BAHAN AJAR (AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1) · Bahan ajar Akuntansi keuangan lanjutan 1 berisi materi tentang kombinasi bisnis, ... perusahaannya menggunakan mata uang yang berbeda

BAHAN AJAR (AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1)

PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN

SPESIALISASI AKUNTANSI

IIN INDRAWATI

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011

KATA PENGANTAR

Alhamdulillah, dengan mengucap syukur kepada Allah SWT, akhirnya penulis

berhasil menyelesaikan bahan ajar Akuntansi Keuangan Lanjutan I

Bahan ajar ini ditulis untuk memudahkan mahasiswa mempelajari mata kuliah

Akuntansi Keuangan Lanjutan I yang sesuai dengan standar akuntansi yang

mengikuti IFRS. Bahan ajar ini juga dibuat karena ketika penulis mengajar mata

kuliah ini, penulis kesulitan mencari literatur yang sesuai SAK terbaru, yang

merangkum banyak materi, dan mudah untuk dipahami mahasiswa.

Penulis juga berharap bahan ajar ini akan membantu para pengajar untuk

memberikan materi yang sama terhadap mahasiswa.

Akhir kata, karena materi ini jauh dari sempurna dan karena waktu

penyusunan bahan ajar yang terbatas, sehingga masih banyak materi yang

sebenarnya masih harus dituangkan, penulis sangat berharap adanya masukan dari

para pembaca.

Tangerang Selatan, Juli 2011 Iin Indrawati 196305191983021001

DAFTAR ISI

Belum dikerjakan, tergantung kepada hasil editan…..

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang

Perubahan standar akuntansi keuangan ke arah konvergensi dengan standar

pelaporan keuangan internasional, membuat penulis kesulitan untuk mencari literatur

yang akan digunakan untuk memberikan materi kuliah akuntansi keuangan lanjutan.

Buku Beams yang lama menggunakan metode ekuitas untuk pencatatan investasi di

anak perusahaan, sedangkan standar akuntansi yang baru menggunakan metode

cost atau metode fair value. Beberapa buku yang lain, sudah mengadopsi IFRS,

akan tetapi pembahasannya tidak sedetail buku Advance Accounting karya Beams

dan juga ada beberapa hal yang tidak diadopsi oleh PSAK.

B Tujuan

Bahan ajar ini disusun untuk memudahkan penulis mengajar mata kuliah

Advance Accounting 1, memudahkan mahasiswa memahami mata kuliah ini karena

disajikan dalam bahasa Indonesia dan dalam bentuk yang simple, langsung ke

contohnya, serta mengisi kekosongan literature Advance Accounting. Untuk

lengkapnya, mahasiswa bisa membaca literatur yang penulis sertakan di dalam

daftar pustaka.

C Ruang Lingkup

Bahan ajar Akuntansi keuangan lanjutan 1 berisi materi tentang kombinasi

bisnis, mulai dari pembelian perusahaan, metode ekuitas, pembelian saham yang

berakibat timbulnya kendali, transaksi antar perusahaan, perubahan kepemilikan,

kendali tidak langsung dan mutual, sampai dengan laporan konsolidasi yang anak

perusahaannya menggunakan mata uang yang berbeda dengan induknya.

Untuk mempercepat dan memudahkan penyusunan bahan ajar, sebagian

besar data keuangan diambil dari buku Advance Accounting karya Beams,

disesuaikan dengan aturan standar yang baru. Semua contoh laporan keuangan

menggunakan mata uang US$. Hal ini dilakukan agar transaksi tidak terlalu banyak

digit mata uangnya dan agar transaksi tampak rasional. Demikian juga nama-nama

akun yang digunakan banyak menggunakan bahasa Inggris agar simple dan

berkesinambungan dengan mata kuliah akuntansi sebelumnya.

Beberapa materi tidak disajikan secara utuh/lengkap, karena keterbatasan

penulis memahami literatur yang ada dan juga ada beberapa hal yang memang

belum jelas pengaturannya.

Materi ini disusun dari awal Januari 2011 hingga akhir Juli 2011, mengikuti

PSAK yang terbit tidak terlalu jauh dari tanggal penyelesaian bahan ajar. Kalau ada

perubahan setelah itu, maka hal tersebut berada di luar jangkauan penulis.

BAB

1. Definisi Kombinasi Bisnis

Menurut PSAK 22, kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain

dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu

bisnis. Transaksi yang kadangkala disebut sebagai “penggabungan sesungguhnya

(true merger)” atau “penggabungan setara (merger of equals)” juga merupakan

kombinasi bisnis.

IFRS 3 menyatakan : “a business combination is the bringing together of one

or more combining entities into a reporting entity. Business combination result from

one entity :

• Purchasing the equity of another entity;

• Purchasing the net assets of another entity;

• Assuming the liabilities of another entity; or

• Purchasing some of the net assets of another entity that together form one or

more business.

Dengan demikian, kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto

perusahaan, mengambil alih hutang, membeli sebagian aset neto perusahaan lain

dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya, atau membeli saham

perusahaan di atas 50%.

KOMBINASI BISNIS

1 Tujuan Instruktional khusus:

1. Mahasiswa mengenal kombinasi bisnis dari berbagai bentuknya

2. Mahasiswa bisa mengaplikasikan metode akuisisi untuk kombinasi bisnis

melalui perolehan aset neto suatu perusahaan

Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui

integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui

konglomerasi.

o Integrasi horizontal ð penggabungan perusahaan-perusahaan dalam line-

business atau pasar yang sama.

o Integrasi vertikal ð penggabungan dua atau lebih perusahaan dengan

operasi yang berbeda secara berturut-turut, tahapan produksi dan/atau

distribusi, misalnya penggabungan usaha antara perusahaan kain dengan

perusahaan pakaian jadi.

o Konglomerasi ð penggabungan perusahaan-perusahaan dengan produk

dan/atau jasa yang tidak saling berhubungan, misalnya penggabungan usaha

antara perusahaan minyak dengan perusahaan komputer.

2. Alasan Kombinasi Bisnis

Secara umum, tujuan dari kombinasi bisnis adalah meningkatkan profitabilitas

dan efisiensi. Secara khusus, kombinasi bisnis dilakukan untuk :

a. Penghematan biaya

Dengan kombinasi bisnis, berbagai biaya bisa dihemat. Diantaranya biaya

gaji berbagai manajer, biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah

ada di perusahaan yang diakuisisi) dan biaya penelitian dan pengembangan.

b. Mengurangi risiko

Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam produk, dan

juga pasarnya, akan lebih kecil resikonya dibandingkan dengan

mengembangkan dan memasarkan produk baru.

c. Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan

Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam fasilitas dan

sudah memenuhi berbagai macam aturan pemerintah, akan lebih cepat

dibandingkan dengan mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan

baru.

d. Menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lainnya

Salah satu cara untuk menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lain

adalah dengan melakukan kombinasi bisnis.

e. Memperoleh aset tidak berwujud

Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk

memperoleh aset tidak berwujud yang dimiliki oleh perusahaan yang

diakuisisi seperti hak paten, hak penambangan, database pelanggan dan

lain-lain.

f. Alasan-alasan lain

Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil

mengakuisisi perusahaan-perusahaan lain.

3. Bentuk Penggabungan Usaha

ÿ Akuisisi

Akuisisi terjadi ketika suatu perusahaan memperoleh aset produktif dari suatu

entitas usaha lain dan mengintegrasikan aset-aset tersebut ke dalam operasi

miliknya.

ÿ Merger

Merger terjadi ketika suatu perusahaan mengambil alih semua operasi dari

entitas usaha lain dan entitas yang diambil alih tersebut dibubarkan.

ÿ Konsolidasi

Konsolidasi terjadi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil

alih aset-aset dan operasi dari dua atau lebih entitas usaha yang terpisah, dan

akhirnya entitas yang terpisah tersebut dibubarkan.

+ +

Merger Konsolidasi

Peraga 1.1 Perbedaan Merger dan Konsolidasi

A B A C B A

4. Metode pencatatan

Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis yang dipakai adalah metode

pembelian atau metode akuisisi. Penerapan metode akuisisi ini mensyaratkan :

a. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian

atas pihak yang diakuisisi).

b. Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh

pengendalian atas pihak yang diakuisisi). Pengakuan dan pengukuran aset

teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil alih, dan kepentingan

nonpengendali pihak yang diakuisisi (dalam kombinasi bisnis dengan

pembelian saham di atas 50%).

c. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan

diskon.

5. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh

pengendalian atas pihak yang diakuisisi)

Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto (total

aset dkurangi dengan total hutang) perusahaan, pihak pengakuisisi adalah pihak

yang memberikan imbalan berupa kas atau aset lain, atau memberikan imbalan

dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi

akan dibahas lebih lanjut di dalam pembahasan konsolidasi.

6. Penentuan imbalan yang diberikan

Imbalan yang diberikan kepada perusahaan yang diakuisisi adalah jumlah dari

nilai wajar aset yang ditransfer, hutang yang timbul dan efek ekuitas yang diterbitkan

oleh pengakusisi. Imbalan juga termasuk “contingent consideration” sepanjang

imbalan tersebut besar kemungkinan akan terjadi dan jumlahnya dapat diukur.

7. Biaya yang terkait dengan perolehan/akuisisi

Biaya yang terkait dengan perolehan akuisisi meliputi biaya makelar, (finder’s

fee), advis, hukum, akuntansi, penilaian, biaya profesional atau konsultansi lainnya,

biaya administrasi umum termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi internal,

dan biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang dan efek ekuitas.

Semua biaya tersebut, kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang

dan efek ekuitas, dibebankan pada periode berjalan. Sesuai dengan PSAK 55, biaya

pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau

mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang),

sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi

(didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital).

Jadi dapat disimpulkan, biaya-biaya yang terkait dengan investasi

digolongkan menjadi tiga:

a. Biaya-biaya langsung berupa harga yang dibayarkan kepada pihak yang

dibeli (diakuisisi) akan diakui sebagai harga perolehan investasi.

b. Biaya langsung lainnya seperti biaya akuntansi, hukum, konsultan, dan biaya-

biaya penemuan.

Perlakuan akuntansinya ð dimasukkan dalam beban berjalan pada saat

terjadinya

c. Biaya-biaya langsung seperti biaya pendaftaran dan penerbitan surat-surat

berharga ekuitas.

Perlakuan akuntansinya ð mengurangi tambahan modal disetor (additional

paid in capital).

8. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh


Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto

perusahaan, pihak pengakusisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas,

atau aset lain atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas.

Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut dalam pembahasan

konsolidasi.

9. Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh


Tanggal akuisisi adalah tanggal penutupan kontrak, yaitu tanggal

penandatanganan kontrak di notaris

10. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas

yang diambil alih, dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi

Penerapan prinsip dan ketentuan pengakuan oleh pihak pengakuisisi, dapat

menyebabkan pengakuan atas suatu aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui

oleh pihak yang diakuisisi dalam laporan keuangannya. Contohnya: merk, paten,

hubungan pelanggan mungkin tidak tercatat dalam laporan keuangan suatu

perusahaan. Akan tetapi ketika perusahaan tersebut diakuisisi, maka aset tersebut

akan dilaporkan dalam laporan keuangan.

Pengukuran aset teridentifikasi dan liabilitas yang diambilalih menggunakan

nilai wajar yang mengacu pada SAK yang mengatur maisng-masing aset dan

liabilitas tersebut. Sedangkan pengukuran kepentingan nonpengendali didasarkan

pada nilai wajar atau berdasarkan proporsi aset neto teridentifikasi.

12. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembeilan

dengan diskon

Dalam suatu kombinasi bisnis, ada kalanya imbalan yang diberikan lebih

besar daripada nilai wajar aset neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh. Selisih

tersebut diberikan karena pengakuisisi menilai bahwa perusahaan yang diakuisisi

mempunyai berbagai kelebihan (aset) yang tidak bisa diidentifikasi. Aset demikian

disebut goodwill.

Sebaliknya bila imbalan yang diberikan lebih kecil daripada nilai wajar aset

neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh, maka akan terdapat goodwill negatif.

Goodwill negatif akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan pada tahun

berjalan.

Perhitungan goodwill didapatkan dari :

Setiap akhir periode dilakukan pengujian atas Goodwill, apakah terjadi

penurunan atau tidak. Bila nilainya turun, goodwill harus dikurangi.

Goodwill = Biaya akuisisi – jumlah aset neto teridentifikasi yang diambil alih

13. Ilustrasi kombinasi bisnis dengan pembelian aset neto perusahaan

P Corp. membeli aset neto dari S Co. pada tanggal 27 Desember 2010. Aset

teridentifikasi dan liabilitas S Co. yang diambil alih pada tanggal tersebut

menunjukkan data sebagai berikut (dalam ribuan) :

Nilai Tercatat Nilai wajar Assets : Cash $ 50 $ 50 Net Receivables 150 140 Inventory 200 250 Land 50 100 Building-net 300 500 Equipment-net 250 350 Patent - 50 Total assets 1,000 1,440 Liabilities : Account Payable 60 60 Notes Payable 150 135 Other liabilities 40 45 Total liabilities 250 240 Net assets $ 750 $ 1,200

Kasus 1) terdapat goodwill

P Corp. membayar tunai $400.000 dan menerbitkan 50.000 lembar saham par

$10, dan nilai pasar saham $20. P juga membayar berbagai biaya untuk akuisisi

$9,000 dan biaya penerbitan saham $5,000.

Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah:

• Pembayaran tunai = $ 400,000

• Penerbitan saham = 50,000 x $20 1,000,000

$1,400,000

Sedangkan nilai wajar aset neto yang diperolehnya $1,200,000, sehingga

dalam hal ini terdapat goodwill $200,000. Biaya-biaya lain yang dikeluarkan, tidak

dimasukkan ke dalam nilai investasi, tetapi

a. biaya akuisisi diakui sebagai beban pada periode berjalan

b. biaya penerbitan saham dalam rangka akusisi didebit ke Agio Saham

Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah :

Investment in S 1,400,000

Cash 400,000

Common Stock 500,000

Additional Paid-In Capital 500,000

(Untuk mencatat penerbitan 50.000 lembar saham dan pembayaran

400,000 tunai untuk kombinasi bisnis dengan S Co.)

Investment Expense 9,000


Cash 14,000

(Untuk mencatat biaya penerbitan 50.000 lembar saham dan biaya-

biaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.)

Cash 50,000

Net Receivables 140,000

Inventories 250,000

Land 100,000

Buildings 500,000

Equipment 350,000

Patents 50,000

Goodwill 200,000

Accounts payable 60,000

Notes payable 135,000

Other liabilities 45,000


(Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan

utang yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar. )

Kasus 2), terdapat diskon atau goodwill negatif

P Corp. menerbitkan 40,000 lembar saham par $10, dengan nilai pasar

$20, dan menyerahkan 10% notes payable senilai $200,000 untuk

memperoleh aset neto S Co. Biaya akuisisi $9,000 dan biaya penerbitan

saham $5,000.

Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah:

• Penyerahan efek hutang = $ 200,000

• Penerbitan saham = 40,000 x $20 800,000

$1,000,000

Nilai aset neto S Co. sebesar (1,200,000)

Goodwill negatif $ (200,000)

Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah :


Notes Payable 200,000

Common Stock 500,000


(Untuk mencatat penerbitan 50.000 lembar saham dan penyerahan

notes payable $200,000 untuk kombinasi bisnis dengan S Co.)

Investment Expense 9,000


Cash 14,000

(Untuk mencatat biaya penerbitan 50.000 lembar saham dan biaya-

biaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.)

Cash

50,000

Net Receivables 140,000

Inventories 250,000

Land 100,000

Buildings 500,000

Equipment 350,000

Patents 50,000

Accounts payable 60,000

Notes payable 135,000

Other liabilities 45,000


Gain on Bargain Purchase 200,000

(Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan utang

yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar.)

RANGKUMAN

1. Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak

pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. Kombinasi

bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto suatu perusahaan, mengambil alih

hutang, membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama

membentuk satu atau lebih bisnis lainnya, atau membeli saham perusahaan di atas

50%.

2. Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui

integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui

konglomerasi. Bentuknya dapat berupa akuisisi, merger, dan konsolidasi.

3. Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis adalah metode pembelian atau

metode akuisisi. Metode ini mensyaratkan pengidentifikasian pihak pengakuisisi,

penentuan tanggal akuisisi, pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang

diperoleh, liabilitas yang diambil alih, kepentingan nonpengendali pihak yang

diakuisisi, serta pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari

pembelian dengan diskon.

4. Perhitungan goodwill didapatkan dari biaya akuisisi – jumlah aset neto

teridentifikasi yang diambil alih. Bila hasil pengurangan tersebut negatif, berarti

terdapat Goodwill negatif dan akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan

pada tahun berjalan.

5. Semua biaya yang terkait dengan akuisisi, kecuali biaya pendaftaran dan

penerbitan efek hutang dan efek ekuitas, dibebankan pada periode berjalan. Biaya

pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau

mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang),

sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi

(didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital).

LATIHAN

1. Neraca P dan S pada tanggal 31 Desember 2010 tampak sebagai berikut :

P S Current Asset 130,000 60,000 Land 50,000 100,000 Buildings-net 300,000 100,000 Equipment-net 220,000 240,000

Total assets $700,000 $500,000 Current liabilities 50,000 60,000 Capital stock, $10 500,000 200,000 Additional paid-in Capital 50,000 140,000 Retained Earnings 100,000 100,000

Total liabilities + equities $700,000 $500,000

Pada tanggal 2 Januari 2011, P menerbitkan 30,000 lembar sahamnya

dengan nilai wajar $20/lembar untuk membeli semua saham S. S kemudian

dibubarkan. Nilai tercatat aset neto S sama dengan nilai wajarnya kecuali current

asset yang memiliki nilai wajar $100,000. P membayar biaya pendaftaran dan

penerbitan saham $15,000 serta biaya kombinasi bisnis lainnya $25,000.

Diminta :

1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi

bisnisnya

2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S!

2. Pada tanggal 2 Januari 2011, P membeli aset neto S dengan menerbitkan

100,000 lembar sahamnya dengan nilai wajar $20/lembar dan menyerahkan

$500,000 tunai. P membayar biaya pendaftaran dan penerbitan saham $50,000 serta

biaya kombinasi bisnis lainnya $100,000.

Sesaat sebelum kombinasi bisnis dilakukan, neraca kedua perusahaan

tampak sebagai berikut (dalam ribuan):

P at BV S at BV S at FV Cash 3,000 240 240 Accounts Receivable-net 1,300 360 360 Notes Receivable-net 1,500 300 300 Inventory 2,500 420 500 Other current assets 700 180 200 Land 2,000 100 200 Building-net 9,000 600 1,200 Equipment-net 10,000 800 600

Total Assets $30,000 $3,000 $3,600 Accounts Payable 1,000 300 300 Mortgage payable, 10% 5,000 700 700 Capital Stock, $10 par 10,000 1,000 Additional paid-in capital 8,000 600 Retained Earnings 6,000 400 Total liabilities + equities $30,000 $3,000

Diminta :

1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi

bisnisnya

2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S!

BAB

INVESTASI SAHAM PADA ENTITAS ASOSIASI AKUNTANSI DAN PELAPORAN INVESTOR

1. Investasi saham

Bila perusahaan A membeli saham perusahaan B, terdapat 3

kemungkinan perlakuan akuntansi untuk 3 situasi:

1) Bila pembelian saham oleh A tidak mempunyai pengaruh yang signifikan

terhadap perusahaan B, maka A akan mengelompokkannya sebagai trading

atau available for sale securities dan perlakuan akuntansinya tunduk kepada

SAK 50 dan 55 (dicatat dengan nilai wajar/fair value-nya). Secara umum

pembelian saham di bawah 20% dianggap tidak mempunyai pengaruh yang

signifikan

2) Bila pembelian saham oleh A mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap

perusahaan B, maka A akan menggunakan metode equity/ekuitas untuk

mencatat investasi saham tersebut. Secara umum pembelian saham antara

20% - 50% dianggap mempunyai pengaruh yang signifikan

3) Bila pembelian saham oleh A dimaksudkan untuk mengendalikan atau

menguasai perusahaan B, maka A harus menyusun laporan konsolidasi.

Dalam laporan keuangannya tersendiri yang disajikan sebagai laporan

konsolidasian, A boleh mencatat investasi saham tersebut dengan metode

2 Tujuan instruksional khusus:

1. Mahasiswa mengenal level pengaruh yang signifikan, pengendalian melalui

berbagai level kepemilikan saham

2. Mahasiswa bisa mengaplikasikan metode ekuitas untuk investasi dalam entitas

asosiasi.

cost atau mengikuti PSAK 55 (sbg sebagai trading atau available for sale

securities). Pembelian saham di atas 50% dianggap dapat

mengontrol/menguasai perusahaan melalui voting). Dalam situasi seperti ini

terjadi hubungan induk – anak perusahaan.

2. Entitas asosiasi

Yang dimaksud dengan entitas asosiasi adalah suatu entitas, termasuk

entitas nonkorporasi seperti persekutuan, dimana investor mempunyai pengaruh

yang signifkan dan bukan merupakan entitas anak ataupun bagian partisipasi

dalam ventura bersama

Yang dimaksud dengan pengaruh yang signifikan adalah kemampuan

atau kekuasaan untuk berpartisipasi dalam pengambilan keputusan kebijakan

keuangan dan operasional investee.

Keberadaan pengaruh yang signifikan oleh investor umumnya dibuktikan

dengan satu atau lebih cara berikut ini:

a. Keterwakilan dalam dewan direksi dan dewan komisaris atau organ setara di

investee;

b. Partisipasi dalam proses pembuatan kebijakan, termasuk partisipasi dalam

pengambilan keputusan tentang dividen atau distribusi lainnya;

c. Adanya transaksi yang material antara investor dengan investee;

d. Pertukaran personel manajerial; atau

e. Penyediaan informasi teknis pokok

Untuk menentukan adanya pengaruh yang signifikan, keberadaan hak

suara potensial (waran, opsi, convertible securities) yang dapat dieksekusi pada

saat pembelian saham, harus diperhitungkan.

3. Metode yang digunakan

Menurut PSAK 15 par 10, investasi pada entitas asosiasi dicatat dengan

menggunakan metode ekuitas, kecuali ketika investasi tersebut diklasifikasikan

sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58

Yang dimaksud dengan metode ekuitas menurut PSAK 15 par 8 adalah

metode akuntansi dimana investasi pada awalnya dicatat berdasarkan harga

perolehannya, kemudian selanjutnya disesuaikan dengan perubahan net aset

investee setelah pembelian saham. Bagian investor atas laba atau rugi investee

diakui dalam laporan laba atau rugi investor. Penerimaan distribusi dari investee

mengurangi nilai tercatat investasi.

Penyesuaian terhadap nilai tercatat investasi juga dilakukan jika terdapat

perubahan dalam proporsi bagian investor atas investee yang timbul dari

pendapatan komprehensif lain (other comprehensive income) investee.

Perubahan tersebut termasuk perubahan yang timbul dari revaluasi aset tetap

dan selisih penjabaran mata uang asing. Bagian investor atas perubahan

tersebut diakui dalam pendapatan komprehensif lain (other comprehensive

income) investor.

Metode ekuitas sering disebut sebagai konsolidasi satu baris karena

konsolidasi akun-akun neraca diwakili dalam satu akun “Investment in S”,

sedangkan konsolidasi akun-akun laporan laba rugi diwakili oleh akun “ Income

from S”.

4. Contoh prosedur akuntansi menurut Fair value/cost method dan equity

method

1 Jan tahun 2009, P membeli 2.000 (20%) dari 10.000 lembar saham S

senilai $50/lembar. Nilai par dan nilai wajar saham diasumsikan sama. S

memperoleh net income 2009 $50,000 dan membayar dividend 1 Nopember

$20,000. Untuk transaksi ini, P akan membuat jurnal:

Cost method Equity method

1 Jan Investment in S 100,000 Investment in S 100,000

Cash 100,000 Cash 100,000

1 Nov Cash 4,000 Cash 4,000

Dividend Income 4,000 Investment in S 4,000

31Des No entry (asumsi harga pasar = cost)

Investment in S Income from S

10,000 10,000

5. Goodwill

Bila tedapat selisih antara imbalan yang diberikan (harga perolehan)

dengan nilai aset neto yang diperoleh, maka selisih tersebut dialokasikan ke

berbagai akun yang nilai tercatat dan nilai wajarnya berbeda, dan bila masih

terdapat selisih, dialokasikan ke goodwill. Sebaliknya bila nilai asset neto yang

diperoleh lebih besar daripada imbalan, maka terdapat goodwill negatif dan akan

diakui sebagai keuntungan pada tahun berjalan oleh investor. Goodwill dalam

metode ekuitas tidak tampak dalam akun tersendiri, melainkan ada di dalam akun

Investment in S.

Selisih lebih atau kurang antara harga perolehan dengan nilai asset neto

yang diperoleh, akan diamortisasikan berdasarkan masa manfaat aset/liabilitas

investee. Selisih tersebut dieliminasi dengan cara mendebet atau mengkredit

Income from S dan mengkredit atau mendebet Investment in S dengan jumlah

yang sama. Dengan eliminasi ini, selisih tersebut suatu saat akan habis,

sehingga Saldo akun Investment in S di dalam bukunya P akan sama dengan %

kepemilikan P dikalikan dengan stockholders’ equity S.

Goodwill tidak diamortisasikan, tetapi tiap akhir periode dinilai kembali.

Karena goodwill yang membentuk nilai tercatat investasi dalam entitas asosiasi

tidak diakui secara terpisah, maka tidak dilakukan pengujian secara terpisah

dengan menerapkan persyaratan pengujian penurunan nilai goodwill sesuai

PSAK 48. Sebagai gantinya seluruh nilai tercatat investasi diuji penurunan nilai

berdasarkan PSAK 48 sebagai suatu aset tunggal dengan membandingkan

recoverable amount dengan nilai tercatatnya.

6. Contoh aplikasi metode ekuitas

1) Awal Januari 2009, P membeli 30% saham S (diasumsikan mempunyai

pengaruh yang signifikan) dengan menyerahkan uang kas $2,000,000 dan

saham sebanyak 200,000 lembar dengan nilai par $10/lembar dan nilai pasar

$15/lembar. P mengeluarkan biaya untuk pendaftaran saham $50,000 dan

biaya konsultasi $100,000. Pada saat pembelian saham tersebut neraca S

menunjukkan data sbb (dalam ribuan):

Book value (nilai tercatat)

Fair value (nilai wajar)

Cash $ 1,500 $ 1,500 Receivables - net 2,200 2,200 Inventories 3,000 4,000 Other current assets 3,300 3,100 Equipment - net 5,000 8,000 Total assets $ 15,000 $ 18,800 Accounts Payable $ 1,000 $ 1,000 Note payable, due in five years 2,000 1,800 Common stock 10,000 Retained earnings 2,000 Total liabilities and sockholders’ equity $ 15,000

S memperoleh net income untuk 2009 sebesar $ 3,000,000 dan

membayar dividen 1 Juli $ 1,000,000.

Dari informasi di atas, terdapat kelebihan imbalan (harga perolehan)

yang diberikan atas nilai tercatat net aset dan atas fair value net asset.

Imbalan yang diberikan (Harga perolehan/ cost) $5,000,000

Nilai tercatat net asset yang diperoleh 30% x 12,000,000 3,600,000

Kelebihan cost atas nilai tercatat aset neto 1,400,000

Kelebihan cost atas nilai tercatat aset neto tersebut, dialokasikan kepada:

Inventories (diasumsikan terjual di tahun 2009)

30% x (4,000,000 – 3,000,000) 300,000

OCA (diasumsikan terpakai di tahun 2009)

30% x (3,100,000 – 3,300,000) (60,000)

Equipment (masa manfaat 20 th)

30% x (8,000,000 – 5,000,000) 900,000

Note payable (jatuh tempo 5 tahun)

30% x (1,800,000 – 2,000,000) 60,000

Goodwill 200,000

1,400,000

Untuk transaksi tersebut P akan membuat jurnal sbb:

1 Jan 2009

Investment in S $ 5,000,000

Cash $ 2,000,000

Common stock 2,000,000

Additional paid-in capital 1,000,000

(Untuk mencatat pembelian 30% saham S)

1 Jan 2009

Expenses 100,000

Additional paid-in capital 50,000

Cash 150,000

(Untuk mencatat pembayaran biaya konsultasi dan biaya pendaftaran saham)

1 Juli 2009

Cash 300,000

Investment in S 300,000

(Untuk mencatat penerimaan dividend 30% x 1,000,000)

31 Des 2009


Income from S 900,000

(Untuk mencatat bagian investor atas profit investee 30% x 3,000,000)



(Untuk mencatat amortisasi kelebihan cost atas nilai tercatat - inventory)



(Untuk mencatat amortisasi kelebihan nilai tercatat atas cost – other current

asset)



(Untuk mencatat amortisasi kelebihan cost atas nilai tercatat - Equipment

900,000 : 20 th)



(Untuk mencatat amortisasi kelebihan nilai tercatat atas cost - notes payable

60,000 : 5)

Kelima jurnal di atas, bisa digabungkan menjadi



Dalam contoh di atas, bagian investor atas laba atau rugi investee

diakui dalam laporan laba atau rugi investor dengan menggunakan akun

“Income from S”.

Dengan jurnal-jurnal tersebut di atas, saldo akun Investment in S

akan menunjukkan saldo $5,303,000 dan akun Income from S $603,000

2) Awal Januari 2009 A membeli 35% saham B dan diasumsikan mempunyai

pengaruh yang signifikan dengan membayar kas sejumlah $475,000. Pada

saat itu book value dan fair value net asset B masing-masing $900,000 dan

$1,100,000. Selisih $200,000 karena Aset Tetap tercatat terlalu rendah;

masa manfaat Aset Tetap 10 tahun. Selama tahun 2009 B memperoleh

keuntungan $ 80,000 dan membayar dividend 31 Desember $120,000. B juga

mempunyai investasi saham yang diklasifikasikan sebagai available for sale

securities yang nilainya mengalami kenaikan sebesar $ 20,000.

Dari informasi di atas, terdapat kelebihan harga perolehan (cost) atas nilai

tercatat net aset sbb:

Harga perolehan (Cost of investment) 475,000

Nilai tercatat investasi 35 % x $900,000 315,000

Selisih cost atas nilai tercatat 160,000

Selisih dialokasikan ke:

Aset Tetap 35% x 200,000 70,000

Goodwill 90,000

160,000

Untuk transaksi tersebut P akan membuat jurnal sbb:

1 Jan 2009 Investment in B $475,000

Cash $475,000

(Untuk mencatat pembelian 35% saham B)

31 Des 2009 Cash 42,000

Investment in B 42,000

(Untuk mencatat penerimaan dividend dari B 35% x 120,000)

31 Des 2009 Investment in B 28,000

Income from B 28,000

(Untuk mencatat bagian investor (A) atas profit investee (B) 35% x 80,000)

Income from B 7,000


(Untuk mencatat amortisasi kelebihan cost atas nilai tercatat – Aset Tetap

70,000 : 10 th)


Income from B (sbg OCI) 7,000

(Untuk mencatat kenaikan nilai available for sale securities di B 35% x

20,000)

Ketiga jurnal di atas, bisa digabungkan menjadi:



Income from B (sbg OCI) 7,000

Dengan jurnal-jurnal tersebut di atas, saldo akun Investment in B akan

menunjukkan saldo $461,000 dan akun Income from B $28,000.

