AUDIT FINANCIAR CONTABIL AL TREZORERIEI (Disponibiliti la banc i numerar n cas) LA SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL

CUPRINSNoiuni generale -Audit financiar contabil Noiuni generale - Auditul Trezoreriei Solicitarea SC Group Allio Romania SRL unui audit de trezorerie de ctre SC AUDIT SA Scrisoare de angajament al auditorului SC AUDIT SA Prezentarea SC Group Allio Romania SRL Contract de audit financiar Acceptare mandat de catre SC AUDIT SA Angajament de confidentialitate a auditorilor financiari Cunoa.terea clientului SC Group Allio Romania SRL de ctre SC AUDIT SA Pragul de semnificaie Analiza riscurilor Proceduri minimale de audit Sect.A - Lista de verificare a finalizrii angajamentului Sect.B - Revizuirea general a situaiilor financiare Sect.C - Lista de verificare a documentelor de lucru Sect.D - Observaii finale i ntlnirile cu clientul Sect.E - Confirmarea planului de audit Sect.F - Abordarea auditului Sect.K - Disponibiliti n conturi la bnci sau cas Sect.O - Contul de profit i pierdere Sect.P - Cartea mare i balana de verificare Raport de audit financiar al trezoreriei la SC Group Allio Romania SRL Bibliografie 2 6 11 12 14 18 21 24 26 30 31 35 36 38 45 47 51 56 65 78 86 90 105

2

Noiuni generale - Audit financiar-contabiln general, auditul reprezint o examinare profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un anumit criteriu de calitate. Conflictul de interese ntre utilizatorii i productorii de informaie contabil a dus la apariia activitii de audit financiar. Prin audit financiar se nelege examinarea profesional efectuat de un auditor financiar independent n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a situaiilor financiare anuale. Importana auditului financiar const n sporirea credibilitii informaiilor din situaiile financiare pentru viitoare decizii ale diferiilor utilizatori. Practic, auditul financiar face o evaluare critic a situaiei contabile de la nivelul firmei. n efectuarea unui audit financiar se aplic trei criterii: 1. criteriul exhaustivitii n verificrile sale, auditorul financiar trebuie s se conving c toate tranzaciile, operaiile economico-financiare reflectate n documentele justificative au fost nregistrate n contabilitate i s se conving c nu exist unele operaii contabilizate de mai multe ori. 2. criteriul realitii nregistrrilor n contabilitate auditorul financiar are obligaia s urmreasc dac toate elementele de activ i pasiv nregistrate n contabilitate sunt justificabile i corespund cu cele identificate prin inventarul fizic. 3. criteriul nregistrrii corecte n contabilitate se refer la localizarea corect a perioadei privind elementele patrimoniale i la ntocmirea corect a situaiilor financiare. Activitile preliminare planificrii auditului reprezint solicitarea unei societi comerciale de a i se realiza un audit de ctre o societate comercial specializat sau de ctre un auditor individual (redactarea solicitrii). Succesiunea lucrrilor ntr-o misiune de audit financiar: Normele profesionale de lucru ale auditorilor financiari oblig ca aceast activitate s se desfoare n mai multe etape, astfel: 1. acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor 2. orientarea i programarea auditului financiar 3. aprecierea auditului/controlului intern

3

4. controlul conturilor 5. controlul situaiilor financiare 6. sintetizarea concluziilor i ntocmirea raportului financiar 1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor nainte de a accepta mandatul, auditorul trebuie sa analizeze posibilitatea de a ndeplini misiunea n concordanta cu regulile profesionale si tehnice existente. Acest lucru presupune existenta a trei categorii de lucrri, consemnate intr-un dosar permanent, si anume: a)Culegerea si analiza informaiilor despre ntreprindere - permite auditorului sa precizeze daca va reui sa ndeplineasc n bune condiii angajamentul. Informaiile obinute se refera la : - Identificarea ntreprinderii, specificului activitii, sectorului de activitate, mrimii ntreprinderii si a modului de organizare; - Stabilirea riscurilor pe care auditorul si le asuma acceptnd angajamentul; - Analiza respectrii regulilor referitoare la independenta si compatibilitatea auditorului; De asemenea, se ia legtura cu juristul firmei pentru a lua declaraii privind eventualele litigii cu valoare foarte mare, care ar putea influenta viitorul firmei. Dup colectarea si analiza tuturor informaiilor, auditorul poate lua una din urmtoarele decizii : 1. 2. Accepta mandatul fr riscuri aparente. Accepta mandatul cu masuri de supraveghere suplimentara. Refuza mandatul. Colectarea si sistematizarea informaiilor referitoare la unitate, obiectul de activitate . Consemnarea lucrrilor efectuate nainte de angajament, si anume : analiza situaiei

