Bazele conta_Baba.pdf

7/25/2019 Bazele conta_Baba.pdf

1/136

MIRELA CAMELIA BABA

BAZELE CONTABILITII- MANUAL DE STUDIU INDIVIDUAL -

BRAOV

2009

REPROGRAFIA UNIVERSITII TRANSILVANIA DIN BRAOV


2/136


3/136

CUPRINS

Capitolul I Obiectul i metoda contabilitii.................................................1.1. Contabilitatea. Scurt istoric. Definiii ....................................................................1.2. Obiectul de studiu al contabilitii.........................................................................1.3. Procedeele metodei contabilitii ..........................................................................1.4. Principiile contabilitii.............................. ...........................................................1.5. Utilizatorii de informaii contabile.........................................................................

223

458

Capitolul II Bilanul............................................. ......................................... ..2.1. Definiia bilanului, scopul ntocmirii i funciile acestuia2.2. Elemente bilaniere.2.3. Tipuri de modificri bilaniere

11111218

Capitolul III Contul de rezultate.....................................................................3.1. Definirea contului de rezultate.3.2. Definirea i recunoaterea cheltuielilor i a veniturilor

3 . 1 .

29

2930Capitolul IV Contul i dubla nregistrare....................................................... .....................

4.1. Contul. Definire. Structur ........................................................................................4.2. Reguli de funcionare ale conturilor ..........................................................................4.3. Dubla nregistrare i corespondena conturilor ..........................................................

4 . 1 .

41414243

Capitolul V Documentele contabile.......................... .....................................5.1. Elementele unui document justificativ. Reguli de ntocmire a documentelor

justificative..5.2. Registrele de contabilitate obligatorii conform legii contabilitii

5.3. Arhivarea documentelor contabile..5 . 4 .

52

525353

Capitolul VI Evaluarea i calculaia n contabilitate..................................... ......................6.1. Evaluarea. Definire..6.2. Metode folosite pentru a determina costul efectiv al ieirilor din gestiune.............

676768

Capitolul VII Inventarierea............................................................................ ........7.1. Definiia i scopul inventarierii..7.2. Etapele inventarierii. Funciile inventarierii...7.3. Elementele unui proces verbal de inventariere...7 . 4 .

77777879

Capitolul VIII Analiza i funcionarea conturilor.......................................... ............8.1. Clasificarea conturilor ........................... ..................................................................8.2. Funciile pe care le ndeplinesc conturile ................................................................8.3. Tehnici de nregistrare n conturi a operaiilor economico financiare .....................

8 . 1 .

82

828383

Capitolul IX Balana de verificare................................................................. .........9.1. Rolul i funciile balanei de verificare...............................................................9.2. Clasificarea balanei de verificare..9 . 3 .

109109110

Anexe............................................................................... ............................... 114Bibliografie.............................................................. ........................................ 140


4/136


5/136

1

UNITATEA DE NVARE I

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

Structura cursului:

Contabilitatea. Scurt istoric. Definiii

Obiectul de studiu al contabilitii

Procedeele metodei contabilitii

Principiile contabilitii

Utilizatorii de informaii contabile i cerinele lor informaionale

Concepte cheie: patrimoniul, poziia financiar, principii, procedee, utilizatori de

informaie contabil, informaia fidel.

Luca Paciolo printele contabilitii

Obiective:Disciplina Bazele contabilitii este prevzut n planul de nvmnt al fiecrei

secii din cadrul Facultii de tiine Economice, aprnd ca disciplin de iniiere n

domeniul contabilitii. Prin coninutul i structura sa aceast disciplin rspunde nevoii de

a oferi studenilor cunotine: despre structurile de baz ale contabilitii; concepte,principii i procedee specifice contabilitii. Prin intermediul acestei uniti de nvare se

urmrete prezentarea informaiilor privind istoricul contabilitii, a metodei acesteia de

lucru, a obiectului de studiu al contabilitii.

Competene:n urma studierii acestui capitol studentul va fi capabil s neleag rolul

contabilitii n organizarea activitii societilor comerciale. Contabilitatea identific,

msoar, nregistreaz, clasific i comunic informaii referitoare la tranzaciileeconomice i financiare ale unei entiti economice. Contabilitatea reprezint componenta


6/136

2

principal a sistemului informaional economic, care ofer date reale, concrete i complete

cu privire la existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale precum i a

rezultatelor obinute.

1.1. Contabilitatea. Scurt istoric. Definiii

Forma iniial de organizare a contabilitii n evul mediu a fost contabilitatea

memorial constnd din nsemnri cu caracter contabil care substituiau memoria n

condiiile creterii operaiunilor economice si financiare. Registrele folosite pentru

contabilitatea memorial au stat la baza organizrii contabilitii n partid simpl.

Odat cu creterea dimensiunilor activitii economice i financiare, contabilitatea

n partida simpl a devenit nesatisfctoare, astfel c n noile condiii create de dezvoltareacomerului se nate contabilitatea n partid dubl.

Italia este patria contabilitii n partid dubl iar Luca Paciolo este considerat

printele contabilitii , acesta analiznd contabilitatea ,,ca un ansamblu de principii i

reguli privind nregistrarea n partid dubl a averilor ce aparin unui negustor precum i

afacerile lui mari i mrunte n ordinea n care au avut loc.

Lucrarea sa din anul 1494 (de la el datnd prima lucrare scris de contabilitate) a

fost publicat la Veneia sub titlul ,,Summa de l Arithmetica Geometria Proportioni etProportionalita.

Contabilitatea reprezint una dintre componentele principale ale sistemului

informaional economic, aceasta ofer date concrete, reale i complete cu privire la

existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale precum i a rezultatelor

obinute de fiecare ntreprindere n parte. Mai pe scurt contabilitatea sugereaz prin

imagini codificate, cu ajutorul unui limbaj specific, averea i activitile diverselor

ntreprinderi.

Rolul contabilitii este precizat prin lege ca fiind ,,instrument principal de

cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute. Complexitatea

relaiilor economice i sociale impune utilizarea continu a informaiilor de natur

economico-financiar n procesul adoptrii deciziilor la nivel microeconomic sau la nivel

macroeconomic.

n perioada actual contabilitatea depete statutul de simpl tehnic de

nregistrare devenind principalul izvor de informaii pentru diverse categorii de utilizatori

conturndu-se astfel o important dimensiune social a contabilitii. Dimensiunea social


7/136

3

a contabilitii decurge din miza foarte important a jocului social-contabil i anume

furnizarea de informaii credibile i ct mai complete privind activitatea titularului de

patrimoniu. Contabilitatea pe lng rolul su de informare mai este i o teorie tiinific

nglobnd un sistem de principii i cunotine privind evidena, calculul, analiza i

controlul valorilor separate pe entiti patrimoniale.

1.2. Obiectul de studiu al contabilitii

S-a apelat la mai multe categorii economice n definirea obiectului de studiu al

contabilitii respectiv: patrimoniu, avere, resurse, capital i fonduri. Cea care predomin

n definirea obiectului de studiu al contabilitii este cea de patrimoniu.

Conceptul de patrimoniueste ntlnit doar n rile de drept roman, n lumea anglo-

saxon nu se opereaz cu conceptul de patrimoniu n contabilitate i nici nu are un

echivalent acest cuvnt. n aceste ri de drept cutumiar opereaz principiul prevalenei

economice n faa formei juridice, conform cruia contabilitatea trebuie s reflecte

realitatea economic a tranzaciilor i nu doar forma lor juridic.

Conceptul de patrimoniu(termen juridic) a fost nlocuit cu cel de poziie financiar.

Sub aspect juridic acesta cuprinde drepturi i obligaii cu valoare economic, iar sub aspect

economic cuprinde bunuri corporale, necorporale, financiare, de trezorerie i creane.

Drepturile i obligaiile cu valoare economic reprezint raporturi de proprietate n

cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile. mbrac forma de drepturi, n situaia n

care proprietarul entitii nu trebuie s acorde un echivalent valoric i obligaii n situaia

n care trebuie s acorde un echivalent valoric unei persoane fizice sau juridice. Bunurile

economice: cldiri, terenuri, maini, utilaje, materii prime, disponibiliti, apar n

contabilitate sub denumirea de activ, iar drepturile i obligaiile sub denumirea de pasiv.

Egalitatea patrimonial se prezint astfel:

Patrimoniu economic = Patrimoniu juridic

Activ = Pasiv

Utilizri = Resurse

Activ = Capitaluri proprii + datorii

Capitaluri proprii = Active - Datorii


8/136

4

1.3. Procedeele metodei contabilitii

Procedeele metodei contabilitii sunt: bilanul, contul i balana de verificare.

Cu ajutorul bilanului se prezint din punct de vedere valoric situaia, patrimoniul

unei entiti economice la un moment dat.

Contuleste procedeul specific metodei contabilitii prin care se reflect n expresie

valoric existena fiecrui element patrimonial n parte, precum i micrile i modificrile

ce apar n urma operaiilor economice din unitate. Balana de verificare ca procedeu

specific metodei contabilitii verific i controleaz exactitatea nregistrrilor n conturi.

Procedeele comune disciplinelor economice sunt: documentaia, inventarierea,

evaluarea i calculaia.

Documentaia, conform acestui procedeu i potrivit legii contabilitii orice

operaiune economico financiar efectuat, se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-

un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de

document justificativ. Operaiunile economico financiare se consemneaz mai nti n

documente contabile i apoi n conturi.

Inventarierea este procedeul prin care se constat faptic existena elementelor

patrimoniale de activ i pasiv. Elementele sunt evaluate la valoarea actual. Este lucrarea

preliminar care stabilete situaia real a patrimoniului.

Evaluarea i calculaia presupune exprimarea n uniti monetare a elementelor

patrimoniale. Calculaia cuprinde toate formele de calcul: calcul date din documente

primare, calculul rulajelor, a soldurilor, a diferenelor de inventar, etc.

