Embed Size (px)
Citation preview
I. IMOBILIZ~RI� Imobiliz`ri necorporale
� Regulile generale de evaluare� Criterii de recunoa[tere a unei imobiliz`ri necorporale� Factori care fac distinc]ia \ntre faza de cercetare [i cea
de dezvoltare [i modalitatea de reflectare \n contabilitatea conturilor angajate \n aceste etape
� Condi]iile de recunoa[tere a unei imobiliz`ri corporale \nfaza de dezvoltare
� Cheltuieli de exploatare [i evaluare a resurselor minerale� Cedarea imobiliz`rilor necorporale� Studii de caz privind imobiliz`rile necorporale
� Imobiliz`ri corporale� Imobiliz`rile corporale� Preciz`ri referitoare la prezentarea [i contabilizarea terenurilor [i a
cl`dirilor� Grupa 22 „Imobiliz`ri corporale \n curs de aprovizionare“� Metode de amortizare� Cedarea [i casarea� Studii de caz privind imobiliz`rile corporale
� Imobiliz`ri financiare� Reguli de evaluare� Evaluarea la valoare just` a instrumentelor financiare� Studii de caz privind imobiliz`rile financiare
� Reevaluare� Tratamentul contabil� Tratamentul fiscal� Studii de caz privind reevaluarea
RENTROP & STRATON – www.rs.ro
SUMAR:
1. IMOBILIZ~RI
IMOBILIZ~RI NECORPORALE
Regulile generale de evaluare
Sunt active generatoare de beneficii economice viitoare [i de]inute pe o perioad`mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achizi]ie sau la costul de pro-duc]ie, cu respectarea prevederilor pct. 68 [i 70 din Norme:
68 – (1) Costul de achizi]ie sau costul de produc]ie al activelor imobilizate cu du-rate limitate de utilizare economic` trebuie redus cu ajust`ri calculate pentru adiminua valoarea unor astfel de active \n mod sistematic de-a lungul duratelor lorde utilizare economic` (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare eco-nomic` reprezint` alocarea sistematic` a valorii amortizabile a unui activ pe \ntreagadurat` de utilizare economic`. Valoarea amortizabil` este reprezentat` de cost saualt` valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluat`).
Prin durata de utilizare economic` se \n]elege durata de via]` util`:a) perioada \n care un activ este prev`zut a fi disponibil pentru utilizare de c`treo entitate
sau
b) num`rul unit`]ilor produse sau al unor unit`]i similare ce se estimeaz` c` vorfi ob]inute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Criterii de recunoa[tere a unei imobiliz`ri necorporale
a) este separabil`, adic` poate fi separat` sau divizat` de entitate [i våndut`, trans-ferat`, autorizat`, \nchiriat` sau schimbat`, fie individual, fie \mpreun` cu un con-tract corespunz`tor, un activ identificabil sau o datorie identificabil`;
sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt` natur` legal`, indiferent dac` aceledrepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi [i obliga]ii.
Anumite imobiliz`ri necorporale pot fi p`strate \n sau pe un obiect fizic, cum ar fi:� un compact-disc (\n cazul unui software),� documenta]ie legal` (\n cazul unei licen]e sau al unui brevet) sau� pelicul`.
Pentru a stabili dac` o imobilizare care \ncorporeaz` atåt elemente corporale, cåt[i necorporale ar trebui tratat` ca imobilizare corporal` sau ca imobilizare necorpo-ral`, o entitate evalueaz` care element este mai semnificativ.
3
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©w
ww
.rs.ro
Exemplu:
Software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera f`r` acel softwarespecific se include \n valoarea acelei imobiliz`ri corporale.
Acela[i lucru este valabil [i pentru sistemul de operare al unui computer. Atuncicånd software-ul nu este parte integrant` a hardware-ului respectiv, software-ul estetratat ca imobilizare necorporal`.
Listele de clien]i nu se recunosc ca imobiliz`ri necorporale.
Factori care fac distinc]ia \ntre faza de cercetare [i cea de dezvoltare [i modali-tatea de reflectare \n contabilitate a conturilor angajate \n aceste etape
73 – (1) O imobilizare necorporal` trebuie recunoscut` \n bilan] dac` se estimeaz`c` va genera beneficii economice pentru entitate [i costul s`u poate fi evaluat \n modcredibil.
(2) Pentru a stabili dac` o imobilizare necorporal` generat` intern \ndepline[tecriteriile de recunoa[tere, o entitate clasific` generarea imobiliz`rii \ntr-o faz` decercetare [i o faz` de dezvoltare. Dac` o entitate nu poate face distinc]ia \ntre faza decercetare [i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobiliz`rinecorporale, entitatea trateaz` cheltuielile cu acel proiect ca [i cum ar fi determinatedoar de faza de cercetare.
(3) Nicio imobilizare necorporal` care decurge din cercetare (sau din faza decercetare a unui proiect intern) nu se recunoa[te. Cheltuielile cu cercetarea (sau celedin faza de cercetare a unui proiect intern) se recunosc drept cheltuial` atunci cåndsunt generate, deoarece, \n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poatedemonstra c` o imobilizare necorporal` exist` [i c` aceasta va genera beneficii eco-nomice viitoare.
|n situa]ia \n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu seface nicio distribuire din profituri, cu excep]ia cazului \n care suma rezervelordisponibile pentru distribuire [i a profitului reportat este cel pu]in egal` cu cea acheltuielilor neamortizate.
Condi]iile de recunoa[tere a unei imobiliz`ri necorporale \n faza de dezvoltare
Aceste imobiliz`ri pot fi recunoscute dac` [i numai dac` o entitate poate demon-stra toate elementele ulterioare:
a) fezabilitatea tehnic` pentru finalizarea imobiliz`rii necorporale, astfel \ncåtaceasta s` fie disponibil` pentru utilizare sau vånzare;
b) inten]ia sa de a finaliza imobilizarea necorporal` [i de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal`;
d) modul \n care imobilizarea necorporal` va genera beneficii economice viitoare
4
probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra existen]a unei pie]e pentru pro-duc]ia generat` de imobilizarea necorporal` ori pentru imobilizarea necorporal` \nsine sau, dac` se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobiliz`rii necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare [i de alt` natur` adecvatepentru a completa dezvoltarea [i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal`;
f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobiliz`rii necor-porale pe perioada dezvolt`rii sale.
Cheltuieli de exploatare [i evaluare a resurselor minerale
Pentru a determina dac` aceste cheltuieli se recunosc ca imobiliz`ri necorporale,o entitate ia \n considerare gradul \n care cheltuiala poate fi asociat` cu descoperirearesurselor minerale.
79 – (1) La cheltuielile de dezvoltare pot fi \nscrise [i cheltuielile de explorare [ievaluare a resurselor minerale. Nu reprezint` imobiliz`ri necorporale de natura ac-tivelor de explorare [i de evaluare acele active care sunt \n mod clar corporale (deexemplu, vehicule [i echipamente de forare).
(2) Cheltuielile de explorare [i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli ge-nerate de entitate \n leg`tur` cu explorarea [i evaluarea resurselor minerale, \nainteca fezabilitatea tehnic` [i viabilitatea comercial` ale extrac]iei resurselor minerale s`fie demonstrate. Pentru a determina dac` aceste cheltuieli se recunosc ca imobiliz`rinecorporale, o entitate ia \n considerare gradul \n care cheltuiala poate fi asociat` cudescoperirea resurselor minerale.
Explorarea [i evaluarea resurselor minerale se refer` la prospectarea resurselorminerale, inclusiv minereuri, petrol, gaz natural [i resurse similare neregenerative,dup` ce entitatea a ob]inut drepturile legale de a explora \ntr-o anumit` zon`, pre-cum [i determinarea fezabilit`]ii tehnice [i a viabilit`]ii comerciale ale extrac]ieiresurselor minerale.
(3) Exemple de cheltuieli care pot fi incluse \n evaluarea ini]ial` a activelor deexplorare [i exploatare pot fi urm`toarele:
a) cheltuieli cu achizi]ia drepturilor de a explora;b) cheltuieli cu studii topografice, geologice, geochimice [i geofizice etc.
(4) O entitate nu va \nregistra la cheltuieli de dezvoltare de natura cheltuielilor deexplorare [i evaluare a resurselor minerale cheltuielile angajate:
a) \nainte de explorarea [i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ceau avut loc \nainte de momentul \n care entitatea a ob]inut dreptul legal de a explorao anumit` zon`;
b) dup` ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic` [i viabilitatea comercial` ale ex-trac]iei unei resurse minerale.
5
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©w
ww
.rs.ro
(5) O imobilizare necorporal` de natura activelor de explorare [i evaluare nu vamai fi clasificat` ca atare atunci cånd fezabilitatea tehnic` [i viabilitatea comercial`ale extrac]iei unei resurse minerale sunt demonstrabile.
(6) Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscutedrept active de explorare [i evaluare.
