Masteranzi:

COMITETUL DE AUDIT

Delia GasparDelia Gaspar

Eugen capraruEugen capraru

Profesor Coordonator:

20112011

Universitatea din craiova, facultatea de economie si administrarea afacerilor

sORIN domnisorusORIN domnisoru

Încă de la marea criză economică de la începutul anilor ′30, nevoia de a creşte gradul de transparenţă şi de control al acurateţei informaţiilor din situaţiile financiare a devenit tot mai pregnantă. Comitetul de Audit este un comitet operativ sau consultativ, întalnit îndeosebi în companiile publice (inclusiv cotate pe Bursă) de dimensiuni mari și medii, și are rol de supervizare și valorificare a activității de audit. Printre elementele cheie ale raportării financiare se află si comitetul de audit.

Termenul de comitet de audit a fost pentru prima data introdus de bursa de la New York-New York Stock Exchange (NYSE) în anul 1939. Mai târziu, în anul 1972,comisia SUA de valori mobiliare US SEC recomandă ca societăţile listate la bursa să aibă un comitet de audit, format din directori non-executivi, iar in 1979 NYSE impune drept cerinţă de listare ca toţi membrii unui comitet de audit al unei societăţi listate să fie independent.

RReglementările britanice eglementările britanice cer o componență integrală formată din directori ne-executivi și independenți.

CCadru autohton adru autohton stipulează această cerință doar pentru companiile care posedă un model unitar de guvernanță corporativă. O lacună a cadrului de reglementare autohton vizează in special compoziția comitetului de audit la nivelul societăților cotate la BVB, cărora legislația le impune modelul dualist, ceea ce implică doar o majoritate a membrilor independenți neexecutivi.

Cadrul de guvernanță românesc este complet incoerentincoerent și se depărtează mult de prevederile celui britanic.

Legea 31 prevede ca procedură pentru numirea membrilor comitetului de audit propunerile formulate de consiliul de administrație/supraveghere validate de alegerea/decizia acționarilor.

Codul BVB nu are nici o prevedere în acest sens, iar ghidul BVB atribuie consiliului de administrație decizia de numire. Astfel, comitetului de nominalizare nu-i revine nici o atribuție în acest sens, ceea ce nu este firesc.

Reglementările românești sunt ambigueambigue.

CCadrul de reglementare autohton adrul de reglementare autohton este contradictoriucontradictoriu:

Cadrul de guvernanță românesc nu abordează problematica resurselor decât printr-o frază lapidară. Cum ar putea să-și îndeplinească misiunea comitetul de audit dacă aspectele legate de asigurarea resurselor financiare, materiale si logistice nu sunt stipulate cu claritate în cadrul de guvernanță?!

Companiilor le sunt lăsate la îndemână mecanisme de evitare a înființării uneia dintre structurile cheie ale guvernanței corporative: insuficiența resurselor financiare, materiale, umane logistice, împiedică in mod obiectiv consiliul să decidă în favoarea înființării unui comitet de audit.

Legea 31 obligă toate companiile ale căror situații financiare sunt auditate extern Legea 31 obligă toate companiile ale căror situații financiare sunt auditate extern să înființeze comitetul de auditsă înființeze comitetul de audit;;

GGhidul BVB hidul BVB lasă să se înțeleagă că, de fapt, nu ar fi obligatorie existența lasă să se înțeleagă că, de fapt, nu ar fi obligatorie existența comitetului de audit, determinarea necesității de a înființa unul revenindu-i consiliului de comitetului de audit, determinarea necesității de a înființa unul revenindu-i consiliului de administrație/supraveghere.administrație/supraveghere.

Majoritatea prevederilor românești privitoare la testul de independent al membrilor comitetului de audit sunt compatibilecompatibile cu cerințele britanice, însa unul dintre criteriile de evaluare a independenței este contradictoriu:

Aceeași lege prevede posibilitatea de a deține cincicinci mandate! Se înțelege logic că, după expirarea celor trei mandate, o persoană poate continua să fie membru în comitetul de audit; dar își pierde calitatea de membru în consiliul de administrație/supraveghere. Dar nici acest raționament nu poate rămâne valid atâta vreme cât legea prevede și că membrii comitetului de audit se aleg din rândul membrilor consiliului!

să nu fi fost membru neexecutiv al consiliului de administrație/supraveghere să nu fi fost membru neexecutiv al consiliului de administrație/supraveghere al societății pe o perioadă mai mare de trei mandate.al societății pe o perioadă mai mare de trei mandate.

Astfel, singurele soluții logice rămase sunt Astfel, singurele soluții logice rămase sunt Astfel, singurele soluții logice rămase sunt Astfel, singurele soluții logice rămase sunt

interpretarea acestor prevederi legate drept de o limitare a numărului de interpretarea acestor prevederi legate drept de o limitare a numărului de mandate la trei sau,mandate la trei sau,

preluarea ad-litteram a prevederilor britanice, fără a le corela cu celelalte articole preluarea ad-litteram a prevederilor britanice, fără a le corela cu celelalte articole din reglementare.din reglementare.