7. Transfer aset antara investor dan investee

PSAK 15 par 19 menyatakan bahwa laba atau rugi yang dihasilkan dari

transaksi antara investor dan investee (upstream/downstream atau hilir/hulu)

diakui dalam laporan keuangan investor hanya sebesar bagian investor lain

dalam entitas asosiasi. Bagian investor atas laba atau rugi entitas asosiasi yang

dihasilkan dari transaksi – transaksi ini dieliminasi.

Contoh:

Investor A memiliki 20% saham di Investee B. Sepanjang 2009 A menjual

inventory senilai $200,000 kepada B. Cost/harga perolehan barang tersebut

$140,000. Sepertiga dari barang dagangan tersebut belum terjual dan masih

ada di gudang B. Net income B untuk 2009 $1,000,000. Maka pada 31

Desember 2009 A akan membuat jurnal:



(Untuk mencatat bagian investor atas profit investee 20% x 1,000,000)

Income from B 4,000


(Untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam ending inventory B 20% x

20,000)

Laba antar perusahaan $60,000, yang sudah direalisir $40,000, yang

belum direalisir 20,000. Laba yang diakui bagian investor lain adalah $1,000,000

- $20,000 = $ 980,000. Bagian A adalah 20% x 980,000 = $196,000.

Jika tahun berikutnya, inventory tersebut terjual ke pihak luar, maka A

akan membuat jurnal:


Income from B 4,000

8. Interim Acquisition

Bila pembelian saham dilakukan tidak di awal tahun, maka penghitungan

profit dari investee dan amortisasi selisih harga perolehan dengan nilai tercatat

dimulai dari tanggal pembelian.

Contoh:

1 Oktober 2009, P membeli 40% saham S dan diasumsikan mempunyai

pengaruh yang signifikan sebesar $80,000. Net asset S pada 1 Januari 2009

adalah $150,000. Untuk tahun 2009, S melaporkan net incomr $25,000 dan

mengumumkan dividend 1 September 2009 $15,000. Nilai buku asset dan

liabilitas S s pada 1 Oktober 2009 sama dengan nilai wajarnya kecuali Bangunan

yang nilai bukunya $40,000, mempunyai nilai wajar $60,000. Masa manfaat

bangunan sejak 1 Oktober 2009 20 tahun.


tercatat net asset sbb:

Harga perolehan (Cost of investment) 80,000

Dikurangi:

Ekuitas awal 150,000

Income s/d 30 Sept (9/12 x 25,000) 18,750

Less dividend (15,000)

153,750

kepemilikan 40 % x 153,750 61,500

Selisih lebih cost atas investasi 18,500

Selisih lebih cost atas investasi dialokasikan ke:

Bangunan (60,000 – 40,000) x 40% 8,000

Goodwill 10,500

18,500

Untuk transaksi ini P akan membuat jurnal sbb:

1 0kt 2009

Investment in S $80,000

Cash $80,000

31 Des 2009


Income from S 2,500

(Untuk mencatat bagian profit Investor 40% x 25,000 x 3/12)

Income from S 100

Investment in S 100

(Untuk mencatat amortisasi kelebihan cost atas nilai tercatat – Bangunan

8,000 : 20 th x 3/12)

9. Investasi melalui kepemilikan bertahap

Seorang investor mungkin memiliki pengaruh yang signifikan melalui

beberapa tahap investasi. Misalnya per 1 Januari 2009 A memiliki saham di B

sebanyak 10% dan menggunakan metode cost untuk investasi tersebut. Setahun

kemudian A membeli lagi 15% saham B, sehingga total kepemilikannya menjadi

25% dan diasumsikan A mempunyai pengaruh yang signifikan. Pada saat A

sudah mempunyai 25% kepemilikan saham , A harus menggunakan metode

ekuitas sehingga akun investasi dan retained earning yang sebelumnya

menggunakan metode cost harus disesuaikan.

Contoh:

P membeli 10% saham S pada awal 2009 senilai $70,000 dan

mengelompokkannya sebagai trading securities. Stockholder’s equity S saat itu

$600,000. Selisih sebesar $10,000 dialokasikan ke Bangunan yang masa

manfaatnya 20 tahun lagi. Untuk tahun 2009 S melaporkan Net Income

$100,000 dan membayar dividend %50,000. Nilai wajar saham pada akhir tahun

sama dengan nilai tercatatnya.

Untuk transaksi selama 2009, P akan membuat jurnal sbb:

Investment in Trading Securities $70,000

Cash $70,000

(Untuk mencatat pembelian 10% saham S)

Cash $5,000

Dividend Income $5,000

(Untuk mencatat penerimaan dividend dari S 10% x $50,000)

Awal 2010, P membeli kembali 15% saham S senilai $100,000, sehingga

total kepemilikan sahamnya menjadi 25% dan diasumsikan P mempunyai

pengaruh yang signifikan. Untuk transaksi ini, P akan membuat jurnal sbb:


Investment in Trading Securities $ 70,000

Cash 100,000

(Untuk mencatat pembelian 15% saham S dan reklasifikasi 10% saham S

dari Trading securities menjadi Investment in S)


Retained Earnings $9,500

(Untuk mencatat bagian keuntungan P dari net income S 2009 10% x

100,000 dikurangi amorisasi selisih cost atas net aset yang diperoleh $10,000

: 20 th)

10. Penjualan kepemilikan saham pada entitas asosiasi (Sale of an equity

interest)

Investor menghentikan penggunaan metode ekuitas sejak tanggal investor

tidak lagi memiliki pengaruh signifikan atas entitas asosiasi dan mencatat

investasinya berdasarkan PSAK 55. Investor mengukur investasi yang tersisa pada

entitas asosiasi pada nilai wajar. Investor mengakui dalam laporan laba rugi setiap

selisih antara nilai wajar yang tersisa dan hasil pelepasan sebagian kepemilikan

pada entitas asosiasi dengan jumlah tercatat invetasi pada tanggal hilangnya

pengaruh sigifikan.

Contoh:

1 January 2007 P membeli 320,000 lembar saham S (40% kepemilikan)

senilai $580,000. Ekuitas S $1,200,000. Nilai tercatat aset dan liabilitas sama dengan

nilai wajarnya. P menggunakan metode ekuitas dari 1 Januari 2007 sampai dengan

31 Desember 2009. Per 31 Desember 2009, akun investasi tersebut menunjukkan

saldo $700,000 yaitu sama dengan 40% x $1.500.000 (ekuitas S + $ 100,000

goodwill). 1 Januari 2010, P menjual 200,000 lembar saham tersebut senilai

$460,000. Sisa 120,000 lembar saham, nilai wajarnya $270,000 dan P akan

mengelompokkannya sebagai Trading securities.

Untuk transaksi ini, P akan membuat jurnal sebagai berikut:

Cash $460,000

Investment in trading securities 270,000


Gain on sale of securities 22,500

Gain on transfer of categories 7,500

11. Pembelian saham langsung dari perusahaan, bukan dari pemegang saham

(Stock purchases directly from the investee)

Bila investor membeli saham langsung dari perusahaan, bukan dari bursa

atau pemegang saham, maka hal itu akan menambah jumlah saham yang

beredar dan mempengaruhi % perolehan saham

Contoh:

Awal Januari 2010, P Corp. membeli 20,000 saham yang belum

diterbitkan sebelumnya langsung dari S senilai $450,000. Pada saat itu

stockholders’ equity S terdiri dari $200,000 Common stock par $10 dan $150,000

Retained Earnings. Setelah pembelian saham oleh P, jumlah saham S yang

beredar menjadi 20,000 + ($200,000:20,000) = 40,000. Dengan demikian

kepemilikan saham P atas S adalah 50% (20,000 : 40,000)

12. Perusahaan Asosiasi dengan Saham Preferen (Investee corporation with

preferred stock)

Jika entitas asosiasi menerbitkan saham preferen kumulatif yang dimiliki

oleh pihak lain selain investor dan diklasifikasikan sebagai ekuitas, maka investor

menghitung bagiannya atas laba atau rugi investee setelah penyesuaian atas

dividen atas saham tersebut, terlepas apakah dividen tersebut telah diumumkan

atau belum.

Contoh:

P membeli 40% saham Q pada awal 2009 senilai $2,500,000. Pada saat

itu stockholders’ equity Q terdiri dari 10% cumulative preferred stock, par $100,

$1,000,000; Common stock $3,000,000; Other paid-in capital $500,000; dan

Retained Earnings $1,500,000. Net income yang diperoleh dan dividend yang

dibayarkan oleh Q pada tahun 2009 masing-masing $700,000 dan $200,000.


tercatat net asset sbb:

Harga perolehan (Cost of investment) 2,500,000

Nilai tercatat investasi yang diperoleh:

Ekuitas Q 6,000,000

Dikurangi saham preferen 1,000,000

5,000,000

% kepemilikan 40%

2,000,000

Selisih cost atas nilai tercatat (goodwill) 500,000

Income from Q akan dihitung sbb:

Net Income Q $700,000

Dividen saham preferen 10% x 1,000,000 100,000

Income untuk common stock $600,000

Bagian P (Income from Q) 40% x 600,000 = $240,000

RANGKUMAN

1. Pembelian saham suatu entitas yang tidak menimbulkan pengaruh yang

signifikan akan dicatat sebagai trading atau available for sale securities; yang

mempunyai pengaruh yang signifikan akan dicatat dengan metode ekuitas; yang

menimbulkan hubungan induk-anak, akan dicatat menggunakan metode cost,

diperlakukan sebagai trading atau available for sale securities dan induk

perusahaannya harus menyusun laporan keuangan konsolidasi.

2. Yang dimaksud dengan pengaruh yang signifikan adalah kemampuan atau

kekuasaan untuk berpartisipasi dalam pengambilan keputusan kebijakan

keuangan dan operasional investee.

3. Menurut metode ekuitas, investasi pada awalnya dicatat berdasarkan harga

perolehannya, kemudian selanjutnya disesuaikan dengan perubahan net aset

investee setelah pembelian saham. Bagian investor atas laba atau rugi investee

diakui dalam laporan laba atau rugi investor. Penerimaan distribusi dari investee

mengurangi nilai tercatat investasi.

4. PSAK 15 par 19 menyatakan bahwa laba atau rugi yang dihasilkan dari

transaksi antara investor dan investee (upstream/downstream atau hilir/hulu)

diakui dalam laporan keuangan investor hanya sebesar bagian investor lain

dalam entitas asosiasi. Bagian investor atas laba atau rugi entitas asosiasi yang

dihasilkan dari transaksi – transaksi ini dieliminasi.

5. Bila pembelian saham dilakukan tidak di awal tahun, maka penghitungan profit

dari investee dan amortisasi selisih harga perolehan dengan nilai tercatat dimulai

dari tanggal pembelian.

6. Bila investor memiliki saham secara bertahap, yaitu dari tidak mempunyai

pengaruh ke mempunyai pengaruh, maka ia harus membuat jurnal penyesuaian

atas investasinya seolah-olah metode ekuitas sudah dipergunakan sebelumnya.

7. Investor yang menjual kepemilikan sahamnya pada entitas asosiasi, sehingga

ia tidak mempunyai pengaruh yang signifikan lagi, maka ia harus menghentikan

penggunaan metode ekuitasnya. Investasi yang tersisa akan dinilai berdasarkan

fair value dan dikelompokkan sebagai Trading atau Available for sale securities.

8. Jika entitas asosiasi menerbitkan saham preferen kumulatif yang dimiliki oleh

pihak lain selain investor dan diklasifikasikan sebagai ekuitas, maka investor

menghitung bagiannya atas laba atau rugi investee setelah penyesuaian atas

dividen atas saham tersebut, terlepas apakah dividen tersebut telah diumumkan

atau belum.

LATIHAN SOAL

1. P menerbitkan 40,000 lembar sahamnya (tanpa nilai par) untuk

memperoleh 40% saham S pada 1 Jan 2010. P juga membayar biaya

kombinasi bisnis $40,000 dan biaya penerbitan dan registrasi saham

$10,000. Aset dan liabilitas S pada saat itu tampak sbb:

Book Value ($) Fair Value ($) Cash 100,000 100,000 Accounts receivable – net 200,000 200,000 Inventory (terjual di tahun 2010) 500,000 600,000 Land 100,000 300,000 Buildings – net (masa manfaat 10 tahun)

600,000 400,000

Equipment – net (masa manfaat 7 tahun)

400,000 500,000

Total Assets 1,900,000 2,100,000 Liabilities 900,000 900,000 Capital stock 700,000 Retained Earnings 300,000 Total Liabilities & Equities 1,900,000

Saudara diminta untuk:

1) Membuat skedul alokasi kelebihan cost atas net asset yang diperoleh

bila harga wajar saham P $11/share


bila harga wajar saham P $8/share

2. 1 April 2010, P membeli 30% saham S senilai $383,000. Ekuitas S awal

tahun 2010 $1,000,000. Selama 2010, S mengumumkan dan membayar

dividen sebesar $20,000, 4 kali, yaitu tanggal 15 Maret, 15 Juni, 15

September, dan 15 Desember. Net income yang diperoleh th 2010

$160,000

Saudara diminta untuk menentukan:

1) Goodwill dari transaksi di atas

2) Income from S 2010

3) Investment in S per 31 Desember 2010

3. P membeli 40% saham S pada 1 Januari 2010 senilai $2,240,000. Pada

saat itu nilai tercatat dan nilai wajar asset dan liabilitas S tampak sebagai

berikut:

Book Value ($)

Fair Value ($)

Cash 400,000 400,000 Accounts receivable – net 700,000 700,000 Inventory (terjual di tahun 2010 1,000,000 1,200,000 Other current assets 200,000 200,000 Land 900,000 1,700,000 Buildings – net (masa manfaat 10 tahun)

1,500,000 2,000,000

Equipment – net (masa manfaat 7 tahun)

1,200,000 500,000

Total Assets 5,900,000 6,700,000 Accounta Payable 800,000 800,000 Other current liabilities 200,000 200,000 Bonds Payable (jatuh tempo 1 Jan uari 2015)

1,000,000 1,100,000

Capital Stock, $10 par 3,000,000 Retained Earnings 900,000 Total liabilities & Equities 5,900,000 Untuk tahun 2010, S melaporkan net income $1,200,000 dan

membayarkan dividend $600,000. Goodwill tidak diamortisasikan.



2) Menghitung besarnya Income from S 2010

3) Menentukan saldo Investment in S 31 Desember 2010

4. P melakukan investasi saham di S selama 2009 dan 2010 sbb:

Tanggal perolehan Jumlah lembar saham Cost ($)

1 Juli 2009 3,000 48,750

1 januari 2010 6,000 99,000

Ekuitas S 1 Januari 2009 terdiri dari 20,000 lembar saham nilai par $10

dan retained earnings $100,000. Net income yang dihasilkan S tahun

2009 dan 2010 masing-masing $40,000 dan $60,000. Untuk tahun 2009

dan 2010,S membayar dividend setiap tanggal 1 Mei dan 1 November

masing-masing sebesar $15,000. Bila ada selisih antara cost dengan nilai

tercatat aset neto yang diperoleh, dialokasikan ke paten dan

diamortisasikan selama 10 tahun.


1) Menghitung besarnya Income from S 2009 dan 2010

2) Menentukan saldo Investment in S 31 Desember 2009 dan 2010

BAB

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

1. Kombinasi bisnis melalui perolehan saham

PSAK No. 22 mendefinisikan kombinasi bisnis sebagai suatu transaksi

atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas

satu atau lebih bisnis. Sedangkan IFRS 3 mendefinisikan kombinasi bisnis

sebagai bergabungnya dua atau lebih entitas/perusahaan menjadi satu entitas

pelaporan. Menurut IFRS kombinasi bisnis bisa terjadi dari pembelian ekuitas

perusahaan/entitas lain.

Dalam bab sebelumnya dinyatakan bahwa bila terjadi pembelian saham

yang dimaksudkan untuk mengendalikan atau menguasai perusahaan lain,

maka dalam situasi seperti ini terjadi hubungan induk – anak perusahaan (parent

– subsidiary). Pembelian saham berhak suara di atas 50% dianggap dapat

mengontrol, menguasai perusahaan melalui voting.

Yang dimaksud dengan pengendalian adalah kekuasaan untuk mengatur

kebijakan keuangan dan operasional suatu entitas untuk memperoleh manfaat

dari aktivitas entitas tersebut. Kendali juga dianggap ada, bila induk perusahaan

memiliki kurang dari atau 50% saham anak perusahaan tetapi terdapat kondisi

sbb:

• induk perusahaan punya kekuasaan (power) lebih dari 50% melalui

perjanjian dengan investor lain

• induk perusahaan punya kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan

dan operasional dari anak perusahaan berdasarkan anggaran dasar atau

perjanjian

• induk perusahaan punya kekuasaan untuk menunjuk atau mengganti

mayoritas dewan direksi dan dewan komisaris atau organ pengatur setara

dan anggota dewan direksi/dewan komisaris/organ pengatur ini

mengendalikan anak perusahaan

3

• induk perusahaan punya kekuasaan untuk memberikan suara mayoritas

pada rapat-rapat dewan direksi dan dewan komisaris atau organ pengatur

setara dan anggota dewan direksi/dewan komisaris/organ pengatur ini

mengendalikan anak perusahaan.

2. Entitas pelaporan

Bila investasi saham menimbulkan hubungan induk- anak, maka masing-

masing perusahaan berlangsung sebagai perusahaan yang terpisah dan

menyusun laporan keuangan masing-masing. Sedangkan entitas yang

mengendalikan/menguasai entitas-entitas yang lainnya (induk) diharuskan untuk

menyusun laporan konsolidasian.

Tujuan dari penyusunan laporan konsolidasian adalah untuk menyediakan

laporan keuangan yang bermanfaat dan relevan bagi para pengguna. Meskipun

secara hukum entitas-entitas tersebut berdiri sendiri, tetapi secara substansi

mereka adalah entitas ekonomi tunggal, satu kesatuan usaha. Oleh karena itu,

laporan keuangannya harus dikonsolidasikan.

PSAK No. 4 Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan

Tersendiri par 35 menyatakan, bahwa jika entitas induk menyusun laporan

keuangan sendiri sebagai informasi tambahan, maka entitas induk tersebut

mencatat investasi pada anak, pengendalian bersama entitas, dan entitas

asosiasi pada:

a. Biaya perolehan (cost)

b. Sesuai PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran

(sbg sebagai trading atau available for sale securities)

Dalam seluruh pembahasan penyusunan laporan konsolidasi akan

digunakan asumsi induk perusahaan menggunakan metode cost untuk investasi

sahamnya dan tidak terjadi penurunan nilai atas investasi tersebut.

Dalam laporan keuangan (neraca ) induk perusahaan akan

menggunakan akun “ Investment in Subsidiary”, dan masuk ke dalam kelompok

Non current asset

3. Prosedur konsolidasi

Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian, entitas

menggabungan laporan keuangan entitas induk dan entitas anak satu persatu

dengan menjumlahkan pos-pos sejenis dari aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan

dan beban.

Agar laporan keuangan konsolidasian dapat menyajikan informasi

keuangan dari kelompok usaha tersebut sebagai entitas ekonomi tunggal, maka

dilakukan langkah-langkah sbb:

a. Jumlah tercatat investasi entitas induk pada setiap entitas anak dengan

porsi entitas induk atas ekuitas anak dieliminasi

b. Kepentingan non pengendali atas laba atau rugi entitas anak yang

dikonsolidasikan selama periodepelaporan diidentifikasi

c. Kepentingan non pengendali dan bagian kepemilikan entitas induk atas

asset neto entitas anak yang dikonsolidasikan diidentifikasi secara

terpisah.

Kepentingan non pengendali atas aset neto terdiri dari:

- Jumlah kepentingan nonpengendali pada tanggal kombinasi awal

yang dihitung sesuai PSAK 22

- Bagian kepentingan nonpengendali atas perubahan ekuitas sejak

tanggal kombinasi bisnis tersebut

4. Contoh penyusunan laporan konsolidasian

1) P membeli 100% saham S, perusahaan yang baru berdiri. Aset neto S

$120,000 dan P membayar $120,000 untuk memperoleh aset neto tsb.

Neraca P dan S pada saat pembelian saham tersebut tampak sbb:

P S Assets: Current Assets $ 140,000 $ 20,000

Non current assets: Plant, property and Equipment 640,000 125,000 Investment in S 120,000 - Total Assets $ 900,000 $ 145,000 Liablities & Stockholders’equity: Current Liabilities $ 100,000 $ 25,000 Equity: Common Stock par $1 200,000 80,000 Additional paid-in capital 250,000 40,000 Retained Earnings 350,000 - Total Liablities & Stockholders’equity $ 900,000 $ 145,000

Untuk memudahkan penyusunan laporan keuangan konsolidasian,

dibuat suatu kertas kerja. Di dalam kertas kerja tersebut kita membuat jurnal

eliminasi untuk menghilangkan akun-akun yang resiprokal. Jurnal ini tidak

dibukukan ke dalam pembukuan P dan S, dan hanya ada di dalam kertas

kerja (worksheet)

Jurnal eliminasi, laporan keuangan P dan S, serta kertas kerja untuk

penyusunanan laporan keuangan konsolidasian sesaat setelah akuisisi

tampak sbb (dalam ribuan $):

P ($)

S ($)

Adjustment & Eliminations

($)

Consolidated Balance Sheet

Debit Credit Assets: Current Assets 140 20 160 Non current assets: Plant, property and Equipment

640 125 765

Investment in S 120 - 120 Total Assets 900 145 925 Liablities & Stockholders’equity:

Current Liabilities 100 25 125 Equity: Capital Stock par $1 200 80 80 200 Additional paid-in capital 250 40 40 250 Retained Earnings 350 - 350 Tota Liablities & Stockholders’equity

900 145 925

Common Stock – S 80,000

Additional paid-in capital – S 40,000


(untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S)

2) 1 Januari 2009 P membeli 100% saham S senilai $200,000. Pada saat itu

stockholders’ equity S terdiri dari Capital Stock $30,000; Additional paid-in

capital $90,000; dan Retained Earnings $80,000. Untuk tahun 2009 S

melaporkan net income $60,000 dan tidak membayar dividend.

Kertas kerja untuk penyusunan laporan konsolidasian 2009, tampak sbb

(dalam ribuan $):

P ($)

S ($)

Adjustment & Eliminations ($)

Consolidated

Balance Sheet

Debit Credit

Assets: Current Assets 175 90 265 Non current assets: Plant, property and Equipment

680 245 925

Investment in S 200 - 200 Total Assets 1,055 335 1,190 Liablities & Stockholders’equity:

Current Liabilities 155 75 230 Equity: Capital Stock par $1 150 30 30 150 Additional paid-in capital

280 90 90 280

Retained Earnings 470 140 80 530 Tota Liablities & Stockholders’equity

1,055 335 1,190

Jurnal eliminasi yang dibuat adalah:

Capital Stock – S 30,000

Additional paid-in capital – S 90,000

Retained Earnings –beginning -S 140,000


(untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S)

5. Kepentingan pihak non-pengendali

Bila suatu induk perusahaan membeli anak perusahaan tidak 100%,

misalnya 90%, maka yang 10% nya disebut/dinamakan non controlling

interest (kepentingan non pengendali), sedangkan induknya disebut

kepentingan pengendali (controlling interest).

6. Goodwill

Bila suatu induk perusahaan membeli saham anak perusahaan

dengan harga di atas fair value net asset yang diperolehnya, maka akan

terdapat goodwill. Mengapa induk perusahaan mau membeli saham anak

perusahaan dengan harga yang lebih tinggi daripada fair value saham yang

diperolehnya? Karena investor melihat berbagai kelebihan dari sinerginya

dengan anak perusahaan dan kelebihan-kelebihan tersebut tidak bisa

diidentifikasikan, sehingga dikelompokkan dalam satu akun bernana goodwill.

Investor akan mencatat goodwill sebagai asset di dalam neracanya.

7. Cara menentukan goodwill

Terdapat dua cara yang diperkenankan untuk menentukan goodwill.

Cara yang pertama adalah dengan mengurangkan cost/harga perolehan dari

% kepemilikan atas nilai wajar anak perusahaan. Dengan cara seperti ini,

maka goodwill yang diperoleh adalah goodwill induk perusahaan saja.

Sedangkan cara kedua adalah mengurangkan cost/harga perolehan dari

(nilai wajar aset neto - nilai wajar saham yang dimiliki kepentingan non

pengendali). Dengan cara yang kedua akan diperoleh goodwill untuk

perusahaan sebagai satu kesatuan, yaitu goodwill induk dan anak. Dalam

keseluruhan pembahasan berikutnya, akan digunakan penentuan goodwill

dengan cara ke-2

Contoh:

Awal Januari 2009, P membayar $87,000 untuk membeli 80% saham

S. Pada saat itu stockholders’ equity S terdiri dari Capital Stock $60,000

(6,000 lembar saham) dan Retained Earnings $30,000; nilai tercatat net asset

sama dengan nilai wajarnya. Dari transaksi ini jika digunakan penghitungan

goodwill dengan cara pertama akan didapat goodwill sbb:

Cost/harga perolehan $87,000

% kepemilikan 80% x ($60,000 + $30,000) 72,000

Goodwill $15,000

Dengan cara ke-dua akan diperoleh goodwill sebesar:

Cost/harga perolehan $87,000

Total nilai perusahaan = 100/80 x 87,000 = 108,750

Bagian kepentingan non pengendali 20% x 108,750 = 21,750

Bagian kepentingan pengendali 68,250

Goodwill $18,750

Dari total goodwill $18,750 tersebut 80%nya yaitu 15,000 adalah

goodwill untuk induk perusahaan, sama dengan perhitungan goodwill cara

yang pertama, sisanya $3,750 adalah goodwill untuk kepentingan non

pengendali. Goodwill sebesar $18,750 bisa juga dicari dengan

mengurangkan total nilai wajar perusahaan dari nilai wajar asset neto

(108,750 – 90,000 ) = $18,750.

Bila dalam soal di atas diketahui nilai pasar saham kepentingan non

pengendali $20/lembar, maka goodwill dihitung sbb:

Cost/harga perolehan $ 87,000

Bagian kepentingan non pengendali $20 x 1,200 lembar 24,000

Total nilai perusahaan $111,000

Nilai buku = nilai wajar aset neto 90,000

Goodwill $ 21,000

8. Contoh penyusunan laporan konsolidasi setelah tahun kombinasi

bisnis

Awal Januari 2009, P membayar $87,000 untuk membeli 80% saham S.

Pada saat itu stockholders’ equity S terdiri dari Capital Stock $60,000 dan

Retained Earnings $30,000; nilai tercatat net asset sama dengan nilai

wajarnya. Nilai pasar kepentingan non pengendali tidak diketahui. Dari

transaksi ini terdapat goodwill sebesar (100/80 x 87,000) - 90,000 =

$18,750)}. Tahun 2009, S melaporkan net income $25,000 dan membayar

dividend $15,000.

Kertas kerja konsolidasi dan jurnal eliminasi yang dibuat adalah:

P ($)

S ($)


Consoldt Statmnts

Dr Cr Income Statement: Sales

250,000

65,000

315,000

Dividend Income 12,000 a 12,000 Expenses 200,000 40,000 240,000 Net Income 62,000 25,000 Non controlling interest exp

c 5,000 5,000

Consolidated Net Income 70,000 Retained Earnings Beginning

5,000 30,000 b 30,000 5,000

Add: net income 62,000 25,000 70,000 Deduct: dividend 30,000 15,000 a 12,000

c 3,000 30,000

Retained Earnings Dec 31

37,000 40,000 45,000

Balance Sheet: Cash

40,000

10,000

50,000

Other Current Assets 90,000 50,000 140,000 Investment in S 87,000 b 87,000 Plant, property and Equipment

300,000 100,000 400,000

Accumulated Depreciation

50,000 30,000 80,000

Goodwill b 18,750 18,750 Total Assets 467,000 528,750 Liabilities 80,000 30,000 110,000 Capital Stock 350,000 60,000 b 60,000 350,000 Retained Earnings Dec 31

37,000 40,000 45,000

467,000 130,000 NCI 1 Jan b 21,750 NCI 31 Dec c 2,000 23,750 528,750

a. Dividend Income 12,000

Dividend-S 12,000

(untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S)

b. Capital Stock – S 60,000

Retained Earnings S - beginning 30,000

Goodwill 18,750


Non controlling interest beginning 21,750

(untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S dan

memunculkan goodwill)

c. Non controlling interest expense 5,000

Dividend-S 3,000

Non controlling interest ending 2,000

(untuk mencatat bagian laba kepentingan non pengendali, mengeliminasi

dividend S dan menambahkan bagian laba tersebut ke ekuitas kepentingan

non pengendali)

Tahun 2010, S melaporkan net income $30,000 dan membayar

dividend $15,000. S meminjam uang kepada P sebesar $10,000 dan

menyerahkan wesel bayar.

Jurnal eliminasi dan kertas kerja konsolidasi yang dibuat P adalah:

a. Investment in S 8,000

Retained Earning P beginning 8,000

[(Untuk mencatat kenaikan investment in S dan Retained Earning yang tahun

sebelumnya kurang dibukukan (25,000 – 15,000) x 80%]

b. Dividend Income 12,000

Dividend-S 12,000


c. Capital Stock – S 60,000

Retained Earnings S - beginning 40,000

Goodwill 18,75


Non controlling interest beginning 23,750



P ($)

S ($)


Consolidt Statement


300,000

75,000

375,000

Dividend Income 12,000 b 12,000 Expenses 244,000 45,000 289,000 Net Income 68,000 30,000 Non controlling interest expense

d 6,000

6,000

Consolidated Net Income

80,000

Retained Earnings Beginning

37,000 40,000 c 40,000 a 8,000 45,000

Add: net income 68,000 30,000 80,000 Deduct: dividend 45,000 15,000 b12,000

d 3,000 45,000


60,000 55,000 80,000

Balance Sheet Cash

46,000

20,000

66,000

Note Receivable – S 10,000 e 10,000 Other Current Assets 97,000 70,000 167,000 Investment in S 87,000 a 8,000 c 95,000 Plant, property and Equipment

300,000 100,000 400,000

Accumulated Depreciation

60,000 30,000 100,000

Goodwill c 18,750 18,750 Total Assets 480,000 551,750 Note Payable – P 10,000 e 10,000 Liabilities 70,000 25,000 95,000 Capital Stock 350,000 60,000 c 60,000 350,000 Retained Earnings Dec 31

60,000 55,000 80,000

NCI 1 Jan c 23,750 NCI 31 Dec d 3,000 26,750 Liab & Stockh’equity 467,000 150,000 551,750



d. Non controlling interest expense 6,000

Dividend-S 3,000

Non controlling interest ending 3,000


dividend S dan menambahkan bagian laba tersebut ke ekuitas kepentingan

non pengendali)

e. Notes Payable – P 10,000

Notes Receivable – S 10,000

(untuk mengeliminasi hutang-piutang antar perusahaan)

9. Urutan pembuatan jurnal eliminasi

Seiring dengan bertambahnya kompleksitas penyusunan laporan

keuangan konsolidasian, ada baiknya pembuatan jurnal eliminasi diurutkan

sbb:

1) Jurnal penyesuaian untuk kesalahan atau pos-pos yang belum dibukukan

oleh masing-masing perusahaan

2) Jurnal untuk mengeliminasi transaksi antar perusahaan yang melibatkan

profit

3) Jurnal untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S

4) Jurnal untuk mengeliminasi akun resiprokal “Investment in S” dengan

akun ekuitas S

5) Jurnal untuk alokasi dan amortisasi kelebihan cost atas nilai tercatat asset

neto yang diperoleh

6) Jurnal untuk mengeliminasi akun resiprokal lainnya (hutang-piutang,

interest expense dan interest income)

10. Alokasi kelebihan cost/harga perolehan atas nilai tercatat net asset

yang diperoleh

Bila induk perusahaan membayar harga perolehan lebih dari nilai

tercatat value aset neto yang diperoleh, maka kelebihan tersebut dialokasikan

ke berbagai akun yang nilai buku dan nilai wajarnya berbeda, bila masih ada

sisa, dialokasikan ke goodwill.