b)Completarea unei foi de acceptare a mandatului cu urmtoarele obiective :

financiare, a riscurilor; vizitarea ntreprinderii si discuiile cu conducerea;contractele cu auditorul precedent si examinarea documentelor ntocmite de acesta . 3.Consemnarea unor riscuri constatate n aceasta prima etapa a auditului, pentru a se putea reveni asupra lor n etapele urmtoare : contabilitatea neinuta regulat; controlul intern insuficient sau lipsa lui; fluctuaia mare a personalului n domeniul financiar - contabil; implicarea ntreprinderii n activiti riscante sau speculative etc.

4.Estimarea bugetului de timp si onorariile necesare; 5.Asigurarea ndeplinirii obligaiilor profesionale, ce decurg din angajamentul de audit :4

- scrisoare ctre conducerea ntreprinderii; - scrisoare ctre auditorul precedent; - scrisoare de intenie de a prelua mandatul n vederea semnrii contractului de audit. c) ncheierea contractului de audit si certificare a bilanului contabil. Acceptarea misiunii de audit se finalizeaz printr-un contract de audit financiar . Acesta se ncheie, de regula, pe termen de trei ani, existnd posibilitatea de rennoire a lui. 2. Orientarea i programarea auditului financiar Pe baza datelor culese de ctre auditorul financiar, se determin natura i ntinderea interveniilor/reviziilor ce urmeaz a fi parcurse n cursul misiunii sale. Concret, auditorul financiar i ntocmete un program de audit n care sunt identificate domeniile semnificative din ntreprindere, se stabilesc termenele interveniilor, termenele de depunere a unor rapoarte intermediare, procedurile ce urmeaz a fi aplicate, sistemele semnificative din ntreprindere. Lucrrile efectuate n aceasta etapa sunt grupate n trei clase : a)Cunoaterea generala a ntreprinderii; b)Identificarea domeniilor semnificative, a riscurilor de audit si importanta lor relativa; Domeniile semnificative nu sunt aceleai la toate ntreprinderile, dar, n principal, se refer la: - cumprri (furnizori, stocuri, disponibiliti (banii)), - vnzri (clieni, stocuri, venituri, disponibiliti), - personal (pli: salarii, protecie social, disponibiliti, inclusiv fondul de rezerv), - producie (stocuri, cheltuieli, venituri), - trezorerie (ncasri i pli, fluxuri de trezorerie (cash flow), - imobilizri (furnizorii de imobilizri, amortizarea imobilizrilor) Identificarea sistemelor i domeniilor semnificative de la nivelul firmei permit auditorului financiar limitarea riscurilor. c)Stabilirea planului de misiune. La nivelul unei ntreprinderi se regsesc n principal urmtoarele categorii de riscuri: 1. Riscuri generale, specifice firmei, n funcie de sectorul de activitate, talia firmei i organizarea firmei. Auditorul financiar trebuie s cunoasc foarte bine caracteristicile firmei. 2. Riscuri privind natura operaiilor nregistrate n contabilitate, care deriv din trei - date repetitive (salarii, impozite i taxe (T.V.A. lunar, impozit pe profit trimestrial)5

categorii de date, fiecare dintre ele fiind purttoare de riscuri:

