugetulstatului.Nuaresoldlasfarsitullunii.4427,,Taxapevaloareaadaugatacolectata;acestcont,dupacontinutuleconomicesteuncontdedatoriifiscale,iardupafunctiacontabilaesteuncontdepasiv.Secrediteazacutaxapevaloareaadaugatainscrisainfacturileemisecatreclientireprezentandlivrarideproduse,executaridelucrarisauprestarideservicii,cutaxapevaloareaadaugataaferentamijloacelorfixerealizateinregieproprie,aferentalipsurilorimputateetc. Sedebiteaza,cusumelereprezentandtaxapevaloareaadaugatadatoratabugetuluidestat,taxapevaloareaadaugatadeductibila,precumsitaxapevaloareaadaugatacorespunzatoareclientilorscosidinactivulpatrimonial.Nuaresoldlasfarsitullunii.4428,,Taxapevaloareaadaugataneexigibila:acestcont,dupacontinutuleconomicpoatefiuncontdecreante,pentrucumpararidebunurisiservicii:cenusuntinsotitedefacturilefurnizorilorsauuncontdedatoriipetermenscurt,pentruvanzaridebunurisiserviciicenusuntinsotitedefacturisipentrustocuriledemarfuriinregistratelapreturidevanzarecuamanuntulinentitatilecaretinevidentalaacestprtContabilitateaoperatiunilorprivindTVARegularizareTVADecontuldeTVASituatiaconturilorseprezintaastfel:Rulajdebitor=Solddebitor4426=44.650lei;Rulajcreditor=Soldcreditor4427=51.870leiLafineleluniisecomparasoldulconturilor4426,,TVAdeductibilacusoldulcontului4427,,TVAcolectata.Potapareatreisituatii:a)soldcont4426>soldcont4427rezultaTVAderecuperatb)soldcont4426

  • RegularizareaTVApresupuneinchidereaconturilor4426si4427sistabilireasumelordeplatitsaudeincasat,dupacaz.

    UltimaoperatiereferitoarelaTVAceseefectueazaincazuluneiluniesteceareferitoarelaregularizare.Incazulexempluluiprezentat:4427=%71.740lei.TVAcolectata4426.TVAdeductibila55.100lei

    442316.640lei TVAdeplata

    DacalafineleluniioentitateinregistreazaTVAderecuperat,sumaaferentapoatefirecuperatadelabugetinbazasolicitariiderambursat,dacasumaderambursatestemaimarede5.000leisaupoateficompensatacueventualelesumedeplatit,reprezentandTVA,inperioadeleurmatoare(situatiedesintalnita).

    NTREBRIRECAPITULATIVE1.CereprezintaTVA?Cefeldeimpoziteste?2.CecategoriideoperatiireprezintobiectslimpozitriiTVA?3.CaresuntdocumentelejustificativesideevidentaTVA?4.CereprezintaTVAdededus?5.Cereprezintprorata?6.CereprezintTVAcolectat?7.CereprezintTVAdeplat?DarTVAderecuperat?Cumsestabilesc?8.CereprezintTVAnedeductibil?9.Catecazurideutilizarea4428,,TVAnexigibilacunoasteti?

    Bibliografie1.M.Risteasicolab.Contabilitateafinanciaraaintreprinderii,EdituraUniversitara2005,pag,309315.2.F.Coman,Contabilitateafinanciarasociettilorcomerciale,Ed.FRMBucureti2006.,117120.3.Sinteze

    2.6.TaxelevamaleTaxelevamalesuntobligatiifiscalealeentittiidatoratebugetuluidestat.Sepercepin

    momentulncarebunuriletrecgranitelevamalealeuneitariinscopulimportului(taxevamaledeimport).

    Taxelevamalesedeterminprinaplicareacotelorprocentualeprevazuten,,Tarifulvamallavaloareainvamaabunurilorimportate.

    PentrutransformareainleiavaloriinvamaseutilizeazacursuldeschimbBNRdinziuaimportului.Momentuldatorariitaxelorvamaleestecelalnregistrariideclaratieivamale.

    Pentruinregistrareataxelorvamaleseutilizeazacontul446,,Alteimpozite,taxesivarsaminteasimilate.

    INTREBRIRECAPITULATIVE1. Cumsedefinesctaxelevamale?2. Cumsecalculeaztaxelevamale?3. Candseachita?4. Cumseiregistreazancontabilitate?

    Bibliografie1M.Risteasicolab.Contabilitateafinanciaraaintreprinderii,EdituraUniversitara2005,pag,316

  • 2.7.Accizele Accizelesuntobligatiifiscalealentreprinderiicarerezultadinactivitatiledesfasuratesireprezintataxespecialedeconsumatiecaresedatoreazabugetuluidestatpentruanumiteproduseprovenitedinproductiainternasaudinimport(bere,vinuri,bauturifermentate,alcooletilic,produsedintutun,uleiurimeinerale,cafea,autoturisme,bijuterii,parfumuri). Moduldecalculalaccizeisediferentazinfunctiedefelulproduselorceconstituieobiectulimpunerii,conformlegiiMomentuldatorriiaccizeloresteceldeladataefecturiilivrrii,datanregistrriideclaratieivamaledeimport, nregistrrilecontabilesunturmtoarele:

    Inregistrareataxeivamale635Cheltuielicu=446alteimpozite,taxesiAlteimpozite,taxesivrsmintesimilareVrsminteasimilate

    Achitareataxei446Alteimpozite=5121ConturilabncinleiVarsminteasimilate

    Bibliografie

    1M.Risteasicolab.Contabilitateafinanciaraaintreprinderii,EdituraUniversitara2005,pag,317318

    2.8.Impozitesitaxelelocale Impozitulpecladiri; Impozitulsitaxapeteren Taxaasupramijloacelordetransport