Majoritatea rolurilor comitetului de audit sunt exprimate prin intermediul termenilor ″supravegheresupraveghere″, ″evaluareevaluare″ și ″revizuirerevizuire″ a unei funcții.

Corporația trebuie să pună la dispoziția membrilor comitetului resurse suficienteresurse suficiente pentru a-și desfășura activitatea.

Rolul și responsabilitățile comitetului trebuie scrise în documente interne ale corporației și includ:

O prima observatie constă în faptul că atât legea 31, cât şi Codul de guvernantă al BVB nu conțin nici o prevedere privitoare la responsabiliotătile comitetului de audit în relatia cu auditul intern. Doar ghidul de implementare introduce un singur paragraf (nr.32) care abordează aceste aspecte.

Ghidul desemnează comitetul de audit ca principal punct de contact prin care auditorii interni pot avea acces la consiliul de administratie/supraveghere. De asemenea, ghidul ataşează o importanță semnificativă alimentării cu informatii şi rapoarte din direcția auditului intern către comitetul de audit, autorizându-l pe cel din urmă să sugereze recomandări asupra programului de lucru al auditorilor .

Responsabilităţile comitetului de audit în relaţie cu auditul extern

Analizând cadrul autohton de guvernanţă corporativă, responsabilităţile comitetului de audit în relaţie cu auditorii externi pot fi structurate pe trei direcţii majore:- monitorizare;- infornare;- formulare de recomandări.

Întrebări pentru membrii comitetului de audit

Întrebări pentru directorul departamentului de audit intern

1• S-a întâlnit auditorul cu comitetul de audit atunci când i s-a cerut?

2• A prezentat auditorul aspecte cu privire la programe interne antifraudă?

3• A informat auditorul comitetul cu privire la riscuri care nu erau în atenția corporației?

4• A discutat în mod adecvat auditorul problemele legate de calitatea raportării financiare,

inclusiv aplicabilitatea de principii contabile noi și semnificative?

5• Este satisfăcut comitetul de audit de planificarea și realizarea misiunii de audit, inclusiv de

controlul intern asupra raportării financiare?

1• Din perspectiva dumneavoastră, prin colaborarea cu auditorul extern, sunteți mulțumit de scopul,

natura, durata și extinderea misiunii de audit și a procedurilor aplicate de acesta?

2• A colaborat auditorul extern cu dumneavoastră pentru a asigura coordonarea eforturilor de audit în

vererea acoperirii tuturor aspectelor identificate și pentru a eficientiza auditul în general?

3• Sunteți mulțumit de cunoștiințele, aptitudinile și abilitățile personalului care a realizat misiunea de

audit?

4• A fost colaborarea între auditor și auditul intern bazată pe respect și profesionalism? Sunteți de

acord că auditorul extern este independent, în ciuda serviciilor non-audit pe care le prestează?

Întrebări pentru directorul departamentului financiar

Întrebări pentru auditorul extern independent

Din perspectiva dumneavoastră, prin colaborarea cu auditorul extern, sunteți mulțumit de scopul, natura, durata și extinderea misiunii de audit și a procedurilor aplicate de acesta?

Sunteți mulțumit de partenerii/asociații firmei de audit care au fost repartizați pentru această misiune, precum și de șefii de echipe?

Sunteți mulțumit de cunoștiințele, aptitudinile și abilitățile personalului care a realizat misiunea de audit?

Dacă ar fi alegerea dumneavoastră, l-ați angaja pentru încă o misiune de audit? Dacă da, ce schimbări ați propune pentru misiunea viitoare?

Este firma dumneavoastră autorizată de un organism professional (CAFR) pentru a desfășura activitatea de audit?Este firma dumneavoastră autorizată de un organism professional (CAFR) pentru a desfășura activitatea de audit?

Care au fost rezultatele ultimei inspecții din partea organismului professional? Ce calificativ ați obținut pe o scară de la A la D, existent?Care au fost rezultatele ultimei inspecții din partea organismului professional? Ce calificativ ați obținut pe o scară de la A la D, existent?

Se poate considera că departamentul își folosește timpul și resursele efectiv și eficient?Se poate considera că departamentul își folosește timpul și resursele efectiv și eficient?

Structura și mărimea departamentului sunt adecvate pentru a-și îndeplini obiectivele?Structura și mărimea departamentului sunt adecvate pentru a-și îndeplini obiectivele?

Este adecvat nivelul de pregătire al auditorilor interni?Este adecvat nivelul de pregătire al auditorilor interni?

Este departamentul obiectiv? Care sunt procedurile care asigură obiectivitatea acestuia?Este departamentul obiectiv? Care sunt procedurile care asigură obiectivitatea acestuia?

Cunoștiințele tehnice permit personalului din departament să își desfășoare activitatea în mod efficient?Cunoștiințele tehnice permit personalului din departament să își desfășoare activitatea în mod efficient?

Are departamentul un program de perfecționare continuă?Are departamentul un program de perfecționare continuă?