Procedeele comune tuturor disciplinelor sunt: observaia, comparaia,

raionamentul, clasificarea, analiza i sinteza.

Observaia este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine.

Contabilitatea folosete procedeul observaiei pentru cunoaterea operaiilor economice ifinanciare care se pot exprima valoric i pe care, dup ce au fost consemnate n documente,

le reflect cifric, numeric cu ajutorul procedeelor sale specifice de lucru i cu respectarea

normelor i principiilor care o guverneaz. (Oprea Clin., Mihai Ristea., Bazele

Contabilitii., Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004).

Raionamentul face posibil nelegerea dublei reprezentri a patrimoniului i a

influenelor pe care le produc micrile de valori economice asupra bilanului.


9/136

5

Comparaia este procedeul prin care se pun fa n fa elementele patrimoniale

(pentru luarea deciziilor) ale aceleai entiti economice (se compar activul cu pasivul sau

cheltuieli cu venituri) fie se compar cu structurile altor entiti patrimoniale.

Clasificarea se refer la repartizarea sau mprirea dup anumite criterii a

elementelor patrimoniale.

Analiza se refer la studierea n amnunt a fiecrui element patrimonial, sau

studierea unor fenomene i procese economice. Se aplic ncepnd cu nregistrarea

operaiilor economico financiare i se termin cu analiza unor indicatori calculai pe baza

situaiilor financiare.

Sinteza asigur trecerea de la particular la general. Prin sintez se realizeaz

generalizarea unor concluzii desprinse din analiz.

1.4. Principiile contabilitii

Trebuie s existe o permanent egalitate ntre active, datorii i capitaluri proprii.

Principiul dublei reprezentripresupune ca orice schimbare n masa patrimoniului, n

sensul creterii sau al scderii s afecteze att bunurile economice ct i drepturile i

obligaiile cu valoare economic. n toate cazurile de modificri ale patrimoniului se

menine o egalitate a patrimoniului economic cu cel juridic.

Principiul dublei nregistrri, se refer la faptul c orice modificare a patrimoniului

presupune nregistrri contabile pentru modificarea a cel puin dou elemente patrimoniale.

Aceste modificri pot fi numai n activ, sau numai n pasiv sau i n activ i n pasiv.

n nfptuirea obiectivelor contabilitii trebuiesc respectate urmtoarele principii

de lucru: principiul dublei reprezentri, principiul dublei nregistrri (presupune

modificarea a cel puin dou elemente din bilan); principiul nregistrrii cronologice i

sistematice (nregistrarea operaiilor n contabilitate se face n ordine cronologic n

Registrul jurnal, dar i sistematizate pe conturi); principiul nregistrrii sintetice i analitice(nregistrarea operaiilor se poate face pe grupe, categorii sau feluri de bunuri); principiul

generalizrii i sintetizrii informaiilor (datele i informaiile sunt sintetizate prin bilan).

Obiectivul situaiilor financiare (acela de a furniza informaii despre poziia

financiar, performanele i modificrile ei, fiind necesare utilizatorilor n luarea deciziilor

economice) este atins cnd situaiile financiare sunt elaborate conform contabilitii de

angajament. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci

cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul


10/136

6

su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile

financiare ale perioadelor aferente.

Astfel situaiile financiare ofer informaii utilizatorilor nu numai despre

tranzaciile trecute, care au implicat pli i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din

viitor i despre resursele privind ncasrile viitoare. n acest fel ele furnizeaz tipul de

informaii referitoare la tranzacii i la alte evenimente trecute care sunt necesare

utilizatorilor n luarea deciziilor economice.

Principiile contabile generalepe baza crora se evalueaz elementele prezentate n

situaiile financiare potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

sunt:

a. Principiul continuitii activitiipornete de la ipoteza c o ntreprindere i va

continua activitatea i n viitorul previzibil. Acest principiu presupune c entitatea i

continu normal funcionarea fr a avea intenia sau nevoia de a i-o reduce. Dac o astfel

de intenie sau nevoie exist, cnd administratorul a luat cunotin de unele elemente de

nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acestuia de a-i

continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n acest caz ar

putea fi nevoie ca situaiile financiare s fie ntocmite pe o baza diferit de evaluare, iar

baza utilizat va trebui indicat.

Cnd situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului

continuitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaii privind modul de

ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i

mai poate continua activitatea.

n cazul n care ntreprinderea are intenia sau se ntrevede nevoia de a se lichida

sau a-i reduce activitatea, este necesar ca situaiile financiare s fie ntocmite pe baz

diferit de evaluare, iar baza utilizat trebuie ind icat.

b. Principiul permanenei metodelor impune ca metodele de evaluare s fieaplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Aplicarea acelorai reguli i

norme asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.

Specificarea n notele explicative a unor modificri, d posibilitatea utilizatorilor n

a aprecia efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a

rezultatelor activitii entitii.

c. Principiul prudenei presupune anumite incertitudini care planeaz asupra unor

evenimente i circumstane cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice, reclamaii privindprodusele n garanie, etc. trebuiesc luate n considerare de persoanele care elaboreaz


11/136

7

situaiile financiare. Astfel de incertitudini sun recunoscute prin exercitarea prudenei n

ntocmirea situaiilor financiare adic includerea unui grad de precauie n exercitarea

raionamentelor necesare, pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel

nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie

subevaluate.

Evaluarea n baza principiului prudenei (conform OMFP nr. 1752/2005) trebuie

fcut astfel: poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; trebuie sa se in cont

de toate datoriile aferente exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar

dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie

s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul

exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea

devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont

de toate deprecierile indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit.

Totui, exercitarea prudenei nu permite constituirea de rezerve ascunse sau

provizioane excesive, subevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece

situaiile financiare nu ar mai fi neutre i de aceea nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

d. Principiul independenei exerciiului, conform acestui principiu trebuie s se

in cont de veniturile i cheltuielile exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau

plii acestor venituri i cheltuieli. Apare astfel prevalena cauzelor asupra efectelor,

nregistrndu-se mai nti angajamentele i apoi executarea lor. Fiecare exerciiu financiar

este considerat independent, separat de cele anterioare sau viitoare atribuindu-i doar

cheltuielile i veniturile care-i sunt proprii. Deci veniturile se nregistreaz n momentul

dobndirii lor [sub aspectul micrilor de bunuri servicii, lucrri i nu sub aspect monetar

(al micrii numerarului sau al echivalentului su)] iar cheltuielile pe msur ce sunt

angajate. De aici i practicarea contabilitii de angajament (accrual accounting).

e. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii, conformacestui principiu pentru stabilirea sumelor totale poziiilor bilaniere, se va determina n

prealabil separat, valoarea individual a fiecrui element de activ sau de datorii.

f. Principiul intangibilitii, bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu

financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului financiar precedent

furniznd informaiile referitoare la poziia financiar a exerciiului.

g. Principiul necompensri, orice compensare ntre elementele de activ i de

datorii sau ntre venituri i cheltuieli este interzis. n acest fel se asigur transparena


12/136

8

informaiei, dar i credibilitatea ei, reprezentnd cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente

pe care acesta i-a propus s le reprezinte.

h. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului: informaia privind

evenimentele, tranzaciile pe care le reprezint s fie credibile i prezentate n concordan

cu fondul lor i cu realitatea economic i nu doar cu forma lor juridic. Fondul

tranzaciilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce

transpare din forma lor juridic sau convenional. Principiul prevalenei economicului

asupra juridicului se aplic la ntocmirea situaiilor financiare individuale i a situaiilor

financiare consolidate.

k. Principiul pragului de semnificaie: impune ca situaiile financiare s prezinte

distinct orice element care are o valoare semnificativ. Elementele cu valori

nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate nefiind

necesar prezentarea lor separat.

Potrivit noilor reglementri, abaterile de la principiile contabile generale pot fi

efectuate n cazuri excepionale i prezentate n notele explicative, alturi de motivele care

le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor,

poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

1.5. Utilizatorii de informaii contabile

Utilizatorii de informaii contabile sunt: investitorii, creditorii, furnizorii i clienii,

salariaii i sindicatele, puterea public. Investitorii urmresc posibilitatea ntreprinderii de

a se dezvolta n viitor, de a realiza ctiguri. Creditorii urmresc ca partenerii acestora s

fie solvabili, s-i poat achita obligaiile, s-i plteasc dobnziile. Clienii sunt interesai

de posibilitatea de colaborare cu entitatea n viitor i de ansa acesteia de a rezista pe pia.

De mrimea profitului sunt interesai salariaii i sindicatele i de asemenea sunt

interesai i de sigurana locului de munc i condiiile de munc. Puterea public estereprezentat de administraia fiscal i economic. Informaiile contabile sunt utilizate

pentru stabilirea bazelor de calcul al impozitelor i taxelor.


13/136

9

Esena capitolului (rezumat):

n capitolul de fa a fost definit contabilitatea i obiectul de studiu al acesteia, de

asemenea au fost puse n eviden procedeele i principiile metodei contabilitii.

Prin intermediul acestui capitol studenii au fost narmai cu, cunotine de baz din

domeniul contabilitii, respectiv: metoda contabilitii, obiectul de studiu al contabilitii,

utilizatorii informaiei financiar contabile, etc. Au fost prezentai principalii utilizatori de

informaii contabile.

Bibliografie:

1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform

reglementrilor, Braov: Editura Infomarket

2. Feleag N., Malciu L., Bunea S. (2002) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura

Economic

3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz alecontabilitii., Bucureti: Editura Arc

4. Oprea M., Ristea M. (2004) Bazele contabilitii, Bucureti: Editura Didactic i

pedagogic

5. Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare

Verificarea cunotinelor asimilate:

1. Ce este contabilitatea?2. Care este rolul contabilitii?

3. Care este obiectul de studiu al contabilitii?

4. Care este ecuaia dublei nregistrri?

5. Enumerai procedee ale metodei contabilitii?

6. n ce const principiul dublei reprezentri?

