5

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

A. Landasan Teori

1. Pengertian dan Tujuan Akuntansi Biaya

Akuntansi Biaya adalah proses pencatatan, penggolongan,

peringkasan dan penyajian biaya pembuatan dan penjualan produk atau

jasa, dengan cara-cara tertentu, serta penafsiran terhadapnya. Dengan

demikian akuntansi biaya merupakan bagian dari akuntansi keuangan.

(Mulyadi 2005:7)

Akuntansi biaya adalah salah satu cabang akuntansi yang

merupakan alat menejemen dalam memonitor dan merekam transaksi

biaya secara sistematis, serta menyajikan informasi biaya dalam bentuk

laporan biaya. Pada awal timbulnya akuntansi biaya mula-mula hanya

ditujukan untuk penentuan harga pokok produk atau jasa yang

dihasilkan, akan tetapi dengan semakin pentingnya biaya non produksi,

yaitu biaya pemasaran dan adminnistrasi umum, akuntansi biaya saat ini

ditujukan untuk menyajikan informasi biaya bagi manajemen baik biaya

produksi maupun non produksi. Oleh karena itu, akuntansi biaya dapat

digunakan pada perusahaan manufaktur maupun non manufaktur.

(Supriyono 2010:12)

Akuntansi biaya adalah bidang khusus akuntansi yang berkaitan

terutama dengan akumulasi dan analisis biaya untuk penentuan harga

6

pokok produk yang dihasilkan, serta untuk membantu manajemen dalam

perencanaan, pengendalian dan pengembalian keputusan. (Firdaus 2009:

16)

2. Konsep Akuntansi Biaya

a. Harga Perolehan atau Harga Pokok (Cost)

Harga perolehan atau harga pokok adalah jumlah yang dapat diukur

dalam satuan uang-dalam bentuk :

1) Kas yang dibayarkan, atau

2) Nilai aktiva lainnya yang diserahkan / dikorbankan, atau

3) Nilai jasa yang diserahkan/ dikorbankan, atau

4) Hutang yang timbul, atau

5) Tambahan modal

Dalam rangka pemilikan barang dan jasa yang diperlukan

perusahaan, baik pada masa lalu (harga perolehan yang telah

terjadi) maupun pada masa yang akan datang (harga perolehan

yang akan terjadi).

b. Biaya (Expenses)

Biaya adalah harga perolehan yang dikorbankan atau digunakan

dalam rangka memperoleh penghasilan (revenues) dan akan

dipakai sebagai pengurang penghasilan. Biaya digolongkan ke

dalam harga pokok penjualan, biaya penjualan, biaya administrasi

dan umum, biaya bunga dan biaya pajak perseroan.

c. Penghasilan (Revenues)

7

Penghasilan adalah jumlah yang dapat diukur dalam satuan uang

dalam bentuk :

1) Kas yang diterima, atau

2) Piutang yang timbul, atau

3) Nilai aktiva lainnya yang diterima, atau

4) Nilai jasa yang diterima, atau

5) Pengurangan hutang, atau

6) Pengurangan modal

Dalam rangka penjualan barang dagangan, produk atau jasa yang

dilakukan oleh perusahaan kepada pihak lain.

d. Rugi dan Laba

Rugi dan laba adalah hasil dari proses mempertemukan secara wajar

antara semua penghasilan dengan semua biaya dalam periode

akuntansi yang sama. Apabila semua penghasilan lebih besar

daripada biaya, maka selisihnya adalah laba bersih. Sebaliknya, jika

semua penghasilan lebih kecil daripada biaya, maka selisihnya

disebut rugi bersih.

e. Rugi (Losses)

Rugi adalah berkurangnya aktiva atau kekayaan perusahaan yang

bukan karena pengambilan modal oleh pemilik, dimana tidak ada

manfaat yang diperoleh dari berkurangnya aktiva tersebut.

(Supriyono 2010:16)

8

3. Pengertian Biaya

Dalam arti luas biaya adalah pengorbanan sumber ekonomis yang

diukur dalam satuan uang, yang telah terjadi (biaya historis) atau

kemungkinan akan terjadi (biaya yang akan dikeluarkan dikemudian

hari) untuk mencapai tujuan tertentu. Kemudian dalam arti sempit biaya

adalah pengorbanan sumber ekonomis untuk memperoleh aktiva. Untuk

membedakan pengertian biaya dalam arti luas, pengorbanan sumber

ekonomis untuk memperoleh aktiva ini disebut istilah harga pokok.

(Mulyadi 2005:39).

Biaya (cost) adalah pengeluaran-pengeluaran atau nilai

pengorbanan untuk memperoleh barang atau jasa yang berguna untuk

masa yang akan datang, atau mempunyai manfaat melebihi satu periode

akuntansi tahunan. (Firdaus 2009:22)

Biaya adalah harga perolehan yang dikorbankan atau digunakan

dalam rangka memperoleh penghasilan (revenues) dan akan dipakai

sebagai pengurang penghasilan. Biaya digolongkan ke dalam harga

pokok penjualan, biaya penjualan, biaya administrasi dan umum, biaya

bunga dan biaya pajak perseroan. (Supriyono 2010:16)

4. Penggolongan Biaya

Penggolongan biaya adalah proses pengelompokkan secara

sistematis atas keseluruhan elemen yang ada kedalam golongan-

9

golongan tertentu yang lebih ringkas untuk dapat memberikan informasi

yang lebih punya arti atau lebih penting. (Supriyono 2010:18)

a. Penggolongan biaya sesuai dengan Fungsi Pokok dari kegiatan/

aktivitas Peusahaan. (Cost Classified Acourding to the Function of

Business Activity)

Fungsi pokok dari kegiatan perusahaan-perusahaan dapat

digolongkan ke dalam :

1) Fungsi produksi, yaitu fungsi yang berhubungan dengan

kegiatan pengolahan bahan baku menjadi produk selesai yang

siap untuk dijual.

2) Fungsi pemasaran, yaitu fungsi yang berhungan dengan cara

yang memuaskan pembeli dan dapat memperoleh laba sesuai

yang di inginkan perusahaan sampai dengan pengumpulan kas

dari hasil penjualan.

