Bevezető, információk a segédlet használatához...számvitel szerint: a II. fejezet A) Vásárlás elszámolása 7-10. pontja szerint 7. Pénzügyi teljesítéskor keletkezett

1

Bevezető, információk a segédlet használatához

A segédlet az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező

elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet V. fejezete szerinti elszámolások

gyakorlati alkalmazását ismerteti egyszerűbb gyakorlati példákon keresztül. Ahol a segédlet

általánosságban „a rendeletre” hivatkozik, azon a továbbiakban e jogszabályt értjük. A

példák az államháztartás önkormányzati alrendszerére készültek, azonban az államháztartás

központi alrendszerébe tartozó költségvetési szervek is alkalmazhatják azokat – a

pénzeszközök könyvviteli számláinak megfelelő helyettesítésével –, ha az adott kérdéskör nem

kötődik kifejezetten az önkormányzati alrendszer sajátosságaihoz. A rendelet szövegét

normál, a példák, kiegészítő információk megszövegezését dőlt betűvel jelöltük. Mivel a

rendelet nem alrendszer-specifikus szabályozást tartalmaz, néhány esetben szükség volt a

rendelet szerinti tagolástól eltérni, illetve olyan elszámolási módot bemutatni, amely az

önkormányzati alrendszerre nem jellemző. Ezeket az eseteket a segédletben az adott

gazdasági eseményeknél külön, szintén dőlt betűvel jeleztük. Bizonyos tételeknél a kiegészítő

információk arra utalnak, hogy az adott könyvelési lépés a rendeletben nem szerepel. Ez a

legtöbb esetben nem jelenti, hogy az adott elszámolási mód egyáltalán ne szerepelne a

rendeletben, csak a rendelet adott pontjánál nem kapott helyet. Ugyanakkor előfordul, hogy a

gazdasági eseménynél a rendelet hibás tartalmára is felhívjuk a figyelmet, ilyen esetekben a

hibás szövegtől történő eltérés a rendelet 1. § (2) bekezdésének felhatalmazása alapján

véleményünk szerint minden esetben indokolt. Felhívjuk a figyelmet arra, hogy a segédlet nem

bír kötelező erővel, az abban foglaltak alkalmazása közvetlenül nem kérhető számon. Jogi

kötőerővel ugyanis csak a jogszabályok és – az űrlapok formája, kitöltési szabályai,

összefüggései tekintetében – az Áht. 107. § (2) bekezdése alapján kiadott űrlapok kitöltési

útmutatói bírnak. A segédlet szerepe inkább az államháztartásban pénzügyi-számviteli

feladatkört betöltő szakemberek számára egy olyan segédanyag közzététele, amely az NGM

munkatársainak szakmai véleményét mutatja be arról, hogy a jogszabályok és az űrlapok

kitöltési útmutatója alapján a bemutatott gazdasági eseményeket hogyan kell szabályosan

könyvelni, illetve az időközi költségvetési jelentés/beszámoló 01-04. űrlapjain, valamint az

időközi mérlegjelentés 01R-A űrlapján szerepeltetni. Természetesen a kidolgozott

elszámolások véleményünk szerint minden esetben megfelelnek a jogszabályi előírásoknak,

így az azoktól történő eltérés is csak abban az esetben lehet indokolt, ha az eltérés jogszabályi

rendelkezésekkel alátámasztható.

V. FEJEZET

VÁSÁROLT KÉSZLETEKKEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK

Növekedések

A) Anyagok, áruk vásárlása elszámolása

Egy ÁFA levonásra nem jogosult költségvetési szerv megrendel 300 000 forint + ÁFA összegű

üzemeltetési anyagot belföldön, továbbá 2 000 euró értékű szakmai anyagot (a megrendelés

idején az euró MNB középárfolyam 301 forint/euró) Közösségen belül. (A Közösségen belüli

beszerzés kapcsán a költségvetési szerv maga állapítja meg az adót és fizeti meg.

2

Az adót a számlakibocsátás időpontjában érvényes árfolyamon kell megállapítani. A

Közösségen belüli beszerzés utáni szállítási díjjal itt nem foglalkozunk. A költségvetési szerv a

6-7. számlaosztályt nem használja. Az eredeti és módosított előirányzatok fedezetet nyújtanak

a kötelezettségre (K312: 400 000 forint, K311: 700 000 forint, K351: 100 000 forint). A

költségvetési szerv fizetési számlájának nyitó egyenlege 10 000 000 forint.

1. Kötelezettségvállalás a költségvetési számvitel szerint

a) Nettó érték (üzemeltetési anyag) T0021 – K053122 300 000

a) Nettó érték (szakmai anyag) T0021 – K053112 602 000

b) Általános forgalmi adó T0021 – K053512 81 000

A kötelezettségvállalás a költségvetési jelentés/beszámoló 01. űrlapján:

Sor-

szám Rovat megnevezése

Rovat

-szám

Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési

kötelezettség

Teljesítés

eredeti módosí-

tott

költségve

-tési

évben

esedékes

költségve

-tési

évben

esedékes

végleges

költségve

-tési évet

követően

esedékes

költségve

-tési évet

követően

esedékes

végleges

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

28 Szakmai anyagok

beszerzése K311 700 000 700 000 602 000 0 0 0 0

29 Üzemeltetési anyagok

beszerzése K312 400 000 400 000 300 000 0 0 0 0

31 Készletbeszerzés

(=28+29+30) K31 1 100 000 1 100 000 902 000 0 0 0 0

49

Működési célú

előzetesen felszámított

általános forgalmi adó

K351 100 000 100 000 81 000 0 0 0 0

59

Különféle befizetések és

egyéb dologi kiadások

(=49+50+51+54+58)

