BUKTI AUDIT, PROSEDUR AUDIT, DAN KERTAS KERJA AUDIT

8/16/2019 BUKTI AUDIT, PROSEDUR AUDIT, DAN KERTAS KERJA AUDIT

1/41

BAB I

PENDAHULUAN

1. LATAR BELAKANG

Auditor mengawali perencanaan audit dengan meletakkan akhir

audit dibenaknya. Sejak awal telah disebutkan bahwa tujuan audit

menyeluruh audit laporan keuangan adalah menyatakan pendapat

tentang apakah laporan keuangan klien menyajikan secara wajar,

dalam semua hal yang material, sesuai dengan GAAP. Untuk itu,

auditor harus memperoleh bahan bukti audit yang cukup dan

kompeten sebagai dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat.

Di samping itu, pilihan akan bukti audit dipengaruhi oleh:

Pemahaman auditor atas bisnis dan industri klien.

Perbandingkan antara harapan auditor atas laporan keuangan

dengan buku catatan klien. eputusan tentang asersi yang material bagi laporan keuangan.

eputusan tentang risiko bawaan dan risiko penendalian.

!akalah ini akan diawali dengan pembahasan dua pendekatan

audit yang penting dan berbeda untuk memperoleh bukti audit dan

keputusan penting yang mempengaruhi pengumpulan dan e"aluasi

bukti audit. Selanjutnya, pembahasan akan ber#okus pada

pengembangan tujuan audit spesi$k yang berasal dari pemahaman

asersi manajemen, dan review pilihan #undamental tentang prosedur

audit untuk memenuhi tujuan audit spesi$k tersebut. Selain itu, pilihan

auditor tentang prosedur audit dipengaruhi oleh #aktor dari mana data

diperoleh, dikirimkan, diproses, dipelihara, atau disimpan secara

elektronik. Dalam makalah ini akan dibahasa juga pengaruh

pengolahan komputer pada pilihan prosedur audit. Akhirnya, makalah

ini akan ditutup dengan pembahasan tentang persyaratan penting bagi

program audit dan dokumentasi bukti audit dalam kertas kerja.

2. TUJUAN DAN MANFAAT

%


2/41

&.%!enguraikan perbedaan antara bukti audit top-down dan bukti

audit bottom-up.

&.&!engidenti$kasi empat keputusan penting yang harus diambil

auditor berkenaan dengan bukti audit.&.'!enentukan tujuan audit spesi$k dari kategori asersi.&.(!enjelaskan jenis dan keandalan in#ormasi penguat yang

tersedia bagi auditor.&.)!enyebutkan dan menguraikan jenis prosedur audit yang dapat

digunakan dalam audit.&.*!enjelaskan bagaimana pilihan auditor atas prosedur audit

dapat terpengaruh karena in#ormasi yang signi$kan dikirimkan,

diproses, dikelola, atau dinilai secara elektronik.&.+!enjelaskan maksud program audit.&.!enjelaskan si#at dan maksud kertas kerja audit.&.-!emahami teknik dasar penyusunan kertas kerja yang baik.

&


3/41

BAB II

PEMBAHASAN

1. AUDIT TOP-DOWN VS. AUDIT BOTTOM-UPPendekatan auditor biasanya datang dari dua arah secar simutan.

Pendekatan ini diurkan dalam Gambar%. Pada satu sisi, auditor banyak

bertolak dari pemahaman mereka atas bisnis dan indurstri yang

dikombinasikan dengan pemahaman atas keunggulan kompetiti# klien

untuk mengembangkan harapan yang berkenaan dengan laporan

keuangan. Pada sisi lain, audito juga mengaudit pencatatan transaksi

transaksi indi"idual dan kumpulan dari transaksitransaksi tersebut.

Salah satu tantangan dalam audit adalah menyeimbangkan dua

pendekatan ini./ukti audit top-down (top-down audit evidance) ber#okus pada

upaya auditor dalam memperoleh pemahaman tentang bisnis dan

industri, sasaran dan tujuan manajemen, bagaimana manajemen

menggunakan sumberdayanya untuk mencapai sasaran, keunggulan

kompetiti# organisasi di pasaran, proses binsis inti, serta laba dan arus

kas yang dihasilkan. Prosedur audit top-down memberikan bukti

tentang risiko bisnis strategis yang dihadapi klien, bagaimana klien

menghadapi risiko tersebut, dan kelangsungan hidup entitas. Seringkali

auditor membandingkan kinerja klien audit dengan klien audit lainnya

pada industri yang sama maupun dengan perusahaan publik lainnya

dalam industi tersebut. Asosiasi perdagangan dan industri biasanya

merupakan sumber in#ormasi yang baiktentang #aktor persaiangan

dalam industri. Auditor akan meletakan in#ormasi ini bersamasama

dengan pengetahuan tentang sasaran, tujuan serta pasarn untuk

mengembangkan harapan yang berkenaan dengan laporan keuangan

peruahaan. Prosedur audit top-down juga membantu auditor dalam

membuat diagnosa bidang audit yang memerlukan perhatian

tambahan./ukti audit bottom-up (bottom-up audit evidence) ber#okus pada

pengujian langsung atas transaksi, saldo akun, serta sistm yang

mencatat transaksi tersebut yang pada akhirnya menghasilkan saldo

'


4/41

akun. /ukti bottom-up meliputi beberapa bentuk penarikan sampel

transaksi, atau penarikan sampel terinci yang mendukung saldo akun

0misalnya, setiap itemitem dalam persediaan atau piutang usaha1 dan

menge"aluasi kewajaran penyajian dari setiap rincian yang

terakumulasi dalam laporan keuangan.

Akhirnya, auditor mengambangkan strategi audit yang

menggabungkan suatu kombinasi antara bukti audit top-down dan

bottom-up. Setiap kali auditor mengukur tingkat persaingan suatu

entitas, ia juga mempertimbangkan proses inti, si#at setiap transaksi,

dan bagaimana kemungkinan transaksitransaksi tersebut secara

bersamasama dapat menghasilkan laba dan arus kas. Setiap kali

auditor mengumpulkan bukti bottom-up dengan cara memeriksa

dokumen pendukung transaksi 0vouching), auditor juga mnege"aluasi

substansi ekonomi dari transaksi tersebut. Sebagai contoh, auditor

dapat memeriksa dokumen pendukung tentang penerbitan obligasi

baru. Auditor tidak hanya memeriksa keberadaan pencatatan obligasi,

diskon dan premi yang erkait, namun ia juga akan melanjutkan

pemahamannya tentang bagaiman dana yang berhasil di himpun

melalui penjualan obliagsi tersebut dan arus kas di masa mendatang.

Pada umumnya prosedur audit die"aluasi dalam konteks bukti audit

top-down dan botto-up.

(


5/41

2. KEPUTUSAN PENTING TENTANG BUKTI AUDIT

etika mercanakan audit, auditor harus membuat empat keputusan

pentig tentang lingkup dan pelaksanaan audit. eputusan tersebut

meliputi:

• Si#at pengujian yang harus dilaksanakan

• Saat pengujian yang harus dilaksanakan

• 2uas pengujian yang harus dilaksanakan

• Penetapan sta# untuk melaksanakan audit

Setiap keputusan diatas memiliki hubungan yang penting denganpengunaan kemahiran pro#esional auditor yang akan diilustrasikan

dalam pembahasan berikut ini.

2.1 Sifat Pengujian Auit

Si#at (nature) pengujian audit mengacu pada si#at dan e#ekti"itas

pengujian audit yang akan dilaksanakan. Sebagian besar makalah ini

akan membahas alternati# yang dapat diambil auditor pada saat

pengambil keputusan tentang prosedur audit mana yang akan

dilaksanakan. Pertama, prosedur audit tersebut harus dapat

memberikan bukti tentang kinerja kompetiti# suatu entitas atau terkait

dengan tujuan audit spesi$k yang ingin dicapai auditor. Akhirnya, bukti

terebut harus rele"an dengan asersi laporan keuangan manajemen.

Auditor juga harus mempertimbangkan biaya relati# serta e#ekti"itas

prosedur dalam kaitannya dengan tujuan audit yang spesi$k tadi.

Auditor dapat memilih melaksanakan pengujian guna memperoleh

pemahaman yang diperlukan dalam audit, melaksanakan pengujian

pengendalian, atau melaksakan pengujian substanti#. Setiap keputusan

tersebut mencerminkan pertimbangan audit yang penting tentang si#at

pengujian audit tersebut. /anyak #aktor penting yang perlu

dipertimbangkan berkenaan dengan si#at pengujian audit.

2.2 Saat Pengujian Auit

)


6/41

Auditor juga harus membuat keputusan tentang kapan audit

tersebut dilaksanakan. Saat (timing) mengacu pada kapan auditor

akan melaksanakan pengujian audit serta menarik kesimpulan audit.

AU '%'.3&, Substantive Test Prior to Balance Sheet Date (SAS !)

menyatakan bahwa pengujian audit pada tanggal interim dapat

memberikan pertimbangan awal tentang masalahmasalah signi$kan

yang dapat mempengaruhi laporan keuangan pada akhir tahun buku

0sebagai contoh, transaksitransaksi pihakpihak yang memiliki

hubungan istimewa1. Selain itu, banyak perencanaan audit, yang

meliputi upaya memperoleh pemahaman tentang pengendaan internal,mengukur risiko pengendalian, dan penerapan pengujian substanti#

atas transaksi, dapat dilaksanakan sebelum tanggal neraca.