Contoh:

P membeli 90% saham S pada akhir Desember 2009 senilai $360,000

secara tunai. Stockholders’ equity S pada saat itu terdiri dari Capital Stock

$200,000 dan Retained Earnings $50,000. Beberapa akun aset S pada saat

itu menunjukkan angka sbb:

Fair Value ($)

Book Value ($)

Undervaluation (overvaluation)

Inventories (terjual di tahun 2010)

60,000 50,000 10,000

Land 60,000 30,000 30,000 Buildings (masa manfaat 25 tahun)

180,000 100,000 80,000

Equipment (masa manfaat 5 tahun)

70,000 90,000 (20,000)

100,000

Fair value perusahaan 100/90 x 360,000 = 400,000

Fair value net asset yang tercatat/teridentifikasi

200,000 + 50,000 + 100,000 = 350,000

Goodwill keseluruhan 50,000

Fair value perusahaan 100/90 x 360,000 = 400,000

Nilai tercatat asset neto 250,000

Selisih nilai wajar perusahaan atas nilai tercatat asset neto 150,000

Selisih dialokasikan ke berbagai akun seperti terlihat di atas 100,000

Goodwill 50,000

150,000

Cost/harga perolehan P 360,000

Nilai tercatat net asset yang diperoleh P90% x 250,000 = 225,000

Selisih cost atas nilai tercatat net asset 135,000

Selisih dialokasikan ke berbagai akun 90% x 100,000 = 90,000

Goodwill P 90% x 50,000 = 45,000 135,000

0

Jurnal eliminasi yang dibuat untuk menyusun laporan konsolidasian adalah:

a. Capital stock 200,000

Retained Earnings Dec 31 50,000

Unamortized excess 150,000


Non Controlling Interest 40,000

(untuk mengeliminasi akun resiprokal Investment in S dan stockholders’

equity S dan memunculkan unamortized excess)

b. Inventories 10,000

Land 30,000

Buildings – net 80,000

Goodwill 50,000

Equipment – net 20,000


(untuk mengalokasikan unamortized excess ke berbagai akun dan ke

goodwill).

Bila segera setelah penggabungan usaha, P menyusun laporan

konsolidasian, maka kertas kerja akan tampak seperti ini (dalam ribuan $):

P ($)

90% S ($)


Conslidt Statements

Dr Cr Cash 25 5 30 Receivables - net 90 25 115 Inventories 80 50 b 10 139 Land 60 30 b 30 117 Buildings – net 200 100 b 80 372 Equipment – net 135 90 b 20 207 Investment in S 360 a 360

Goodwill b 50 50 Unamortized excess a 150 b 150 950 300 1,025 Accounts Payable 130 50 180 Capital Stock 700 200 a 200 700 Ret. Earnings Dec 31 120 50 a 50 120 950 300 NCI 31 Dec a 40 40 1,025

Untuk tahun 2010, S memperoleh net income $60,000 dan

mengumumkan dividend 2 kali yaitu pada 1 Juni dan 1 Desember masing-

masing $10,000. Dividend yang diumumkan tanggal 1 juni sudah dibayar,

sedangkan yang diumumkan 1 Desember, sampai dengan 31 Desember

2010 belum dibayar oleh S. P hanya mencatat dividend income bila dividend

sudah dibayar. Pada tahun 2010, S meminjam uang kepada P sebesar

$20,000 dan akhir Desember S sudah mengirimkan cek untuk membayarnya,

tetapi P belum menerima cek tersebut.

Jurnal eliminasi yang dibuat untuk menyusun laporan konsolidasian adalah:

a. Dividend Receivable 9,000

Dividend Income 9,000

(Untuk mencatat dividend income atas dividend yang diumumkan oleh S

tetapi belum dicatat oleh P)

Jurnal ini tidak hanya dibuat di dalam kertas kerja konsolidasi, tetapi juga

akan dibuat oleh P sebagai jurnal penyesuaian akhir tahun

b. Cash 20,000

Notes Receivable 20,000

(Untuk mencatat pembayaran utang dari S melalui cek yang belum diuangkan

oleh P)

c. Dividend income 18,000

Dividend 18,000


d. Non controlling interest expense 5,080

Dividend 2,000

Non controlling interest 3.080


dividend S dan menambahakan selisihnya ke ekuitas kepentingan non

pengendali)

Bagian laba kepentingan non pengendali diperoleh dari perhitungan

sbb:

Bagian laba 10% x 60,000 = 6,000

Dikurangi amortisasi excess - inventory 10% x 10,000 = 1,000

amortisasi excess - buildings 10% x 80,000 : 25 = 320

ditambah amortisasi excess - equipment 10% x 20,000 : 5 = 400 920

5,080

e. Capital stock 200,000

Retained Earnings Dec 31 50,000



Non Controlling Interest 40,000

(untuk mengeliminasi akun resiprokal Investment in S dan stockholders’

equity S dan memunculkan unamortized excess)

f. Cost of goods sold 10,000

Land 30,000


Goodwill 50,000

Equipment – net 20,000


(untuk mengalokasikan unamortized excess ke berbagai akun dan ke

goodwill)

g. Operating expenses 3,200


h. Equipment 4,000

Operating expenses 4,000

i. Dividend Payable 9,000

Dividend Receivable 9,000

Kertas kerja konsolidasi akan tampak sbb:

P ($)

S ($)


Consolidt Statements


900,000

300,000

1,200,000

Dividend Income 9,000 c 18,000 a 9,000 Cost of goods sold 600,000 150,000 f 10,000 760,000 Operating Expenses 190,000 90,000 g 3,200 h 4,000 279,200 Net Income 119,000 60,000

Non controlling interest expense

d 5,080

5,080

Consolidated Net Income 155,720 Retained Earnings Beginning

120,000 50,000 e 50,000 120,000

Add: net income 119,000 60,000 156,720 Deduct: dividend 100,000 20,000 c 18,000

d 2,000 100,000


139,000 90,000 175,720

Balance Sheet Cash

13,000

15,000

b 20,000

48,000

Accounts Receivable - net 76,000 25,000 101,000 Note Receivable – S 20,000 b 20,000 Inventories 90,000 60,000 150,000 Land 60,000 30,000 f 30,000 120,000 Buildings – net 190,000 110,000 f 80,000 g 3,200 376,800 Equipment – net 150,000 120,000 h 4,000 f 20,000 254,000 Investment in S 360,000 d360,000 Dividend Receivable a 9,000 i 9,000 Goodwill f 50,000 50,000 Unamortized excess f 150,000 f 150,000 959,000 360,000 1,099,800 Accounts Payable 120,000 60,000 180,000 Dividend Payable 10,000 i 9,000 1,000 Capital Stock 700,000 200,000 e200,000 700,000 Retained Earnings Dec 31

139,000 90,000 175,720

959,000 360,000 NCI 1 Jan e 40,000 NCI 31 Dec d 3,080 43,080 1,099,800

RANGKUMAN

1. PSAK No. 22 mendefinisikan kombinasi bisnis sebagai suatu transaksi atau

peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu

atau lebih bisnis. Sedangkan IFRS 3 mendefinisikan kombinasi bisnis sebagai

bergabungnya dua atau lebih entitas/perusahaan menjadi satu entitas pelaporan.

Menurut IFRS kombinasi bisnis bisa terjadi dari pembelian ekuitas

perusahaan/entitas lain.

2. bila terjadi pembelian saham yang dimaksudkan untuk mengendalikan atau

menguasai perusahaan lain, maka dalam situasi seperti ini terjadi hubungan

induk – anak perusahaan (parent – subsidiary). Pembelian saham berhak suara

di atas 50% dianggap dapat mengontrol, menguasai perusahaan melalui voting.

3. Pengendalian adalah kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan

operasional suatu entitas untuk memperoleh manfaat dari aktivitas entitas

tersebut. Kendali juga dianggap ada, bila induk perusahaan memiliki kurang dari

atau 50% saham anak perusahaan tetapi memenuhi beberapa kondisi tertentu.

4. Bila investasi saham menimbulkan hubungan induk- anak, maka masing-

masing perusahaan berlangsung sebagai perusahaan yang terpisah dan

menyusun laporan keuangan masing-masing. Sedangkan entitas yang

mengendalikan entitas-entitas yang lainnya harus menyusun laporan

konsolidasian. Meskipun secara hukum entitas-entitas tersebut berdiri sendiri,

tetapi secara substansi mereka adalah entitas ekonomi tunggal, satu kesatuan

usaha. Oleh karena itu, laporan keuangannya harus dikonsolidasikan.

5. Jika entitas induk menyusun laporan keuangan sendiri sebagai informasi

tambahan, maka entitas induk tersebut mencatat investasi pada anak,

pengendalian bersama entitas, dan entitas asosiasi pada:

c. Biaya perolehan (cost)

d. Sesuai PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran

(sbg sebagai trading atau available for sale securities)

6. Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian, entitas menggabungan

laporan keuangan entitas induk dan entitas anak satu persatu dengan

menjumlahkan pos-pos sejenis dari aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan dan

beban.

LATIHAN

1. P Co. membeli 80% saham berhak suara S Inc. senilai $2,500,000 pada 1

January 2006. Ekuitas S pada saat itu terdiri dari:

Capital stock, par $10 $1,000,000

Additional Paid-in capital 600,000

Retained Earnings 800,000

Total stockholders’equity $2,400,000

Kelebihan cost atas nilai tercatat asset neto dialokasikan 10% ke inventory

yang under value dan terjual di tahun 2006, 40% ke asset tetap yang juga

undervalue dengan masa manfaat 8 tahun, dan sisanya ke goodwill.

Neraca saldo komparatif untuk kedua perusahaan pada 31 Desember 2010

tampak sebagai berikut:

P ($) S ($) Other assets-net 3,850,000 2,600,000 Investment in S 2,500,000 Expenses (including cost of goods sold)

3,180,000 600,000

Dividends 500,000 200,000 Total debits 10,030,000 3,400,000 Capital stock $10 par 3,000,000 1,000,000 Additional paid-in capital 850,000 600,000 Retained Earnings 2,030,000 800,000 Sales 4,000,000 Dividend income 150,000 Total credits 10,030,000 3,400,000

Berdasarkan informasi di atas, Saudara diminta untuk menentukan angka

yang akan muncul di dalam laporan keuangan konsolidasian per 31

Desember 2010 untuk akun-akun:

1) Goodwill (asumsi tidak ada penurunan nilai)

2) Bagian keuntungan kepentingan non pengendali

3) Consolidated net income

4) Consolidated retained earnings

5) Kepentingan non pengendali

2. P membeli 75% saham berhak suara S Co. tanggal 1 Januari 2010

senilai $600,000 kas. Ekuitas S Co. saat itu terdiri dari Capital stock $500,000

dan Retained earnings $100,000. Selisih antara cost dan nilai tercatat asset

neto dialokasikan 10% ke undervalued Inventory, 20% ke undervalued

Buildings, 30% undervalued Equipment, dan sisanya ke patent yang tidak

dicatat oleh S.

Inventory terjual di tahun 2010; masa manfaat equipment 5 tahun,

sedangkan building dan patent masing-masing 10 tahun.

Account Payable S per 31 Desember 2010 termasuk utang ke P sebesar

$10,000 yang jatuh tempo tanggal 15 Januari 2011. Laporan keuangan

terpisah P dan S per 31 Desember 2010 tampak sbb:

P ($) S ($) Combined Income and Retained Earnings Statements for the year ended Dec 31, 2010

Sales 800,000 700,000 Dividend income 37,500 Gain on sale of equipment 10,000 Cost of goods sold 300,000 400,000 Depreciation expense 155,000 60,000 Other expenses 160,000 140,000 Net income 232,500 100,000 Add: Retained earnings Jan 1,2010 397,500 100,000 Deduct: Dividend 200,000 50,000 Retained earnings Dec 31,2010 430,000 150,000 Balance Sheet at Dec 31, 2010 Cash 85,000 60,000 Accounts Receivable - net 100,000 70,000 Dividend Receivable 15,000 Inventories 150,000 100,000 Other current asset 70,000 30,000 Land 50,000 100,000 Buildings – net 140,000 160,000 Equipment – net 570,000 330,000 Investment in S 600,000 Total assets 1,780,000 850,000 Accounts Payable 200,000 85,000 Dividend Payable 100,000 20,000 Other liabilities 50,000 95,000 Capital Stock 1,000,000 500,000 Retained Earnings Dec 31 430,000 150,000 Total liabilities & Equities 1,780,000 850,000

LEMBAR JAWABAN

P ($) S ($) Adjustments & Elimination

Consolidt statements

Combined Income and Retained Earnings Statements for the year ended Dec 31, 2010

Debit

Credit

Sales 800,000 700,000 Dividend income 37,500 Gain on sale of equipment 10,000 Cost of goods sold 300,000 400,000 Depreciation expense 155,000 60,000

Other expenses 160,000 140,000 Non controlling interest expense

Net income 232,500 100,000 Add: Retained earnings Jan 1,2010

397,500 100,000

Deduct: Dividend 200,000 50,000

Retained earnings Dec 31,2010

430,000 150,000

Balance Sheet at Dec 31, 2010

Cash 85,000 60,000 Accounts Receivable - net 100,000 70,000 Dividend Receivable 14,000 Inventories 150,000 100,000 Other current asset 70,000 30,000 Land 50,000 100,000 Buildings – net 140,000 160,000 Equipment – net 570,000 330,000 Investment in S 600,000 Total assets 1,780,000 850,000 Accounts Payable 200,000 85,000 Dividend Payable 100,000 20,000 Other liabilities 50,000 95,000 Capital Stock 1,000,000 500,000 Retained Earnings Dec 31 380,000 150,000 NCI beginning

NCI ending Total liabilities & Equities 1,780,000 850,000

Page | 39

BAB

Bila terjadi transaksi antara induk dan anak perusahaan, maka dari sudut

pandang konsolidasi, transaksi tersebut dianggap tidak ada dan harus dieliminasi.

Transaksi antara induk dan anak perusahaan dapat mengakibatkan timbulnya akun

yang resiprokal, contohnya transaksi penjualan inventory akan menimbulkan akun

penjualan dan pembelian/cogs, juga Account Receivable dan Account Payable.

Transaksi pinjaman uang antar perusahaan akan menimbulkan Notes Receivable dan

Notes Payable beserta Interest Income dan Interest Expense.

Di samping pengeliminasian akun-akun resiprokal, laba atau rugi dari transaksi

antara induk dan anak perusahaan yang belum direalisir juga harus dieliminasi dan baru

diakui setelah barang dijual kepada pihak luar.

1. Transaksi antar perusahaan – Inventory

P memiliki 100% saham S. Semua pembelian barang dagangan S dilakukan dari

P. Selama 2008, P menjual inventory ke S dengan margin 20%. Cost barang yang dijual

$20,000. S kemudian menjual lagi barang ini ke perusahaan lain seharga $30,000

Dalam bukunya P akan menjurnal :

Inventory $20,000

Account Payable $20,000

4

TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN - PERSEDIAAN

Tujuan Instruksional Khusus:

Mahasiswa mampu menyusun laporan keuangan konsolidasi yang di dalamnya

terdapat transaksi antar perusahaan dalam bentuk pembelian/penjualan inventory

baik pyang hilir mauyang melibatkan profit, baik transaksi hilir maupun hulu.

Page | 40

(Untuk mencatat pembelian inventory dari pihak lain)

Accounts Receivable – S (120% x 20,000) $24,000

Sales $24,000

(Untuk mencatat penjualan inventory ke S)

Cost of goods sold $20,000

Inventory $20,000

(Untuk mencatat harga pokok penjualan inventory ke S)

Sedangkan S akan menjurnal:

Inventory $24,000

Account Payable - P $24,000

(Untuk mencatat pembelian inventory dari P)

Accounts Receivable $30,000

Sales $30,000

(Untuk mencatat penjualan inventory ke pihak ke-3)


Inventory $24,000

(Untuk mencatat harga pokok penjualan inventory ke perusahaan lain)

Sedangkan jurnal eliminasi yang akan dibuat P di dalam kertas kerjanya adalah: Sales $24,000


(untuk mengeliminasi penjualan P dan cost of goods sold S)

Sales dan Cost of goods sold harus dieliminasi karena secara konsolidasi tidak ada jual

beli antara induk dan anak perusahaan.

Sebagian kertas kerja konsolidasi di akhir 2010, tampak sbb:

Page | 41

P S Adjustments & Eliminations

Consolidated

Dr Cr Sales 24,000 30,000 24,000 30,000 Cost of goods sold 20,000 24,000 24,000 20,000 Gross profit 4,000 6,000 10,000

2. Eliminasi atas Profit yang belum direalisir dalam ending inventory

Selama 2009, P menjual lagi barang ke S dengan cost 30,000, dengan margin

tetap 20%. S kemudian menjual lagi ¾ dari barang ini ke perusahaan lain seharga

$35,000

Dalam bukunya P akan menjurnal:

Inventory $30,000




Sales $36,000



Inventory $30,000



Inventory $36,000



Page | 42

Accounts Receivable $35,000

Sales $35,000



Inventory $27,000

(Untuk mencatat harga pokok penjualan inventory pihak ke-3; ¾ x 36,000)

Sedangkan jurnal eliminasi yang akan dibuat P di dalam kertas kerjanya adalah:

a. Sales $36,000



b. Cost of goods sold $1,500

Inventory $1,500

(untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam ending inventory) Dari sudut pandang konsolidasi, di dalam ending inventory S termasuk margin

20% yang mengakibatkan inventory disajikan terlalu tinggi, yang juga mengakibatkan

cost of goods sold disajikan terlalu rendah. Oleh karena itu dibuat jurnal eliminasi cost of

goods sold didebit dan Inventory dikredit.

Dari data tersebut, di akhir 2009, ketika P menyusun laporan konsolidasian,

sebagian kertas kerja tampak sbb:


Consolidated

Dr Cr Income Statement: Sales 36,000 35,000 a 36,000 35,000 Cost of goods sold 30,000 27,000 b 1,500 a 36,000 22,500 Gross profit 6,000 8,000 12,500 Balance Sheet: Ending inventory 9,000 b 1,500 7,500

Page | 43

3. Eliminasi atas Profit yang belum direalisir dalam ending inventory dan realisasi

profit yang ditangguhkan sebelumnya.

Selama 2010, P menjual lagi barang ke S, cost 40,000, dengan margin tetap

20%. S kemudian menjual lagi ¾ dari barang ini ke perusahaan lain seharga $45,000.

Sisa barang tahun 2009 terjual di tahun 2010 seharga 12,000.

Dalam bukunya P akan menjurnal

Inventory $40,000




Sales $48,000



Inventory $40,000



Inventory $48,000



Accounts Receivable (45,000 + 12,000) $57,000

Sales $57,000


Cost of goods sold (36,000 + 9,000) $45,000

Inventory $45,000

(Untuk mencatat harga pokok penjualan inventory pihak ke-3)

Page | 44

Dari data tersebut, di akhir 2010, ketika P menyusun laporan konsolidasian, sebagian

kertas kerja tampak sbb:


Consolidated

Dr Cr Income Statement: Sales 48,000 57,000 a 48,000 57,000 Cost of goods sold 40,000 45,000 b 2,000 a 48,000

c 1,500 37,500

Gross profit 8,000 12,000 19,500 Retained Earnings, beginning

c 1,500

Balance Sheet: Ending inventory 12,000 b 2,000 10,000

Jurnal eliminasi yang akan dibuat P di dalam kertas kerjanya adalah:

a. Sales $48,000




Inventory $2,000

(untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam ending inventory)

c. Retained Earnings, beginning $1,500


(untuk mengakui realized profit yang sebelumnya ditangguhkan) Dari sudut pandang konsolidasi, Retained Earnings awal P harus dikurangi

karena tahun sebelumnya P mengakui seluruh keuntungan atas penjualan inventorynya

ke S, padahal ada sebagian barang yang belum terjual, sehingga net income/retained

Page | 45

earningnya terlalu tinggi. Dengan kata lain, P tidak membuat penangguhan atas

keuntungan yang belum direalisasi.

Cost of goods sold harus dikurangi karena ending inventory yang tahun

sebelumnya terlalu tinggi menjadi beginning inventory yang terlalu tinggi yang

berakibat cost of goods sold terlalu tinggi.

4. Downstream dan upstream Sales (Penjualan hulu dan hilir)

Penjualan dari induk perusahaan ke anak perusahaan disebut downstream

(hulu), sedangkan penjualan dari anak perusahaan ke induknya disebut upstream (hilir).

Dalam kasus penjualan hulu/downstream, di dalam income P, termasuk profit yang

belum terealisir yang ada di dalam ending inventory S. Incomenya S tidak terpengaruh

sehingga bagian laba kepentingan non pengendali juga tidak terengaruh. Dalam kasus

penjualan hilir/upstream, di dalam income S, termasuk profit yang belum terealisir yang

ada di dalam ending inventory P. Unrealized profit ini akan dibagi secara proporsional

antara kepentingan pengendali dengan kepentingan non pengendali.

Contoh:

Income P dan S untuk tahun 2009 adalah sbb:

P S 80% Sales 600,000 300,000 Cost of goods sold 300,000 180,000 Gross profit 300,000 120,000 Expenses 100,000 70,000 P’s separate income 200,000 S’s separate income 50,000

Penjualan antar perusahaan untuk tahun 2009 adalah $100,000; unrealized profit

dalam ending inventory $20,000. Bila yang menjual barang adalah P (downstream),

maka bagian keuntungan kepentingan non pengendali adalah 20% x 50,000 = 10,000.

Bila yang menjual barang adalah S (upstream), maka bagian keuntungan kepentingan

non pengendali adalah 20% x (50,000 – 20,000) = 6,000.

Page | 46

5. Eliminasi atas Profit yang belum direalisir dalam ending inventory – upstream P memiliki 100% saham S. Semua pembelian P dilakukan dari S. Selama 2009,

S menjual barang ke P dengan harga $36,000; cost 30,000. P kemudian menjual lagi ¾

dari barang ini ke perusahaan lain seharga $35,000.

Untuk transaksi ini, P akan membuat jurnal eliminasi di dalam kertas kerjanya sbb:

a. Sales $36,000




Inventory $2,000

(untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam ending inventory) Dari jurnal yang dibuat, tidak ada perbedaan jurnal eliminasi antara downstream

dan upstream untuk mengeliminasi jual beli antar perusahaan dan unrealized profit yang

ada di dalam ending inventory.

6. Eliminasi atas Profit yang belum direalisir dalam ending inventory dan realisasi

profit yang ditangguhkan sebelumnya –upstream

P memiliki 100% saham S. Semua pembelian P dilakukan dari S. Selama 2010,

S menjual barang ke P dengan cost 40,000, dengan margin 20%. P kemudian menjual

lagi ¾ dari barang ini ke perusahaan lain seharga $45,000. Sisa barang tahun 2009

terjual di tahun 2010 seharga 12,000.

Untuk transaksi ini, P akan membuat jurnal eliminasi di dalam kertas kerjanya

sbb:

a. Sales $48,000



Page | 47


Inventory $2,000


c. Retained Earnings P, beginning $1,500


(untuk mengakui realized profit yang sebelumnya ditangguhkan)

Dari jurnal yang dibuat, tidak ada perbedaan jurnal eliminasi antara

downstream dan upstream untuk mengeliminasi jual beli antar perusahaan,

unrealized profit yang ada di dalam ending inventory, dan realized profit

inventory bila P memiliki 100% saham S.

7. Eliminasi atas Profit yang belum direalisir dalam ending inventory dan

realisasi profit yang ditangguhkan sebelumnya –upstream untuk

kepemilikan kurang dari 100%

P memiliki 90% saham S. Semua pembelian P dilakukan dari S. Selama

2010, S menjual barang ke P cost 40,000, dengan margin 20%. P kemudian

menjual lagi ¾ dari barang ini ke perusahaan lain seharga $45,000. Sisa barang

tahun 2009 terjual di tahun 2010 seharga 12,000.

Untuk transaksi ini, P akan membuat jurnal eliminasi di dalam kertas kerjanya:

a. Sales $48,000




Inventory $2,000


Page | 48

c. Retained Earnings P, beginning $1,350

Non controlling interest 150



Realisasi untuk profit yang ditangguhkan pada tahun sebelumnya dibagi secara

proporsional dengan kepentingan non pengendali.

8. Contoh konsolidasi – intercompany profits dari penjualan hulu (downstream)

1 Juli 2006 P membeli 90% saham S dengan menyerahkan kas $94,500. Pada

saat itu ekuitas S terdiri dari capital stock $100,000 dan Retained Earnings $5,000. Book

value net aset S sama dengan fair valuenya sehingga tidak ada ekses cost atas book

value net aset.

P secara reguler menjual inventory ke S. Selama tahun 2009 terdapat data

transaksi antar perusahaan sbb:

Penjualan ke S (cost $15,000) $20,000 Profit yang belum terealisir dalam inventory S 31 Des 2008 2,000 Profit yang belum terealisir dalam inventory S 31 Des 2009 2,500 Hutang S (Accounts Payable) pada P 10,000

Jurnal-jurnal eliminasi yang dibuat oleh P adalah sbb:

a. Sales $ 20,000

Cost of goods sold $ 20,000


b. Retained earnings $ 2,000



Page | 49

c. Cost of goods sold $ 2,500

Inventory $ 2,500


d. Dividend Income $ 9,000

Dividend – S $ 9,000

(untuk mengeliminasi dividend income P dan dividend s)

e. Investment in S $ 36,000

Retained Earnings, beginning $ 36,000

[untuk menyesuaikan Investment in S atas kenaikan equity S dari awal tahun

2006 ke awal tahun 2009 ($145,000 - $105,000) x 90%]

f. Retained earnings – S, beginning $ 45,000

Capital stock – S 100,000


Non controlling interest 14,500

(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in S dan stockholders’equity S

serta memunculkan non controlling interest)

g. Non controlling interest expense (I/S) $ 3,000

Dividend $ 1,000

Non controlling interest ending (B/S) 2,000

(untuk mengakui bagian laba non controlling interest)

h. Accounts Payable- S $ 10,000

Accounts Receivable – P $ 10,000

(untuk mengeliminasi utang piutang antar perusahaan)

Page | 50

Kertas kerja konsolidasi P pada 31 Des 2009 tampak sebagai berikut:

P ($)

S ($)

Adjustment and Eliminations

Consolidated Statement

($) Dr Cr Income Statement Sales

1,000,000

300,000

a 20,000

1,280,000

Dividend Income 9,000 d 9,000 Cost of goods sold 550,000 200,000 c 2,500 a 20,000

b 2,000 730,500

Other Expenses 350,000 70,000 420,000 Net Income 109,000 30,000 NCI g 3,000 3,000 Consolidated Net Income 126,500 Retained Earnings, beginning

160,000 45,000 b 2,000 f 45,000

e 36,000 194,000

Net Income 109,000 30,000 126,500 Dividend 50,000 10,000 d 9,000

g 1,000 50,000

Retained Earnings, ending

219,000 65,000 270,500

Balance Sheet Cash

30,000

5,000

35,000

Accounts Receivable 70,000 20,000 h 10,000 80,000 Inventories 90,000 45,000 c 2,500 132,500 Other Current Assets 64,000 10,000 74,000 Plant and Equipment 800,000 120,000 920,000 Investment in S 94,500 e 36,000 f 130,500 1,148,500 200,000 1,241,500 Accounts Payable 80,000 15,000 h 10,000 85,000 Other Liabilities 49,500 20,000 69,500 Capital stock 800,000 100,000 f 100,000 800,000 Retained Earnings 219,000 65,000 270,500 1,148,500 200,000 NCI 1 Jan 2009 f 14,500 NCI 31 Des 2009 g 2,000 16,500 1,241,500

9. Contoh konsolidasi – intercompany profits dari penjualan hilir (upstream)

1 Januari 2009 P membeli 80% saham S dengan menyerahkan kas $480,000.

Pada saat itu ekuitas S terdiri dari capital stock $500,000 dan Retained Earnings

Page | 51

$100,000. Book value net aset S sama dengan fair valuenya sehingga tidak ada ekses

cost atas book value net aset.

S secara reguler menjual inventory ke P. Selama tahun 2010 terdapat data

transaksi antar perusahaan sbb:

Penjualan ke P $300,000 Profit yang belum terealisir dalam inventory S 31 Des 2009 40,000 Profit yang belum terealisir dalam inventory S 31 Des 2010 30,000 Hutang S (Accounts Payable) pada P 50,000

Jurnal-jurnal eliminasi dan kertas kerja konsolidasin yang dibuat oleh P adalah sbb:

a. Sales $ 300,000



b. Retained earnings $ 32,000




c. Cost of goods sold $ 30,000

Inventory $ 30,000


d. Dividend Income $ 40,000


(untuk mengeliminasi dividend income P dan dividend s)

Page | 52

e. Investment in S $ 120,000

Retained Earnings, beginning $ 120,000

[untuk menyesuaikan Investment in S atas kenaikan equity S dari awal tahun

2006 ke awal tahun 2009 ($750,000 - $600,000) x 80%]

Kertas kerja konsolidasi P pada 31 Des 2009 nampak sebagai berikut

P ($)

S ($)

Adjustment and Eliminations

Consolidated Statement

($) Dr Cr Income Statement Sales

3,000,000

1,500,000

a 300,000

4,200,000

Dividend Income 40,000 d 40,000 Cost of goods sold 2,000,000 1,000,000 c 30,000 a 300,000

b 40,000 2,690,000

Other Expenses 588,000 400,000 988,000 Net Income 452,000 100,000 NCI g 22,000 22,000 Consolidated Net Income 500,000 Retained Earnings, beginning

912,000 250,000 b 32,000 f 250,000

e 120,000 1,000,000

Net Income 452,000 100,000 500,000 Dividend 400,000 50,000 d 40,000

g 10,000 400,000

Retained Earnings, ending

964,000 300,000 1,100,000

Balance Sheet Cash

200,000

50,000

250,000

Accounts Receivable 700,000 100,000 h 50,000 750,000 Inventories 1,100,000 200,000 c 30,000 1,270,000 Other Current Assets 384,000 150,000 534,000 Plant and Equipment 2,000,000 500,000 2,500,000 Investment in S 480,000 e 120,000 f 600,000 4,864,000 1,000,000 5,304,000 Accounts Payable 500,000 150,000 h 50,000 600,000 Other Liabilities 400,000 50,000 450,000 Capital stock 3,000,000 500,000 f 500,000 3,000,000 Retained Earnings 964,000 300,000 1,100,000 4,864,000 1,000,000 5,304,000 NCI 1 Jan 2009 b 8,000 f 150,000 NCI 31 Des 2009 g 12,000

154,000 1,241,500

Page | 53

f. Retained earnings – S, beginning $ 250,000




(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in S dan stockholders’equity S

serta memunculkan non controlling interest)

g. Non controlling interest expense (I/S) $ 22,000

Dividend $ 10,000

Non controlling interest ending (B/S) 12,000

(untuk mengakui bagian laba non controlling interest)

h. Accounts Payable- S $ 50,000

Accounts Receivable – P $ 50,000

(untuk mengeliminasi utang piutang antar perusahaan)

Page | 54

RANGKUMAN

1. Transaksi antara induk dan anak perusahaan, dapat mengakibatkan timbulnya akun

yang resiprokal, contohnya transaksi penjualan inventory akan menimbulkan akun

penjualan dan pembelian/cogs, Account Receivable dan Account Payable. Transaksi

pinjaman uang antar perusahaan akan menimbulkan Notes Receivable dan Notes

Payable beserta Interest Income dan Interest Expense. Dari sudut pandang konsolidasi,

transaksi tersebut dianggap tidak ada dan harus dieliminasi.