    Bibliografie1.F.Coman,Contabilitatesocietatilorcomerciale,Ed.FRMBucrsti318-322

    2.9.Altedecontrialeentittiicubugetulstatului Bibliografie

    1.M.Risteasicolab.Contabilitateafinanciaraaintreprinderii,EdituraUniversitara2005pag,318-320

    2.10.CONTABILITATEAOPERATIUNILORPRIVINDDECONTARILEINCADRULGRUPULUISICUASOCIATIIConturiutilizate Evidentadecontarilorincadrulgrupuluisicuasociatiisetinecuajutorulconturilordingrupa45,,Grupsiasociati,grupacecontineconturile:451-,,Decontariincadrulgrupului,453-,,Decontariprivindintereseledeparticipare,455-,,Sumedatorateasociatilor,456-,,Decontaricuasociatiiprivindcapitalul,457-,,Dividende.458-,,Decontaridinoperatiiinparticipatie

  • 2.10.1.ContabilitateadecontarilorincadrulgrupuluiA.acordareaunuiimprumutuneisocietatidincadrulgrupuluia)virareasumeicatresocietateadincadrulgrupului4511Decontariincadrulgrupului=512Conturilabancib)Inregistrareadobanzii4518Dobanziaferentedecontarilor=766Venituridindobanziincadrulgrupului

    c)incasareasumeiimprumutuluisiadobanziiaferente

    5121Conturilabanci=% 4511Decontariincadrulgrupului4518DobanziaferentedecontarilorincadrulgrupuluiB.primireaunuiimprumutdelaosocietatecucaresocietateaanalizataarerelatiideparticiparea)primireasumei512Conturilabanci =4531Decontariincadrulgrupuluib)calculareasiinregistrareadobanziideplata666Cheltuieliprivinddobanzile=4538Dobanziaferentedecontarilorincadrulgrupuluic)rambursareaimprumutuluisiplatadobanzii

    % =512Conturilabanci4531Decontariincadrulgrupului4538Dobanziaferentedecontarilorincadrulgrupului

    Decontaricuasociatiiprivindsumeledatorateacestora-operatiunia)primireauneisumedelaasociati(numerarsidividenderamaseladispozitiasocietatii)% =4551Asociaticonturicurente531Casa457Dividendeb)calculareasiinregistrareadobanzii666Cheltuielicudobanzile=4558Asociatidobanzilaconturicurentec)restituireaimprumutuluisiplatadobanzii%=512Conturilabanci4551Asociaticonturicurente4558Asociatidobanziconturicurente2.10.2.Decontaricuasociatiiprivindcapitalul-operatiunia)subscriereacapitaluluisocial456Decontaricuasociatiiprivindcapitalul=1011Capitalsubscrisnevarsatb)varsareacapitalului% =456Decontaricuasociatiiprivind512Conturilabanci banci531Casa2Imobilizari3Materiiprimeetcc)reducereacapitaluluisocial1012Capitalvarsat=456Decontaricuasociatiiprivindd)achitareasumelorcatreasociatcapitalul456Decontaricuasociatiiprivindcapitalul=512Conturilabanci

    2.10.3.Decontaricuasociatiiprivinddividendelea)inregistrareadividendelordatorate

  • 1171Rezultatulreportat=457Dividendeb)calculareaimpozituluipedividende(16%)457Dividende=446Alteimpozitesitaxec)virareaimpozituluipedividende446Alteimpozitesitaxe=512Conturilabanci

    d)evidentiereasumeiachitatesiaceleilasateladispozitiasocietatii457Dividende=% 531Casa 4551AsociaticonturicurenteBibliografie

    1.F.Coman,Contabilitatesociettilorcomerciale,Ed.FRMBucresti122-125

    2.11.CONTABILITATEADEBITORILORSICREDITORILORDIVERSIOperatiuniprivinddebitoriidiversia)inregistrareavaloriibunurilorconstatatelipsa:461Debitoridiversi =% 7588 Altevenituridinexploatare 4427 TVAcolectatab)vanzareadeactive461Debitoridiversi=%758Venituridinvanzareaactivelorsialteoperatiunidecapital4427TVAcolectatac)inregistrareavanzariiinvestitiilorfinanciarepetermenscurt461Debitoridiversi=50Investitiifinanciarepetermenscurtd)inregistrareadebitelorscazutedinevidentadatoritainsolvabilitatii:654Pierderidincreante=461sidebitoridiversiDebitoridiversie)reactivareadebitelor:

    461Debitoridiversi=754Venituridincreantereactivatef)inregistrareaimprumuturilorobtinutelaval.derambursareaobligatiunilor461Debitoridiversi=161 Imprumuturidinemisiuneadeobligatiunig)inregistrareadiferentelornefavorabiledecursaferentedebitelorindevize665,,Cheltuielicudiferente=461decursvalutarDebitoridiversih)incasareadebitelor% =461Debitoridiversi512Conturilabanci531CasaOperatiuniprivindcreditoriidiversia)datoriifatadetertipebazadetitluriexecutorii6=462ConturidecheltuieliCreditoridiversib)inregistrareadatoriilorcerezultadinachizitionareadetitlurideplasament512Conturilabanci=462Creditoridiversi

  • 531Casa=462Creditoridiversic)returnareasumelorprimitenecuvenite462Creditoridiversi=512ConturilabanciSau462Creditoridiversi=531Casa

    d)platacreditorilor462Creditoridiversi=% 512Conturilabanci513CasaBibliografie

    1.F.Coman,Contabilitatesociettilorcomerciale,Ed.FRMBucreti126-128

    2.12.CONTABILITATEACONTURILORDEREGULARIZAREIncadruluneisocietaticomercialecheltuielileefectuatesiveniturilerealizateinperioda

    curenta,darcareprivescperioadelesauexercitiilefinanciareurmatoare,cheltuieliderepartizatpemaimulteexercitiifinanciareseevidentiazacuajutorulconturilorderegularizare:471,,Cheltuieliinregistrateinavans,respectiv472,,Venituriinregistrateinavans

    Folosireaconturilorderegularizareesteimpusadeprincipiulindependenteiexercitiilorcarepresupunedelimitareaintimpaveniturilorsicheltuieliloraferenteactivitatiisocietatii,pemasuraangajariilorsiatreceriiacestoralarezultarulexercitiilorlacareserefera.