Auditor juga dapat memilih untuk melaksanakan pengujian

substanti# tentang kewajaran saldo akun sebelum tanggal neraca.

Sebagai contoh, seorang auditor dapat secara langsung menguji

kewajaran asersi manajemen tentang keberadaan piutang usaha pada

tanggal neraca dengan cara melakukan kon$rmasi tentang piutang

usaha pada akhir tahun dengan para pelanggan. Suatu keputusan

penting tentang saat dimana prosedur audit akan digunakan

melibatkan pengambilan keputusan tentang kon$rmasi piutang usaha

pada tanggal sebelum akhir tahun buku. Dalam contoh ini, auditor

memberikan pendapat atas kewajiban penyajian laporan keuangan

pada tanggal neraca, namun mengumpulkan bukti penting pada

tanggal yang berbeda dengan tanggal neraca.

2.! Lua" Pengujian Auit

4isiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak dapat mendeteksi

salah saji material yang ada dalam suatu asersi. 2uas (e"tent) prosedur

audit berkaitan dengan keputusan auditor tentang berapa banyak bukti

audit yang harus diperoleh. /ukti yang lebih banyak diperlukan untuk

mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang rendah dibandingkan

dengan tingkat risiko yang tinggi. Sebagai contoh, seorang auditor

dapat mengirim permintaan kon$rmasi sebanyak )35 dari akunakun

*


7/41

yang ada dalam akun piutang usaha atau hanya %35 saja dari akun

akun yang ada. 6ang terakhir ini merupakan pengujian yang kurang

luas dibandingkan yang pertama. Ukuran sampel untuk pengujian audit

tertentu merupakan masalah pertimbangan pro#esional.

2.# Peneta$an Staf Auit

eputusan terakhir yang dapat mempengaruhi lingkup dan

pelaksanaan audit adalah penetapan sta# audit (sta#ng) dan

keputusan audit tentang penugasan dan super"isi personel. AU Section

&'3, Due Pro$essional %are in the Per$ormance o$ &or' (SAS os. ,, * +) menyatakan bahwa auditor harus ditugaskan pada tugas

tugas yang telah ditetapkan dan disuper"isi sesuai dengan tingkat

pengetahuan, keterampilan, dan kemampuannya sehingga mereka

dapat menge"aluasi bukti bukti audit yang sedang diperiksa. 0AU

'%*.&+1, %onsideration o$ raud in a inancial Statement Audit SAS 7o.

&, menyatakan bahwa aduditor dapat menanggapi risiko salah saji

material yang disebabkan oleh kecurangan dengan cara penugasan

personel. 8anggung jawab yang ditetapkan harus disesuaikan dengan

pengetahuan, keterampilan, dan kemampuan personel yang

ditugaskan, sesuai dengan penilaian auditor atas tingkat risiko yang

berkaitan dengan tanggung jawab terebut.

Penugasan yang secara relati# lebih jelas, seperti memperoleh

pemahaman tentang pengendalian intern, melakukan kon$rmasi atas

piutang usaha, pengujian transaksi atau pengujian penerapan GAAP,

dapat di berikan kepada personel yang masih baru denganmemperoleh super"isi yang baik. 7amun, apabila penerapan

pertimbangan audit menjadi hal yang penting dalam pengujian audit,

atau pengujian audit yang dilakukan memerlukan pengetahuan industri

tingkat tinggi biasanya kantor akuntan akan menugaskan personel

dengan tingkat keterampilan dan pengalaman yang lebih luas untuk

tugas tersebut. Penugasan dan super"isi sta# audit merupakan hal

yang penting dalam keputusan perencanaan audit.

+


8/41

!. TUJUAN AUDIT SPESIFIK UNTUK KATEGORI ASERSI

Dalam bab sebelumnya telah dijelaskan bahwa asersi manajemen dalam laporankeuangan menjadi pedoman bagi auditor untuk merencanakan pengumpulan bukti audit.

Lima asersi manajemen yang digariskan dalam standar auditing yang berlaku umum

(GAAS/Generally Accepted Accounting Standard ) adalah sebagai berikut

!eberadaan dan keterjadian ( Existence and Accurence/EO)Asersi ini berkaitan dengan apakah akti"a atau kewajiban entitas memang benar#

benar ada pada tanggal tertentu dan apakah transaksi yang dicatat benar#benar telah

terjadi selama periode tersebut. !elengkapan (Completeness/C )

Asersi ini berkaitan dengan apakah semua transaksi dan akun yang harus disajikan

dalam laporan keuangan benar#benar telah dicantumkan. $ak dan !ewajiban ( Rights and Obligation/RO)

Asersi ini berkaitan dengan apakah akti"a telah menjadi hak entitas dan utang

memang telah menjadi kewajiban entitas pada suatu tanggal tertentu. %enilaian atau alokasi (Valuation or Allocation/VA)

Asersi ini berkaitan dengan apakah komponen akti"a& kewajiban& pendapatan dan

beban telah dicantumkan dalam laporan keuangan dengan jumlah yang semestinya. %enyajian dan pengungkapan ( Presentation and Disclosure/PD)

Asersi ini berkaitan dengan apakah komponen tertentu dalam laporan keuangan telah

digolongkan& diuraikan dan diungkapkan sebagaimana mestinya.

Dalam memperoleh bukti untuk mendukung pendapat atas laporan keuangan&

auditor mengembangkan tujuan audit spesi'ik bagi setiap akun dalam laporan keuangan&

seperti perputaran pendapatan& perputaran pengeluaran& perputaran persediaan& dan lain#

lain. Auditor mengidenti'ikasi tujuan audit spesi'ik ( speciic audit ob!ecti"es) berdasarkan

asersi manajemen dalam laporan keuangan karena setiap tujuan audit memerlukan bukti

audit yang berbeda pula. !ategori asersi laporan keuangan manajemen tersebut di atasmerupakan titik awal yang penting dalam mengembangkan tujuan spesi'ik. Lima kategori

asersi ini merupakan hal yang penting karena dapat membantu auditor memahami salah

saji potensial yang dapat terjadi dalam laporan keuangan& dan dapat membantu auditor

mengembangkan perencanaan audit untuk mengumpulkan bukti yang berkaitan dengan

kewajaran penyajian laporan keuangan.

Gambar di bawah ini menunjukkan bahwa auditor menggunakan kategori asersi

untuk menentukan tujuan audit spesi'ik bagi piutang usaha. Sebagai contoh& gambar ini


9/41

mengilustrasikan bagaimana auditor menguraikan tujuan audit yang berbeda yang

berkaitan dengan keberadaan dan keterjadian (*) transaksi dalam siklus pendapatan

*+ Semua penjualan menunjukkan transaksi#transaksi yang terjadi selama periode

tersebut. *, Semua penerimaan kas menunjukkan transaksi#transaksi yang terjadi selama

periode tersebut. * Semua penyesuaian penjualan menunjukkan transaksi#transaksi yang terjadi

selama periode tersebut.

-ujuan audit spesi'ik dikembangkan untuk setiap asersi. Selain itu& tujuan audit

juga dikembangkan untuk (+) transaksi rele"an yang mempengaruhi piutang usaha& dan

(,) aspek penting pada saldo akun piutang usaha sebagaimana dilaporkan pada tanggal

neraca. Dengan memahami tujuan audit spesi'ik ini& auditor akan mampu memahami

salah saji yang mungkin timbul dalam laporan keuangan. !emudian auditor dapat

menggunakan kombinasi prosedur audit top#down dan bottom#up untuk memperoleh

bukti audit bahwa laporan keuangan telah menyajikan secara wajar akan posisi keuangan&

hasil usaha& serta arus kas. %embahasan berikut menjelaskan sasaran dan tujuan yang

akan dicapai auditor melalui tujuan audit dalam gambar #, di bawah ini.

Gambar 6-2.engembangkan -ujuan Audit Spesi'ik dan Asersi anajemen

Kategori AsersiGologa Trasa!si

ata" Sal#oT"$"a A"#it S%esi&i!

!eberadaan atau!eterjadian (EO)

!elengkapan (')

$ak dan !ewajiban(RO)

%enilaian atau alokasi

((A)

-ransaksi

Saldo

Golongan -ransaksi

Saldo

Saldo

-ransaksi

Saldo

Semua transaksi penjualan (EO))& penerimaan kas(EO2) dan penyesuaian penjualan (EO*) yang telahdicatat terjadi selama periode tersebut.EO+. %iutang usaha menunjukkan jumlah yang "aliddan diakui pelanggan sebagai utang pada tanggalneraca

'). Semua transaksi penjualan yang terjadi selama periode tersebut telah dicatat.'2. Semua transaksi penerimaan kas yang terjadiselama periode tersebut telah dicatat.'*. Semua transaksi penyesuaian penjualan yangterjadi selama periode tersebut telah dicatat.'+. %iutang usaha meliputi semua tagihan kepada

pelanggan pada tanggal neraca.RO). %iutang usaha pada tanggal neracamenunjukkan tagihan yang sah dari entitas terhadap

para pelanggan untuk memperoleh pembayaran.Semua penjualan ((A))& penerimaan kas ((A2) dan

penyesuaian penjualan ((A*) telah dinilai dengan

-


10/41

%enyajian dan pengungkapan (PD)

-ransaksi

Saldo

benar sesuai biaya historis dan telah dijurnal&diikhtisarkan dan dibukukan dengan benar.

