Embed Size (px)
Citation preview
CAPITOLUL IIMPORTANŢA, ROLUL ŞI FUNCŢIILE BILANŢULUI
CONTABIL
În conformitate cu Directiva a IV-a a Consiliului Comunităţii Europene, forma generală a conturilor anuale cuprinde: bilanţul, contul de profit şi pierdere şi anexele. Toate aceste documente de sinteză contabilă trebuie să constituie un tot unitar şi să fie stabilite şi prezentate cu claritate, astfel încât să dea o imagine fidelă a patrimoniului, a situaţiei economico - financiare şi a rezultatului exerciţiului (trebuie menţionat că noţiunea de bilanţ contabil, în accepţiunea organismului de normalizare contabilă din ţara noastră, este mai largă, incluzînd bilanţul propriu-zis, contul de rezultate (sau contul de profit şi pierdere) şi anexele).
Termenul de „bilanţ” provine de la cuvântul italienesc „bilancio”, care are la origine cuvintele latineşti „bi” şi „lancy”, care înseamnă două talere (în sensul de cântar cu două talere). Încă de la prima definiţie dată, de „cântar al averii în corelaţie cu sursele sale de dobândire”, bilanţul a format obiectul preocupărilor permanente atât pentru cel care îl întocmeşte, cât şi pentru cel care îl foloseşte ca instrument de gestiune al patrimoniului.
În ţările româneşti, bilanţurile contabile au evoluat de la „codicele visteriei”, prin care, în Evul Mediu, se consemnau veniturile şi cheltuielile statului la scheme de bilanţ similare celor practicate în ţările germane.
Cu privire la soluţionarea teoretică şi practică a problemelor de contabilitate în România, o contribuţie importantă au avut-o revistele de contabilitate şi fostul Corp al contabililor autorizaţi şi experţi contabili, care a funcţionat între anii 1921 şi 1950.
Patrimoniul unei societăţi comerciale, care desfăşoară o activitate economico - socială, constituie „sursa” de reflectare în contabilitatea financiară. Cuantificarea patrimoniului, la nivel global şi structural, se realizează prin bilanţul contabil, asigurîndu-se, pe baza lui, cunoaşterea situaţiei financiare şi a rezultatului exerciţiului.
Bilanţul poate fi definit ca un document contabil de sinteză oficial, un instrument utilizat pentru finalizarea unui exerciţiu financiar cu ajutorul căruia sunt prezentate sistematizat, în expresie bănească, într-o structură, de regulă impusă de reglementările contabile, activele şi pasivele patrimoniale.
Rolul bilanţului contabil :Într-un sistem economic concurenţial, obiectivul fundamental al întreprinderii îl
constituie maximizarea valorii sale patrimoniale. Acest obiectiv implică desfăşurarea activităţii economice în condiţii de maximă rentabilitate şi, totodată, menţinerea echilibrului financiar. Desfăşurarea unei activităţi rentabile şi menţinerea echilibrului financiar sunt condiţionate de adoptarea unor decizii corespunzătoare situaţiei economice în care se află întreprinderea. Pentru aceasta este necesar să se ţină seama de activitatea trecută a întreprinderii şi de rezultatele obţinute, precum şi de obiectivele acesteia.
În ceea ce priveşte rezultatele obţinute de întreprindere la sfârşitul unui exerciţiu contabil, acestea sunt evidenţiate în bilanţul contabil şi în contul de profit şi pierdere.
Rolul bilanţului contabil este de a asigura o imagine fidelă şi completă a patrimoniului, a situaţiei financiare şi a rezultatelor unei întreprinderi.
5
Pe de altă parte, orice întreprindere, pantru a desfăşura o activitate profitabilă, trebuie să ţină seama de obiectivele propuse şi să tindă spre realizarea
acestora. Studiul efectuat asupra bilanţului contabil constituie aspectul esenţial al orientării
deciziei manageriale.Deci, importanţa bilanţului contabil constă în orientarea deciziei manageriale,
aceasta avînd la bază studierea şi analiza rezultatelor obţinute de întreprindere, evidenţiate în bilanţ. Funcţiile bilanţului:
oFuncţia de generalizare a datelor contabile – realizată prin gruparea informaţiilor contabile ordonat, conform unor criterii şi principii stabilite, obţinându-se un număr restrâns de indicatori prin care se poate caracteriza întreaga activitate şi performanţele unităţii;
oFuncţia de informare asupra activităţii economico-financiare , indicatori pe care îi conţine, constituind informaţii necesare activităţii manageriale, de control, finanţare, etc.
oFuncţia previzională – determinată de rolul pe care indicatorii din bilanţ îl au în activitatea de elaborare a unor programe viitoare la nivelul unităţii patrimoniale sau la nivel de economie naţională.
Informaţiile prezentate în bilanţul contabil trebuie să aibă următoarele caracteristici calitative:
- inteligibilitate;- relevanţă;- prag de semnificaţie;- credibilitate;- reprezentare fidelă;- prevalenţa economicului asupra juridicului;- neutralitate;- prudenţă;- integralitate;- comparabilitate;- limite ce privesc informaţia relevantă şi credibilă;- oportunitate;- raportul cost / beneficiu.Principiile fundamentale care stau la baza întocmirii şi prezentării bilanţului
contabil sunt:- principiul continuităţii activităţii: presupune că întreprinderea îşi continuă în
mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intra în imposibilitatea continuării activităţii sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă administratorii întreprinderii au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a raportării financiare respective şi motivele care au stat la baza deciziei comform căreia întreprinderea nu îşi mai poate continua activitatea.
6
- principiul permanenţei metodelor: presupune continuitatea aplicării aceloraşi reguli şi norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor patrimoniale şi a rezultatelor, asigurînd comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.
Este foarte importantă menţionarea în notele explicative a oricăror modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia: dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat; efectul modificării asupra rezultatelor activităţii societăţii.
- principiul prudenţei: se vor avea în vedere următoarele aspecte:- se vor lua în considerare numai profiturile recunoscute până la data încheierii
exerciţiului financiar;- se va ţine seama de toate obligaţiile previzibile şi de pierderile potenţiale care au
luat naştere în cursul exerciţiului financiar încheiat sau pe parcursul unui execiţiu anterior, chiar dacă asemenea obligaţii sau pierderi apar între data încheierii exerciţiului şi data întocmirii bilanţului;
- se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor, chiar dacă rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere.
- principiul independenţei exerciţiului: se vor lua în considerare toate veniturile şi cheltuielile corespunzătoare exerciţiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se ţine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăţilor.
- principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de pasiv: pentru a stabili valoarea totală corespunzătoare unei poziţii din bilanţ, se determină separat valoarea aferentă fiecărui element individual de activ sau de pasiv.
- principiul intangibilităţii: bilanţul de deschidere al unui exerciţiu trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere a exerciţiului precedent, cu excepţia corecţiilor impuse de aplicarea IAS 8.
- principiul necompensării: valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepţia compensărilor între active şi pasive admise de Standardele Internaţionale de Contabilitate.
- principiul prevalenţei economicului asupra juridicului: informaţiile prezentate în situaţiile financiare trebuie să reflecte realitatea economică a evenimentelor şi tranzacţiilor, nu numai forma lor juridică.
- principiul pragului de semnificaţie: orice element care are o valoare semnificativă trebuie prezentat distinct în cadrul situaţiilor financiare, iar elementele cu valori nesemnificative care au aceeaşi natură sau cu funcţii similare trebuie însumate, nefiind necesară prezentarea lor separată.
Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai în cazuri excepţionale. Asemenea abateri se vor prezenta în notele explicative. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri şi o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi profitului sau pierderii întreprinderii.
7
CAPITOLUL II
STRUCUTURA BILANŢULUI CONTABIL ŞI A ANEXELOR LA BILANŢ
2.1 Bilanţul propriu-zis
Bilanţul se defineşte ca fiind sinteza de contabilitate care prezintă, la un moment dat, exprimată în bani, situaţia economico-financiară a unui perimetru al mişcărilor de valori, punând în faţă activul cu pasivul, deci bilanţul descrie separat elementele de activ şi pasiv şi permite apariţia capitalurilor proprii. Bilanţul se prezintă ca un sistem agregat de indicatori, în evaluarea cărora sunt respectate anumite principii explicabile prin rolul stabilit acestui calcul de sinteză în procesul de cunoaştere. Între mărimile înscrise în bilanţ întâlnim atât raporturi de complementaritate, cât şi raporturi de ordinare. Primul tip de raporturi se creează între indicatorii situaţi pe aceeaşi treaptă a procesului de sintetizare, pe când cel de-al doilea se realizează între indicatorii situaţi pe trepte diferite de sintetizare. Procesul prin care se ajunge de la soldurile conturilor la sistemul de indicatori din bilanţ este divers. Unii dintre indicatori sunt obţinuţi fie prin prelucrarea soldurilor unor conturi sintetice sau conturi analitice, fie prin agregarea acestor solduri. Alţi indicatori se obţin prin agregarea unor indicatori deja determinaţi. Bilanţul ce se întocmeşte de către agenţii economici din România prezintă nivelul sistemului de indicatori în două momente, apreciate ca fiind reprezentative pentru cunoaşterea evoluţiei patrimoniului organismului cercetat, momentul de la începutul anului şi momentul de la finele exerciţiului.