    Incazulincareuneleoperatiieconomico-financiarnupotfiinregistrateinconturilecorespunzatoaresuntnecesareclarificariiulterioare.Pentruevidentaacestorasefolosestecontul473,,Decontariledinoperatiiincursdeclarificare.

    OperatiunilederegularizareA.Cheltuieliinregistrateinavansa)exempluinregistrareafacturiicureparatianeprevazuta% =401Furnizori471Cheltuieliinregistrateinavans4426TVAdededusb)inregistrareapecheltuielicurenteacoteipartidincheltuielileinregistrateinavans611Cheltuielicureparatii=471CheltuieliinregistrateinavansB.Venituriinregistrateinavansa)inregistrareasumeiprimiteinavans512Casa=472Venituriinregistrateinavansb)includereapevenituricurentealeperiodeiurmatoareacoteiaferente472Venituriinregistrateinavans=70Venituridinredevente,locatii degestiunesichiriiC.Sumeincursdeclarificarea)inregistrareasumeiprimitefaradocument512Casainlei =473Decontaridinoperatiiincursde clarificareb)restituireasumelor,inregistrateincadruldecontarilordinoperatiiincursdeclarificare,sumenecuvenitesocietatii.473Decontaridinoperatiiincursde=% clarificare512Conturilabanci 531CasaBibliografie

    1. F.Coman,Contabilitatesociettilorcomerciale,Ed.FRMBucreti129-131

  • 2.13. CONTABILITATEAAJUSTRILORPENTRUDEPRECIEREACREANTELOR

    Laintrareainpatrimoniuuneisocietati,creantelesuntevaluatelavaloarealornominala.Cuocaziainventarierii,pentrufiecarecreantasestabilestevaloareaactuala,valoarecesestabilesteinfunctiedevaloareaprobabiladeincasat.2.13.1Operatiuniprivindconstituirea,majorarea,diminuareasauanulareaajustarilorpentrudepreciereacreantelor:a.Constituireaajustarilorpentrudepreciere6814= 49CheltdeexploatareAjustaripentrudepreciereaactivelorcirculantepivindajustaripentrudepreciereacreantelorb.majorareaajustarilorconstituieanterior6814=49CheltuielideexploatareAjustaripentrudepreciereaactivelorcirculanteprivindajustarilepentrudepreciereaactivelorcirculantec.diminuareaajustarilorconstituieanterior49Ajustaripentrudeprecierea=7814Venituridinajustaripentrudepreciereacreanteloractivelorcirculante

    d.anulareaajustariiconstituiteanterior49 =7814VenituridinajustaripentruAjustaripentrudepreciereacreantelordepreciereacreantelorBibliografie1.F.Coman,Contabilitatesociettilorcomerciale,Ed.FRMBucresti132133

    Capitolul3.CONTABILITATEATREZORERIEINotiuneadetrezoreriecuprindeansamblullichiditatilormonetaresiaechivalentelorde

    numerardecaredispuneoentitatepentruafacefataplatilorscadente.Lichiditatilemonetarereprezintamijloacelebanestiefectivepecareledetineoentitate(

    numerarulaflatincasieriaentitatii,disponibilitatilebanestiaflateinconturilabanci,avansuridetrezorerie).

    Echivalenteledenumerarreprezintainvestitiifinanciarepetermenscurt,caresuntusorconvertibileinmijloacebanestiefective(valorideincasat,titlurideplasament,altevalori).Operatiilefinanciareasimilatetrezorerieigenereazaangajamentesubformacreditelorbancarepetermenscurt.3.1.Contabilitateainvestitiilorfinanciarepetermenscurt

    Contabilitateainvestitiilorfinanciarepetrmenscurtsetinecuajutorulconturilordingrupa50,,Investitiifinanciarepetermenscurt,caresuntconturideactivcuexceptiacontului509,,Varsamintedeefectuatpentruinvestitiifinanciarepetermenscurt.Operatiuniprivindcontabilitateainvestitiilorfinanciarepeteremenscurt:a)-inregistrareaachizitieideactiuni:5081,,Altetitlurideplasament=% 512,,Conturilabanci 401,,Furnizorib)achitareafurnizorilor:

    401,,Furnizori=512,,Conturicurentelabanci

  • c)-vanzareaactiunilor512,,Conturicurentelabanci=% 5081,,Altetitlurideplasament 7642,,castiguridininvestitiifinanciarepe petermenscurtd)-inregistrareaconstituiriisuplimentariiajustarilor:

    Valoareadeinventarainvestitiilorfinanciarepetermenscurtsestabilesteinfunctiedecotareasaunuaacestoralabursadevalorisaupepiatasecundara.6864,,Chelt.financiareprivindajustarile=59,,Ajustaripentrupierderedevaloare pentrudepreciereaactivelorcirculanteaconturilordetrezorerie,,

    e)inregistrareadiminuariianulariiajustarilorconstituite: 59,,Ajustaripentrupierderedevaloare=7864,,Venituridinajustaripentruaconturilordetrezoreriepierdereadevaloareaactivelor circulante

    Valoareadeinventarainvestitiilorfinanciarepetermenscurtsestabilesteinfunctiedecotareasaunuaacestoralabursadevalorisaupepiatasecundara.