(A+. %iutang usaha menunjukkan tagihan kotor terhadap pelanggan pada tanggal neraca dan telahsesuai dengan buku besar piutang usaha.(A,. 0adangan piutang tak tertagih menunjukkanestimasi yang memadai tentang selisih antara piutangkotor dan nilai bersih yang dapat direalisasikan (net reali#able "alue)1incian transaksi penjualan (PD))& penerimaan kas(PD2) dan penyesuaian penjualan (PD*) telahmendukung penyajian dalam laporan keuangan&termasuk penggolongan dan pengungkapan terkait.PD+. %iutang usaha telah diidenti'ikasi dan

diklasi'ikasikan dengan benar dalam neraca.PD,. %engungkapan yang sesuai telah dibuat atas

piutang usaha yang telah diberikan atau dipinjamkan.

*.) T"$"a A"#it Ut"! Kebera#aa Da Keter$a#ia

-ujuan ini menyangkut apakah transaksi yang tercatat memang secara actual

terjadi. 2erkaitan dengan masalah keberadaan dan keterjadian (e3istence and occurrence)&

biasanya auditor akan memastikan hal#hal sebagai berikut

(ali#itas%isa batas (cuto ). Semua transaksi tercatat benar#benar telah terjadi

selama periode akuntansi.

(ali#itas ("alidity). Semua akti"a& kewajiban& ekuitas adalah "alid dan telah dicatat

sebagaimana mestinya dalam neraca serta menyangkut keakurana in'ormasi untuk

transaksi akuntansi tercatat dengan nilai yang benar.

*.2 T"$"a A"#it Ut"! Keleg!a%a

-ujuan ini menyangkut apakah seluruh transaksi yang seharusnya ada dalam jurnal

secara aktual telah dimasukkan. -ujuan keberadaan dan kelengkapan mempunyai

penekanan yang berlawanan& sebab keberadaan berkaitan dengan lebih saji

(o"erstatement) sedangkan kelengkapan berkaitan dengan kurang saji (understatement).

2erkaitan dengan masalah kelengkapan (completeness)& auditor biasanya akan

memastikan hal berikut

Keleg!a%a%isa batas (cuto ) Semua transaksi yang terjadi di dalam periode

itu telah dicatat ke dalam periode akuntansi yang benar.

%3


11/41

Keleg!a%a $completeness%& Semua saldo yang tercantum dalam neraca meliputi

semua akti"a& kewajiban dan ekuitas sebagaimana mestinya.

Dalam konteks siklus penjualan dan penagihan& biasanya auditor akan menekankan

perhatian tentang transaksi penjualan& penerimaan kas dan penyesuaian serta

akumulasinya pada saldo piutang usaha. asalah pisah batas ( cuto ) seringkali di#re"ie'

oleh para auditor karena transaki#transaksi yang tidak tercatat merupakan kesalahan

pencatatan pada periode yang salah. %entingnya tiga alur transaksi ini tergantung pada

si'at bisnis entitas dan proses bisnis inti.

*.* T"$"a A"#it Ut"! /a! Da Ke0a$iba

-entang masalah hak dan kewajiban (right and obligations)& biasanya auditor

menguji !e%emili!a (o'nership)& kesesuaian atas hak entitas terhadap akti"a& serta hak

kepemilikan yang jelas terhadap akti"a. Akti"a harus dimiliki sebelum dapat diterima

untuk dicantumkan dalam laporan keuangan& demikian pula dengan kewajiban harus

menjadi miliki suatu entitas. $ak biasanya berhubungan dengan akti"a dan kewajiban

berhubungan dengan utang. Apabila ingin mempertimbangkan kelangsungan usaha dan

arus kas& auditor akan mengukur risiko kemgungkinan klien telah menggadaikan ataumenjual piutang& dan selanjutnya merencanakan untuk melakukan pengujian atas hak

kepemilikan yang sesuai.

*.+ T"$"a A"#it Ut"! Peilaia Ata" Alo!asi

%engklasi'ikasian dan penilaian terhadap pos#pos sesuai dengan alokasi yang

tercatat secara akurat sesuai dengan pisah batas dan realisasi. 2erkaitan dengan masalah

penelitian atau alokasi ("aluation allocation)& biasanya auditor akan memastikan hal#hal

berikut

Peera%a GAAP (application o GAAP ). 2ahwa saldo telah dinilai sebagaimana

mestinya untuk mencerminkan penerapan GAA% dalam hal penilaian kotor dan

alokasi jumlah tertentu antarperiode (seperti penyusutan dan amortisasi).

Pemb"!"a #a %egi!tisara ( posting and summari#ation). -ransaksi telah

dibukukan dan diikhtisarkan sebagaimana mestinya dalam jurnal dan buku besar.

Nilai bersi 1ag #a%at #irealisasi!a (net reali#able "alue). Saldo#saldo telah

dinilai sebagaimana mestinya pada nilai bersih yang dapat direalisasikan.

%%


12/41

-erdapat beberapa tujuan audit pokok atas asersi penilaian atau alokasi di mana

masing#masing mencerminkan jenis salah saji yang berbeda dan akan memerlukan bukti

audit yang berbeda pula. Auditor akan menggunakan pengetahuannya tentang GAA%&

pengetahuan tentang "olume kegiatan dalam bisnis& dan pemeriksaan bukti yang

mendukung transaksi penjualan untuk menilai kelayakan penjualan menurut nilai

kotornya. !emungkinan auditor akan menggunakan komputer dengan perangkat lunak

audit (audit sor'are) untuk menguji pembukuan dan pengikhtisaran. %engetahuan

auditor terntang bisnis dan industri akan berguna secara khusus untuk menilai kecukupan

cadangan akun#akun yang meragukan.

*., T"$"a A"#it Ut"! Pe1a$ia Da Peg"g!a%a

2erkaitan dengan masalah penyajian dan pengungkapan ( presentation and

disclosure)& biasanya auditor akan memastikan hal#hal berikut

Peg!lasi&i!asia (classiication)& transaksi dan saldo telah diklasi'ikasikan

sebagaimana mestinya dalam laporan keuangan

Peg"g!a%a (disclosure)& semua pengungkapan dipersyaratkan oleh GAA% telahtercantum dalam laporan keuangan.

2erkaitan dengan masalah penyajian dan pengungkapan& auditor menekankan

perhatian secara khusus pada klasi'ikasi dan pengungkapan yang tepat atas transaksi

pihak#pihak yang memiliki hubungan istimewa (related party) dalam siklus penjualan

dan penagihan.

-ujuan audit spesi'ik dibuat sedemikian rupa agar sesuai untuk setiap klien. A4

,.56& "idential atter (SAS 7os. +& 89 dan 95)& menyebutkan bahwa auditor harus

mempertimbangkan (+) keadaan di mana klien beroperasi& (,) si'at kegiatan

ekonominya& dan () praktik akuntansi yang unik untuk industri tersebut. Sebagai

contoh& tujuan spesi'ik tambahan akan diperlukan apabila sebagian dari transaksi dan

piutang entitas dinyatakan dalam "aluta asing. Demikian juga& jumlah tujuan spesi'ik

untuk setiap kategori asesri akan beragam sebagaimana ditunjukkan dalam da'tar

sebelumnya.

%&


13/41

-ujuan audit akan membantu auditor dalam merencakanan bukti audit yang

diperlukan. Dalam pelaksanaan audit& auditor melaksanakan prosedur audit untuk

memperoleh bukti berkenaan dengan setiap tujuan spesi'ik. Dari bukti#bukti yang

terkumpul& auditor akan sampai pada kesimpulan apakah asersi manajemen telah

menyajikan secara wajar& dalam semua hal yang material& sesuai dengan prinsip#prinsip

akuntansi yang berlaku secara umum (GAA%). Selanjutnya& kesimpulan tentang asersi

secara indi"idual akan digabungkan untuk sampai pada pendapat atas kewajaran laporan

keuangan secara menyeluruh.

+. UKTI AUDIT DAN INFOR3ASI PENGUAT

Setelah auditor mengembangkan tujuan audit spesi'ik untuk saldo akun atau

golongan transaksi yang material& selanjutnya ia akan mengembangkan prosedur audit

yang dapat digunakan sebagai pedoman dalam mengumpulkan bahan bukti komponen

yang cukup. Dalam bab sebelumnya telah disebutkan bahwa materialitas dan risiko&

'aktor#'aktor ekonomi& serta ukuran dan karakteristik populasi mempengaruhi

pertimbangan auditor tentang kecukupan bukti audit. Sedangkan 'aktor#'aktor yang dapat

memepengaruhi pertimbangan auditor tentang kompetensi bukti audi adalah rele"ansi&

sumber& ketepatan waktu dan objekti"itas.

+.) Data A!"tasi Da I&ormasi Peg"at

!etika auditor mengembangkan perencanaan audit serta merancang prosedur audit

untuk mencapai tujuan audit spesi'ik& ia harus mempertimbangkan si'at bukti yang akan

diperoleh. 2ukti audit yang mendukung laporan keuangan terdiri dari (+) data akuntansi

yang mendasari& dan (,) in'ormasi penguat yang tersedia bagi auditor.

2agi yang menekuni bidang auditing& tentunya telah akrab dengan komponen dasar dari

kata a!"tasi 1ag me#asari (underlying accounting data) sebagaimana dilukiskan

dalam Gambar # (yaitu jurnal& buku besar& kertas kerja& rekonsiliasi dan sebagainya).

2uku#buku ayat jurnal awal& buku besar dan buku pembantu& catatan dan kertas kerja&

serta spreadsheets yang mendukung alokasi biaya& perhitungan dan rekonsiliasi&

semuanya tergolong sebagai bukti yang mendukung laporan keuangan. Dewasa ini data#

data tersebut seringkali ada dalam bentuk data elektronik.