(7) Unul sau mai multe din urm`toarele fapte [i \mprejur`ri indic` faptul c` oentitate ar trebui s` analizeze [i s` efectueze, dac` este cazul, o ajustare pentrudeprecierea activelor de explorare [i evaluare:
a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit` zon` a expirat\n decursul perioadei sau va expira \n viitorul apropiat [i nu se preconizeaz`re\nnoirea;
b) nu sunt prev`zute \n buget [i nici planificate cheltuieli substan]iale pentruexplorarea \n continuare [i pentru evaluarea resurselor minerale \n acea zon`;
c) explorarea [i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit` zon` nu au dus ladescoperirea unor cantit`]i de resurse minerale viabile din punct de vedere comer-cial, iar entitatea a decis s` \ntrerup` acest gen de activit`]i \n zona respectiv`;
d) exist` suficiente date care s` indice c`, de[i este posibil` o dezvoltare \n zonarespectiv`, este pu]in probabil ca valoarea contabil` a activului de explorare [i eva-luare s` fie complet recuperat` \n urma valorific`rii sau vånz`rii etc.
82 – (1) |n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, \ncheiatpotrivit legisla]iei \n vigoare, licen]a primit` de entitatea care are calitatea de operator,de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se \nregistreaz` la imobiliz`ri necorporale,dac` sunt stabilite o durat` [i o valoare pentru aceast` licen]`.
Cedarea imobiliz`rilor necorporale
90 – O imobilizare necorporal` trebuie scoas` din eviden]` la cedare sau atunci cåndniciun beneficiu economic viitor nu mai este a[teptat din utilizarea sau cedarea sa.
91 – (1) |n cazul scoaterii din eviden]` a unei imobiliz`ri necorporale, sunt evi-den]iate distinct veniturile din vånzare, cheltuielile reprezentånd valoarea neamor-tizat` a imobiliz`rii [i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) |n scopul prezent`rii \n contul de profit [i pierdere, cå[tigurile sau pierderilecare apar odat` cu \ncetarea utiliz`rii sau ie[irea unei imobiliz`ri necorporale se de-termin` ca diferen]` \ntre veniturile generate de ie[irea activului [i valoarea saneamortizat`, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, [i trebuie prezen-tate ca valoare net`, ca venituri sau cheltuieli, dup` caz, \n contul de profit [i pier-dere, la elementul „Alte venituri din exploatare“, respectiv „Alte cheltuieli deexploatare“, dup` caz.
6
Studiu de caz privind imobiliz`rile necorporale
|nregistrarea \n contabilitate [i tratamentul fiscal pentru realizarea unei aplica]iiweb \n valoare de 3.300 lei.
Din punctul de vedere al reglement`rilor contabile, imobiliz`rile necorporale suntactive identificabile, nemonetare, f`r` suport material care sunt de]inute pentru:– utilizare \n procesul de produc]ie,– furnizare de bunuri sau prest`ri de servicii,– a fi \nchiriat ter]ilor,– scopuri administrative.
Un activ necorporal trebuie recunoscut \n bilan] dac` se estimeaz` c` va genera be-neficii economice pentru entitate [i costul activului poate fi evaluat \n mod credibil.
Programele informatice pot fi create de societate sau pot fi achizi]ionate de la ter]i.
Amortizarea contabil` a programelor informatice se face pe o perioad` stabilit`de societate.
Aplica]iile web presupun utilizarea unor proceduri (de ex. derularea unor pre-viziuni financiare, de dezvoltare, de costuri, de stocuri) cu ajutorul unui server web[i a unui server de baze de date. Utilizarea acestor solu]ii [i instalarea lor se face deregul` cu ajutorul unui manual cu instruc]iuni.
Un important avantaj al aplica]iilor web este c` ruleaz` cu serverul de date cen-tralizat \ntr-un singur loc [i ofer` acces tuturor punctelor de lucru din interiorul unorcompanii. Dac` re]eaua companiei este conectat` la Internet se pot accesa astfel deaplica]ii din orice col] al lumii ob]inåndu-se informa]iile dorite \n timpi reali.
Referitor la \ntrebarea dvs. este important s` cunoa[tem dac` achizi]ia acesteiaplica]ii o trata]i ca o prestare de serviciu a unui furnizor autorizat (crearea unui site)sau este o imobilizare necorporal`; dac` este produs` de societate sau achizi]ionat`.
|n cazul \n care are o valoare identificabil` [i este utilizat pentru activitatea so-ciet`]ii, \nregistrarea \n eviden]a contabil` se face:
208 = 404„Alte imobiliz`ri necorporale“ „Furnizori de imobiliz`ri“
cu valoarea achizi]iei
Se amortizeaz` [i se \nregistreaz`:
6811 = 208„Cheltuieli de exploatare privind „Alte imobiliz`ri necorporale“amortizarea imobiliz`rilor“
cu valoarea achizi]iei \mp`r]it` la num`rul de ani pe care \l stabili]i.
7
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©w
ww
.rs.ro
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu amortizarea sunt recunoscute pentru operioad` de 3 ani. Dac` \n eviden]a contabil` o \nregistra]i pentru un num`r mai micde ani, cheltuiala respectiv` este nedeductibil` [i se recunoa[te extracontabil va-loarea fiscal`.
Dac` valoarea de 3.300 lei se recupereaz` integral \n anul 2010, suma cheltuieliloreste nedeductibil`. Este recunoscut` valoarea fiscal` de 1.100 lei/an.
Dac` sunt realizate din activitatea proprie se \nregistreaz`:
208 = 721„Alte imobiliz`ri necorporale“ „Venituri din produc]ia de
imobiliz`ri necorporale“
Cheltuielile sunt cele cu materialele, salariile \nregistrate pe natura lor.
IMOBILIZ~RI CORPORALE
Imobiliz`rile corporale
Acestea cuprind:– terenuri [i construc]ii;– instala]ii tehnice [i ma[ini;– alte instala]ii, utilaje [i mobilier;– avansuri acordate furnizorilor de imobiliz`ri corporale [i imobiliz`ri corporale\n curs de execu]ie.
Preciz`ri referitoare la prezentarea [i contabilizarea terenurilor [i a cl`dirilor
� Terenurile [i cl`dirile sunt active separabile [i sunt contabilizate separat, chiaratunci cånd sunt achizi]ionate \mpreun`. O cre[tere a valorii terenului pe carese afl` o cl`dire nu afecteaz` determinarea valorii amortizabile a cl`dirii.
� Contract de leasingEste un acord prin care locatorul cedeaz` locatarului, \n schimbul unei pl`]i sau
serii de pl`]i, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad` stabilit`.
� Leasingul financiarReflectarea \n contabilitatea locatarilor a activelor aferente opera]iunilor de lea-
sing financiar se efectueaz` cu ajutorul conturilor de imobiliz`ri necorporale [i imo-biliz`ri corporale.
Dobånzile de pl`tit corespunz`toare datoriilor din opera]iuni de leasing financiarse \nregistreaz` \n contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilit`]ii de an-gajamente, \n contrapartida contului de cheltuieli. Dobånda de pl`tit, aferent` pe-rioadelor viitoare, se eviden]iaz` \n conturi \n afara bilan]ului (contul 8051 „Dobånzide pl`tit“).
8
� Leasingul opera]ional|n cazul leasingului opera]ional, bunurile sunt supuse amortiz`rii de c`tre locator,
pe o baz` consecvent` cu politica normal` de amortizare pentru bunuri similare aleacestuia.
� LeasebackPresupune acea tranzac]ie de vånzare a unui activ pe termen lung [i de \nchiriere
a aceluia[i activ \n regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz` \n func]ie declauzele contractului de leasing, astfel:
a) dac` tranzac]ia de vånzare [i \nchiriere a aceluia[i activ are ca rezultat un lea-sing financiar, tranzac]ia reprezint` un mijloc prin care locatorul acord` o finan]arelocatarului, activul avånd rol de garan]ie.
Entitatea beneficiar` a finan]`rii (locatarul) nu va recunoa[te \n contabilitateopera]iunea de vånzare a activului, nefiind \ndeplinite condi]iile de recunoa[tere aveniturilor. Activul r`måne \nregistrat \n continuare la valoarea existent` anterioropera]iunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Opera]iunea de finan]are va fi eviden]iat` prin articolul contabil 512 „Conturicurente la b`nci“ = 167 „Alte \mprumuturi [i datorii asimilate“, urmånd ca dobånda[i alte costuri ale finan]`rii, potrivit contractelor \ncheiate, s` fie \nregistrate conformprezentelor reglement`ri.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea ad`ugat`, au loc dou`opera]iuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat` de locatar, [i opera-]iunea de leasing, efectuat` de locator, pentru care taxa pe valoarea ad`ugat` seeviden]iaz` potrivit legii.
b) dac` tranzac]ia de vånzare [i \nchiriere a aceluia[i activ are ca rezultat un lea-sing opera]ional, entitatea vånz`toare contabilizeaz` o tranzac]ie de vånzare, cu \nre-gistrarea scoaterii din eviden]` a activului [i a sumelor \ncasate sau de \ncasat [i ataxei pe valoarea ad`ugat` pentru opera]iunile taxabile, conform prevederilor legale.