7. Care sunt utilizatorii de informaii contabile?


14/136

10

Teste de autoevaluare:

1. Care sunt procedeele specifice metodei contabilitii?a. inventarierea, calculaia, bilanul i evaluarea;

b. bilanul, contul i balana de verificare

c. documentaia, observaia i contul

d. informarea, clasificarea i analiza

2. Care din definiiile de mai jos este valabil pentru patrimoniu n sens economic?

a. bunuri economice i surse de finanare

b. capitaluri i bunuri economice

c. bunuri economice plus drepturi i obligaii cu valoare economic

d. nici o definiie nu este corect

Rspuns:1. b., 2. c


15/136

11

UNITATEA DE NVARE II

BILANUL

active - datorii = capitaluri proprii

Structura cursului:

Definiia i structura bilanului;

Formatul bilanului potrivit reglementrilor;

Model privind bilanul;Modificri bilaniere;

Analiza unor indicatori pe baza bilanului.

Concepte cheie:bilanul, active, datorii, capitaluri proprii

Obiective:

Prin intermediul acestei uniti de nvare se prezint bilanul ca document

contabil de sintez, este pus n eviden structura acestuia i sunt definite elementele

bilaniere.

Competene:

n urma studierii acestui capitol studentul va fi capabil s neleag rolul bilanului

n furnizarea de informaii financiar contabile fidele, corecte i complete cu privire la

situaia patrimoniului unei societi comerciale. Bilanul este definit ca un tablou al

situaiei patrimoniului.

2.1. Definiia bilanului, scopul ntocmirii i funci ile acestuia

Bilanul prezint situaia agentului economic la un moment dat, fiind un procedeu

specific metodei contabilitii. Bilanul prezint bunurile economice valoric, n corelaie cu

sursele lor de finanare i rezultatele obinute. Ofer o imagine fidel poziiei financiare a

unei ntreprinderi. Funciile bilanului sunt: funcia de generalizare a datelor oferite de


16/136

12

contabilitate, funcia de informare asupra mersului activitii economice i funcia

previzional. Bilanul se pstreaz 50 de ani n arhiv i constituie prob n justiie. Se

ntocmete anual i semestrial. Elementele din bilan sunt reprezentate n uniti valorice.

Elementele care descriu poziia financiar a ntreprinderii sunt: Activele, datoriile i

capitalurile proprii. Ecuaia de baz a bilanului list este: Active Datorii = Capitaluri

proprii. Activele sunt structurate n ordinea invers a lichiditii n: active necurente,

curente i de regularizare, iar pasivele dup exigibilitate i surs de finanare n: datorii mai

mici de un an, datorii mai mari de un an, provizioane, pasive de regularizare i capitaluri

proprii. Un activ reprezint o resurs controlat de entitate, ca rezultat al unor evenimente

trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al

crui cost poate fi evaluat n mod credibil.

Activele sunt recunoscute n bilan dac se estimeaz c vor genera beneficii

economice viitoare i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Activele imobilizate

sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioad mai mare de un an. Trebuie

evaluate la cost de achiziie sau cost de producie. Beneficiile se refer la potenialul

acestora de a contribuii la fluxuri de trezorerie.

2.2. Elemente bilaniere

Definirea unui activ necorporal

Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera

beneficii economice viitoare pentru ntreprindere i costul activului poate fi evaluat n mod

credibil. Este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru

utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat

terilor sau n scopuri administrative. Sunt valori care nu mbrac forma de bunuri

materiale concrete.

Componena cheltuielilor de constituire i termenul de amortizare a aces tora

n componena cheltuielilor de constituire intr taxele i cheltuielile de

nscriere i nmatriculare; cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni;

alte cheltuieli legate de nfiinarea activitii unitii. Amortizarea se efectueaz n maxim 5

ani.


17/136

13

Cheltuielile de dezvoltare prevzute n bilan i termenul de amortizare a acestora

Dezvoltarea reprezint punerea n aplicare a rezultatelor cercetrii. Un exemplu de

activitate de dezvoltare prevzut n lege se refer la proiectarea uneltelor i a matrielor

care implic tehnologie nou. Se amortizeaz pe perioada contractului sau pe perioada de

utilizare dup caz. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depesc cinci

ani aceasta trebuie prezentat n notele explicative mpreun cu motivele care au

determinat-o.

Definirea fondului com ercial i amortizarea acestuia

Fondul comercial apare la consolidare de regul i reprezint diferena dintre costulde achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de o

entitate. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ ca urmare a achiziiei de

ctre o entitate a aciunilor unei alte entiti, se au n vedere urmtoarele prevederi:

fondul comercial se amortizeaz de regul ntr-o perioad de maximum cinci ani;

totui entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de

peste cinci ani cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc perioada de utilizare

economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative.

Avansuri i alte imobilizri necorporale. Definire. Componena

n cadrul avansurilor i a altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile

acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate

sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte

imobilizri necorporale.

Definirea imobilizrilor necorporale n curs

Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale neterminate

pn la sfritul perioadei, evaluate la cost de producie sau achiziie dup caz.

Regimul cheltuielilor efectuate ulterior punerii n funciune a unei imobilizricorporale

Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau

finalizarea acestuia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c


18/136

14

aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste

performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.

Definirea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale reprezint active care: sunt deinute de o entitate pentru a fi

utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n

scopuri administrative i sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Definirea im obilizrilor corporale n curs

Reprezint investiii neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz care se

evalueaz la cost de producie, respectiv de achiziie, reprezentnd preul de deviz alinvestiiei. Imobilizrile n curs corporale se trec n categoria mijloacelor fixe dup

recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora.

Amortizare. Definire. Calcul

Amortizarea reprezint expresia valoric a uzurii imobilizrilor corporale. Se

stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor

corporale. Agenii economici i amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din

urmtoarele regimuri de amortizare.

a. amortizarea liniar se realizeaz prin includerea n cheltuielile de exploatare a unor

sume fixe, stabilite proporional cu duratele de utilizare ale imobilizrilor corporale. Se

calculeaz mprind valoarea de intrare la numrul de ani de funcionare.

b. amortizarea degresiv presupune o amortizare mai accentuat a imobilizrilor corporale

n primii ani de la punerea n funciune. Utilizarea acestui regim de amortizare presupune

calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare liniar cu

unul dintre coeficienii urmtori: 1,5, dac durata normal de utilizare a imobilizrii

corporale este ntre 2-5 ani, inclusiv; 2, dac durata normal de utilizare este cuprins ntre

5-10 ani, inclusiv; 2,5, dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani.

c. amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare, n cheltuielile

de exploatare a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare. Amortizrile anuale

pentru exerciiile urmtoare sunt calculate dup sistemul liniar, prin divizarea valorii

rmase la numrul de ani de utilizare rmai.


19/136

15

Amortizarea imobilizrilor se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial. Durata

de via util a unei imobilizri reprezint:

a. Durata n care un activ este prevzut pentru utilizare de ctre o entitate;

b. Numrul de uniti de produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi

obinute de entitate prin utilizarea activului respectiv.

Regimul cheltuielilor efectuate ulterior punerii n funciune a unei imobilizricorporale

Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de

regul drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. Sunt recunoscute ca o

component a activului investiiile efectuate la imobilizrile corporale sub forma

cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehniciiniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare

fa de cele estimate iniial.

Componena imobilizrilor financiare

Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate,

mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate

entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiiideinute ca imobilizri, alte mprumuturi.

Criterii de difereniere a activelor circulante de activele imobilizate

Activele imobilizate particip la mai multe cicluri economice, au o durabilitate

crescut, nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare, perioada de utilizare i

lichiditate este mai mare de un an. Activele circulante nu rmn durabil n ntreprindere i

au o perioad de rotaie mai mic de un an.

Condiiile ca un activ s fie ncadrat la active circulante

Este achiziionat sau produs pentru consum propriu, sau n scopul comercializrii i

se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; este reprezentat de

creane aferente ciclului de exploatare; este reprezentat de trezorerie sau echivalente de

trezorerie a cror utilizare nu este restricionat.


20/136

16

Stocurile. Definire. Componen

Stocurile sunt active circulante: deinute pentru a fi vndute pe parcursul

desfurrii normale a activitii; n curs de producie n vederea vnzrii n procesul

desfurrii normale a activitii; sau sub form de materii prime, materiale i alteconsumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de

servicii. Mrfurile, materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura

obiectelor de inventar, produsele, animalele i psrile, ambalajele, producia n curs.

Creanele. Definiie. Componen

Sunt drepturi ale ntreprinderii fa de terii ei i apar sub forma: clienilor,

debitorilor diveri, efectelor comerciale de primit, decontri cu asociaii privind capitalul,avansuri i aconturi i alte creane.

Prezentare general a activelor cu cel mai nalt grad de lichiditateApar sub forma: numerarului din casierie, disponibilului din banc, efectelor

comerciale, acreditivelor, timbrelor fiscale i potale, tichetelor i biletelor de tratament

i odihn.

Valori de regularizare. Prezentare general

Valorile de regularizare apar sub forma cheltuielilor n avans, veniturilor n avans,

amortizri i provizioane pentru depreciere care corecteaz valoarea unor active ca rezultat

al deprecierii acelor active. Veniturile i cheltuielile n avans se refer n general la

abonamente facturate n avans, sau chirii facturate n avans.

Datoriile. Definire. Componen

Sunt surse strine atrase la dispoziia unitii pe o perioad de timp i pentru careunitatea trebuie s acorde un echivalent valoric. n bilanul list apar sub forma datoriilor

mai mici de un an i mai mari de un an. O datorie pe termen scurt, denumit i datorie

curent este atunci cnd: se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de

exploatare; este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.