Gambar 6-*. !ategori dan :enis 2ahan 2ukti

%'


14/41

Si'at 2ahan 2uktiStandar !etiga %ekerjaan

Lapangan

DA-A A!47-A7S;


15/41

antara laporan keuangan tahun berjalan denganlaporan keuangan tahun sebelumnya.

%erbandingan ini dilakukan untuk menelitiadanya perubahan yang terjadi dan untukmenilai penyebabnya.

!eandalan tergantung pada rele"ansi data pembanding yang digunakan dalammengembangkan nilai yang diharapkan auditor.2ukti ini berkaitan serta dengan asersikeberadaan atau keterjadian& kelengkapan dan

penilaian atau pengalokasian.2ukti Dokumenter Si'at erupakan bukti yang paling penting

dalam audit.!lien seringkali memiliki ragam

dokumen yang luas dan dapat diperiksa selamaaudit berlangsung.

!eandalan dokumen#dokumen yang berasaldari luar entitas pada umumnya lebih dapatdiadalkan dibandingkan dengan dokumen#dokumen yang berasal dari dalam entitas.Demikian juga dengan karakteristik dokumen&seperti pengesahan& tanda tangan pihak ketigaatas dokumen intern& atau "alidasi cek oleh

bank akan meningkatkan keandalan suatudokumen intern. enurut sumber dan tingkatkepercayaannya& bukti dokumenterdikelompokkan sebagai berikut

a. 2ukti dokumenter yang dibuat pihakluar dikirim kepada auditor secaralangsung (mempunyai kredibilitas yanglebih tinggi daripada kelompok b).

b. 2ukti dokumenter yang dibuat pihakluar dan dikirim kepada auditor melaluiklien (mempunyai kredibilitas lebihtingi daripada kelompok c).

c. 2ukti dokumenter yang dibuat dan

disimpan oleh klien1eliabilitas bukti dokumenter tergantung darisumber dokumen& cara memperoleh bukti dansi'at dokumen itu sendiri. Si'at dokumenmengacu tingkat kemungkinan terjadinyakesalahan atau kekeliruan yang mengakibatkankecatatan dokumen. 2ukti dokumenter banyakdigunakan secara luas dalam auditing. 2ukti inidapat memberikan bukti yang dapat dipercaya(reliable) untuk semua asersi.

7otulen rapat =aktur penjualan klien Laporan rekening !oran

bank !ontrak !onosemen dengan tanda

tangan pengangkut =aktur#'aktur pemasok 0ek#cek yang dibatalkan Laporan yang dihasilkan

komputer

2ukti lektronik Si'at in'ormasi yang dihasilkan atau dikelolasecara elektronik

2ukti elektronik yangdiciptakan atau diperoleh

melalui media elektronik&

%)


16/41

!eandalan -ergantung pada keandalan pengendalian atas penciptaan& pemilihan dan

kelengkapan data serta kompetensi alat audityang digunakan untuk menilai bukti elektronik.

misalnya scanners& sensors&magnetic media atau pesan#

pesan komputer.

!on'irmasi Si'at suatu jenis khusus bukti dokumenteryang berbentuk tanggapan tertulis langsungsesuai yang diketahui oleh pihak ketiga atas

permintaan spesi'ik tentang in'ormasi yangsebenarnya. !on'irmasi merupakan proses

pemerolehan dan penilaian suatu komunikasilangsung dari pihak ketiga sebagai jawabanatas permintaan in'ormasi tentang unsuretertentu yang berdampak pada asersi laporankeuangan. Ada jenis kon'irmasi

+ Ko&irmasi %ositi& & merupakan kon'irmasiyang respondennya diminta untukmenyatakan persetujuan atau penolakanterhadap in'ormasi yang dinyatakan.

, la! 4o&irmatio& merupakankon'irmasi yang respondennya dimintauntuk mengisikan saldo atau in'ormasi lainsebagai jawaban atas suatu hal yangdinyatakan.

Ko&irmasi egati& & merupakankon'irmasi yang respondennya dimintauntuk memberikan jawaban hanya jika iamenyatakan ketidaksetujuannya terhadapin'ormasi yang dinyatakan.

!eandalan bukti yang sangat tinggireliabilitasnya karena berisi in'ormasi yang

berasal dari pihak ketiga secara langsung dantertulis. !on'irmasi sangat banyakmenghabiskan waktu dan biaya sehinggadianggap juga sebagai prosedur yang mahal.2ukti kon'irmasi dapat memberikan bukti yangreliable untuk semua asersi terutama asersi

keberadaan atau keterjadian.

!on'irmasi yang dilakukanauditor pada umumnyadilakukan pada pemeriksaanatas !as keluar dan masuk bank&

kas di bank dikon'irmasikanke bank klien

%iutang usahadikon'irmasikan ke

pelanggan %ersediaan yang disimpan

di dalam gudang umum.%ersediaan inidikon'irmasikan ke penjagaatau kepalagudang/custodian.

4tang obligasi dari perwalian

%ersyaratan sewa gunausaha dikon'irmasukankepada pihak yang

menyewakan (lessor ) 2agian saham biasa yang

dimiliki dari pencatatsaham.

2ukti atematis Si'at Diperoleh auditor melalui perhitunganulang yang dilakukan oleh auditor atas angkanilai yang digunakan klien tunuk menyusunlaporan keuangan. %enghitungan yangdilakukan auditor merupakan bukti audit yang

bersi'at kuantitati' dan matematis.%enghitungan tersebut misalnya# =ooting untuk meneliti penjumlahan secara

"ertical# 0ross#'ooting untuk meneliti penjumlahan

secara hori?ontal

# %erhitungan depresiasi

2ukti matematis dapat diperolehdari menghitung ulang itemyang menjadi tugas rutinseperti -otal jurnal 2uku besar Skedul pendukung %embayaran minimum sewa

guna usaha (lease) !ewajiban dana pension %erhitungan %S %enjumlahan total saldo

%*


17/41

!eandalan %ada umumnya dianggap dapat

diandalkan karena telah di"eri'ikasi secaraindependen oleh auditor. 2ukti ini dapatdigunakan untuk membuktikan ketelitiancatatan akuntansi klien. enghasilkan buktiyang handal untuk asersi penilaian atau

pengalokasian dengan biaya murah sehinggasecara elati"e dianggap rendah biaya.

%enghitungan kembali yangrumit seperti penghitungan

kembali anuitas obligasi

2ukti =isik Si'at 2anyak dipakai dalam "eri'ikasi dan pemeriksaan 'isik atau inspeksi atas akti"a berwujud terutama kas dan persediaan. 2ukti'isik diperoleh melalui prosedur auditing yang

berupa inspeksi penghitungan& dan obser"asi.

%ada umumnya biaya memperoleh bukti 'isiksangat tinggi. 2ukti 'isik berkaitan erat dengankeberadaan atau kejadian& kelengkapan dan

penilaian atau alokasi.

!eandalan 2iasanya paling dapat diandalkan.%emeriksaan langsung auditor secara 'isikterhadap akti"a merupakan cara yang palingobyekti' dalam menentukan kualitas yang

bersangkutan.7amun& dapat saja auditor yangmelakukannya tidak cukup mampu menetapkanmutu& kondisi& atau nilai berdasarkan bukti 'isik sehingga diperlukan bantuan seorang spesialis.

%emeriksaan atas %enerimaan kas yang belum

disetorkan %ersediaan Akti"a tetap

Struktur%engendalian ;ntern

Dapat digunakan untuk mengecek ketelitiandan dapat dipercayai data akuntansi. !uatlemahnya struktur pengendalian internmerupakan indikator utama yang menentukan

jumlah bukti yang harus dikumpulkan. *lehkarena itu& struktur pengendalian internmerupakan bukti yang kuat untuk menentukandapat atau tidaknya in'ormasi keuangandipercaya.

!ebijakan internal atas prosedur siklus akuntansi.

0atatan Akuntansi Si'at erupakan sumber data untuk membuat

laporan keuangan. *leh karena itu& bukticatatan akuntansi merupakan obyek yangdiperiksa dalam audit laporan keuangan. ;ni

bukan berarti catatan akuntansi merupakanobyek audit. *byek audit adalah laporankeuangan.

!eandalan -ingkat dapat dipercayanya catatanakuntansi tergantung kuat lemahnya struktur

pengendalian intern.

:urnal

2uku besar :urnal penyesuaian 7eraca saldo

1epresentasi-ertulis

(1epresentation

Si'at pernyataan yang ditandatangani olehseorang indi"idu yang bertanggungjawab dan

berpengetahuan mengenai rekening& kondisi

1epresentasi tertulis dari pakar yang berasal dari

pihak luar

%+


18/41

PALING DIANDALKAN

KURANG DAPAT DIANDALKAN

Dokumen yang berasal dari luar dan dikirimkan langsung kepada auditor

Dokumen yang berasal dari luar dan disimpan oleh klien

Dokumen yang berasal dari dalam dan diedarkan kepada pihak luar

Dokumen yang berasal dari dalam dan tidak diedarkan kepada pihak luar

%&nt&'()&nt&'

Pisah batas rekening koran bank

on$rmasi

9aktur#aktur dari pemasok

2aporan bank regular

ekcek yang dibayarkan

Slip setoran bank

8embusan #aktur penjualan

Permintaan pembelian

Letter) atau kejadian tertentu dan dikenal sebagai pihak yang berkaitan dengan asersi

manajemen. 2ukti ini dapat berasal darimanajemen atau organisasi klien maupun darisumber eksternal termasuk bukti dari spesialis.1epresentasi tertulis yang dibuat manajemenmerupakan bukti yang berasal dari organisasiklien.