Rolul bilanţului:oEste document oficial de gestiune al unităţilor patrimoniale cu obligaţia întocmirii
anuale, la fuziunea unităţii sau la încetarea activităţii ei, fiind precedat de inventarierea generală a patrimoniului şi a altor bunuri şi valori aflate în gestiunea unităţii;
oReaizează respectarea principiului dublei reprezentări: Activul – grupează elementele patrimoniale în raport de natură, destinţia şi
lichiditatea lor; Pasivul – elementele sunt grupate după natură, provenienţă şi exigibilitate;
oRealizează o imagine fidelă, clară şi completă a patrimoniului şi a rezultatelor, bazându-se pe realitatea faptica (este precedat de inventariere), iar pe sistemul de indicatori caracterizează întreaga activitate a unităţii;
oPrezintă o situaţie finală, la sfârşit de exerciţiu financiar, ce constituie bază de informaţii contabile pentru perioada următoare;
oStabileşte echilibrul dintre mijloacele economice şi sursele lor de finanţare (ecuaţia de echilibru a patrimoniului fiind Activ = Pasiv);
8
Indicatorii (posturile) pe care îi conţine bilnţul propriu-zis sunt:A – Active imobilizate;B – Active circulante;C – Celtuieli în avans;D – Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an;E – Active circulante nete, respectiv datorii curente nete;F – Total active – Datorii curente;G – Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an;H – Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli; I – Venituri în avans; J – Capital şi rezerve.
A – Active imobilizate Este un post de sinteză structurat pe urmatoarele componente:
Imobilizări necorporale; Imobilizări corporale; Imobilizări financiare.
Valoarea fiacărei categorii de imobilizări se determină prin diminuarea soldului conturilor respective cu soldul contului de provizioane şi amortizare.
B – Active circulante Postul este structurat astfel:
Stocuri – valoarea stocurilor este determinată afectând suma soldurilor conturilor specifice cu soldul conturilor de diferenţe de preţ, cu provizioanele existente, T.V.A. neexigibil şi cumulînd soldul contului 4051 ,, Furnizori-debitori “.
Creanţe – se determină valoarea creanţelor ce trebuiesc încasate într-o perioadă de sub un an, cumulând suma soldurilor conturilor respective cu creanţa pentru dobânda de încasat pentru disponibilităţile în cont (5187) şi se diminuează cu provizioanele pentru deprecierea creanţelor existente.
Investiţiile financiare pe termen scurt – include toate categoriile de titluri de valoare precum şi efectele de încasat (contul 5113), efectele remise pentru scontare, valoarea acestora se diminueză cu provizioanele aferente acestor categorii.
Casa şi conturi la bănci – valoarea postului se determină prin cumularea disponibilităţilor atât în lei cât şi în valută la cursul legal precum cu acreditivele, avansurile de trezorerie şi alte valori (contul 532).
C – Cheltuieli în avans Acest post preia numai soldul contului 471.
D – Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an Postul cumulează soldul conturilor de împrumuturi şi datorii assimilate (Grupa
16), de datorii comerciale, salariale, fiscale, sociale, faţă de asociaţi, alte categorii de datorii curente, etc., şi soldul contului de credite bancare pe termen scurt.
9
E – Active circulante nete, respective datorii curente nete
Post de calculaţie determinat prin însumarea activelor circulante totale cu cheltuielile în avans preluate din contul 471, din care se scad datoriile de încasat sub un an şi veniturile în avans din contul 472.
F – Total active – Datorii curente Valoarea postului se determină însumând activele imobilizate cu activele
circulante nete şi scăzând subvenţiile pentru investiţii din contul 131.
G – Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an Valoarea se determină însumând soldul conturilor de împrumuturi, datorii, crenţe
şi dobânda aferentă, inclusiv soldul final creditor al contului 473.
H – Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli Postul prezintă soldul contului 151.
I – Venituri în avans Postul prezintă distinct soldul contului 131 şi a contului 472.
J – Capital şi rezerve Postul include următoarele structuri:I. Capital;II. Prime legate de capital;III. Rezerve din reevaluare;IV. Rezerve;V. Rezultat reportat;VI. Rezultatul exerciţiului financiar.
Poziţiile III., V., VI. prezintă variante pentru sold final debitor sau sold final creditor.
Totalul capitalurilor proprii – este un post de calculaţie determinat prin însumarea capitalului social cu primele, rezervele, soldul final creditor al conturilor de rezultate, rezerve din reevaluare sau se scade soldul final debitor al acestor conturi şi profitul repartizat.
Precizări:Prezentarea bilnţului poate fi sub formă de tabel sau listă;În bilanţ se compară rezultatele exerciţiilor N-1 şi N (precedent şi curent);Pasivele bilanţiere sunt grupte după destinaţie;Rezultatele exerciţiului nu apar distinct, ci în structura capitalurilor proprii;Efectele de comerţ sunt fie creanţe (activ), fie datorii (pasiv);Posturile înscrise în bilanţ trebuie să corespundă cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situaţia reala de la inventar;Nu se pot compensa posturile de bilanţ;
10
Evaluarea în bilanţ a elementelor patrimoniale se efectuează la valoarea de intrare în patrimoniu, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
În acest scop valoarea contabilă (de intrare) se compară cu valoarea de inventar şi se procedează:
Pentru elementele de activ, diferenţa în plus nu se înregistrează; Diferenţa în minus poate reprezenta după caz:
Amortismente (deprecieri ireversibile); Provizioane (deprecieri reversibile).
În ambele cazuri elementele se reflectă la valoarea lor contabilă. Pentru elementele de pasiv, diferenţele în minus, între valoarea de inventar
şi valoarea de intrare, nu se înregistrează; Diferenţele în plus se înregistrează prin constituirea de provizioane.
Completarea bilanţului are loc pe baza datelor ultimei balanţe de verificare care cuprinde:
Simbolul şi denumirea conturilor în ordinea din planul de conturi; Rulajele debitoare şi creditoare; Totalul sumelor debitoare şi creditoare; Soldurile finale debitoare şi creditoare.
Prin balanţa se verifică egalităţile dublei înregistrări; Totalul înregistrărilor din Registrul-Jurnal şi totalul rulajelor debitoare din
Balanţă; Totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din Cartea Mare şi din
Balanţă.Prin corelarea evaluării bilanţiere cu datele Balanţei de Verificare se asigură formarea posturilor bilanţiere la valoarea reală, efectivă, crearea imaginii fidele. În acest sens posturile de imobilizări se formează prin insumarea soldurilor conturilor de imobilizări corespunzătoare, din care se deduc amortizările si provizioanele.
Soldul conturilor de – Soldul conturilor de = Valoarea contabilă netă imobilizări amortizări
Valoarea contabilă - Soldul conturilor de = Valoarea actuală netă provizioane
Similar se procedeză la stocuri, creanţe, titluri de plasament, , evident, lipsind conturile de amortizări. Datorită caracterului lor substractiv, conturile de amortizări şi provizioane, chiar dacă au funcţie de pasiv, apar in activul bilanţului alături de conturile la care se referă şi pe care le rectifică. Conturile de provizioane reglementate şi pentru riscuri şi cheltuieli, datorită caracterului lor de reserve, se înscriu, în mod normal, în pasivul bilanţului. Bilanţul contabil se poate întocmi în două variante: sistem de bază şi sistem simplificat. Modelul de bază este întocmit de întreprinderile mari, iar cel simplificat de întreprinderile mici şi mijlocii.
11
Bilanţul contabil nu explică, însă, provenienţa rezultatului economico - financiar şi cauzele care au generat sau generează performanţele activităţii unui agent economic. Apare, deci, necesitatea utilizării unui alt instrument de modelare contabilă care să explice aceste lucruri. Acest instrument este contul de profit şi pierdere sau contul de rezultate.
2.2 Contul de profit si pierdere (Contul de rezultate)
Contul de profit şi pierdere este o recapitulare a cheltuielilor şi veniturilor prin care se calculează rezultatul.
Contul de rezultate este întocmit pe baza conturilor de gestiune, organizate de aşa manieră încât să permită calculul soldurilor intermediare de gestiune şi a rezultatului.
Conturile de gestiune reflectă, pentru o perioadă determinată, mişcările de cheltuieli şi venituri.
Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatele exerciţiului (profit sau pierdere).
Ca formă, contul de profit şi pierdere se poate prezenta astfel:- sub formă de tablou bilateral sau formă de cont;- sub formă de listă (schemă verticală).În ambele cazuri, cheltuielile şi veniturile sunt clasificate în trei categorii: -
cheltuieli şi venituri de exploatare;- cheltuieli şi venituri financiare;- cheltuieli şi venituri extraordinare.Ele se referă la operaţiunile curente legate de activitatea industrială şi/sau
comercială, la operaţiunile financiare sau cele cu caracter extraordinar.Structura generală a contului profit şi pierdere sub forma tabloului bilateral este:
CHELTUIELI VENITURI
Cheltuieli de exploatareCheltuieli financiare
Cheltuieli extraordinareImpozit pe profit
Venituri din exploatareVenituri financiare
Venituri extraordinare-
Rezultatul exerciţiului Rezultatul exerciţiului
Prezentarea contului de profit şi pierdere sub formă de listă oferă avantajul de a delimita partea de rezultat aferentă activităţii curente (de exploatare şi financiară) de rezultatul aferent activităţii extraordinare, acesta din urmă fiind, în general, caracterizat printr-o variaţie semnificativă de la un an la altul şi de la o întreprindere la alta.