Sunt membri în department care posedă cunoștiințe în ce privește mediul informatic?Sunt membri în department care posedă cunoștiințe în ce privește mediul informatic?

Este bine planificată munca departamentului? Planificarea include programe scrise de audit?Este bine planificată munca departamentului? Planificarea include programe scrise de audit?

Comitetul de audit trebuie să joace un rol activ rol activ în prevenirea și detectarea fraudei, asigurându-se că managementul și auditorii externi au stabilite proceduri în acest sens. De asemenea, trebuie să acorde o atenție deosebită în asigurarea faptului că se iau măsuri concrete și eficiente în cazul în care frauda este identificată.

Frauda care poate să afecteze corporația se poate încadra în una dintre următoarele trei categorii:

Frauda din partea managementuluiFrauda din partea managementului, care implică top-managementul, prin interpretarea eronată a informațiilor din situațiile financiare, furtul

sau neutilizarea adecvată a resurselor companiei;

Frauda din partea angajațilorFrauda din partea angajaților, care implică angajați care nu au funcții ″înalte″, prin furt sau neutilizare corespunzătoare a resurselor companiei;

Frauda externăFrauda externă, care implică aceleași elemente specificate mai sus, dar din partea celor care nu sunt nici în management, nici în companie.

O sesiune executivsesiune executivaa a comitetului de audit este o practică ce poate fi realizată de comitet cu orice ocazie, dar se recomandă să se realizeze prin întâlniri cu membri cheie din executive și din departamentul financiar.

În timpul unei asemenea sesiuni, minutele întâlnirii nu sunt înregistrate de obicei , dar în cazul în care au loc întâlniri cu reprezentanți ai departamentului de raportări financiare, alte persoane din corporație nu au voie să participle. Scopul este să li se pună cât mai multe întrebări acestora într-un mediu privat oarecum, pentru a elimina reticența în a da răspunsuri clare, corecte și detaliate.

Considerați că situațiile financiare prezintă în mod fidel poziția financiară a intreprinderii?

Considerați că notele informative incluse în situațiile financiare sunt suficient de adecvate și inteligibile pentru un investitor cu cunoștiințe medii?

Sunteți mulțumit de activitatea de desfașurare a auditorului extern independent?

Aveți cunoștiință de existența elementelor de fraudă în organizație? Aveți informații despre situații ce pot conduce la fraudă?

Întrebări pentru directorul departamentului financiar

Considerați că managementul cooperează cu echipa de audit intern? Are managementul o atitudine pozitivă în urma descoperirilor și recomandărilor făcute de auditul intern?

Aveți cunoștiință de existența elementelor de fraudă în organizație? Aveți informații despre situații ce pot conduce la fraudă?

Aveți libertatea de a realiza auditul în toate departamentele companiei?

Ați fost restricționat în vreun fel în obținerea de probe de audit?

Întrebări pentru directorul departamentului de audit intern

Explicați procesul prin care firma de audit stabilește dacă fiecare membru al echipei este independent și obiectiv pentru această misiune?

V-au informat managementul, consilierii juridici sau alți reprezentanți ai corporației cu privire la anumite aspecte care ar putea fi considerate încălcări ale legislației?

Care tratamente contabile sau tranzacții semnificative considerați că ar putea pune în dificultate unui investitor? Ce informații adiționale ați prezenta în acest sens?

Bazându-vă pe procedurile de audit întreprinse, aveți îndoieli asupra faptului că managementul nu utilizează în mod adecvat veniturile realizate?

În ce aspect dumneavoastră și managementul ați avut opinii divergente?

Întrebări adresate auditorului independent

În conformitate cu prevederile legale, cel puțin un membru al fiecărui comitet trebuie să fie administrator neexecutiv independent. De asemenea, comitetul de audit trebuie să fie format numai din administratori neexecutivi și cel puțin un membru al comitetului trebuie să dețină experiență în aplicarea principiilor contabile sau în audit financiar.

În încheiere, considerăm important de subliniat faptul că membrii comitetului de audit trebuie, în primul rând, să-și înțeleagă rolul și responsabilitățile în cadrul corporatiilor pentru a putea îndeplini eficient funcția de comitetul de audit.

În țara noastră prin modificările recente aduse dreptului societar s-au asimilat principiile s-au asimilat principiile guvernării corporative fără a fi prezentate ca atareguvernării corporative fără a fi prezentate ca atare. Această legislație a introdus o serie de prevederi avangardiste, între care și cele referitoare la comitetul de audit: consiliul de administrație/supraveghere poate crea comitete consultative formate din cel puțin 2 membri ai consiliului și însărcinate cu desfășurarea de investigații și cu elaborarea de recomandări pentru consiliu, în domenii precum auditul, remunerarea administratorului, directorilor, cenzorilor și personalului sau nominalizarea de candidați pentru diferitele posturi de conducere.

VA MULTUMIM!

... In speranta ca pretiosul dumneavoastra timp nu a

fost irosit in zadar...