!eandalan -ergantung pada kuali'ikasi&reputasi dan independensi dari yang membuat

pernyataan serta kemampuannya untukmemperkuat bukti lain. 2ukti ini dapatmenghasilkan bukti yang reliable untuk semua

asersi.

Surat representasi klien Surat pernyataan konsultan

hukum& ahli teknik yang berkaitan dengan kegiatanteknik operasionalorganisasi klien (bukti dari

pihak ketiga)

2ukti Lisan Si'at Auditor dalam melaksanakan tugasnya banyak berhubungan dengan manusia& sehinggaia mempunyai kesempatan untuk mengajukan

pertanyaan lisan. Auditor seringkali menerima bukti lisan sebagai tanggapan atas sejumlah permintaan keterangan yang diajukan langsungkepada para pejabat dan pekerja. :awaban atas

pertanyaan yang diajukan merupakan buktilisan. 2ukti lisan harus dicatat dalam kertaskerja audit.

!eandalan !urang dapat diandalkan dan biasanya masih memerlukan bukti penguattambahan. 7ilai utamanya adalah dapatmengarahkan auditor kepada sumber buktilainnya. 2ukti ini dapat menghasilkan buktiyang berkaitan dengan semua asersi.

asalah yang ditanyakan antaralain meliputi !ebijakan akuntansi Alokasi dokumen dan

catatan %elaksanaan prosedur

akuntansi yang tidak la?im& !emungkinan adanya utang

bersyarat maupun piutangyang sudah lama tak

tertagih -anggapan#tanggapan lisanatas permintaan keteranganauditor

%enjelasan atas perlakuanakuntansi atau penilaianklien atas estimasi akuntansi

Gambar #>.%engaruh Sirkulasi terhadap !eandalan 2ukti Dokumenter

%


19/41

,. PROFESSIONA5 JUDGE3ENT

Proessional (udgement auditor merupakan suatu pertimbangan pribadi atau cara

pandang auditor dalam menanggapi in'ormasi yang berhubungan dengan tanggung jawab

dan risiko audit yang akan dihadapi auditor& yang akan mempengaruhi pembuatan opini

akhir auditor terhadap laporan keuangan suatu entitas (:amilah& dkk.. ,55@,). Proessional (udgement dipengaruhi oleh penerapan pengetahuan dan pengalaman

seorang auditor dalam melaksanakan audit. %enerapan pengetahuan yang maksimal

tentunya akan sejalan dengan semakin bertambahnya pengalaman yang dimiliki.

%enerapan pengetahuan dan pengalaman yang dilakukan oleh auditor secara terus

menerus mengakibatkan lebih banyak pemahaman yang tersimpan dalam ingatannya dan

auditor menjadi lebih peka terhadap kesalahan penyajian dalam laporan keuangan.

%engalaman auditor dapat diperoleh dari lama bekerja sebagai auditor& 'rekuensi

melakukan tugas audit dan banyak entitas yang pernah ditangani (Asih& ,55,). Auditor

yang mempunyai pengalaman kerja yang berbeda& akan berbeda pula dalam memandang

dan menanggapi in'ormasi serta pemilihan bukti audit yang rele"an yang diperoleh

selama melakukan pemeriksaan untuk memberi kesimpulan mengenai pertimbangan

tingkat materialitas yang dapat diandalkan. Selain itu& semakin tinggi tingkat pengalaman

seorang auditor& semakin baik pula pandangan dan tanggapan tentang in'ormasi yang

terdapat dalam laporan keuangan& karena auditor telah banyak melakukan tugasnya dan

telah banyak memeriksa laporan keuangan dari berbagai jenis instansi/lembaga

pemerintah. Dalam menetapkan suatu tingkat materialitas auditor tidak memiliki standar

%-


20/41

yang baku& oleh karena itu auditor dituntut untuk menggunakan pertimbangan

pro'essional. Dalam suatu pengambilan Proessional (udgement auditor harus

menerapkan pengetahuan& pengalaman dan sikap skeptisme pro'esionalnya. Seorang

auditor juga harus memiliki sikap mental yang tidak memihak dalam pelaksanaan

pengujian& e"aluasi hasil pemeriksaan dan penyusunan laporan audit. Seorang auditor

yang memiliki independesi tinggi akan mampu menghasilkan suatu pertimbangan tingkat

materialitas yang objekti' dan handal. Selain pro'essional judgement dan independensi&

pengalaman kerja juga mempengaruhi pertimbangan tingkat materialitas. Semakin lama

seorang auditor bertugas dan semakin banyak tugas#tugas pemeriksaan laporan keuangan

yang pernah dilakukan& maka pertimbangan auditor terhadap tingkat materialitas akan

semakin baik. Sehingga& apabila ketiga 'aktor tersebut telah dimiliki oleh seorang auditor&

maka pertimbangan auditor terhadap tingkat materialiatas suatu laporan keuangan akan

semakin baik.

*. PR+SEDUR AUDIT

Prosedur audit (audit procedures) adalah metode atau teknik

yang digunakan oleh para auditor untuk mengumpulkan dan

menge"aluasi bahan bukti yang mencukupi dan kompeten.

Pembahasan berikut ini akan ber#okus pada re"iew beberapa jenis

prosedur yang digunakan oleh para auditor. Prosedur ini dapat

digunakan untuk mendukung pendekatan audit top- down ataupun

pendekatan audit bottom-up. Auditor akan mempertimbangkan

bagaimana setiap prosedur ini akan digunakan ketika merencanakan

audit dan mengembangkan program audit. Dalam bagian lain makalah

ini akan diberikan contohcontoh yang cukup luas tentang bagaimanasetiap prosedur audit ini digunakan oleh para auditor dalam konteks

mengaudit siklus transaksi spesi$k dan saldo akun terkait.

/erikut ini adalah sepuluh jenis prosedur audit yang akan dibahas

kemudian:

Prosedur analitis (analtical procedures)

;nspeksi (inspecting)

on$rmasi (con/rming)

Permintaan keterangan (in0uiring)

&3


21/41

Penghitungan (counting)

Penelusuran (tracing)

Pemeriksaan bukti pendukung (vouching)

Pengamatan (observing)

Pelaksanaan ulang (reper$orming)

8eknik audit berbantuan komputer (computer- assisted audit

techni0ues)

Pemilihan prosedur yang akan digunakan untuk menyelesaikan

suatu tujuan audit tertentu terjadi dalam tahap perencanaan audit.


22/41

maupun topdown. Dengan melakukan inspeksi atas dokumen, auditor

dapat menentukan ketepatan persyaratan dalam #aktur atau ontrak

yang memerlukan pengujian bottomup atas akuntansi transaksi

tersebut. Pada saat yang sama auditor seringkali mempertimbangkan

implikasi bukti dalam konteks pemahaman #aktor#aktor ekonomi dan

persaingan entitas. Sebagai contoh, pada saat auditor memeriksa

kontrak sewa guna usaha, ia melakukan "eri"ikasi kesesuaian

akuntansi yang digunakan untuk sewa guna usaha, menge"aluasi

bagaimana sewa guna usaha ini berpengaruh pada kegiatan

pembiayaan dan in"estasi entitas dan akhirnya mempertimbangkanbagaimana sewa guna usaha ini dapat mempengaruhi kemampuan

entitas. Untuk menambah penghasilan dan bagaimana pengaruh

transaksi ini atas struktur biaya tetap entitas.

;stilahistilah seperti ini, mere"iew, membaca, dan memeriksa

adalah sinonim dengan inspeksi dokumen dan catatan. !enginspeksi

dokumen dapat membuka jalan untuk mene"aluasi bukti dokumenter.

Dengan demikian melalui inspeksi, auditor dapat menilai keaslian

dokumen, atau mungkin dapat mendeteksi keberadaan perubahan

atau itemitem yang dipernyatakan. /entuk lain dari inspeksi adalah

scanning atau memeriksa secara cepat dan tidak terlampau teliti

dokumen dan catatan.

!emeriksa sumberdaya berwujud memungkinkan auditor dapat

mengetahui secara langsung keberadaan dan kondisi $sik sumberdaya

tersebut. Dengan demikian, inspeksi juga memberikan cara untuk

menge"aluasi bukti $sik.

*.! K&n/,0a"i

!eminta kon$rmasi (con/rming) adalah bentuk permintaan

keterangan yang memungkinkan auditor memperoleh in#ormasi secara

langsung dari sumber independen diluar organisasi klien dalam kasus

yang la=im, klien membuat permintaan kepada pihak luar secara

tertulis, namun auditor yang mengendalikan pengiriman permintaan

&&


23/41

keterangan tersebut. Permintaan tersebut juga harus meliputi instruksi

berupa permintaan kepada penerima untuk mengirimkan

tanggapannya secara langsung kepada auditor. on$rmasi

menyediakan bukti bottom up penting dan digunakan dalam auditing

karena bukti tersebut biasanya objekti# dan berasal dari sumber yang

independen.

