Codul Etic-Numirea Profesionala, Conflicte de Interese, Opinii Suplimentare-A.popescu

CODUL ETIC

NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE. OPINII SUPLIMENTARE.

CAFR 2011


Codul Etic stabileşte cadrul conceptual care impune auditorului financiar să identifice, să evalueze şi să abordeze ameninţările care ar putea apărea în legătură cu conformitatea cu pincipiile fundamentale.


In exercitarea profesiei, auditorii financiari trebuie să se conformeze următoarelor principii fundamentale:

(a) Integritate - trebuie să fie direct şi onest în toate relaţiile profesionale şi de afaceri. (b) Obiectivitate - trebuie să fie imparţial, să nu se afle în conflict de interese sau sub influenţe nedorite ale altora, care să prevaleze asupra raţionamentelor profesionale sau de afaceri. (c) Competenţa profesională şi atenţia cuvenită – trebuie să-si menţină cunoştinţele şi aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura că un client sau un angajator primeşte servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluţii din practică, legislaţie şi tehnică si acţionează în mod responsabil şi în conformitate cu standardele tehnice şi profesionale aplicabile. (d) Confidenţialitate - trebuie să respecte confidenţialitatea informaţiilor dobândite ca urmare a relaţiilor profesionale sau de afaceri şi nu trebuie să divulge astfel de informaţii către terte părti fără o autorizaţie specifică, cu excepţia cazului în care există un drept sau o obligaţie legală sau profesională de a dezvălui aceste informaţii. Informaţiile confidenţiale nu vor fi folosite de către profesionistul contabil în avantaj personal sau al unor terte persoane. (e) Comportament profesional - trebuie să se conformeze legilor şi normelor relevante şi trebuie să evite orice acţiune care discreditează profesia.


Secţiunea 200 din Codul Etic prezintă situaţii specifice în care pot apărea ameninţări cu privire la respectarea principiilor fundamentale, spre exemplu:

- care sunt aspectele de luat în considerare înainte de acceptarea unei misiuni de audit financiar (Secţiunea 210 – Numirea profesională),

- care sunt circumstanţele care pot genera conflicte de interese (Secţiunea 220 – Conflicte de interese) sau

- ce trebuie avut în vedere atunci când unui auditor financiar i se solicită o opinie suplimentară (Secţiunea 230 – Opinii suplimentare).


I. NUMIREA PROFESIONALĂ

Obiectiv: Un auditor financiar nu trebuie să se angajeze în nici o afacere, ocupaţie sau activitate care îi afectează sau care ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaţie a profesiei şi care ar rezulta în incompatibilitate cu principiile fundamentale.

1. Acceptarea unui client nou

Înainte de acceptarea unei noi relaţii cu un client, un auditor financiar trebuie să ia în considerare dacă acceptarea ar crea anumite ameninţări privind conformitatea cu principiile fundamentale.


Ameninţările la adresa integrităţii sau a comportamentului profesional pot apărea ca urmare a unor aspecte neclare legate de un client, respectiv de proprietarii acestuia, conducerea şi activităţile desfăşurate.

Un auditor financiar trebuie să evalueze semnificaţia oricăror ameninţări şi să aplice măsurile de protecţie atunci când este necesar pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil.

În cazurile în care nu este posibil să se reducă ameninţările la nivel acceptabil, auditorul financiar trebuie să refuze relaţia cu acel client. Periodic, auditorul financiar trebuie să revizuiască deciziile care au condus la acceptarea misiunilor recurente la acelaşi client.


2. Acceptarea unei misiuniPrincipiul fundamental al competenţei profesionale şi al atenţiei cuvenite impune obligaţia asupra auditorului financiar, de a furniza numai acele servicii pe care auditorul financiar are competenţa să le furnizeze.

O ameninţare de tipul interesului propriu la adresa competenţei profesionale şi a atenţiei cuvenite este generată, dacă echipa misiunii nu posedă sau nu poate dobândi competenţele necesare pentru a desfăşura în mod adecvat misiunea.