12
Delimitarea este necesară şi pentru faptul că rezultatul curent este un indicator important în aprecierea activităţii oricărei întreprinderi.
Contul de profit şi pierdere în formă de listă se prezintă astfel:Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
REZULTAT DIN EXPLOATARE (A)Venituri financiare
Cheltuieli financiare
REZULTAT FINANCIAR (B)REZULTAT CURENT (C=A+B)
Venituri extraordinareCheltuieli extraordinare
REZULTAT EXTRAORDINAR (D)Impozit pe profit (E)
REZULTATUL EXERCIŢIULUI (F=C+D-E)
Rezultatul exerciţiului se defalcă în rezultatul curent, rezultatul excepţional şi impozitul pe profit.
Informaţiile din acest formular sunt determinate pe baza rulajelor debitoare ale conturilor de cheltuieli şi cele creditoare ale conturilor de venituri, cumulat de la începutul anului.
Rezultatul exerciţiului se determină pe baza formulei:
Rezultat = Venituri – Cheltuieli
Baza de impozitare se calculează conform relaţiei: Rezultat = Rezultatul + Rezultatul contabil + Cheltuieli – Deduceri impozabil fiscal înainte de nedeductibile fiscale impozitare
Impozitul pe profit se calculează prin aplicarea cotelor legale de impozit pe profit, asupra rezultatului impozabil, conform relaţiei: Impozit pe profit = Rezultat contabil x Cota de impozitare (16 %).
Indicatorii din acest formular sunt:o Totalul veniturilor din exploatare – determinat prin însumarea veniturilor din
vânzarea producţiei, a mărfurilor, cu subvenţiile aferente cifrei de afaceri, veniturile din imobilizări şi alte venituri din exploatare.
o Totalul cheltuielilor din exploatare – determinat prin cumularea cheltuielilo cu materii, materiale, mărfuri, cu cele privind personalul, impozite şi taxe, amortizări şi provizioane pentru deprecierea imobilizărilor, despăgubiri, donaţii, etc.
13
o Rezultatul din exploatare – determinat prin compararea veniturilor din exploatare cu cheltuielile de exploatare, concretizt în profit sau pierdere, evidenţiate distinct.
o Totalul veniturilor financiare – constituit din veniturile din interese de participaţie, alte investiţii financiare, dobânzi, alte venituri financiare.
o Totalul cheltuielilor financiare – constituit din cheltuieli privind dobânzile, alte cheltuieli financiare, ajustarea valorii imobilizărilor financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante.
o Rezultatul financiar – determinat prin compararea veniturilor financiare cu cheltuielile financiare, concretizate in profit, evidenţiate distinct.
o Rezultatul curent – calculat prin relaţia: Venituri din + Venituri – Cheltuieli din - Cheltuieli
exploatare financiare exploatare financiare Rezultat din exploatare + Rezultat financiar.
oRezultat extraordinar – determinat prin compararea veniturilor extraordinare (Rulajul creditor al contului 771) cu cheltuielile extraordinare (Rulajul debitor al contului 671).
oVenituri totale – cumulează cele trei categorii de venituri.oCheltuieli totale – cumulează cele trei categorii de cheltuieli.oRezultatul brut – stabilit prin compararea veniturilor totale cu cheltuielile totale,
concretizat în profit sau pierdere.o Impozitul pe profit – preluat din rulajul debitor al contului 691.oRezultatul net al exerciţiului financiar care poate fi profit sau pierdere.
Profit net = Profit brut – Impozit pe profit + Alte cheltuieli cu impozite
Pierderea totală = Pierdere + Impozitul pe profit + Alte cheltuieli cu impozite
Pierderea totală = Impozitul pe profit + Alte cheltuieli cu impozit – Profit
În România, contul de profit şi pierdere, ca piesă componentă a documentelor contabile de sinteză, se întocmeşte în mod obligatoriu de către toate unităţile patrimoniale, indiferent de proprietar. Forma de prezentare este lista, informaţia fiind prezentată atât la nivelul exerciţiului financiar încheiat, cât şi la nivelul exerciţiului financiar precedent.
2.3 Situaţia modificării capitalului propriu
Orice societate, de la creare, trebuie să răspundă unor întrebări:o De unde provin banii ? o La ce au servit aceştia ?o Afectarea resurselor a fost cea mai buna ?
Răspunsul este dat prin analiza activului şi pasivului, pe ansamblu şi pe structuri. Oprindu-ne doar asupra pasivului, se desprind două structuri de bază:
14
1. Capitaluri permanente: Capitaluri proprii; Datorii pe termen lung şi mediu.
2. Pasivul circulant: Comercial; Financiar; Datorii diverse.
Capitalurile permanente cuprind doar acele surse de finanţare care au un caracter stabil, adică se caracterizează prin durabilitate.
Capitalurile permanente finanţează activele imobilizate cât şi o parte din activele circulante care nu sunt finanţate de pasivele circulante.
Această structura o reprezintă fondul de rulment.ACTIV PASIV
ActiveImobilizate
Capitaluri permanente
Fond de rulment
Active circulante Pasiv circulant
Capitaluri permanente = Active imobilizate + Fond de rulmentFond de rulment = Active imobilizate – Capitaluri permanenteFond de rulment = Active circulante – Pasive circulante
Capitalul unei societăţi este format prin aportul asociaţilor sau acţionarilor, din fracţiuni sub forma acţiunilor sau părţilor sociale, care le conferă drepturi de proprietate şi implicit toate avantajele care decurg din acestea (dividende).
Părţile sociale nu sunt negociabile şi nici transmisibile, pe cand acţiunile pot face obiectul tranzacţiilor.
Acţiunile şi părţile sociale au o valoare nominală obţinută prin divizarea capitalului la numărul de acţiuni sau părţi sociale.
Deoarece acţiunile sunt negociabile, ele au o valoare bursieră stabilită pe piaţa bursieră ca raport între cerere şi ofertă, deci acţiunile sunt cotate la bursă.
Cresterea capitalurilor poate fie efectuată din motive de consolidare a situaţiei financiare şi de dezvoltare a unităţii prin realizarea de noi investiţii care necesită un plus de resurse.
Majorarea capitalului se poate realiza:a) din aport;b) din resurse proprii.
a) Aportul la majorarea capitalului poate fi realizat: În numerar;
15
În natură.Creşterile capitalului prin aport în numerar presupune lansarea de noi acţiunie la
un preţ de emisiune, care de regulă se situează între valoarea nominală şi valoarea contabilă. Motivaţia situării preţului de emisiune între cele doua valori este legată de satisfacerea interesului cumparatorilor şi de protejarea unitîţii.
Vechii acţionari vor fi protejaţi prin atribuirea de drepturi de subscriere (DS) ataşate titlurilor şi care sunt negociabile la bursă.
Noile actiune emise pot fi procurate de vechii acţionari în virtutea drepturilor lor, dar şi de noii acţionari care trebuie să cumpere şi DS-uri.
Conturile utilizate sunt cele folosite şi la constituirea societăţii.Creşterea capitalului prin aport în natură se face prin atragerea unor bunuri,
active, ceea ce determină o creştere fizică de potenţial.Aportul în natură se remunerează prin emisiunea de noi acţiuni.
b) Creşterea capitalului din resurse proprii are ca efect întărirea poziţiei societăţii faţă de acţionari şi nu numai. Se poate realiza prin:
Încorporarea rezervelor, primelor sau a unei părţi din profit;Conversia unui angajament financiar în capital.
Creşterea capitalului se face prin încorporarea de rezerve, prime, profit si determina, din punct de vedere contabil, mişcări doar în structura capitalurilor proprii şi presupune lansarea de noi acţiuni cu titlu gratuit sau menţinerea numărului existent şi modificarea valorii nominale.
Şi aici se ridică problema protejării vechilor acţionari prin ataşarea de drepturi de atribuire (DA) la acţiuni.
Apare o pierdere de valoare datorită majorării numărului de acţiuni cu cele emise cu titlu gratuit.
Conturile uitilizate pot fi: 1012 „ Capital subscris vărsat “; 106 „ Rezerve “; 104 „ Prime legate de capital “; 107 „ Rezultatul reportat “; 121 „ Profit şi pierdere “.
Creşterea capitalului prin conversia unui angajament financiar este legată de participarea salariaţilor la capital, prin conversia datoriei faţă de aceştia, decurgând dintr-o parte a profitului datorat. Efectele acestui tip de majorare a capitalului sunt:
Protejarea trezoreriei prin neplata datoriilor; Atragerea personalului în categoria acţionarilor; Emisiunea de acţiuni noi.
Conturi utilizate: 424 „ Participarea salariaţilor la profit “; 1012 „ Capital subscris vărsat “; 1041 „ Prime de emisiune “.
16
Reducerile de capital se pot efectua în mai multe situaţii: Când rezultatul activităţii este nefavorabil şi ultima soluţie este de
afectare a mărimii capitalului; Prin rambursarea unei părţi de capital, în czul retragerii unor
acţionari sau a necorelării mărimii capitalului cu nivelul de activitate, care este prea mic; În toate cazurile se pot aplica două soluţii:
o Fie reducerea valorii nominle a acţiunilor şi menţinerea numărului acestora;
o Fie reducerea numărului de acţiuni şi menţinerea valorii nominale iniţiale.