Definirea provizioanelor

Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit icare la data bilanului este probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt


21/136

17

incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Un provizion este o datorie

cu exigibilitate sau valoare incert. Poate fi recunoscut dac: o entitate are o obligaie

curent generat de un eveniment anterior; este probabil ca o ieire de resurse s fie

necesar pentru a onora obligaia respectiv i poate fi realizat o estimare credibil a

valorii obligaiei. Provizioanele se constituie pentru elemente cum ar fi: litigii, amenzi,

penaliti, despgubiri, cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie,

aciuni de restructurare, pensii, impozite i altele.

Rezerva din reevaluare. Definire

Reevaluri se efectueaz de regul la imobilizri corporale, iar rezerva din

reevaluare apare ca diferen ntre valoarea contabil net a unui activ (valoarea de intrare

minus amortizarea) i valoarea just a activului respectiv. Valoarea just se determin de

evaluatori profesioniti.

Capitalurile proprii. Componena

Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele,

rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.

Capitalul socialreprezint condiia existenei unei entiti i se formeaz prin aportul

n natur sau n numerar a asociailor sau acionarilor. Apare sub forma capitalului subscris

vrsat (a celui pus efectiv la dispoziia societii) i a capitalului subscris i nevrsat (se

refer la angajamentul i promisiunea acionarilor de a aduce un aport la capital). Capitalul

social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate pe baza actelor de

constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de

capital.

Primele de capitalapar ca urmare a operaiunilor de majorare a capitalului prin noi

aporturi n natur sau n numerar. Reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune ivaloarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. Primele sunt: de emisiune, fuziune,

aport i conversie a obligaiunilor n aciuni.

Rezervelese constituie din profit de regul sau din alte resurse cum ar fi: prime de

capital sau rezerve din reevaluare i se utilizeaz pentru acoperirea de pierderi sau pentru

creterea capitalului social. Cuprind mai multe categorii: rezerve legale, rezerve statutare

sau contractuale, rezerve din valoarea just, rezerve reprezentnd surplusul realizat din

rezerve din reevaluare, alte rezerve.


22/136

18

Subvenii pentru investiii. Definire

Subveniile sunt sume primite de la bugetul de stat sau din alte resurse

nerambursabile i nepurttoare de dobnzi. n categoria subveniilor sunt cuprinse:

subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la

guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i

internaionale. n cadrul subveniilor se reflect distinct: subveniile guvernamentale,

mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii i alte sume primite cu titlu de

subvenii. Subveniile sunt recunoscute n bilan ca un venit amnat.

2.3. Tipuri de modificri bilaniere

n urma operaiilor economice la nivel micro i macroeconomic pot survenii

modificri ale unor elemente patrimoniale care influeneaz structura sau volumul

bilanului. Acestea sunt: de volum, presupune creterea sau micorarea volumului

totalului bilanier i de structurpresupune modificri numai n activ sau numai n pasiv

(capitaluri proprii i datorii), fr ca totalul s se schimbe fa de bilanul precedent.

Exemplu:Societatea comerciala SC ,,Core SRL prezint la finele perioadei de gestiune N

urmtoarea situaie a patrimoniului:

Bilan ntocmit la 31.12.N Activ SUMA Capitaluri

proprii + datoriiSUMA

UtilajeMaterii primeClieniDebitoriCasa

Disponibil la banca in lei

3000200600300500

1300

Capital socialRezerveCrediteFurnizori

5000200600100

Total activ 5900 Total pasiv 5900

Obs: Bilanul la data de 31.12.N, bilan final devine iniial pentru perioada urmtoare de

gestiune. n cursul perioadei urmtoare de gestiune N+1 au loc urmtoarele operaii:


23/136

19

1. Se primesc materii prime de la furnizori conform facturilor n sum de 50 lei.

Bilan ntocmit dup prima modificare Activ SUMA Capitaluri proprii +

datorii

SUMA

UtilajeMaterii primeClieniDebitoriCasaDisponibil la banca in lei

30002506003005001300


5000200600150

Total 5950 Total 5950

Aceast operaiune determin creterea unui element de activ i anume postul dematerii prime cu 50 lei concomitent cu creterea unui element de pasiv i anume obligaia

fa de furnizori cu aceeai sum.

A(5900)+Materii prime(50) = P(5900) + Furnizori(50)

A(5950) = P(5950)

2. Se achit din casieria unitii o parte din datoria fa de furnizori n sum de 70 lei.

Bilan ntocmit dup a doua modificareActiv SUMA Capitaluri proprii

+ datoriiSUMA

UtilajeMaterii primeClieniDebitoriCasaDisp la banca in lei

30002506003004301300


500020060080

total 5880 total 5880

Aceast operaiune determin diminuarea unui element de activ, anume

disponibilul din casieria unitii, cu suma de 70 lei concomitent cu reducerea cu aceeai

valoare a postului de pasiv reprezentnd datoria fa de furnizori.

A(5950) Casa (70) = P(5950) Furnizori (70); A(5880) = P(5880)

3. Se ncaseaz prin banc suma de 250 lei reprezentnd creanele ntreprinderii de la

diveri clieni.


24/136

20

Bilan ntocmit dup a treia modificareActiv SUMA Capitaluri proprii

+ datoriiSUMA

Utilaje

Materii primeClieniDebitoriCasaDisponibil la banca in lei

3000250

3503004301550

Capital socialRezerve

CrediteFurnizori

5000200

60080


Aceast operaiune determin scderea unui element de activ (creanele

ntreprinderii) concomitent cu majorarea (disponibilului de la banca) a altui element de

activ, cu suma de 250 lei. Pasivul rmne nemodificat.A(5880) + Disponibilul la banc (250)- clieni(250) = P(5880)

A(5880) = P(5880).

4. Se ncorporeaz rezerve n capitalul social n valoare de 100 lei. Aceast operaiune

determin modificri doar n pasivul bilanului prin creterea unui element de pasiv

(capitalul social) concomitent cu scderea altui element de pasiv (rezerve).

A(5880) = P(5880) + Capital social (100) - Rezerve(100).

A(5880) = P(5880).

Bilan ntocmit dup a patra modificareActiv SUMA Capitaluri proprii

+ datoriiSUMA

UtilajeMaterii primeClieniDebitoriCasa

Disponibil la banca in lei

3000250350300430

1550


510010060080



25/136

21

Teste de autoevaluare

1. La S.C. ,,TOREL S.A se dau urmtoarele elemente de bilan: (valorile sunt n RON).a. mijloace de transport: 5.000 lei.

b. rezultatul exerciiului: 800 lei.

c. materiale consumabile: 640 lei.

d. rezerve statutare: 250 lei.

e. debitori diveri: 1.520 lei.

f. rezerve din reevaluare: 1.230 lei.

g. furnizori: 850 lei..h. cheltuieli de constituire: 550 lei.

i. disponibil la banc n lei: 550 lei.

j. dividende de plat: 1.010 lei.

k. capital social: 3.000 lei.

l. credite pe termen scurt: 680 lei.

m. avansuri acordate furnizorilor: 380 lei.

n. creditori diveri: 320 lei.o. prime de aport: 500 lei.

Se cere valoarea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

2 S se determine valoarea activelor circulante avnd la baz urmtoarele structuri

bilaniere: (valorile sunt n RON).

a. computer cumprat n scopul revnzrii: 2.500 lei.

b. obligaiuni emise i rscumprate: 300 lei.

c. fin: 50 lei.d. numerarul din casieria societii: 200 lei.

e. SDV - uri 150 lei.

f. brevete 80 lei.

g. clieni creditori 250 lei.

h. credite primite pe termen scurt 600 lei.

i. furnizori debitori 400 lei.

j. TVA de recuperat 3000 lei.


26/136

22

3. La S.C ,,X S.R.L. avem informaii despre urmtoarele structuri bilaniere:

(valorile sunt n RON).

a. subvenii pentru investiii: 2000 lei.

b. acreditive: 50 lei.

c. disponibiliti din contul curent: 300 lei.

d. mprumuturi acordate pe termen lung unei ntreprinderi asociate: 530 lei.

e. cheltuieli de dezvoltare: 6000 lei.

f. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni: 1.500 lei.

g. aport n numerar la capitalul social: 1000 lei.

h. titluri de participare (aciuni deinute la entiti afiliate): 800 lei.

i. numerarul din casieria societii: 500 lei.

j. depozite bancare constituite pe termen lung: 1000 lei.

Se cere valoarea imobilizrilor financiare.

4 S se ntocmeasc bilanul list la 31.12.N i s se verifice corelaiile acestuia, la S.C

Genetix Solutions S.A.; avnd la baz urmtoarele elemente: (valorile sunt n RON)-

bilanul se afl al pag.38.a. cheltuieli nregistrate n avans: 150 lei.

b. materii prime: 50 lei.

c. rezerve: 800 lei.

d. efecte de pltit cu scaden sub un an: 80 lei.

e. disponibil la banc n lei: 300 lei.

f. capital social: 1000 lei.

g. construcii: 5000 lei.h. furnizori cu scaden sub un an: 100 lei.

i. cheltuieli de constituire: 1000 lei.

j. provizioane pentru garanii acordate clienilor: 500 lei.

k. amortizarea construciilor: 500 lei.

l. rezultatul reportat, sold creditor: 2,500 lei.

m. titluri de plasament: 250 lei.

n. rezultatul exerciiului sold creditor (profit): 2,500 lei.

o. casa n lei: 30 lei.


27/136

23

p. amortizarea cheltuielilor de constituire: 100 lei.

r. mprumuturi acordate pe termen lung: 800 lei.

s. credite pe termen scurt: 2000 lei.

s. repartizarea profitului: 2,500 lei.