K35 100 000 100 000 81 000 0 0 0 0

60 Dologi kiadások

(=31+34+45+48+59) K3 1 200 000 1 200 000 983 000 0 0 0 0

265

Költségvetési kiadások

(=20+21+60+118+188+

197+202+264)

K1-

K8 1 200 000 1 200 000 983 000 0 0 0 0

Megérkezik mindkét készlet számlája. A szakmai anyagok esetén a számla beérkezésének

napján az euró MNB középárfolyam 304 forint/euró. A szakmai anyagokat a költségvetési

szerv raktárra veszi, míg az üzemeltetési anyagokat azonnal felhasználja.

3

3. Szállítói számla a költségvetési számvitel szerint

a) Nettó érték (üzemeltetési anyag) T053122 – K0021 300 000

T0022 – K053122 300 000

a) Nettó érték (szakmai anyag) T053112 – K0021 602 000

T0022 – K053112 608 000


T0022 – K053512 81 000

4. Szállítói számla a pénzügyi számvitel szerint

a) Készletre vétel nettó összegben (előleggel együtt)

(szakmai anyag) T211 – K4213 608 000

b) Beszerzéssel egyidejű anyagfelhasználás

elszámolása nettó összegben (előleggel együtt)

(üzemeltetési anyag)

T51 – K4213 300 000

f) Le nem vonható előzetesen felszámított általános

forgalmi adó (előleg utáni általános forgalmi

adóval)

T36414 – K4213 81 000

h) Le nem vonható előzetesen felszámított általános

forgalmi adó átvezetése T8435 – K36414 81 000

Közösségen belülről történő termékbeszerzés

általános forgalmi adó elszámolás a pénzügyi

számvitel szerint (2 000 x 304 * 27%) (a

rendeletben nem szerepel)

T8435 – K36422 164 160

4

A végleges kötelezettségvállalás (számla) a költségvetési jelentés/beszámoló 01. űrlapján:

Sor-


Rovat

-szám


kötelezettség

Teljesítés

eredeti módosí-

tott

költségve

-tési

évben

esedékes

költségve

-tési

évben

esedékes

végleges

költségve

-tési évet

követően

esedékes

költségve

-tési évet

követően

esedékes

végleges

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

28 Szakmai anyagok

beszerzése K311 700 000 700 000 0 608 000 0 0 0


beszerzése K312 400 000 400 000 0 300 000 0 0 0


(=28+29+30) K31 1 100 000 1 100 000 0 908 000 0 0 0

49 Működési célú



K351 100 000 100 000 0 81 000 0 0 0

59 Különféle befizetések és


(=49+50+51+54+58)

K35 100 000 100 000 0 81 000 0 0 0

60 Dologi kiadások

(=31+34+45+48+59) K3 1 200 000 1 200 000 0 989 000 0 0 0

265 Költségvetési kiadások

(=20+21+60+118+188+

197+202+264)

K1-

K8 1 200 000 1 200 000 0 989 000 0 0 0

A végleges kötelezettségvállalás (számla) és az eszköz a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján:

Sor-

szám

ESZKÖZÖK/FORRÁSOK

Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen-

változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

29 B/I/1 Vásárolt készletek 0 608 000 0 0 608 000

34 B/I Készletek (=B/I/1+…+B/I/5) 0 608 000 0 0 608 000

43

B) NEMZETI VAGYONBA

TARTOZÓ FORGÓESZKÖZÖK

(= B/I+B/II)

0 608 000 0 0 608 000

53 C/III/1 Kincstáron kívüli

forintszámlák 10 000 000 0 0 10 000 000

55 C/III Forintszámlák

(=C/III/1+C/III/2) 10 000 000 0 0 10 000 000

59 C) PÉNZESZKÖZÖK

(=C/I+…+C/IV) 10 000 000 0 0 10 000 000

5

165

E/I/4 Más előzetesen felszámított

nem levonható általános forgalmi

adó

0 0 0 0

166

E/I Előzetesen felszámított általános

forgalmi adó elszámolása

(=E/I/1+…+E/I/4)

0 0 0 0 0

168 E/II/2 Más fizetendő általános

forgalmi adó 0 -164 160 0 -164 160

169 E/II Fizetendő általános forgalmi

adó elszámolása (=E/II/1+E/II/2) 0 0 -164 160 0 -164 160

175

E) EGYÉB SAJÁTOS

ESZKÖZOLDALI

ELSZÁMOLÁSOK

(=E/I+…+E/VI)

0 0 -164 160 0 -164 160

180 ESZKÖZÖK ÖSSZESEN

[=A+B+C+D+E+F] 10 000 000 0 443 840 0 0 10 443 840

184 G/IV Felhalmozott eredmény 0 10 000 000 10 000 000

186 G/VI Mérleg szerinti eredmény 10 000 000 -10 545 160 0 0 -545 160

187 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+…+G/VI) 10 000 000 -545 160 0 0 9 454 840