17
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ: S.C. NEDO S.R.L
S.C. Nedo S.R.L., având ca obiect de activitate producţia de jaluzele orizontale pe baza unui brevet de invenţie propriu, efectuează în cursul lunilor noiembrie şi decembrie 2010, următoarele operaţii :
a) În cursul lunii noiembrie firma desfăşoară următoarele operaţii economice : 1. În data de 02.11.2010 se dau în consum materii prime în valoare de 100.000 lei.
Documente : Bon de consum nr.1256/02.11.2010.2. În data de 05.11.2010 se achită un furnizor în sumă de 20.000 lei dintr-un credit
bancar pe termen scurt. Documente: Ordin de plată nr. 324/05.11.2010, Extras de cont nr. 459/05.11.2010, Contract de credit nr.114/29.10.2010.
3. În data de 08.11.2010 se cumpără materii prime de la furnizori, în valoare de 40.000 lei, T.V.A. 24 %. Documente: Factură nr. 1544/08.11.2010.
4. În data de 09.11.2010 se achită prin bancă un credit pe termen scurt în valoare de 30.000 lei şi un furnizor în valoare de 20.000 lei. Documente: Ordin de plată nr. 4557/09.11.2010, Extras de cont nr. 4558/09.11.2010.
5. În data de 14.11.2010 se ridică de la bancă 1.000 lei şi se depunde în caserie, pentru efectuarea unor plăţi prin caserie. Document: CEC de numerar nr. 263/14.11.2010.
6. În data de 17.11.2010 se acorda un avans din caserie, unui salariat, în valoare de 1.500 lei. Document: Ordin de deplasare nr.78/17.11.2010, Dispoziţie de plată nr. 26/17.11.2010, Chitanţă nr. 161/17.11.2010.
7. În data de 18.11.2010 se încasează prin bancă suma de 20.000 lei de la clienţi. Documente: Ordin de plată nr. 1992/18.11.2010, Extras de cont nr. 1984/18.11.2010.
8. În data de 21.11.2010 se ridică de la bancă suma de 60.000 lei şi se depune în caserie pentru plata avansului chenzinal. Documente: CEC de numerar nr. 296/21.11.2010.
9. În data de 22.11.2010 se achită avansul chenzinal în valoare de 60.000 lei. Document: Listă de plată nr. 16/22.11.2010, Chitanţă nr. 267/22.11.2010.
10. În data de 23.11.2010 se achiziţionează obiecte de inventar de la furnizor, în valoare de 25.000. Document: Factură nr. 2509/23.11.2010.
11. În data de 25.11.2010 se vând produse finite la preţ de vânzare de 150.000 lei, T.V.A. 24 %. Document: Factură nr. 3107/25.11.2010.
12. În data de 29.11.2010 se regularizează T.V.A.. Document: Decont T.V.A. nr. 1202/29.11.2010.
13. În data de 29.11.2010 se inchid conturile de cheltuieli şi venituri. Document: Situaţie de calcul, Nota contabilă nr. 2108/29.11.2010, Notă de contabilitate nr. 1245/30.11.2010.
14. În data de 30.11.2010 se calculează şi se înregistrează obligaţia de plată pentru impozitul pe profit datorat. (profitul fiscal este egal cu profitul contabil). Document:
18
Situaţie de calcul, Notă contabilă nr. 2712/30.11.2010, Ordin de plată nr. 2314/30.11.2010, Extras de cont nr. 2315/30.11.2010, Notă contabilă nr. 5137/30.11.2010.
b) În cursul lunii decembrie firma desfăşoară următoarele operaţii economice: 1. În data de 03.12.2010 se aprovizionează cu mărfuri de la furnizori, în valoare
de 330.000 lei, T.V.A. 24% (cost de achiziţie 1100 buc. x 300 lei). Încasarea se va face ulterior. Document: Aviz de însoţire a mărfii nr. 924/03.12.2010, Nota de recepţie şi constatare de diferenţe nr. 4398/03.12.2010.
2. În data de 06.12.2010 se aprovizionează cu mărfuri de la furnizori, fară factura, în valoare de 85.000 lei, T.V.A. 24%. Ulterior se întocmeşte factura la aceeaşi valoare. Document: Aviz de însoţire a mărfii nr. 3698/06.12.2010, Notă de recepţie şi constatare de diferenţe nr. 8931/06.12.2010, Factură nr. 3659/06.12.2010.
3. În data de 08.12.2010 se primeşte prin donaţie marfă evaluată la 150.000 lei. Document: Contract de donaţie nr. 1/08.12.2010.
4. În data de 11.12.2010 se face o donaţie de mărfuri în scop umanitar, în valoare de 25.000 lei. Document: Contract de donaţie nr. 2/11.12.2010.
5. În data de 15.12.2010 se vând mărfuri în valoare de 540.000 lei, T.V.A. 24%. Document: Factură nr 7845/15.12.2010.
6. În data de 18.12.2010 se încasează prin bancă crenţele în valoare de 669.600 lei. Document: Extras de cont nr. 658/18.12.2010.
7. În data de 20.12.2010 se plătesc prin bancă furnizorii de mărfuri, în valoare de 514.600 lei. Document: Ordin de plată nr. 1457/20.12.2010.
8. În data de 21.12.2010 se descarcă gestiunea de mărfuri vândute. Document: Notă contabilă nr. 1/21.12.2010.
9. În data de 23.12.2010 se facturează în avans chiria pe primul trimestru, în valoare de 1.200 lei, T.V.A. 24%. Se încasează şi se înregistrează veniturile încasate în avans, devenite curente pentru o lună. Document: Factură nr. 1546/23.12.2010, Extras de cont nr. 7845/23.12.2010, Jurnal privind operaţiuni diverse.
10. În data de 28.12.2010 se regularizează T.V.A.. Document: Decont T.V.A. nr. 1/28.12.2010.
11. În data de 28.12.2010 se închid conturile de cheltuieli şi venituri. Document: Notă de contabilitate nr.2/28.12.2010, Notă de contabilitate nr. 3/28.12.2010 12. În data de 28.12.2010 se calculează şi se înregistrează obligaţia de plată pentru impozitul pe profit datorat. (profitul fiscal este egal cu profitul contabil). Document: Situaţie de calcul, Notă contabilă nr. 4/28.12.2010, Ordin de plată nr. 357/28.12.2010, Extras de cont nr. 358/28.12.2010, Notă contabilă nr. 5/28.12.2010.
19
S.C. NEDO S.R.L.BILANŢ CONTABIL
Întocmit la data de 01 noiembrie 2010
ACTIV Suma PASIV Suma
I. Active imobilizate1. Imobilizări corporale- Construcţii 2. Imobilizări necorporale3. Imobilizări financiareII. Active circulante1. Stocuri- Materii prime- Produse finite 2. Creanţe- Clienţi3. Disponibilităţi băneşti- Conturi la bănci în lei - Casa în lei
800.000
800.000
450.000279.000250.00029.00020.00020.000
151.000150.000
1.000
I. Datorii1. Credite bancare pe termen scurt2. Furnizori II. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieliIII. Venituri în avansIV. Capital şi rezerve1. Capital subscris vărsat
300.000110.000
190.000
950.000950.000
TOTAL ACTIV 1.250.000 TOTAL PASIV 1.250.000
Întocmit, Moroşanu Diana Verificat, Ichim Nicoleta
ANALIZĂ CONTABILĂ
1. Se dau în cosum materii prime: 301: A, -, C 601 = 301 100.000601: A, +, D
2. Se efectuează plata furnizorului din creditul bancar: 401: P, -, D 401 = 5191 20.0005191: P, +, C
3. Se achiziţionează materii prime: 301: A, +, D % = 401 49.600 401: P, +, C 301 40.0004426: A, +, D 4426 9.600
20
4. Se efectuează plata creditului şi a unui furnizor, prin bancă: 401: P, -, D % = 5121 50.0005121: A, +, C 401 20.0005191: P, -, D 5191 30.000
5. Se ridică numerar de la bancă: 5121: A, -, C 581 = 5121 1.000 581: A, +, D
Se depune numerarul în caserie:5311: A, +, D 5311 = 581 1.000 581: A, -, C
6. Se înregistrează un avans spre decontare:5311: A, +, D 542 = 5311 1.500 581: A, -, C
7. Se înregistrează încasarea creanţei:4111: A, -, C 5121 = 4111 20.0005121: A, +, D
8. Se ridică numerar de la bancă:5121: A, -, C 581 = 5121 60.000 581: A, +, D
Se depune numerarul în caserie: 5311: A, +, D 5311 = 581 60.000 581: A, -, C
9. Se efectuează plata avansului chenzinal: 425: A, +, D 425 = 5311 60.0005311: A, -, C
10. Se achiziţionează obiecte de inventar: 303: A, +, D % = 401 31.000 401: P, +, C 303 25.0004426: A, +, D 4426 6.000
11. Se vând produse finite: 4111: A, +, D 4111 = % 186.0004427: P, +, C 4427 36.000 701: P, +, C 701 150.000
12. Se regularizează T.V.A. :4426 < 4427 => 4423 4423: P, +, C 4427 = % 36.0004426: A, -, C 4423 20.4004427: P, -, D 4426 15.600
13. Se închid conturile de cheltuieli: 121: A, +, D 121 = 601 100.000601: A, -, C
Se închid conturile de venituri:121: P, +, C 121 = 701 150.000
21
701: P, -, D14. Profit = Venituri – Cheltuieli Profit = 150.000 – 100.000 Profit = 50.000 lei. Impozit/profit = 16% x Profit Impozit/profit = 16% x 50.000 Impozit/profit = 8.000 lei. Se înregistrează impozitul/profit:
4411: P, +, C 691 = 4411 8.000 691: A, +, D
Se înregistrează plata impozitului/profit:4411: P, -, D 4411 = 5121 8.0005121: A, -, C
Se închid conturile de cheltuieli:121: A, +, D 121 = 691 8.000691: A, -, C
22
REGISTRU-JURNALÎntocmit la data de 30 Noiembrie 2010
-lei-Nr.Crt.