Opera]iunea de \nchiriere a activului \n regim de leasing opera]ional se contabi-lizeaz` de utilizator conform prezentelor reglement`ri. Ca urmare, opera]iunea se re-flect` \n contul de profit [i pierdere.
� |n cadrul imobiliz`rilor corporale apare o grup` nou` – 22 „Imobiliz`rilecorporale \n curs de aprovizionare“.
Sunt reflectate, distinct \n contabilitate, acele imobiliz`ri corporale cump`rate, pen-tru care s-au transferat riscurile [i beneficiile aferente, dar care sunt \n curs deaprovizionare (grupa 22 „Imobiliz`ri corporale \n curs de aprovizionare“ din Planulde conturi general).
Grupa 22 „Imobiliz`ri corporale \n curs de aprovizionare“
223 „Instala]ii tehnice, mijloace de transport, animale [i planta]ii \n curs deaprovizionare“; 224 „Mobilier, aparatur` birotic`, echipamente de protec]ie a va-
lorilor umane [i materiale [i alte active corporale \n curs de aprovizionare“.
9
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©w
ww
.rs.ro
Evaluarea ini]ial` a imobiliz`rilor corporale
� |n cazul \n care o cl`dire este demolat` pentru a fi construit` o alta, cheltuielilecu demolarea sunt recunoscute dup` natura lor, f`r` a fi considerate costuri deamenajare a amplasamentului. Acela[i tratament contabil se aplic` [i cheltu-ielilor reprezentånd valoarea neamortizat` a cl`dirii demolate.
� Costurile estimate cu demontarea [i mutarea imobiliz`rii corporale, precum [icele cu restaurarea amplasamentului se recunosc \n valoarea acesteia, \n cores-ponden]` cu un cont de provizioane (contul 1513 „Provizioane pentru deza-fectare imobiliz`ri corporale [i alte ac]iuni similare legate de acestea“).
Imobiliz`ri corporale trecute \n conservare
� |n cazul \n care imobiliz`rile corporale sunt trecute \n conservare, \n func]ie depolitica contabil` adoptat`, entitatea \nregistreaz` \n contabilitate:
– o cheltuial` cu amortizarea sau,– o cheltuial` corespunz`toare ajust`rii pentru deprecierea constatat`.
O modificare semnificativ` a condi]iilor de utilizare sau \nvechirea unei imobi-liz`ri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare.
� |n cazul \n care imobiliz`rile corporale sunt trecute \n conservare, folosirea lorfiind \ntrerupt` pe o perioad` \ndelungat`, poate fi justificat` revizuirea durateide amortizare.
� |n cazuri excep]ionale, durata de amortizare stabilit` ini]ial se poate modifica,aceast` reestimare conducånd la o nou` cheltuial` cu amortizarea pe perioadar`mas` de utilizare.
Dac` o imobilizare corporal` complet amortizat` mai poate fi folosit`, cu ocaziareevalu`rii acesteia i se stabile[te o nou` valoare [i o nou` durat` de utilizare eco-nomic`, corespunz`toare perioadei estimate a se folosi \n continuare.
Metode de amortizare
� amortizarea liniar`Se realizeaz` prin includerea uniform` \n cheltuielile de exploatare a unor sumefixe, stabilite propor]ional cu num`rul de ani ai duratei de utilizare economic`a acestora.
� amortizarea degresiv`Const` \n multiplicarea cotelor de amortizare liniar` cu un anumit coeficient,caz \n care poate fi avut` \n vedere legisla]ia \n vigoare.
� amortizarea accelerat`Const` \n includerea, \n primul an de func]ionare, \n cheltuielile de exploatarea unei amortiz`ri de pån` la 50% din valoarea de intrare a imobiliz`rii.
10
Amortiz`rile anuale pentru exerci]iile financiare urm`toare sunt calculate la va-loarea r`mas` de amortizat, dup` regimul liniar, prin raportare la num`rul deani de utilizare r`ma[i. Deoarece amortizarea calculat` trebuie s` fie corelat` cumodul de utilizare a activului [i \ntrucåt, \n cazuri rare, o imobilizare corporal`se consum` \n primul an \n procent de pån` la 50%, rezult` c` metoda de amor-tizare accelerat` este mai pu]in utilizat` \n scopuri contabile.
� amortizare calculat` pe unitate de produs sau serviciuAtunci cånd natura imobiliz`rii justific` utilizarea unei asemenea metode deamortizare.
Cedarea [i casarea
� imobilizarea corporal` trebuie scoas` din eviden]` la cedare sau casare, atuncicånd niciun beneficiu economic viitor nu mai este a[teptat din utilizarea saulterioar`.
Studiu de caz privind imobiliz`rile corporale
Monografie pentru \nregistr`ri leasing opera]ional
Prevederi referitoare la \nregistrarea \n contabilitate a leasingului opera]ionalreg`sim la punctele 95 – 102 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009.
Ordinul nr. 3.055/2009 \ncadreaz` ca leasing opera]ional opera]iunile de leasingce nu intr` \n categoria leasingului financiar. |n cazul leasingului opera]ional,bunurile sunt supuse amortiz`rii de c`tre locator, pe o baz` consecvent` cu politic`normal` de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
La contabilizarea opera]iunilor de leasing opera]ional, locatorul trebuie s` prezintebunurile date \n regim de leasing opera]ional \n conturile de imobiliz`ri necorpo-rale [i imobiliz`ri corporale, \n conformitate cu natura acestora.
Sumele \ncasate sau de \ncasat se \nregistreaz` \n contabilitatea locatorului ca unvenit \n contul de profit [i pierdere, conform contabilit`]ii de angajamente.
|n contabilitatea locatarului, bunurile luate \n leasing opera]ional sunt eviden]iate\n conturi de eviden]` din afara bilan]ului.
Sumele pl`tite sau de pl`tit se \nregistreaz` \n contabilitatea locatarului ca o chel-tuial` \n contul de profit [i pierdere, conform contabilit`]ii de angajamente.
Exemplu:
Societatea SC Alfa SRL \ncheie un contract de leasing opera]ional pe o perioad` de3 ani pentru unmijloc de transport auto. Valoarea contractului de leasing opera]ionaleste de 36.000 lei f`r` TVA. Rata lunar` de leasing este de 1.000 lei, f`r` TVA. Dac`la finalul perioadei de leasing SCAlfa SRL dore[te s` achizi]ionezemijlocul de trans-port auto – va trebui s` achite o valoare rezidual` de 6.000 lei, f`r` TVA. Mijlocul detransport este amortizat de c`tre societatea de leasing pe o perioad` de 5 ani.Valoarea contabil` de intrare a bunului de leasing este de 42.000 lei.
11
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©w
ww
.rs.ro
Primirea \n gestiune a mijlocului de transport \n regim de leasing opera]ional (va-loarea ratelor de leasing):
Debit 8036 36.000 lei„Redeven]e, loca]ii de gestiune[i alte datorii asimilate“
– |nregistrarea facturii de leasing de la locator, reprezentånd ratele de leasing depl`tit:
% = 401 1.240 lei„Furnizori“
612 1.000 lei„Cheltuieli cu redeven]ele,
loca]iile de gestiune [i chiriile“4426 240 lei
„TVA deductibil`“
– Concomitent se diminueaz` valoarea total` a ratelor de leasing cu sumele facturate:
Credit cont 8036 1.000 lei„Redeven]e, loca]ii de gestiune[i alte datorii asimilate“
– Plata facturii emise de locator:
401 = 5121 1.240 lei„Furnizori“ „Conturi \n lei la b`nci“
Analog se \nregistreaz` toate facturile primite de la locator pån` la \ncheierea con-tractului de leasing opera]ional.
Societatea Alfa SRL, la sfår[itul perioadei de leasing, [i-a exprimat op]iunea de acump`ra mijlocul de transport, la valoarea rezidual` stabilit` \n contract, transfe-råndu-se dreptul de proprietate.
– |nregistrarea transferului dreptului de proprietate:
% = 401 7.440 lei„Furnizori“
2133 6.000 lei„Mijloace de transport“
4426 1.440 lei„TVA deductibil`“
– Concomitent se poate \nregistra diferen]a pån` la nivelul valorii contabile a au-toturismului, reprezentånd valoarea r`mas` de amortizat calculat` de finan]ator,facturat` utilizatorului:
12
2133 = 2813 16.800 lei„Mijloace de transport“ „Amortizarea instala]iilor,
mijloacelor de transport,animalelor [i planta]iilor“
– Plata facturii emise de locator pentru valoarea rezidual`:
401 = 5121 7.440 lei„Furnizori“ „Conturi \n lei la b`nci“
IMOBILIZ~RI FINANCIARE
Imobiliz`rile financiare cuprind:� ac]iunile de]inute la entit`]ile afiliate,� \mprumuturile acordate entit`]ilor afiliate,� interesele de participare,� \mprumuturile acordate entit`]ilor de care compania este legat` \n virtutea in-tereselor de participare,
� alte investi]ii de]inute ca imobiliz`ri,� alte \mprumuturi.