190 H/I/3 Költségvetési évben esedékes

kötelezettségek dologi kiadásokra 0 0 989 000 0 989 000

214 H/I Költségvetési évben esedékes

kötelezettségek (=H/I/1+…+H/I/9) 0 0 989 000 0 989 000

249 H) KÖTELEZETTSÉGEK

[=H/I+H/II+H/III] 0 0 989 000 0 989 000

255 FORRÁSOK ÖSSZESEN

[=G+H+I+J] 10 000 000 0 443 840 0 0 10 443 840

A költségvetési szerv a 2 000 euró összegért devizát vásárol 305 forint/euróért (610 000

forint, ennek könyvelését külön nem mutatjuk be), majd a forint és deviza fizetési számlájáról

átutalja a tartozását. A teljesítéskor így 2 000 forint árfolyamvesztesége keletkezett, amelynek

fedezetét a K354. rovatra a K311. rovatról átcsoportosította (ennek könyvelését külön nem

mutatjuk be).

5. A számla kiegyenlítése a költségvetési számvitel szerint

a) Nettó összeg (előleg nélkül) (üzemeltetési anyag) T053123 – K003 300 000

a) Nettó összeg (előleg nélkül) (szakmai anyag) T053113 – K003 608 000

b) Általános forgalmi adó (előleg utáni általános

forgalmi adó nélkül) T053513 – K003 81 000

6. A számla bruttó összege kiegyenlítése a pénzügyi

számvitel szerint (előleg nélkül) (üzemeltetési

anyag – forint)

T4213 – K3311 381 000

6. A számla bruttó összege kiegyenlítése a pénzügyi

számvitel szerint (előleg nélkül) (szakmai anyag –

deviza)

T4213 – K3321 608 000

6

7. Pénzügyi teljesítéskor keletkezett árfolyam-különbözet a költségvetési és a pénzügyi

számvitel szerint: a II. fejezet A) Vásárlás elszámolása 7-10. pontja szerint

7. Pénzügyi teljesítéskor keletkezett árfolyamveszteség a költségvetési számvitel szerint

a) Kötelezettségvállalásként, más fizetési

kötelezettségként T0022 – K053542 2 000

b) Teljesítésként T053543 – K003 2 000

8. Pénzügyi teljesítéskor keletkezett árfolyamveszteség a pénzügyi számvitel szerint

a) Kötelezettségként T8553 – K4213 2 000


A teljesítés a költségvetési jelentés/beszámoló 01. űrlapján:

Sor-


Rovat

-szám


kötelezettség

Teljesítés

eredeti módosí-

tott

költségve

-tési

évben

esedékes

költségve

-tési

évben

esedékes

végleges

költségve

-tési évet

követően

esedékes

költségve

-tési évet

követően

esedékes

végleges

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

28 Szakmai anyagok

beszerzése K311 700 000 698 000 0 608 000 0 0 608 000


beszerzése K312 400 000 400 000 0 300 000 0 0 300 000


(=28+29+30) K31 1 100 000 1 098 000 0 908 000 0 0 908 000

49

Működési célú



K351 100 000 100 000 0 81 000 0 0 81 000

54

Egyéb pénzügyi

műveletek kiadásai

(>=55+…+57)

K354 0 2 000 0 2 000 0 0 2 000

55

ebből: valuta, deviza

eszközök realizált

árfolyamvesztesége

K354 2 000

59



(=49+50+51+54+58)

K35 100 000 102 000 0 83 000 0 0 83 000

60 Dologi kiadások

(=31+34+45+48+59) K3 1 200 000 1 200 000 0 991 000 0 0 991 000

265


(=20+21+60+118+188+

197+202+264)

K1-

K8 1 200 000 1 200 000 0 991 000 0 0 991 000

7

A teljesítés a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján:

Sor-

szám


Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen

-változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.



43

B) NEMZETI VAGYONBA


(= B/I+B/II)

0 608 000 0 0 608 000


forintszámlák 10 000 000 -991 000 0 9 009 000


(=C/III/1+C/III/2) 10 000 000 -991 000 0 9 009 000

56 C/IV/1 Kincstáron kívül

devizaszámlák 0 0 0 0

58 C/IV Devizaszámlák

(=CIV/1+C/IV/2) 0 0 0 0


(=C/I+…+C/IV) 10 000 000 -991 000 0 9 009 000

165



adó

0 0 0 0

166



(=E/I/1+…+E/I/4)

0 0 0 0 0


forgalmi adó 0 -164 160 0 -164 160



175

E) EGYÉB SAJÁTOS

ESZKÖZOLDALI

ELSZÁMOLÁSOK

(=E/I+…+E/VI)

0 0 -164 160 0 -164 160


[=A+B+C+D+E+F] 10 000 000 -991 000 443 840 0 0 9 452 840

8


186 G/VI Mérleg szerinti eredmény 10 000 000 -10 545 160 0 -2 000 -547 160

187 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+…+G/VI) 10 000 000 -545 160 0 -2 000 9 452 840


kötelezettségek dologi kiadásokra 0 -991 000 989 000 2 000 0


kötelezettségek (=H/I/1+…+H/I/9) 0 -991 000 989 000 2 000 0


[=H/I+H/II+H/III] 0 -991 000 989 000 2 000 0


[=G+H+I+J] 10 000 000 -991 000 443 840 0 0 9 452 840

B) Raktári többlet elszámolása

Egy költségvetési szerv a leltározás során megállapítja, hogy a raktárban 100 000 forint

értékű raktári többlet található az anyagok között. Az anyagok nyitó állománya 300 000

forint.