    f)Vanzareatitlurilordevaloare,reprezintamodalitateaceamaifrecventadeiesireaacestoradinpatrimoniuluneientitati.Operatiadevanzarepresupuneefectuareavanzariipropriu-ziseatitlurilor(lapretuldecesiune)siscoatereadingestiune(lavaloareadeintrare).Insituatiaincareactiunileserevandsubvaloareadeintrare% =5081,,Altetitlurideplasament461,,Debitoridiversi6642,,Pierderidininvestitiilefinanciarepetermenscurt

    g)inregistrareacomisionuluidatorat627,,Chel.cuserviciilebancare,,=401,,Furnizori

    h)incasareacontravaloriiactiunilorvandute512,,Conturilabanci=461,,Debitoridiversi

    i)platafacturiicatreinstitutiaspecializata401,,Furnizori=512,,Conturilabanci3.2.Contabilitateaconturilorlabanci

    Contabilitateadecontarilorprinconturilebancareincludoperatiunilecuvalorideincasat,operatiuniledeincasarisiplatiprincontcurent,creditelebancarepetermenscurtsidobanzileaferente.Evidentacontabilasetinecuajutorulconturilordingrupa51,,Conturilabanci,sianume:511Valorideincasat,acestcontdeactivesteutilizatpentruevidentiereavalorilordeincasat(cecuri,biletelaordin,cambii,waranturi,etc.),remisebanciiinvedereaincasarii,precumsiaefectelorremisesprescontare.Acestaesteuncontdeactiv,careareindebitvaloariledeincasatremisebancii,iarincreditsumeleincasate. Operatiuni:a)acceptareaefectuluicomercial,

    413,,Efectedeprimit=4111,,Clientib)remitereaefectuluilaordinspreincasare

    511,,Valorideincasat=413,,Efectedeprimitdelaclienti

  • c)incasareaefectului

    512,,Conturicurentelabanci=511,,Valorideincasat512-,,Conturicurentelabanci.Acestcontestebifunctionalsiesteutilizatpentruevidentiereadisponibilitatilorinleisiindevizeaflateinconturilabanci,precumsiasumelorincursdedecontare,,Sedebiteazacusumeledepusedincasieriasocietatii,cusumeleincasateprinvirament,etc,creditandu-secuplatileefectuate.518-,,Dobanzi.Cuajutorulacestuicontbifunctionalsetineevidentadobanzilordatorate,precumsiadobanzilordeincasat,aferentecreditelorprimitedelabanciinconturilecurentesidisponibilitatilordinconturilecurente.Sedebiteazacudobanziledeincasatsisecrediteazacudobanziledatorate.519-Creditebancarepetermenscurt.,avandfunctiadepasiv.ElestestructuratinoptconturisinteticedegradulII,saptedineleavanddreptscopclasificareacreditelorcontractate,ultimulevidentiinddobanziledeplatitaferenteacestorcredite.Operatiiprivindcreditelebancarepetermenscurta) primireacreditului

    512,,Conturilabanci =5191,,Creditebancarepetermenscurt

    b)achitareadobanzii

    666,,Cheltuieliprivinddobanzile =,,512,,Conturilabancic)rambursarearateicreditului

    5191,,Creditebancarepetermenscurt=512,,Conturilabancid)dobanzineachitatelascadenta:

    666,,Cheltuieliprivinddobanzile=5198,,Dobanziaferentecreditelor petermenscurte)inregistrareacredituluirestant

    5191,,Creditelorbancarepetermenscurt=,,5192,,Creditepetermenscurtnerambursate lascadenta

    f)achitareacredituluinerambursatlascadenta

    5192Creditepetermenscurtnerambursate=512,,Conturilabancilascadenta g)achitareadobanzii

    666,,Cheltuielilecudobanzii=512,,Conturilabanci

    3.3.ContabilitateaoperatiunilorprincasieriaentitatiiEvidentacontabilaaoperatiunilordeincasarisiplatiinnumerarsetinecuajutorulcontului

    531,,Casainvaluta,acesteaavandfunctiesideactiv.Evidentacontabilaaaltorvaloridetinuteincasieriauneisocietatisetinecuajutorulcontuluideactiv532,,Altevalori.Acestconttineevidentatimbrelorfiscalesipostale,abiletelordetratamentsiodihna,atichetelorsibiletelordecalatorieetc.Sedebiteazacuvaloareaacestorainmomentulachizitionarii,creditandu-seodatacudareainconsum.

  • Operatiuniprincasieriaentitatii:A.Casainleia)platainfavoareaunuifurnizor,unuicreditor,unuiavansdetrezorerie,plataavansurilorsalariale,platasalariilorlachenzunaaII-a,depunereauneisumelabanca:% =5311,,Casainlei401,,Furnizori462,,Creditori542,,Avansuridetrezorerie425,,Avansuridinsalarii421,,Salarii581,,Viramenteinterneb)incasariinlei:primireauneisumecaaport,incasareaprincasaavanzariidemarfuri,ridicareadinbancadenumerar:a) 5121Conturilabanciinlei=456,,Decontaricuasociatiiprivindcapitalulb)5311,,Conturilabanciinlei= 707 Venituridinvanzareamarfurilorc)5311,,Conturilabanciinlei=581,,Venituriinterne

    B.Casainvaluta Operatiuni:a)ridicareavaluteidelabanca

    581,,Viramenteinterne=5124,,Conturilabanciinvaluta si5314,,Casainvaluta=581,,Viramenteinterneb)acordareaavansuluidetrezorerie

    581,,Viramenteinterne=5314,,Casainvalutasi542,,Avansuridetrezorerie=581,,Viramenteinternec)justificareaavansuluidetrezorerieacordat:

    625,,Cheltuielicudeplasari...=542,,Avansuridetrezorerie

    d)inregistrareadepuneriidevalutaincasieriasocietatii(valuta):% =542,Avansuridetrezorerie5314,,Casainvaluta665,,Cheltuieliprivinddiferentedecursvalutar,,

    3.4.ContabilitateaacreditivelorsiviramentelorbancareAcreditivulreprezintadisponibilitatilebanestialeuneisocietati,evidentiateseparatintr-un

    contbancar,aflateladispozitiaunuifurnizor,disponibilitatidestinateefectuariideplaticatreacesta,odatacuindeplinireaconditiiloraferenteacreditivului.