Data Documentul Explicaţii SimbolCont
Debitor
Simbol Cont
Creditor
SumeDebitoare
SumeCreditoare
1. 02.11 BC 1256/02.11
Darea în cosum de materii prime
601 301 100.000 100.000
2. 05.11 OP 324/05.11EC 459/05.11Contr. Credit 114/05.11
Plata unui furnizor din creditul bancar
401 5191 20.000 20.000
3. 08.11 FF 1544/08.11
Achiziţie de materii prime 301
4426
40140.0009.600
49.600
4. 09.11 OP 4557/09.11EC 4558/09.11
Plata creditului bancar şi a unui furnizor, prin bancă
4015191
512120.00030.000
50.000
5. 14.11 CEC de numerar 263/14.11
Ridicarea numerarului din bancă
581 5121 1.000 1.000
14.11 CEC de numerar 263/14.11
Depunerea numerarului în caserie
5311 581 1.000 1.000
6. 17.11 Ordin de Deplasare 178/17.11Dispoziţie de plată 26/17.11Chitanţă 161/17.11
Înregistrarea plăţii avansului spre decontare
542 5311 1.500 1.500
7. 18.11 OP 1992/18.11EC 1984/18.11
Încasarea creanţelor de la clienţi
5121 4111 20.000 20.000
8. 21.11 CEC de numerar 296/21.11
Ridicarea numerarului de la bancă
581 5121 60.000 60.000
CEC de Depunerea numerarului
5311 581 60.000 60.000
23
numerar 296/21.11
în caserie
9. 22.11 Listă de plată 16/22.11Chitanţă 267/22.11
Plată avans chenzinal
425 5311 60.000 60.000
10. 23.11 FC 2509/23.11
Achiziţie obiecte de inventar
3034426
40125.0006.000
31.000
11. 25.11 FC 3107/23.11
Vânzare de produse finite
4111701
4427
186.000150.00036.000
12. 29.11 Decont T.V.A. 1202/29.11
Regularizare T.V.A.
442744234426
36.000 20.40015.600
13. 30.11 NC 2108/30.11
Închiderea conturilor de cheltuieli
121 601 100.000 100.000
NC 1245/30.11
Închiderea conturilor de venituri
701 121 150.000 150.000
14. 30.11 NC 2712/30.11
Înregistrarea impozitului pe profit
691 4411 8.000 8.000
OP 2134/30.11EC 2135/30.11
Plata impozitului pe profit
4411 5121 8.000 8.000
NC 5137/30.11
Închiderea conturilor de cheltuieli
121 691 8.000 8.000
TOTAL 950.100 950.100
Întocmit, Moroşanu Diana Verificat, Ichim Nicoleta
24
CARTEA MARE SINTETICĂ-30 Noiembrie 2010-
D 1012 C D 121 C
RD –
TSD –
S.I. 950.000
RC –
TSC 950.000
SFC 950.000
100.000
8.000
RD 108.000
TSD 108.000
150.000
RC 150.000
TSC 150.000
SFC 42.000
D 212 C D 301 C
S.I. 800.000
RD –
TSD 800.000
SFD 800.000
RC –
TSC –
S.I. 250.000
RD 40.000
TSD 290.000
SFD 190.000
RC 100.000
TSC 100.000
D 303 C D 345 C
25.000
RD 25.000
TSD 25.000
SFD 25.000
RC –
TSC –
S.I. 29.000
RD –
TSD 29.000
SFD 29.000
RC –
TSC –
D 401 C D 4111 C
20.000
20.000
RD 40.000
TSD 40.000
S.I. 190.000
49.600
31.000
RC 80.600
TSC 270.600
SFC 230.600
S.I. 20.000
186.000
RD 186.000
TSD 206.000
SFD 186.000
20.000
RC 20.000
TSC 20.000
D 425 C D 4411 C
25
60.000
RD 60.000
TSD 60.000
SFD 60.000
RC –
TSC –
8.000
RD 8.000
TSD 8.000
8.000
RC 8.000
TSC 8.000
D 4423 C D 4426 C
RD –
TSD –
20.400
RC 20.400
TSC 20.400
SFC 20.400
15.600
RD 15.600
TSD 15.600
15.600
RC 15.600
TSC 15.600
D 4427 C D 5121 C
36.000
RD 36.000
TSD 36.000
36.000
RC 36.000
TSC 36.000
S.I. 150.000
RD 20.000
TSD 170.000
SFD 51.000
50.000
1.000
8.000
60.000
RC 119.000
TSC 119.000
D 5191 C D 5311 C
30.000
RD 30.000
TSD 30.000
S.I. 110.000
20.000
RC 20.000
TSC 130.000
SFC 100.000
S.I. 1.000
1.000
60.000
RD 61.000
TSD 62.000
SFD 500
1.500
60.000
RC 61.500
TSC 61.500
D 581 C D 542 C
26
1.000
60.000
RD 61.000
TSD 61.000
1.000
60.000
RC 61.000
TSC 61.000
1.500
RD 1.500
TSD 1.500
SFD 1.500
RC –
TSC –
D 601 C D 691 C
100.000
RD 100.000
TSD 100.000
100.000
RC 100.000
TSC 100.000
8.000
RC 8.000
TSC 8.000
8.000
RD 8.000
TSD 8.000
D 701 C
150.000
RD 150.000
TSD 150.000
150.000
RC 150.000
TSC 150.000
27
BALANŢA DE VERIFICARE CU 3 SERII DE EGALITĂŢIÎntocmită la data de 30 Noiembrie 2010
-lei-Nr.Crt.
Simbol cont
Denumireaconturilor
Sold iniţial
debitor
Sold iniţial
creditor
Rulaj debitor
Rulaj creditor
Sold final
debitor
Soldfinal
creditor
1. 1012 Capital subscris vărsat
- 950.000 - - - 950.000
2. 121 Profit şi pierdere - - 108.000 150.000 - 42.000
3. 212 Construcţii 800.000 - - - 800.000 -
4. 301 Materii prime 250.000 - 40.000 100.000 190.000 -
5. 303 Materiale de natura obiectelor de inventar
- - 25.000 - 25.000 -
6. 345 Produse finite 29.000 - - - 29.000 -
7. 401 Furnizori - 190.000 40.000 80.600 - 230.600
8. 4111 Clienţi 20.000 - 186.000 20.000 186.000 -
9. 425 Avansuri acordate personalului
- - 60.000 - 60.000 -
10. 4411 Impozitul pe profit - - 8.000 8.000 - -
11. 4423 T.V.A. de plată - - - 20.400 - 20.400
12. 4426 T.V.A. deductibilă - - 15.600 15.600 - -
13. 4427 T.V.A. colectată - - 36.000 36.000 - -
14. 5121 Conturi la bănci în lei
150.000 - 20.000 119.000 51.000 -
15. 5191 Credite bancare pe termen scurt
- 110.000 30.000 20.000 - 100.000
16. 5311 Casa în lei 1.000 - 61.000 61.500 500 -
17. 581 Viramente interne - - 61.000 61.000 - -
18. 542 Avansuri de trezorerie
- - 1.500 - 1.500 -
19. 601 Cheltuieli cu materiile prime
- - 100.000 100.000 - -
20. 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
- - 8.000 8.000 - -
21. 701 Venituri din vânzarea produselor finite
- - 150.000 150.000 - -
TOTAL 1.250.000 1.250.000 950.100 950.100 1.343.000 1.343.000
Întocmit, Moroşanu Diana Verificat, Ichim Nicoleta CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
28
Întocmit la data de 30 Noiembrie 2010model simplificat
- mii lei - INDICATORI 2009 2010
a) Venituri din exploatareb) Cheltuieli din exploatare
150.000108.000
1. Rezultatul din exploatare Profit (a – b) Pierdere (b – a)
42.000
c) Venituri financiared) Cheltuieli financiare
--
--
2. Rezultatul financiar Profit (c – d) Pierdere (d – c)
--
--
3. Rezultatul curent ( 1 2) Profit (a + c – b – d) Pierdere (b + d – a – c)
42.000
e) Venituri extraordinaref) Cheltuieli extraordinare
--
4. Rezultat extraordinar Profit (e – f) Pierdere (f – e)
-
g) Venituri totale (a + c + e)h) Cheltuieli totale (b + d + f)
150.000108.000
5. Rezultatul brut ( 1 2 4) sau ( 3 4) Profit (g – h) Pierdere (h – g)
42.000
i) Impozit pe profit 8.000
6. Rezultatul net al exerciţiului financiar (5 – 1) Profit (profit brut – impozit pe profit) Pierdere
34.000
Structura contului de rezultate după natura cheltuielilor şi veniturilor
S.C. NEDO S.R.L. BILANŢ CONTABIL
29
Întocmit la data de 2 Decembrie 2010
ACTIV Suma PASIV Suma
I. Active imobilizate1. Imobilizări corporale- Construcţii 2. Imobilizări necorporale3. Imobilizări financiareII. Active circulante1. Stocuri- Materii prime-Materiale de natura obiectelor de inventar - Produse finite 2. Creanţe- Clienţi3. Disponibilităţi băneşti- Conturi la bănci în lei - Casa în lei 4.Avansuri acordate personalului 5.Avansuri de trezorerie
800.000800.000800.000
450.000543.000190.00025.000
29.000186.000186.00051.50051.000
500
60.000
1.500