5 La SC X SA s-a achiziionat un utilaj la valoarea de 1.500 lei., durata de utilizare fiind

de 5 ani. Se calculeaz amortizarea prin cele trei metode: liniar, degresiv fr influena

uzurii morale i accelerat.

Rspuns la testele de autoevaluare:

1. Test 1Valoarea activelor = mijloace de transport + materiale consumabile + debitori

diveri + cheltuieli de constituire + banca n lei + avansuri acordate fur nizorilor = 8.640 lei.

Valoarea datoriilor= furnizori + dividende de plat + credite pe termen scurt +

creditori diveri = 2.860 lei.

Valoarea capitalurilor proprii= rezultatul exerciiului + rezerve statutare + rezerve

din reevaluare + capital social + prime de aport = 5.780 lei.

2. Test 2Active circulante = computer cumprat n scopul revnzrii + obligaiuni emise i

rscumprate + fin + numerarul din casierie + SDV-uri + furnizori debitori + TVA de

recuperat = 6.600 lei.

3. Test 3

Imobilizri financiare = mprumuturi pe termen lung acordate unei ntreprinderi

asociate + titluri de participare + depozite bancare constituite pe termen lung = 2.330 lei.

4. Test 4Bilanul s-a ntocmit mai jos

5. Test 5

a. Metoda liniar

leid

ViAl 300

5

500.1

Vi= valoare de intrared = durat de utilizare

Anii Amortizare calculat Valoare rmas1 300 1.200


28/136

24

2 300 9003 300 6004 300 3005 300 -Total 1.500

b. Metoda degresiv fr influena uzurii morale

Cota degresiv= Cota liniarx coeficient = 100/5 x 1,5=30%Anii Amortizare calculat Valoare rmas1 450 1.0502 315 7353 245 4904 245 245

5 245 -Total 1.500

c. Metoda accelerat

Anii Amortizare calculat Valoare rmas1 750 7502 187,5 562,53 187,5 3754 187,5 187,55 187,5 -Total 1.500

Tema de cas

1. Aezai urmtoarele active n ordinea lichiditii: mrfuri, terenuri, cheltuieli de

dezvoltare, mijloace de transport, disponibil la banc n lei, titluri de participare,

ambalaje, titluri de plasament, numerarul din casieria societii, materii prime,

fondul comercial, SDV - uri i construcii.

2. Care este valoarea amortismentului (n al treilea an i prima lun) pentru un utilaj

al crui cost de achiziie este de 5.000 lei.i durata estimat de via este de 5 ani,

dac ntreprinderea ,,x folosete metoda de amortizare degresiv fr influena

uzurii morale.

3. Se dau urmtoarele elemente de bilan: (valorile sunt n RON).

a. subvenii pentru investiii 100 lei.

b. prime de capital 200 lei.


29/136

25

c. bilet la ordin de primit 50 lei.

d. cheltuieli n avans 680 lei.

e. brevete 500 lei.

f. furnizori debitori 300 lei.

g. clieni creditori 1000 lei.

h. decontri cu asociaii privind capitalul 150 lei.

i. disponibil la banc n lei 500 lei.

j. rechizite 30 lei.

k. mrfuri 10 lei.

Care este valoarea creanelor?

4 S se ntocmeasc bilanul list la data de 31.12.N avnd la baz urmtoarele elemente:

(valorile sunt n RON).

a. mobilier i aparatur birotic 5000 lei.

b. timbre fiscale 50 lei.

c. aciuni cumprate n scop speculativ 1.200 lei.

d. furnizori cu scaden sub un an 500 lei.

e. cheltuieli de constituire 1.200 lei.

f. rezerve legale 1.000 lei.

g. clieni 1.300 lei.

h. conturi la bnci n lei 1.500 lei.

i. amortizarea cheltuielilor de constituire 500 lei.

j. venituri n avans 3.330 lei.

k. rezultatul exerciiului 30.000 lei.

l. acreditive 300 lei.

m.bilet la ordin de primit 1.000 lei.

n. capital social subscris vrsat 2.500 lei.o. construcii 20.000 lei.

p. echipament de lucru 250 lei.

q. prime de emisiune 1.500 lei.

r. impozit pe cldiri cu scaden sub un an 70 lei.

s. amortizarea construciilor 2000 lei.

t. casa n lei 150 lei.

u. rezultat reportat 30.000 lei.v. mprumuturi acordate pe termen lung 12.000 lei.


30/136

26

w. rezerve din reevaluare 300 lei.

x. credite pe termen scurt 5.000 lei.

y. repartizarea profitului 30.000 lei.

z. debitori diveri 150 lei.

aa.materii prime 100 lei.

bb.produse finite 1000 lei.

cc.decontri cu asociaii privind capitalul 1.500 lei.

BILAN ntocmit la 31.12.N la S.C Genetix Solutions S.R.L. (avnd la baz informaiilede la testul 4 autoevaluare)A. Active imobilizate

I Imobilizri necorporale 01 900II Imobilizri corporale 02 4.500III Imobilizri financiare 03 800Active imobilizate total (rd.01 la 03) 04 6.200

B Active circulante -I Stocuri 05 50II Creane 06 -III Investiii financiare pe termen scurt 07 250IV Casa i conturi la bnci 08 330Active circulante total (rd.05 la 08) 09 630

C Cheltuieli n avans 10 150

D Datorii ce trebuie pltite ntr-o per.pnla un an

11 2.180

E Active circulante nete, respectiv datoriicurente nete (rd.09+10-11-18)

12 -1.400

F Total active minus datorii curente(rd.04+12-17)

13 4.800

G Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioadmai mare de un an

14 -

H Provizioane 15 500I Venituri n avans (rd.17+18)din care: 16 -

- subvenii pentru investiii 17 --venituri nregistrate n avans 18 -J Capital i rezerve -

I Capital (rd.20 la 22) din care: 19 1.000-capital subscris nevrsat 20 --capital subscris vrsat 21 1.000-patrimoniul regiei 22 -II Prime de capital 23 -

-III Rezerve din reevaluare sold creditorsold debitor

2425 -

IV Rezerve 26 800V Profitul sau pierderea reportat 27 2.500


31/136

27

sold creditorSold debitor

28 -

2.500VI Profitul sau pierderea exerciiuluifinanciar SCSD

2930 -

Repratizarea profitului 31 2.500Capitaluri proprii total (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

324.300

Patrimoniul public 33 -Capitaluri total 34 -

Corelaiile se verific astfel = (13-14-15=32)= 4.800-500=4.300 lei.

Total active-Datorii-Provizioane pentru riscuri i cheltuieli=Capitaluri proprii

Indicatori calculai pe baza bilanului la SC Genetix Solutions S.R.L.

1. Lichiditatea curent = active curente / datorii curente = 630/2.180= 0,288. Valoarea

recomandat a acestui indicator este aproximativ 2. Acest indicator arat

posibilitatea ca firma s-i poat rambursa datoriile pe termen scurt pe baza

valorificrii activelor pe termen scurt.

2. Lichiditatea imediat = (active curente stocuri)/ datorii curente =

= 630-50/2.180 = 0,26. Un indicator mai mic dect 1 poate semnala dificulti nachitarea datoriilor scadente.

3. Gradul de ndatorare = datorii curente / total pasiv = = 2.180/6.980 = 0,31. Valorile

optime ale acestui indicator se situeaz n intervalul 0,25-0,75. Exprim ponderea

datoriilor pe termen scurt n total pasiv. Gradul de ndatorare se poate calcula ca

raport ntre capitalul mprumutat i capitalul propriu x100 (conform

reglementrilor).

4. Solvabilitatea patrimonial = capitaluri proprii / total pasiv = 430/698= 0,62. Dacvaloarea indicatorului se apropie de 0,5 i este chiar mai mare atunci solvabilitatea

ntreprinderii este bun. Solvabilitatea se refer la capacitatea ntreprinderii de a

face fa obligaiilor de plat.

5. Fondul de rulment = active circulante(inclusiv cheltuielile n avans) datorii pe

termen scurt = (630+150) 2.180 = -1.400. Fondul de rulment negativ semnific

faptul c resursele stabile nu sunt suficiente pentru acoperirea utilizrilor stabile.

Apare riscul de insolvabilitate al ntreprinderii.


32/136

28

Rezumat

n capitolul de fa a fost pus n eviden rolul bilanului, au fost prezentate

funciile acestuia i au fost definite elementele bilaniere.

Studenii vor fi capabili s ntocmeasc bilanul unei societi comerciale i s

verifice corelaiile bilaniere.

Bibliografie:

1.

Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform



Economic

3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale

contabilitii., Bucureti: Editura Arc


pedagogic


6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu directivele europene


33/136

29

UNITATEA DE NVARE III

CONTUL DE REZULTATE

Profit sau pierdere?

Structura cursului:

Definiia i structura contului de rezultate;

Formatul contului de rezultate potrivit reglementrilor legale;

Prevederi referitoare la elementele din contul de rezultate;

ntocmirea unor indicatori pe baza contului de rezultate.

Concepte cheie:contul de rezultate, performana, cheltuieli, venituri

Obiective:

Prin intermediul acestei uniti de nvare se prezint contul de rezultate ca

document contabil de sintez, este explicat structura acestuia i sunt definite elementeleaferente.

Competene:

n urma studierii acestui capitol studentul va fi capabil s neleag rolul contului de

rezultate n msurarea performanei financiare a entitilor economice. Contul de rezultate

explic rezultatele economico financiare a entitilor.

3.1. Definirea contului de rezultate

Este documentul care arat performana ntreprinderii i explic ntr-o form

analitic rezultatele prin prisma raporturilor de echilibru dintre venituri i cheltuieli. Contul

de rezultate se ntocmete prin preluarea rulajelor creditoare ale veniturilor i a celor

debitoare aferente cheltuielilor cumulate de la nceputul anului. Cheltuielile i veniturile


34/136

30

sunt clasificate dup natura acestora iar n anexa la conturile anuale se poate realiza i o

clasificare dup funcii.