3) Fungsi administrasi dan umum, adalah fungsu yang

berhubungan dengan kegiatan penentuan kebijaksanaan,

pengarahan, dan pengawasan kegiatan perusahaan secara

keseluruhan agar dapat berhasil guna (efektif) dan berdaya-

guna (efisien). Kegiatan fungsi ini berhubungan dengan fungsi

pokok perusahaan yang lain, tetapi manfaatnya tidak

diidentifikasikan langsung pada fungsi lain tersebut.

10

4) Fungsi keuangan (Financial), yaitu fungsi yang berhubungan

dengan kegiatan keuangan atau penyedia dana yang diperlukan

perusahaan.

Apabila dana selalu dapat mencukupi dari dalam perusahaan fungsi

ini tidak begitu penting, akan tetapi apabila sering diperlukan dana

dari luar perusahaan fungsi ini memegang peranan penting di

dalam perusahaan.

Atas dasar fungsi tersebut, biaya dapat dikelompokkan menjadi :

1) Biaya produksi, yaitu semua biaya yang berhubungan dengan

fungsi produksi atau kegiatan pengolahan bahan baku menajdi

produk selesai. Biaya produksi dapat digolongkan kedalam : (1)

Biaya bahan Baku; (2) Biaya tenaga Kerja; (3) Biaya Overhead

Pabrik

2) Biaya Pemasaran, yaitu biaya dalam rangka penjualan produk

selesai sampai dengan pengumpulan piutang menjadi kas.

Biaya ini meliputi biaya untuk melaksanakan : (1) Fungsi

Penjualan; (2) Fungsi Penggudangan produk selesai; (3) Fungsi

pengepakkan dan pengiriman; (4) Fungsi adpertensi; (5) Fungsi

pemberian kredit dan pengumpulan piutang; (6) Fungsi

pembuatan faktur dan adminstrasi penjualan.

3) Biaya administrasi dan umum, yaitu semua biaya yang

berhubungan dengan fungsi admnistrasi dan umum. Biaya ini

terjadi dalam rangka penentuan kebujaksanaan, pengarahanl,

11

dan pengawasan kegiatan perusahaan secara keseluruhan.

Termasuk dalam biaya ini gaji pimpinan tertinggi perusahaan,

personalia, sekretariat, akuntansi, hubungan masyarakat,

keamanan dan sebagainya.

4) Biaya keuangan, adalah semua biaya yang terjadi dalam

melaksanakan fungsi keuangan, misalnya : biaya bunga.

b. Penggolongan biaya sesuai dengan periode Akuntansi dimana biaya

akan dibebankan.

1) Pengeluaran Modal (Capital Expenditures)

Pengeluaran modal (Penulis cenderung menamakan :

pengeluaran (untuk memperoleh aktiva) adalah pengeluaran

yang akan memberikan manfaat pada beberapa periode

akuntansi atau pengeluaran yang akan dapat memberikan

manfaat pada periode akuntansi yang akan datang. Pada saat

terjadinya pengeluaran ini dikapitalisasi ke dalam harga

perolehan aktiva, dan diperlakukan sebagai biaya pada periode

akuntansi yang menikmati manfaatnya.

2) Pengeluaran Penghasilan (Revenues Expenditures)

Pengeluaran penghasilan (penulis cenderung menamakana

pengeluaran biaya) adalah pengeluaran yang akan memberikan

manfaat hanya pada periode akuntansi di mana pengeluaran

terjadi. Umumnya pada saat terjadinya pengeluaran langsung

12

diperlakukan ke dalam biaya, atau tidak dikapitalisasi sebagai

aktiva.

c. Penggolongan Biaya Sesuai dengan tendensi Perubahannya

terhadap Aktivitas atau kegiatan atau Volume.

1) Biaya Tetap (Fixed Cost)

a) Biaya yang jumlah totalnya tetap konstan tidak dipengaruhi

oleh perubahan volume kegiatan atau aktivitas sampai

dengan tingkatan tertentu.

b) Pada biaya tetap, biaya satuan (unit cost) akan berubah

berbanding terbalik dengan perubahan volume kegiatan,

semakin tinggi volume kegiatan semakin rendah biaya

satuan, semakin rendah volume kegiatan semakin tinggi

biaya satuan.

2) Biaya Variabel (Variabel Cost)

a) Biaya yang jumlah totalnya akan berubah secara sebanding

(proporsional) dengan perubahan volume kegiatan,

semakin besar volume kegiatan semakin tinggi jumlah total

biaya variabel, semakin rendah jumlah total biaya variabel.

b) Pada biaya variabel, biaya satuan tidak dipengaruhi oleh

perubahan volume kegiatan, jadi biaya satuan konstan.

3) Biaya semi variabel (Semi Variable Cost)

a) Biaya yang jumlah totalnya akan berubah sesuai dengan

perubahan volume kegiatan, akan tetapi sifat perubahannya

13

tidak sebanding. Semakin tinggi volume kegiatan semakin

besar jumlah biaya total, semakin rendah volume kegiatan

semakin rendah biaya, tetapi perubahannya tidak

sebanding.

b) Pada biaya semi variabel, biaya satuan akan berubah

terbalik dihubungkan dengan perubahan volume kegiatan

tetapi sifatnya tidak sebanding. Sampai dengan tingkatan

kegiatan tertentu semakin tinggi volume kegiatan semakin

rendah biaya satuan, semakin rendah volume kegiatan

semakin tinggi biaya satuan.

d. Penggolongan biaya sesuai dengan objek atau pusat biaya yang

dibiayai

1) Biaya langsung (Direct Cost)

Biaya langsung adalah biaya yang terjadinya atau manfaatnya

dapat diidentifikasikan kepada objek atau pusat biaya tertentu.

2) Biaya Tidak Langsung

Biaya tidak langsung adalah biaya yang terjadinya atau

manfaatnya tidak dapat diidentifikasikan pada objek atau pusat

biaya tertentu, atau biaya yang manfaatnya dinikmati oleh

beberapa objek atau pusat biaya.