2. Laba atau rugi dari transaksi antara induk dan anak perusahaan yang belum direalisir

harus dieliminasi dan baru diakui setelah barang dijual kepada pihak luar.

3. Penjualan dari induk perusahaan ke anak perusahaan disebut downstream (hulu),

sedangkan penjualan dari anak perusahaan ke induknya disebut upstream (hilir).

4. Dalam kasus penjualan hulu/downstream, di dalam income P, termasuk profit yang

belum terealisir yang ada di dalam ending inventory S. Incomenya S tidak terpengaruh

sehingga bagian laba kepentingan non pengendali juga tidak terpengaruh.

5. Dalam kasus penjualan hilir/upstream, di dalam income S, termasuk profit yang

belum terealisir yang ada di dalam ending inventory P. Unrealized profit ini akan dibagi

secara proporsional antara kepentingan pengendali dengan kepentingan non

pengendali.

LATIHAN

1. Selama tahun 2009 dan 2010, P menjual barang ke S dengan cost masing-masing

$30,000 dan $40,000, margin 20%. S berhasil menjual kembali barang ini ke pihak luar

masing-masing 75%nya. Sisa persediaan tahun 2009 diasumsikan terjual semua pada

Page | 55

tahun 2010. Berdasarkan informasi tersebut Saudara diminta untuk membuat jurnal

eliminasi berkaitan dengan transaksi inventory antar perusahaan tersebut.

2. Selama tahun 2009 dan 2010, S menjual barang ke P dengan cost masing-masing

$30,000 dan $40,000, margin 20%. P berhasil menjual kembali barang ini ke pihak luar

masing-masing 75%nya. Sisa persediaan tahun 2009 diasumsikan terjual semua pada

tahun 2010. Berdasarkan informasi tersebut Saudara diminta untuk membuat jurnal

eliminasi berkaitan dengan transaksi inventory antar perusahaan tersebut.

3. Informasi laporan laba rugi P dan anak perusahaannya, S per 31 Desember 2010

adalah sbb:

P S (60%) Sales $900,000 $350 Cost of goods sold 400,000 250 Gross profit 500,000 100 Operating expenses 250,000 50 S’s net income $50 P’s separate income $250,000

Selama tahun 2010, S menjual inventorynya kepada P sebesar $100,000. Di dalam

ending inventory P tahun 2009 dan 2010 terkandung unrealized profit masing-masing

$5,000 dan $10,000.

Berdasarkan informasi tersebut Saudara diminta untuk:

1) menentukan non controlling interest expense untuk 2010

2) menentukan consolidated sales, consolidated cost of goods sold, dan consolidated

income 2010

Page | 50

Transaksi antara induk dan anak perusahaan yang melibatkan penjualan dan

pembelian aset tetap akan menimbulkan unrealized profit dan unrealized loss dari sudut

pandang konsolidasi. Unrealized profit/loss ini harus dieliminasi dalam melaporkan hasil

operasi dan posisi keuangan konsolidasi. Jurnal penyesuaian untuk mengeliminasi

unrealized profit ini sejenis seperti untuk unrealized inventory, tetapi tidak identik.

Unrealized profit inventory akan self-correcting dalam 2 periode pelaporan, sedangkan

unrealized profit plant asets mempengaruhi laporan keuangan sampai aset tersebut

dijual kepada pihak lain atau habis melalui pemakaian oleh entitas yang membelinya.

A. Intercompany profits atas nondepreciable plant asets (land)

1. Penjualan hulu – tanah (Downstream sale of land)

Di dalam tahun terjadinya penjualan hulu – tanah, maka laba atau rugi atas

penjualan tanah harus dieliminasi, karena dari sudut pandang konsolidasi laba/rugi

tersebut tidak ada, yang ada adalah transfer kepemilikan tanah. Demikian juga halnya

dengan akun tanah yang akan dilaporkan terlalu tinggi (karena ada gain) atau terlalu

5 TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN

– ASET TETAP



terdapat transaksi antar perusahaan dalam bentuk pembelian/penjualan Aset Tetap

yang melibatkan profit, baik transaksi hulu maupun hilir; aset tetap yang

didepresiasikan maupun yang tidak didepresiasikan.

Page | 51

rendah (karena ada loss) harus dieliminasi sebesar laba atau rugi pelepasan tanahnya

agar dari sudut pandang konsolidasi, tanah disajikan sebsar nilai tercatanya.

Contoh:

Prita membeli 90% saham Sinta pada awal tahun 2008 senilai $270,000. Ekuitas

Sinta saat itu terdiri dari Capital stock $200,000 dan Retained earnings $100,000. Untuk

tahun 2008, Sinta melaporkan net income $70,000 dan tidak membagikan dividend.

Pada tahun 2008, Prita menjual tanah ke Sinta seharga $50,000 (cost $40,000).

Kertas kerja konsolidasi 2009 dan jurnal eliminasi yang dibuat Prita adalah sbb:

Prita ($)

Sinta ($)

Adjustments & Eliminations

Consolidtd statements

($) Debit ($)

Credit ($)

Income Statements Sales

380,000

220,000

600,000

Gain on sale of land 10,000 a 10,000 Expenses (including cost of goods sold)

300,000

150,000

450,000

NCI expense c 7,000 7,000 Net income 90,000 70,000 143,000 Retained Earnings Retained earnings – beginning

207,000

100,000

b 100,000

207,000

Add: net income 90,000 70,000 143,000 Retained earnings, ending 297,000 170,000 350,000 Balance sheet Other aset

477,000

350,000

827,000

Land 50,000 a 10,000 40,000 Investment in S 270,000 b 270,000 Total Asets 747,000 400,000 867,000 Liabilities 50,000 30,000 80,000 Capital stock 400,000 200,000 b 200,000 400,000 Retained earnings 297,000 170,000 350,000 Total liabilities & equities 747,000 400,000 NCI beginning b 30,000 NCI ending c 7,000 37,000 867,000

Page | 52

a. Gain on sale of land $10,000

Land $10,000

(untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam land)

b. Retained earnings S , beg $100,000

Capital stock S 200,000


NCI beginning 30,000

(untuk mengeliminasi resiprokal akun)

c. NCI expense $ 7,000

NCI ending $ 7,000

(untuk memunculkan bagian keuntungan kepentingan non pengendali)

Untuk tahun-tahun berikutnya, jurnal eliminasi untuk mengeliminasi unrealized

profit yang masih melekat di land adalah:

Retained earnings P, beginning $10,000

Land $10,000

Penjualan land kepada pihak ketiga di tahun setelah tahun penjualan antar

perusahaan - downstream

Ketika tanah yang dibeli oleh anak, dijual lagi ke pihak luar, maka konsolidasi

akan mengakui laba yang sebelumnya ditangguhkan. Bila penjualan kepada pihak luar

tersebut menimbulkan keuntungan untuk anak, maka laba konsolidasi adalah laba induk

ditambah laba anak atau sama dengan harga jual ke pihak luar dikurangi dengan harga

buku asalnya.

Contoh:

Asumsi soal sebelumnya digunakan lagi. P membeli 90% saham S pada awal

tahun 2008 senilai $270,000. Ekuitas S saat itu terdiri dari Capital stock $200,000 dan

Page | 53

Retained earnings $100,000. Untuk tahun 2008, S melaporkan net income $70,000 dan

tidak membagikan dividend. Pada tahun 2008, P menjual tanah ke S seharga $50,000

(cost $40,000). Tahun 2010, S menjual tanah tersebut ke T seharga $60,000.

Dari transaksi ini S akan mengakui laba $10,000 ($60,000 - $50,000), sedangkan

laba secara konsolidasi, adalah laba P sebelumnya yang ditangguhkan ($50,000 -

$40,000) ditambah dengan laba S ($60,000 - $50,000) atau harga jual ke T $60,000 –

nilai buku awal $40,000 = $20,000. Dengan demikian, untuk transaksi ini, P akan

membuat jurnal eliminasi:

Retained Earnings P, beginning $10,000

Gain on sale of land $10,000

(untuk mencatat realized profit atas land)

Dengan jurnal eliminasi ini, laba penjualan tanah dalam laporan konsolidasi, disajikan

sebesar $20,000

Sebagian kertas kerja konsolidasi akan tampak sbb:

P ($)

S ($)


Consolidated statements

($) Debit ($)

Credit ($)

Income Statements

Gain on sale of land 10,000 10,000

20,000

Retained Earnings Retained earnings – beginning

10,000

-10,000

Bila S menjual tanah ke T $65,000, jurnal eliminasinya tetap sama yaitu

Retained Earnings P, beginning $10,000



Page | 54

Dari sudut pandang konsolidasi, laba atas penjualan tanah adalah $25,000

karena costnya $40,000 dijual $65,000 sehingga sebagian kertas kerja konsolidasi akan

tampak sbb:

P ($)

S ($)



($) Debit ($)

Credit ($)

Income Statements

Gain on sale of land 15,000 10,000

25,000

Retained Earnings Retained earnings – beginning

10,000

-10,000

2. Penjualan hilir – tanah (Upstream sale of land)

Penjualan hilir tanah, akan mempengaruhi perhitungan NCI expense pada tahun

terjadinya penjualan, karena di dalam laba anak perusahaan terkandung laba yang

belum direalisir. Oleh karena itu bagian laba NCI harus dikurangi dengan unrealized

profit dari penjualan hilir tanah tersebut.

Contoh:

Prisma membeli 90% saham Sigma pada awal tahun 2008 senilai $270,000.

Ekuitas Sigma saat itu terdiri dari Capital stock $200,000 dan Retained earnings

$100,000. Untuk tahun 2008, Sigma melaporkan net income $70,000 dan tidak

membagikan dividend. Pada tahun 2008, Sigma menjual tanah ke Prisma seharga

$50,000 (cost $40,000).

Jurnal yang dibuat Prisma untuk penjualan tanah ke S adalah:

Kas $50,000

Land $40,000

Gain on sale of land 10,000,

Dari sudut pandang konsolidasi, tidak ada laba antar perusahaan dan Land dilaporkan

terlalu tinggi $10,000, sehingga P di dalam kertas kerja konsolidasi akan membuat jurnal

eliminasi

Page | 55

a. Gain on sale of land $10,000

Land $10,000

Jurnal eliminasi selanjutnya adalah:

b. Retained earnings S , beg $100,000

Capital stock S 200,000


NCI beginning 30,000

(untuk mengeliminasi resiprokal akun)

c. NCI expense $ 6,000

NCI ending $ 6,000

[untuk memunculkan bagian keuntungan kepentingan non pengendali 10% x

(70,000 – 10,000)]

Kertas kerja konsolidasinya 2009 tampak sebagai berikut:

Prita ($)

Sinta ($)



($) Debit ($)

Credit ($)

Income Statements Sales

380,000

220,000

600,000

Gain on sale of land 10,000 a 10,000 Expenses (including cost of goods sold)

290,000

160,000

450,000

NCI expense c 6,000 6,000 Net income 90,000 70,000 144,000 Retained Earnings Retained earnings – beginning

207,000

100,000

b 100,000

207,000

Add: net income 90,000 70,000 144,000 Retained earnings, ending 297,000 170,000 351,000 Balance sheet Other aset

477,000

350,000

827,000

Land 50,000 a 10,000 40,000

Page | 56

Investment in S 270,000 b 270,000 Total Asets 747,000 400,000 867,000 Liabilities 50,000 30,000 80,000 Capital stock 400,000 200,000 b 200,000 400,000 Retained earnings 297,000 170,000 351,000 Total liabilities & equities 747,000 400,000 NCI beginning b 30,000 NCI ending c 6,000 36,000 867,000

Karena jurnal eliminasi hanya ada di dalam kertas kerja, maka Land akan

senantiasa dilaporkan terlalu tinggi sampai dengan saat dijual kepada pihak ketiga.

Dengan demikian, untuk tahun-tahun berikutnya, jurnal eliminasi untuk mengeliminasi

unrealized profit yang masih melekat pada akun land adalah:

Retained earnings, beginning - P $ 9,000

NCI 1,000

Land $10,000

Retained earning awal P hanya akan didebet sebesar 90%nya, sisanya akan

mengurangi NCI


perusahaan – upstream


perusahaan – upstream, akan menyebabkan direalisirnya laba yang ditangguhkan tahun

sebelumnya.

Contoh:

Asumsi soal sebelumnya digunakan lagi, dan P kemudian menjual tanah ini

pada tahun 2010 kepada pihak ketiga, seharga $60,000. Dari transaksi ini P akan

mengakui laba $10,000 ($60,000 - $50,000), sedangkan laba secara konsolidasi, adalah

$60,000 - $40,000 = $20,000. Dengan demikian, untuk transaksi ini, P akan membuat

jurnal eliminasi:

Page | 57

Retained Earnings P, beginning $ 9,000

NCI 1,000



Dengan jurnal eliminasi ini, laba penjualan tanah dalam laporan konsolidasi, disajikan

sebesar $20,000

B. Intercompany profits atas depreciable plant asets

Untuk penjualan plants aset antar perusahaan, unrealized profit akan direalisir

melalui penjualan aset tersebut kepada pihak ketiga atau melalui pemakaian oleh

pembeli aset tersebut (induk atau anak perusahaan).

1. Penjualan aset tetap di akhir tahun - downstream

Akhir tahun 2009, P menjual mesin dengan harga $80,000 ke S senilai , anak

perusahaannya yang dimiliki 80% sahamnya. Cost dari mesin $90,000, akumulasi

penyusutan $40,000.

Jurnal yang akan dibuat oleh P untuk mencatat transaksi tesebut adalah:

Cash $80,000

Accumulated depreciation 40,000

Machinery $90,000

Gain on sale of machinery 30,000


Machinery $80,000

Cash $80,000

Sebagian laporan keuangan kedua perusahaan dan kertas kerja konsolidasian

per 31 Desember 2009 akan tampak sbb:

P S Adjustment & Elimination

Consolidated Statements

Debit Credit

Page | 58

Income Statement Gain on sale of machinery

30,000

30,000

-

Balance sheet Machinery

80,000

30,000

50,000

Dari sudut pandang konsolidasi, tidak ada laba untuk penjualan aset antar

perusahaan dan mesin dilaporkan terlalu tinggi $30,000. Oleh karena itu, P harus

membuat jurnal eliminasi Gain di debit dan mesin dikredit masing-masing $30,000.

2. Penjualan aset tetap di awal tahun - downstream

Awal tahun 2009, P menjual mesin ke S, anak perusahaannya yang dimiliki 80%

sahamnya seharga $80,000. Cost dari mesin $90,000, akumulasi penyusutan $40,000.

Masa manfaat mesin 5 tahun.

Jurnal yang akan dibuat oleh P untuk mencatat transaksi tesebut adalah:

Cash $80,000


Machinery $90,000

Gain on sale of machinery 30,000

(untuk mencatat penjualan mesin ke S)


Machinery $80,000

Cash $80,000

(untuk mencatat pembelian mesin dari P)

Depreciation expense $16,000

Accumulated depreciation $16,000

(untuk mencatat depresiasi tahun berjalan $80,000 : 5 tahun = $16,000)

Sebagian laporan keuangan kedua perusahaan dan kertas kerja konsolidasian per 31

Desember 2009 akan tampak sbb:



Page | 59

Debit Credit Income Statement Gain on sale of machinery

30,000

a 30,000

-

Depreciation expense 16,000 b 6,000 Balance sheet Machinery

80,000

a 30,000

50,000

Accumulated depreciation 16,000 b 6,000 10,000

Dari sudut pandang konsolidasi, tidak ada laba untuk penjualan aset antar

perusahaan dan mesin dilaporkan terlalu tinggi $30,000. Oleh karena itu, P harus

membuat jurnal eliminasi Gain di debit dan mesin dikredit masing-masing $30,000.

Jurnal eliminasi yang dibuat oleh P adalah:

a. Gain on sale of machinery $30,000

Machinery $30,000

Dari sudut pandang konsolidasi, beban depresiasi terlalu tinggi $6,000. Nilai buku mesin

$50,000. Kalau dibagi 5 tahun, depresiasi harusnya hanya $10,000. Oleh karena itu

dibuat jurnal eliminasi Accumulated depreciation di debit dan Depreciation expense

dikredit $6,000. Dengan jurnal ini, perusahaan secara konsolidasi telah mengakui

keuntungan melalui pemakaian mesin selama 1 tahun, dengan cara mengurangi beban

depresiasi. Jurnal eliminasi yang dibuat P adalah

b. Accumulated depreciation $6,000


Untuk tahun 2010 sampai dengan 2013, kertas kerja konsolidasi akan tampak

sbb:



Debit Credit Income statement 2010 Depreciation expense

16,000

b 6,000

10,000

Retained Earnings, beginning xxx a 24,000

Page | 60

Balance sheet 2010 Machinery

80,000

a 30,000

50,000

Accumulated depreciation 32,000 a 6,000 b 6,000

20,000

Income statement 2011 Depreciation expense

16,000

b 6,000

10,000



80,000

a 30,000

50,000


30,000


16,000

b 6,000

10,000



80,000

a 30,000

50,000


40,000


16,000

b 6,000

10,000



80,000

a 30,000

50,000


50,000

Jurnal eliminasi 2010

a. Beginning Retained earnings P $24,000


Machinery $30,000

Jurnal eliminasi ini dibuat untuk mencatat mesin pada nilai yang sebenarnya dari

sudut pandang konsolidasi yaitu $50,000 sehingga mesin harus dikredit $30,000; untuk

mengakui laba penjualan mesin yang ditangguhkan di tahun 2009 sebesar 1/5 dari

Page | 61

$30,000 sehingga Retained earning awal P hanya didebit $24,000; juga untuk

mengurangi akumulasi depresiasi yang terlalu tinggi $6,000 di tahun 2009.

b. Accumulated depreciation $ 6,000

Depreciation expense $ 6,000

(untuk mengeliminasi depresiasi tahun berjalan yang terlalu tinggi $6,000; untuk

mengakui laba penjualan mesin melalui pemakaian mesin tahun ke-2)




Machinery $30,000


sudut pandang konsolidasi, yaitu $50,000 sehingga mesin harus dikredit $30,000; untuk

mengakui laba penjualan mesin yang ditangguhkan di tahun 2009 dan 2010 sebesar 2/5

dari $30,000 = $12,000 sehingga Retained earning awal P hanya didebit $18,000; juga

untuk mengurangi akumulasi depresiasi yang terlalu tinggi $12,000 yang berasal dari

tahun 2009 dan 2010.








Machinery $30,000



Page | 62

mengakui laba penjualan mesin yang ditangguhkan di tahun 2009, 2010, dan 2011

sebesar 3/5 dari $30,000 = $18,000 sehingga Retained earning awal P hanya didebit

$12,000; juga untuk mengurangi akumulasi depresiasi yang terlalu tinggi $18,000 yang

berasal dari tahun 2009, 2010 , dan 2011.



(untuk mengeliminasi depresiasi tahun berjalan yang terlalu tinggi $6,000;

untuk mengakui laba penjualan mesin melalui pemakaian mesin tahun ke-4)


a. Beginning Retained earnings P $ 6,000


Machinery $30,000



mengakui laba penjualan mesin yang ditangguhkan di tahun 2009, 2010, 2011, dan

2012 sebesar 4/5 dari $30,000 = $24,000 sehingga Retained earning awal P hanya

didebit $6,000; juga untuk mengurangi akumulasi depresiasi yang terlalu tinggi $24,000

yang berasal dari tahun 2009, 2010, 2011, dan 2012.





3. Penjualan aset tetap di awal tahun - upstream

Awal tahun 2009, P membeli peralatan senilai $12,000 dari S, anak

perusahaannya yang dimiliki 80% sahamnya. Cost dari peralatan $14,000, akumulasi

Page | 63

penyusutan $5,000. Masa manfaat peralatan 3 tahun. Untuk tahun 2009, 2010, dan

2011 S melaporkan net income masing-masing $50,000

Di dalam bukunya, S akan membuat jurnal:

Cash $12,000


Equipment $14,000

Gain on sale of Equipment 3,000

(untuk mencatat penjualan mesin ke P)

Sedangkan P akan menjurnal:

Equipment $12,000

Cash $12,000

(untuk mencatat pembelian mesin dari S)


Accumulated depreciation $ 4,000

(untuk mencatat depresiasi tahun berjalan $12,000 : 3 tahun = $4,000)

Sebagian kertas kerja konsolidasi 2009, akan tampak sbb:

P S Adjustments & Elimination


debits credits Income statement 2009 Gain on sale of Equipment

3,000

a 3,000

Depreciation Expense 4,000 b 1,000 3,000 Non controlling interest expense

9,600 9,600

Balance sheets 2009 Equipment

12,000

a 3,000

9,000

Accumulated depreciation 4,000 b 1,000

Jurnal eliminasi 2009:

Page | 64

a. Gain on sale of Equipment $ 3,000

Equipment $ 3,000

(untuk menghilangkan laba penjualan aset antar perusahaan dan peralatan

dilaporkan terlalu tinggi $3,000. Oleh karena itu, P harus membuat jurnal

eliminasi Gain di debit dan mesin dikredit masing-masing $3,000.



(untuk mengeliminasi depresiasi tahun berjalan yang terlalu tinggi $1,000;

untuk mengakui laba penjualan peralatan melalui pemakaian mesin tahun

ke1)

Untuk penjualan upstream, perhitungan Non controlling interest expense adalah

20% x (50,000 – 3,000 + 1,000 = 9,600)




debits credits

Income statement 2010 Depreciation Expense

4,000

b 1,000

3,000


10,200 10,200

Retained earnings, beginning

xxx a 1,600

Balance sheets 2010 Equipment

12,000

a 3,000

9,000

Accumulated depreciation

4,000 a 1,000 b 1,000

Non controlling interest a 400

a. Retained Earnings S, beginning $ 1,600



Equipment $ 3,000

Page | 65

Jurnal eliminasi ini dibuat untuk mencatat Equipment pada nilai yang

sebenarnya dari sudut pandang konsolidasi yaitu $9,000 sehingga mesin harus

dikredit $3,000; untuk mengakui laba penjualan Equipment yang ditangguhkan

di tahun 2009 sebesar 1/3 dari (80% x $3,000) = $ 800 sehingga Retained

earning awal S hanya didebit $3,000 - $ 800; juga untuk mengurangi akumulasi

depresiasi yang terlalu tinggi $1,000 di tahun 2009.

Pada tahun 2009, S mengakui laba penjualan peralatan sebesar $3,000.

Dari sudut pandang konsolidasi, tidak ada laba antar perusahaan induk dan

anak. Laba ini sudah dieliminasi di worksheet 2009 dengan mengeliminasi gain

on sale of equipment. Akan tetapi, karena jurnal eliminasi tidak masuk ke

pembukuan P atau S, maka secara konsolidasi retained earning S awal 2010

terlalu tinggi $3,000. Karena penjualan asetnya upstream, dan S dimiliki 80%nya

oleh P, maka yang diakui hanya $3,000 x 80% = $2,400. Karena peralatan sudah

dipakai 1 tahun, maka laba boleh diakui sebesar 1/3 x $2,400, sehingga

Retained earning awal S hanya didebit $3,000 - $ 800 = $1,600




mengakui laba penjualan peralatan melalui pemakaian mesin tahun ke-1)


20% x (50,000 + 1,000 = 10,200)




debits credits

Income statement 2011 Depreciation Expense

4,000

b 1,000

3,000


10,200 10,200

Retained earnings, xxx a 800

Page | 66

beginning Balance sheets 2011 Equipment

12,000

a 3,000

9,000

Accumulated depreciation

4,000 a 2,000 b 1,000

Non controlling interest a 200

Jurnal eliminasi yang dibuat oleh P adalah:

a. Retained Earnings S, beginning $ 800



Equipment $ 3,000

Jurnal eliminasi ini dibuat untuk mencatat Equipment pada nilai yang sebenarnya

dari sudut pandang konsolidasi yaitu $9,000 sehingga mesin harus dikredit $3,000;

untuk mengakui laba penjualan Equipment yang ditangguhkan di tahun 2009 sebesar

2/3 dari (80% x $3,000) = $ 1,600 sehingga Retained earning awal S hanya didebit

$2,400 - $ 1,600 = $800; juga untuk mengurangi akumulasi depresiasi yang terlalu tinggi

$1,000 di tahun 2010.




mengakui laba penjualan peralatan melalui pemakaian mesin tahun ke-3)


20% x (50,000 + 1,000 = 10,200)

C. Contoh penyusunan laporan konsolidasian – upstream dan downstream

penjualan aset tetap

Page | 67

P membeli 90% saham S pada awal 2008 senilai $450,000, tidak ada selisih

antara cost dengan nilai tercatat aset neto S. Sejak bergabung, terjadi penjualan

aset tetap antar perusahaan sbb:

1. 1 Juli 2008, P menjual tanah ke S dengan keuntungan $5,000. S kemudian

menjual tanah tersebut kepada pihak ke-3 di tahun 2010 dengan kerugian

sebesar $1,000

2. Awal 2009, S menjual Peralatan ke P dengan keuntungan $20,000. Sisa

masa manfaat 5 tahun. Sampai dengan 31 Desember 2010, peralatan ini

masih dipakai oleh P.

3. Awal 2010, P menjual Bangunan ke S dengan keuntungan $32,000. Sisa

masa manfaat 8 tahun. Sampai dengan 31 Desember 2010, bangunan ini

masih dipakai oleh S

Kertas kerja konsolidasi 2010 akan tampak sbb:

P

S



Debits Credits Income Statement Sales

2,000,000

700,000

2,700,000

Gain on sale of building 32,000 e 32,000 Gain or (loss) on sale of land (1,000) b 1,000 a 5,000 4,000 Dividend income 27,000 g 27,000 Cost of goods sold 1,000,000 320,000 1,320,000 Depreciation expense 108,000 50,000 d 4,000

f 4,000 166,000

Other expenses 676,600 249,000 925,600 NCI expense h 8,400 8,400 Net income 274,400 80,000 284,000 Retained earnings Retained earnings, beginning

329,400

200,000

a 5,000 c 14,400 i 200,000

b 1,000 j 90,000

400,000

Add: Net Income 274,400 80,000 284,000 Deduct: dividend 200,000 30,000 g 27,000

h 3,000 200,000

Retained earnings, ending 403,800 250,000 484,000

Page | 68

Balance sheet Cash

131,800

32,000

163,800

Other current asets 200,000 150,000 350,000 Land 160,000 40,000 200,000 Buildings 500,000 232,000 e 32,000 700,000 Accumulated depreciation – buildings

200,000 54,000 f 4,000 (250,000)

Equipment 620,000 400,000 c 20,000 1,000,000 Accumulated depreciation – Equipment

258,000 100,000 c 4,000 d 4,000

(366,000)

Investment in S 450,000 j 90,000 i 540,000 Total asets 1,603,800 700,000 1,797,800 Current liabilities 200,000 50,000 250,000 Capital stock 1,000,000 400,000 i 400,000 1,000,000 Retained earnings 403,800 250,000 484,000 Non controlling interest Jan 1, 2010

i 60,000

Non controlling interest Dec 31, 2010

c 1,600 h 5,400 63,800

Total liabilities & Equities 1,603,800 700,000 1,797,800

RANGKUMAN

1. Penjualan/pembelian aset tetap antara induk dan anak perusahaan yang melibatkan

profit, akan menimbulkan unrealized profit/loss dan menimbulkan aset tetap dilaporkan

terlalu tinggi atau terlalu rendah dari sudut pandang konsolidasi. Unrealized profit/loss

dan aset tetap yang terlalu tinggi atau terlalu rendah ini ini harus dieliminasi dalam

melaporkan hasil operasi dan posisi keuangan konsolidasi.

2. Jurnal penyesuaian untuk mengeliminasi unrealized profit dari transaksi aset tetap

sejenis seperti untuk unrealized inventory, tetapi tidak identik. Unrealized profit inventory

akan self-correcting dalam 2 periode pelaporan, sedangkan unrealized profit plant asets

mempengaruhi laporan keuangan sampai aset tersebut dijual kepada pihak lain atau

habis melalui pemakaian oleh entitas yang membelinya.

3. Unrealized profit atau loss akan direalisir setiap tahun sampai periode pemakaian

aset tetap tersebut berakhir. Pengakuan atau realisasi laba/rugi tersebut dilakukan

dengan jurnal eliminasi melalui akun beban depresiasi dan akumulasi depresiasinya

Page | 69

LATIHAN

P membeli 80% saham S pada 1 Januari 2009 senilai $236,000. Pada saat itu,

ekuitas S terdiri dari Capital stock $150,000 dan Retained earnings $90,000. Selisih nilai

perusahaan dengan nilai buku net aset dialokasikan 60% ke Buildings dan 40% ke

Patent dan diamortisasikan selama 10 tahun.

Laporan keuangan P dan S per 31 Desember 2010 adalah sbb:

P S

Combined Income and Retained Earnings Statement for the year ended Dec 31, 2010

Sales 450,000 190,000 Dividend income 16,000 Gain on sales of land 5,000 Cost of goods sold 200,000 100,000 Operating expenses 113,000 40,000 Net Income 153,000 55,000 Add: Retained earnings Jan I, 2010 120,000 Less: Dividend 150,000 20,000 Retained earnings Dec 3I, 2010 155,000 Balance Sheet at Dec 31,2010 Cash 162,000 19,000 Accounts Receivable 180,000 100,000 Diividend Receivable 16,000 Inventories 60,000 36,000 Land 100,000 30,000 Buildings – net 280,000 80,000 Machinery – net 330,000 140,000 Investment in S 236,000 Total asets 1,364,000 405,000 Accounts payable 200,000 50,000 Dividend payable 30,000 20,000 Other liabilities 140,000 30,000 Capital stock 800,000 150,000 Retained earnings 194,000 155,000 Total liabilities & equities 1,364,000 405,000

Page | 70

Informasi tambahan:

1. P menjual inventory ke S tahun 2009 $60,000 dan tahun 2010 $72,000. Di dalam

Inventory S akhir 2009 dan akhir 2010 termasuk unrealized profit masing-masing

$10,000 dan $12,000.