1. Anyagok raktári többlete a pénzügyi számvitel

szerint T211 – K9243 100 000

A raktári többlet a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján:

Sor-

szám


Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen-

változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

29 B/I/1 Vásárolt készletek 300 000 0 100 000 0 400 000

34 B/I Készletek (=B/I/1+…+B/I/5) 300 000 0 100 000 0 400 000

43

B) NEMZETI VAGYONBA


(= B/I+B/II)

300 000 0 100 000 0 400 000


[=A+B+C+D+E+F] 300 000 0 0 100 000 0 400 000

184 G/IV Felhalmozott eredmény 0 300 000 300 000

186 G/VI Mérleg szerinti eredmény 300 000 -300 000 100 000 0 100 000

187 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+…+G/VI) 300 000 0 100 000 0 400 000


[=G+H+I+J] 300 000 0 0 100 000 0 400 000

9

C) Térítés nélkül átvett, ajándékként, hagyatékként kapott készletek elszámolása

Egy költségvetési szerv megállapodás alapján térítés nélkül átvesz egy alapítványtól 200 000

forint értékű anyagot.

1. Átvétel a pénzügyi számvitel szerint T211 – K9242 200 000

2. Időbeli elhatárolás a pénzügyi számvitel szerint

(az Szt. 45. § (1) bekezdés c) pontja és az Áhsz.

25. § (10) bekezdése szerint)

T9242 – K443 200 000

Az átvétel a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján:

Sor-

szám


Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen-

változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.



43

B) NEMZETI VAGYONBA


(= B/I+B/II)

0 200 000 0 0 200 000


[=A+B+C+D+E+F] 0 0 200 000 0 0 200 000

186 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0 0 0 0 0

187 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+…+G/VI) 0 0 0 0 0

253 J/3 Halasztott eredményszemléletű

bevételek 0 200 000 0 0

254

J) PASSSZÍV IDŐBELI

ELHATÁROLÁSOK

[=J/1+J/2+J/3]

0 200 000 0 0


[=G+H+I+J] 0 0 200 000 0 0 200 000

10

D) Követelés fejében átvett készletek elszámolása csődeljárás, felszámolási eljárás,

végrehajtási eljárás során

Egy önkormányzat - állandó jelleggel végzett iparűzési tevékenység után - helyi iparűzési adó

8 000 000 forint költségvetési évben esedékes követelésállományán belül 500 000 forintos

követeléssel rendelkezik egy időközben felszámolási eljárás alá került gazdasági társasággal

szemben. A felszámoló a gazdasági társaság készleteiből 400 000 forint értékű eszközt átad az

önkormányzatnak, a fennmaradó összegről írásban nyilatkozik, hogy arra a felszámolás során

nincs fedezet. A B351. rovat eredeti és módosított előirányzata 9 000 000 forint, annak

módosítása az önkormányzat döntése alapján az ügylet miatt nem szükséges.

1. Követelés kivezetése az átvett készlet bekerülési

értékéig a költségvetési számvitel szerint T0041 – K093512 400 000

2. Követelés kivezetése az átvett készlet bekerülési

értékéig a pénzügyi számvitel szerint T221 – K3513 400 000

3. Az átvett készlet bekerülési értéke és a követelés értéke között veszteségjellegű különbözet

a költségvetési és a pénzügyi számvitel szerint: a XII. fejezet D) Behajthatatlan követelés

elszámolása cím szerint

1. Behajthatatlan követelés a költségvetési számvitel

szerint T0041 – K093512 100 000

2. Behajthatatlan követelés a pénzügyi számvitel

szerint T8432 – K3513 100 000

A követelés kivezetése a költségvetési jelentés/beszámoló 02. űrlapján:

Sor-


Rovat-

szám

Előirányzat Követelés

Teljesítés eredeti módosított

költségve-

tési évben

esedékes

költségve-

tési évet

követően

esedékes

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

116 Értékesítési és forgalmi adók

(=117+…+138) B351 9 000 000 9 000 000 7 500 000 0 0

123

ebből: állandó jelleggel végzett

iparűzési tevékenység után fizetett

helyi iparűzési adó

B351 0

167 Termékek és szolgáltatások adói

(=116+139+143+144+149) B35 9 000 000 9 000 000 7 500 000 0 0

186 Közhatalmi bevételek

(=93+94+104+109+167+168) B3 9 000 000 9 000 000 7 500 000 0 0

284 Költségvetési bevételek

(=43+79+186+222+231+257+283) B1-B7 9 000 000 9 000 000 7 500 000 0 0

11

A követelés kivezetése a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján:

Sor-

szám


Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen-

változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

30 B/I/2 Átsorolt, követelés fejében

átvett készletek 0 400 000 0 0 400 000


43

B) NEMZETI VAGYONBA


(= B/I+B/II)

0 400 000 0 0 400 000

64

D/I/3 Költségvetési évben esedékes

követelések közhatalmi bevételre

(=D/I/3a+…+D/I/3f)