*.# Pe,0intaan Kete,angan

Permintaan eterangan (in0uiring) meliputi permintaan

keterangan secara lisan atau tertulis oleh auditor. Permintaanketerangan tersebut biasanya ditujukan kepada manajemen atau

karyawan, umumnya berupa pertanyaanpertanyaan yang timbul

setelah dilaksanakannya prosedur analitis atau permintaan keterangan

yang berkaitan dengan keusangan persediaan atau piutan yang dapat

ditagih. Auditor juga dapat lansung meminta keterangan pada pihak

ekstern, seperti permintaan keterangan langsung kepada penasihat

hukum klien tentang kemungkinan hasil litigasi. >asil permintaan

keterangan dapat berupa bukti lisan atau bukti dalam bentuk

representasi tertulis. Permintaan keterangan dapat menjadi teknik

yang e#ekti# dalam mengidenti$kasi masalah serta dapat mendukung

bukti audit topdown atau bottomup. 7amun, hasil permintaan

keterangan biasanya masih memerlukan bukti penguat lainnya karena

jarang dianggap objekti# atau tidak memihak dan biasanya berasal dari

para karyawan perusahaan dan bukan dari sumber yang independen.

*. Peng'itungan

Dua aplikasi yang paling umum dari penghitungan adalah 0%1

penghitungan $sik sumberdaya berwujud seperti jumlah kas dan

persediaan yang ada, dan 0&1 akuntansi seluruh dokumen dengan

nomor urut yang telah dicetak. 6ang pertama menyediakan cara untuk

menge"aluasi bukti $sik tentang jumlah yang ada, sementara yang

kedua dapat dipandang sebagai penyediaan cara untuk menge"aluasi

pengendalian internal perusahaan melalui bukti yang objekti# tentang

&'


24/41

kelengkapan catatan akuntansi. 8eknik penghitungan ini menyediakan

bukti audit bottomup, namun auditor seringkali terdorong untuk

memperoleh bukti topdown terlebih dahulu guna mendapatkan

konteks ekonomi dari prosedur penghitungan.

*.* Pene-u"u,an

Dalam penelusuran (tracing) yang seringkali juga disebut sebagai

penelusuran ulang, auditor memilih dokumen yang dibuat pada saat

transaksi dilaksanakan, dan menentukan bahwa in#ormasi yang

diberikan oleh dokumen tersebut telah dicatat dengan benar dalamcatatan akuntansi. arena prosedur ini memberikan keyakinan bahwa

data yang berasal dari dokumen sumber pada akhir dicantumkan

dalam akun, maka secara khusus data ini sangat berguna untuk

mendeteksi terjadinya kesalahan berupa penyajian yang lebih rendah

dari yang seharusnya dalam catatan akuntasi. Dengan demikian,

prosedur ini merupakan prosedur yang penting untuk memperoleh

bukti yang berkaitan dengan asersi kelengkapan.


25/41

berkaitan dengan asersi keberadaan atau kejadian. Prosedur "ouching

menyediakan bukti audit bottomup sedangkan pada prosedur

penelusuran dan perhitungan, biasanya auditor melaksanakan

prosedur topdown terlebih dahulu guna memperoleh konteks ekonomi

untuk prosedur pemeriksaan bukti pendukung.

*.3 Penga0atan

Pengamatan (observing) berkaitan dengan memperhatikan dan

menyaksikan pelaksanaan beberapa kegiatan atau proses. egiatan

dapat berupa pemrosesan rutin jenis transaksi tertentu sepertipenerimaan kas, untuk melihat apakah para pekerja sedang

melaksanakan tugas yang diberikan sesuai dengan kebijakan dan

prosedur perusahaan. Pengamatan terutama penting untuk

memperoleh pemahaman atas pengendalian internal. Auditor juga

dapat mengamati kecermatan seorang karyawan klien dalam

melaksanakan pemeriksaan tahunan atas $sik persediaan.

Pengamatan yang terakhir ini memberikan peluang untuk

membedakan antara mengamati dan menginspeksi. Disatu sisi, auditor

mengawasi prosesnya sedangkan pekerjaan klien melaksanakan

penghitungan $sik atas persediaan tersebut. Disisi lain, auditor juga

dapat menginspeksi atau memeriksa itemitem persediaan tertentu

untuk membuat penilaian sendiri atas kondisi tersebut. Dengan

demikian, yang menjadi pokok masalah dalam pengamatan adalah

personel, prosedur, dan proses. Dari pengamatan ini audior

memperoleh pengetahuan pribadi langsung yang berkaitan dengan

tujuan audit. /iasanya pengamatan memberikan bukti bottomup, dan

dengan bukti bottomup lainnya auditor dapat terlebih dahulu

memahami konteks ekonomi untuk pengujian audit tersebut.

*.4 Pe-a"anaan U-ang

Salahsatu prosedur audit yang penting adalah pelaksanaan ulang

(reper$orming) penghitungan dan rekonsiliasi yang dibuat oleh klien.

!isalnya, menghitung ulang total jurnal, beban penyusutan, bunga

&)


26/41

akrual dan diskon atau premi obligasi, perhitungan kuantitas dikalikan

harga per unit pada lembar ikhtisar persediaan, serta total pada skedul

pendukung dan rekonsiliasi. Auditor juga dapat melaksanakan ulang

beberapa aspek pemroresan transaksi tertentu untuk menentukan

bahwa pemrosesan awal telah sesuai dengan pengendalian intern yang

telah dirumuskan. Pelaksanaan ulang biasanya memberikan bukti

bottomup, dan dengan bukti bottomup lainnya auditor dapat terlebih

dahulu memahami konteks ekonomi untuk pengujian audit tersebut.

*.15 Teni Auit Be,6antuan K&0$ute,

8eknik audit berbantuan komputer 0computer-assisted-audit

techni0ues1%AAT) untuk membantu pelaksanaan beberapa prosedur

yang telah diuraikan sebelumnya. Auditor dapat menggunakan

perangkat lunak komputer untuk melakukan halhal sebagai berikut:

!elaksanakan penghitungan dan perbandingan yang digunakan

dalam prosedur analitis. !emilih sample piutang usaha untuk kon$rmasi.

!encari sebuah $le dalam komputer untuk menentukan bahwa

semua dokumen yang berurutan telah dipertanggungjawabkan. !embandingkan elemen data dalam $le$le yang berbeda untuk

disesuaikan 0seperti harga yang tercantum dalam #aktur dengan

master $le yang memuat hargaharga yang telah di sahkan1. !emasukkan data uji dalam program klien untuk menentukan

apakah aspek komputer dari pengendalian intern telah ber#ungsi. !elaksanakan ulang berbagai penghitungan seperti penjumlahan

buku besar pembantu piutang usaha atau $le persediaan.

AA8 dapat digunakan sebagai prosedur analitis untuk

mengembangkan harapan atas saldo akun atau golongan transaksi,

atau dapat juga digunakan untuk melaksanakan pengujian yang sesuai

dengan harapan auditor.

8ujuan dan lingkup keseluruhan suatu audit tidak berubah bila

audit dilaksanakan dalam suatu lingkungan sistem in#ormasi komputer.

7amun, penerapan prosedur audit mungkin mengharuskan auditor

&*


27/41

untuk mempertimbangkan teknikteknik yang menggunakan komputer

sebagai suatu alat audit. /erbagai macam penggunaan komputer

dalam audit disebut dengan istilah 8eknik Audit /erbantuan omputer

08A/1 atau omputer Assisted Audit 8echni@ues 0AA8s1.

. /UUNGAN ANTARA PROSEDUR AUDIT7 JENIS UKTI AUDIT DAN

ASERSI

4ntuk memenuhi sejumlah tujuan audit spesi'ik yang diangkat dari asersi laporan

keuangsan manajemen& auditor akan menggunakan sejumlah atau seluruh prosedur audit

dan jenis bukti audit.

&+


28/41

2eberapa contoh hubungan antara prosedur audit& jenis bukti dan asersi diurakan

dalam gambar diatas. Dari gambar tersebut& dapat dilihat bahwa tiga prosedur& yaitu

&


29/41

tracing& "ouching dan inspeksi mengguakan bukti dokumenter. %rosedur inspeksi dapat

terdiri dari dari penggunaan bukti 'isik& seperti halnya pada prosedur penghitungan dan

pengamatan. Demikian juga& dapat dilihat bahwa permintaan keterangan dapat

menghasilkan bukti dalam bentuk representasi tertulis (written) atau lisan (oral)&

tergantung pada si'at permintaan keterangan atau tanggapannya.

!eterangan diatas dalam gambar diatas& yang menghubungkan kotak prosedur yang

berada di kiri dengan kotak bukti yang berada di kanan& menguraikan aplikasi atau

penerapan ilustrati'. Sedangkan yang berada dibawah garis& menunjukkan asersi yang

berkenaan dengan prosedur dan bukti terkait.

8. PE3ROSESAN DATA E5EKTRONIK DAN PROSEDUR AUDIT

%emrosesan data elektronik memiliki implikasi yang penting bagi pengumpulan

bukti audit. Dalam beberapa hal& semua transaksi yang telah dicatat dalam bentuk

elektronik didukung oleh bukti dokumenter. 7amun& SAS 7o. 95& Amendment to

statement auditing standards 7o. +& "idential atters (A4 ,.+9)& menunjukkan

bahwa pada beberapa entitas tertentu& beberapa data akuntansi serta bahan bukti penguat

hanya tersedia dalam bentuk elektronik. Dokumen sumber seperti surat pemesanan&

konosemen& 'aktur& dan cek telah digantikan dengan bentuk pesan#pesan elektronik.

ntitas lainnya mungkin menggunakan pertukaran data elektronik (lectronic Data

;nterchange) atau image processing systems. Dalam D;& entitas dan pelanggannya atau

pemasok menggunakan jaringan komunikasi untuk melaksanakan transaksi bisnis secara

elektronik. -ransaksi pembelian& pengiriman& bukti penerimaan kas& dan pengeluaran kas

seringkali diselesaikan sepenuhnya melalui pertukaran pesan elektronikdiantara pihak#

pihak terkait. Sedangkan dalam image processing sytems& dokumen yang ada di scanning

dan diubah menjadi bentuk elektronik agar dapat disimpan dan digunakan sebagai bahan

re'erensi& dan dokumen sumber tidak dapat dipakai setelah perubahan tersebut. 2ukti

elektronik tertentu mungkin tersedia pada suatu saat tertentu. 7amun bukti tersebut

mungkin tidak dapat diperoleh kembali setelah suatu jangka waktu tertentu apabila

arsipnya diubah dan tidak terdapat arsip cadangan.