Atunci când un auditor financiar intenţionează să se bazeze pe consilierea sau activitatea unui expert, auditorul trebuie să determine dacă această încredere este garantată. Factorii care trebuie luaţi în considerare includ: reputaţia, experienţa, resursele disponibile şi standardele profesionale şi de etică disponibile şi aplicabile. Aceste informaţii pot fi obţinute dintr-o asociere anterioară cu respectivul expert sau din consultarea cu alte părţi.


3. Modificarea numirii profesionale

Caz 1: Un auditor financiar care este rugat să înlocuiască un alt auditor financiar sau care intenţionează să aplice pentru preluarea unei misiuni deţinute în prezent de un alt auditor financiar, trebuie să ia în considerare dacă există motive profesionale sau de altă natură, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstanţe care ameninţă conformitatea cu principiile fundamentale. Se recomandă comunicarea directă cu auditorul existent pentru a determina faptele şi circumstanţele care stau la baza modificării propuse, astfel încât auditorul financiar să poată decide dacă este adecvat să accepte misiunea. Spre exemplu, este posibil ca motivele aparente ale modificării numirii să nu reflecte în totalitate faptele şi este posibil ca acestea să indice contradicţii cu auditorul existent care să influenţeze decizia de a accepta numirea.

Atunci când ameninţările nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de protecţie, şi prin alte modalități nu pot fi obţinute, informaţii satisfăcătoare cu privire la datele necesare, auditorul financiar refuză misiunea.


Caz 2: Unui auditor financiari se poate solicita să realizeze activităţi complementare sau suplimentare faţă de activitatea celui existent. Aceste împrejurări pot da naştere la ameninţări potenţiale privind competenţa profesională şi acordarea atenţiei cuvenite, ameninţări care rezultă, de exemplu, din informaţii incomplete sau din lipsa informaţiilor.

Un exemplu de măsură de protecţie este notificarea auditorului existent cu privire la activitatea propusă, fapt care i-ar da ocazia auditorului existent să furnizeze orice informații relevante, necesare pentru desfășurarea corectă a activității.

Un auditor financiar existent este supus principiului confidențialității. Dacă acelui auditor financiar îi este permis sau i se cere să discute cu privire la afacerile clientului său cu un auditor financiar propus, va depinde de natura misiunii și de următorii factori: a) Dacă s-a obținut permisiunea clientului pentru a dezvălui respectivele informații.b) Cerințele legale și etice cu privire la astfel de comunicării și prezentări de informații, care pot varia în funcție de jurisdicție.


II. CONFLICTE DE INTERESE

Obiectiv: Un auditor financiar trebuie să ia măsuri rezonabile pentru a identifica circumstanţele care ar putea genera un conflict de interese. Asemenea circumstanţe ar putea genera ameninţări privind conformitatea cu principiile fundamentale.

O ameninţare la adresa obiectivităţii poate apărea atunci când un auditor financiar concurează direct cu un client sau are o asociere în participaţie sau un acord similar cu un competitor important al clientului.

O ameninţare la adresa obiectivităţii sau confidenţialităţii poate fi generată şi atunci când un auditor financiar prestează servicii pentru clienţi ale căror interese sunt în conflict sau pentru clienţi care au o dispută cu privire la subiectul sau tranzacţia în cauză.


Înainte de acceptarea sau continuarea unei relaţii sau misiuni specifice cu un client, auditorul financiar trebuie să evalueze semnificația oricăror amenințări generate de interesele afacerii sau de relațiile cu clientul ori cu o terță parte.