8 000 000 0 -400 000 -100 000 0 7 500 000

69

D/I/3e - ebből: költségvetési évben

esedékes követelések termékek és

szolgáltatások adóira

8 000 000 0 -400 000 -100 000 0 7 500 000

103 D/I Költségvetési évben esedékes

követelések (=D/I/1+…+D/I/8) 8 000 000 0 -400 000 -100 000 0 7 500 000

161 D) KÖVETELÉSEK

(=D/I+D/II+D/III) 8 000 000 0 -400 000 -100 000 0 7 500 000


[=A+B+C+D+E+F] 8 000 000 0 0 -100 000 0 7 900 000


186 G/VI Mérleg szerinti eredmény 8 000 000 -8 000 000 -100 000 0 -100 000

187 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+…+G/VI) 8 000 000 0 0 0 7 900 000


[=G+H+I+J] 8 000 000 0 0 -100 000 0 7 900 000

Csökkenések

A) Anyagfelhasználás elszámolása

Egy költségvetési szerv a tevékenysége során 300 000 forint értékű anyagot használ fel. Az

anyagok nyitó állománya 500 000 forint. A költségvetési szerv a 6-7. számlaosztályt nem

használja.

Anyagfelhasználás a pénzügyi számvitel szerint T51 – K211 300 000

A felhasználás a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján:

12

Sor-

szám


Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen-

változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

29 B/I/1 Vásárolt készletek 500 000 -300 000 0 0 200 000

34 B/I Készletek (=B/I/1+…+B/I/5) 500 000 -300 000 0 0 200 000

43

B/ NEMZETI VAGYONBA


(= B/I+B/II)

500 000 -300 000 0 0 200 000


[=A+B+C+D+E+F] 500 000 0 -300 000 0 0 200 000


186 G/VI Mérleg szerinti eredmény 500 000 -800 000 0 0 -300 000

187 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+…+G/VI) 500 000 -300 000 0 0 200 000


[=G+H+I+J] 500 000 0 -300 000 0 0 200 000

B) Anyag-, áruértékesítés elszámolása

Egy költségvetési szerv 300 000 forint értékű árut értékesít 330 000 forint + ÁFA értékben,

amiről a számlát kiállította. Az eredeti és módosított előirányzatok tartalmazzák a bevételt

(B401: 400 000 forint, B406: 100 000 forint). A költségvetési szerv fizetési számlájának nyitó

egyenlege 10 000 000 forint.

1. Könyv szerinti érték kivezetése a pénzügyi

számvitel szerint T813 – K212 300 000

2. Számlázott eladási ár a költségvetési számvitel szerint

a) Nettó érték T094012 – K0041 330 000


3. Számlázott eladási ár a pénzügyi számvitel szerint

a) Nettó érték T3514 – K912 330 000


A számla (követelés) a költségvetési jelentés/beszámoló 02. űrlapján:

13

Sor-


Rovat-

szám



költségve-

tési évben

esedékes

költségve-

tési évet

követően

esedékes

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

187 Készletértékesítés ellenértéke B401 400 000 400 000 330 000 0 0

201 Kiszámlázott általános forgalmi adó B406 100 000 100 000 89 100 0 0

222

Működési bevételek

(=187+188+191+193+200+…+202+

209+217+218+219)

B4 500 000 500 000 419 100 0 0


(=43+79+186+222+231+257+283) B1-B7 500 000 500 000 419 100 0 0

Az eszköz kivezetése és a számla (követelés) a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján:

Sor-

szám


Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen-

változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

29 B/I/1 Vásárolt készletek 300 000 -300 000 0 0 0

34 B/I Készletek (=B/I/1+…+B/I/5) 300 000 -300 000 0 0 0

43

B) NEMZETI VAGYONBA


(= B/I+B/II)

300 000 -300 000 0 0 0


forintszámlák 0 0 0 0


(=C/III/1+C/III/2) 0 0 0 0


(=C/I+…+C/IV) 0 0 0 0

71


követelések működési bevételre

(=D/I/4a+…+D/I/4i)

0 0 419 100 0 0 419 100

72

D/I/4a - ebből: költségvetési évben

esedékes követelések

készletértékesítés ellenértékére,

szolgáltatások ellenértékére,

közvetített szolgáltatások

ellenértékére

0 0 330 000 0 0 330 000

75

D/I/4d - ebből: költségvetési évben

esedékes követelések kiszámlázott

általános forgalmi adóra

0 0 89 100 0 0 89 100


követelések (=D/I/1+…+D/I/8) 0 0 419 100 0 0 419 100

14


(=D/I+D/II+D/III) 0 0 419 100 0 0 419 100


forgalmi adó 0 -89 100 0 -89 100



175

E) EGYÉB SAJÁTOS

ESZKÖZOLDALI

ELSZÁMOLÁSOK

(=E/I+…+E/VI)

0 0 -89 100 0 -89 100


[=A+B+C+D+E+F] 300 000 0 30 000 0 0 330 000


186 G/VI Mérleg szerinti eredmény 300 000 -270 000 0 0 30 000



[=G+H+I+J] 300 000 0 30 000 0 0 330 000

A vevő a számla ellenértékét átutalta a költségvetési szerv fizetési számlájára.