Apabila catatan elektronik menggantikan bukti dokumenter& auditor perlu

mempertimbangkan implikasinya terhadap audit. Auditor harus mempertimbangkan

apakah praktek klien tersebut berpengaruh secara material terhadap saldo akun dan

&-


30/41

golongan transaksi& serta menilai akibat implikasi tersebut terhadap si'at& saat& dan

luasnya prosedur audit serta penetapan sta' audit.

8.) Pegar" Atas Sal#o A!" Da Gologa Trasa!si 9ag 3aterial

Auditor harus mempertimangkan implikasi pemrosesan data elektronik atas saldo

akun dan golongan transaksi yang maerial. Sebagai contoh& klien audit dapat

mengandalkan peragkat lunak komputer untuk menyelenggarakan catatan buku pembantu

atas akun akti"a tetap dan menghitung beban penyusutan setiap akti"a tersebut. Apabila

klien merupakan perusahaan yang padat modal& seperti perusahaan telekomunikasi yang

secara berkesinambungan melakukan in"estasi dalam bentuk berbagai berbagai peralatan baru dan serat optik& besar kemungkinannya catatan komputer akan memiliki implikasi

audit yang penting. Dalam hal ini& perhatian utama auditor adalah pada implikasi

dokumenntasi elektronik dalam saldo akun dan golongan transaksiyang berkaitan dengan

proses bisnis yang signi'ikan.

8.2 Pegar" Tera#a% Si&at Peg"$ia A"#it

Akan terdapat beberapa implikasi terhadap si'at pengujian audit apabila klien

menyelenggarakan dokumentasi dan bukti yang penting dalam bentuk elektronikuntuk suatu saldo akun atau golongan transaksi yang material. $al tersebut akan mempengaruhi

prosedur audit yang digunakan untuk memperoleh pemahaman tentang klien& pengujian

pengendalian& dan pengujian substanti'. Auditor biasanya ingin mengetahui tentang ile di

mana data disimpan dan memahami bagaimana mengakses ile tersebut. Auditor dapat

melaksanakan pengujian yang beragam atas prosedur pengendalian klien untuk

memasikan keandalan dan kecermatan data yang mendasari. Akhirnya& auditor dapat

mempertimbangkan penggunaan teknik audit berbantuan komputer untuk menilai secara

langsung dan menguji catatan#catatan yang disajikan dalam bentuk elektronik saja.

8.* Pegar" Tera#a% Saat Peg"$ia A"#it

Apabila klien menggunakan image processing systems untuk melakukan scanning

terhadap dokumen dan dokumen yang asli tidak dipakai& auditor akan mempertimbangkan

implikasi saat prosedur tersebut diterapkan berkaitan dengan saldo akun dan siklus

transaksi yang material.

8.+ Pegar" Tera#a% 5"as Peg"$ia A"#it

'3


31/41

Apabila klien menyelenggarakan pencatatan dalam bentuk elektronik& dan auditor

dapat secara langsung mengakses catatan elektronik tersebut maka keadaan ini dapat

memiliki implikasi signi'ian terhadap luasnya prosedur audit. %enerapan teknik audit

berbantuan komputer oleh auditor pada 'ile data elektronik& telah memungkinkan adanya

strategi audit dimana auditor dapat menetapkan target prosedur pada sub#populasi yang

beresiko tinggi dan melaksanakan prosedur minimal terhadap subpopulasi yang tingkat

kesalahannya sangat kecil.

8., Pegar" Tera#a% Peeta%a Sta& A"#it

Dewasa ini dalam suatu tim audit senantiasa memiliki anggota seorang spesialisaudit komputer. Seorang spesialis audit komputer dilatih untuk memahami implikasi audit

terhadap sistem pemrosesan data elektronik klien serta mampu mengetahui masalah#

masalah yang berkaitan dengan perangkat keras dan lunak komputer.

:. PROGRA3 AUDIT

)opdo'n enge"aluasi bukti tentang laporan keuangan yang diharapkan dari

pengetahuan atas entitas serta bisnis dan industrinya.

;;;

Prose#"r Aalitis

Prose#"r A0al

Peg"$ia Estimasi A!"tasi

Peg"$ia Pe1a$ia #a Peg"g!a%a

Peg"$ia Pege#alia

Peg"$ia Trasa!si

Peg"$ia Sal#o


32/41


33/41

!ertas kerja neraca saldo merupakan kertas kerja yang paling penting di dalam audit

karena

enjadi mata rantai penghubung antara akun buku besar klien dan item#item yang

dilaporkan dalam laporan keuangan. emberikan dasar untuk pengendalian seluruh kertas kerja indi"idual. engidenti'ikasi kertas kerja spesi'ik yang memuat bukti audit bagi setiap item

laporan keuangan.

+5.+., Skedul dan Analisis

;stilah skedul kertas kerja ('or-ing paper schedule) dan analisis kertas kerja

('or-ing paper analysis) digunakan secara bergantian untuk menggambarkan setiap

kertas kerja yang memuat bukti yang mendukung item#item dalam kertas kerja neraca

saldo. Dalam paragra' sebelumnya telah disebutkan bahwa apabila beberapa akun buku

besar digabungkan untuk tujuan pelaporan& maka harus disusun sebuah s!e#"l !elom%o!

( group schedule) atau sering juga disebut sebagai s!e#"l "tama (lead schedule). Selain

''


34/41

menunjukkan akun masing#masing buku besar yang ada dalam kelompok tersebut& skedul

utama juga menidenti'ikasi skedul atau analisis kertas kerja indi"idu yang memuat bukti

audit yang diperoleh untuk masing#masing akun dalam kelompok tersebut. 2agian tengah

dari Gambar #++ tentang !ertas !erja !as -erintegrasi di bawah ini melukiskan

penggunaan skedul utama kas *mni& ;nc. (kertas kerja A) dan bagaimana hubungannya

dengan kas yang tercantum dalam kertas kerja neraca saldo (kertas kerja AA#+) serta

kertas kerja pendukung untuk kedua akun buku besar kas yang tercantum dalam skedul

utama (yaitu& kerja A#+ untuk A/0 +55 !as !ecil dan kertas kerja A#, untuk A/0 +5+

!as di 2ank).

'(


35/41

+5.+. emoranda Audit dan ;n'ormasi %enguat

3emora#a a"#it (audit memoranda) merujuk pada data tertulis yang disusun

oleh auditor dalam bentuk narati'. emoranda meliputi komentar#komentar atas

')


36/41

pelaksanaan prosedur#prosedur audit yang meliputi (+) lingkup pekerjaan& (,) temuan#

temuan& dan () kesimpulan audit. Sebagai contoh& auditor dapat menulis sebuah memo

(bentuk tunggal dari memoranda) yang berisikan ikhtisar dari lingkup kon'irmasi&

tanggapan kon'irmasi& temuan#temuan& dan kesimpulan audit berdasarkan bukti#bukti

yang diperoleh.

Selain itu& auditor juga dapat menyusun memoranda audit untuk

mendokumentasikan in'romasi penguat sebagai berikut

• Salinan risalah rapat dewan direksi.• 1epresentasi tertulis dari manajemen dan para pakar yang berasal dari luar

organisasi.• Salinan kontrak#kontrak penting.

+5.+.8 Ayat :urnal %enyesuaian dan Ayat :urnal 1eklasi'ikasi

Ayat jurnal penyesuaian merupakan koreksi atas kesalahan klien sebagai akibat

pengabaian atau salah penerapan GAA%. *leh karena itu& pada akhirnya ayat jurnal

penyesuaian secara sendiri#sendiri atau bersama#sama akan dianggap material& dengan

harapan akan dicatat oleh klien sehingga saldo buku besar dapat disesuaikan. Sebaliknya&

ayat jurnal reklasi'ikasi berkaitan dengan penyajian laporan keuangan yang benar dengan

saldo akun yang sesuai.

Setiap ayat jurnal yang dianggap material oleh auditor dan diusulkan dalam kertas

kerja& harus ditunjukkan dalam (+) skedul atau analisis dari setiap akun yang

mempengaruhi& (,) setiap skedul utama yang dipengaruhi& () ikhtisar terpisah dari ayat

jurnal penyesuaian dan ayat jurnal reklasi'ikasi yang diusulkan& dan (8) kertas kerja

neraca saldo. $al ini dilukiskan dalam Gambar #++ pada kertas kerja A#,& A& A#+& dan

AA#+.