Prin interese de participare se \n]elege drepturile \n capitalul altor entit`]i,reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei leg`turi durabile cu acesteentit`]i, sunt destinate s` contribuie la activit`]ile entit`]ii. De]inerea unei p`r]idin capitalul unei alte entit`]i se presupune c` reprezint` un interes de partici-pare, atunci cånd dep`[e[te un procentaj de 20%.
Contravaloarea ac]iunilor [i a altor imobiliz`ri financiare primite cu titlu gratuit se\nregistreaz` \n contrapartid` cu contul 1068 „Alte rezerve“.
Emitentul unui instrument financiar trebuie s` clasifice instrumentul sau p`r]ilecomponente ale acestuia drept obliga]ie sau capitaluri proprii, conform fonduluieconomic al contractului, la recunoa[terea ini]ial` [i conform defini]iilor obliga]ieifinanciare [i instrumentului de capital propriu.
Reguli de evaluare
� Entit`]ile pot proceda la reevaluarea imobiliz`rilor corporale existente la sfår[itulexerci]iului financiar, astfel \ncåt acestea s` fie prezentate \n contabilitate la va-loarea just`, cu reflectarea rezultatelor acestei reevalu`ri \n situa]iile financiare\ntocmite pentru acel exerci]iu.
|n cazul \n care se efectueaz` reevaluarea imobiliz`rilor corporale, diferen]a din-tre valoarea rezultat` \n urma reevalu`rii [i valoarea la cost istoric trebuie prezen-tat` la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct \n „Capital [i rezerve“(contul 105 „Rezerve din reevaluare“).
13
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©w
ww
.rs.ro
Tratamentul \n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat \n noteleexplicative.
� Surplusul din reevaluare inclus \n rezerva din reevaluare este capitalizat prin trans-ferul direct \n rezerve (contul 1065 „Rezerve reprezentånd surplusul realizat dinrezerve din reevaluare“), atunci cånd acest surplus reprezint` un cå[tig realizat.
Mi[c`rile diverselor elemente de imobiliz`ri se prezint` \n notele explicative. |nacest scop, se prezint` distinct, \ncepånd cu pre]ul de achizi]ie sau costul de pro-duc]ie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, cre[terile, ced`rile [itransferurile \n cursul exerci]iului financiar iar, pe de alt` parte, ajust`rile cumulatede valoare la \nceputul exerci]iului financiar [i la data bilan]ului, precum [i recti-fic`rile efectuate \n cursul exerci]iului financiar asupra ajust`rilor de valoare dinexerci]iile financiare precedente. Ajust`rile de valoare se prezint` \n bilan] ca de-duceri clare din elementele corespunz`toare.
Evaluarea la valoare just` a instrumentelor financiare
Un instrument financiar reprezint` orice contract ce genereaz` simultan un activfinanciar [i o datorie financiar`.
Un activ financiar este orice activ care reprezint`:a) numerar,b) un instrument de capitaluri proprii,c) un drept contractual:– de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt` entitate, sau– de a schimba active sau datorii financiare cu alt` entitate
d) un contract care va fi sau poate fi decontat \n propriile instrumente de capi-taluri proprii:– un instrument financiar nederivat,– un instrument financiar derivat.
O datorie financiar` este orice datorie care reprezint`:
a) o obliga]ie contractual`:– de a ceda lichidit`]i sau un alt activ financiar;– de a schimba active sau datorii financiare cu o alt` entitate;
b) un contract care va fi sau poate fi decontat \n propriile instrumente de capitaluriproprii ale entit`]ii [i este:
– un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat`s` livreze un num`r variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii
sau
– un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decåt prinschimbul unei sume fixe de numerar.
14
Un instrument derivat este un instrument financiar care \ndepline[te cumulativurm`toarele condi]ii:
– Valoarea sa se modific` ca urmare a varia]iilor unei anumite rate de dobånd`, apre]ului unui instrument financiar, a pre]ului unor m`rfuri, a unui curs deschimb valutar, a unui indice de pre]uri sau rate, cu condi]ia ca \n cazul uneivariabile nefinanciare, aceasta s` nu fie specific` unei p`r]i contractuale.
– Nu solicit` nicio investi]ie financiar` net` sau solicit` o investi]ie ini]ial` net`care este mai mic` decåt cea necesar` pentru alte tipuri de contracte de la care sea[teapt` reac]ii similare la modific`rile condi]iilor de pia]`.
– Este decontat` la o dat` viitoare.
Exemple de tipuri de instrumente derivate:
– Contractele ferme de schimb la termen (forward)– Contractele swap de valute– Contractele futures– Instrumentele condi]ionate (op]iuni cump`rate sau våndute)
Studiu de caz privind imobiliz`rile financiare
Deosebirea intre contul 665 [i contul 668. Situa]ii de folosire a contului 665 [isitua]ii de folosire a contului 668?
|n conformitate cu art. 186 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, la finele fiec`rei luni,crean]ele [i datoriile \n valut` se evalueaz` la cursul de schimb al pie]ei valutare,comunicat de Banca Na]ional` a Romåniei din ultima zi bancar` a lunii \n cauz`.Diferen]ele de curs \nregistrate se recunosc \n contabilitate la venituri sau cheltu-ieli din diferen]e de curs valutar, dup` caz, respectiv prin intermediul conturilor665 [i 765.Prevederile de mai sus se aplic` [i crean]elor [i datoriilor exprimate \n lei, a c`rordecontare se face \n func]ie de cursul unei valute. |n acest caz, diferen]ele \nregis-trate se recunosc \n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli fi-nanciare, dup` caz, respectiv prin intermediul conturilor 668 [i 768.
A[adar, conturile 665/765 se utilizeaz` pentru crean]e, datorii exprimate \nvalut`, \n timp ce conturile 668/768 se utilizeaz` pentru crean]e/datorii exprimate\n lei, dar decontate \n func]ie de valut`.
Totodat`, art. 185 alin. (9) men]ioneaz` foarte clar c` diferen]ele de valoare careapar cu ocazia decont`rii crean]elor [i datoriilor exprimate \n lei, \n func]ie de uncurs valutar diferit de cel la care au fost \nregistrate ini]ial pe parcursul lunii saufa]` de cele la care sunt \nregistrate \n contabilitate trebuie recunoscute \n luna \ncare apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare, respectiv prin intermediul con-turilor 668 [i 768. Atunci cånd crean]a sau datoria este decontat` \n decursulaceleia[i luni \n care a survenit, \ntreaga diferen]` rezultat` este recunoscut` \nacea lun`.
15
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©w
ww
.rs.ro
Atunci cånd crean]a sau datoria este decontat` \ntr-o lun` ulterioar`, diferen]a re-cunoscut` \n fiecare lun`, care intervine pån` \n luna decont`rii, se determin` ]inåndseama de modificarea cursurilor de schimb, survenit` \n cursul fiec`rei luni.
|n debitul contului 665 „Cheltuieli din diferen]e de curs valutar“ se \nregistreaz`:
� diferen]ele nefavorabile de curs valutar rezultate \n urma \ncas`rii crean]elor\n valut` (267, 411, 413, 451, 453, 456, 461);
� diferen]ele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor pl`tite, la decon-tarea acestora (232, 234, 409);
� diferen]ele nefavorabile de curs valutar rezultate \n urma evalu`rii crean]elor \nvalut`, la finele lunii, respectiv la \nchiderea exerci]iului financiar (232, 234, 267,409, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461);
� diferen]ele nefavorabile de curs valutar rezultate \n urma achit`rii datoriilor \nvalut` (512, 531, 541);
� diferen]ele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor \ncasate, la decon-tarea acestora (419);
� diferen]ele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor \nvalut`, la finele lunii, respectiv la \nchiderea exerci]iului financiar (161, 162, 166,167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 419, 451, 453, 455, 462, 509);
� diferen]ele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii,respectiv la \nchiderea exerci]iului financiar, a disponibilit`]ilor bancare \nvalut`, a disponibilit`]ilor \n valut` existente \n casierie, precum [i a depozitelor[i altor valori de trezorerie \n valut` (512, 531, 541, 542, 267, 508);
� diferen]ele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor, aacreditivelor [i avansurilor de trezorerie \n valut` (267, 508, 541, 542);
� diferen]ele nefavorabile de curs valutar \nregistrate la cedarea unei participa]ii\ntr-o entitate extern` care a fost cuprins` \n consolidare (107);
� diferen]ele nefavorabile de curs valutar \nregistrate \n situa]iile financiareanuale consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o in-vesti]ie net` a entit`]ii \ntr-o entitate str`in` (106).