4. A számla kiegyenlítése a költségvetési számvitel szerint

a) Nettó érték T005 – K094013 330 000


5. A számla kiegyenlítése a pénzügyi számvitel

szerint T3311 – K3514 419 100

A teljesítés a költségvetési jelentés/beszámoló 02. űrlapján:

Sor-


Rovat-

szám



költségve-

tési évben

esedékes

költségve-

tési évet

követően

esedékes

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

187 Készletértékesítés ellenértéke B401 400 000 400 000 330 000 0 330 000

201 Kiszámlázott általános forgalmi adó B406 100 000 100 000 89 100 0 89 100

222


(=187+188+191+193+200+…+202+

209+217+218+219)

B4 500 000 500 000 419 100 0 419 100


(=43+79+186+222+231+257+283) B1-B7 500 000 500 000 419 100 0 419 100

A teljesítés a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján:

15

Sor-

szám


Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen-

változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.



43

B) NEMZETI VAGYONBA


(= B/I+B/II)

300 000 -300 000 0 0 0


forintszámlák 0 419 100 0 419 100


(=C/III/1+C/III/2) 0 419 100 0 419 100


(=C/I+…+C/IV) 0 419 100 0 419 100

71



(=D/I/4a+…+D/I/4i)

0 -419 100 419 100 0 0 0

72

D/I/4a - ebből: költségvetési évben

esedékes követelések

készletértékesítés ellenértékére,

szolgáltatások ellenértékére,

közvetített szolgáltatások

ellenértékére

0 -330 000 330 000 0 0 0

75

D/I/4d - ebből: költségvetési évben

esedékes követelések kiszámlázott

általános forgalmi adóra

0 -89 100 89 100 0 0 0


követelések (=D/I/1+…+D/I/8) 0 -419 100 419 100 0 0 0


(=D/I+D/II+D/III) 0 -419 100 419 100 0 0 0


forgalmi adó 0 -89 100 0 -89 100



175

E) EGYÉB SAJÁTOS

ESZKÖZOLDALI

ELSZÁMOLÁSOK

(=E/I+…+E/VI)

0 0 -89 100 0 -89 100


[=A+B+C+D+E+F] 300 000 0 30 000 0 0 330 000





[=G+H+I+J] 300 000 0 30 000 0 0 330 000

16

C) Visszáru elszámolás

Egy költségvetési szerv a tavalyi évben 300 000 forint értékű üzemeltetési anyagot rendelt

meg, amelyet a szállító leszállított és a számlát kiállította (a beszerzéshez kapcsolódó ÁFA

nem volt levonható). Az anyag átvizsgálása során kiderült, hogy annak 10%-a minőségileg

hibás, így a költségvetési szerv a tárgyévben visszaküldte, amely alapján a szállító helyesbítő

számlát küldött. A felek megállapodása alapján a visszaküldött készlet helyett a szállító újat

nem szállít, így a kötelezettségek összege 10%-kal véglegesen lecsökken. A költségvetési szerv

ugyanakkor a későbbiekben lehet, hogy lead egy új megrendelést, így a kiadási előirányzatok

csökkentésére a döntése alapján nem kerül sor (K312: 1 000 000, K351: 270 000 forint).

E fejezet Növekedések A) Anyagok, áruk vásárlása elszámolása cím 1-5. pontja szerintiek

fordítottjaként

3. Szállítói számla a költségvetési számvitel szerint

a) Nettó érték T053122 – K0022 30 000


4. Szállítói számla a pénzügyi számvitel szerint

a) Készletre vétel nettó összegben (előleggel együtt) T4213 – K211 30 000

f) Le nem vonható előzetesen felszámított általános

forgalmi adó (előleg utáni általános forgalmi

adóval)

T4213 – K36414 8 100

h) Le nem vonható előzetesen felszámított általános

forgalmi adó átvezetése T36414 – K8435 8 100

A végleges kötelezettségvállalás csökkentése a költségvetési jelentés/beszámoló 01. űrlapján:

Sor-


Rovat

-szám


kötelezettség

Teljesítés

eredeti módosí-

tott

költségve

-tési

évben

esedékes

költségve

-tési

évben

esedékes

végleges

költségve

-tési évet

követően

esedékes

költségve

-tési évet

követően

esedékes

végleges

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.


beszerzése K312 1 000 000 1 000 000 0 270 000 0 0 0


(=28+29+30) K31 1 000 000 1 000 000 0 270 000 0 0 0

49

Működési célú



K351 270 000 270 000 0 72 900 0 0 0

17

59



(=49+50+51+54+58)

K35 270 000 270 000 0 72 900 0 0 0

60 Dologi kiadások

(=31+34+45+48+59) K3 1 270 000 1 270 000 0 342 900 0 0 0

265


(=20+21+60+118+188+

197+202+264)

K1-

K8 1 270 000 1 270 000 0 342 900 0 0 0

A végleges kötelezettségvállalás (számla) és az eszköz csökkentése a mérlegjelentés 01R-A.