În funcţie de circumstanţele care generează conflictul, este necesară, în general, aplicarea uneia sau mai multora dintre următoarele măsuri de protecție:

a) Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activităţile firmei care ar putea reprezenta un conflict de interese şi obţinerea consimţământului clientului de a acţiona în asemenea împrejurări; b) Notificarea tuturor părţilor relevante cu privire la faptul că auditorul financiar acţionează în numele a două sau mai multe părţi într-un aspect în privinţa căruia interesele lor sunt în conflict şi obţinerea consimţământului acestora de a acţiona astfel;

c) Notificarea clientului cu privire la faptul că auditorul financiar nu acţionează în mod exclusiv pentru nici un client în vederea furnizării serviciilor propuse (de exemplu, într-un anumit sector al pieţei sau în ceea ce priveşte un anumit serviciu) şi obţinerea consimţământului clientului de a acţiona astfel.


Atunci când un conflict de interese reprezintă o ameninţare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenţialitatea sau comportamentul profesional, ameninţare care nu poate fi eliminată sau redusă la un nivel acceptabil prin aplicarea măsurilor de protecţie, auditorul financiar trebuie să nu accepte respectiva misiune sau să se retragă din una sau mai multe misiuni conflictuale.

Atunci când un auditor financiar a solicitat consimţământul unui client de a acţiona pentru o altă parte (care ar putea fi sau nu un client existent) într-o problemă în care interesele celor doi sunt în conflict, iar acest consimţământ i-a fost refuzat de către client, atunci auditorul financiar nu trebuie să continue să acţioneze în numele uneia dintre părţile implicate în problema care dă naştere unui conflict de interese.


III. OPINII SUPLIMENTARE

În situaţiile în care unui auditor financiar i se solicită să ofere o opinie suplimentară cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, de audit, de raportare sau a altor standarde sau principii în anumite circumstanţe sau anumitor tranzacţii de către sau în numele unei companii sau entități care nu este un client curent, pot fi generate ameninţări la adresa conformităţii cu principiile fundamentale.

Atunci când i se solicită o astfel de opinie, un auditor financiar trebuie să evalueze semnificaţia ameninţărilor şi, dacă acestea nu sunt în mod clar nesemnificative, trebuie aplicate măsurile de protecţie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

Dacă entitatea sau compania care solicită opinia nu va permite comunicarea cu auditorul existent, auditorul financiar căruia i s-a solicitat o opinie suplimentară trebuie să evalueze dacă, în circumstanţele date este corespunzător să ofere opinia cerută.

NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE. OPINII SUPLIMENTARE. - EXEMPLE

EXEMPLE

Numirea profesională - acceptarea unui client nou

Ameninţările la adresa integrităţii sau a comportamentului profesional pot apărea, în cazul acceptării unui client nou, din:- implicarea clientului în activităţi ilicite (cum ar fi spălarea banilor), - lipsa onestităţii din parte conducerii clientului,- existenţa unor practici de raportare financiară care pot fi puse sub semnul întrebării.

Exemple de măsuri de protecţie:- Obținerea de informații cu privire la client și înțelegerea acestuia, a proprietarilor săi, a conducerii și a acelora responsabili cu guvernanța și cu activitățile de afaceri;- Obținerea asigurării din partea clientului cu privire la angajamentul acestuia de a îmbunătăți practicile referitoare la guvernanța corporativă și la controalele interne.


Numirea profesională – acceptarea unei misiuni

O ameninţare de tipul interesului propriu la adresa competenţei profesionale şi a atenţiei cuvenite este generată, dacă echipa misiunii nu posedă sau nu poate dobândi competenţele necesare pentru a desfăşura în mod adecvat misiunea. Exemple de măsuri de protecţie care ar elimina sau ar reduce până la un nivel acceptabil astfel de ameninţări pot fi:- Dobândirea cunoaşterii adecvate cu privire la natura afacerii clientului, complexitatea operaţiunilor sale, cerinţele specifice misiunii, scopul, natura şi aria de aplicabilitate a activităţii ce urmează a fi prestată. - Dobândirea de cunoştinţe privind domeniile de activitate relevante sau aspectele cheie. - Deţinerea sau obţinerea experienţei în ceea ce priveşte cerinţele relevante de raportare sau reglementare. - Desemnarea unui personal suficient care dispune de competenţele necesare. - Utilizarea unor experţi, acolo unde este necesar. - Convenirea asupra unei limite realiste de timp pentru realizarea misiunii. - Conformarea cu politicile şi procedurile de control al calităţii elaborate pentru a oferi o asigurare rezonabilă că misiunile specifice sunt acceptate numai atunci când pot fi realizate cu competenţă.