Departemen didalam pabrik dapat dikelompokan menjadi dua

departemen yaitu:

1) Departemen produksi

14

Adalah departemen atau bagian didalam pabrik diamana

dikalukan pengolahan bahan baku menjadi produk selesaiatau

pengolahan dari suatu bagian produk selesai yang dihasilkan,

baik dengan tangan (manual) maupun dengan mesin.

2) Departemen Jasa

Adalah departemen atau bagian didalam pabrik dimana pada

departemen tersebut tidak dilakukan pengolahan bahan baku

menjadi prooduk selesai akan tetapimenghasilkan jasa yang

akan dinikmati oleh departemen lain.

e. Penggolongan biaya untuk tujuan pengendalian biaya

1) Biaya terkendalikan (Controllable Cost)

Biaya terkendalikan adalah biaya secara langsung dapat

dipengaruhi oleh seorang pimpinan tertentu dalam jangka

waktu tertentu.

2) Biaya tidak terkendalikan (Uncontrollable Cost)

Biaya tidak terkendalikan adalah biaya yang tidak dapat

dipengaruhi oleh seorang pimpinan/ pejabat tertentu berdasar

wewenang yang dia miliki atau tidak dapat dipengaruhi oleh

seorang pejabat dalam jangka waktu tertentu.

f. Penggolongan Biaya Sesuai dengan tujuan Pengambilan keputusan

1) Biaya Relevan (Relevant Cost)

15

Adalah biaya yang akan mempengaruhi pengambilan

keputusan, oleh karena itu biaya tersebut harus diperhitungkan

didalam pengambilan keputusan.

2) Biaya tidak relevan (Irrelevant Cost)

Adalah biaya yang tidak mempengaruhi pengambilan

keputusan, oleh karena itu biaya ini tidak perlu diperhitungkan

atau dipertimbangkan dalam proses pengambilan keputusan.

5. Perilaku Biaya

Ditinjau dari perilaku biaya terhadap perubahan dalam tingkat kegiatan

atau volume maka biaya-biaya dapat dikategorikan dalam tiga jenis

biaya, yaitu :

a. Biaya variabel

Biaya variabel adalah biaya-biaya yang dalam total berubah secara

langsung dengan adanya perubahan tingkat kegiatan atau volume,

baik volume produksi ataupun volume penjualan. Disamping itu,

biaya variabel mempunyai karakteristik umumyang lain dimana

biaya per unitnya tidak berubah. Contoh biaya variabel adalah biaya

bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung, serta beberapa

elemen biaya overhead pabrik dan elemen biaya penjualan.

b. Biaya tetap adalah biaya-biaya yang secara total tidak berubah

dengan adanya perubahan tingkat kegiatan atau volume dalam batas-

batas dari tingkat kegiatan yang relevan atau dalam periode waktu

tertentu. Biaya tetap per unit akan berubah dengan adanya

16

perunbahan volume produksi. Dalam jangka panjang biaya tetap

juga akan menjadi biaya variabel.

c. Biaya semi variabel

Biaya semi variabel adalah biaya-biaya yang mempunyai atau

mengandung unsur tetap dan unsur variabel. Untuk tujuan

perencanaan dan pengendalian, biaya ini harus dipisah menjadi

elemen biaya variabel. Unsur tetap ini biasanya merupakan biaya

minimum yang harus dikeluarkan untuk jasa yang digunakan.

Contoh biaya semi variabel adalah biaya listrik, biaya telpon, biaya

angkutan, dan lain-lain. (Firdaus 2009:26)

6. Unsur-unsur Biaya Produksi

a. Biaya bahan baku langsung adalah bahan yang akan diolah menjadi

produk selesai dan pemakaiannya dapat diidentifikasi atau diikuti

jejaknya atau merupakan bagian integral pada produk tertentu.

Pertimbangan utama dalam mengelompokkan bahan ke dalam

bahan baku langsung adalah kemudahan penelusuran proses

pengubahan bahan tersebut sampai menjadi barang jadi. Jadi biaya

bahan baku langsung adalah biaya dari komponen-komponen fisik

produk. Biaya bahan baku dapat dibebankan secara langsung

kepada produk karena observasi fisik dapat dilakukan

untukmengukur kuantitas yang dikonsumsi oleh setiap produk.

(Supriono 2011)

17

b. Biaya tenaga kerja langsung adalah semua balas jasa (teken

prestasi)yang diberikan oleh perusahaan kepada semua

karyawan.Biaya tenaga kerja langsung adalah biaya tenaga kerja

yang berhubungan langsung dengan proses produksi. Misalnya gaji

karyawan pabrik, biaya kesejahteraan karyawan pabrik, upah

lembur karyawan pabrik, upah mandor pabrik dan gaji manajer

pabrik. (Mulyadi 2012)

c. Biaya overhead pabrik adalah biaya produksi selain bahan baku dan

tenaga kerja langsung., yang elemennya dapat digolongkan ke

dalam : biaya bahan penolong, biaya tenaga kerja tidak langsung,

penyusutan dan amorrtisasi aktiva tetap pabrik, reparasi dan

pemeliharaan aktiva tetap, biaya listrik dan air pabrik, biaya

asuransi pabrik, biaya overhead lain-lain.

7. Pengertian Harga Pokok Produksi

Istilah harga pokok (cost) sama dengan pengertian biaya dalam arti

sempit, yaitu pengorbanan sumber ekonomi untuk memperoleh aktiva.

(Mulyadi 2012:9)

Harga Pokok Produksi merupakan jumlah biaya barang yang

diselesaikan selama periode berjalan. Biaya yang hanya dibebankan ke

barang yang diselesaikan adalah biaya produksi dari bahan baku

langsung, tenaga kerja langsung dan biaya overhead. (Hansen dan

Mowen 2006)

18

Harga pokok produksi adalah biaya yang dibeli untuk proses

sampai selesai, baik sebelum maupun selama periode akuntansi berjalan.

(Hongren et all 2006)

Pada perusahaan manufaktur semua biaya yang terjadi atau

dikeluarkan dalam mengelola bahan baku menjadi produk yang siap jual

dapat disebut sebagai harga pokok produk atau biaya produksi. Jadi

harga pokok produksi adalah segala pengorbanan sumber daya ekonomi

yang terjadi ataupun akan terjadi untuk memperoeh suatu produk.