űrlapján:

Sor-

szám


Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen-

változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

29 B/I/1 Vásárolt készletek 300 000 -30 000 0 0 270 000

34 B/I Készletek (=B/I/1+…+B/I/5) 300 000 -30 000 0 0 270 000

43

B) NEMZETI VAGYONBA


(= B/I+B/II)

300 000 -30 000 0 0 270 000

165



adó

0 0 0 0

166



(=E/I/1+…+E/I/4)

0 0 0 0 0

175

E) EGYÉB SAJÁTOS

ESZKÖZOLDALI

ELSZÁMOLÁSOK

(=E/I+E/II+E/III)

0 0 0 0 0


[=A+B+C+D+E+F] 300 000 0 -30 000 0 0 270 000

184 G/IV Felhalmozott eredmény 0 300 000 -381 000


187 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+…+G/VI) -81 000 8 100 0 0 -72 900


kötelezettségek dologi kiadásokra 381 000 0 -38 100 0 342 900


kötelezettségek (=H/I/1+…+H/I/9) 381 000 0 -38 100 0 342 900


[=H/I+H/II+H/III] 381 000 0 -38 100 0 342 900


[=G+H+I+J] 300 000 0 -30 000 0 0 270 000

18

D) Hiányzó, elveszett, eltulajdonított, megsemmisült, selejtezett anyagok, áruk

elszámolása

Egy költségvetési szerv raktárában elemi kár miatt megsemmisül 200 000 forint értékű anyag

(ez egyben az anyagok nyitó állománya is). A káresemény után a biztosító 150 000 forintos

kártérítést állapít meg, amelyek a költségvetési szerv fizetési számlájára át is utal. Az eredeti

és módosított előirányzatok módosítása nem szükséges (B410: 1 000 000 forint).

1. Kivezetés a pénzügyi számvitel szerint T842 – K211 200 000

2. A kapott, járó kártérítések (biztosító kártérítése) elszámolása: a III. Fejezet Csökkenések G)

Hiányzó, elveszett, eltulajdonított, megsemmisült, kiselejtezett tárgyi eszközök elszámolása

cím 5-6.pontja szerint

5. Járó, kapott kártérítések (biztosító térítése) elszámolása a költségvetési számvitelben

a) Követelésként T094102 – K004 150 000


6. Járó, kapott kártérítések (biztosító térítése) elszámolása a pénzügyi számvitelben

a) Követelésként T3514 – K9244 150 000


A követelés és a teljesítés a költségvetési jelentés/beszámoló 02. űrlapján:

Sor-


Rovat-

szám



költségve-

tési évben

esedékes

költségve-

tési évet

követően

esedékes

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

218 Biztosító által fizetett kártérítés B410 1 000 000 1 000 000 150 000 0 150 000

222


(=187+188+191+193+200+…+202+

209+217+218+219)

B4 1 000 000 1 000 000 150 000 0 150 000


(=43+79+186+222+231+257+283) B1-B7 1 000 000 1 000 000 150 000 0 150 000

Az eszköz kivezetése, a követelés és a teljesítés a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján:

19

Sor-

szám


Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen-

változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

29 B/I/1 Vásárolt készletek 200 000 0 -200 000 0 0

34 B/I Készletek (=B/I/1+…+B/I/5) 200 000 0 -200 000 0 0

43

B) NEMZETI VAGYONBA


(= B/I+B/II)

200 000 0 -200 000 0 0


forintszámlák 0 150 000 0 150 000


(=C/III/1+C/III/2) 0 150 000 0 150 000


(=C/I+…+C/IV) 0 150 000 0 150 000

71



(=D/I/4a+…+D/I/4i)

0 -150 000 150 000 0 0 0

79

D/I/4h - ebből: költségvetési évben

esedékes követelések biztosító által

fizetett kártérítésre

0 -150 000 150 000 0 0 0


követelések (=D/I/1+…+D/I/8) 0 -150 000 150 000 0 0 0


(=D/I+D/II+D/III) 0 -150 000 150 000 0 0 0


[=A+B+C+D+E+F] 200 000 0 150 000 -200 000 0 150 000


186 G/VI Mérleg szerinti eredmény 200 000 -50 000 -200 000 0 -50 000

187 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+…+G/VI) 200 000 150 000 -200 000 0 150 000


[=G+H+I+J] 200 000 0 150 000 -200 000 0 150 000

E) Apportba adás elszámolása, ha a nyilvántartásba-vételi kérelem benyújtásáig az

eszköz átadása megtörtént

Egy önkormányzat egy nem pénzügyi tevékenységet végző gazdasági társaság alapításáról,

ennek keretében nem pénzbeli hozzájárulásként (apportként) 400 000 forint értékű anyag

átadásáról dönt (ez egyben az anyagok nyitó állománya is). A társaság létesítő okiratában a

nem pénzbeli hozzájárulás összegét 500 000 forintban, az átadó könyveiben kimutatottaknál

100 000 forinttal magasabb értékben állapítják meg. (Nyereségjellegű különbözet keletkezik.)

A példa a rovaton elszámolandó pénzbeli hozzájárulás könyvelésére nem tér ki, azt a IV.

fejezet Növekedések rész B) címe tárgyalja.

20

1. Bruttó érték kivezetése a pénzügyi számvitel

szerint T36582 – K211 400 000

3. Átadás, cégbírósági bejegyzés a pénzügyi számvitel szerint: a III. fejezet Csökkenések E)

Apportba adás elszámolása, ha a nyilvántartásba-vételi kérelem benyújtásáig az eszköz

átadása megtörtént cím 4. és 5. pontja szerint

4. A gazdasági társaságba bevitt vagyon nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és a

létesítő okiratban meghatározott értékének a különbözete

a) Nyereségjellegű különbözet esetén T36582 – K9244 100 000

Az átadás a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján:

Sor-

szám


Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen-

változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.