Modificarea numirii profesionale

De exemplu, poate exista o ameninţare la adresa competenţei profesionale şi a atenţiei cuvenite dacă un auditor financiar acceptă să înlocuiască un alt auditor financiar înainte de a cunoaşte toate faptele pertinente.

Exemple de măsuri de protecţie:- Atunci când se răspunde cererilor de a înainta oferte, să se prezinte în respectiva ofertă că, înainte de acceptarea misiunii, va fi solicitat contactul cu auditorul existent, pentru a cerceta dacă există motive profesionale sau de orice altă natură din cauza cărora numirea nu ar trebui acceptată. - Solicitarea profesionistului contabil a tuturor informaţiilor cunoscute de acesta, cu privire la orice fapte sau circumstanţe care, după părerea acestuia, ar trebui aduse la cunoştinţa auditorului financiar propus, înainte ca acesta să decidă dacă acceptă sau nu misiunea;- Obținerea informațiilor necesare din alte surse.


Conflicte de interese

Exemplu. Să presupunem că un auditor financiar investeşte 15.000 Euro într-o companie de transport, iar ulterior i se solicită să auditeze situaţiile financiare ale principalului competitor al respectivei companii de transport. În acest caz, există un conflict de interese şi auditorul financiar trebuie să evalueze măsurile de protecţie care ar putea fi aplicate pentru a elimina ameninţarea la adresa obiectivităţii şi a integrităţii sale sau pentru a o reduce până la un nivel acceptabil.

O ameninţare la adresa obiectivităţii sau confidenţialităţii poate fi generată şi atunci când un auditor financiar prestează servicii pentru clienţi ale căror interese sunt în conflict sau pentru clienţi care au o dispută cu privire la subiectul sau tranzacţia în cauză.

Un exemplu in acest sens ar fi ca un auditor financiar să auditeze situaţiile financiare a două companii mari ale căror interese sunt clar in conflict şi care au politici de confidenţialitate foarte stricte, cum sunt companiile Coca-Cola şi Pepsi.


In aceste cazuri, în afara măsurilor de protecţie evidente, cum sunt notificarea clientului sau notificarea tuturor părţilor implicate, auditorul financiar trebuie, de asemenea, să ia în considerare aplicarea uneia sau mai multora dintre următoarele măsuri de protecţie suplimentare:

a) Utilizarea unor echipe distincte de misiune; b) Proceduri de împiedicare a accesului la informaţii (de exemplu, o strictă separare fizică a unor astfel de echipe, completarea confidenţială şi securizată a datelor);c) Îndrumări clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de securitate și confidenţialitate; d) Utilizarea acordurilor de confidenţialitate semnate de către angajaţii şi partenerii firmei;

e) Revizuirea periodică a aplicării măsurilor de protecţie de către o persoană cu experienţă care nu este implicată în misiunile relevante ale clienţilor.


Opinii suplimentare

Exemplu. Poate exista o ameninţare privind competenţa profesională şi atenţia cuvenită, în circumstanţe în care o opinie suplimentară nu se bazează pe acelaşi set de fapte ca cel pe care îl are la dispoziţie auditorul financiar existent, sau se bazează pe probe necorespunzătoare.

Ca măsură de protecţie ce poate fi aplicată în acest caz este obţinerea permisiunii clientului de a contacta auditorul existent, descrierea, în cadrul comunicării cu acel client, a limitărilor aferente oricărei opinii şi furnizarea unei copii a opiniei către auditorul existent.