8. Manfaat Informasi Harga Pokok Produksi

Pada dasarnya tujuan penentuan harga pokok produksi adalah

untuk menentukan secara tetap jumlah biaya perunit produk jadi,

sehingga dapat diketahui laba atau rugi suatu perusahaan per periode.

Manfaat dari penentuan harga pokok produksi secara garis beasar adalah

sebagai berikut:

a. Menentukan Harga Jual Produk Perusahaan yang berproduksi

missal memproses produknya untuk memenuhi persediaan di

gudang dengan demikian biaya produksi dihitung untuk jangka

waktu tertentu untuk menghasilkan informasi biaya produksi per

satuan produk. Penentuan harga jual produk, biaya produksi per

unit merupakan salah satu data yang dipertimbangkan disamping

data biaya lain serta data non biaya.

b. Memantau Realisasi Biaya Produksi Manajemen memerlukan

informasi biaya produksi yang sesungguhnya dikeluarkan

19

dibandingkan dengan rencana produksi yang telah ditetapkan, oleh

sebab itu akuntansi biaya digunakan dalam jangka waktu tertentu

untuk memantau apakah produksi mengkonsumsi total biaya

produksi sesuai dengan yang diperhitungkan sebelumnya.

c. Menghitung Laba Rugi Periodik Guna mengetahui apakah kegiatan

produksi dan pemasaran perusahaan dalam periode tertentu mampu

menghasilkan laba bruto. Manajemen memerlukan ketepatan

penentuan laba periodik, sedangkan laba periodik yang tepat harus

berdasarkan informasi biaya dan penentuan biaya yang tepat pula.

d. Menentukan Harga Pokok Persediaan Produk Jadi dan Produk

Dalam Proses yang Disajikan dalam Neraca. Saat manajemen

dituntut untuk membuat pertanggungjawaban perperiode,

manajemen harus menyajikan laporan keuangan berupa neraca dan

laporan laba rugi yang menyajikan harga pokok persediaan produk

jadi dan harga pokok yang pada tanggal neraca masih dalam proses.

Berdasarkan catatan biaya produksi yang masih melekat

pada produk jadi yang belum di jual pada tanggal neraca disajikan

dalam harga pokok persediaan produk jadi. Biaya produksi yang

melekat pada produk yang pada tanggal neraca masih dalam proses

pengerjaan dalam neraca sebagai harga pokok persediaan produk

dalam proses. (Mulyadi 2005)

9. Metode Pengumpulan Harga Pokok Produksi

a. Metode harga Pokok Pesanan (Job Order Cost Method)

20

Metode harga pokok pesanan adalah metode pengumpulan

harga pokok produk dimana biaya dikumpulkan untuk setiap

pesanan atau kontrak atau jasa serata terpisah, dan setiap pesanan

atau kontrak dapat dipidahkan identitasnya. Pengolahan produk

akan dimulai setelah datangnya pesanan dari langganan atau

pembeli melalui dokumen pesanan penjualan (sales order), yang

memuat jenis dan jumlah produk yang dipesan, spesifikasi pesanan,

tanggal pesanan diterima harus diserahkan. Atas dasar pesanan

penjualan akan dibuat perintah produksi (production order) untuk

melaksanakan kegiatan produksi sesuai dengan yang dipesan oleh

pembeli. Supriyono (2010:55).

Dari uraian diatas dapat disimpulkan bahwa tujuan produksi

untuk melayani pesanan dan sifat produksinya akan terputus-putus,

selesai diolah pesanan yang satu dilanjutkan pengolahan pesanan

yang lain. Pada harga pokok pesanan, harga pokok dikumpulkan

untuk setiap pesanan sesuai dengan biaya yang dinikmati oleh setiap

pesanan, jumlah biaya produksi setiap pesanan akan dihitung pada

saat pesanan selesai. Untuk menghitung biaya satuan, jumlah biaya

produksi pesanan tertentu dibagi jumlah produksi pesanan yang

bersangkutan.

Pada perusahaan yang menggunakan metode harga pokok

pesanan memiliki karakteristik sebagai berikut :

(1) Tujuan produksi perusahaan adalah untuk melayani pesanan

pembeli yang bentuknya tergantung pada spesifikasi pesanan,

sehingga sifat produksinya terputus-putus dan setiap pesanan

dapat dipisahkan identitasnya secara jelas.

21

(2) Biaya produksi dikumpulkan untuk setiap pesanan dengan

tujuan dapat dihitung harga pokok pesanan dengan realtif teliti

dan adil.

(3) Jumlah total harga pokok untuk pesanan tertentu dihitung pada

saat pesanan yang bersangkutan selesai, dengan menjumlahkan

semua biaya yang dibebankan kepada pesanan yang

bersangkutan.

(4) Pesanan yang sudah selesai dimasukkan ke gudang produk

selesai dan biasanya segera akan diserahkan (dijual) kepada

pemesan sesuai dengan saat/ tanggal pesanan harus diserahkan.

Manfaat informasi harga pokok pesanan :

(1) Menentukan harga yang akan dibebankan kepada pemesan.

(2) Mempertimbangkan penerimaan atau penolakan pesanan.

(3) Memantau realisasi produksi.

(4) Menghitung laba atau rugi tiap pesanan.

(5) Menentukan harga pokok persediaan produk jadi dan produk

dalam proses yang disajikan dalam neraca.

Prosedur akuntansi biaya pada metode harga pokok pesanan

meliputi :

(1) Prosedur akuntansi biaya bahan dan suplies

(a) Pembelian Bahan dan Suplies

(b) Pengembalian (return) bahan dan Supplies yang dibeli

kepada suplier.