43

B) NEMZETI VAGYONBA


(= B/I+B/II)

400 000 -400 000 0 0 0

158 D/III/8 Részesedésszerzés esetén

átadott eszközök 0 500 000 500 000

160 D/III Követelés jellegű sajátos

elszámolások (=D/III/1+…+D/III/9) 0 0 500 000 0 500 000


(=D/I+D/II+D/III) 0 0 500 000 0 0 500 000


[=A+B+C+D+E+F] 400 000 0 100 000 0 0 500 000





[=G+H+I+J] 400 000 0 100 000 0 0 500 000

21

A cégbíróság bejegyzi a társaságot.

5. Cégbírósági bejegyzés a pénzügyi számvitel szerint: a III. fejezet Csökkenések E) Apportba

adás elszámolása, ha a nyilvántartásba-vételi kérelem benyújtásáig az eszköz átadása

megtörtént cím 5. pontja szerint

5. Cégbírósági bejegyzés T1622 – K36582 500 000

A bejegyzés a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján:

Sor-

szám


Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen-

változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

11 A/III/1 Tartós részesedések

(=A/III/1a+…+A/III/1e) 0 500 000 0 500 000

13 A/III/1b - ebből: tartós részesedések

nem pénzügyi vállalkozásban 0 500 000 0 500 000

21 A/III Befektetett pénzügyi eszközök

(=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 0 500 000 0 500 000

28

A) NEMZETI VAGYONBA

TARTOZÓ BEFEKTETETT

ESZKÖZÖK

(=A/I+A/II+A/III+A/IV)

0 500 000 0 0 500 000



43

B) NEMZETI VAGYONBA


(= B/I+B/II)

400 000 -400 000 0 0 0

158 D/III/8 Részesedésszerzés esetén

átadott eszközök 0 0 0 0

160 D/III Követelés jellegű sajátos

elszámolások (=D/III/1+…+D/III/9) 0 0 0 0 0


(=D/I+D/II+D/III) 0 0 0 0 0 0


[=A+B+C+D+E+F] 400 000 0 100 000 0 0 500 000





[=G+H+I+J] 400 000 0 100 000 0 0 500 000

22

F) Anyagok, áruk térítés nélküli átadásának elszámolása

Egy költségvetési szerv megállapodás alapján térítés nélkül átad egy alapítványnak 400 000

forint értékű anyagot (ez egyben az anyagok nyitó állománya is). A megállapodás alapján a

térítés nélküli átadáshoz kapcsolódó általános forgalmi adót a költségvetési szerv fizeti meg.

1. Átadás a pénzügyi számvitel szerint T8434 – K211 400 000

2. Az átadáshoz kapcsolódó általános forgalmi adó elszámolása: a III. Fejezet Csökkenések F)

Térítés nélküli átadás elszámolása cím 2-4 pontja szerint

2. Általános forgalmi adó elszámolása a pénzügyi

számvitel szerint, ha az átadó nem hárítja át az

átvevőre

T8435 – K36422 108 000

Az átadás a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján (a példa csak az adott gazdasági esemény hatását

mutatja be, nem foglalkozik azzal, hogy negatív lesz a mérleg főösszege; a valóságban ez az

esemény nyilván nem áll magában, mert pl. vélhetően a pénzeszközöknek is van ilyen esetben

egyenlege stb.):

Sor-

szám


Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen-

változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.



43

B) NEMZETI VAGYONBA


(= B/I+B/II)

400 000 -400 000 0 0 0


forgalmi adó 0 0 -108 000 0 -108 000



175

E) EGYÉB SAJÁTOS

ESZKÖZOLDALI

ELSZÁMOLÁSOK

(=E/I+…+E/VI)

0 0 -108 000 0 -108 000


[=A+B+C+D+E+F] 400 000 0 -508 000 0 0 -108 000


186 G/VI Mérleg szerinti eredmény 400 000 -908 000 0 0 -508 000

187 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+…+G/VI) 400 000 -508 000 0 0 -108 000


[=G+H+I+J] 400 000 0 -508 000 0 0 -108 000

23

G) Értékvesztés elszámolása

Egy költségvetési szerv a zárlati munkák során 100 000 forint összegű értékvesztést számol el

a 300 000 forint bekerülési értékű anyagok után (ez egyben az anyagok nyitó állománya is).

Értékvesztés a pénzügyi számvitel szerint T8435 – K218 100 000

Az értékvesztés a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján:

Sor-

szám


Állomány

a tárgyév

elején

Állomány-

változás

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Állomány-

változás

nem

pénzfor-

galmi

tranzakci-

ók miatt

Egyéb

volumen-

változás

Értékelés

Állomány

a

tárgyidõ-

szak

végén Megnevezés

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

29 B/I/1 Vásárolt készletek 300 000 0 0 -100 000 200 000

34 B/I Készletek (=B/I/1+…+B/I/5) 300 000 0 0 -100 000 200 000

43

B) NEMZETI VAGYONBA


(= B/I+B/II)

300 000 0 0 -100 000 200 000


[=A+B+C+D+E+F] 300 000 0 0 0 -100 000 200 000


186 G/VI Mérleg szerinti eredmény 300 000 -300 000 0 -100 000 -100 000

187 G) SAJÁT TŐKE (= G/I+…+G/VI) 300 000 0 0 -100 000 200 000


[=G+H+I+JK] 300 000 0 0 0 -100 000 200 000

Documents

Bevezető, információk a segédlet használatához...számvitel szerint: a II. fejezet A) Vásárlás elszámolása 7-10. pontja szerint 7. Pénzügyi teljesítéskor keletkezett