- date punctuale (inventarierea la sfritul exerciiului financiar) - date excepionale (fuziuni sau lichidri) 3. 4. Riscuri privind funcionarea sistemelor (de vnzri, de cumprri) Riscuri de nedescoperire cu ocazia auditului financiar Un factor important, care permite auditorilor financiari s aprecieze amploarea riscurilor, l constituie importana relativ definit n raport cu valoarea sau natura unei nereguli, inexactiti, omisiuni, care influeneaz situaiile financiare. Stabilirea importanei relative a riscurilor i identificarea sistemelor sau domeniilor semnificative concur la obiectivul auditului financiar. Pragul de semnificaie reprezint mrimea/nivelul unei sume peste care auditorul financiar consider c o eroare poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare. ntre pragul de semnificaie i riscul de audit financiar exist o corelaie strns: relaia dintre ele este invers proporional (cu ct este mai nalt pragul de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit financiar i invers). Pragul de semnificaie este n funcie de raionamentul auditorului (judecata profesional) si poate fi : - fie 0.5 % - 1 % din cifra de afaceri - fie 1 % - 2 % din evaluarea activelor - fie 5 % - 10 % din profitul net 3.Evaluarea auditului sau controlului intern Reprezint politicile adoptate de conducerea firmei cu scopul de a asigura ndeplinirea obiectivelor manageriale propuse, inclusiv asigurarea proteciei activelor/bunurilor i prevenirea unor fraude sau erori. Controlul intern, prin sistemul contabil, urmrete: - dac toate tranzaciile sunt aprobate de conducerea firmei, - dac toate operaiile sunt nregistrate corect ca sume i ca perioad, - dac exist persoane calificate, care s poat ine contabilitatea, dndu-se teste de control i chestionare n acest scop. 4.Controlul conturilor Presupune verificarea: nregistrrilor n contabilitatea firmei regulilor de evaluare a activelor i pasivelor regulilor de inere a registrelor contabile

6

Auditorul financiar particip obligatoriu la inventarierea stocurilor. Dac firma are conturi semnificative de creane, auditorul financiar solicit confirmri directe privind existena acestora. Este o tehnic de control al conturilor alturi de tehnica sondajului i a celei de inventariere. Notiuni generale - Auditarea Trezoreriei Trezoreria cuprinde lichiditile n conturile bancare i n cas, titluri de plasament, credite bancare pe termen scurt (credite de trezorerie). Trezoreria este unul dintre posturile strategice ale oricrei ntreprinderi, deoarece ea condiioneaz capacitatea de finanare a activitilor i nevoilor ntreprinderii. Se acord, deci, importan deosebit analizei conturilor de trezorerie i nelegerii evoluiei sale de la un exerciiu la altul. Auditul realizndu-se la o dat de nchidere anume, analiza soldurilor de trezorerie ale exerciiului este efectuat prin revizuirea rezultatului financiar i prin elaborarea tabloului de fluxuri de trezorerie. Obiectiv i rol: verificarea faptului c soldurile conturilor de trezorerie care figureaz n bilan sunt justificate. O anomalie n soldurile conturilor de trezorerie poate nsemna iregulariti n procedurile interne (deturnri de fonduri etc.) i poate pune n cauz situaia maselor bilaniere. De exemplu, o supraevaluare a conturilor de trezorerie se poate traduce printr-o subevaluare a NFR de exploatare. Auditorul financiar urmrete: - dac toate soldurile conturilor curente i ale lichiditilor, plile i ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare. - verific dac toate ncasrile i plile au fost nregistrate n perioada corespunztoare i nu au fost ncasri i pli fictive. - verific soldurile conturilor curente de la bnci solicitnd confirmri directe de la aceste bnci. Auditorul trebuie s evalueze riscurile legate de trezorerie; avnd n vedere obiectivele de audit, urmrete: - Clientul poate avea mai multe solduri de banc i cas dect n realitate sau conturile prezentate n situaiile financiare nu sunt reale - n funcie de interesul unitii auditate , profitul poate fi majorat sau micorat. Firma poate avea ncasri anticipate sau pli restante, astfel nct soldurile bncii la sfrit de an pot arta o situaie mai favorabil dect n realitate.7