NUMIREA PROFESIONALA. CONFLICTE DE INTERESE. OPINII SUPLIMENTARE. – Exemple de teste din Ghid

Exemple de teste de audit pe care auditorul financiar trebuie sa le efectueze (conform Ghidului privind auditul calităţii) pentru verificarea independenţei.

Când răspunsul la oricare din aceste întrebări este DA, auditorul este rugat să ofere detalii privind potenţialele ameninţări la independenţă şi obiectivitate şi de asemenea măsurile de siguranţă implementate pentru a diminua aceste ameninţări.

1. Acolo unde o opinie dificilă sau obiectivă trebuie emisă cu privire la elemente etice, a fost înregistrata discuţia cu Partenerul pe probleme de Etică? Acolo unde nu există un astfel de partener (acolo unde există 3 sau mai puţini parteneri auditori), atunci ar trebui să existe o documentaţie a acestei discuţii avute cu auditorii parteneri, sau in cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutată problema.

2. Îi lipseşte vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilităţile necesare pentru misiune?


3. Exista cineva care este de asemenea şi salariat al clientului angajat şi în firma de audit sau admis ca partener?

4. A fost vreunul dintre salariaţi înlocuiţi, angajat/ţi de clientul de audit într-un post de conducere? Au fost vreunul din salariaţii înlocuiţi şi care au revenit, implicaţi în auditul unei entităţi pentru care au lucrat anterior?

5. Există un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricăruia dintre aceştia) care a părăsit firma şi care a fost angajat de client în mai puţin de 2 ani de la plecare?

6. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al oricăruia dintre aceştia) desemnat să facă parte din consiliul director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau în oricare altă pozitie în cadrul clientului care deţine în mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot în cadrul clientului, sau în care clientul de audit deţine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot?


7. In cazul entităţilor listate, a activat vreunul din parteneri ca partener de audit sau/şi partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/şi oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de şapte ani?

8. Au fost aplicate şi documentate măsuri de siguranţă acolo unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat în această poziţie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luată o decizie de a nu aplica anumite măsuri de siguranţă specifice (cum ar fi rotaţia personalului),atunci documentaţi motivaţia pentru care persoana continuă să participe la audit şi asiguraţi-vă că acele elemente sunt comunicate celor însărcinaţi cu guvernanţa la client.

9. Includ obiectivele auditului vânzarea încrucişată, este stabilita vreo remuneraţie a membrilor echipei misiunii în relaţie cu performanţele vânzării încrucişate, şi includ prospectele de promovare şi un element de succes inclus în onorariu („onorariul de succes”)?


10. În ceea ce priveşte companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situează între 5% şi 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?

11. În ceea ce priveşte companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depăşesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?

12. În ceea ce priveşte companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depăşesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?

13. În ceea ce priveşte companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depăşesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?


14. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale?

15. Există aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunoştinţelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Daca DA, luaţi în considerare o măsură adecvată.

16. Există interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau oricine care ar putea să influenţeze auditul şi rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia?

17. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanţii de la sau către client?

18. Există relaţii de afaceri între firmă şi clientul de audit cu excepţia acelora care respectă principiul lungimii de braţ şi care sunt nesemnificative pentru ambele părţi?

19. Există litigii actuale sau o ameninţare de litigiu între client şi firmă?

20. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client şi s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizări?


21. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?

22. Există orice alte conflicte de interese actuale sau potenţiale sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea şi independenţa noastră să fie ameninţate?

23. Acolo unde clientul este o “companie mică”, a fost numit ca director al clientului sau într-o poziţie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest client responsabilităţi de partener de misiune, partener independent pentru revizuire, partener cheie de audit, sau partener în lanţul de comandă în relaţie cu acest client la orice dată in ultimii 2 ani?

24. Este compania catalogată drept “o entitate mică”, iar onorariile stabilite reprezintă între 10% şi 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?

25. Este clientul este o “companie mică”, şi firma a furnizat servicii non-audit către client?

Documents

Codul Etic-Numirea Profesionala, Conflicte de Interese, Opinii Suplimentare-A.popescu