|n debitul contului 668 „Alte cheltuieli financiare“ se \nregistreaz`:
� diferen]ele nefavorabile aferente furnizorilor [i creditorilor, a c`ror decontare seface \n func]ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finelelunii, respectiv la \nchiderea exerci]iului financiar, sau cu ocazia decont`rii lor(401, 404, 408, 419, 462, 512);
� diferen]ele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar, exprimate \nlei, a c`ror decontare se face \n func]ie de cursul unei valute, rezultate dinevaluarea acestora la finele lunii, respectiv la \nchiderea exerci]iului financiar(167);
16
� diferen]ele nefavorabile aferente clien]ilor [i debitorilor, a c`ror decontare se face\n func]ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,respectiv la \nchiderea exerci]iului financiar, sau cu ocazia decont`rii lor (411,418, 409, 461);
� diferen]ele nefavorabile aferente crean]elor din avansuri acordate furnizorilor deimobiliz`ri, exprimate \n lei, a c`ror decontare se face \n func]ie de cursul unei va-lute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la \nchiderea exer-ci]iului financiar, sau cu ocazia decont`rii lor (232, 234);
� diferen]ele nefavorabile aferente datoriilor fa]` de entit`]ile afiliate [i entit`]ile legateprin interese de participare exprimate \n lei, a c`ror decontare se face \n func]ie decursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la\nchiderea exerci]iului financiar, sau cu ocazia decont`rii lor (451, 453, 512);
� diferen]ele nefavorabile aferente crean]elor fa]` de entit`]ile afiliate [i entit`]ilelegate prin interese de participare, precum [i a crean]elor imobilizate, exprimate\n lei, a c`ror decontare se face \n func]ie de cursul unei valute, rezultate dinevaluarea acestora la finele lunii, respectiv la \nchiderea exerci]iului financiar,sau cu ocazia decont`rii lor (451, 453, 267);
� diferen]ele nefavorabile din evaluarea la \ncheierea exerci]iului financiar a valo-rilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzac]ionare pe o pia]` reglementat`(501, 506).
|n creditul contului 765 „Venituri din diferen]e de curs valutar“ se \nregistreaz`:
� diferen]ele favorabile de curs valutar rezultate la \ncasarea crean]elor \n valut`(512, 531);
� diferen]ele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea crean]elor \n valut`,\nregistrate la finele lunii, respectiv la \nchiderea exerci]iului financiar (232, 234,267, 409, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461); diferen]ele favorabile de curs valutarrezultate din decontarea datoriilor \n valut` [i evaluarea acestora la finele lunii,respectiv la \nchiderea exerci]iului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403,404, 405, 408, 419, 451, 453, 455, 462, 509);
� diferen]ele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilit`]ilor \nvalut`, existente \n casierie sau \n conturi la b`nci, precum [i a depozitelor [i aaltor valori de trezorerie \n valut`, \nregistrate la finele lunii, respectiv la\nchiderea exerci]iului financiar (512, 531, 267, 508, 541, 542);
� diferen]ele favorabile de curs valutar \nregistrate la cedarea unei participa]ii\ntr-o entitate str`ina care a fost cuprins` \n consolidare (107);
� diferen]ele favorabile de curs valutar \nregistrate \n situa]iile financiare anualeconsolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investi]ie net`a entit`]ii \ntr-o entitate str`ina (106).
|n creditul contului 768 „Alte venituri financiare“ se \nregistreaz`:
17
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©w
ww
.rs.ro
� diferen]ele favorabile aferente furnizorilor [i creditorilor cu decontare \n func]iede cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la\nchiderea exerci]iului financiar, sau cu ocazia decont`rii lor (401, 404, 408, 419,462);
� diferen]ele favorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate \n lei, ac`ror decontare se face \n func]ie de cursul unei valute, rezultate din evaluareaacestora la finele lunii, respectiv la \nchiderea exerci]iului financiar (167);
� diferen]ele favorabile aferente clien]ilor [i debitorilor, a c`ror decontare se face\n func]ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,respectiv la \nchiderea exerci]iului financiar, sau cu ocazia decont`rii lor (411,418, 409, 461, 512);
� diferen]ele favorabile aferente crean]elor din avansuri acordate furnizorilor deimobiliz`ri, exprimate \n lei, a c`ror decontare se face \n func]ie de cursul uneivalute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la \nchidereaexerci]iului financiar (232, 234);
� diferen]e favorabile aferente datoriilor fa]` de entit`]ile afiliate [i entit`]ile legateprin interese de participare, cu decontare \n func]ie de cursul unei valute, rezul-tate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la \nchiderea exerci]iuluifinanciar, sau cu ocazia decont`rii lor (451, 453);
� diferen]ele favorabile aferente crean]elor fa]` de entit`]ile afiliate [i entit`]ilelegate prin interese de participare, precum [i a crean]elor imobilizate, a c`rordecontare se face \n func]ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea aces-tora la finele lunii, respectiv la \nchiderea exerci]iului financiar, sau cu ocaziadecont`riilor (451, 453, 267, 512);
� diferen]ele favorabile din evaluarea, la \ncheierea exerci]iului financiar, a valo-rilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzac]ionare pe o pia]` reglementat`(501, 506).
Monografia pentru reevaluarea datoriilor/crean]elor la care se folosesc conturilerespective:
– |nregistrarea reevalu`rii datoriei \n valut`, la sfår[itul lunii:
665 = 401„Cheltuieli din diferen]e „Furnizori“
de curs valutar“
sau
401 = 765„Furnizori“ „Venituri din diferen]e
de curs valutar“
18
– |nregistrarea diferen]elor de valoare la decontarea datoriei \n valut`:
668 = 401„Alte cheltuieli financiare“ „Furnizori“
sau
401 = 768„Furnizori“ „Alte venituri financiare“
– |nregistrarea reevalu`rii crean]ei \n valut`, la sfår[itul lunii:
665 = 411„Cheltuieli din diferen]e „Clien]i“
de curs valutar“
sau
411 = 765„Clien]i“ „Venituri din diferen]e
de curs valutar“
– |nregistrarea diferen]elor de valoare la decontarea crean]ei \n valut`:
668 = 411„Alte cheltuieli financiare“ „Clien]i“
sau
411 = 768„Clien]i“ „Alte venituri financiare“
REEVALUARE
Evaluarea elementelor de activ [i de pasiv la data bilan]ului are ca scop prezen-tarea unei valori reale a patrimoniului societ`]ii la o anumit` dat`. Reevaluareaimobiliz`rilor corporale se face la nivelul valorii juste [i reprezint` un tratament con-tabil alternativ la costul istoric. De re]inut este faptul c` este un tratament contabilop]ional, \ns` care genereaz` numeroase implica]ii contabile [i fiscale pe termen lungpån` la lichidarea firmei.
Tratamentul contabil
Ordinul nr. 3.055/2009 precizeaz` detaliat modalit`]ile de realizare a opera]iuniide reevaluare, reflectarea rezultatelor \n contabilitate [i \n notele contabile. Acestordin aduce mici modific`ri fa]` de vechiul ordin \n ceea ce prive[te reevaluarea. |ncontinuare prezent`m sinteza reglement`rilor contabile privind reevaluarea:
19
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©w
ww
.rs.ro
121. Entit`]ile pot proceda la reevaluarea imobiliz`rilor corporale existente lasfår[itul exerci]iului financiar, astfel \ncåt acestea s` fie prezentate \n contabilitatela valoarea just`, cu reflectarea rezultatelor acestei reevalu`ri \n situa]iile financiare\ntocmite pentru acel exerci]iu.
Amortizarea calculat` pentru imobiliz`rile corporale astfel reevaluate se \nre-gistreaz` \n contabilitate \ncepånd cu data de 1 ianuarie anul urm`tor celui pentrucare s-a efectuat reevaluarea.
(2) Evalu`rile efectuate cu ocazia reorganiz`rilor de \ntreprinderi (fuziuni,diviz`ri) nu constituie reevaluare \n sensul prezentelor reglement`ri contabile, acesteevalu`ri efectuåndu-se \n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toateelementele de bilan]. Fac excep]ie situa]iile \n care data situa]iilor financiare care staula baza reorganiz`rii coincide cu data situa]iilor financiare anuale.
(3) Dac` o imobilizare corporal` complet amortizat` mai poate fi folosit`, cu ocaziareevalu`rii acesteia i se stabile[te o nou` valoare [i o nou` durat` de utilizare eco-nomic`, corespunz`toare perioadei estimate a se folosi \n continuare.
(4) |n cazul efectu`rii reevalu`rii imobiliz`rilor corporale, acest lucru trebuie prezentat\n notele explicative, \mpreun` cu elementele supuse reevalu`rii, metoda prin care s-aucalculat valorile prezentate, precum [i elementul afectat din contul de profit [i pierdere.