I. Datorii1. Credite bancare pe termen scurt2. Furnizori 3. T.V.A.neexigibilă II. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieliIII. Venituri în avansIV. Capital şi rezerve1. Capital subscris vărsat2. Profit şi pierdere
351.000100.000
230.60020.400
992.000950.00042.000
TOTAL ACTIV 1.343.000 TOTAL PASIV 1.343.000
Întocmit, Moroşanu Diana Verificat, Ichim Nicoleta
ANALIZĂ CONTABILĂ
1. Se aprovizionează cu mărfuri: 371: A, +, D % = 401 409.200401: P, +, C 371 330.0004426: A, +, D 4426 79.200
2. Se aprovizionează cu mărfuri, fără factură. Factura se întocmeşte ulterior: Recepţia mărfurilor fără factură:
30
371: A, +, D % = 408 105.400408: P, +, C 371 85.0004428: A. +, D 4428 20.400
Sosirea facturii: 408: P, -, D 408 = 401 105.400401: P, +, C
4426: A, +, D 4428 = 4426 20.4004428: A, -, C
3. Se primesc prin donaţie mărfuri:371: A, +, D 371 = 7582 150.0007582: P, +, C
4. Se face o donţie în scop umaitar: Se înregistrează donaţia:
371: A, -, C 6582 = 371 25.0006582: A, +, D
Se înregistrează T.V.A. –ul aferent donaţiei: 4427: P, +, C 635 = 4427 6.000635: A, +, D
5. Se înregistrează vânzarea de mărfuri:4111: A, +, D 4111 = % 669.6004427: P, +, C 707 540.000707: P, +, C 4427 129.600
6. Se încasează prin bancă crenţele: 4111: A, -, C 5121 = 4111 669.6005121: A, +, D
7. Se înregistrează plata prin bancă a furnizorilor:401: P, -, D 401 = 5121 514.6005121: A, -, C
8. Se descarcă gestiunea de mărfuri:371: A, -, C 607 = 371 540.000607: A, +, D
9. Se facturează chiria în avans, se înregistrează şi se încasează: Facturrea în avans a chiriei:
4111: A, +, D 4111 = % 1.488472: P, +, C 472 1.2004427: P, +, C 4427 288
Încasarea creanţei: 4111: A, -, C 5121 = 4111 1.4885121: A +, D
Transferul veniturilor în avans eşalonat:472: P, -, D 472 = 706 400706: P, +, C
10. Se înregistrează regularizarea de T.V.A. :4426 < 4427 => 4423 4423: P, +, C 4427 = % 135.888
31
4426: A, -, C 4423 36.2884427: P, -, D 4426 99.600
11. Se închid conturile de cheltuieli:121: A, +, D 121 = % 571.000607: A, -, C 607 540.000635: A, -, C 635 6.0006582: A, -, C 6582 25.000
Se închid conturile de venituri:
121: P, +, C % = 121 690.400706: P, -, D 706 400707: P, -, D 707 540.0007582: P, -, D 7582 150.000
12. Profit = Venituri – Cheltuieli Profit = 690.400 – 571.000 Profit = 119.400 lei. Impozit/profit = 16% x Profit Impozit/profit = 16% x 119.400 Impozit/profit = 28.656 lei. Se înregistrează impozitul/profit:
4411: P, +, C 691 = 4411 28.656691: A, +, D
Se înregistrează plata impozitului pe profit: 4411: P, -, D 4411 = 5121 28.6565121: A, -, C
Se inchide contul de cheltuieli:121: A, +, D 121 = 691 28.656691: A, -, C
REGISTRU-JURNAL
32
Întocmit la data de 30 Decembrie 2010 -lei-
Nr.Crt.
Data Documentul Explicaţii SimbolCont
Debitor
Simbol Cont
Creditor
SumeDebitoare
SumeCreditoare
1. 03.12. Aviz însoţ. mf. 924/03.12NRCD 4398/03.12
Achiziţie de mărfuri 371
4426
401330.00079.200
409.200
2. 06.12 Aviz însoţ. mf. 3698/06.12NRCD 8931/06.12
Recepţie de mărfuri fără factură
3714428
40885.00020.400
105.400
FC 3659/06.12
Sosirea facturii
408 401 105.400 105.400
FC 3659/06.12
Sosirea facturii
4426 4428 20.400 20.400
3. 08.12 Contr. Donaţie 1/08.12
Primire marfă prin donaţie
371 7582 150.000 150.000
4. 11.12 Contr. Donaţie 2/11.12
Înregistrarea unei donaţii în scop umanitar
6582 371 25.000 25.000
Contr. Donaţie 2/11.12
Înregistrare T.V.A. aferent donaţiei
635 4427 6.000 6.000
5 15.12 FC 7845/15.12
Vânzare de mărfuri
4111707
4427
669.600540.000129.600
6. 18.12 EC 658/18.12
Încasarea prin bancă a creanţelor
5121 4111 669.600 669.600
7. 20.12 OP 1457/20.12
Plata prin bancă a furnizorilor
401 5121 514.600 514.600
8. 21.12 NC 1/21.12 Descărcarea gestiunii de mărfurile vândute
607 371 540.000 540.000
9. 23.12 FC 1546/23.12
Facturarea în avans a chiriei
4111472
4427
1.4881.200
288EC 7845/23.12
Încasarea creanţei
5121 4111 1.488 1.488
Jurnal Transferul 472 706 400 400
33
operaţiuni diverse
veniturilor în avans, eşalonat
10. 28.12 Decont T.V.A 1/28.12
Regularizare T.V.A.
442744234426
135.88836.28899.600
11. 28.12 NC 2/28.12 Închiderea conturilor de cheltuieli
121607635
6582
571.000540.000
6.00025.000
NC 3/28.12 Închiderea conturilor de venituri
706707
7582
121400
540.000150.000
690.400
12. 28.12 NC 4/28.12 Înregistrarea impozitului pe profit
691 4411 28.656 28.656
OP 357/28.12EC 358/28.12
Plata impozitului pe profit
4411 5121 28.656 28.656
NC 5/28.12 Închiderea conturilor de cheltuieli
121 691 28.656 28.656
TOTAL 4.701.832 4.701.832
Întocmit, Moroşanu Diana Verificat, Ichim Nicoleta
34
CARTEA MARE SINTETICĂ- 30 Decembrie 2010 -
D 1012 C D 121 C
RD –
TSD –
S.I. 950.000
RC –
TSC 950.000
SFC 950.000
571.000
28.656
RD 599.656
TSD 599.656
S.I. 42.000
690.400
RC 690.400
TSC 732.400
SFC 132.744
D 212 C D 301 C
S.I. 800.000
RD –
TSD 800.000
SFD 800.000
RC –
TSC –
S.I. 190.000
RD –
TSD 190.000
SFD 190.000
RC –
TSC –
D 303 C D 345 C
S.I. 25.000
RD –
TSD 25.000
SFD 25.000
RC –
TSC –
S.I. 29.000
RD –
TSD 29.000
SFD 29.000
RC –
TSC –
D 371 C D 401 C
330.000
85.000
150.000
RD 565.000
TSD 565.000
25.000
540.000
RC 565.000
TSC 565.000
514.600
RD 514.600
TSD 414.600
S.I. 230.600
409.200
105.400
RC 514.600
TSC 745.200
SFC 230.600
D 408 C D 4111 C
35
105.400
RD 105.400
TSD 105.400
105.400
RC 105.400
TSC 105.400
S.I. 186.000
669.600
1488
RD 671.088
TSD 857.088
SFD 186.000
669.600
1.488
RC 671.088
TSC 671.088
D 425 C D 4411 C
S.I. 60.000
RD –
TSD –
SFD 60.000
RC –
TSC –
28.656
RD 28.656
TSD 28.656
28.656
RC 28.656
TSC 28.656
D 4423 C D 4426 C
RD –
TSD –
S.I. 20.400
36.288
RC 36.288
TSC 56.688
SFC 56.688
99.600
RD 99.600
TSD 99.600
99.600
RC 99.600
TSC 99.600
D 4427 C D 4428 C
135.888
RD 135.888
TSD 135.888
135.888
RC 135.888
TSC 135.888
20.400
RD 20.400
TSD 20.400
20.400
RC 20.400
TSC 20.400
D 472 C D 5121 C
36
400
RD 400
TSD 400
1.200
RC 1.200
TSC 1.200
SFC 800
S.I. 51.000
669.600
1.488
RD 671.088
TSD 722.088
SFD 178.832
514.600
28.656
RC 543.256
TSC 543.256
D 5191 C D 5311 C
RD –
TSD –
S.I. 100.000
RC –
TSC –
SFC 100.000
S.I. 500
RD –
TSD 500
SFD 500
RC –
TSC –
D 542 C D 607 C
S.I. 1.500
RD –
TSD 1.500
SFD 1.500
RC –
TSC –
540.000
RD 540.000
TSD 540.000
540.000
RC 540.000
TSC 540.000
D 635 C D 6582 C
6.000
RD 6.000
TSD 6.000
6.000
RC 6.000
TSC 6.000
25.000
RD 25.000
TSD 25.000
25.000
RC 25.000
TSC 25.000
D 691 C D 706 C
37
28.656
RD 28.656
TSD 28.656
28.656
RC 28.656
TSC 28.656
400
RD 400
TSD 400
400
RC 400
TSC 400
D 707 C D 7582 C
540.000
RD 540.000
TSD 540.000
540.000
RC 540.000
TSC 540.000
150.000
RD 150.000
TSD 150.000
150.000
RC 150.000
TSC 150.000
38
BALANŢA DE VERIFICARE CU 3 SERII DE EGALITĂŢIÎntocmită la data de 30 Decembrie 2010
-lei-Nr.Crt.