22

(c) Potongan Pembelian (Tunai) atas Pembelian Bahan dan

Supplies

(d) Pemakaian Bahan dan Supplies

Secara ringkas prosedur akuntansi bahan dan supplies pabrik

dapat digambarkan sebagai berikut:

Tabel 1

Jurnal Prosedur Akuntansi Bahan dan Supplies

Transaksi dan

Dokumen

Dasar

Jurnal Transaksi Buku Besar

Pembantu

Pembelian

Bahan dan

Supplies:

Persediaan Bahan Baku xxx Kartu

Persediaan:

- Faktur

Pembelian Persediaan Bahan Penolong xxx - Bahan baku

- Bukti

Penerimaan

Barang

Persediaan Supplies Pabrik xxx - Bahan

Penolong

- Pesanan

Pembelian Hutang Dagang

xxx

- Supplies

Pabrik

Pengembalian

Tunai

Pembelian:

Hutang Dagang xxx Kartu

persediaan :

- Nota Debit

Persediaan Bahan Baku

xxx - Bahan Baku

- Laporan

Pengiriman

Pengembalian

Pengiriman

Persediaan Bahan Penolong

xxx

- Bahan

Penolong

Persediaan Supplies Pabrik

xxx - Suplies

Pabrik

Potongan Tunai

Pembelian : Hutang Dagang xxx

Kartu

Persediaan:

- Bukti Kas

Keluar Persediaan Bahan Baku

xxx - Bahan baku

Persediaan Bahan Penolong

xxx - Bahan

Penolong

Persediaan Suplies Pabrik

xxx - Supplies

Pabrik

Kas

xxx

Atau :

Hutang Dagang xxx

Penghasilan Lain-lain

xxx

Kas

xxx

23

Lanjutan

Pemakaian Bahan

Baku :

Kartu

Persediaan :

Bon Permintaan

Bahan Barang dalam Proses- Biaya Bahan Baku xxx - Bahan Baku

Persediaan Bahan Baku

xxx - Kartu Harga

Pokok Pesanan

Pemakaian Bahan

Penolong : Biaya Overhead Pabrik-Sesungguhnya xxx

Kartu

Persediaan :

Bon Permintaan

Bahan Persediaan bahan Penolong

xxx

- Bahan

Penolong

Kartu Biaya :

- Overhead

Pabrik

Pemakaian

Supplies Pabrik : Biaya Overhead Pabrik-Sesungguhnya xxx

Kartu

Persediaan :

Bon Permintaan

Bahan Persediaan Supplies Pabrik

xxx - Supplies Pabrik

Kartu Biaya :

- Overhead

Pabrik

Pengembalian

Bahan Baku dari

Pabrik ke gudang

Bahan

Kartu

Persediaan :

- Laporan

Pengembalian

Bahan

Persediaan Bahan Baku xxx - Bahan Baku

Barang Dalam Proses Biaya Bahan

Baku xxx

- Kartu Harga

Pokok Pesanan

Sumber: Supriyono (2010:65)

(2) Penentuan Besarnya Gaji dan Upah

Secara ringkas prosedur Akuntansi biaya tenaga kerja dapat

digambarkan sebagai berikut:

24

Tabel 2

Jurnal Prosedur Akuntansi Bahan dan Supplies

Transaksi

dan

Dokumen

Dasar

Jurnal transaksi Buku Besar

pembantu

Penentuan

gaji dan

Upah :

Biaya gaji dan upah xxx

- Daftar

Hadir Hutang Pajak Pendapatan

xxx

- Kartu Jam

kerja Hutang Dana Pensiun

xxx

- daftar gaji

dan upah Hutang Asuransi Tenaga Kerja

xxx

Hutang Asuransi Hari tua

xxx

Piutang Karyawan

xxx

Hutang gaji dan upah

xxx

Pembayaran

gaji dan

Upah:

- Bukti kas

Keluar Hutang gaji dan Upah xxx

Kas

xxx

Distribusi

gaji dan

Upah

Barang Dalam Proses-Biaya Tenaga Kerja Langsung xxx

Kartu Harga

Pokok

Pesanan dan

Kartu

Biaya :

- Perintah

Jurnal Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya xxx

- Overhead

Pabrik

Biaya Pemasaran xxx - Pemasaran

Biaya Administrasi dan Umum xxx

-

Administrasi

dan Umum

Biaya Gaji dan Upah

xxx

25

Lanjutan

Beban atas

Gaji dan

Upah :

Biaya Overhead Pabrik

Sesungguhnya xxx Kartu Biaya :

- Daftar

Sumbangan

atas gaji

dan upah

Biaya Pemasaran xxx - Overhead

PabrikPemasaran

Biaya Administrasi Umum xxx - Administrasi

dan Umum

Hutang Pajak Pendapatan

xxx

Hutang Dana Pensiun

xxx

Hutang Asuransi Tenaga Kerja

xxx

Hutang Asuransi Hari tua

xxx

Penyetoran

atas

potongan

dan beban

gaji dan

upah :

Hutang Pajak Pendapatan xxx

- Bukti Kas

Keluar Hutang Dana Pensiun xxx

Hutang Asuransi Tenaga Kerja xxx

Hutang Asuransi Hari tua xxx

Kas xxx

Sumber: Supriyono (2010:70)

(3) Prosedur Akuntansi Biaya Overhead Pabrik (BOP)

Biaya overhead pabrik merupakan biaya yang paling komplek,

untuk keadilan dan ketelitian pembebanan harus digunakan

tarip biaya pembebanan adalah sebagai berikut :

(a) Adanya biaya overhead yang timbul setelah aktivitas

berlalu.

(b) Adanya biaya yang baru dapat dihitung pada akhir

periode

26

(c) Adanya biaya yang terjadi hanya pada interval waktu

tertentu.