2. 1 Juli 2009 P menjual machinery ke P seharga $35,000; book valuenya $28,000.

Sisa masa manfaat machinery sejak penjualan tersebut adalah 3,5 tahun.

Perusahaan menggunakan metode depresiasi garis lurus.

3. 1 Juni 2010 S menjual tanah ke P, nilai buku $15,000 dijual $20,000

4. Di dalam Accounts Receivable P, termasuk piutang kepada S sebesar $10,000

Saudara diminta untuk membuat kertas kerja konsolidasi!

BAB

TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN - OBLIGASI

Perusahaan afiliasi biasanya saling pinjam meminjam uang. Hal tersebut tidak

menimbulkan masalah, induk perusahaan hanya akan mengeliminasi utang piutang

tersebut berikut pendapatan dan beban bunganya di dalam proses penyusunan laporan

konsolidasi.

Masalah khusus akuntansi dalam hutang piutang antar perusahaan timbul ketika

satu perusahaan afiliasi membeli instrument liabilitas perusahaan afiliasi lainnya dari

luar perusahaan. Misal induk perusahaan (P) membeli obligasi anak perusahaan (S) dari

bursa. Dari sudut pandang konsolidasi, hutang tersebut sudah lunas retired, sedangkan

dari sudut pandang S hutang tersebut masih beredar. Retirement seperti ini disebut

constructive retirement, yang berarti obligasi retired dari sudut pandang konsolidasi

karena akun Investment in bond akan dieliminasi dengan akun Bonds Payable dalam

proses penyusunan laporan konsolidasi. Selisih antara nilai tercatat Bond Payable

dengan harga beli Investment in Bond adalah laba atau rugi bagi konsolidasi.

Constructive gains and losses on intercompany bond

Bila suatu perusahaan afiliasi melunasi bond perusahaan afiliasi lainnya dengan

harga yang lebih tinggi dari nilai tercatatnya (nilai nominal bond dikurangi unamortized

discount atau ditambah unamortized premium), maka perusahaan tersebut menderita

6 Tujuan Instruksional Khusus:


terdapat transaksi antar perusahaan dalam bentuk pembelian/penjualan Obligasi

yang melibatkan profit, baik transaksi hulu maupun hilir.

kerugian, sedangkan bila sebaliknya, perusahaan mengakui adanya keuntungan. Laba

atau rugi ini disebut laba/rugi konstruktif yang hanya diakui oleh konsolidasi.

Pembelian obligasi antar perusahaan dapat mengambil dua bentuk, yaitu:

1. Obligasi induk dibeli oleh anak perusahaan (seperti downstream sale dalam

intercompany profit transaction – inventory/plant assets)

2. Obligasi anak dibeli oleh induk perusahaan (seperti upstream sale dalam

intercompany profit transaction – inventory/plant assets)

1. Obligasi induk dibeli oleh anak perusahaan

Constructive retirement dari obligasi induk perusahaan, terjadi bila anak

perusahaan membeli obligasi induk yang sedang beredar. Anak perusahaan akan

mencatat pembelian obligasi tersebut dalam akun Investment in bond. Baik induk

maupun anak perusahaan tidak akan mengakui constructive gain/loss di dalam bukunya

masing-masing. Selisih antara utang obligasi dan Investment in Bond merupakan

constructive gain/loss

Contoh1:

P memiliki 80% saham S. 2 Januari 2010 P menjual bond payable $1,000,000

par, bunga 10% jatuh tempo 10 tahun. 31 Desember 2010 S membeli $100,000 dari

bond ini dengan harga $104,500 dari bursa. Pembelian bond oleh S ini mengakibatkan

constructive retirement bond payablenya P dan menimbulkan constructive loss dari

sudut pandang konsolidasi sebesar $4,500 ($104,500 – $100,000). Dengan demikian

laporan konsolidasi akan menyajikan constructive loss $4,500 dan Bond Payable

$900,000. Jurnal eliminasi yang dibuat adalah:

Loss on constructive retirement of bonds $ 4,500

10% Bonds payable 100,000

Investment in Bond $104,500

Contoh 2:

31 Desember 2008, P membeli 70% saham S senilai $5,600,000. Capital stock

dan Retained earnings S saat itu masing-masing $5,000,000 dan $3,000,000. 1 Januari

2010, S membeli obligasi P dari broker nominal $1,000,000, dengan kurs 95%. Pada

saat itu bond payable P yang beredar adalah $10,000,000; 10%, dengan unamortized

premium $100,000 dan jatuh tempo 5 tahun lagi, bunga dibayar setiap tanggal 1 Januari

dan 1 Juli.

Dari transaksi ini maka konsolidasi akan mengakui constructive gain sebesar

$60,000 yaitu nilai tercatat bond 10% x ($1,000,000 + unamortized premium $100,000)

dikurangi dengan harga perolehan bond 95% X $1,000 000.

Jurnal eliminasi yang akan dibuat P dalam kertas kerja konsolidasinya, bila

segera setelah pembelian bond disusun laporan konsolidasi adalah:

10% Bonds payable 1,010,000

Investment in Bond $950,000

Gain on constructive retirement of bonds 60,000

Selama tahun 2010 P mengamortisasikan premiumnya dan S

mengamortisasikan Investment in Bondnya. Bila diasumsikan amortisasi dilakukan

menggunakan metode garis lurus untuk menyederhanakan masalah (sekarang

amortisasi tidak boleh lagi menggunakan metode garis lurus, harus metode effective

interest rate) , maka P dan S di dalam bukunya masing-masing akan menjurnal:

P S

1 Juli Interest expense $500,000 Cash $500,000 (untuk mencatat pembayaran bunga 10% x 10,000,000 x ½)

Cash $50,000 Interest income $50,000 (untuk mencatat penerimaan bunga 10% x 1,000,000 x ½)

31 Des Interest expense $500,000 Interest payable $500,000 (untuk mencatat beban bunga akrual 10% x 10,000,000 x ½)

31 Des Interest receivable $50,000 Interest income $50,000 (untuk mencatat pendapatan bunga akrual 10% x 10,000,000 x ½)

31 Des Premium on Bonds payable $ 20,000 Interest expense $20,000 (untuk mencatat amortisasi premium $100,000 : 5 th)

31 Des Investment in P’s bond $10,000 Interest income $10,000 [untuk mencatat amortisasi discount ($1,000,000 - $ 950,000) : 5 th]

Per 31 Desember 2010, setelah memposting jurnal tersebut ke dalam buku besar, maka

akun-akun P dan S yang berkaitan dengan bond menunjukkan jumlah sbb:

P S 10% Bonds payable $10,000,000 Unamortized premium 80,000 Interest expense 980,000

Investment in Bond $960,000 Interest income 110,000

Selisih antara Bonds payable dengan Investment in bond sekarang menjadi

$48,000 [(10% x $10,080,000) – $960,000], bukan $60,000. Hal ini terjadi karena ada

realisasi dan pengakuan bertahap dari constructive gain di dalam bukunya P dan S.

Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi per 31 Desember 2010, jurnal

eliminasi dan kertas kerja konsolidasinya tampak sbb:

a. Investment in S $ 700,000

Retained Earnings, beg – P $ 700,000

(untuk mencatat kenaikan Investment in S dan Retained earnings P awal tahun

yang belum dicatat karena P menggunakan cost method 70% x 1,000,000)

b. 10% Bonds payable $1,008,000

Investment in Bonds $ 960,000

Gain on retirement of bonds 48,000

(untuk mengeliminasi investment in bond dan mengakui constructive gain)

c. Interest income $ 110,000

Interest expense $ 98,000

Gain on retirement of bonds 12,000

(untuk mengeliminasi interest expense dan interest income dan mengakui

constructive gain)

P

S

Adjustments & elimination Consolidated statements Debits Credits

Income statements Sales

4,000

2,000

6,000

Gain on retirement of bonds

b 48 c 12

60

Interest income 110 c 110 Expenses (including cogs) 1,910 1,890 3,800 Interest expense 980 c 98 882 NCI expense d 66 66 Net income 1,110 220 1,312 Retained Earnings Retained Earnings, beg 4,200 4,000 e 4,000 a 700 4,900 Add: Net income 1,110 220 1,312 Retained Earnings, ending 5,310 4,220 6,212 Balance Sheet Other Assets

39,880

19,100

58,980

Interest receivable 50 f 50 Investment in S 5,600 a 700 e 6,300 Investment in Bonds 960 b 960 Total Assets 45,480 20,110 58,980 Other liabilities 9,590 10,890 20,480 Interest payable 500 f 50 450 10% Bonds Payable 10,080 b 1,008 9,072 Common stock 20,000 5,000 e 5,000 20,000 Retained earnings 5,310 4,220 6,212 NCI d 66

e 2,700

2,766 Total liabilities & Equities 46,382 20,110 58,980

d. NCI expense $ 66,000

NCI ending $ 66,000

(untuk mencatat bagian laba NCI 30% x $220,000)

e. Retained Earnings, beg S $ 4,000,000


Investment in S $6,300,000

NCI beginning 2,700,000

(untuk mengeliminasi reciprocal account)

f. Interest payable $ 50,000

Interest receivable $ 50,000

(untuk mengeliminasi reciprocal account))

Untuk tahun-tahun berikutnya, jurnal-jurnal yang dibuat oleh P dan S berkaitan

dengan Bond tersebut sama dengan jurnal yang dibuat tahun 2010; sedangkan jurnal

eliminasinya tidak lagi mengakui constructive gain, tetapi dikreditkan ke Retained

earning. Dengan kata lain akun constructive gain/loss hanya ada di dalam laporan

konsolidasi pada tahun terjadinya pembelian bond antar perusahaan.

Per 31 Desember 2011, setelah memposting jurnal seperti di tahun 2010 ke

dalam buku besar, maka akun-akun P dan S yang berkaitan dengan bond menunjukkan

jumlah sbb:

P S 10% Bonds payable $10,000,000 Unamortized premium 60,000 Interest expense 980,000

Investment in Bond $970,000 Interest income 110,000

Selisih antara Bonds payable dengan Investment in bond sekarang menjadi

$36,000 [(10% x $10,060,000) – $970,000].

Jurnal eliminasi, laporan keuangan P dan S, serta kertas kerja konsolidasi 31

Des 2011 tampak sbb (dalam ribuan $):



(untuk mencatat kenaikan Investment in S dan Retained earnings P beginning




Retained earnings 36,000






constructive gain)

P

S

Adjustments & elimination Consolidated statements Debits Credits


4,000

2,000

6,000

Interest income 110 c 110 Expenses (including cogs) 1,910 1,890 3,800 Interest expense 980 c 98 882 NCI expense d 66 66 Net income 1,110 220 1,252 Retained Earnings Retained Earnings, beg 5,310 4,220 e 4,220 a 854

b 36 c 12

6,212

Add: Net income 1,110 220 1,252 Retained Earnings, ending 6,420 4,440 7,464 Balance Sheet Other Assets

40,970

19,310

60,280

Interest receivable 50 f 50 Investment in S 5,600 a 854 e 6,454 Investment in Bonds 970 b 970 Total Assets 46,570 20,110 60,280 Other liabilities 9,590 10,890 20,480 Interest payable 500 f 50 450 10% Bonds Payable 10,060 b 1,006 9,054 Common stock 20,000 5,000 e 5,000 20,000 Retained earnings 6,420 4,440 7,464 NCI d 66

e 2,766


d. Investment in S $ 854,000




e. 10% Bonds payable $1,006,000




f. Interest income $ 110,000




constructive gain)

g. NCI expense $ 66,000

NCI ending $ 66,000

(untuk mencatat bagian laba NCI 30% x $220,000)

h. Retained Earnings, beg S $ 4,220,000





i. Interest payable $ 50,000



Tahun-tahun berikutnya, jurnal b akan nampak seperti ini:

2012 2013 10% Bonds payable 1,004,000 1,002,000 Investment in Bonds 980,000 990,000 Retained earnings 24,000 12,000

2. Obligasi anak dibeli oleh induk perusahaan

Dalam kasus obligasi anak dibeli oleh induk perusahaan, maka pengakuan

laba/rugi konstruktif secara bertahap (piecemeal recognition of constructive gain/loss)

diakui juga oleh NCI, sehingga pengkreditan ke Retained earning awal induk pada

penyusunan laporan konsolidasi setelah tahun perolehan, hanya sebesar % kepemilikan

induk.

Contoh:

Awal Januari 2009, P membeli 90% saham S senilai $9,225,000. Pada saat itu

ekuitas S terdiri dari Capital stock $10,000,000 dan Retained earnings $250,000. Per 31

Desember 2009, S mempunyai obligasi yang beredar senilai $10,000,000 par, bunga

10%, unamortized discount $300,000; bunga dibayar tiap tanggal 1 Januari dan 1 Juli,

jatuh tempo 5 tahun lagi.

2 Januari 2010, P membeli 50% obligasi S senilai $5,150,000. Dari sudut

pandang konsolidasi, transaksi ini mengakibatkan kerugian konstruktif $300,000,

(5,150,000 - $4,850,000), yaitu harga perolehan obligasi $5,150,000 lebih besar bila

dibandingkan dengan nilai tercatat obligasi 50% x (10,000,000 -300,000).

Selama tahun 2010, S mencatat interest expense sebesar $1,060,000. Jumlah

ini berasal dari pembayaran bunga [(10% x 10,000,000) ditambah amortisasi discount

300,000/5 th. Sedangkan P mengakui interest income $470,000. Jumlah ini berasal dari

penerimaan bunga [(10% x 5,000,000) dikurangi amortisasi premium 150,000/5 th.

Selisih antara interest expense dengan interest income (½ x 1,060,000) – 470,000 =

60,000 merupakan piecemeal recognition of loss 300,000/5 th.

Effect constructive gain/loss terhadap perhitungan noncontrolling interest

expense

Bila obligasi anak dibeli oleh induk perusahaan, maka noncontrolling interest

akan menerima alokasi piecemeal recognition of construction gains/loss sebesar %

kepemilikannya.

Berikut adalah jurnal eliminasi dan laporan keuangan anak dan induk

perusahaan beserta kertas kerja konsolidasinya tahun 2010:






Loss on bonds retirement 240,000

Investment in Bonds $ 5,120,000



Loss on bonds retirement 60,000



constructive loss)

d. NCI expense $ 51,000

NCI ending $ 51,000

[untuk mencatat bagian laba NCI 10% x ($750,000 – 300,000 + 60,000)]

e. Retained Earnings, beg S $ 1,250,000




(untuk mengeliminasi reciprocal account))

P

S

Adjustments & Eliminations Consolidated statements Debits Credits


25,750

14,250

40,000

Interest income 470 c 470 Expenses (including cogs) 21,679 12,440 34,119 Interest expense 1,060 c 530 530 Loss on bonds retirement b 240

c 60 300

NCI expense d 51 51 Net income 4,541 750 5,000 Retained Earnings Retained Earnings, beg

12,100

1,250

e 1,250

a 900

13,000

Add: Net income 4,541 750 5,000 Retained Earnings, ending 16,641 2,000 18,000 Balance Sheet Other Assets

34,046

25,000

59,046

Interest receivable 250 f 250 Investment in S 9,225 a 900 e 10,125 Investment in Bonds 5,120 b 5,120 Total Assets 48,641 25,000 59,046 Other liabilities 12,000 2,740 14,740 Interest payable 500 f 250 250 10% Bonds Payable - net 9,760 b 4,880 4,880 Common stock 20,000 10,000 e 10,000 20,000 Retained Earnings 16,641 2,000 18,000 NCI d 51

e 1, 125


f. Interest payable $ 250,000



Tahun-tahun berikutnya, jurnal b akan nampak seperti ini:

2011 2012 2013 10% Bonds payable 4,910,000 4,940,000 4,970,000 Retained earnings 180,000 120,000 60,000 Investment in Bonds 5,090,000 5,060,000 5,030,000

Sedangkan jurnal c nampak sbb:

2011 2012 2013 Interest income 470,000 470,000 470,000 Retained earnings 60,000 60,000 60,000 Investment in Bonds 530,000 530,000 530,000

RANGKUMAN

1. Jual beli surat hutang antara induk dan anak perusahaan akan menimbulkan

constructive retirement. Dari sudut pandang konsolidasi, hutang tersebut sudah lunas,

sedangkan dari sudut pandang S hutang tersebut masih beredar. Obligasi retired dari

sudut pandang konsolidasi karena akun Investment in bond akan dieliminasi dengan

akun Bonds Payable dalam proses penyusunan laporan konsolidasi.

2. Selisih antara nilai tercatat Bond Payable dengan harga beli Investment in Bond

adalah laba atau rugi bagi konsolidasi. Laba atau rugi konsolidasi ini hanya akan muncul

di dalam laporan keuangan konsolidasi pada tahun terjadinya jual beli obligasi. Tahun-

tahun berikutnya laba/rugi dilaporkan di dalam akun Retained Earning yang secara

bertahap akan menurun sampai dengan saat pelunasan obligasi.

Latihan soal

1. Sebagian neraca konsolidasi P dan S (dimiliki sahamnya oleh P 80%) per 31

Desember 2010 tampak sebagai berikut:

Current liabilities: Bond interest payable (6 months’ interest due January 1, 2011

$ 40,000

Long-term liabilities 8% Bonds payable (maturity date January 1, 2015, net of $30,000 unamortized discount)

$970,000

Yang menerbitkan bond payable adalah P. Pada 1 Juli 2011, S membeli

$600,000 dari bond payable P seharga $574,800.

Berdasarkan informasi tersebut, Saudara diminta untuk menentukan:

a. gain/loss on constructive retirement

b. consolidated bond interest expense for 2011

c. consolidated bond payable at December 2011

2. Pada 1 Juli 2011, P, yang memiliki 80% saham di S, membeli $100,000 bond payable

S, dengan kurs 106; suku bunga bond 8%; bunga dibayar tiap tanggal 1 January dan 1

Juli; bond jatuh tempo 1 Juli 2014. Beberapa akun dalam neraca percobaan P dan S

tampak sbb:

P S Interest Receivable $ 4,000 $ - Investment in S bond 105,000 - Interest Payable - 40,000 8% bond payable - 985,000 Interest income 3,000 - Interest expense 86,000 Gain or loss on intercompany bond

Berdasarkan informasi tersebut, Saudara diminta untuk:

a. membuat jurnal eliminasi yang berkaitan dengan bond untuk menyelesaikan laporan

konsolidasi per 31 Desember 2011

b. menentukan jumlah yang akan disajikan dalam laporan keuangan konsolidasi dari

akun-akun di atas

BAB

KONSOLIDASI DENGAN SAHAM PREFEREN ANAK

PERUSAHAAN

Terdapatnya saham preferen di dalam struktur modal anak perusahaan,

menimbulkan beberapa hal di dalam penyusunan laporan konsolidasi, di antaranya

adalah:

1. perhitungan ekses biaya investasi atas aset neto anak perusahaan;

2. penentuan kepentingan non pengendali karena pemegang saham preferen juga

termasuk ke dalam kelompok kepentingan non pengendali;

3. pembelian saham preferen anak perusahaan oleh induknya, yang akan

menimbulkan constructive gain/loss

A. Anak perusahaan dengan saham preferen yang dimiliki bukan oleh induknya

Saham preferen yang terdapat di dalam struktur modal anak perusahaan akan

dikeluarkan dari ekuitas anak pada saat dilakukan penghitungan ekses cost atas aset

neto anak yang diperoleh.

Di dalam laporan konsolidasi, saham preferen yang terdapat di dalam struktur

modal anak perusahaan akan dilaporkan sebagai NCI –prefered, sehingga P harus

membuat jurnal eliminasinya dengan mendebet saham preferen dan mengkredit NCI

prefered


1. Mahasiswa mampu menyusun laporan konsolidasi yang anak perusahaannya

mempunyai saham preferen

2.Mahasiswa mampu menyusun laporan konsolidasi yang di dalamnya terdapat

transaksi antar perusahaan dalam bentuk pembelian saham preferen anak oleh

induknya.

Contoh:

Pada 1 Januari 2009, P membeli 90% saham S senilai $396,000 dan

ekuitas S saat itu terdiri dari:

$10 preferred stock, $100 par, cumulative, nonparticipating, callable at $105/share

$100,000

Common stock 200,000 Other paid-in capital 40,000 Retained earnings 160,000 Total stockholders’ equity $500,000

Per 1 Januari 2009, tidak ada dividen saham preferen yang terutang. Selama

tahun 2009, S melaporkan net income $50,000 dan membayar dividend $30,000

($20,000 neto S sama, sehingga selisih harga perolehan atas nilai wajar aset neto,

dialokasikan ke goodwill.

Untuk membandingkan harga perolehan dengan nilai wajar aset neto, ekuitas

dalam saham preferen harus dikeluarkan dulu.

Total Ekuitas S $ 500,000

Less: Preferred stockholders”equity (1,000 shares x $105 per

share call price)

105,000

Common stockholders’ equity $395,000

Total nilai perusahaan S =100/90 x $396,000 $ 440,000

Common stockholders’ equity (net asset S $395,000

Goodwill $ 45,000

Jurnal eliminasi yang dibuat P dan kertas kerja konsolidasi P dengan anak perusahaan

S per 31 Desember 2009, tampak sbb (dalam ribuan $):

a. Preferred stock-S $100,000

Retained earnings-S 5,000

NCI- Preferred $105,000

(Untuk mengeliminasi ekuitas S – Preferred dan memunculkan NCI-Preferred)

NCI S per 31 Desember 2009, terdiri dari:

$10 preferred stock, $100 par, cumulative, nonparticipating, callable at $105/share Preferred stock ($105,000 x100%)

$105,000

Common stock (10% x 415,000) 41,500

Goodwill 10% x $ 45,000 4,500

Total $151,000

Ekuitas S per 31 Desember 2009 sebesar $520,000 dibagi dua antara common dan

preferred sbb:

Total stockholders’ equity $520,000

Less: Preferred stockholders’ equity (1,000 shares x $105 call

price per share)

105,000

Common stockholders’ equity $415,000

b. Dividend income $ 18,000

Dividend-S $ 18,000

(untuk mengeliminasi dividend income P yang berasal dari S)

c. Retained earnings-S $155,000

Capital stock-S 200,000

Other PIC-S 40,000

Goodwill 45,000


NCI 44,000

(Untuk mengeliminasi resiprokal akun ekuitas S – Common dan Investment in S;

memunculkan Goodwill dan NCI awal)

d. NCI Expense – common $4,000

Dividend – S $2,000

NCI ending 2,000

(Untuk memunculkan NCI expense, NCI ending, dan mengeliminasi Dividend-S)

NCI expense = 10% ($50,000 – $10,000 dividend saham preferen)

e. NCI Expense – Preferred $10,000

Dividend – S Preferred $10,000

(Untuk memunculkan NCI expense dan mengeliminasi Dividend-S Preferred)

Kertas kerja konsolidasinya tampak sbb:


Consolidated statement

Debits Credits Income Statement: Sales

618

300

918

Dividend income 18 b 18 Expenses (including cogs) (450) (250) (700) NCI Expense-common d 4 (4) NCI Expense-preferred e 10 (10) Net Income 186 50 204 Retained earnings Retained earnings, beg-P

300

300

Retained earnings, beg-S 160 a 5 c 155

Net Income 186 50 204 Dividends (common) 100 20 b 18

d 2 100

Dividends (preferred) 10 e 10 Retained earnings, end 386 180 404 Balance sheet Other assets

1,290

600

1,890

Investment in S 396 c 396 Goodwill c 45 45 Total assets 1,686 600 1,935 Liabilities 200 80 280 Pref stock – S 100 a 100 Common stock 1,000 200 c 200 1,000 Other PIC 100 40 c 40 100 Retained earnings 386 180 404

NCI a 105 c 44 d 2

151 Total liabilities & equities 1,686 600 1,935

B. Saham Preferen anak yang dibeli oleh induk

Dari sudut pandang konsolidasi, pembelian saham preferen yang dilakukan oleh

induk terhadap anaknya akan menimbulkan retirement atas saham preferen. Pembelian

saham tersebut dianggap retirement karena nilai bukunya tidak akan muncul di dalam

laporan konsolidasi sebagai NCI. Akan tetapi retirement tersebut merupakan retirement

konstruktif karena kita melaporkan Investment in preferred stock di dalam buku induk

dan melaporkan ekuitas saham preferen di dalam laporan anak perusahaan.

Kita melaporkan retirement konstruktif dari saham preferen anak yang dibeli oleh

induk sebagai actual retirement di dalam laporan konsolidasi, artinya kita mengeliminasi

ekuitas dalam saham preferen dan investment in preferred stock – S. Selisih yang timbul

antara nilai tercatat saham preferen dengan harga pembeliannya dibebankan ke

Additional Paid-in capital; bila akun ini tidak mencukupi, maka selisih dibebankan ke

Retained earnings.

Contoh:

S mengalami kerugian pada tahun 2010 sebesar $40,000 dan tidak membayar

dividend. Ekuitasnya turun dari $520,000 pada 31 Desember 2009 menjadi $480,000

pada 31 Desember 2010. Untuk menutup kerugian S, pada 1 Januari 2011, P membeli

saham preferen S sebanyak 800 lembar dengan harga $100/lembar. Nilai saham

preferen yang dibeli S nilainya adalah 80% x $115,000 = $92,000; Nilai saham preferen

$115,000 terdiri call price $105,000 dan dividen terutang $10,000; maka jurnal yang

dibuat P adalah:

Investment in Preferred stock – S $92,000

Cash $80,000

Other PIC 12,000

(Untuk mencatat pembelian saham preferen S 800 lembar x $100)

Jurnal eliminasi yang dibuat P dan Kertas kerja konsolidasinya per 31 Desember

2010, tampak sbb (dalam ribuan $):

a. Retained earnings awal P $18,000


(untuk menyesuaikan saldo akun investment in S dan Retained earnings awal P karena

P menggunakan metode cost)

Ekuitas 1 Januari 2009 $500,000; ekuitas 1 Januari 2011 $480,000, sehingga terjadi

penurunan $20,000. Dengan demikian Investment in S harus dikredit dan beginning

Retained earnings P didebet 90% x $20,000 = $18,000


Consolidtd statement

Debits Credits Income Statement: Sales

690

280

970

Expenses (including cogs)

583 260 843

NCI Expense-common ($10 x 10%)

d 1

1

NCI Expense-preferred ($10 x 20%)

e 2

2

Net Income 107 20 124 Retained earnings Retained earnings, beg-P

485.5

a 18

449.5

Retained earnings, beg-S 140 b 15 c 125

Net Income 107 20 124 Dividends (common) 70 70 Retained earnings, end 522.5 160 503.5 Balance sheet Other assets

1,334.5

600

1,934.5

Investment in S (Common)

396 a 18 c 369

Investment in S (Preferred)

92 b 92

Goodwill c 45 45 Total assets 1,822.5 600 1,979.5

Liabilities 188 100 288 Pref stock – S 100 b 100 Common stock 1,000 200 c 200 1,000 Other PIC 112 40 c 40 112 Retained earnings 522.5 160 503.5 NCI b 23

c 50 d 1 e 2

76 Total liabilities & equities 1,822.5 600 1,979.5

b. Retained earnings P, beginning $9,000


{untuk menurunkan nilai Investment in S karena tahun 2010, S tidak membayar dividen

saham preferen, sedangkan saham tersebut bersifat kumulatif, sehingga akun R/E dan

Investas harus dikurangi sebesar 90% x $10,000 (dividen terutang)}

Preferred stock-S $100,000


NCI- Preferred $ 23,000

Investment in S-Preferred 92,000

(untuk mengeliminasi resiprokal akun investment in Pref stock dan Pref stock)

c. Retained earnings-S $125,000

Common stock – S 200,000

Goodwill 45,000

Other PIC 40,000


NCI 41,000

(untuk mengeliminasi resiprokal akun investment in Common stock dan Common stock)

d. NCI Expense-Common 1,000

NCI ending-Common 1,000

(untuk memunculkan NCI Expense-Common)

e. NCI Expense-Preferred 2,000

NCI ending-Preferred 2,000

(untuk memunculkan NCI Expense-Common)

Bila P mencatat pembelian saham preferen S sbb:

Investment in Preferred stock – S $80,000

Cash $80,000

maka Other PIC P akan menunjukkan angka $100,000 dan Investment in P/S $80,000,

sehingga jurnal eliminasinya menjadi:

b. Preferred stock-S $100,000


NCI- Preferred $ 23,000

Investment in S-Preferred 80,000

Other PIC 12,000

RANGKUMAN

1. Bila di dalam struktur modal anak perusahaan terdapat saham preferen yang tidak

dimiliki oleh induk, maka untuk menghitung ekses biaya investasi atas aset neto anak

perusahaan, saham preferen beserta dividennya yang terutang akan dikurangkan dari

total ekuitas.

2. Saham preferen anak perusahaan yang tidak dimiliki oleh induk, dikelompokkan

sebagai kepentingan non pengendali di dalam laporan keuangan konsolidasian.

3. Pembelian saham preferen anak perusahaan oleh induknya, akan menimbulkan

constructive gain/los. Karena transaksi yang terjadi adalah transaksi pembelian saham,

maka gain/loss ini dimasukkan ke dalam akun Additional Paid-in capital.

LATIHAN

1. Ekuitas S per 31 Desember 2010, tampak sbb:

15% Preferred stock, $100 par, cumulative, nonparticipating, with one year’s dividends in arrears

$1,000,000

Common stock, $10 par 2,000,000 Other PIC 200,000 Retained Earnings 300,000 Total stockholders’ equity $3,500,000

Pada 1 Januari 2011, P membeli 50% Preferred stock S senilai $600,000 dan 80%

Common stock S senilai $2,000,000. Untuk tahun 2011, S melaporkan net income

$400,000 dan membayar dividend $300,000.


a. membuat jurnal pembelian saham oleh P

b. menentukan besarnya ekses cost atas aset neto S yang diperoleh untuk pembelian

common stock

c. NCI yang akan muncul dalam laporan konsolidasi 2011

BAB

PERUBAHAN KEPEMILIKAN

(CHANGES IN OWNERSHIP INTEREST)

Bab ini membahas prosedur konsolidasi untuk akuisisi yang dilakukan pada

tahun berjalan, kepemilikan bertahap, penjualan kepemilikan, dan perubahan

kepemilikan melalui penerbitan saham investee dan transaksi saham treasury.

1. Akuisisi pada tahun berjalan

Bila induk perusahaan membeli saham anak dalam tahun berjalan, maka harus

dibuat penyesuaian untuk laba dan dividend yang dilaporkan anak perusahaan yang

tidak menjadi bagian/hak induk perusahaan. Laba dan dividend tersebut disebut laba

dan dividen sebelum akuisisi (preacquisition earnings/dividends).