    Evidentacontabilaaacreditivelorsetinecuajutorulcontului541,,Acreditive,contstructuratindouaconturianaliticedegradulII,sianume:

    5411,,Acreditiveinlei5412,,AcreditiveinvalutaAcesteconturisuntutilizatepentruevidentiereaacreditivelorinleisiinvaluta,deschisela

    bancipentruefectuareadeplatiinfavoareafurnizorilorinternisiexterni,precumsipentruevidentiereamiscariiacestorarezultatalplatilorefectuatesauaincetariivalabilitatiiacreditivelor.

    Debitulacestorconturireflectasumeledepusedebancaladispozitiatertilor;incazulacreditivelorinvalutasidiferenteledecursvalutarfavorabileaferenteexistentuluidinconturiledeacreditive.Creditulacestorconturireflectasumeleplatitefurnizorilorinternisauexterni,sumelevirateinconturilededisponibilitati,caurmareaincetariivalabilitatiiacreditivelor;incazul

  • acreditivelorinvalutasidiferenteledecursnefavorabileaferenteexistentuluidinconturiledeacreditive.A.Operatiuniprivindacreditiveleinlei:a) constituireaacreditivului.

    581,,Viramenteinterne=5121,,Conturilabanciinlei5411,,Acreditiveinlei=581,,Viramenteinlei

    b)sfectuareaplatiiaferentelivrariidemarfuriefectuate:

    401,,Furnizori=5411,,Acreditiveinleic)incetareavalabilitatiiacreditivului

    581,,Viramenteinterne=5411,,Acreditiveinlei si5121,,Conturilabanciinlei=581,,Viramenteinlei

    B.Operatiuniprivindacreditiveleinvaluta:a)deschidereaacreditivului

    581,,Viramenteinterne=5124,,Conturilabanciinvaluta5412,,Acreditiveinvaluta=581,,Viramenteinlei

    b)efectuareauneiplati:

    401,,Furnizori=5412,,Acreditiveinvaluta

    c)inregistrareadiferenteidecursvalutarfavorabile

    5412,,Acreditiveinvaluta=765,,VenituridindiferentedecursvalutarViramenteleinternesuntevidentiatecuajutorulcontului581,,Viramenteinterne.

    Acestcontestedeactiv,folositpentruevidentiereasumelorviratedintr-uncontdetrezorerieinaltul.Contulnuprezintasold.INTREBRIREPREZENTATIVE1.Careestedefinitiatrezoreriei?2.Caresuntdelimitarilesistructurleprivindtrezoreria.?3.Cumsedefinescsiceincludinvestitiilefinanciarepetermenscurt?Operatiuniprivindachizitiadeactiuni?4.Operatiuniprivindconstituirea,majorare,diminuareasauanularea,ajustarilorpentrupierdereadevaloare.ainvestitiilorfinanciarepetermenscurt?5.Princesecaracterizeazadecontarilefaranumerarsicaresuntconturilefolositeinoperatiunilecubanca?6.Operatiuniprivindcontabilitateaconturilorlabanci,inleisiinvaluta?7.Careestedefinitiacreditelorbancarepetermenscurt?8.Contabilitateaimprumuturilorbancarepetermenscurt?9.Contabilitateaoperatiunilordeincasarisiplatiinnumerar:conturi,documente?10.Cumdedefinesteacreditivulsicumseutilizeaz?Bibliografie1.Coman.Contab.fin.asocietatilorcomerciale,FRM,Bucuresti2006,pag.134-1502.M.Risteasicolab.Contabilitateafinanciaraaintreprinderii,EdituraUniversitara2005pag,341-3963.Sinteze.

  • Capitolul4.CONTABILITATEACHELTUIELILOR

    Consumulsiplatileprivindfactoriideproductieefectuatelaniveluluneisocietatireprezintacheltuielileacesteia. Cheltuielileinclud:

    a) cheltuielilecareaparinprocesuldesfasurariiactivitatiicurenteasocietatii;b) pierderilecarereprezintadiminuarialebeneficiiloreconomice;c) pierderile nerealizate care includ pierderile rezultate din cresterea unor

    imprumuturicontractatedesocietateinvaluta.La organizarea contabilitatii financiare a cheltuielilor se tine seama de unele principii de

    organizareacontabilitatii:- principiulprudentei;- principiulindependenteiexercitiului;

    Evidentacheltuielilorseorganizeazapefeluridecheltuieli,dupanaturalorsisegrupeazadupadestinatiapecareoauinsocietateincheltuielideexploatare,cheltuielifinanciare,cheltuieliextraordinate, cheltuieli cu amortizarile, provizioanele si ajustarea la inflatie si cheltuielile cuimpozitulpeprofitaialteimpozite.

    Evidenta contabila a cheltuielilor se tine cu ajutorul conturilor din clasa 6 ,,Conturi decheltuieli,clasacarecontineurmatoarelegrupe:60 ,,Cheltuieliprivindstocurile61 ,,Cheltuieliculucrarilesiserviciileexecutatedeterti62 ,,Cheltuielicualteserviciiexecutatedeterti63 ,,Cheltuielicuimpozite,taxesivarsaminteasimilate64 ,,Cheltuielilicupersonalul65 ,,Altecheltuielideexploatare66 ,,Cheltuielifinanciare67 ,,Cheltuieliextraordinare68 ,,Cheltuielicuamortizarile,provizioanelorsiajustarilepentrudepreciere69 ,,Cheltuielicuimpozitulpeprofitsialteimpozite

    Toateconturiledecheltuielisuntconturideproceseeconomice,aufunctiecontabiladeactiv,se debiteaza in momentul efectuarii consumurilor sau al platilor si se crediteaza pe parcursulperioadei,cusumelealocaterezultatuluiexercitiului.