122. – (1) Reevaluarea imobiliz`rilor corporale se face la valoarea just` de la databilan]ului. Valoarea just` se determin` pe baza unor evalu`ri efectuate, de regul`,de profesioni[ti califica]i \n evaluare, membri ai unui organism profesional \ndomeniu, recunoscut na]ional [i interna]ional.
(2) La reevaluarea unei imobiliz`ri corporale, amortizarea cumulat` la datareevalu`rii este tratat` \n unul din urm`toarele moduri:
a) recalculat` propor]ional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, ast-fel \ncåt valoarea contabil` a activului, dup` reevaluare, s` fie egal` cu valoarea sareevaluat`.Aceast` metod` este folosit`, deseori, \n cazul \n care activul este reeva-luat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat` din valoarea contabil` brut` a activului [i valoarea net`, determi-nat` \n urma corect`rii cu ajust`rile de valoare, este recalculat` la valoarea reevaluat`a activului. Aceast` metod` este folosit`, deseori, pentru cl`dirile care sunt reeva-luate la valoarea lor de pia]`.
Exemplu:
|n decembrie 2009 este efectuat` o reevaluare \n vederea stabilirii unei noi valoride impozitare asupra unui imobil achizi]ionat \n decembrie 2007.Valoare de intrare: 200.000 leiDurata normal` de func]ionare de 40 aniAmortizare cumulat` la 31.12.2009: 10.000 lei (5000 lei/an x 2 ani de utilizare)Valoarea r`mas`: 190.000 leiValoarea just` conform raportului de evaluare este de 209.000 lei.
20
Astfel, \n cazul prezentat rezult` un plus din reevaluare de 19.000 lei, calculat cadiferen]` \ntre valoarea just` [i valoarea contabil`, care poate fi \nregistrat \n con-tabilitate prin dou` metode \n func]ie de politica contabil` adoptat`:
Metoda valorii nete:Eliminarea amortiz`rii: 2812 = 212 cu 10.000 lei|nregistrarea plusului: 212 = 105 cu 19.000 lei
luare ca raport \ntre valoarea just` [i valoarea r`mas` contabil`: 209.000/190.000 = 1,1.Cu acest indice se indexeaz` atåt valoarea de intrare, cåt [i amortizarea cumulat`:
Valoarea de intrare indexat` = 200.000 x 1,1 = 220.000 lei. Plusul rezultat se va \n-registra \n contabilitate prin: 212 = 105 cu 20.000 leiAmortizarea cumulat` indexat` = 10.000 x 1,1 = 11.000 lei. Plusul rezultat se va
\nregistra \n contabilitate prin: 105 = 2812 cu 11.000 lei
123. – (1 ) |n cazul \n care, ulterior recunoa[terii ini]iale ca activ, valoarea unuiactiv imobilizat este determinat` pe baza reevalu`rii activului respectiv, valoarearezultat` din reevaluare va fi atribuit` activului, \n locul costului de achizi]ie/cos-tului de produc]ie sau al oric`rei alte valori atribuite \naintea acelui activ. |n astfelde cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avånd \n vedere va-loarea acestuia, determinat` \n urma reevalu`rii.
(2) Elementele dintr-o grup` de imobiliz`ri corporale se reevalueaz` simultanpentru a se evita reevaluarea selectiv` [i raportarea \n situa]iile financiare anuale aunor valori care sunt o combina]ie de costuri [i valori calculate la date diferite.
(3) Dac` un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa dincare face parte trebuie reevaluate, cu excep]ia situa]iei cånd nu exist` nicio pia]`activ` pentru acel activ.
(4)O grup` de imobiliz`ri corporale cuprinde active de aceea[i natur` [i utiliz`risimilare, aflate \n exploatarea unei entit`]i.
(5) Exemple de grupe de imobiliz`ri corporale sunt: terenuri; cl`diri; ma[ini [iechipamente; nave; aeronave.
(6) Reevalu`rile trebuie f`cute cu suficient` regularitate, astfel \ncåt valoareacontabil` s` nu difere substan]ial de cea care ar fi determinat` folosind valoarea just`de la data bilan]ului. Valoarea just` a imobiliz`rilor corporale este determinat`, \ngeneral, plecånd de la valoarea lor de pia]`.
(7) Dac` un activ dintr-o grup` de active nu poate fi reevaluat din cauz` c` nuexist` o pia]` activ` pentru acel activ, activul trebuie prezentat \n bilan] la cost, minusajust`rile cumulate de valoare.
(8) O pia]` activ` este o pia]` unde sunt \ndeplinite cumulativ urm`toarelecondi]ii:
21
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©w
ww
.rs.ro
a) elementele comercializate sunt omogene;b) pot fi g`si]i \n permanen]` cump`r`tori [i vånz`tori interesa]i; [ic) pre]urile sunt cunoscute de cei interesa]i.
(9) Dac` valoarea just` a unei imobiliz`ri corporale numai poate fi determinat` prinreferin]` la o pia]` activ`, valoarea activului prezentat` \n bilan] trebuie s` fie valoareasa reevaluat` la data ultimei reevalu`ri, din care se scad ajust`rile cumulate de valoare.
124. – ( ) |n cazul \n care se efectueaz` reevaluarea imobiliz`rilor corporale, dife-ren]a dintre valoarea rezultat` \n urma reevalu`rii [i valoarea la cost istoric trebuieprezentat` la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct \n „Capital [i re-zerve“ (contul 105 „Rezerve din reevaluare“).
Tratamentul \n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat \n noteleexplicative.
(2) Indiferent dac` valoarea rezervei a fost modificat` sau nu \n cursul exerci]iuluifinanciar, entit`]ile trebuie s` prezinte \n notele explicative urm`toarele informa]ii:a) valoarea rezervei din reevaluare la \nceputul exerci]iului financiar;
b) diferen]ele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare \n cursulexerci]iului financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate \ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare \ncursul exerci]iului financiar, prezentåndu-se natura oric`rui astfel de transfer, cu re-spectarea legisla]iei \n vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfår[itul exerci]iului financiar.
(3) Surplusul din reevaluare inclus \n rezerva din reevaluare este capitalizat printransferul direct \n rezerve (contul 1065 „Rezerve reprezentånd surplusul realizatdin rezerve din reevaluare“), atunci cånd acest surplus reprezint` un cå[tig realizat.
|n sensul prezentelor reglement`ri, cå[tigul se consider` realizat la scoaterea dineviden]` a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.
Cu toate acestea, o parte din cå[tig poate fi realizat pe m`sur` ce activul estefolosit de entitate. |n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferen]a dintreamortizarea calculat` pe baza valorii contabile reevaluate [i valoarea amortiz`riicalculate pe baza costului ini]ial al activului.
Exemplu:Op]iunea societ`]ii pentru una din cele dou` metode trebuie precizat` \n politi-
cile contabile aprobate. Pentru cazul prezentat mai sus, aplicarea uneia din cele dou`metode presupune urm`toarele:
Calculul amortiz`rii recalculate care se va \nregistra \ncepånd cu 1.01.2010.Amortizare anual` = valoarea just`/durata de amortizare r`mas` = 209.000/39 =
5.500 lei/anStructura acestei amortiz`ri este:5.000 lei amortizare aferent` valorii de intrare, [i500 lei amortizarea plusului din reevaluare \nregistrat \n decembrie 2009.
22
|nregistrarea amortiz`rii anuale recalculate:
6811 = 2812 5.500 lei„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea
privind amortizarea imobiliz`rilor“ construc]iilor“
Dac` se opteaz` pentru prima metod` (transferul cå[tigului realizat la data scoa-terii din eviden]`), atunci nu se mai \nregistreaz` nimic \n contabilitate, iar surplusuldin reevaluare realizat r`måne \n soldul contului 105.
Dac` se opteaz` pentru cea de-a doua metod`, atunci se va \nregistra \n contabili-tate, concomitent cu amortizarea, transferul rezervei din reevaluare la rezerve, astfel:
105 = 1065 500 lei„Rezerve din reevaluare“ „Rezerve reprezentånd
surplusul realizat dinrezerve din reevaluare“
Indiferent de metoda utilizat` pentru transferul cå[tigului realizat din plusul derezerv` din reevaluare (dedus la calculul profitului impozabil) se impoziteaz` prinincluderea \n råndul 11 din declara]ia 101 „Elemente similare veniturilor“.
Momentul impozit`rii este diferit \n func]ie de perioada \n care a fost dedus plusuldin reevaluare, astfel:
Pentru plusul dedus \nainte de 1.05.2009 [i plusul \nregistrat \nainte de 1.01.2004,impozitarea se va face la momentul modific`rii destina]iei rezervei, distribuirii re-zervei c`tre participan]i sub orice form`, lichid`rii, diviz`rii, fuziunii contribuabilu-lui sau oric`rui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilorcontabile.