Simbol cont
Denumireaconturilor
Sold iniţial
debitor
Sold iniţial
creditor
Rulaj debitor
Rulaj creditor
Sold final
debitor
Soldfinal
creditor
1. 1012 Capital subscris vărsat
- 950.000 - - - 950.000
2. 121 Profit şi pierdere - 42.000 599.656 690.400 - 132.744
3. 212 Construcţii 800.000 - - - 800.000 -
4. 301 Materii prime 190.000 - - - 190.000 -
5. 303 Materiale de natura obiectelor de inventar
25.000 - - - 25.000 -
6. 345 Produse finite 29.000 - - - 29.000 -
7. 371 Mărfuri - - 565.000 565.000 - -
8. 401 Furnizori - 230.600 514.600 514.600 - 230.600
9. 408 Furnizori – facturi nesosite
- - 105.400 105.400 - -
10. 4111 Clienţi 186.000 - 671.088 671.088 186.000 -
11. 425 Avansuri acordate personalului
60.000 - - - 60.000 -
12. 4411 Impozitul pe profit - - 28.656 28.656 - -
13. 4423 T.V.A. de plată - 20.400 - 36.288 - 56.688
14. 4426 T.V.A. deductibilă - - 99.600 99.600 - -
15. 4427 T.V.A. colectată - - 135.888 135.888 - -
16. 4428 T.V.A. neexigibilă - - 20.400 20.400 - -
17. 472 Venituri înregistrate în avans
- - 400 1200 - 800
18. 5121 Conturi la bănci în lei
51.000 - 671.088 543.256 178.832 -
19. 5191 Credite bancare pe termen scurt
- 100.000 - - - 100.000
20. 5311 Casa în lei 500 - - - 500 -
21. 542 Avansuri de trezorerie
1.500 - - - 1.500 -
22. 607 Cheltuieli privind mărfurile
- - 140.000 140.000 - -
23. 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asim.
- - 6.000 6.000 - -
24. 6582 Donaţii şi - - 25.000 25.000 - -
39
subvenţii acordate
25. 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
- - 28.656 28.656 - -
26. 706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
- - 400 400 - -
27. 707 Venituri din vânzarea mărfurilor
- - 540.000 540.000 - -
28. 7582 Venituri din donaţii şi subvenţii primite
- - 150.000 150.000 - -
TOTAL 1.343.000 1.343.000 4.301.832 4.301.832 1.470.832 1.470.832
Întocmit, Moroşanu Diana Verificat, Ichim Nicoleta
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
40
Întocmit la data de 30 Decembrie 2010model simplificat
- mii lei - INDICATORI 2010
noiembrie2010
decembriea) Venituri din exploatareb) Cheltuieli din exploatare
150.000180.000
690.400571.000
1. Rezultatul din exploatare Profit (a – b) Pierdere (b – a)
50.000 119.400
c) Venituri financiared) Cheltuieli financiare
--
--
2. Rezultatul financiar Profit (c – d) Pierdere (d – c)
--
--
3. Rezultatul curent ( 1 2) Profit (a + c – b – d) Pierdere (b + d – a – c)
50.000 119.400
e) Venituri extraordinaref) Cheltuieli extraordinare
--
4. Rezultat extraordinar Profit (e – f) Pierdere (f – e)
-
g) Venituri totale (a + c + e)h) Cheltuieli totale (b + d + f)
150.000108.000
690.400571.000
5. Rezultatul brut ( 1 2 4) sau ( 3 4) Profit (g – h) Pierdere (h – g)
50.000 119.400
i) Impozit pe profit 8.000 28.656
6. Rezultatul net al exerciţiului financiar (5 – 1) Profit (profit brut – impozit pe profit) Pierdere
42.000 90.744
Structura contului de rezultate după natura cheltuielilor şi veniturilor
BILANŢ CONTABIL Întocmit la data de 30 Decembrie 2010
41
- lei –
Nr. Crt. Denumirea indicatorilor
Cod rând
Sold la începutul perioadei
Sold la sfârşitul perioadei
A B C 1 2A. ACTIVE 01 X X
ACTIVE NECURENTE 02 X X1. Active fixe necorporale
(ct.203+205+206+208+233-280-290-293*)
03
2. Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaţii, mobilier, aparatură birotică şi alte active corporale (ct.213+214+231-281-291-293*)
04
3. Terenuri şi clădiri (ct.211+212+231-281-291-293*) 05 800000 800000
4. Alte active nefinanciare (ct.215)
06
5. Active financiare necurente (investiţii pe termen lung) peste un an (ct.260+265+2671+2672+2673+2675+2676+ 2678+2679-296) din care:
07
Titluri de participare (ct.260-296)
08
6. Creante necurente – sume ce urmează a fi încasate după o perioada mai mare de un an (ct.4112+4118+4282+4612 – 4912 - 4962) din care:
09
Creante comerciale necurente – sume ce urmează a fi încasate după o perioada mai mare de un an (ct 4112+4118+4612 – 4912 - 4962)
10
7. TOTAL ACTIVE NECURENTE (rd.03+04+05+06+07+09)
15 800000 800000
ACTIVE CURENTE 18 X X1. Stocuri
(ct.301+302+303+304+305+307+309+331+332+341+345+346+347+349+351+354+356+ 357+358+ 359+361+371+381+/-348+/-378-391 -392-393-394-395-396-397-398)
19 244000 244000
2. Creanţe curente – sume ce urmează a fi încasate într-o perioadă mai mică de un an-
20 X
X
Creanţe din operaţiuni comerciale, avansuri şi alte decontări
21 246000 246000
42
(ct.232+234+409+4111+4118+413+418+425+4282+ 4611 + 473**+481+482+483 - 4911- 4961+5128) din care:Creanţe comerciale şi avansuri (ct.232+234+409+ 4111+4118 +413 +418+4611-4911-4961): din care
22 186000 186000
Avansuri acordate ( ct. 232+234+409) 22,1Creanţe bugetare (ct.431**+437**+4424+ 4428**+ 444 **+ 446**+4482+ 461+463+ 464 +465+4664 +4665+4669+481**+482** - 497) din care:
23
Creanţele bugetului general consolidat (ct.463+464+465+4664+4665+4669 - 497)
24
Creanţe din operaţiuni cu fonduri externe nerambursabile şi fonduri de la buget (ct.4501+4503+4505+4507+4511+4513+4515 +4531+4541+4543+4545+4551+4553+4561 +4563 +4571+4572+4573+4581+4583+461+473** +474+476) din care:
25
Sume de primit de la Comisia Europeană (ct.4501+4503+4505+4507)
26
Împrumuturi pe termen scurt acordate (ct2671+2672+2673+2675+2676 +2678 +2679 +4681+ 4682 +4683+4684+ 4685+4686+ 4687 +4688+ 4689 + 469)
27
Total creanţe curente (rd. 21+23+25+27) 30 246000 2460003. Investiţii pe termen scurt (ct.505-595) 314. Conturi la trezorerii şi instituţii de credit : 32 X X
Conturi la trezorerie, casă, alte valori, avansuri de trezorerie (ct.510+5121+5125+5131+5141+5151+5153 +5161+5171+5187+5201+5211+5212+5213+5221 +5222+523++5251+5252+5253+526+527+ 528+5291+5292 +5293+5294 +5299 +5311 +532 +542 +550 +551 +552 +553 +554 +555 +556 +557 +5581+5582+5591+5601+5602+ 561+562 +5711 +5712 +5713+5714 +5741+5742+5743+5744) din care:
33 53000 180832
depozite (ct. 5153+5187+5222+5602+5714+5744) 34Conturi la instituţii de credit, casă, avansuri de trezorerie (ct.5112+5121+5124+5125+5131+5132+5141+ 5142+ 5151+5152+5153+5161 +5162+5171 +5172 +5187 +5314+5411+5412+542+ 550+ 5583+5592+5601 +5602) din care:
35
depozite (ct. 5153+5187+5602) 36Total disponibilităţi (rd.33+35) 40 53000 180832
43
5. Conturi de disponibilităţi ale Trezoreriei Centrale (ct.5126+5127+5187+5201+5202+5203+5241+5242 +5243)
41
6. Cheltuieli în avans (ct. 471 ) 427. TOTAL ACTIVE CURENTE
(rd.19+30+31+40+41+42)45 543000 670832
8. TOTAL ACTIVE (rd.15+45) 46 1343000 1470832B. DATORII 50 X X
DATORII NECURENTE- sume ce urmează a fi plătite după-o perioadă mai mare de un an
51 X X
1. Sume necurente- sume ce urmează a fi plătite după o perioadă mai mare de un an (ct.269+401+403+4042+405+4622+509) din care:
52
Datorii comerciale (ct.401+403+ 4042+405+4622) 532. Împrumuturi pe termen lung
(ct.1612+1622+1632+1642+1652+1661+1662+ 1672+168 -169)
54
3. Provizioane (cont 151) 55TOTAL DATORII NECURENTE (rd.52+54+55) 58 0 0DATORII CURENTE - sume ce urmează a fi plătite într-o perioadă de pană la un an
59 X X
1. Datorii comerciale, avansuri şi alte decontări(ct.401+403+4041+405+408+419+4621+473+481 +482+ 483+ 269+509+5128) din care:
60 230600 230600
Datorii comerciale şi avansuri (ct. 401+403+4041+405+408+419+4621), din care:
61
Avansuri primite (ct.419) 61,12. Datorii către bugete