1. Mahasiswa mampu menyusun laporan konsolidasi untuk pembelian

perusahaan yang dilakukan pada tahun berjalan.

2. Mahasiswa mampu menentukan pengaruh perubahan kepemilikan baik yang

berasal dari yang tidak mempunyai pengaruh dan tidak mempunyai kendali

ke menjadi punya kendali maupun dari yang asalnya mempunyai kendali,

menjadi tidak mempunyai kendali.

3. Mahasiswa mampu menentukan pengaruh perubahan kepemilikan tanpa

menyebabkan hilangnya pengendalian.

4. Mahasiswa mampu menentukan pengaruh perubahan kepemilikan dari

deemed disposal.

a. Laba sebelum akuisisi (Preacquisition earnings)

Terdapat dua metode untuk menghilangkan laba sebelum akuisisi. Cara pertama

adalah dengan tidak memasukkan penjualan dan biaya-biaya anak perusahaan sebelum

saham perusahaan dimiliki oleh induk. Cara yang kedua adalah dengan memasukkan

seluruh penjualan dan biaya-biaya selama satu tahun, kemudian dikurangi dengan laba

sebelum akuisisi sebagai pos terpisah.

Contoh:

P membeli 90% saham S pada 1 April 2010 senilai $213,750. Laba, dividen, dan

ekuitas S untuk 2010 adalah sbb:

1 Jan – 1 April 1 April – 31 Des 1 Jan – 31 Des Income: Sales

25,000

75,000

100,000

Cogs & Expenses 12,500 37,500 50,000 Net income 12,500 37,500 50,000 Dividends 10,000 15,000 25,000

1 Januari 1 April 31 Desember Stockholders’equity: Capital stock

200,000

200,000

200,000

Retained earnings 35,000 37,500 60,000 Stockholders’equity 235,000 237,500 260,000

Dengan cara yang pertama, pengaruh terhadap laba konsolidasi dari data

tersebut dapat dihitung sbb:

Sales (1 April – 31 Desember) 75,000 Cogs & Expenses (1 April – 31 Desember) (37,500) Noncontrolling interest (1 April – 31 Desember) ( 3,750) Effect on consolidated net income 33,750

Sedangkan dengan cara yang kedua, pengaruh terhadap laba konsolidasi dari

data tersebut dapat dihitung sbb:

Sales (full year) 100,000

Cogs & Expenses (full year) (50,000) Noncontrolling interest (full year) ( 5,000) Preacquisition income 3/12 x (100,000 – 50,000 - 5,000) (11,250) Effect on consolidated net income 33,750

b. Dividend sebelum akuisisi (Preacquisition Dividends)

Dividend yang dibayarkan anak perusahaan sebelum diakuisisi oleh induk

perusahaan akan dieliminasi dalam proses konsolidasi, karena dividend tersebut bukan

merupakan bagian dari ekuitas yang diperoleh. Eliminasi dilakukan bersamaan dengan

eliminasi untuk akun ekuitas anak perusahaan.

Berikut adalah contoh penyusunan kertas kerja konsolidasi yang mengeliminasi

preacquisition earnings dan preacquisition Dividend.

Tanggal 1 April 2010, P membeli 90% saham S senilai $213,750. Tidak ada

ekses cost atas fair value aset neto S pada saat transaksi. Laporan keuangan P dan S

serta kertas kerja konsolidasi kedua perusahaan per 31 Desember 2010 tampak sbb:



Debits Credits Income statement Sales

300,000

100,000

400,000

Expenses (including cogs) 200,000 50,000 250,000 Dividend income 13,500 a 13,500 Non Controlling Interest Expense c 5,000 5,000 Preacquisition income b 11,250 11,250 Net income 113,500 50,000 133,750 Retained earnings: Retained earnings, beginning

266,250

35,000

b 35,000

266,250

Net Income 113,500 50,000 133,750 Less: Dividend 100,000 25,000 a 13,500

b 9,000 c 2,500

100,000

Retained earnings, ending 279,750 60,000 300,000 Balance Sheet Other assets

566,000

260,000

826,000

Investment in S 213,750 b213,750

Total Assets 779,750 260,000 826,000 Capital Stock 500,000 200,000 b200,000 500,000 Retained earnings 279,750 60,000 300,000 Non Controlling Interest b 23,500

c 2,500

26,000 Total equities 779,750 260,000 826,000

Penjelasan jurnal eliminasi:

a. Dividend Income $ 13,500

Dividend-S $ 13,500

(untuk mengeliminasi dividend yang diterima P dari S 90% x $15,000)

b. Preacquisition income $ 11,250

Retained earning, beg – S 35,000




Noncontrolling interest, beg 23,500

(untuk mengeliminasi reciprocal account dan mengeliminasi preacquisition income dan

dividend)

Preacquisition income ¼ x $50,000 = $11,250

Preacquisition dividend 90% x $10,000 = $9,000

c. NCI Expense 10% x $50,000 $ 5,000


NCI ending 2,500

(untuk memunculkan NCI bagian keuntungan NCI)

Kertas kerja konsolidasi untuk menghilangkan preacquisition earnings dan dividend bisa

juga disajikan seperti di bawah ini (tanpa memunculkan akun preacquisition earnings):




300,000

100,000

b 25,000

400,000

Expenses (including cogs) 200,000 50,000 b 12,500 250,000 Dividend income 13,500 a 13,500 Non Controlling Interest Expense c 3,750 3,750 Net income 113,500 50,000 133,750 Retained earnings: Retained earnings, beginning

266,250

35,000

b 35,000

266,250

Net Income 113,500 50,000 133,750 Less: Dividend 100,000 25,000 a 13,500

b 9,000 c 2,500

100,000

Retained earnings, ending 279,750 60,000 300,000 Balance Sheet Other assets

566,000

260,000

826,000

Investment in S 213,750 b213,750 Total Assets 779,750 260,000 826,000 Capital Stock 500,000 200,000 b200,000 500,000 Retained earnings 279,750 60,000 300,000 Non Controlling Interest b 24,750

c 1,250

26,000 Total equities 779,750 260,000 826,000


a. Dividend Income $ 13,500

Dividend-S 13,500

(untuk mengeliminasi dividend yang diterima P dari S 90% x $15,000)

b. Sales ¼ x 100,000 $ 25,000



COGS ¼ x 50,000 $ 12,500

Dividend – S 9,000


Noncontrolling interest, beg 10% x (200,000 + 35,000 + 12,500) 24,750

(untuk mengeliminasi reciprocal account dan mengeliminasi preacquisition sales dan

cogs, serta dividend)

c. NCI Expense 10% x $37,500 $ 3,750


NCI ending 1,250


2. Kepemilikan saham bertahap (piecemeal/step acquisition)

Kombinasi bisnis melalui kepemilikan saham secara bertahap yang memerlukan

perlakuan akuntansi secara khusus terjadi pada saat pembeli saham memperoleh

pengendalian. Kombinasi bisnis melalui kepemilikan secara bertahap mempunyai

implikasi yang berbeda tergantung kepada kepemilikan sebelumnya, apakah saham

diperlakukan sebagai aset keuangan sesuai dengan PSAK 55, sebagai investasi di

perusahaan asosiasi (PSAK 15) atau investasi di perusahaan ventura bersama (PSAK

..).

Pada saat kendali diperoleh, pemilik saham harus mengukur ulang investasinya

pada nilai wajarnya dan mengakui adanya laba/rugi di dalam laporan laba rugi. Sekali

kendali diperoleh, semua kenaikan atau penurunankepemilikan berikutnya, diperlakukan

sebagai transaksi antar pemegang saham dan dilaporkan dalam ekuitas (tidak ada

goodwill dalam kenaikan % kepemilikan saham dan tidak ada laba/rugi dari penurunan

% kepemilikan saham).

Dengan demikian, sebelum kendali diperoleh, maka investasi saham

diperlakukan sesuai dengan standar yang relevan. Pada saat kendali diperoleh, nilai

wajar aset dan liabilitias entitas yang diperoleh, termasuk goodwill diukur. Penyesuaian

yang timbul atas aset dan liabilitas sebelumnya diakui sebagai laba/rugi. Perolehan

kendali memicu terjadinya pengukuran ulang.

Contoh:

a. 1 Jan 2009, X membeli 50% saham Y senilai $120,000. Sebelumnya X sudah

mempunyai 20% saham Y yang dibelinya seharga $40,000. Nilai wajar saham ini pada 1

Januari adalah $48,000. Fair value NCI pada 1 jan 2009 $80,000 dan nilai wajar net

asset yang dapat diidentifikasi $220,000. Maka goodwill akan dihitung sbb:

Pembelian 1 Jan 2009 $ 120,000 Nilai wajar saham yang sudah dimiliki sebelumnya

48,000

$ 168,000 NCI 80,000 $ 248,000 Nilai wajar net aset yang dapat diidentifikasi 220,000 Goodwill $ 28,000

====== Perusahaan akan melaporkan gain $8,000 untuk kenaikan nilai saham yang sudah

dimilikinya (dari $40,000 menjadi $45,000).

Jurnal yang dibuat perusahaan adalah:

Investment in Y $128,000

Cash $120,000

Gain on increase in value of share 8,000

b. P memiliki 90% saham S melalui serangkaian pembelian saham mulai dari I April

2010 sampai dengan 1 Oktober 2010. Data mengenai pembelian saham adalah sbb:

Date Interest acquired

Investment Cost Equity at acquisition

April 1 5% $ 7,000 Juli 1 5% 8,000 Oct 1 80% 210,000 $220,000

Nilai buku aset neto S sama dengan fair valuenya; setiap selisih antara cost

investment dengan nilai wajar asset neto dialokasikan ke goodwill. Untuk investasi

yang dibeli 1 April dan 1 Juli , P menggunakan cost method karena ia tidak mempunyai

pengaruh yang signifikan, sedangkan mulai 1 Oktober, disamping tetap menggunakan

cost method, P harus menyusun laporan konsolidasi. Kepemilikan P sekarang menjadi

90% dan cost dari investasi $225,000 (dengan asumsi nilai wajar kepemilikan saham

yang 5% dari pembelian 1 April dan 5% dari pembelian 1 Juli sama dengan harga

perolehannya). Nilai perusahaan S pada 1 Oktober, pada saat P memperoleh kendali,

berarti = 100/90 x $ 225,000 = $ 250,000. Dengan demikian, terdapat goodwill sebesar

$250,000 - $220,000 = $30,000.

Untuk penyusunan laporan konsolidasi 2010, P hanya memasukkan revenue dan

expenses mulai dari 1 Oktober (hanya 3 bulan saja).

Berikut adalah kertas kerja konsolidasi P untuk tahun 2010:

P

S



Debits Credits Income statements Sales 274,875 150,000 a 112,500 312,375 Expenses (including cogs) 220,000 110,000 a 82,500 247,500 NCI Expense b 1,000 1,000 Net income 54,875 40,000 63,875 Retained earnins statements Retained earnings, beg

221,500

90,000

a 90,000

221,500

Net income 54,875 40,000 63,875 Retained earnings, ending 276,375 130,000 285,375 Balance sheet Other assets

451,375

300,000

751,375

Investment in S 225,000 a 225,000 Goodwill a 30,000 30,000 Total assets 676,375 300,000 781,375 Liabilities 100,000 70,000 170,000 Capital stock 300,000 100,000 a 100,000 300,000 Retained earnings 276,375 130,000 285,375 NCI a 25,000

b 1,000 26,000

Total Liabilities & Equities

676,375 300,000 781,375


a. Sales ¾ x 150,000 $ 112,500



Goodwill 30,000

COGS ¾ x 110,000 $ 82,500


Noncontrolling interest, beg 10% x (100,000 + 90,000 + 30,000 + 30,000) 25,000

( mengeliminasi reciprocal account dan mengeliminasi preacquisition sales dan cogs,

serta dividend)

b. NCI Expense 10% x ¼ x $40,000 $ 1,000

NCI ending 1,000


3. Penjualan kepemilikan saham

Bila seorang investor menjual kepemilikan saham, biasanya kita menghitung

laba /rugi dari penjualan tersebut sebagai selisih antara nilai tercatat investasi dengan

nilai jualnya. Nilai tercatat dari investasi seharusnya mencerminkan metode ekuitas bila

kepemilikan saham tersebut mempunyai pengaruh yang signifkan. Bila investor memiliki

sahamnya melalui beberapa kali pembelian, maka penjualan saham akan harus

diidentifikasi berasal dari pembelian yang mana. Hal ini dilakukan dengan meggunakan

specific identification method atau FIFO.

Bila yang menjual saham adalah induk perusahaan, penghitungan laba atau rugi

atas penjualan saham tersebut akan tergantung kepada seberapa banyak penjualannya.

Bila penjualan tersebut berakibat kepada hilangnya kendali dan induk menjadi tidak

harus menyusun laporan konsolidasi, maka kita baru mencatat adanya laba/rugi atas

penjualan saham. Sebaliknya bila penjualan tersebut tidak mengakibatkan hilangnya

kendali, maka investor tidak akan mencatat adanya laba/rugi atas penjualan saham,

penjualan tersebut akan diperlakukan sebagai transaksi ekuitas

Pelepasan sebagian kepemilikan saham di perusahaan anak dimana induk

kehilangan kendali, tetapi sisa kepemilikannya dikelompokkan sebagai investasi pada

perusahaan asosiasi, akan menimbulkan pengakuan laba/rugi atas keseluruhan

kepemilikan. Laba atau rugi, diakui atas kepemilikan yang telah dijual. Sedangkan laba

atau rugi atas kepemilikan yang masih tersisa, masuk ke dalam other comprehensive

income. Laba atau rugi dihitung sebagai selisih antara fair value dan nilai tercatat

investasi.

Contoh penjualan yang mengakibatkan hilangnya kendali dan sisa kepemilikan

diklasifikasikan sebagai Investasi di perusahaan asosiasi

1 Januari 2009, P membeli 90% saham S senilai $80,000 kas. IAset neto S yang

bisa diidentifikasi saat itu $74,000; Fair Value NCI $6,000, sehingga ada goodwill

$80,000 + $6,000 – $74,000 = $12,000.

31 Des 2009, P menjual 65% saham S secara tunai $65,000 (sehingga P hanya

tinggal memiliki 25% dari saham S, dan tidak ada lagi investor lain yang menguasai S);

net asset S pada 31 Desember 2009 tersebut $83,000. Dari kenaikan dalam aset neto

$9,000 ($83,000 – $74,000), $6,000 telah dilaporkan sebagai di dalam laba rugi dan

$3,000 telah dilaporkan dalam comprehensive income. Nilai wajar sisa kepemilikan

saham adalah $25,000. Setelah pelepasan tersebut, investasi di S diklasifikasikan

sebagai Investasi di perusahaan asosiasi.

Tunjukkan laba atau rugi dari pelepasan saham S!

FV dari imbalan yang diterima $ 65,000

FV dari kepemilikan sisa yang akan diakui sebagai investasi di asosiasi 25,000

Laba yang dilaporkan dalam comprehensive income 3,000

Nilai NCI (10% x 83,000) 8,300

$101,300

Dikurangi: aset neto dan goodwill yang di derecognized

Net assets 83,000

Goodwill 12,000 ( 95,000)

Gain on disposal to profit or loss $ 6,300 =========

Jurnal yang dibuat P adalah:

Kas $ 65,000


Keuntungan pelepasan saham 6,300


OCI 3,700

Total keuntungan ($65,000 + $ 25,000 - $80,000) = $10,000; dari total keuntungan

$10,000 ini, $6,300 diakui sebagai laba pelepasan saham, sisanya masuk OCI

Bila kepemilikan saham pada anak perusahaan dijual dan sisa kepemilikan

saham tidak menjadi investasi dalam asosiasi atau ventura bersama, maka

investasi harus disajikan sesuai PSAK 55 (sebagai Trading atau Available for sale

securities). Investasi yang tersisa tersebut akan dinilai berdasarkan fair valuenya, dan

selisih antara nilai tercatat dan nilai wajar tersebut akan diakui sebagai laba/rugi

pelepasan saham.

Berdasarkan contoh soal di atas, jika sisa kepemilikan dikelompokkan sebagai

Trading atau Available for sale securities, maka jurnal yang dibuat adalah

Kas $ 65,000


Keuntungan pelepasan saham 10,000


Contoh penjualan yang tidak mengakibatkan hilangnya kendali (hanya

mempengaruhi % kepemilikan saja)

1 Jan 2010, P membeli 70% saham S senilai Rp. 720.000.000 secara kas. Nilai

wajar aset neto S yang dapat diidentifikasi adalah Rp.960.000.000. Nilai wajar dari

kepentingan non pengendali Rp.420.000.000. Dari transaksi ini, timbul goodwill sebesar

Rp.180.000.000 (720.000.000 + 420.000.000 – 960.000.000). 31 Des 2010, P menjual

lagi 10% saham S ke NCI senilai Rp.130.000.000. Nilai tercatat aset neto pada saat itu

Rp.1.070.000. Bagaimana P akan memperlakukan transaksi ini?

Aset neto S 1 Januari 2010 Rp. 960.000.000

kenaikan 110.000.000

Aset neto S 31 Desember 2010 Rp.1.070.000.000

Nilai wajar imbalan yang diterima Rp. 130.000.000

transfer ke NCI 10% x ($1.070.000 + goodwill 180.000.000) 125.000.000

pergerakan positif ekuitas Rp. 5.000.000

Induk perusahaan telah menjual 10% dari nilai tercatat investasi (termasuk goodwill)

seharga Rp.130.000.000 tunai, sedangkannilai saham yang dijual $125,000 sehingga

transaksi ini memberikan keuntungan Rp.5.000.000 yang diakui di dalam ekuitas.

Jurnal yang dibuat adalah sbb:

Cash 130.000.000

Investment in S 125.000.000

Add PIC 5.000.000

Contoh pembelian yang tidak mempengaruhi kendali (hanya mempengaruhi %

kepemilikan saja)

1 Jan 2010, P membeli 70% saham S senilai $ 720,000 secara kas. Nilai wajar dari

asset neto S yang dapat diidentifikasi adalah $960,000. Nilai wajar dari kepentingan non

pengendali $Rp.420,000. Dari transaksi ini, timbul goodwill sebesar $180,0000

(720,000 + 420,000 – 960,000). 31 Des 2010, P membeli lagi 10% saham S dari NCI

senilai $170,000. Nilai tercatat asset neto pada saat itu $1,070,000. Bagaimana P

memperlakukan tambahan perolehan kepemilikan saham yang 10% tsb?

Aset neto S naik sebesar Rp. 110.000.000 (dari Rp.960.000.000 menjadi Rp.

1.070.000), sehingga NCI naik 30% x Rp.110.000.000 = Rp. 33.000.000. P telah

membeli tambahan 10% dari saham NCI tersebut, tidak ada penyesuaian atas goodwill

atas perolehan saham berikutnya.

NCI 1 Januari 2010 Rp.420.000.000

kenaikan Rp.110.000.0000 x 30% 33.000.000

Rp.453.000.000

dibeli oleh P 10%nya (10/30 x Rp.453.000.000) 151.000.000

saldo NCI per 31 Desember 2010 Rp.302.000.000

Nilai wajar dari imbalan yang diberikan Rp.170.000.000

dibebankan ke NCI ( 151.000.000)

Pergerakan negatif dari ekuitas Rp. 19.000.000

Hal ini berarti P telah membeli saham dari NCI dengan harga premium.

Jurnal yang dibuat adalah sbb:

Investment in S 151.000.000

Add PIC 19.000.000

Kas 170.000.000

Deemed disposals

Yang dimaksud dengan deemed disposal adalah hilangnya kendali induk

perusahaan atas anak perusahaan yang terjadi karena anak perusahaan menjual lagi

sahamnya ke pihak luar, si induk tidak memanfaatkan preemptive rightnya ketika anak

perusahaan menerbitkan sahamnya, atau pemegang surat berharga anak perusahaan

ada yang mengexercise stock warrant atau stock optionnya sehingga % kepemilikan si

induk berkurang.

Contoh deemed disposal melalui penerbitan saham oleh anak perusahaan:

P memiliki 600,000 lembar dari 1,000,000 lembar saham S (kepemilikan P

60%). Nilai tercatat net asset S $120,000; goodwill $15.000. S menerbitkan 500.000

lembar saham kepada investor baru senilai $80,000 (1/3 kepemilikan). Akibatnya,

kepemilikan P sekarang menjadi 6/15 = 40%. Dari transaksi ini, net aset S setelah

penjualan saham menjadi $120,000 + $80,000 = $200,000. Berapa laba/rugi bagi P dari

transaksi ini?

Kepemilikan P di S setelah S menerbitkan saham $90,000*

Kepemilikan P di S sebelum S menerbitkan saham 87,000**

Laba deemed disposal $ 3,000

*40% (120,000 + 80,000) + (goodwill 40/60 x 15,000)

**60% x 120,000 + goodwill 15,000

jurnal yang dibuat atas pelepasan saham adalah

Investment in P $3,000

Gain on disposal of investment $3,000

Transaksi saham treasury oleh anak perusahaan

Perolehan saham treasury dari NCI oleh anak perusahaan, akan menyebabkan

penurunan ekuitas anak dan penurunan saham anak yang beredar. Bila perolehan

saham treasuri tersebut dilakukan pada nilai tercatatnya (book value), maka tidak ada

perubahan dalam bagian induk atas ekuitas anak, meskipun % kepemilikan induknya

mengalami kenaikan. Bila perolehan saham treasuri tersebut dilakukan pada nilai di atas

atau di bawah nilai tercatatnya, maka bagian induk atas ekuitas anak akan mengalami

penurunan atau kenaikan dan % kepemilikan induknya mengalami kenaikan. Hal ini

akan mengharuskan induk untuk membuat jurnal penyesuaian atas akun investasinya.

Contoh:

Per 31 Desember 2010, S yang sahamnya dimiliki 80% oleh P, mempunyai

10,000 lembar saham yang beredar. Pada 1 Januari 2011, S membeli kembali

sahamnya sebanyak 400 lembar dari NCI. Pengaruh dari pembelian saham treasuri ini

tampak sbb:

Sebelum pembelian T/S

Setelah pembelian T/S dgn harga $20



Capital stock $10 par

$100,000

$100,000

$100,000

$100,000

Ret. Earnings 100,000 100,000 100,000 100,000 $200,000 $200,000 $200,000 $200,000 Less: T/S (cost) - 8,000 12,000 6000 Total Equity $200,000 $192,000 $188,000 $194,000 % kepemilikan P 4/5 5/6 5/6 5/6 Bagian P atas ekuitas S

$160,000

$160,000

$156,667

$161,667

Bila S membeli saham treasurinya dengan harga $20/lembar, maka tidak ada

jurnal yang dibuat P karena bagian P atas ekuitas S tetap sama seperti ketika S belum

membeli saham treasurinya.

Bila S membeli saham treasurinya dengan harga $30/lembar, maka P akan

membuat jurnal:

Additional Paid in Capital $3,333


(untuk mencatat penurunan nilai investasi karena S membeli kembali sahamnya

dengan harga di atas nilai bukunya)

Bila S membeli saham treasurinya dengan harga $15/lembar, maka P akan

membuat jurnal:


Additional Paid in Capital $1,667

(untuk mencatat kenaikan nilai investasi karena S membeli kembali sahamnya

dengan harga di bawah nilai bukunya)

RANGKUMAN

1. Bila induk perusahaan membeli saham anak dalam tahun berjalan, maka harus dibuat

penyesuaian untuk laba dan dividend yang dilaporkan anak perusahaan yang tidak

menjadi bagian/hak induk perusahaan.

2. Kombinasi bisnis melalui kepemilikan saham secara bertahap yang mengakibatkan

diperolehnya kendali, mengharuskan investor untuk mengukur ulang investasinya

pada nilai wajarnya dan mengakui adanya laba/rugi di dalam laporan laba rugi.

Sekali kendali diperoleh, semua kenaikan atau penurunan kepemilikan berikutnya,

diperlakukan sebagai transaksi antar pemegang saham dan dilaporkan dalam ekuitas

(tidak ada goodwill dalam kenaikan % kepemilikan saham dan tidak ada laba/rugi dari

penurunan % kepemilikan saham).

3. Penjualan saham oleh induk perusahaan yang berakibat kepada hilangnya kendali,

akan menimbulkan pengakuan laba/rugi penjualan saham.

4. Penjualan saham oleh induk perusahaan, tetapi tidak mengakibatkan kepada

hilangnya kendali, tidak akan menimbulkan pengakuan laba/rugi penjualan saham;

penjualan tersebut akan diperlakukan sebagai transaksi ekuitas

5. Penambahan jumlah saham beredar oleh anak perusahaan akan mempengaruhi %

kepemilikan induk perusahaan; kalau perubahan tersebut tidak mengakibatkan

hilangnya kendali, maka tidak ada pengakuan gain/loss.

6. Pembelian kembali saham oleh anak perusahaan (saham treasuri), akan

menyebabkan penurunan ekuitas anak dan penurunan saham anak yang beredar. Bila

perolehan saham treasuri tersebut dilakukan pada nilai tercatatnya (book value), maka

tidak ada perubahan dalam bagian induk atas ekuitas anak, meskipun % kepemilikan

induknya mengalami kenaikan. Bila perolehan saham treasuri tersebut dilakukan pada

nilai di atas atau di bawah nilai tercatatnya, maka bagian induk atas ekuitas anak akan

mengalami penurunan atau kenaikan dan % kepemilikan induknya mengalami kenaikan.

Hal ini akan mengharuskan induk untuk membuat jurnal penyesuaian atas akun

investasinya.

LATIHAN

1. P membeli 80% saham S pada 1 September 2010 senilai $1,000,000. Ekuitas S saat

itu terdiri dari Capital stock $1,000,000 dan Retained earnings $250,000. Net income S

untuk 2010 $240,000 dan dividend dibayar 1 April dan 1 Oktober masing-masing

$60,000. Berapa preacquisition income, NCI expense yang akan disajikan di dalam

laporan laba rugi konsolidasian? berapa NCI yang akan disajikan di dalam neraca

konsolidasian?

2. P membeli 100% saham S pada 1 Januari 2010 senilai $4,400,000. Ekuitas S saat itu

$4,000,000. Nilai buku aset neto S sama dengan nilai wajarnya. Untuk tahun 2010 S

melaporkan net income $600,000 dan tidak membagikan dividen. 1 April 2010, P

menjual 15% kepemilikannya secara tunai $750,000. Buat jurnal untuk mencatat

transaksi tersebut.

3. P membeli 100% saham S pada 1 Januari 2010 senilai $4,400,000. Ekuitas S saat itu

$4,000,000. Nilai buku aset neto S sama dengan nilai wajarnya. Untuk tahun 2010 S

melaporkan net income $600,000 dan tidak membagikan dividen. 31 Desember 2010, P

menjual 75% kepemilikannya secara tunai $3,750,000. Sisa kepemilikan akan

dikelompokkan sebagai Available for sale securities dan mempunyai nilai wajar

$750,000. Hitunglah laba/rugi pelepasan saham dan buat jurnal untuk mencatat

transaksi tersebut!

BAB

INDIRECT DAN MUTUAL HOLDING

A. Indirect holding

Yang dimaksud dengan indirect holding adalah investasi yang

memungkinkan investor untuk mengendalikan atau mempengaruhi secara

signifikan perusahaan lain tidak melalui kepemilikan saham langsung,

melainkan melalui anak perusahaannya. Struktur indirect holding terdiri dari

dua macam yaitu struktur induk-anak-cucu (father-son-grandson) dan struktur

afiliasi terkoneksi (connecting affiliates).

1. Indirect holding berstruktur induk-anak-cucu.

A mempunyai saham B 80%, B mempunyai saham C 70%, maka

secara tidak langsung A memiliki 80% x 70% = 56% saham C. Oleh karena

itu, laporan keuangan C harus masuk ke dalam laporan konsolidasi A.

Dalam struktur ini, yang dilihat adalah apakah A punya kendali atas B dan B

punya kendali atas C, meskipun akhirnya kepemilikan A atas C secara tidak

langsung kurang dari 50%.

Misal A mempunyai saham B 80%, B mempunyai saham C 60%,

maka secara tidak langsung A memiliki 80% x 60% = 48% saham C.

Meskipun kepemilikan secara tidak A atas C kurang dari 50%, laporan

keuangan C harus masuk ke dalam laporan konsolidasi A.

Dalam indirect holding berstruktur induk-anak-cucu, NCI anak secara

tidak langsung berhak atas net income cucu, yaitu sebesar % kepemilikan

NCI x % kepemilikan anak terhadap cucu x net income cucu.

9


Mahasiswa mampu menyusun laporan konsolidasi untuk kepemilikan

langsung, tidak langsung, dan mutual

Contoh soal:

A membeli 80% saham B pada 1 Januari 2009 senilai 192,000. B

membeli 70% saham C pada 1 Januari 2010 senilai $105,000. Tidak ada

kelebihan cost atas book value saham yang diperoleh.

Laporan keuangan, jurnal eliminasi, dan kertas kerja konsolidasi

ketiga perusahaan tahun 2010 tampak sbb:

a. Investment in B $8,000

Retained earnings A $8,000

(untuk mencatat kenaikan ekuitas B)

Ekuitas awal B 100/80 X 192,000 = 240,000

Ekuitas akhir B 200,000 + 50,000 = 250,000

Kenaikan 10,000 x 80% = $8,000

b. Dividend income $38,000

Dividend $38,000

(untuk mengeliminasi dividend income 24,000 + 14,000)

c. NCI expense C $12,000

Dividend $6,000

NCI C ending 6,000

(untuk mencatat non controlling interest expense C 30% x $40,000)

d. Capital stock – C $100,000

Retained earnings – C, beg 50,000

Investment in C $105,000

NCI C beginning 45,000

(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in C dengan ekuitas C)

Kertas kerja konsolidasi (dalam ribuan $)

A

B

C

Adjustment & eliminations

consolidt statement

s debit credit Income Statement Sales

200

140

100

440

Dividend income 24 b 24

Dividend income 14 b 14

Expenses including cogs 100 90 60 250 NCI expense B e 15,6 15,6 NCI expense C c 12 12 Net income 124 64 40 162,4 Retained earnings Retained earnings, begin

92

50

50

d 50 f 50

a 8

100 Add: net income 124 64 40 162,4 Deduct: Dividend 60 30 20 b 14

c 6 b 24 e 6

60

Retained earnings, end 156 84 70 202,4 Balance sheet Other assets

461,6

231

200

892,6

Investment in B 192 a 8 f 200 Investment in C 105 d 105 Total Assets 653,6 336 200 892,6 Liabilities 97,6 52 30 179,6 Capital stock 400 200 100 d 100

f 200 400

Retained earnings 156 84 70 202,4 NCI C beginning d 45 NCI C ending c 6 51 NCI B beginning f 50 NCI B ending e 9,6 59,6 Total liabilities & equities

653,6 336 200 892,6

e. NCI expense B $15,600

Dividend $6,000

NCI B ending 9,600

{untuk mencatat non controlling interest expense B 20% x ($64,000 -

$14,000) + 20% x 70% x $40,000)}

NCI B berhak atas net income B (20% x $50,000) tetapi tidak berhak atas

dividend incomenya yang diperoleh dari C, karena NCI B akan mendapat

income tidak langsung atas net income C yaitu 20% x 70% x $40,000. Bila

dividend income dimasukkan, maka terjadi tumpang tindih perhitungan hak

NCI.

f. Capital stock –B $200,000

Retained earnings – B, beg 50,000

Investment in B $250,000

NCI B beginning 50,000


2. Indirect holding berstruktur connecting affiliates

A mempunyai saham B 80%, dan saham C 20%; B mempunyai

saham C 40%, maka secara tidak langsung A memiliki 80% x 40% = 32%

saham C secara tidak langsung, sehingga jumlah sahamnya di C menjadi

52% dan C harus masuk ke dalam laporan konsolidasi A. Dalam struktur

seperti ini total kepemilikan A terhadap C harus di atas 50% dan A harus

mengendalikan B.