Rumus perhitungan tarif biaya :

Keterangan:

T = Tarif biaya Overhead

B = Budget biaya overhead pabrik periode tertentu

K = Budget kapasitas pembebanan untuk periode yang

bersangkutan

Apabila tarif biaya overhead pabrik ditentukan, prosedur

akuntansi biaya overhead pabrik selanjutnya sebagai

berikut :

(a) Prosedur Pembebanan Biaya Overhead Pabrik pada

Pesanan

BDP-BOP xxx

BOP dibebankan xxx

(b) Prosedur Akuntansi Pengumpulan Biaya Overhead

Pabrik yang Sesungguhnya

i. Biaya Bahan Penolong

BOP Sesungguhnya xxx

Persediaan Bahan Penolong xxx

ii. Biaya Tenaga Kerja Tidak Langsung

T =

B

K

....................................................(1)

27

BOP Sesungguhnya xxx

Biaya Gaji dan Upah xxx

iii. Biaya Penyusutan dan Amortisasi Aktiva Tetap

Pabrik

BOP Sesungguhnya xxx

Akumulasi Penyusutan Mesin xxx

Akumulasi Penyusutan Mesin xxx

Akumulasi Penyusutan Peralatan xxx

Akumulasi Hak Paten xxx

iv. Biaya Reparasi dan Pemeliharaan Aktiva Tetap

Pabrik

Saat beli:

Persediaan Suku Cadang xxx

Hutang Dagang/ Kas xxx

Saat dipakai:

BOP Sesungguhnya xxx

Persediaan Suku Cadang xxx

v. Biaya Listrik dan Air untuk Pabrik

BOP Sesungguhnya xxx

Kas xxx

Hutang Biaya xxx

vi. Biaya Asuransi Pabrik

Terjadinya pembayaran persekot asuransi:

Persekot Asuransi xxx

Kas xxx

Persekot Asuransi menjadi biaya:

BOP Sesungguhnya xxx

Persekot Asuransu xxx

vii. Biaya Overhead Lain-lain

28

BOP Sesungguhnya xxx

Kas xxx

Hutang Biaya xxx

(c) Prosedur Akuntansi Perhitungan dan Perlakuan Selisih

Biaya Overhead Pabrik

i. Jurnal menutup Biaya Overhead Pabrik dibebankan ke biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya.

BOP dibebankan xxx

BOP Sesungguhnya xxx

ii. Jurnal menutup Biaya overhead pabrik

sesungguhnya dan menghitung selisih sebagai

berikut :

Jika BOP sesungguhnya lebih besar BOP

dibebankan

Selisih BOP xxx

BOP Sesungguhnya xxx

Jika BOP sesungguhnya lebih kecil BOP

dibebankan

BOP Sesungguhnya xxx

Selisih BOP xxx

iii. Salah satu perlakuan selisih yaitu masuk ke rekening

rugi laba

Selisih tidak menguntungkan:

Rugi-Laba xxx

Selisih BOP xxx

Selisih Menguntungkan:

Selisih BOP xxx

29

Rugi Laba xxx

(4) Prosedur Akuntansi Produk Selesai dan Produk Dalam Proses

Akhir Periode.

i. Jurnal Bukti Pemindahan Produk Selesai dan Perintah

Jurnal :

Persediaan Produk Selesai xxx

BDP-Biaya Bahan Baku xxx

BDP-BOP xxx

ii. Jurnal Harga Pokok Produk dipindahkan ke rekening

Persediaan

Persediaan Produk Dalam Proses xxx

BDP-Biaya Bahan Baku xxx

BDP-BTKL xxx

BDP-BOP xxx

iii. Prosedur Akuntansi Penjualan atau Penyerahan Produk

kepada Pemesan

Piutang dagang xxx

Kas xxx

Penjualan xxx

iv. Jurnal mencatat Harga Pokok Penjualan

Harga Pokok Penjualan xxx

Persediaan Produk Selesai xxx

Untuk menentukan harga pokok persediaan produk jadi dan

produksi dalam proses yang disajikan dalam neraca, perusahaan

memerlukan catatan biaya produksi setiap pesanan. Dalam

perusahaan yang berproduksi secara pesanan harus diperlukan suatu

data pengeluaran biaya untuk pesanan tertentu. Data ini dapat dimuat

30

dalam suatu kartu harga pokok yang dapat digunakan untuk

mengumpulkan biaya produksi tiap pesanan produk. Menurut

Mulyadi Kartu Harga Pokok merupakan catatan penting dalam

metode harga pokok pesanan. Kartu harga pokok ini berfungsi

sebagai rekening pembantu yang digunakan untuk mengumpulkan

biaya produksi tiap pesanan produk. Biaya produksi untuk

mengerjakan pesanan tertentu dicatat secara rinci kedalam kartu

harrga pokok pesanan yang bersangkutan. Biaya produksi dipisahkan

menjadi biaya produksi langsung terhadap pesanan tertentu dan

biaya produksi tidak langsung dalam hubungannya dengan pesanan

tertentu. Biaya produksi langsung dicatat dalam kartu harga pokok

secara langsung, sedangkan biaya produksi tidak langsung dicatat

dalam kartu harga pokok berdasarkan satu tarif tertentu.

Tabel

Kartu Harga Pokok Pesanan

UD BERSAMA

Jl Pramuka Banjarmasin

KARTU HARGA POKOK

No. Pesanan :

Pemesan :

Tgl Pesan :

Produk :

Tgl Selesai :

Biaya Bahan Baku Biaya Tenaga Kerja Biaya Overhead Pabrik

No. Keterangan Jumlah No. Jenis Upah Jumlah No. Jenis BOP Jumlah

Sumber : Mulyadi (2012:45)

31

b. Metode Harga Pokok Proses (Process Cost Method)

Metode harga pokok proses adalah metode pengumpulan

harga pokok produk dimana biaya dikumpulkan untuk setiap

satuan waktu tertentu misalnya bulan, triwulan, semester atau

tahun. Pada metode harga pokok proses perusahaan menghasilkan

produk yang homogin, bentuk produk bersfifat standar dan tidak

tergantung spesifikasi yang diminta oleh pembeli. Kegiatan

produksi perusahaan ditentukan oleh budget produksi atau skedul

produksi satuan waktu tertentu yang sekaligus dipakai dasar oleh

bagian produksi untuk melaksanakan produksi. Tujuan produksi

untuk mengisi persediaan yang selanjutnya akan dijual kepada

pembeli, oleh karena sifat produk homogin dan bentuknya standar

maka kegiatan produksi dapat dilaksanakan secara terus menerus.

Jumlah total biaya pada harga pokok proses dihitung setiap akhir

periode dengan menjumlah semua elemen biaya yang dinikmati

produk dalam satuan waktu yang bersangkutan. Untuk menghitung

biaya, jumlah total biaya produksi pada satuan waktu tertentu

dibagi jumlah produk yang dihasilkan pada satuan waktu yang

sama.