    Tipurideinregistraricontabileaferentecheltuielilor:a) inregistrareaconsumurilordestocuri

    60Cheltuieliprivindstocurilor=3,,Conturidestocurisiproductieincursdeexecutie

    b) inregistrareacheltuielilorculucrarilesiserviciileexecutatedeterti

    61 ,,Cheltuieliculucrarile = %siserviciileexecutatedeterti40,,Furnizorisiconruriasimilate

    51,,Conturilabanci53,,Casa

    c)inregistrareacheltuielilorcualteserviciiexecutatedeterti

    62,,Cheltuielicualteservicii= %executatedeterti40,,Furnizorisiconturiasimilate 51,,Conturilabanci53,,Casa

  • d)inregistrareacheltuielilorcualteimpozite,taxesivarsamantasimilate

    635,,Cheltuielicualteimpozite= %,taxesivarsamanteasimilate 446,,Alteimpozite,taxesivarsaminte

    asimilatefondurispeciale,taxesi 447,,Fondurispeciale e)inregistrareacheltuielilorcupersonalul

    641,,Cheltuielicusalariilepersonalului=421,,Personalsalariidatorate645,,Cheltuieliprivindasigurarile=43,,Asigurarilesociale,protectia siprotetiasociala sociala

    f)inregistrareaaltorcheltuielideexploatare65,,Altecheltuielideexploatare=% 4118,,Cheltuieliincertisauinlitigiu 461,,debitoridiversi

    3,,Conturidestocurisiproductieincursdeexecutie2,,Conturideimobilizari

    512,,Conturicurentelabanci 531,,Casa 503,,Actiunipropii 505,,Obligatiuniemisesi rascumparateg.inregistrareacheltuielilorfinanciare66,,Cheltuielifinaniare=% 26,,Imobilizarifinanciare 50,,Investitiifinanciarepetermen scurt

    512,,Conturicurentelabanci 531,,Casa

    168,,Dobanziaferenteimprumuturilor sidatoriilorasimilate

    4528,,Dobanziaferenteimprumuturilorsidatoriilorasimilate

    4558,,Asociati-dobanzilaconturile

    curente

    5198,,dobanziaferentecreditelor

    bancarepetermenscurt

    4111,,Clienti

    461,,Debitoridiversi

  • h)inregistrareacheltuielilorpirivindcalamitatilesialteevenimenteextraordinare

    671,,Cheltuieliprivindcalamitatile=% 2,,Conturideimobilizari

    3,,Conturidestocurisiproductiesiproductieincursdeexecutie512,,Conturicurentelabanci531,,Casa

    i)inregistrareacheltuielilorcuamortizarile,provizioanelesiajustarilorsiajustarealainflatie

    68,,Cheltuielilorcuamortizarile,=28,,Amortizarileprivindimobilizarileprovizioanelesiajustarilepentru29,,Ajustaripentrudepreciereasaudepreciereasaupierdereadevaloarepierdereadevaloareaimobilizarilor 15,,Provizioane

    39,,Ajustaripentrudepreciereastocurilorsiproductieiincursdeexecutie

    49,,Ajustaripentrudeprecierecreantelor

    59,,Ajustariprntrudepreciereasaupierdereadevaloareaconturilordetrezorerie

    j)inregistrareacheltuielilorcuimpozitulpeprofit

    691,,Cheltuielicuimpozitulpeprofit=441,,Impozitpeprofit

    INTREBARIRECAPITULATIVE1.Ceseincludeincategoriadecheltuieli?2.Caresuntprincipiilecontabiledecaresetineseamalaorganizareacheltuielilor?3.Careestegrupareacheltuielilorinfunctiedemomentulangajarii?4.Careestegrupareacheltuielilordupanaturalor?5.Careestegrupareacheltuielilordupaaltecriterii?6.Cumseevalueazacheltuielile?7.Cereprezintaimputarea?Darincorporarea?

  • 8.Cereprezintacheltuielilecurente?

    9.ncecazsecrediteazaconturiledecheltuieli?Bibliografie1.Coman.Contab.fin.asocietatilorcomerciale,FRM,Bucuresti2006,pag.151-1592.M.Risteasicolab.Contabilitateafinanciaraaintreprinderii,EdituraUniversitara2005pag,4014203. Sinteze

    Capitolul5.CONTABILITATEAVENITURILORVeniturileuneientitatisuntreprezentatede:

    Venituridinactivitateacurenta; Castiguridinoricealtesurse; Veniturirealizate;Evidentacontabilaaveniturilorsetinecuajutorulconturilordinclasa7,,Conturidevenituri,

    clasacarecuprindeurmatoarelegrupe:70 ,,Cifradeafacerineta71 ,,Variatiastocurilor72 ,,Venituridinproductiadeimobilizari74,,Venituridinsubventiideexploatare75,,Altevenituridinexploatare76,,Veniturifinanciare77,,Venituriextraordinare78,,Venituridinprovizioanesiajustaripentrudepreciereasaupierdereadevaloare

    Toate conturile de veniturile sunt conturi de procese economice, cu functie contabila depasiv. Se crediteaza cu sumele reprezentand veniturile de incasat sau incasate. Se debiteaza peparcursulperioadei,inconditiileprevazutedereglementarisicurepartizarealorlafineleperioadei,larezultatulexercitiului. Tipurideinregistraricontabile:

    a. Inregisrareaveniturilordinproductiastocata

    % =711,,Variatiastocurilor33 ,,Productiaincursdeexecutie34 ,,Produse35 ,,Stocuriaflatelaterti

    b. inregistrareaveniturilordinproductiadeimobilizari% =72,,Venituridinproductiadeimob.