3.2. Definirea i recunoaterea cheltuielilor i a veniturilor

n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n

nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Veniturile rezult

din vnzri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii terilor, comisioane,

dobnzi, dividende. Cheltuielile reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: consumuri

de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea, cheltuieli cu

personalul, executarea unor obligaii legale sau contractuale. Cheltuielile se refer la

utilizri de resurse, acestea diminund performanele financiare ale ntreprinderii, iar

veniturile exprim bogia obinut din activitatea desfurat, acestea genernd o majorare

a beneficilor economice. Creterea sau descreterea de avantaje trebuie s poat fi

msurat n mod fiabil.

nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul livrrii bunurilor i

serviciilor pe baz de factur sau alte documente indiferent de momentul ncasrii acestora.

nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau

al consumului de resurse, indiferent de momentul plii.

Indicatorii cuprini n modelul contului de rezultate

Cifra de afaceri, profitul sau pierderea din exploatare, profitul sau pierderea

financiar, profitul sau pierderea curent, profitul sau pierderea din activitatea

extraordinar, impozitul pe profit/venit, profitul sau pierderea net a exerciiului.

Determinarea profitului sau a pierderii din activitatea de: exploatare, financiare,

extraordinare, curente dar i a celei brute i nete

Venituri din exploatare-cheltuieli din exploatare. Venituri financiare-cheltuieli

financiare. Venituri extraordinare-cheltuieli extraordinare. Rezultatul din exploatare +

Rezultatul financiar. Rezultatul curent + rezultatul extraordinar = rezultatul brut.

Rezultatul brut - impozitul pe profit/venit = rezultatul net.

Componena veniturilor din exploatare

Veniturile din exploatare cuprind:


35/136

31

- Venituri din vnzare de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de

servicii;

- Venituri din variaia stocurilor;

- Venituri din producia de imobilizri;

- Venituri din subvenii de exploatare;

- Alte venituri din exploatare curent.

Componena veniturilor financiare

Veniturile financiare cuprind:

- Venituri din imobilizri financiare;

- Venituri din investiii pe termen scurt

- Venituri din creane imobilizate

- Venituri din investiii financiare cedate

- Venituri din diferene de curs valutar

- Venituri din dobnzi

- Venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare

- Alte venituri financiare.

Componena veniturilor extraordinare

Veniturile extraordinare cuprind: veniturile din subvenii pentru evenimente

extraordinare i altele similare. Rezult din evenimente sau tranzacii care sunt diferite de

activitile curente.

Componena cheltuielilor de exploatare

Cheltuielile de exploatare cuprind: cheltuieli cu materiile prime, cu materialele

consumabile, cu lucrri i servicii executate de teri, cu personalul, amortizri, provizioane,amenzi, etc.

Componena cheltuielilor financiare

Cheltuielile financiare cuprind cheltuieli din diferene nefavorabile de curs valutar,

cheltuieli cu dobnzile, sconturi acordate clienilor, etc.

Componena cheltuielilor extraordinareCheltuielile extraordinare cuprind cheltuielile din calamitile naturale.


36/136

32

Teste de autoevaluare

1. n cursul anului o societate comercial efectueaz urmtoarele operaii:

a. se vnd mrfuri la pre de vnzare de 100 lei, TVA 19%

b. se dau spre utilizare angajailor echipamente de lucru n valoare de

30 lei.

c. se primete o factur de reparaii de la un furnizor n valoare de 200

lei, TVA 19%.

d. se nregistreaz obligaia de plat a dobnzii aferente contractrii unui

mprumut pe termen scurt, valoarea dobnzii fiind de 300 lei.

Specificai categoriile de cheltuieli i venituri ce vor fi trecute n contul de profit i

pierdere.

2. ntocmii contul de profit i pierdere la 31.12.N (formularul se afl la sfritul

capitolului) avnd la baz urmtoarele elemente:

a. Venituri din vnzarea produselor finite 26.000 lei.

b. Cheltuieli cu dobnzile 5.200 lei.

c. Cheltuieli cu personalul 5.600 lei.

d. Venituri din vnzarea mrfurilor 1.500 lei.

e. Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale 500 lei.

f. Venituri din dobnzi 7.500 lei.

g. Cheltuieli privind mrfurile 6.800 lei.

h. Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 1.600 lei.

i. Alte venituri din exploatare 8.000 lei.j. Cheltuieli cu materiile prime 10.000 lei.

k. Cheltuieli cu despgubiri 1.000 lei.

l. Cheltuieli cu impozitul pe profit 6.450 lei.


37/136

33

Rspuns la testele de autoevaluare:

1. Test 1. venituri din vnzare de mrfuri la pre de vnzare de 100 lei i cheltuieli cu

mrfurile la cost de achiziie - se vor nregistra venituri i cheltuieli de exploatare;b. se nregistreaz un consum de materiale de natura obiectelor de inventar

cheltuieli de exploatare.

c. se nregistreaz cheltuieli cu reparaiile n valoare de 200 lei-cheltuieli de

exploatare;

d. se vor nregistra cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor contractate pe

termen scurt n valoare de 300 lei - cheltuieli financiare.

2. Test 2Contul de rezultate s-a ntocmit mai jos

Tema de cas

1. Enumerai categorii de operaii generatoare de venituri, dai exemple.

2. Enumerai categorii de operaii generatoare de cheltuieli, dai exemple.

3. n cursul anului o societate efectueaz urmtoarele operaii:

a. vinde produse finite n valoare de 500 lei;

b. primete factura de telefon n valoare de 20 lei, TVA 19%;

c.presteaz servicii clienilor n valoare de 100 lei, TVA 19%;

d. nregistreaz salariile personalului existent n valoare de 3000 lei;

e.nregistreaz o dobnd de primit aferent acordrii unui mprumut pe pe termen

lung unei entiti afiliate n valoare de 200 lei;

f. se dau n consum materii prime n valoare de 30 lei;g. nregistreaz o dobnd de pltit aferent contractrii unui credit pe termen lung de

la BCR n valoare de 500 lei;

h. nregistreaz o diferen de curs valutar aferent plii unei datorii la un curs mai

mare dect cel de la data nregistrrii datoriei n contabilitate, n valoare 200 lei.

i. se ncaseaz prin banc dividende cuvenite participaiilor deinute ntr-o alt

societate n valoare de 15.000 lei;

j. se pltesc n numerar penaliti n valoare de 300 lei. pentru neplata la timp aobligaiilor fa de bugetul de stat;


38/136

34

k. se nregistreaz amortizarea lunar aferent unui computer n valoare de 3.000 lei;

l. s-a pltit n numerar unui angajailor diurna aferent deplasrii n interes de

serviciu ntr-o alt localitate n valoare de 5.000 lei.

Specificai categoriile de venituri sau cheltuieli ce vor fi trecute n contul de profit i

pierdere.

4. ntocmii contul de profit i pierdere la 31.12.N avnd la baz urmtoarele elemente:

a. cheltuieli privind mrfurile 8.400 lei.

b. cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale 1850 lei.

c. venituri din prestri servicii 7000 lei.

d. venituri din vnzarea produselor finite 81.200 lei.

e. cheltuieli din diferene de curs valutar 3.200 lei.

f. cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 780 lei.

g. venituri din dobnzi 25.000 lei.

h. cheltuieli cu salariile personalului 2.500 lei.

i. cheltuieli din sconturi acordate 2.100 lei.

j. venituri din vnzarea mrfurilor 42.000 lei.

k. venituri din dividende 32.000 lei.

l. cheltuieli cu energia i apa 1.500 lei.

m. venituri din producia de imobilizri corporale 10.000 lei.

n. cheltuieli cu dobnzile 6.700 lei.

o. venituri din diferene de curs valutar 17.500 lei.

p. cheltuieli cu materiile prime 21.000 lei.

r. cheltuieli cu comisioanele i onorariile 30 lei.

s. pierderi din creane legate de participaii 100 lei.

. venituri din creane imobilizate 500 lei.

t. venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 100 lei.. venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 300 lei.

u. venituri din ajustri privind deprecierea imobilizrilor 600 lei.

r. cheltuieli cu impozitul pe profit 26.886 lei.

5. ntocmii contul de profit i pierdere la 31.12.N avnd la baz urmtoarele elemente:

a. cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 1000 lei.

b. cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 200 lei.c. venituri din prestri servicii 7000 lei.


39/136

35

d. venituri din vnzarea produselor finite 3000 lei.

e. cheltuieli din diferene de curs valutar 580 lei.

f. cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 80 lei.

g. venituri din dobnzi 20.000 lei.

h. cheltuieli cu salariile personalului 40.000 lei.

i. cheltuieli privind comisioanele i onorariile 2.100 lei.

j. venituri din vnzarea mrfurilor 40.000 lei.

k. venituri din dividende 20.000 lei.

l. cheltuieli privind imobilizrile financiare cedat e 1.500 lei.

m. venituri din producia de imobilizri corporale 11.000 lei.

n. cheltuieli din investiii pe termen scurt cedate 6.700 lei.

o. venituri din diferene de curs valutar 10.500 lei.

p. cheltuieli cu materiile prime 21.000 lei.

r. venituri din vnzarea semifabricatelor 8.000 lei.

s. cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 3000 lei.

. venituri din studii i cercetri 900 lei.

t. venituri din subvenii pentru investiii 1000 lei.