Karakteristik metode harga pokok proses antara lain

sebagai berikut :

1) Pengumpulan biaya produksi dilakukan per departemen

produksi per periode akuntansi.

32

2) Perhitungan harga pokok produksi per satuan dengan cara

membagi total biaya produksi yang dikeluarkan selama periode

tertentu dengan jumlah satuan produk yang dihasilkan selama

periode yang bersangkutan. Perhitungan ini dilakukan setiap

akhir periode akuntansi.

3) Pembebanan dipesan antara biaya langsung dengan biaya tidak

langsung tidak diperlukan.

4) Biaya Overhead pabrik dibebankan kepada produk atas dasar

biaya yang sesungguhnya terjadi.

5) Biaya Overhead pabrik terdiri dari biaya produksi selain biaya

bahan baku dan tenaga kerja langsung. (Mulyadi, 2009: 217),

Perbedaan antara metode harga pokok pesanan dengan metode

harga pokok proses terletak pada dua hal berikut ini :

1) Dasar penentuan harga pokok produk

Dasar penetuan harga pokok produk metode harga pokok

pesanan adalah setiap produk yang dipesan, sedangkan dasar

penentuan harga pokok produk dengan metode harga pokok

proses adalah setiap periode tertentu.

2) Waktu penetuan haga pokok produk

Dengan metode harga pokok pesanan, harga pokok ditentukan

saat pesanan telah selesai diproduksi sedangkan jika

menggunakan harga pokok proses, harga pokok ditentukan saat

akhir periode.

33

10. Metode Perhitungan Harga Pokok Produksi

a. Metode Full Costing

Full costing adalah metode penentuan harga pokok

produksi yang memperhitungkan semua unsur biaya produksi ke dalam

harga pokok produksi, yang terediri dari bahan baku, biaya tenaga

kerja langsung, dan biaya overhead pabrik, baik yang berperilaku

variable maupun tetap. Harga pokok produksi menurut metode Full

Costing terdiri dari unsur biaya produksi sebagai berikut :

Biaya Bahan baku xxx

Biaya tenaga kerja langsung xxx

Biaya Overhead pabrik :

- Variabel xxx

- Tetap xxx +

Harga Pokok Produk xxx

Dalam pendekatan full costing, berbagai pengorbanan

sumber ekonomi ini disajikan dalam laporan rugi laba yang

dikelompokkan ke dalam 3 golongan:

1) Pengorbanan sumber ekonomi untuk mengolah bahan baku

menjadi produk jadi. Pengorbanan ini dikelompokkan dengan

judul “biaya produksi” dan dirinci menjadi: biaya bahan baku,

biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik.

34

2) Pengorbanan sumber ekonomi untuk kegiatan pemasaran

produk jadi. Pengorbanan ini dikelompokkan dengan judul

biaya pemasaran.

3) Pengorbanan sumber ekonomi untuk kegiatan selain produksi

dan pemasaran produk. Pengorbanan ini dikelompokkan

dengan judul “biaya administrasi dan umum.”

35

Gambar 1

Laporan Rugi Laba Perusahaan Manufaktur dengan Pendekatan Full Costing

UD Bersama

Laporan Rugi-Laba dengan Pendekatan Full Costing

Untuk Bulan Mei 2015

Penjualan xxx

Kos Penjualan:

Persediaan Awal Produk Jadi xxx

Kos Produksi:

Persediaan Awal Produk Dalam Proses xxx

Biaya Produksi:

Biaya Bahan Baku xxx

Biaya Tenaga Kerja Langsung xxx

Biaya Overhead Pabrik xxx

xxx

xxx

Persediaan Akhir Produk Dalam Proses xxx

Kos Produksi xxx

Kos Produk yang Tersedia untuk Dijual xxx

Persediaan Akhir Produk Jadi xxx

Kos Penjualan xxx

Laba Bruto xxx

Biaya Usaha:

Biaya Administrasi & Umum xxx

Biaya Pemasaran xxx

xxx

xxx

Laba Bersih Usaha

Pendapatan di Luar Usaha xxx

Biaya di Luar Usaha xxx

xxx

Laba Bersih Sebelum Pajak xxx

Pajak Penghasilan 35% xxx

Laba Bersih Setelah Pajak xxx

Sumber: Mulyadi (2012:21)

36

b. Metode Variabel Costing

Variable costing adalah metode penentuan harga pokok produksi yang

hanya memperhitungkan biaya produksi yang berperilaku variable

ke dalam harga pokok produksi, yang terdiri dari bahan baku, biaya tenaga

kerja langsung, dan biaya overhead pabrik yang berperilaku variable.

Harga pokok produksi menurut metode Variable Costing terdiri dari unsur

biaya produksi sebagai berikut :

Biaya Bahan Baku xxx

Biaya Tenaga Kerja Langsung xxx

Biaya Overhead Variabel xxx +

Harga Pokok Produk xxx

Harga pokok produk yang dihitung dengan pendekatan

variable costing terdiri dari unsur harga pokok produksi variable (Biaya

Bahan Baku, Biaya Tenaga Kerja Langsung, dan Biaya Overhead

Pabrik Variable) ditambah dengan biaya non produksi variable

(Biaya Pemasaran Variable dan Biaya Administrasi & Umum

Variable) dan Biaya Tetap, Biaya Pemasaran Tetap, Biaya

Administrasi & Umum Tetap).

11. Penentuan Tarif BOP

Menurut Mulyadi (2009:197), penentuan tarif biaya overhead pabrik

melalui tiga tahap berikut ini:

a. Menyusun Anggaran Biaya Overhead Pabrik harus dipastikan

tingkat kegiatan (kapasitas) yang akan dipakai sebagai dasar

37

penaksiran biaya overhead pabrik. Ada tiga macam kapasitas yang

dapat dipakai sebagai dasar pembuatan anggaran biaya overhead

pabrik: kapasitas praktis, kapasitas normal, dan kapasitas

sesungguhnya yang diharapkan.

b. Memilih dasar pembebanan biaya overhead pabrik kepada produk.