    20Imobilizarinecorporale21Imobilizaricorporale23Imobilizariincurs

    c. inregistrareaveniturilordinsubventiideexploatare

    % =74,,Venituridinsubventiideexploatare445,,Subventii512,,Conturilabanci

    d.Inregistrareadevenituriaferentecifreideafaceri

    4111,,Clienti =70,,Cifradeafaceri

  • e.inregistrareaveniturilorfinanciare

    %=76,,Veniturifinanciare451,,Decontariincadrulgrupului461,,Debitoridiversi512,,Conturicurentelabanci401,,Furnizori 2672,,Dobandaaferentasumelordatoratedefiliale2674,,Dobandaaferentaimprumuturiloracordatepetermenlung2679,,DobanziaferentealtorcreanteImobilizate

    f)inregistrareaveniturilordinprovizioanesiajustarealainflatie

    %=78,,Venituridinprovizioanesi ajustarealainflatie29,,ProvizioanepentrudepreciereaImobilizarilor39,,Provizioanepentrudepreciereastocurilorsiproductiaincursdeexecutie49ProvizioanepentrudepreciereaCreantelor59Provizioanelorpentrudepreciereaconturilordetrezorerie

    INTREBRIRECAPITULATIVE1.Caresuntelementeledincaresuntcostituiteveniturileuneiintreprinderisicumsedefinesc?2.Cumseevalueazaveniturilencontabilitateafinanciara?3.Decinesuntreprezentateveniturile?4.Cumseclasificavenituriledupanaturalor?5.Caresuntveniturileceintrancomponentavenituriledinexploatare?6.Careestecomponentaveniturilefinanciaresiveniturilorextraordinare?7.Candesterecunoscutvenitul?

    Bibliografie1.Coman.Contab.fin.asocietatilorcomerciale,FRM,Bucuresti2006,pag.160-1652.M.Risteasicolab.Contabilitateafinanciaraaintreprinderii,EdituraUniversitara2005pag,4204524. Sinteze

    Capitolul 6. CONTABILITATEA LUCRARILOR DE NCHIDERE A EXERCITIULUIFINANCIAR.INTOCMIREASIPREZENTAREASITUATIILORFINANCIARE6.1.Definitiasituatiilorfinanciare.

    Unsetcompletdesituatiifinanciarecuprinde: bilantul; contuldeprofitsipierdere; situatiamodificariicapitaluluipropiu; situatiafluxurilordetrezorerie;

  • politicicontabilesinoteexplicative.6.2.Lucrariledeinchidereaexercitiuluifinanciar.Principalelelucrarideinchidereaexercitiuluifinanciarsunturmatoarele:1. stabilireabalanteiconturilorinaintedeinventariere;2. inventariereageneralaaactivelorsipasivelor;3. contabilitateaoperatiunilorderegularizareprivind:

    diferenteledeinventar; amortizarile; provizioanepentrudeprecieri; provizioanepentruriscurisicheltuieli; deferentedeconversiesidiferenteledecursvalutar;

    4. stabilireabalanteideverificaredupainventariere;5. stabilirearezultatuluiexercitiului;distribuireaprofituluisauacoperireapierderii;6. redactareasituatiilorfinanciare.

    6.3.ContabilizareaoperatiunilorderegularizaredupainventariereDiferenteledeinventarpotimbracaformaplusurilorsauminisurilor. Plusuriledeinventarsuntasimilateintrarilor.

    bunurile de natura stocurilor de materii prime si materiale achizitionate constatate plus deinventarsuntinregistrateprindebitareaconturilordeevidentaaacestorasicreditareaconturilordecheltuieli.

    % =6030 Cheltuieliprivindstocurile

    Stocuridemateriiprime simateriale38Ambalaje

    plusurile de inventar constatate la stocurile obtinute din productie propie se inregistreazadebitand conturile de evidenta a bunurilor respective si creditand conturile de evidenta aproductieiobtinute.

    % =71133 Variatiastocurilor

    Productiaincursdeexecutie 34Produse 38Ambalaje

    plusurile de inventar aferente imobilizarilor corporale au drept cont corespondent contul,,Subventiipentruinvestitii.

    21 =134Plusurideinventardenaturaimobilizarilor

    Plusurile constatate la numerarul din casieria societatii conduc la debitarea contului casa sicreditareacontuluidevenituricorespunzator:

    5311 =7588Casainlei Altevenituridinexploatare

    Minusurile de inventar sunt asimilate iesirilor si conduc de regula, la operatiuni contrare celormentionateincazulplusurilor.

    bunurile de natura stocurilor de materii prime , materialelor si ambalajelor achizitionate,constatate ca minus de inventar sunt inregistrate prin debitarea conturilor de cheltuielicorespunzatoaresicreditareaconturilordeevidentaabunurilormentionate.

    60=%

  • Cheltuieliprivindstocurile 30 Stocuridemateriiprimesimateriale 38 Ambalaje minusuriledeinventarconstatatelastocurileobtinutedinproductiepropiese inregistreaza

    debitand contul de evidenta a productiei si creditand conturile de evidenta a stocurilorrespective.

    711 = %Variatiastocurilor 30 Productiaincursdeexecutie 34 Produse 38 Ambalaje minusuriledeactiveimobilizatepresupunefectuareaurmatoarelorinregistrari:

    % = 20,21,23,28 ConturideevidentaaimobilizarilorAmortizariprivindimobilizarilenecorporale,corporalesiincurs6583CheltuieliprivindactivelecedatesialteOperatiunidecapital(pentruamortizareainregistrata)

    potrivit regulilor de evaluare a patrimoniului, pentru elementele de activ, diferenteleconstatateinminusintrevaloareadeinventarsivaloareadeintrareseinregistreazaastfel:

    - dacadepreciereaesteireversibilapeseamaamortizarii;68= 28Ch.cuamortiz.,proviz. Amortizareaprivindimobilizarilesiajust.pentrudepreciereasaupierdereadevaloare

    - dacadepreciereaestereversibila,peseamaprovizioanelor.68= %Ch.cuamortiz,proviz.si 29ajustarilepentrudepr.saupierdereaAjust.pentrudepreciereasaupierdereadevaloaredevaloare aimobilizarilor 39 Ajustaripentrudepreciereastocurilorsi productieiincursdeexecutie 49 Ajustaripentrudepreciereacreantelor 59 Ajustaripentrupierdereadevaloareaconturilor Detrezorerie

    Pentru elementeledepasiv, diferentele constatate inplus intrevaloareade inventar si valoareadeintrareseinregistreazaincontabilitatepeseamacostituiriideprovizioane,lasfarsitulfiecaruianfacandu-sediminuarea,suplimentareasauanulareaprovizioanelor.