. cheltuieli privind materialele nestocate 200 lei.

u. cheltuieli cu transportul de bunuri 50 lei.

v. cheltuieli cu primele de asigurare 10 lei.

x. cheltuieli cu reclama i publicitatea 15 lei.

z. cheltuieli cu impozitul pe profit 44.965 lei.

ntocmirea contului de profit i pierdere la 31.12.N(testul 2 de autoevaluare)

N-1 N

1 Cifra de afaceri net (rd.02 la 04.)01 41.000

Producia vndut(701+702+703+704+705+706+708)

0226.000

Venituri din vnzarea mrfurilor (707) 03 15.000

Venituri din dobnzi nregistrate deentitile al cror obiect principal deactivitate l constituie leasingul (766)

04

Venituri din subvenii de exploatareaferente cifrei de afaceri (7411)

05


40/136

36

SF C 062 Variaia stocurilor de produsefinite i a produciei n curs deexecuie SF D

07

3 Producia realizat de entitate pentruscopurile sale proprii i capitalizat(721+722)

08

4 Alte venituri din exploatare 09 8.000

Venituri din exploatare total (01+06-07+08+09)

1049.000

5 a.Cheltuieli cu materii prime i materialeconsumabile (601+602-7412)

1110.000

Alte cheltuieli materiale(603+604+606+608)

12

b.alte cheltuieli externe(energia i apa)(605-7413)

13

c.cheltuieli privind mrfurile (607) 14 6800

6 Cheltuieli cu personalul (15+16) din care: 15 7200a.salarii i indemnizaii(641+642-7414) 16 5600

b.cheltuieli cu asigurrile i proteciasocial (645-7415)

17 1600

7 a.ajustri de valoare privind imobilizrilenecorporale i corporale (rd.19-20)

18500

a.1.cheltuieli (6811+6813) 19 500

a.2.venituri (7813) 20

b.Ajustri de valoarea privind activelecirculante (rd.22-23)

21

b.1.cheltuieli (654+6814) 22

b.2.venituri (754+7814) 23

8 Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28) 24 1000

8.1.Cheltuieli privind prestaiile externe 25


41/136

37

(611+6121+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628)

8.2.Cheltuieli cu alte impozite,taxe ivrsminte asimilate (635)

26

8.3.Cheltuieli cu despgubiri,donaii iactive cedate. (658)

271000

Cheltuieli privind dobnzile de refinanarenregistrate de entitile al cror obiect

principal de activitate l constituieleasingul (666)

28

Ajustri privind provizioanele (rd.30-31) 29

Cheltuieli (6812) 30

Venituri (7812) 31

Cheltuieli de exploatare total (rd.11 la 15+18+21+24+29)

32 25500

Profit(rd10-32)

3323500

Profitul sau pierderea dinexploatare

Pierdere(rd.32-10)

34

9 Venituri din interese de participare(7611+7613) 35

-din care, veniturile obinute de la entitileafiliate

36

10 Venituri din alte investiii i mprumuturicare fac parte din activele imobilizate(763)

37

-din care veniturile obinute de la entitile

afiliate

38

11 Venituri din dobnzi (766) 39 7500

-din care veniturile obinute de la entitileafiliate

40

Alte venituri financiare(762+764+765+767+768)

41

Venituri financiare total (rd.35+37+39+41) 42 7500

12 Ajustarea valorii imobilizrilor financiarei a investiiilor financiare deinute caactive circulante (rd.44-41)

43


42/136

38

-Cheltuieli (686) 44

-Venituri (786) 45

13 Cheltuieli privind dobnzile (666-7418) 46 5200

-din carecheltuielile n relaia cu entitileafiliate

47

Alte cheltuieli financiare (663+664+665+667+668)

48

Cheltuieli financiare total (rd.43+46+48) 49 5200

Profit(42-49)

502300

PROFITUL SAUPIERDEREAFINANCIAR pierdere

(49-42)51

Profit(rd.10+42-32-49)

5214 PROFITUL SAUPIERDEREACURENT Pierdere

(rd.32+49-10-4253

15 Venituri extraordinare (771) 54

16 Cheltuieli extraordinare (671) 55

Profit 5617 Profitul sau pierdereadin activitateaextraordinar

Pierdere 57

Venituri totale (RD.10+42+54) 58 56500

Cheltuieli totale (RD.32+49+55) 59 30700

Profit(58-59)

6025800

18 Profitul sau pierderea brut

Pierdere(59-58)

61

19 Impozit pe profit (691) 62 6450

20 Alte impozite nereprezentate de elementelede mai sus (698)

63

21 Profitul sau pierderea net aexerciiului financiar

Profit(60-62-63)

6419350


43/136

39

Pierdere(61+62+63)(62+63-60)

65

Calculul unor indicatori pe baza contului de rezultate

1. Marja comercial= Venituri din vnzarea mrfurilor - Costul mrfurilor vndute =

15.000- 6800 = 8200 lei. Acest indicator cuantific nivelul de performan financiar

nregistrat de firm din activitatea comercial.

2. Valoarea adugat= Marja comercial + Producia vndut + Venituri din produciastocat + Venituri din producia de imobilizri Cheltuieli cu materii prime

Cheltuieli cu materialele consumabile Cheltuieli cu energia i apa Cheltuieli cu

lucrri i servicii executate de teri = 24.200 u.m. Exprim plusul de valoare adugat

de firm prin activitatea desfurat. Poate fi interpretat ca un potenial de

remunerare a investitorilor de capital, salariailor firmei i a statului.

3. Excedentul brut din exploatare = Valoarea adugat + Venituri din subvenii deexploatare Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate - Cheltuieli cu

remuneraiile personalului - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social = 17.000

lei . Acest indicator scoate n eviden fluxurile de numerar implicate n activitatea de

exploatare a ntreprinderii.

4. Rezultatul din exploatare = EBE + Venituri din provizioane i ajustri pentru

depreciere privind activitatea de exploatare + Alte venituri din exploatare Cheltuieli

cu amortizrile i provizioanele de exploatare Alte cheltuieli de exploatare= 23.500

lei. Acest indicator ne arat n mod direct suma din resursele create de ntreprindere

prin activitatea sa de exploatare direcionat ctre meninerea dotrilor materiale ale

firmei.
http://images.google.ro/imgres?imgurl=http://www.socialtrade.go.ro/Imagini/43219.jpg&imgrefurl=http://www.socialtrade.go.ro/oferte.htm&usg=__w4hc_68ZuHmcEgp4maIbUJiX2yo=&h=316&w=480&sz=18&hl=ro&start=73&um=1&tbnid=dSA2JGG6tcuWdM:&tbnh=85&tbnw=129&prev=/images%3Fq%3Dcontabilitate%2Bimagini%26start%3D60%26ndsp%3D20%26um%3D1%26hl%3Dro%26sa%3DN


44/136

40

Rezumat

n capitolul de fa a fost pus n eviden rolul contului de rezultate, a fost

prezentat structura acestuia i au fost definite elementele contului de rezultate, respectiv

veniturile i cheltuielile.

Studenii vor fi capabili s ntocmeasc contul de profit i pierdere n cazul unei

societi comerciale n urma parcurgerii acestei uniti de nvare.

Bibliografie:

1. Baba M., Capot A. (2006) Bazele contabilitii teorie aplicat conform



Economic

3. Needles B.E .Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C. (2000) Principiile de baz ale

contabilitii., Bucureti: Editura Arc


pedagogic


6. O.M.F.P. nr.1752/2005 reglementri contabile conforme cu d irectivele europene


45/136

41

UNITATEA DE NVARE IV

CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

Structura cursului:

Noiunea, importana, i forma contului;

Structura contului;Reguli de funcionare ale conturilor;

Analiza i formula contabil.

Concepte cheie:contul, reguli de funcionare, formula contabil

Obiective:

Prin intermediul acestei uniti de nvare este prezentat contul cu ajutorul cruia

contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz existentul i schimbrile fiecrui bun

economic, surse de finanare, precum i fazele fiecrui proces economic.

Competene:

Studentul va fi capabil s nregistreze n contabilitate operaiile economico

financiare.

4.1. Contul. Definire. Structur

Contul poate fi considerat cel mai reprezentativ dintre procedeele metodei

contabilitii. Urmrete i controleaz existentul i schimbrile fiecrui bun economic,

surse de finanare, dar i fazele fiecrui proces tehnologic. Contul urmrete starea i

micarea fiecrui element patrimonial n parte iar bilanul arat situaia tuturor elementelor

patrimoniale ale unitii la un moment dat.


46/136

42

Elementele contului sunt: Denumirea contului, debitul i creditul contului, rulajul

conturilor, explicaia operaiilor nregistrate n cont, soldul contului.

Denumirea contului se refer la numele elementului patrimonial: bun economic,

surse proprii sau atrase, rezultate, a crui eviden se ine cu ajutorul contului respectiv.

Exemple: ,,Mrfuri, ,,Clieni, ,,Credite pe termen scurt, ,,Furnizori.

Debitul i creditul contului sunt cele dou pri ale contului (debitul se nscrie n

stnga, iar creditul n dreapta). Contul se poate reprezenta sub forma literei ,,T, debitul

fiind n partea stng iar creditul n partea dreapt. n debit se nregistreaz existentele i

creterile, pentru elementele de activ i micorrile pentru conturile de pasiv.

n credit se nregistreaz existentele i creterile pentru elementele de pasiv i

micorrile pentru elementele de activ.

Explicaia operaiilor nregistrate n cont, se refer la o prezentare pe scurt a

coninutului operaiei economice sau financiare cu indicarea documentului justificativ n

care s-a consemnat efectuarea ei i a datei la care a avut loc - explicaie descriptiv.

Explicaia contabil const n indicarea n debitul sau n creditul contului utilizat la

nregistrarea operaiei economice sau financiare a denumirii celuilalt cont corespondent n

care se mai face nregistrarea concomitent a aceleiai operaii potrivit cerinelor dublei

nregistrri. (Oprea Clin., Mihai Ristea.,Bazele contabilitii., Editura Didactic i

pedagogic, Bucureti, 2004).