Pentru plusul dedus \nainte de 1.05.2009 aferent reevalu`rilor \nregistrate dup`1.01.2004, impozitarea se va face \n perioada curent` cånd s-a \nregistrat cheltuialaaferent` plusului din reevaluare.
(4) Dac` rezultatul reevalu`rii este o cre[tere fa]` de valoarea contabil` net`,atunci aceasta se trateaz` astfel:
– ca o cre[tere a rezervei din reevaluare prezentat` \n cadrul elementului „Capi-tal [i rezerve“, dac` nu a existat o descre[tere anterioar` recunoscut` ca o chel-tuial` aferent` acelui activ; sau
– ca un venit care s` compenseze cheltuiala cu descre[terea recunoscut` anteriorla acel activ.
(5) Dac` rezultatul reevalu`rii este o descre[tere a valorii contabile nete, aceastase trateaz`:
– ca o cheltuial` cu \ntreaga valoare a deprecierii, atunci cånd \n rezerva din reeva-luare nu este \nregistrat` o sum` referitoare la acel activ (surplus din reevaluare);
23
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©w
ww
.rs.ro
sau– ca o sc`dere a rezervei din reevaluare prezentat` \n cadrul elementului „Capital[i rezerve“, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve [i valoarea descre[terii,iar eventuala diferen]` r`mas` neacoperit` se \nregistreaz` ca o cheltuial`.
(6) Rezerva din reevaluare trebuie redus` \n m`sura \n care sumele transferate laaceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate [i pen-tru ob]inerea scopului s`u.
(7) Sumele reprezentånd diferen]e de natura veniturilor [i cheltuielilor rezul-tate la reevaluare trebuie prezentate separat \n contul de profit [i pierdere (cont6813, respectiv 7813).
(8) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit`, direct sau in-direct, cu excep]ia cazului \n care activul reevaluat a fost valorificat, situa]ie \n caresurplusul din reevaluare reprezint` cå[tig efectiv realizat.
(9) Cu excep]ia cazurilor prev`zute la alin. (3) [i (6), rezerva din reevaluare nupoate fi redus`.
125. – Ajust`rile de valoare se calculeaz` \n fiecare exerci]iu financiar pe baza va-lorii atribuite imobiliz`rii pentru acel exerci]iu financiar.
126. – |n cazul \n care se efectueaz` reevaluarea, \n notele explicative trebuie pre-zentate, separat pentru fiecare element din bilan] de natura imobiliz`rilor corporalereevaluate, urm`toarele informa]ii:
a) valoarea la cost istoric a imobiliz`rilor reevaluate [i suma ajust`rilor cumulatede valoare; sau
b) valoarea la data bilan]ului a diferen]ei dintre valoarea rezultat` din reevaluare[i cea reprezentånd costul istoric [i, atunci cånd este cazul, valoarea cumulat` aajust`rilor suplimentare de valoare.
153 – (1) Atunci cånd exist` o modificare a utiliz`rii unei imobiliz`ri corporale, \nsensul c` aceasta urmeaz` a fi \mbun`t`]it` \n perspectiva vånz`rii, la momentullu`rii deciziei privindmodificarea destina]iei, \n contabilitate se \nregistreaz` trans-ferul activului din categoria imobiliz`ri corporale \n cea de stocuri. Transferul se\nregistreaz` la valoarea neamortizat` a imobiliz`rii.Dac` imobilizarea corporal` afost reevaluat`, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz` la \nchidereacontului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
8.9.2. Rezerve din reevaluare
246 – (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobiliz`rilor corporale, \nconformitate cu prevederile prezentelor reglement`ri, trebuie reflectat \n debitul saucreditul contului 105 „Rezerve din reevaluare“, dup` caz, cu respectarea prevede-rilor privind reevaluarea imobiliz`rilor corporale din prezentele reglement`ri.
Eviden]ierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat` pe fiecare imobilizarecorporal` \n parte [i pe fiecare opera]iune de reevaluare care a avut loc.
24
(2)Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat` numai \n limita sol-dului creditor existent, aferent imobiliz`rii respective.
(3) Rezervele din reevaluarea imobiliz`rilor corporale au caracter nedistribuibil.Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea preve-derilor subsec]iunii 8.2.5.1. „Reevaluarea imobiliz`rilor corporale“ din prezentelereglement`ri.
|n nota 6 „Principii, politici [i metode contabile“ din situa]iile financiare se vorprezenta \n cazul reevalu`rii imobiliz`rilor corporale:
– elementele supuse reevalu`rii, precum [imetodele prin care sunt determinatevalorile rezultate \n urma reevalu`rii;
– valoarea la cost istoric a imobiliz`rilor reevaluate;
– tratamentul \n scop fiscal al rezervei din reevaluare;
– modific`rile rezervei din reevaluare;
– valoarea rezervei din reevaluare la \nceputul exerci]iului financiar;
– diferen]ele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare \n cursulexerci]iului financiar;
– sumele capitalizate sau transferate \ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare \ncursul exerci]iului financiar, prezentåndu-se natura oric`rui astfel de transfer,cu respectarea legisla]iei \n vigoare;
– valoarea rezervei din reevaluare la sfår[itul exerci]iului financiar.
Tratamentul fiscal
|n continuare prezent`m sinteza reglement`rilor fiscale privind reevaluarea:
Art. 7 pct. 33. Valoarea fiscal` reprezint`:
c) pentru mijloace fixe amortizabile [i terenuri – costul de achizi]ie, de produc]iesau valoarea de pia]` a mijloacelor fixe dobåndite cu titlu gratuit ori constituite caaport, la data intr`rii \n patrimoniul contribuabilului, utilizat` pentru calculul amor-tiz`rii fiscale, dup` caz. |n valoarea fiscal` se includ [i reevalu`rile contabile efec-tuate potrivit legii.
|n cazul \n care se efectueaz` reevalu`ri ale mijloacelor fixe amortizabile care de-termin` o descre[tere a valorii acestora sub costul de achizi]ie, de produc]ie sau alvalorii de pia]` a mijloacelor fixe dobåndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport,dup` caz, valoarea fiscal` r`mas` neamortizat` a mijloacelor fixe amortizabile serecalculeaz` pån` la nivelul celei stabilite pe baza costului de achizi]ie, de pro-duc]ie sau a valorii de pia]` a mijloacelor fixe dobåndite cu titlu gratuit ori con-stituite ca aport, dup` caz.
25
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©w
ww
.rs.ro
Art. 21 alin. (4) Urm`toarele cheltuieli nu sunt deductibile:[) cheltuielile reprezentånd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, \n cazul \n care,
ca urmare a efectu`rii unei reevalu`ri, se \nregistreaz` o descre[tere a valorii acestora;
Art. 22(5) Reducerea sau anularea oric`rui provizion ori a rezervei care a fost anterior
dedus` se include \n veniturile impozabile, indiferent dac` reducerea sau anularea estedatorat` modific`rii destina]iei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionuluisau rezervei c`tre participan]i sub orice form`, lichid`rii, diviz`rii, fuziunii contribua-bilului sau oric`rui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplic` dac` un altcontribuabil preia un provizion sau o rezerv` \n leg`tur` cu o divizare sau fuziune, re-glement`rile acestui articol aplicåndu-se \n continuare acelui provizion sau rezerv`.
Norme metodologice:571. |n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu dispozi]iile art. 19 din
Codul fiscal, surplusul din reevaluarea imobiliz`rilor corporale, care a fost anteriordeductibil, eviden]iat potrivit reglement`rilor contabile \n contul Rezultatul repor-tat sau \n contul Alte rezerve, analitice distincte, se impoziteaz` la momentulmodific`rii destina]iei rezervei, distribuirii rezervei c`tre participan]i sub oriceform`, lichid`rii, diviz`rii, fuziunii contribuabilului sau oric`rui alt motiv, inclusivla folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profi-tului impozabil, aceste sume sunt elemente similare veniturilor.
|nregistrarea [i men]inerea \n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezervesau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite \n baza unoracte normative nu se consider` modificarea destina]iei sau distribu]ie.
(51) Prin excep]ie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelorfixe, inclusiv a terenurilor, efectuat` dup` data de 1 ianuarie 2004, care sunt dedusela calculul profitului impozabil prin intermediul amortiz`rii fiscale sau al cheltu-ielilor privind activele cedate [i/sau casate, se impoziteaz` concomitent cu dedu-cerea amortiz`rii fiscale, respectiv la momentul sc`derii din gestiune a acestormijloace fixe, dup` caz.