Contoh soal :

P membeli 70% saham S pada 2 Januari 2009 senilai $175,000. Saat

itu stockholders’ equity S terdiri dari capital stock $200,000 dan retained

earnings $40,000. Fair value dan book value net asset S sama. Selisih cost

dengan fair value dialokasikan ke goodwill.

P membeli 60% saham T pada 2 Januari 2008 senilai $96,000. Saat

itu stockholders’ equity T terdiri dari capital stock $100,000 dan retained

earnings $50,000. Fair value dan book value net asset T sama. Selisih cost

dengan fair value dialokasikan ke goodwill.

S membeli 20% saham T pada 2 Januari 2005 $20,000. Saat itu

stockholders’ equity S terdiri dari capital stock $100,000 dan belum

mempunyai retained earnings. Fair value dan book value net asset S sama.

Untuk tahun 2010, income tersendiri dan dividen masing-masing

perusahaan adalah sbb:

P S T Net Income $70,000 $35,000 $20,000 Dividend $40,000 $20,000 $10,000 Di dalam income P termasuk unrealized gain $10,000 yang berasal dari

penjualan tanah ke S pada tahun 2010. Di dalam income S termasuk unrealized

gain $5,000 yang berasal dari penjualan inventory sebesar $15,000 ke P pada

tahun 2010.

Penjelasan jurnal eliminasi, laporan keuangan, dan kertas kerja konsolidasi

ketiga perusahaan tahun 2010 tampak sbb:


a. Investment inT – 20% $16,000

Retained earnings S,beginning $16,000

(untuk mencatat kenaikan ekuitas T dari tanggal pembelian investasi

sampai dengan awal 2010)

Ekuitas awal T 100/20 X 20,000 = 100,000; Ekuitas akhir T 100,000 +

80,000 = 180,000; Kenaikan (180,000 – 100,000) x 20% = $16,000

b. Investment inT – 60% $18,000


(untuk mencatat kenaikan ekuitas T dari tanggal pembelian investasi sampai

dengan awal 2010)

Ekuitas awal T 100,000 + 50,000 = 150,000

Ekuitas akhir T 100,000 + 80,000 = 180,000

Kenaikan 30,000 x 60% = $18,000

c. Retained earnings P, beginning $4,200

Investment in S – 70% $4,200

(untuk mencatat penurunan ekuitas S dari tanggal pembelian investasi


Ekuitas awal S 200,000 + 40,000 = 240,000; Ekuitas akhir S 200,000 +

34,000 = 234,000; Penurunan (240,000 – 234,000) x 70% = $4,200

P

S

T


consolidt

statemnts

debit credit

Income Statement Sales

200,000

150,000

100,000

d 15,000

435,000

Dividend income 14,000 j 14,000 Dividend income 6,000 2,000 g 8,000 Gain on sales of land 10,000 f 10,000 Cost of sales 100,000 80,000 50,000 e 5,000 d 15,000 220,000 Other expenses 40,000 35,000 30,000 105,000 NCI S k 10,200 10,200 NCI T h 4,000 4,000 Net income 90,000 37,000 20,000 95,800 Retained earnings Retained earnings, beg

198,000

34,000

80,000

c 4,200 i 80,000 l 34,000

a 16,000 b 18,000

211,800

Add: net income 90,000 37,000 20,000 95,800 Deduct: Dividend 40,000 20,000 10,000 g 6,000

g 2,000 h 2,000 k 6,000 j 14,000

40,000

Retained earnings, ending

248,000 51,000 90,000 263,600

Balance sheet Other assets

46,200

22,000

85,000

153,200

Inventories 50,000 40,000 15,000 e 5,000 100,000 Plant assets - net 400,000 200,000 100,000 f 10,000 690,000 Investment in S (70%) 175,000 l 170,800

c 4,200

Investment in T (60%) 96,000 b 18,000 h114,000 Investment in T (20%) 20,000 a 16,000 h 36,000 Goodwill i 10,000

l 10,000 20,000

Total Assets 774,200 282,000 200,000 963,200 Liabilities 126,200 31,000 10,000 167,200 Capital stock 400,000 200,000 100,000 i100,000

l200,000 400,000

Retained earnings 248,000 51,000 90,000 278,600 NCI S k 4,200 77,400

l 73,200 NCI T h 2,000

i 40,000 40,000

Total liabilities & equities

774,200 282,000 200,000 963,200

d. Sales $15,000


(untuk mengeliminasi transaksi penjualan antar induk - anak)

e. Investment inT – 20% $16,000



dengan awal 2010)

Ekuitas awal T 100/20 X 20,000 = 100,000

Ekuitas akhir T 100,000 + 80,000 = 180,000

Kenaikan 80,000 x 20% = $16,000

f. Investment inT – 60% $18,000

Retained earnings P, beginning

$18,000


dengan awal 2010)

Ekuitas awal T 100,000 + 50,000 = 150,000

Ekuitas akhir T 100,000 + 80,000 = 180,000

Kenaikan 30,000 x 60% = $18,000

d. Retained earnings P, beginning $4,200

Investment in S – 70%

$4,200

(untuk mencatat penurunan ekuitas S dari tanggal pembelian investasi


Ekuitas awal S 200,000 + 40,000 = 240,000

Ekuitas akhir S 200,000 + 34,000 = 234,000

Penurunan 6,000 x 70% = $4,200

e. Sales $15,000


(untuk mengeliminasi transaksi penjualan antar induk - anak)

f. Cost of goods sold $5,000

Inventories $5,000


g. Gain on sale of land $10,000

Plant assets $10,000

(untuk mengeliminasi unrealized profit dari penjualan plant assets antar

perusahaan)

h. Dividend income $8,000

Dividend - T $8,000

(untuk mengeliminasi dividend income 6,000 + 2,000)

i. NCI expense T $4,000

Dividend $2,000

NCI T ending 2,000

(untuk mencatat non controlling interest expense C 20% x $20,000)

j. Capital stock – T $100,000

Retained earnings – T, beg 80,000

Goodwill 10,000

Investment inT-60% $114,000

Investment inT-20% 36,000

NCI T beginning

40,000

(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in T dengan ekuitas T dan

untuk memunculkan goodwill)

Investment in T yang 20%, adalah 20% x 190,000 = 38,000. Karena investasi

ini tidak ada goodwillnya, maka hanya dihitung 20% x 180,000 = 36,000.

Selisih $2,000 dimasukkan ke NCI T beginning,

k. Dividend income $14,000

Dividend - S $14,000

(untuk mengeliminasi dividend income)

l. NCI expense S $10,200

Dividend $6,000

NCI S ending 4,200

[untuk mencatat non controlling interest expenseS {30% x ($35,000 – 5,000)

+ (30% x 20% x $20,000)}]

Di samping hak atas net income B sebesar 30% x $35,000-5,000 unrealized

profit inventory upstream sales, NCI S juga punya hak atas net income T

secara tidak langsung yaitu 30% x 20% x $20,000

m. Capital stock –S $200,000

Retained earnings – S, beg 34,000

Goodwill 10,000


NCI S beginning 73,200


B. Mutual holding

Yang dimaksud dengan mutual holding adalah kepemilikan saham oleh

perusahaan yang berafiliasi. Struktur mutual holding ada dua bentuk yaitu saham

induk dimiliki oleh anak perusahaan dan saham anak dimiliki oleh anak

perusahaan yang lainnya

1. Saham induk dimiliki oleh anak perusahaan

Dari sudut pandang konsolidasi, saham induk yang dimiliki oleh anak

perusahaan tidak termasuk ke dalam saham yang beredar. Oleh karena itu di

dalam laporan keuangan konsolidasi, saham tersebut akan dilaporkan sebagai

saham treasuri dan akan dikurangkan dari stockholders’ equity konsolidasi pada

nilai costnya.

1) Konsolidasi tahun perolehan - tanpa pembagian dividen

Awal Januari 2009, P membeli 90% saham S senilai $270,000. Pada saat itu

capital stock S $200,000 dan Retained earnings $100,000. 5 Januari 2009, S

membeli 10% saham P senilai $70,000. Pada saat itu capital stock P $500,000

dan Retained earnings $200,000.

Laporan keuangan kedua perusahaan dan kertas kerja konsolidasi 2009

tampak sbb:

P

S


consolidtd statement

s Debit Credit


120,000

80,000

200,000

Expenses including Cost of sales

70,000 50,000 120,000

NCI expense a 3,000 3,000

Net income 50,000 30,000 77,000

Retained earnings Retained earnings, beginning

200,000

100,000

b100,000

200,000

Add: net income 50,000 30,000 77,000



480,000

260,000

740,000

Investment in S (90%) 270,000 b270,000

Investment in P (10%) 70,000 c 70,000

Total Assets 750,000 330,000 740,000

Capital stock 500,000 200,000 b200,000 500,000

Retained earnings 250,000 130,000 277,000

Treasury stock c 70,000 70,000

NCI S, beginning b 30,000

NCI S, ending a 3,000 33,000 Total liabilities & equities 750,000 330,000 740,000


a. NCI expense $3,000

NCI, ending $3,000

(untuk mencatat NCI expense 10% x 30,000)

b. Capital stock – S $200,000

Retained earnings – S 100,000

Investment in S

$270,000

NCI S, beginning 30,000

(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in S dengan ekuitas S)

c. Treasury stock $70,000


(untuk mengeliminasi akun investment in P dan memunculkan akun treasury

stock untuk saham P yang dimiliki S)

2) Konsolidasi setelah tahun perolehan - dengan pembagian dividen

Tahun 2010, kedua perusahaan melaporkan net income sendiri dan dividen

masing-masing sebagai berikut:

P S Separate earnings $60,000 $40,000 Dividends 30,000 20,000

Laporan keuangan kedua perusahaan dan kertas kerja konsolidasi 2009

tampak sbb:


a. Investment in S $27,000

Retained earnings – P, beginning $27,000

(untuk mencatat kenaikan ekuitas S)

Ekuitas awal S 200,000 + 100,000 = 300,000

Ekuitas akhir S 200,000 + 130,000 = 330,000

Kenaikan 30,000 x 90% = $27,000

b. Dividend income $18,000


(untuk mengeliminasi dividend income P)

P

S


consolidatd statements Debit Credit


140,000

100,000

240,000

Dividend income 18,000 b 18,000

Dividend income 3,000 c 3,000

Expenses including Cost of sales

80,000 60,000 140,000

NCI e 4,000 4,000 Net income 78,000 43,000 96,000

Retained earnings Retained earnings, beginning

250,000

130,000

d130,000

a 27,000

277,000

Add: net income 78,000 43,000 96,000

Deduct: Dividend 30,000 c 3,000 27,000

Dividend 20,000 b 18,000 e 2,000



528,000

283,000

811,000

Investment in S (90%) 270,000 a 27,000 d297,000

Investment in P (10%) 70,000 f 70,000 Total Assets 750,000 353,000 811,000

Capital stock 500,000 200,000 d200,000 500,000

Retained earnings 298,000 153,000 346,000

Treasury stock f 70,000 (70,000)

NCI S, beginning d 33,000

NCI S, ending e 2,000 35,000 Total liabilities & equities

750,000 353,000 811,000

c. Dividend income $3,000

Dividend - P $3,000

(untuk mengeliminasi dividend income S)

d. Capital stock – S $200,000

Retained earnings – S 130,000


NCI S, beginning 33,000

(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in S dengan ekuitas

S)

e. NCI expense $4,000

NCI, ending $3,000

(untuk mencatat NCI expense 10% x 30,000)

f. Treasury stock $70,000


(untuk mengeliminasi akun investment in P dan memunculkan akun

treasury stock untuk saham P yang dimiliki S)

2. Saham anak dimiliki oleh anak perusahaan yang lainnya

Untuk saham anak yang dimiliki oleh anak perusahaan yang lainnya,

tidak akan diperlakukan sebagai treasury stock. Investasi tersebut akan

dieliminasi bersamaan dengan eliminasi ekuitas perusahaan yang sahamnya

dimiliki

Contoh soal:

P memiliki 80% saham S; S memiliki 70% saham T; T memiliki 10% saham

S.

- P membeli 80% saham S pada 2 Januari 2008 senilai $260,000. Saat

itu stockholders’ equity S terdiri dari capital stock $200,000 dan

retained earnings $105,000. Fair value dan book value net asset S

sama. Selisih cost dengan fair value dialokasikan ke goodwill.

- S membeli 70% saham T pada 2 Januari 2009 senilai $105,000. Saat

itu stockholders’ equity S terdiri dari capital stock $100,000 dan


sama. Selisih cost dengan fair value dialokasikan ke goodwill.

- T membeli 10% saham S pada 31 Desember 2009 senilai $38,000.

Saat itu stockholders’ equity S terdiri dari capital stock $200,000 dan


sama.

Untuk tahun 2010 ketiga perusahaan melaporkan laba masing-masing dan

dividen sebagai berikut:

P S T Total Net income from separate operation

$112,000 $51,000 $40,000 $203,000

Dividend 50,000 30,000 20,000 100,000

Jurnal eliminasi, laporan keuangan ketiga perusahaan dan kertas kerja

konsolidasi tahun 2010 tampak sbb:

a. Investment in T $28,000



dengan awal 2010)

Ekuitas awal T 100,000 + 40,000 = 140,000

Ekuitas akhir T 100,000 + 80,000 = 180,000

Kenaikan 40,000 x 70% = $28,000

b. Investment in S $60,000



dengan awal 2010)

Ekuitas awal S 200,000 + 105,000 = 305,000

Ekuitas akhir S 200,000 + 180,000 = 400,000

Kenaikan 95,000 x 80% = $76,000

c. Dividend income - T $3,000

Dividend - S $3,000

(untuk mengeliminasi dividend income T dari S 10% x 30,000

d. Dividend income - S $14,000

Dividend - T $14,000

(untuk mengeliminasi dividend income P dari S 80% x 30,000

P

S

T


Consolidtd statement

Debit Credit Income Statement Sales

412,000

161,000

100,000

673,000

Dividend income 24,000 e 24,000 Dividend income 14,000 d 14,000 Dividend income 3,000 c 3,000 Cost of sales 220,000 70,000 40,000 330,000 Other expenses 80,000 40,000 20,000 140,000 NCI S h 5,100 5,100 NCI T f 13,530 13,530 Net income 136,000 65,000 43,000 184,370 Retained earnings Retained earnings, beg P

324,000

b 76,000

400,000

Retained earnings, beg S

200,000 i180,000 a 28,000 28,000

Retained earnings, beg T

80,000 g 80,000

Add: net income 136,000 65,000 43,000 183,600 Deduct: Dividend 50,000 30,000 20,000 e 24,000

c 3,000 h 3,000 d 14,000 f 6,000

50,000

Retained earnings, end

410,000 235,000 103,000 562,370

Balance sheet Cash

60,000

50,000

43,000

153,000

Other current assets

250,000 90,000 70,000 410,000

Plant assets - net 550,000 300,000 130,000 980,000 Investment in S (80%)

260,000 b 76,000 l 336,000

Investment in T (70%)

105,000 a 28,000 g133,000

Investment in S (10%)

40,000 l 40,000

Goodwill g 10,000 i 20,000

30,000

Total Assets 1,120,000 545,000 283,000 1,573,000 Liabilities 210,000 110,000 80,000 400,000 Capital stock 500,000 200,000 100,000 g100,000

i200,000 500,000

Retained earnings 410,000 235,000 103,000 562,370 NCI S i 44,000

h 2,100 46,100

NCI T g 57,000 f 7,530

64,530

Total liabilities & equities

1,120,000 545,000 283,000 1,573,000

e. Investment in S $60,000



dengan awal 2010)

Ekuitas awal S 200,000 + 105,000 = 305,000

Ekuitas akhir S 200,000 + 180,000 = 400,000

Kenaikan 95,000 x 80% = $76,000

f. Dividend income - T $3,000

Dividend - S $3,000

(untuk mengeliminasi dividend income T dari S 10% x 30,000

g. Dividend income - S $14,000

Dividend - T $14,000


h. Dividend income - P $24,000



i. NCI expense T $13,530

Dividend $ 6,000

NCI T ending 7,530

{untuk mencatat non controlling interest expense T (30% x $40,000) + (30%

x 10% x 51,000)}

Di samping hak atas net income T sebesar 30% x $40,000, NCI T juga punya

hak atas net income S secara tidak langsung yaitu 30% x 10% x $51,000

j. Capital stock – T $100,000

Retained earnings – T, beg 80,000

Goodwill 10,000

Investment inT-60% $133,000

NCI T beginning 57,000

(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in T dengan ekuitas T dan

untuk memunculkan goodwill)

k. NCI expense S $5,100

Dividend $3,000

NCI S ending 2,100

[untuk mencatat non controlling interest expenseS 10% x ($65,000 –

14,000)]

l. Capital stock –S $200,000

Retained earnings – S, beg 200,000

Goodwill 20,000

Investment in S (80%) $336,000

Investment in S (10%) 40,000

NCI S beginning 44,000


RANGKUMAN

1. Indirect holding adalah investasi yang memungkinkan investor untuk

mengendalikan atau mempengaruhi secara signifikan perusahaan lain tidak

melalui kepemilikan saham langsung, melainkan melalui anak

perusahaannya. Struktur indirect holding terdiri dari dua macam yaitu struktur

induk-anak-cucu (father-son-grandson) dan struktur afiliasi terkoneksi

(connecting affiliates).

2. Mutual holding adalah kepemilikan saham oleh perusahaan yang

berafiliasi. Struktur mutual holding ada dua bentuk yaitu saham induk dimiliki

oleh anak perusahaan dan saham anak dimiliki oleh anak perusahaan yang

lainnya.

3. Dari sudut pandang konsolidasi, saham induk yang dimiliki oleh anak

perusahaan tidak termasuk ke dalam saham yang beredar. Oleh karena itu di

dalam laporan keuangan konsolidasi, saham tersebut akan dilaporkan

sebagai saham treasuri dan akan dikurangkan dari stockholders’ equity

konsolidasi pada nilai costnya

LATIHAN

1. Awal Januari 2009, P membeli 80% saham S senilai $200,000. Tidak ada

ekses antara nilai buku dan nilai wajar asset neto S, juga antara nila investasi

dengan nilai wajar asset neto S. Awal Januari 2010 S membeli 70% saham T

senilai $147,000. Pada saat itu Ekuitas T terdiri dari capital stock $150,000

dan retained earnings $50,000. Tidak ada selisih antara nilai buku dan nilai

wajar asset neto T. Selisih antara nilai investasi dengan nilai aset neto

dialokasikan ke patent dengan masa amortisasi 10 tahun

Per 31 Desember 2010 ketiga perusahaan melaporkan income, dividend, dan

unrealized profit sbb:

Separate income Dividends Unrealized profit

P $150,000 $50,000

S 50,000 30,000 $10,000

T 30,000 10,000 5,000

Di dalam income S terdapat unrealized profit $10,000 yang berasal dari

penjualan tanah ke P, sedangkan di dalam income T terdapat unrealized

profit $5,000 yang berasal dari penjualan barang dagangan ke S.

Berdasarkan informasi tersebut, Saudara diminta untuk menentukan

besarnya income konsolidasi dan kepentingan non pengendali yang akan

disajikan di dalam laporan keuangan konsolidasi 2010!

2. P membeli 80% saham S tunai senilai $170,000 pada 1 Januari 2009.

Pada saat itu, ekuitas S $200,000. Ekses fair value atas book value

dialokasikan ke goodwill. Per 31 Desember 2010, ekuitas dari kedua

perusahaan tampak sbb:

P S Capital stock $600,000 $150,000 Retained earnings 200,000 100,000 Total $800,000 $250,000

Awal Januari 2011, S membeli 10% saham P tunai $80,000. Laba dan

dividend masing-masing dari P dan S untuk tahun 2011 adalah sbb:

P S Separate earnings $100,000 $40,000 Dividends 50,000 20,000


a. menentukan besarnya consolidated net income dan NCI expense2011

b. membuat jurnal eliminasi untuk menyusun laporan konsolidasi P & S

c. menentukan besarnya NCI (yang ada di dalam ekuitas) 2011

1

BAB

FOREIGN CURRENCY TRANSACTION &

FOREIGN CURRENCY FINANCIAL STATEMENT

Suatu entitas dapat melakukan aktivitas luar negeri dalam dua cara yaitu

memiliki transaksi dalam mata uang asing atau memiliki kegiatan usaha luar negeri. Di

samping itu suatu entitas juga dapat menyajikan laporan keuangannya dalam mata uang

asing.

Materi kuliah ini menjelaskan bagaimana memasukkan transaksi dalam mata

uang asing dan kegiatan usaha luar negeri ke dalam laporan keuangan suatu entitas

dan bagaimana menjabarkan laporan keuangan dalam mata uang asing ke dalam mata

uang penyajian.

Yang menjadi masalah dalam mata uang asing adalah kurs mana yang akan

digunakan dan bagaimana melaporkan pengaruh dari perubahan kurs dalam laporan

keuangan.

A. Transaksi dalam mata uang asing (Foreign currency transaction)

1. Konsep dan definisi

Untuk memahami transaksi dan pelaporan dalam mata uang asing, perlu

diketahui beberapa definisi menurut PSAK 10 par 08:

a. Yang dimaksud dengan kegiatan usaha luar negeri adalah entitas yang merupakan

entitas anak, entitas asosiasi, ventura bersama atau cabang dari entitas pelapor yang

aktivitasnya dilaksanakan di suatu negara selain negara entitas pelapor atau

menggunakan mata uang selain mata uang entitas pelapor.

b. Kurs adalah rasio pertukaran untuk dua mata uang

c. Kurs penutup adalah kurs spot pada akhir periode pelaporan

d. Kurs spot adalah kurs untuk realisasi segera

e. Mata uang asing adalah mata uang selain mata uang fungsional entitas

10


1 Mahasiswa dapat mencatat transaksi dalam mata uang asing

2. Mahasiswa dapat menjabarkan laporan keuangan dalam mata uang asing ke

dalam mata uang penyajian

2

f. Mata uang fungsional adalah mata uang pada lingkungan utama dimana entitas

beroperasi, yaitu lingkungan dimana entitas tersebut utamanya menghasilkan dan

mengeluarkan kas

g. Mata uang penyajian adalah mata uang yang digunakan dalam penyajian laporan

keuangan

h. Pos moneter adalah unit mata uang yang dimiliki serta aset dan liabilitas yang akan

diterima atau dibayarkan dalam jumlah unit yang tetap atau dapat ditetapkan

i. Selisih kurs adalah selisih yang dihasilkan dari penjabaran sejumlah tertentu satu mata

uang ke dalam mata uang yang lain pada kurs yang berbeda

Faktor yang harus dipertimbangkan dalam menentukan mata uang fungsional:

- Mata uang yang paling mempengaruhi harga jual barang dan jasa (mata uang

yang harga jual barang dan jasa didenominasikan dan diselesaikan)

- Mata uang dari Negara yang kekuatan persaingan dan peraturannya sebagian

besar menentukan harga jual barang dan jasa suatu entitas

- Mata uang yang paling mempengaruhi biaya tenaga kerja, bahan baku, dan

biaya lain dari pengadaan barang atau jasa

Faktor lain yang harus dipertimbangkan dalam menentukan mata uang fungsional bisa

dilihat di par 10 dan 11 PSAK 10

2. Pelaporan transaksi mata uang asing ke dalam mata uang fungsional

Yang dimaksud dengan transaksi mata uang asing adalah transaksi yang

didenominasikan atau memerlukan penyelesaian dalam mata uang asing, termasuk

transaksi yang timbul ketika entitas:

- membeli atau menjual barang atau jasa yang harganya didenominasikan dalam mata

uang asing;

- meminjam atau meminjamkan dana ketika jumlah yang merupakan utang atau

tagihandidenominasikan dalam mata uang asing; atau

- memperoleh atau melepas asset, atau mengadakan atau menyelesaikan liabilitas

yang didenominasikan dalam mata uang asing.

Pada pengakuan awal, transaksi mata uang asing dicatat dalam mata uang

fungsional dengan menggunakan kurs spot antara mata uang fungsional dengan mata

uang asing pada tanggal transaksi. Sedangkan pelaporan pada akhir periode pelaporan

berikutnya adalah sbb:

a. Pos moneter mata uang asing dijabarkan menggunakan kurs penutup.

b. Pos nonmoneter yang diukur dalam biaya historis dalam mata uang asing

dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal transaksi;

3

c. Pos nonmoneter yang diukur pada nilai wajar dalam mata uang asing dijabarkan

menggunakan kurs pada tanggal ketika nilai wajar ditentukan. Biasanya tanggal

yang dipergunakan adalah tanggal neraca, sehingga kurs yang digunakan

adalah kurs penutup

Untuk alasan praktis, kurs yang mendekati kurs aktual pada tanggal transaksi

sering digunakan, misalnya kurs rata-rata untuk seminggu atau sebulan dapat

digunakan untuk semua transaksi dalam mata uang asing yang terjadi selama periode

tersebut, kecuali jika kursnya berfluktuasi secara signifikan.

Contoh:

1 Desember 2010, X Co., perusahaan Indonesia, mengimpor barang dagangan dari

sebuah perusahaan USA senilai $10,000. Utang akan dibayarkan dalam US$ pada 11

Januari 2011; mata uang fungsional X Co. adalah Rp. Kurs pada saat itu $1 =

Rp.8.450,-. Dari transaksi ini, X Co. akan membuat jurnal:

Persediaan Rp.84.500.000,-.

Hutang dagang (fc) Rp.84.500.000,-.

(untuk mencatat impor barang dagangan $10,000 x Rp 8.450)

Bila tanggal 31 Desember 2010, kurs berubah menjadi $1 = Rp.9.000,-, maka

hutang akan menjadi 9.000 x 10,000 = Rp.90.000.000 dan perusahaan mengakui rugi

selisih kurs sebesar Rp.5.500.000,-. Perusahaan akan menjurnal:

Rugi selisih kurs Rp.5.500.000,-

Hutang dagang (fc) Rp.5.500.000,-

{untuk mencatat rugi selisih kurs (9.000 - 8.450) x 10,000}

Per 31 Desember 2010, X Co. mempunyai persediaan sebesar Rp.84,500,000

($10,000); sesuai dengan penjelasan di atas, persediaan akan dijabarkan dengan

menggunakan kurs tanggal 11 Desember 2010, sehingga tidak ada selisih kurs atas

persediaan.

Pada saat melakukan pembayaran ,11 Januari 2011, jika kurs untuk $1 =

Rp.9.050,-, maka X Co. akan membuat jurnal:

Hutang dagang (fc) Rp.90.000.000,-

Rugi selisih kurs 500.000,-

Kas Rp.90.500.000,-

{untuk mencatat pelunasan hutang dagang dan rugi selisih kurs (9.050 – 9.000) x

10,000 }

4

B. Laporan keuangan dengan mata uang asing (Foreign currency financial

statement)

Bagian ini membahas bagaimana perusahaan induk mengkonsolidasikan

laporan keuangan anak perusahaannya yang menggunakan mata uang yang berbeda

dengan mata uang pelaporan induknya. Dalam hal ini konsep pembedaan mata uang

pelaporan dengan mata uang fungsional menjadi penting.

Di dalam literatur akuntansi terdapat dua pendekatan untuk menjabarkan laporan

keuangan dalam mata uang yang berbeda dengan induknya, yaitu closing atau current

rate method dan temporal method. Sedangkan IFRS dan PSAK hanya menyebut satu

saja yaitu penjabaran dengan metode current rate dengan asumsi mata uang yang

digunakan untuk penyajian laporan keuangan anak perusahaan adalah mata uang

fungsionalnya.

1. Closing/current rate method (biasa disebut translation method)

Closing/current rate method adalah metode yangmenjabarkan laporan keuangan

dari mata uang fungsional ke mata uang penyajian. Metode ini digunakan untuk:

a. suatu perusahaan yang berdiri sendiri, a stand-alone entity, yang mencatat buku-

bukunya dalam mata uang fungsional, tetapi menyajikan laporan keuangannya

dalam mata uang selain mata uang fungsionalnya

b. anak perusahaan, cabang, atau asosiasi yang mencatat buku-bukunya dalam mata

uang fungsionalnya kemudian menjabarkan laporan keuangannya ke dalam mata

uang pelaporan induknya untuk kepentingan penyusunan laporan konsolidasi.

2. Temporal method (biasa disebut remeasurement method)

Temporal method adalah metode penjabaran dari mata uang asing ke mata

uang fungsional. Metode ini digunakan untuk:

a. suatu perusahaan yang berdiri sendiri, a stand-alone entity, yang mencatat buku-

bukunya dalam mata uang selain mata uang fungsional, tetapi menyajikan laporan

keuangannya dalam mata uang fungsionalnya

b. kegiatan usaha luar negeri , a foreign operation, yang mencatat buku-bukunya dalam

mata uang lokal tetapi mata uang fungsionalnya sama dengan mata uang induk

perusahaannya.

Bila X perusahaan USA, punya anak perusahaan di UK, maka terdapat 3 kemungkinan

penjabaran:

Mata uang fungsional

Mata uang penyajian

Prosedur konsolidasi

Kasus 1 British pounds British pounds closing/current rate method

Kasus 2 US$ British pounds temporal method Kasus 3 Euro British pounds Temporal dan

current rate method

5

Kurs yang dipakai untuk menjabarkan laporan keuangan dengan current rate dan

temporal method adalah sbb:

Kurs untuk menjabarkan pos-pos neraca

Balance sheet closing/current rate method temporal method

Share capital & preacquisition R/E

Historical rate Historical rate

Post acquisition R/E Tidak dijabarkan karena merupakan hasil akumulasi perhitungan dari tahun ke tahun

Tidak dijabarkan karena merupakan hasil akumulasi perhitungan dari tahun ke tahun

Monetary assets & liabilities (cash, receivable, payable)

closing/current rate current rate

Nonmonetary items at historical cost (fixed assets, investment at cost, prepaid items, inventories, intangible asset)

closing/current rate Historical rate

Nonmonetary items at fair value (trading securities, revalued fixed assets)fexed assets, investment at cost, prepaid items, inventories, intangible asset)

closing/current rate Rate pada waktu revaluasi atau fair value ditentukan

Laba rugi selisih kurs dari penjabaran

Ke neraca (ekuitas), sebagai other comprehensive income

Ke laporan laba rugi

Kurs untuk menjabarkan pos-pos laba rugi

Laba rugi closing/current rate method temporal method Sales, purchases, expenses and income items that result in inflow/outflow of monetary items

Actual rate, hanya untuk kepraktisan, digunakan kurs rata-rata dengan asumsi unsur-unsur pembentuk laba rugi tersebut terjadi secara merata

Actual rate, hanya untuk kepraktisan, digunakan kurs rata-rata dengan asumsi unsur-unsur pembentuk laba rugi tersebut terjadi secara merata

Cost of sales Actual rate, hanya untuk kepraktisan, digunakan kurs rata-rata dengan asumsi unsur-unsur pembentuk laba rugi tersebut terjadi secara merata

Historical rate of original purchase

Depreciation, amortization and any other allocation of nonmonetary items

Actual rate pada saat expense terjadi,atau kurs rata-rata bila expense terjadi merata sepanjang tahun

Historical rate of original acquisition (either at the date of purchase for historical items or the date of valuation for items carried at fair value)

Dividends and other appropriation of profits

Actual rate Actual rate

Dalam kombinasi bisnis, aset dan liabilitas entitas asing dijabarkan ke dalam

mata uang penyajian induk menggunakan kurs pada saat terjadinya kombinasi bisnis.