Soldul contului se refer la existentul la un moment dat al elementului patrimonial

pentru care s-a deschis contul. Soldul iniial este preluat din bilanul iniial al entitii

(partea de activ sau pasiv) iar soldul final se determin ca diferen ntre total sume

debitoare i total sume creditoare (pentru conturile de activ) sau diferen ntre total sume

creditoare i total sume debitoare (pentru elementele de pasiv).

Rulajul contului cuprinde modificrile care apar n cursul unei perioade de

gestiune.

4.2. Reguli de funcionare ale conturilor

Sunt patru reguli de funcionare ale conturilor:

Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu

existenele de activ. Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se

crediteaz cu existenele de pasiv;


47/136

43

Conturile de activ se debiteaz cu majorrile de activ iar conturile de pasiv se

crediteaz cu majorrile de pasiv;

Conturile de activ se crediteaz cu micorrile de activ iar conturile de pasiv se

debiteaz cu micorrile de pasiv;

Conturile de activ au sold debitor sau sunt soldate iar conturile de pasiv au sold

creditor sau sunt soldate.

4.3. Dubla nregistrare i corespondena conturilor

Operaiile economice i financiare se nregistreaz n dou conturi n acelai timp i

cu aceeai sum. Un cont se va debita i altul se va credita. Legtura dintre debitul unui

cont i creditul altui cont poart denumirea de corespondena conturilor.

Conturile corespondente se stabilesc pentru fiecare operaie economic sau

financiar n parte i se indic pe documentul justificativ al operaiei respective.

Corespondena conturilor se poate stabilii fie numai ntre conturi de activ, fie numai ntre

conturi de pasiv, fie ntre conturile de activ i cele de pasiv.

Analiza contabil. Etapele analizei

Analiza contabil este procedeul prin care se stabilesc conturile corespondente. Sunt

parcurse urmtoarele etape:

a. Se stabilete natura operaiei economice;

b. Se determin modificrile care sunt produse de operaia economic;

c. Se stabilesc conturile corespondente;

d. Se stabilete partea de debit i credit a conturilor corespondente.

Formula contabil. Definire. Categorii de formule contabile

Exprim legtura sau egalitatea ntre dou sau mai multe conturi corespondente.Formule contabile pot fi: simple, compuse, cumulative, de stornare n negru sau rou.

Formulele contabile simple presupun debitarea i creditarea unui singur cont.

Formulele contabile compuse presupun debitarea unui singur cont i creditarea mai multor

conturi sau invers, debitarea mai multor conturi i creditarea unui singur cont. Cele

cumulative presupun debitarea i creditarea a dou sau mai multe conturi.

Formulele contabile de stornare corectez anumite formule ntocmite greit.

Repetarea formulei greite dar cu suma n rou (semnul minus) reprezint formul de


48/136

44

stornare n rou iar inversarea formulei greite, (contul debitor se va credita iar contul

creditor se va debita) reprezint formul de stornare n negru.

Exemple

1. La SC ,,Aura SRL se cunosc urmtoarele:

a. situaia iniial n conturile: capital social 200 lei, furnizori 2 lei, rezerve 10 lei,

mrfuri 2 lei, clieni 10 lei i banca 200 lei.

b. operaii economice i financiare care au avut loc n cursul perioadei urmtoare:

S-au achiziionat mrfuri de la furnizori cu factura nr.3 n valoare de 6 lei.

S-a achitat datoria fa de furnizorul de marf cu ordinul de plat nr.16 din

contul de disponibil.

S-a ncasat creana restant de la clientul ,,x n valoare de 10 lei prin

contul de disponibil.

S-a majorat capitalul social al societii din rezervele existente n valoare

de 10 lei.

Se cere: Analiza i formula contabil a operaiilor de mai sus, deschiderea conturilor prin

preluarea soldurilor iniiale, trecerea datelor n conturi pe baza regulilor de funcionare ale

conturilor i calculul soldurilor finale ale conturilor.

Rezolvare:

Analiza i formula contabil a primei operaii(se vor respecta etapele analizei):

a. Natura operaiei: achiziionare de marf de la furnizori.

b. Operaia determin modificri att n activ: crete stocul de marf; dar i n pasiv:

crete obligaia fa de furnizori cu aceai valoare adic 6 lei.

c. Conturile corespondente sunt ,,Mrfuri371 i ,,Furnizori401.

d. Contul ,,Mrfuri se va debita (creterile de activ se trec n debit) iar contul,,Furnizori se va credita (creterile de pasiv se trec n credit).

Se stabilete corespondena dintre cele dou conturi care se concretizeaz n urmtoarea

formul contabil simpl.

6 lei mrfuri 371 = 401Furnizori 6 lei

Analiza i formula contabil a celei de-a doua operaii (se vor respecta etapele

analizei):


49/136

45

a. Natura operaiei: achitarea datoriei fa de furnizorul de marf.

b. Operaia determin modificri att n activ: scade disponibilul din contul curent;

dar i n pasiv: scade obligaia fa de furnizor cu aceai valoare adic 6 lei.

c. Conturile corespondente sunt 5121,,Disponibil la banc n lei i ,,Furnizori401.

d. Contul ,,Furnizori se va debita (micorrile de pasiv se trec n debit) iar contul

,,Banca se va credita (micorrile de activ se trec n credit).

Se stabilete corespondena dintre cele dou conturi care se concretizeaz n urmtoarea

formul contabil simpl.

6 lei Furnizori 401 = 5121,, Disponibil labanc n lei

6 lei

Analiza i formula contabil a celei de-a treia operaii (se vor respecta etapele

analizei):

a. Natura operaiei: ncasare crean.

b. Operaia determin modificri numai n activ n sensul creterii disponibilului din

contul curent al societii concomitent cu scderea creanei fa de clientul ,,x.

c. Conturile corespondente sunt 5121,,Disponibil la banc n lei i 4111 ,,Clieni .

d. Contul ,,Banca se va debita, iar con tul ,,Clieni se va credita.

Se stabilete corespondena dintre cele dou conturi care se concretizeaz n

urmtoarea formul contabil simpl.

10 lei ,, Disponibil la banc n lei5121

= 4111,,Clieni 10 lei

Analiza i formula contabil a celei de-a patra operaii (se vor respecta etapele

analizei):

a. Natura operaiei: majorare capital social.

b. Operaia determin modificri numai n pasiv n sensul creterii capitalului social al

societii concomitent cu scderea rezervelor existente cu aceeai sum.

c. Conturile corespondente sunt 1012 ,,capital social i 106 ,,Rezerve.

d. Contul ,,capital social se va credita , iar contul ,,Rezerve. se va debita.


50/136

46

Se stabilete corespondena dintre cele dou conturi care se concretizeaz n

urmtoarea formul contabil simpl.

10 lei ,,Rezerve 106 = 1012,,capital social 10 lei

,,mrfuri

Debit CreditSid=2

Rd=6 Rc=0Tsd=8 Tsc=0Sfd=8

,,furnizori

Debit CreditSic=2

Rd=6 Rc=6Tsd=6 Tsc=8Sfc=2

,,banca

Debit CreditSid=200Rd= 10 Rc= 6Tsd= 210 Tsc=6

Sfd= 204

,,clieni

Debit CreditSid= 10Rd= 0 Rc= 10Tsd= 10 Tsc=10

Sfd= 0

,,rezerve

Debit CreditSic= 10

Rd= 10 Rc= 0Tsd= 10 Tsc= 10Sfc= 0

,, capital social

Debit CreditSic= 200

Rd= 0 Rc= 10Tsd= 0 Tsc= 210Sfc= 210

2 S se efectueze analiza i formula contabil pentru urmtoarele operaii:

a. se achiziioneaz un mijloc de transport n valoare de 500 lei, TVA 19%.

b. se achit datoria fa de furnizor cu ordin de plat.

c. se obin produse finite din producie proprie la cost de producie de 3000 lei.


51/136

47

d. se vnd produsele finite obinute mai sus la pre de vnzare de 3.500 lei cu

TVA 19%.

e. se primete factura de energie electric n valoare de 20 lei TVA 19%.

Rezolvare:

a. Operaia contabil (achiziionarea) determin o cretere a imobilizrilor corporale (a

activului) concomitent cu o cretere a datoriei fa de furnizori (a datoriilor). Elementele

care sufer modificri sunt: ,,mijloace de transport 2133 i ,,furnizori de imobilizri

404. TVA ul aferent achiziionrilor este de activ i se numete TVA deductibil (se

deduce din total valoare factur).

2133,,mijloace de transport A(+) D

4426 ,,TVA deductibil A(+) D404 ,,furnizori de imobilizri P(+) C

% = 404,,Furnizoride imobilizri

595

500 2133,,mijloace de transport

95 4426 ,,TVA deductibil

b. Operaia contabil (plata furnizorului) determin a scdere a disponibilului din contul

curent (a activului) concomitent cu scderea datoriei fa de furnizorul de imobilizri.

Elementele care sufer modificri sunt: ,,disponibil la banc n lei 5121 i

,,furnizori de imobilizri 404.

5121 ,,disponibil la banc n lei A( -) C

404 ,, furnizori de imobilizri P ( -) D

595 ,, furnizori de 404imobilizri

= 5121 ,,disponibil labanc n lei

595

c. operaia contabil determin o cretere a stocurilor de produse finite concomitent cu o

cretere a veniturilor din producia stocat.


52/136

48

345 ,,produse finite A(+) D

711 ,,variaia stocurilor P(+) C

3000 ,,produse finite345 = 711 ,,variaia stocurilor 3000

d. operaia contabil determin o cretere a veniturilor din vnzarea produselor finite

concomitent cu creterea creanelor asupra clienilor.

,,clieni 4111 A(+) D

,,venituri din vnzare de produse finite701 P(+) C,,TVA colectat 4427 P(+) C

4165 ,,clieni4111 = %

Documents

Bazele conta_Baba.pdf