    Astfel,sevorefectuaurmatoareleinregistraricontabile:- majorareasauconstituireaprovizioanelorpentruriscurisicheltuieli:

    6812 =15Cheltuielideexploatare Provizioneprivindprovizioanelor

    - diminuareasauanulareaprovizioanelor15 = 7812

    Provizioane Venituridinprovizioane

  • Lasfarsitulfiecaruiansefaceevaluareacreantelor,datoriilorsidisponibilitatilorbanesti,infunctiedecursulvalutardin31decembrie.

    - incazuldiferentelorfavorabiledecursvalutar:

    % =7654111VenituridindiferentebdecursvalutarClienti461Debitoridiversi5124Conturilabanciinvaluta16Imprumuturisidatoriiasimilate401Furnizori462Creditorodiversi- incazuldiferentelornefavorabiledecursvalutar:

    665 = %Ch.cudifdecursvalutar 4111 Clienti 461 Debitoridiversi 5124 Conturiinbanciinvaluta 5134 Casainvaluta 401 Furnizori.

    Determinarearezultatuluiexercitiuluipresupuneurmatoareleetape. determinarearezultatuluicontabil; determinarearezultatuluiimpozabil; determinareaimpozituluipeprofit.

    Rezultatulcontabilaretreicomponente,corespunzatoarecelortreidomenii:Rezultatuldinexploatare=venituridinexploatare-cheltuilideexploatareRezultatulfinanciar=veniturifinanciareCheltuielifinanciareRezultatulextraordinar=venituriextraordinarecheltuieliextraordinare

    Rezultatulcontabilseobtinedininchidereaconturilordecheltuielisivenituriprincontul121,,Profitsipierdere:

    a)inchidereaconturilordecheltuieli

    121=6ProfitsipierdereConturidecheltuieli

    b)inchidereaconturilordevenituri

    7=121,,ProfitsipierderiVenituri

    Insituatiaincarecontul121,,Profitsipierdereprezintasoldfinalcreditor,rezultatulcontabilimbracaformaprofitului.Atuncicandsoldulestedebitor,rezultatulcontabilimbracaformadepierdere.

    Rezultatulfiscalseobtineprinadaugarealarezultatulcontabilacheltuielilornedeductibilefiscalsiscadereadeducerilorfiscale.Insituatiaincarerezultatulfiscalestepozitiv,atuncidedeterminaimpozitulpeprofit.Impozitulpeprofitsedeterminapotrivitformulei:

    Impozitulpeprofit=Rezultatulimpozabilcotadeimpozitare

  • Distribuireprofituluinetlaentitatilecucapitalprivatsefacepotrivithotarariiadunariigeneraleaactionarilor,dereguladupaurmatoareledestinatii:a)constituirearezervelorlegaledinprofitulbrutinaintedeimpozitare:129,,Repartizareaprofitului=1061,,Rezercvelegale

    b)constituireaaltorrezervedinprofitulnet:

    129,,Repartizareaprofitului=%

    1062

    ,,Rezervepentruactiunipropii

    1063

    ,,Rezervestatutaresaucontractuale

    1068

    Alterezervec) acoperireapierderilordinaniiprecedenti:

    129,,Repartizareaprofitului=1171Rezultatulreportatreprezentandprofitul

    nerepartizatsaupierdereaneacoperita

    d) dividendeledeplatit

    129Repartizareaprofitului=457Dividendedeprofit

    e)raportareaprofituluiacaruideciziederepartizareafostamanatapentruperioadeleviitoare:

    129Repartizareaprofitului=1171Rezultatulreportatreprezentandprofitul

    nerepartizatsaupierdereaneacoperita

    Dacarezultatulexercitiuluiestepierdere,sevorefectuaurmatoareleinregistraricontabile:

    a)acoperireapierderiisuferitepeseamarezervelorsicapitaluluyisocial:

    % =121Profitsipierdere

    1012 Capitalsocialnevarsat

    106 Rezerve

    b) repartizareapierderii(atuncicandseamanadeciziadeacoperireapierderiiinregistrate):

    1171Rezultatulreportatreprezentandprofitul=121Profitsipierdere

    nerepartizatsaupierdereaneacoperita

    NTREBRIRECAPITULATIVE1.Cereprezinrsituatiiliefinanciare?2.CareestecomponentaunuisetcompletdesituatiifinanciareconformIAS1?DarconformdirectiveiaIV-AaCEE?

  • 3.Caresuntlucrriledenchidereaexercituluifinanciar?4.Cereprezintinventariereageneralaapatrimoniului?5.Cumsedefinestevaloareadeinventar?6.Cereprezintrezultatulcontabil?7.Cereprezintrezultatulfiscal?8.Cecedestinatiisedistribuieprofitulnet?

    Bibliografie

    1.***OMFPnr.1752/2005pentruaprobareaReglementarilorcontabilearmonizatecudirectivaaIV-aCEEsicuIAS.MOnr.1080din30.11.20052.F.Coman,Contabilitateafinanciaraasocietatilorcomerciale.EdituraFRM,Bucuresti2007,pag.456518.3.M.Ristea,Contabilitateafinanciaraaintreprinderii,Ed.Universitara2005,20074.Sinteze.5,StandardeleInternationaledeRaportareFinanciara.6.StandardeleInternationaledeContabilitatefinanciara.

  • 40