Setelah anggaran biaya overhead pabrik disusun, langkah

selanjutnya adalah memilih dasar yang akan dipakai untuk

membebankan secara adil biaya overhead pabrik kepada produk.

Ada beberapa dasar yang dapat dipakai untuk membebankan biaya

overhead pabrik kepada produk antara lain:

(1) Satuan Produk

Metode ini adalah yang paling sederhana dan yang langsung

membebankan biaya overhead pabrik kepada produk. Beban

biaya overhead pabrik untuk setiap produk dihitung dengan

rumus sebagai berikut :

Taksiran biaya overhead pabrik =

Tarif biaya overhead

pabrik persatuan Taksiran jumlah satuan produk yang

dihasilkan

(2) Biaya Bahan Baku

Jika biaya overhead pabrik yang dominan bervariasi dengan

nilai bahan (misalnya biaya asuransi bahan baku), maka dasar

yang dipakai untuk membebankan kepada produk adalah

biaya bahan baku yang dipakai.

38

Rumus perhitungan tarif biaya overhead pabrik adalah sebagai

berikut :

Taksiran biaya overhead pabrik

x 100% =

Presentase biaya

overhead pabrik atas

biaya bahan baku yang

dipakai

Taksiran biaya bahan baku yang

dipakai

(3) Biaya Tenaga Kerja

Jika sebagian besar elemen biaya overhead pabrik mempunyai

hubungan yang erat dengan jumlah upah tenaga kerja, maka

dasar yang dipakai untuk membebankan biaya overhead pabrik

adalah biaya tenaga kerja langsung. Tari biaya overhead pabrik

dihitung dengan rumus sebagai berikut :

Taksiran biaya overhead pabrik

x 100% =

Presentase biaya

overhead pabrik dari

biaya tenaga kerja

langsung

Taksiran biaya tenaga kerja

langsung

(4) Jam tenaga kerja langsung

Tarif biaya overhead pabrik yang menggunakan dasar jam

tenaga kerja langsung dihitung berdasarkan prosentase

tertentu dari jam tenaga kerja langsung.Rumus perhitungan

sebagai berikut:

Taksiran biaya overhead pabrik x 100% =

Tarif biaya overhead

per jam tenaga kerja

langsung Taksiran jam tenaga kerja

langsung

39

(5) Jam Mesin

Tarif biaya overhead pabrik yang menggunakan dasar jam

mesin dihitung berdasarkan prosentase tertentu dari jam mesin.

Rumus perhitungan sebagai berikut:

Taksiran biaya overhead pabrik x 100% =

Tarif biaya

overhead per

jam mesin Taksiran jam kerja

B. Hasil Penelitian Terdahulu

Beberapa penelitian yang pernah dilakukan dengan topik yang sama

dilakukan oleh Syaiful Anwar (2008) dan Yunda Kartika Sari (2013). Maka

hasil penelitian ini dapat dilihat dalam tabel dibawah ini :

Tabel 3

Hasil Penelitian Terdahulu

Identifikasi

Peneliti

Aspek

Syaiful Anwar

A03050079

Jurusan Akuntansi

Politeknik Negeri

Banjarmasin 2008

Yunda Kartika Sari

A03100055

Jurusan Akuntansi

Politeknik Negeri

Banjarmasin

Lutfi Cahyaningtyas

A03120016

Jurusan Akuntansi

Politeknik Negeri

Banjarmasin

1. Judul Penentuan Harga Pokok Produksi

Pada CV Moga di

Kabupaten Hulu

Sungai Selatan

Penentuan Harga

Pokok Produk Pintu

Besi Harmonika

dengan menggunakan

Metode Harga Pokok

Pesanan Pada Bengkel

Las Bubut Harapan

Utama Banjarmasin

Penentuan Harga

Pokok Produksi

Dengan

Menggunakan

Metode Harga

Pokok Pesanan Full

Costing Di UD

Bersama

Banjarmasin

40

Lanjutan

2. Institusi/ Perusahaan

yang diteliti

CV Moga

Kabupaten Hulu

Sungai Selatan

Bengkel Las

Bubut Harapan

Utama

Banjarmasin

UD Bersama

Banjarmasin

3. Permasalahan CV Moga tidak melakukan

perhitungan Harga

Pokok Produksi

Bengkel Las

Bubut Harapan

Utama

Banjarmasin tidak

memperhitungkan

biaya overhead

pabrik dan kurang

tepat

penggolongan

beberapa bahan

baku dan tenaga

kerja langsung

UD Bersama tidak

melakukan

penggolongan dan

perhitungan biaya

produksi yang

sesuai dengan

konsep Akuntansi

Biaya.

4. Tujuan Untuk menentukan Harga

Pokok Produksi

Pada CV Moga

1. Untuk mengetahui

penggolongan

biaya dalam

penentuan

harga pokok

pesanan pintu

besi

harmonika

secara tepat

menurut

akuntansi

biaya.

2. Untuk mengetahui

penentuan

harga pokok

produk pintu

besi

harmonika

dengan

menggunakan

metode harga

pokok

pesanan.

Untuk mengetahui

penggolongan

biaya produksi

dan perhitungan

biaya produksi

yang sesuai

dengan konsep

Akuntansi Biaya

41

Lanjutan

Sumber: Diolah oleh Penulis

5. Metode Penelitian

Harga Pokok

dengan

Metode Harga

Pokok

Pesanan

Harga Pokok

dengan Metode

Harga Pokok

Pesanan

Harga Pokok

dengan

Metode Harga

Pokok

Pesanan

6. Hasil Penelitian

Perhitungan

Harga Pokok

Produksi

menurut

penulis lebih

kecil Rp

311.791.214

dibandingkan

dengan

hitungan

perusahaan

Perhitungan Harga

Pokok Produksi

menurut penulis

lebih kecil Rp

506.106

dibandingkan

dengan hitungan

perusahaan

Perhitungan

Harga Pokok

Produksi

menurut

penulis lebih

besar Rp

3.101.212

dibandingkan

dengan

hitungan

perusahaan