6

Aset dan liabilitas entitas asing tersebut dinilai berdasarkan fair value dari mata

uang entitas tersebut kemudian dijabarkan ke dalam mata uang penyajian induknya

menggunakan kurs pada saat terjadinya kombinasi bisnis. Selisih antara nilai wajar

investasi dengan hasil penjabaran aset neto, diperlakukan sebagai goodwill.

Bila terdapat selisih antara nilai buku dan nilai wajar dan anak perusahaan

(foreign entity) membukukan transaksinya dalam mata uang fungsionalnya, maka selisih

tersebut diatribusikan ke aset, liabilitas, dan goodwill menggunakan mata uang lokal,

kemudian dijabarkan menggunakan closing/current rate method.

Misal P Co., perusahaan USA membeli S, perusahaan Inggris dan

menghasilkan selisih £10,000 dialokasikan ke Patent dengan amortisasi 10 tahun. Kurs

pada saat kombinasi bisnis awal 2009 £1 = $1.50; kurs rata-rata £1 = $1.45; kurs akhir

tahun £1 = $1.40. Berarti paten awal tahun £10,000 = $15,000; amortisasi paten

£10,000/10 x 1.45 = $1,450; paten akhir £9,000 x 1.40 = $12,600, sehingga ada selisih

kurs (sebagai OCI) 15,000 – 1,450 – 12,600 = $950

Bila dalam kasus di atas, anak perusahaan (foreign entity) membukukan

transaksinya dalam mata uang selain mata uang fungsionalnya, maka selisih tersebut

diatribusikan ke aset, liabilitas, dan goodwill menggunakan mata uang lokal, kemudian

dijabarkan menggunakan temporal method. Berarti paten awal tahun£10,000 = $15,000;

amortisasi paten £10,000/10 x 1. 50 = $1,500; patent akhir £9,000 x 1.50 = $13,500,

sehingga tidak ada selisih kurs.

3. Ilustrasi penjabaran dengan closing/current rate method

31 Desember 2009, PCo., sebuah perusahaan USA, membeli seluruh saham S

Corp., sebuah perusahaan Inggris, senilai $525,000 secara kas. Tidak ada selisih antara

nilai buku dan nilai wajar aset neto pada saat pembelian ini dan kurs £ 1 = US$1.50.

Neraca S pada saat diakuisisi tampak sbb:

British pounds (£)

Kurs US$

Assets Cash 140,000 1.50 210,000 Accounts Receivable 40,000 1.50 60,000 Inventories (at cost) 120,000 1.50 180,000 Plants Assets 100,000 1.50 150,000 Less: Accumulated depreciation (20,000) 1.50 (30,000) Total assets 380,000 570,000 Liabilities & Equities Accounts Payable 30,000 1.50 450,000 Bonds Payable 100,000 1.50 150,000 Capital stock 200,000 1.50 300,000 Retained earnings 50,000 1.50 75,000 Total Liabilities & Equities 380,000 570,000

Pada 3 Januari 2010 S menyerahkan uang muka tanpa bunga ke P sebesar

$84,000 (£ 56,000). Uang muka ini akan diselesaikan dalam US$. Dengan asumsi mata

uang fungsional S adalah £, maka bagi S transaksi ini adalah transaksi dalam mata

7

uang asing, sehingga bila kurs akhir tahun berubah maka S harus membuat

penyesuaian dan mengakui laba/rugi selisih kurs. Bagi P transaksi ini bukan transaksi

dalam mata uang asing, sehingga bila kurs akhir tahun berubah maka P tidak membuat

penyesuaian dan tidak mengakui laba/rugi selisih kurs.

Selama tahun 2010 kurs $ menguat terhadap £. Kurs rata-rata £ 1 = US$1.45

dan kurs akhir tahun £ 1 = US$1.40. S membayar dividend £30,000; kurs saat

pembagian dividend £ 1 = US$1.42

Untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi, maka laporan keuangan S

harus dijabarkan dulu dalam sebuah kertas kerja, setelah itu baru dikonsolidasikan

dengan P.

Kertas kerja penjabaran neraca percobaan X dengan closing/current rate

method untuk 2010 akan tampak sbb:

Trial balance (£) Kurs Trial balance ($) Debits Cash 110,000 1.40 154,000 Accounts Receivable 80,000 1.40 112,000 Inventories (FIFO) 120,000 1.40 168,000 Plants Assets 100,000 1.40 140,000 Advanced to P 60,000* 1.40 84,000 Cost of sales 270,000 1.45 391,500 Depreciation 10,000 1.45 14,500 Wages & salaries 120,000 1.45 174,000 Other expenses 60,000 1.45 87,000 Dividends 30,000 1.42 42,600 Accumulated OCI 28,600 960,000 1,396,200 Credits Accumulated depreciation 30,000 1.40 42,000 Accounts payable 36,000 1.40 50,400 Bonds payable 100,000 1.40 140,000 Capital stock 200,000 1.50 300,000 Retained earnings 50,000 1.50 75,000 Sales 540,000 1.45 783,000 Exchange gain (advance) 4,000 1.45 5,800 960,000 1,396,200

Dari kertas kerja penjabaran neraca percobaan tersebut, dapat dibuat laporan

keuangan (Income statement dan Balance sheet) S sbb:

S Co.Income and Retained earnings statement For the year ended Dec 31, 2010 Sales 783,000 Less: Cost of sales 391,500 Depreciation 14,500 Wages & salaries 174,000 Other expenses 87,000 Total costs & expenses 667,000 Operating income 116,000 Exchange gain (advance) 5,800 Net income 121,800 Retained earnings, Jan 1 75,000 196,800 Less: Dividends 42,600 Retained earnings, Dec 31 154,200

8

S Co. Balance Sheet at Dec 31, 2010 Assets Cash

154,000

Accounts Receivable 112,000 Inventories (FIFO) 168,000 Plants Assets 140,000 Less Accumulated depreciation 42,000 Advanced to P 84,000 616,000 Liabilities & Equities Accounts payable 50,400 Bonds payable 140,000 Capital stock 300,000 Retained earnings 154,200 Accumulated OCI (28,600) 616,000

Kertas kerja konsolidasi dengan penjabaran menggunakan current rate method tampak

sbb:

P S Adjustments and elimination Consolidated statement Debits Credits

Income statement Sales

1,218,300

783,000

2,001,300

Dividend income 42,600 a. 42,600

Cost of sales 600,000 391,500 991,500 Depreciation expense

40,000 14,500 54,500

Wages & salaries 300,000 174,000 474,000 Other expenses 150,000 87,000 c. 14,500 251,500 Exchange gain 5,800 5,800 Net income 170,900 121,800 235,600 Retained earnings Retained earnings beg.

245,500

75,000

b. 75,000

245,500

Net income 170,900 121,800 235,600 Dividend 100,000 42,600 a. 42,600 100,000 Retained earnings end

316,400 154,200 381,100

Balance sheet Cash

317,600

154,000

471,600

Accounts receivable 150,000 112,000 262,000 Inventories 300,000 168,000 468,000 Plants assets 400,000 140,000 540,000 Accm. depreciation 100,000 42,000 142,000 Advanced to P 84,000 e. 84,000 Investment in S 525,000 b. 525,000 Patent b. 150,000 c. 4,500

d. 9,500 126,000

1,592,600 616,000 1,725,000 Accounts Payable 142,200 50,400 192,600 Advance from S 84,000 e. 84,000 - Bonds Payable 250,000 140,000 390,000 Capital stock 800,000 300,000 b. 300,000 800,000 Retained earnings 316,600 154,200 381,100 Accumulated OCI (28,600) d. 9,500 (38,100) 1,592,600 616,000 1,725,000

9

Jurnal eliminasi yang dibuat adalah sbb:

a. Dividend income $ 42,600

Dividend $ 42,600

(untuk mengeliminasi dividend income P)

b. Retained Earnings –S beginning $ 75,000


Patent 150,000


(untuk mengeliminasi akun reciprokal dan memunculkan akun patent)

c. Other expenses $ 14,500

Patent $ 14,500

(untuk mengamortisasi patent)

d. Accumulated OCI $ 9,500

Patent $ 9,500

(untuk mencatat selisih kurs yang timbul dari patent)

Perhitungan:

Beginning Patent £100,000 x 1.50 = $150,000

Amortisasi £100,000/10 x 1.45 = 14,500

$135,500

Ending patent (£100,000 - £10,000) x 1.40 = 140,000

Accumulated OCI ($ 9,500)

e. Advance from S $ 84,000

Advanced to P $ 84,000

(untuk menghilangkan transaksi uang muka antar perusahaan)

Bila mata uang fungsional S adalah US$, maka penjabarannya menggunakan

temporal method, dan kertas kerja penjabarannya tampak sbb:

Trial balance (£) Kurs Trial balance ($)

Debits Cash 110,000 1.40 154,000 Accounts receivable 80,000 1.40 112,000 Inventories (FIFO) 120,000 1.422 170,400 Plants assets 100,000 1.50 150,000 Advanced to P 56,0001 1.50 84,000 Cost of sales 270,000 Historical 401,1003 Depreciation expense 10,000 1.50 15,000 Wages & salaries 120,000 1.45 174,000 Other expenses 60,000 1.45 87,000 Dividends 30,000 1.42 42,600 Exchange loss4 3,300 956,000 1,393,400

10

Credits Accumulated depreciation 30,000 1.50 45,000 Accounts Payable 36,000 1.40 50,400 Bonds Payable 100,000 1.40 140,000 Capital stock 200,000 1.50 300,000 Retained earnings 50,000 1.50 75,000 Sales 540,000 1.45 783,000

956,000 1,393,400 1 Karena mata uang fungsional S adalah $, maka uang muka ke P yang

didenominasikan dalam $,bukan transaksi dalam mata uang asing, sehingga S tidak

mengakui laba/rugi selisih kurs.

Data yang berkaitan dengan inventory dan cost of sales adalah sbb:

£ Kurs $ Beginning Inventory 2010 120,000 1.50 H 180,000 Purchases 2010 270,000 1.45 A 391,500 Goods available for sale 390,000 571,500 Ending Inventory 120,000 1.42 H 170,400 Cost of sales 270,000 401,100

2 Karena cost of sales dihitung dengan FIFO, maka kurs yang dipakai untuk ending

inventory adalah kurs pada pembelian terakhir yaitu 1.42

3 Cost of sales sebesar $401,100 adalah hasil perhitungan seperti terlihat di atas.

4 Selisih penjabaran akun-akun debit dengan kredit diperlakukan sebagai laba/rugi

selisih kurs

Kertas kerja konsolidasi dengan remeasurement tampak sbb:

P S Adjustments and elimination



1,218,300

783,000

2,001,300

Dividend income 42,600 a. 42,600 Cost of sales 600,000 401,100 1,001,100 Depreciation expense

40,000 15,000 55,000

Wages & salaries 300,000 174,000 474,000 Other expenses 150,000 87,000 c. 15,000 252,000 Exchange loss 3,300 3,300 Net income 170,900 102,600 215,900 Retained earnings Retained earnings beg.

245,500

75,000

b. 75,000

245,500

Net income 170,900 102,600 215,900 Dividend 100,000 42,600 a. 42,600 100,000 Retained earnings end

316,400 135,000 361,400

Balance sheet Cash

317,600

154,000

471,600

Accounts receivable

150,000 112,000 262,000

Inventories 300,000 170,400 470,400 Plants assets 400,000 150,000 550,000 Accm. depreciation 100,000 45,000 145,000

11

Advanced to P 84,000 d. 84,000 Investment in S 525,000 b. 525,000 Patent b. 150,000 c. 15,000 135,000 1,592,600 625,400 1,744,000 Accounts Payable 142,200 50,400 192,600 Advance from S 84,000 d. 84,000 - Bonds Payable 250,000 140,000 390,000 Capital stock 800,000 300,000 b. 300,000 800,000 Retained earnings 316,600 135,000 361,400 1,592,600 625,400 1,744,000

Jurnal eliminasi yang berbeda dengan current rate method, hanya di amortisasi patent.

Besarnya amortisasi patent dihitung sebesar $150,000 : 10 th = $15,000

4. Penjabaran dengan current rate method melibatkan non controlling interest

1 Januari 2010, P Corp. sebuah perusahaan USA, membeli 90% saham S,

sebuah perusahaan asing dengan Local Currency Unit (LCU) sebagai mata uang

fungsionalnya senilai $229,500. Kurs saat itu $1 = LCU 0.15; equity S terdiri dari Capital

stock LCU 1,000,000 dan retained earning LCU 500,000. Tidak ada selisih antara nilai

buku dan nilai wajar aset neto, bila ada selisih antara nilai investasi dengan nilai wajar,

dialokasikan ke Patent dengan masa amortisasi 10 tahun.

Nilai tukar US$ terhadap LCU untuk 2010 adalah sbb:

1 Januari 2010 LCU 0.15 Rata-rata 0.16 Dividend 0.16 31 Desember 2010 0.17

Perhitungan patent

Nilai total saham perusahaan S 100/90 x 229,500 = $ 255,000

Nilai wajar asset neto 1,500,000 x 0.15 = 225,000

Patent dalam $ = $ 30,000

Patent dalam LCU 30,000 : 0.15 = LCU 200,000

Karena mata uang fungsional S adalah LCU, maka penjabaran laporan keuangannya

menggunakan current rate method, sehingga neraca percobaan dan lembar kerja

penjabarannya tampak sbb:

Trial balance

(LCU) Kurs Trial balance

($) Debits Cash 10,000 0.17 1,700 Accounts receivable 40,000 0.17 6,800 Inventories (FIFO) 150,000 0.17 25,500 Land 250,000 0.17 42,500 Buildings 700,000 0.17 119,000 Equipment 1,000,000 0.17 170,000 Cost of sales 700,000 0.16 112,000 Depreciation expense 200,000 0.16 32,000

12

Operating expenses 150,000 0.16 24,000 Dividends 100,000 0.16 16,000 3,300,000 549,500 Credits Accm. depreciation-buildings 100,000 0.17 17,000 Accm. depreciation-equipment 300,000 0.17 51,000 Accounts Payable 200,000 0.17 34,000 Capital stock 1,000,000 0.15 150,000 Retained earnings 500,000 0.15 75,000 Sales 1,200,000 0.16 192,000 Accm other comprehensive income

30,500

3,300,000 549,500 Sedangkan kertas kerja konsolidasinya tampak sbb:

P S Adjustments & elimination



600,000

192,000

792,000


Cost of sales 300,000 112,000 412,000 Depreciation expense 120,000 32,000 152,000 Operating expenses 68,400 24,000 d. 3,200 95,600 NCI c. 2,080 2,080 Net income 126,000 24,000 130,320 Retained earnings Retained earnings beg.

120,000

75,000

b. 75,000

120,000

Net income 126,000 24,000 130,320 Dividend 50,000 16,000 a. 14,400

c. 1,600 50,000

Retained earnings end 196,000 83,000 200,320 Balance sheet Cash

15,250

1,700

16,950

Accounts receivable 40,000 6,800 46,800 Inventories 80,000 25,500 105,500 Land 50,000 42,500 92,500 Building -net 150,000 102,000 252,000 Equipment-net 400,000 119,000 519,000 Investment in S 229,500 b. 229,500 Patent b. 30,000

e. 3,800 d. 3,200

30,600

964,750 297,500 1,063,350 Accounts Payable 68,750 34,000 102,750 Capital stock 700,000 150,000 b. 150,000 700,000 Retained earnings 196,000 83,000 200,320 Accumulated OCI 30,500 f. 3,050 e. 3,420 30,870 NCI beg b. 25,500

f. 3,050

NCI end c. 480 e. 380

29,4101

964,750 297,500 1,063,350 NCI ending $29,410 bisa dicek sbb: 10% x (150,000 + 83,000) = 23,300 OCI 10% x 30,500 = 3,050 Ending patent 10% x 30,600 = 3,060

29,410

13

Jurnal e adalah jurnal untuk mengalokasikan selisih kurs patent ke NCI (10% x 3,800);

sedangkan jurnal f adalah jurnal untuk mengalokasikan selisih penjabaran ke NCI (10%

x 30,500)

5. Penjabaran dengan current rate method melibatkan non controlling interest

setahun setelah kombinasi bisnis

Selama tahun 2011, kurs £ menguat terhadap $. Kurs rata-rata 0.18, kurs untuk

dividend dan uang muka antar perusahaan juga 0.18; kurs untuk penjualan persediaan

antar perusahaan 0.175; dan kurs akhir tahun 0.19

S memberikan uang muka jangka panjang ke P senilai LCU300,000, tingkat

bunga 10%. Uang muka akan diselesaikan dalam LCU sehingga untuk P transaksi ini

adalah transaksi dalam mata uang asing.

Selama tahun 2011, P menjual inventory ke S, cost $70,000 dijual $84,000

didenominasikan dalam. Kurs pada saat itu £1 = $0.175. S berhasil menjual kembali

75% dari inventory tsb. ke pihak luar.

Neraca percobaan dan lembar kerja penjabaran tahun 2011 tampak sbb:

Trial balance

(LCU) Kurs Trial balance

($) Debits Cash 15,000 0.19 1,700 Accounts receivable 25,000 0.19 6,800 Inventories (FIFO) 80,000 Inventories (FIFO) 120,000 0.19 25,500 Advance to P 300,000 0.19 42,500 Land 250,000 Buildings 700,000 0.19 119,000 Equipment 1,200,000 0.19 170,000 Cost of sales 480,000 Cost of sales 360,000 0.16 112,000 Depreciation expense 200,000 0.16 32,000 Operating expenses 170,000 0.16 24,000 Dividends 100,000 0.16 16,000 4,400,000 549,500 Credits Accm. depreciation-buildings 100,000 0.17 17,000 Accm. depreciation-equipment 300,000 0.17 51,000 Accounts Payable 200,000 0.17 34,000 Capital stock 1,000,000 0.15 150,000 Retained earnings 500,000 0.15 75,000 Sales 1,200,000 0.16 192,000 Accm other comprehensive income

30,500

3,300,000 549,500

1 Januari 2010, P Corp. sebuah perusahaan USA, membeli 90% saham S,

sebuah perusahaan Jepang senilai $229,500. Kurs saat itu $1 = ¥ 90; equity S terdiri

dari Capital stock ¥9,000,000 dan retained earning ¥9,225,000. Tidak ada selisih antara

nilai buku dan nilai wajar aset neto, bila ada selisih antara nilai investasi dengan nilai

14

wajar, dialokasikan ke Patent dengan masa amortisasi 10 tahun; mata uang fungsional

S adalah ¥.

Nilai tukar US$ terhadap ¥ untuk 2010 adalah sbb:

1 Januari 2010 ¥ 90 Rata-rata 95 Dividend 95 31 Desember 2010 100

Perhitungan patent

Nilai total saham perusahaan S 100/90 x 229,500 = $ 255,000

Nilai wajar asset neto ¥18,225,000 : 90 = 202,500

Patent dalam $ = $ 52,500

Patent dalam ¥ = ¥4,725,000

Karena mata uang fungsional S adalah ¥, maka penjabaran laporan

keuangannya menggunakan current rate method, sehingga neraca percobaan dan

lembar kerja penjabarannya tampak sbb:

Trial balance (¥)

Kurs $ thd ¥ Trial balance ($)

Debits Cash 338,000 100 3,380 Accounts receivable 640,000 100 6,400 Inventories (FIFO) 1,500,000 100 15,000 Land 4,500,000 100 45,000 Buildings 7,000,000 100 70,000 Equipment 10,000,000 100 100,000 Cost of sales 7,125,000 95 75,000 Depreciation expense 1,995,000 95 21,000 Operating expenses 1,520,000 95 16,000 Dividends 1,007,000 95 10,600 Accm Other Comprehensive income

20,120

35,625,000 382,500 Credits Accm. depreciation-buildings 1,000,000 100 10,000 Accm. depreciation-equipment 3,000,000 100 30,000 Accounts Payable 2,000,000 100 20,000 Capital stock 9,000,000 90 100,000 Retained earnings 9,225,000 90 102,500 Sales 11,400,000 95 120,000

35,625,000 382,500

15

P S Adjustments & elimination



600,000

120,000

720,000


Cost of sales 300,000 75,000 375,000 Depreciation expense 120,000 21,000 141,000 Operating expenses 68,400 16,000 d. 4,974 89,374 NCI c. 303 303 Net income 121,140 8,000 114,323 Retained earnings Retained earnings beg.

120,000

102,500

b. 102,500

120,000

Net income 170,900 8,000 114,323 Dividend 50,000 10,600 a. 9,540

c. 1,060 50,000

Retained earnings end 191,140 99,900 184,323 Balance sheet Cash

12,500

3,380

15,880

Accounts receivable 40,000 6,400 46,400 Inventories 80,000 15,000 95,000 Land 50,000 45,000 95,000 Building -net 150,000 70,000 220,000 Equipment-net 400,000 100,000 500,000 Investment in S 229,500 b. 229,500 Patent b. 52,500 d. 4,974

e. 5,001 42,525

962,000 239,780 1,014,805 Accounts Payable 70,860 60,000 130,860 Capital stock 700,000 100,000 b. 100,000 700,000 Retained earnings 191,140 99,900 184,323 Accumulated OCI (20,120) e. 5,001 (25,121) NCI beg b. 25,500 NCI end c. 757 24,743 962,000 239,780 1,014,805 RANGKUMAN

1. Transaksi mata uang asing adalah transaksi yang didenominasikan atau memerlukan

penyelesaian dalam mata uang asing.

2. Pada pengakuan awal, transaksi mata uang asing dicatat dalam mata uang

fungsional dengan menggunakan kurs spot antara mata uang fungsional dengan mata

uang asing pada tanggal transaksi.

3. Pelaporan pada akhir periode pelaporan berikutnya adalah sbb:

a. Pos moneter mata uang asing dijabarkan menggunakan kurs penutup.

b. Pos nonmoneter yang diukur dalam biaya historis dalam mata uang asing dijabarkan

menggunakan kurs pada tanggal transaksi;

c. Pos nonmoneter yang diukur pada nilai wajar dalam mata uang asing dijabarkan

menggunakan kurs pada tanggal ketika nilai wajar ditentukan. Biasanya tanggal yang

dipergunakan adalah tanggal neraca, sehingga kurs yang digunakan adalah kurs

penutup

16

4. Terdapat dua pendekatan untuk menjabarkan laporan keuangan dalam mata uang

yang berbeda dengan induknya, yaitu closing atau current rate method dan temporal

method.

5. Closing/current rate method adalah metode yangmenjabarkan laporan keuangan dari

mata uang fungsional ke mata uang penyajian. Metode ini digunakan untuk:

c. suatu perusahaan yang berdiri sendiri, yang mencatat buku-bukunya dalam mata

uang fungsional, tetapi menyajikan laporan keuangannya dalam mata uang selain

mata uang fungsionalnya

d. anak perusahaan, cabang, atau asosiasi yang mencatat buku-bukunya dalam mata

uang fungsionalnya kemudian menjabarkan laporan keuangannya ke dalam mata

uang pelaporan induknya untuk kepentingan penyusunan laporan konsolidasi.

6. Temporal method/remeasurement method adalah metode penjabaran dari mata uang

asing ke mata uang fungsional. Metode ini digunakan untuk:

a. suatu perusahaan yang berdiri sendiri, yang mencatat buku-bukunya dalam mata

uang selain mata uang fungsional, tetapi menyajikan laporan keuangannya dalam mata

uang fungsionalnya

mata uang lokal tetapi mata uang fungsionalnya sama dengan mata uang induk

perusahaannya.

17

LATIHAN

1. Tanggal 17 Desember 2010, PT A membeli barang dagangan dari B Co.,

perusahaan di USA, senilai $30,000 yang akan dilunasi 14 Januari 2011. Kurs yang

relevan untuk transaksi tsb. adalah:

17 Desember 2010 $1 = Rp.8.750; 31 Desember 2010 $1 = Rp.8.650; 14 Januari 2011

$1 = Rp.8.550.

Berdasarkan informasi tersebut, Saudara diminta untuk membuat jurnal untuk mencatat

transaksi tersebut dari mulai pembelian sampai dengan pembayaran.

2. 31 Desember 2009, P Co., sebuah perusahaan Jepang, membeli 80% saham S

Corp., sebuah perusahaan Indonesia, senilai ¥ 30 juta secara kas. Tidak ada selisih

antara nilai buku dan nilai wajar asset neto pada saat pembelian ini; jika ada selisih

antara cost dengan nilai wajar asset neto S, dialokasikan ke Patent dan diamortisasikan

selama 10 tahun. Kurs pada saat pembelian saham ¥ 1 = Rp 80. Neraca S pada saat

diakuisisi tampak sbb:

Rp Kurs Rp terhadap ¥

¥

Aset Kas 1,400,000,000 0.0125 17,500,000 Piutang Usaha 400,000,000 0.0125 5,000,000 Persediaan Barang Dagangan (nilai perolehan)

1,200,000,000 0.0125 15,000,000

Plants Assets 1,000,000,000 0.0125 12,500,000 Less: Accumulated depreciation (200,000,000) 0.0125 (2,500,000) Total assets 3,800,000,000 0.0125 47,500,000 Liabilities & Equities 0.0125 Accounts Payable 300,000,000 0.0125 3,750,000 Bonds Payable 1,000,000,000 0.0125 12,500,000 Capital stock 2,000,000,000 0.0125 25,000,000 Retained earnings 500,000,000 0.0125 6,250,000 Total Liabilities & Equities 3,800,000,000 47,500,000

Pada 3 Januari 2010, S menyerahkan uang muka tanpa bunga ke P sebesar

Rp.700 juta (¥ 6,3 juta). Uang muka ini akan diselesaikan dalam Rp. Mata uang

fungsional S adalah Rp.

Selama tahun 2010 kurs ¥ menguat terhadap Rp. Kurs rata-rata ¥ 1 = Rp. 90 dan

kurs akhir tahun ¥ 1 = Rp.100. S membayar dividen Rp.300 juta; kurs saat

pembagian dividen ¥ 1 = Rp.95

Neraca percobaan S untuk 2010 tampak sbb: Rp Debits Credits Cash 1.100.000.000 Accum. depreciation 300.000.000 Accounts Receivable 800.000.000 Accounts payable 360.000.000 Inventories (FIFO) 1.200.000.000 Bonds payable 1.000.000.000 Plants Assets 1.000.000.000 Capital stock 2.000.000.000 Advanced to P 700.000.000 Retained earnings 500.000.000

18

Cost of sales 2.700.000.000 Sales 5.400.000.000 Depreciation 100.000.000 Wages & salaries 1.200.000.000 Other expenses 460.000.000 Dividends 300.000.000 Accumulated OCI Total debits 9.560.000.000 Total credits 9.560.000.000

Berdasarkan informasi di atas, Saudara diminta untuk:

a. Menyelesaikan lembar kerja penjabaran laporan keuangan di lembar jawaban

yang sudah disediakan!

b. Menentukan besarnya Patent pada awal kombinasi bisnis, amortisasi patent

2010, dan patent yang akan disajikan pada laporan konsolidasi 2010!

c. Menentukan besarnya akun other comprehensive income yang akan disajikan

pada laporan konsolidasi 2010!

d. Menentukan Non-controlling interest yang akan disajikan pada laporan

konsolidasi 2010!

19

LEMBAR JAWABAN

Rp Kurs Trial balance

(¥)

Debits

Cash 1.100.000.000

Accounts Receivable

800.000.000

Inventories (FIFO) 1.200.000.000

Plants Assets 1.000.000.000

Advanced to P 700.000.000

Cost of sales 2.700.000.000

Depreciation 100.000.000

Wages & salaries 1.200.000.000

Other expenses 460.000.000

Dividends 300.000.000

9.560.000.000

Credits

Accumulated depreciation 300.000.000

Accounts payable 360.000.000

Bonds payable 1.000.000.000

Capital stock 2.000.000.000

Retained earnings 500.000.000

Sales 5.400.000.000

9.560.000.000

1 | P a g e

BIODATA PENULIS

Nama : Iin Indrawati

Alamat korespondensi : Karya Indah Village II, Blok N/31, Tangsel 15222

Unit Instansi : Sekolah Tinggi Akuntansi Negara

Telp./Faks : 0217310493

HP :08159904149

E-mail : [email protected]

Riwayat Pendidikan

Tahun Lulus Perguruan Tinggi Bidang Spesialisasi

D-IV 1991 Sekolah Tinggi Akuntansi Negara Akuntansi

S-2 1993 Univ. of Houston, Clear Lake,

Houston, TX, USA

Akuntansi

Nama mata kuliah yang diasuh

No Nama Mata Kuliah

1. Akuntansi Keuangan Menengah

2. Akuntansi Keuangan Lanjutan

3. Manajemen Keuangan

Tangerang Selatan, Juli 2011

Iin Indrawati

2 | P a g e

DAFTAR PUSTAKA

1. PSAK 22, Kombinasi Bisnis

2. PSAK 15, Investasi pada Entitas Asosiasi

3. PSAK 4, Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan Tersendiri

4. PSAK 10, Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing

5. Beams, Floyd A., 1992, Advanced Accounting, 5th ed, Prentice Hall International Inc.

6. Beams, Floyd A., Joseph H. Anthony, Robin P. Clement, Suzanne H Lowensohn,

2003. Advanced Accounting, 8th ed. New Jersey: Prentice Hall

7. Beams, Floyd A., Joseph H. Anthony, Robin P. Clement, Suzanne H Lowensohn,

2009. Advanced Accounting, 10th ed. New Jersey: Prentice Hall

8. Ernst & Young, 2008. International GAAP, John Wiley & Sons, ltd.

9 Mirza, Abbas Ali, Graham J. Holt, Practical Implementation Guide and Workbook for

IFRS, 2011. 3rd ed, John Wiley & Sons, ltd.

Documents

BAHAN AJAR (AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1) · Bahan ajar Akuntansi keuangan lanjutan 1 berisi materi tentang kombinasi bisnis, ... perusahaannya menggunakan mata uang yang berbeda