+5.+.> enyusun !ertas !erja

-eknik#teknik dasar yang harus diperhatikan untuk menyusun kertas kerja yang baik

adalah sebagai berikut

• :udul (heading%. Setiap kertas kerja harus memuat nama klien& judul deskripti'

yang dapat mengidenti'ikasi isi dari kertas kerja tersebut& seperti B1ekonsiliasi

'*


37/41

2ank#0ity 7ational 2ankC& serta tanggal neraca atau periode yang menjadi ruang

lingkup audit.• 7omor indeks (index number ). Setiap kertas kerja diberi nomor indeks atau

nomor re'erensi untuk tujuan identi'ikasi atau pengarsipan& seperti A#+& 2#+& dan

seterusnya.• 1e'erensi silang (cross+reerencing ). Data dalam kertas kerja yang diambil dari

kertas kerja lainnya atau yang digunakan dalam kertas kerja lain harus diberi

re'erensi silang dengan nomor sebagaimana diilustrasikan dalam Gambar #++.• -anda koreksi (tic- mar-s). -anda koreksi berupa simbol#simbol seperti tanda

pengecekan () yang digunakan dalam kertas kerja& menunjukkan bahwa auditor

telah melaksanakan sejumlah prosedur pada item#item di mana tanda pengecekantersebut diberikan& atau dapat juga berarti bahwa in'ormasi tambahan tentang

item tersebut dapat diperoleh pada bagian lain dalam kertas kerja tersebut.• -anda tangan dan tanggal ( signatures and dates). Setelah menyelesaikan masing#

masing tugasnya& penyusun maupun pre+'ie' kertas kerja tersebut harus

membubuhkan para' dan tanggal pada kertas kerja tersebut. $al ini diperlukan

untuk menetapkan tanggung jawab atas pekerjaan dan re"ie' yang dilaksanakan.

+5.+. e#re"ie' !ertas !erja

-erdapat beberapa tingkatan dalam melakukan re"ie' kertas kerja dalam suatu

kantor 0%A. Re"ie' tingkat pertama dilakukan oleh super"isor dari penyusun& seperti

atasan atau manajernya. Re"ie' dilakukan apabila pekerjaan pada segmen tertentu dalam

suatu audit telah diselesaikan. %ihak yang melakukan re"ie' terutama menekankan

perhatian pada lingkup pekerjaan yang dilakukan& bukti dan temuan yang diperoleh& serta

kesimpulan yang telah dicapai oleh penyusun.

Re"ie' lainnya dilakukan atas kertas kerja apabila pekerjaan lapangan telahdiselesaikan semuanya. Re"ie' ini akan dijelaskan lebih lanjut dalam 2ab +6 yang

berjudul Benge"aluasi -emuanC.

+5.+.@ %engarsipan !ertas !erja

%ada umumnya kertas kerja diarsipkan menurut dua kategori sebagai berikut (+) 'ile

permanen dan (,) 'ile tahun berjalan. File %ermae ( permanent ile) memuat data yang

diharapkan tetap berman'aat bagi auditor dalam banyak perikatan dengan klien di masa

'+


38/41

mendatang. Sebaliknya& &ile ta" ber$ala (current ile) memuat in'ormasi penguat

yang berkenaan dengan pelaksanaan program audit tahun berjalan saja.

%ada umumnya item#item yang dijumpai dalam berkas permanen ialah

• Salinan anggaran dasar dan anggaran rumah tangga klien.• 2agan akun dan manual atau pedoman prosedur.• Struktur organisasi .• -ata letak pabrik& proses produksi& dan produk#produk utama.• !etentuan#ketentuan dalam modal saham dan penerbitan obligasi.• Salinan kontrak jangka panjang& seperti sewa guna usaha& rencana pensiun&

perjanjian pembagian laba dan bonus.• Skedul amortisasi kewajiban jangka panjang serta penyusutan akti"a pabrik.• ;khtisar prinsip#prinsip akuntansi yang digunakan oleh klien.

+5.+.9 !epemilikan dan %enyimpanan !ertas !erja

!ertas kerja menjadi milik kantor akuntan& bukan milik klien atau pribadi auditor.

7amun hak kepemilikan oleh kantor akuntan tersebut masih tunduk pada pembatasan#

pembatasan yang diatur dalam kode etik pro'esi auditor itu sendiri. %eraturan 5+& Code

o Proessional Conduct dari A;0%A menentukan bahwa seorang 0%A dilarang untuk mengungkapan setiap in'ormasi rahasia yang diperoleh selama pelaksanaan penugasan

pro'esional tanpa sei?in klien& kecuali untuk kondisi tertentu sebagaimana ditetapkan

dalam peraturan.

!ertas kerja yang tergolong sebagai 'ile permanen akan disimpan untuk waktu yang

tak terbatas. Sedangkan kertas kerja yang tergolong sebagai 'ile tahun berjalan akan

disimpan selama 'ile tersebut diperlukan oleh auditor untuk melayani klien atau

diperlukan untuk memenuhi persyaratan hukum sebagai retensi catatan. !etentuan

mengenai batasan waktu penyimpanan jarang yang melampaui waktu enam tahun.

A III

PENUTUP

'


39/41

KESI3PU5AN

Auditor mengembangkan strategi audit yang menggabungkan suatu kombinasi

antara bukti audit top+do'n dan bottom+up. Setiap kali auditor mengukur tingkat

persaingan suatu entitas& ia juga mempertimbangkan proses inti& si'at setiap

transaksi& dan bagaimana kemungkinan transaksi tersebut secara bersama#sama dapat

menghasilkan laba dan aruskas. Setiap kali auditor mengumpulkan bukti audit

bottom+up dengn cara memeriksa dokumen pendukung transaksi $"ouching% auditor

juga menga"eluasi substansi ekonomi dari transaksi tersebut. Auditor harus membuat empat pilihan penting yang berkaitan

dengan bukti audit 0%1 bukti apa yang akan diperoleh 0si#at1, 0&1

bilamana akan memperoleh bukti 0saat1, 0'1 berapa banyak bukti

yang akan diperoleh 0luas1, 0(1 siapa yang akan ditugaskan untuk

memperoleh bukti 0penetapan sta# audit1 -ujuan audit akan membantu auditor dalam merencakanan bukti audit yang

diperlukan. Dalam pelaksanaan audit& auditor melaksanakan prosedur audit untuk

memperoleh bukti berkenaan dengan setiap tujuan spesi'ik. Dari bukti#bukti yang

terkumpul& auditor akan sampai pada kesimpulan apakah asersi manajemen telah

menyajikan secara wajar& dalam semua hal yang material& sesuai dengan prinsip#

prinsip akuntansi yang berlaku secara umum (GAA%). Selanjutnya& kesimpulantentang asersi secara indi"idual akan digabungkan untuk sampai pada pendapat atas

kewajaran laporan keuangan secara menyeluruh. Proessional (udgement auditor

merupakan suatu pertimbangan pribadi atau cara pandang auditor dalam menanggapi

in'ormasi yang berhubungan dengan tanggung jawab dan risiko audit yang akan

dihadapi auditor& yang akan mempengaruhi pembuatan opini akhir auditor terhadap

laporan keuangan suatu entitas. Dalam suatu pengambilan Proessional (udgement

auditor harus menerapkan pengetahuan& pengalaman dan sikap skeptisme

pro'esionalnya. Seorang auditor yang memiliki independesi tinggi akan mampu

menghasilkan suatu pertimbangan tingkat materialitas yang objekti' dan handal.

Selain pro'essional judgement dan independensi& pengalaman kerja juga

mempengaruhi pertimbangan tingkat materialitas. Semakin lama seorang auditor

bertugas dan semakin banyak tugas#tugas pemeriksaan laporan keuangan yang

pernah dilakukan& maka pertimbangan auditor terhadap tingkat materialitas akan

semakin baik. Sehingga& apabila ketiga 'aktor tersebut telah dimiliki oleh seorang

auditor& maka pertimbangan auditor terhadap tingkat materialiatas suatu laporan

keuangan akan semakin baik.

'-


40/41

Sepuluh prosedur audit yaitu 0%1Prosedur analitis 0&1 ;nspeksi 0'1

on$rmasi 0(1 Permintaan keterangan 0)1 Penghitungan 0*1

Penelusuran 0+1 Pemeriksaan bukti pendukung (+) Pengamatan 0-1

Pelaksanaan ulang 0%31 8eknik audit berbantuan komputer .

Pemilihan prosedur yang akan digunakan untuk menyelesaikan

suatu tujuan audit tertentu terjadi dalam tahap perencanaan audit.


41/41

DAFTAR PUSTAKA

2oyton& :ohnson& !ell& 0odern Auditing -ransleted by %aul 1ajoe& Gina Gania& ;chan

Setito 2udi& :akarta %enerbit rlangga& ,55,.

S%A 7omor >6 tentang -eknik Audit 2erbantuan !omputer.

http:BBslideplayer.in#oBslideB&+&&*3*BC

https:BBnatawidnyana.wordpress.comB&33B%%B&-Bauditiiisesi+teknik

auditberbantuankomputertabkcaatsB
http://slideplayer.info/slide/2722606/https://natawidnyana.wordpress.com/2008/11/29/audit-iii-sesi-7-teknik-audit-berbantuan-komputer-tabkcaats/https://natawidnyana.wordpress.com/2008/11/29/audit-iii-sesi-7-teknik-audit-berbantuan-komputer-tabkcaats/https://natawidnyana.wordpress.com/2008/11/29/audit-iii-sesi-7-teknik-audit-berbantuan-komputer-tabkcaats/https://natawidnyana.wordpress.com/2008/11/29/audit-iii-sesi-7-teknik-audit-berbantuan-komputer-tabkcaats/http://slideplayer.info/slide/2722606/

Documents

BUKTI AUDIT, PROSEDUR AUDIT, DAN KERTAS KERJA AUDIT