Norme metodologice:572. Nu intr` sub inciden]a prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal rezervele
reprezentånd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclu-siv a terenurilor, efectuat` dup` data de 1 ianuarie 2004, existente \n sold \n contul1065 la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului im-pozabil. Aceste rezerve se impoziteaz` la momentul modific`rii destina]iei acestorapotrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
573. Nu intr` sub inciden]a prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal parteadin rezerva din reevaluareamijloacelor fixe efectuat` dup` data de 1 ianuarie 2004,dedus` la calculul profitului impozabil prin intermediul amortiz`rii fiscale pån` ladata de 30 aprilie 2009 inclusiv, [i care nu a fost capitalizat` prin transferul direct \ncontul 1065Rezerve reprezentånd surplusul realizat din rezerve din reevaluare pem`sur` ce mijloacele fixe au fost utilizate. Aceast` parte a rezervei se impoziteaz`potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
26
De asemenea, nu intr` sub inciden]a prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscalrezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuat` dup` data de 1 ianuarie 2004, afe-rent` mijloacelor fixe transferate \n cadrul opera]iunilor de reorganizare, potrivitlegii, la momentul sc`derii din gestiune a acestora la persoana juridic` ce efectueaz`transferul, \n condi]iile \n care rezerva respectiv` este preluat` de societatea benefi-ciar`, prevederile art. 22 alin. (51) aplicåndu-se \n continuare la societatea beneficiar`.
Art. 24 alin. (15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare sedetermin` f`r` a lua \n calcul amortizarea contabil`. Cå[tigurile sau pierderile rezul-tate din vånzarea ori din scoaterea din func]iune a acestor mijloace fixe se calculeaz`pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat` cu amortizarea fiscal`. Pentrumijloacelefixe cu valoarea contabil` eviden]iat` \n sold la data de 31 decembrie 2003, amorti-zarea se calculeaz` \n baza valorii r`mase neamortizat`, pe durata normal` de uti-lizare r`mas`, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pån` la aceast` dat`.
Norme metodologice:715. Pentru determinarea valorii fiscale \n cazul transferurilor terenurilor cu va-
loare contabil`, precum [i pentru determinarea valorii fiscale r`mase neamortizate\n cazul mijloacelor fixe amortizabile eviden]iate \n sold la 31 decembrie 2003, \n va-loarea fiscal` de la data intr`rii \n patrimoniu se includ [i reevalu`rile efectuate,potrivit legii, pån` la acea dat`.
Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale r`maseneamortizate \n cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate \n calcul [i reevalu`rilecontabile efectuate dup` data de 1 ianuarie 2007, precum [i partea r`mas` neamorti-zat` din reevalu`rile contabile efectuate \n perioada 1 ianuarie 2004 – 31 decembrie2006, eviden]iate la data de 31 decembrie 2006.
Nu se recupereaz` prin intermediul amortiz`rii fiscale reevalu`rile contabile efec-tuate dup` data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au va-loare fiscal` r`mas` neamortizat` la data reevalu`rii.
|n cazul \n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaz` reevalu`ri caredetermin` o descre[tere a valorii acestora se procedeaz` la o sc`dere a rezervei dinreevaluare \n limita soldului creditor al rezervei, \n ordinea descresc`toare \nre-gistr`rii rezervei, iar valoarea fiscal` a terenurilor [i valoarea fiscal` r`mas` neamor-tizat` a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz` corespunz`tor.
Studiu de caz privind reevaluarea
Regimul fiscal pentru biletele de odihn` acordate de societate angaja]ilor dincheltuielile sociale, \n limita unei cote de pån` la 2%, aplicat` asupra valorii chel-tuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 – Codul muncii.
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, \n conformitate cu prevederileart. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, chel-tuielile sociale au deductibilitate limitat`, \n limita unei cote de pån` la 2%, aplicat`asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 –Codul muncii, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare.
27
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©
Intr` sub inciden]a acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru na[tere, ajutoarelepentru \nmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile [i protezele, pre-cum [i cheltuielile pentru func]ionarea corespunz`toare a unor activit`]i ori unit`]iaflate \n administrarea contribuabililor: gradini]e, cre[e, servicii de s`n`tate acor-date \n cazul bolilor profesionale [i al accidentelor de munc` pån` la internarea\ntr-o unitate sanitar`, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, c`mine denefamili[ti, pentru [colile pe care le au sub patronaj, precum si alte cheltuieli efec-tuate \n baza contractului colectiv de munc`. |n cadrul acestei limite, pot fi deduse[i cheltuielile reprezentånd: tichete de cre[` acordate de angajator \n conformitate culegisla]ia \n vigoare, cadouri \n bani sau \n natur` oferite copiilor minori [isalaria]ilor, cadouri \n bani sau \n natur` acordate salariatelor, costul presta]iilorpentru tratament [i odihn`, inclusiv transportul pentru salaria]ii proprii [i pentrumembrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salaria]ii care au suferit pierderi \ngospod`rie [i contribu]ia la fondurile de interven]ie ale asocia]iei profesionale aminerilor, ajutorarea copiilor din [coli [i centre de plasament.
A[adar, biletele de odihn` [i tratament pot fi incluse \n fondul de cheltuieli so-ciale, pentru angajator aceste cheltuieli fiind deductibile din impozitul pe profit \nlimita unei cote de pån` la 2% din fondul de salarii, potrivit dispozi]iilor art. 21alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.
Art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare,prevede c` urm`toarele sume nu sunt incluse \n veniturile salariale [i nu sunt im-pozabile, \n \n]elesul impozitului pe venit:
a) ajutoarele de \nmormåntare, ajutoarele pentru pierderi produse \n gospod`riileproprii ca urmare a calamit`]ilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave [i incura-bile, ajutoarele pentru na[tere, veniturile reprezentånd cadouri pentru copiii minoriai salaria]ilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la [i de lalocul de munc` al salariatului, costul presta]iilor pentru tratament [i odihn`, inclu-siv transportul pentru salaria]ii proprii [i membrii de familie ai acestora, acordate deangajator pentru salaria]ii proprii sau alte persoane, astfel cum este prev`zut \n con-tractul de munc`.
Prin urmare, costul biletelor de tratament [i odihn` nu este inclus \n veniturilesalariale, deci nu constituie baza de calcul nici pentru contribu]ii la fondurile speciale[i nici pentru impozitul pe venitul din salariu, potrivit art. 55 alin. (4) lit. a) din Codulfiscal.
|n aceste situa]ii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedus`se include \n veniturile impozabile ale perioadei \n care se efectueaz` opera]iu-nile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie 2003.
Art. 253. – (1) |n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cl`diri se calculeaz` prinaplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cl`dirii.
(2) Cota de impozit se stabile[te prin hot`råre a consiliului local [i poate fi cuprins`\ntre 0,25å [i 1,50å inclusiv. La nivelul municipiului Bucure[ti, aceast` atribu]ierevine Consiliului General al Municipiului Bucure[ti.
28
(3) Valoarea de inventar a cl`dirii este valoarea de intrare a cl`dirii \n patrimoniu,\nregistrat` \n contabilitatea proprietarului cl`dirii, conform prevederilor legale \nvigoare.
(31) |n cazul cl`dirii la care au fost executate lucr`ri de reconstruire, consolidare,modernizare, modificare sau extindere, de c`tre locatar, din punct de vedere fiscal,acesta are obliga]ia s` comunice locatorului valoarea lucr`rilor executate pentrudepunerea unei noi declara]ii fiscale, \n termen de 30 de zile de la data termin`riilucr`rilor respective.
(4) |n cazul unei cl`diri a c`rei valoare a fost recuperat` integral pe calea amor-tiz`rii, valoarea impozabil` se reduce cu 15%.
(5) |n cazul unei cl`diri care a fost reevaluat`, conform reglement`rilor contabile,valoarea impozabil` a cl`dirii este valoarea contabil` rezultat` \n urma reevalu`rii,\nregistrat` ca atare \n contabilitatea proprietarului – persoan` juridic`.
(6) |n cazul unei cl`diri care nu a fost reevaluat` \n ultimii 3 ani anteriori anuluifiscal de referin]`, cota impozitului pe cl`diri se stabile[te de consiliul local/Con-siliul General al Municipiului Bucure[ti \ntre 5% [i 10% [i se aplic` la valoarea deinventar a cl`dirii \nregistrat` \n contabilitatea persoanelor juridice, pån` la sfår[itullunii \n care s-a efectuat prima reevaluare. Fac excep]ie cl`dirile care au fost amorti-zate potrivit legii, \n cazul c`rora cota impozitului pe cl`diri este cea prev`zut` laalin. (2).
(8) Impozitul pe cl`diri se aplic` pentru orice cl`dire de]inut` de o persoan` ju-ridic` aflat` \n func]iune, \n rezerv` sau \n conservare, chiar dac` valoarea sa a fostrecuperat` integral pe calea amortiz`rii.
Ca atare, \nregistrarea \n contabilitate a reevalu`rii valorii unei imobiliz`ri sepoate face numai dac` se realizeaz` la data \ntocmirii situa]iilor financiare avånd \nvedere regulile precizate mai sus. Reevalu`rile din timpul anului nu sunt recunos-cute [i nu se \nregistreaz` \n eviden]a contabil`.
29
RE
NT
RO
P&
STR
AT
ON
©w
ww
.rs.ro