(ct431+437+.440+441+4423+4428+444+446+4481+4555+4671+4672+4673+4674+4675+ 4679 +473+481+482) din care:
62 20400 56688
Datoriile instituţiilor publice către bugete (ct.431+437+4423+4428+444+446+4481) din care
63
Contribuţii sociale (ct.431+437) 63,1Sume datorate bugetului din Fonduri externe nerambursabile (ct.4555)
64
3. Datorii din operaţiuni cu Fonduri externe nerambursabile şi fonduri de la buget, alte datorii către alte organisme internaţionale (ct.4502+4504+4506+4512+4514+4516+4521 +4522+4532+4542+4544+4546+4552+4554 +4564+ 4584+ 4585+459+462+473 +475 )
65
din care: sume datorate Comisiei Europene 66
44
(ct.4502+4504+4506+459+462)4. Împrumuturi pe termen scurt- sume ce urmează
a fi plătite într-o perioadă de până la un an (ct.5186+5191+5192+5193+5194+5195+5196+ 5197+5198)
70 100000 100000
5. Împrumuturi pe termen lung – sume ce urmează a fi plătite în cursul exerciţiului curent (ct.1611+1621+1631+1641+1651+1661+1662 +1671 +168-169)
71
6. Salariile angajaţilor (ct.421+423+426+4271+4273+4281)
72
7. Alte drepturi cuvenite altor categorii de persoane (pensii, indemnizaţii de şomaj, burse)(ct.422+424+426+4272+4273+429+438)din care:
73
Pensii, indemnizaţii de şomaj, burse (ct.422+424+429)
73,1
8. Venituri în avans (ct.472) 74 8009. Provizioane (ct. 151) 7510. TOTAL DATORII CURENTE
(rd.60+62+65+70+71+72+73+74+75)78 351.000 388.088
11. TOTAL DATORII (rd.58+78) 79 351.000 388.08812. ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE – TOTAL
DATORII = CAPITALURI PROPRII(rd.80= rd.46-79 = rd.90)
80 992.000 1.082.744
C CAPITALURI PROPRII 83 X X1. Rezerve, fonduri
(ct.100+101+102+103+104+105+106+131+ 132+133+134+135+136+137+1391+1392+1393+ 1394+1396+1399)
84 950000 950000
2. Rezultatul reportat (ct.117- sold creditor)
85
3. Rezultatul reportat(ct.117- sold debitor)
86
4. Rezultatul patrimonial al exercitiului (ct.121- sold creditor)
87 42000 132744
5. Rezultatul patrimonial al exercitiului (ct.121- sold debitor)
88
6. TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd.84+85-86+87-88)
90 992000 1082744
Întocmit, Moroşanu Diana Veroficat, Ichim Nicoleta
45
CONCLUZII ŞI PROPUNERI
În perioada analizată situaţia netă este pozitivă şi crescătoare, ca efect al unei gestiuni economice sănătoase. Această situaţie arată atingerea obiectivului major al gestiunii financiare, şi anume maximizarea valorii capitalurilor.
În elaborarea tabloului de finanţare se utilizează în principal datele din două bilanţuri succesive, precum şi cele din contul de rezultate. Tabloul de finanţare se delimitează ca o „punte” între bilanţul de deschidere şi bilanţul de închidere al unui exerciţiu.
Tabloul de finanţare prezintă fluxurile de utilizări şi de resurse ale unei perioade date (de obicei un an), de o manieră sintetică, descriind modul în care resursele întreprinderii au permis finanţarea necesităţilor perioadei considerate. El permite, de asemenea, să se aprecieze politica de investiţie sau de dezinvestiţie, de repartizare a profitului, de îndatorare sau de rambursare de gestiune a ciclului de exploatare, de evoluţie a trezoreriei.
Necesitatea utilizării tabloului de finanţare se întemeiază pe faptul că acesta furnizează utilizatorilor informaţii utile privind evoluţia globală a trezoreriei ceea ce permite acestora să evalueze capacitatea întreprinderii de a genera lichidităţi, sau, după caz, necesităţile în materie de disponibilităţi.
Aprecierea stării şi evoluţiei echilibrului financiar, precum şi a îndatorării întreprinderii constituie informaţii utile în activitatea de analiză şi previziune atât pentru managerii acesteia, cât şi pentru împrumutători. Pe baza informaţiilor oferite de acest document, conducerea întreprinderii trebuie să se asigure că dispune de resurse financiare suplimentare pentru realizarea investiţiilor prevăzute, iar dacă acestea sunt insuficiente, sa poată evalua din timp alte posibilităţi de procurare.
- În urma analizei efectuate asupra posturilor din bilanţul contabil a S.C. NEDO S.R.L. s-au constatat următoarele:
- Rând 15 „ Active necurente” prezintă acelaşi sold şi la începutul perioadei cât şi la sfârşitul acesteia, în valoare de 800.000 lei.
- Rând 19 „ Stocuri” prezintş acelaşi sold şi la ânceputul perioadei cât şi la sfârşitul acesteia, deoarece stocul de produse nu a mai crescut.
- Rând 33 „ Conturi la bănci, casă, alte valori, avansuri” prezintă la sfârşitul perioadei o creştere a soldului în valoare de 127.832, ca urmare a încasării creanţelor de la clienţi şi a neplpţii furnizorilor.
- Rând 40 „ Total active” la sfârşitul perioadei se constată o creştere în valoare de de 127.832 lei faţă de începutul perioadei datorită livrării de produse către clienţi şi neachitării acestor produse.
- Rând 79 „ Total datorii curente” prezintă o creştere a soldului de la sfârşitul perioadei în valoare de 37.088 ca urmare a neachitării facturilor către furnizori.
În urma analizării contului de profit şi pierdere societatea a avut un profit mai mare faţa de perioada precedentă în valoare de 90.744 lei.
Pentru creşterea eficienţei activităţii economice la societatea S.C. NEDO S.R.L., statul va trebui ca în perioada următoare, să analizeze şi să stabilească măsuri pe baza datelor oferite de indicatorii de eficienţă stabiliţi în urma analizei situaţiilor financiare anuale.
46
BIBLIOGRAFIE
1. Legea 31/1990 privind societăţile comerciale cu modificările şi completările ulterioare.2. Iacob, C., Sistemul informaţional contabil la nivelul firmei, Editura Tribuna Economică, Bucureşti, 2000. 3. Brânzan, A., coordonator, Contabilitatea financiară, Editura Fundaţiei „România de Mâine”, Bucureşti, 1999. 4. Oprea, D., Analiza şi proiectarea sistemelor informaţionale economice, Editura Polirom, Iaşi, 1999. 5. Noyellle, D., Westercame, G., Cele trei componente ale unui sistem informaţional, Informatique et gestion, Franţa, nr. 30/1974. 6. Reix, R., Les systèmes d’information, Encyclopédie du management, Editions Vuibert, Paris, 1992. 7. Esnault, B., Hoarau, C., Comparabilité financière, Presses Universitaires de France, Paris, 1994, p. 11, operă citată de Deaconu, A., în Bilanţul contabil al agenţilor economice, Modele de analiză, Editura Intelcredo, Deva, 1999. 8. Matiş, D., ş.a., Bazele contabilităţii pentru viitorii economişti, Editura Dacia, ClujNapoca, 2005.9. Pop, A., Contabilitate comparată şi aprofundată, Editura Intelcredo, Deva, 1996. 10. Ştefănescu, A., Performanţa financiară a întreprinderii între realitate şi creativitate, Editura Economică, Bucureşti, 2005. 11. Pântea, I., P., Bilanţul contabil, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 1987 12. Oprean, I., Întocmirea şi auditarea bilanţului contabil, Editura Intelcredo, Deva, 1997, p. 80-82; şi Pântea, I. P., şi colectiv, Bilanţul contabil, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 1987. 13. Lezeu, D., N., Analiza situaţiilor financiare ale întreprinderii, Editura Economică, Bucureşti, 2004. 14. Voica, V., şi colectiv, Organizarea şi conducerea contabilităţii întreprinderilor industriale, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti,1975, po. 347, operă citată de Dănescu, T., în Conturile anuale, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2000
47
ANEXE
48