Verificrile auditorului pot descoperi unele angajamente i evenimente neprevzute din operaiunile bancare, din tranzacii privind gestionarea lichiditilor. Atenia auditorului trebuie ndreptat i asupra riscurilor de fraud: furturi, conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n contul personal. Observarea direct i controlul asupra accesului la datele din calculator, precum i sumele intrate i transferate. Pentru auditul trezoreriei este necesar un set de documente: - Extrasele de cont bancare - Registrul de cas - Cecurile pltite/asimilate - Procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie - Lista specimenelor de semnturi - Contractele de credit cu bncile sau alte instituii financiare - Confirmri primite de la bnci - Balana de verificare Dac toate operaiunile sunt computerizate, auditorul selecteaz o lun cu conturile de lichiditi, calculeaz toate ncasrile i plile i le compar cu totalurile realizate pe calculator. De asemenea, toate creditele pe termen scurt care depesc limita prestabilit de conducere necesit aprobarea Consiliului de Administraie i se verific dac exist asemenea semnturi. mprumuturile trebuie urmrite i analizate. Cheltuielile cu dobnzile rezultate din aceste mprumuturi trebuie revzute de directorul economic, inclusiv numerarul curent. Evaluarea soldurilor bancare, inventarierea monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor de trezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i primite reprezint pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea n mod rezonabil c toate posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel, clar i complet a fluxurilor de lichiditi sau c are ndoieli cu privire la posturile bilaniere de trezorerie. Pe scurt in cazul disponibilitilor i numerarului : se verifica: * existena * valoarea * exhaustivitatea * prezentarea informaiilor * deinerea titlului de proprietate

8

-

Se cer directorilor informaii n legtur cu bncile la care societatea auditat are conturi sau contractate mprumuturi. Se trimit scrisori bncilor respective. Se reconciliaz conturile bancare cu nregistrrile din registrul jurnal n ce privete soldurile din respectivele extrase de cont. Se revizuiesc registrele de ncasri i pli/registrul jurnal pentru orice elemente cu valoare mare, neobinuite. Atunci cnd este semnificativ registrul de cas trebuie luat n considerare sau la data de nchidere a exerciiului sau la o dat diferit i soldul reconciliat corespunztor soldului de sfrit de an din registrul jurnal.

-

-

-

n situaiile n care este semnificativ jurnalul de cas trebuie revizuit pentru elemente cu valoare mare/neobinuite. Se trece un eantion din extrasele de cont prin sistemul contabil al clientului. Atunci cnd este semnificativ un eantion de ncasri i pli din contul de disponibiliti trebuie trecut prin sistemul contabil al clientului. Informaii importante pe care trebuie s le conin scrisoarea pe care auditorul o cere bncii:

* titluri de valoare deinute de banc * datorii contingente * garanii acordate n numele directorilor sau de directori sau altor societi din cadrul grupului * confirmarea titlurilor de proprietate * confirmarea altor active * dreptul de compensare al bncii * limitele mprumuturilor n cont curent 5.Stabilirea opiniei i redactarea raportului financiar Probele i informaiile culese trebuie s permit auditorului financiar exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare n sensul c au fost sau nu elaborate conform principiilor i regulilor contabile general acceptate, n sensul c aceste situaii financiare sunt sau nu sunt conforme cu reglementrile legale. Opinia exprimat n raportul de audit poate fi de patru feluri:

9

1.

Opinie fr rezerve este exprimat atunci cnd auditorul financiar, prin elementele probante obinute n decursul misiunii sale, a ajuns la concluzia c situaiile financiare, datele semnificative din acestea au fost stabilite n conformitate cu normele legale. Aceast opinie fr rezerve semnific, practic, faptul c situaiile financiare, sub toate

aspectele, prezint imaginea fidel, clar i complet a patrimoniului i a rezultatelor obinute. Dac auditorul financiar are de fcut observaii sau recomandri, acestea se nscriu ntrun paragraf separat sau ntr-o anex la raport, precizndu-se faptul c nu reprezint o rezerv.2.

Opinia cu rezerv sau rezerve constat unele inexactiti, nereguli, pe care conducerea ntreprinderii nu le-a corectat n timpul auditrii. Aceste inexactiti nu sunt suficient de importante pentru a aprecia c situaiile

financiare nu ofer imaginea fidel, clar i complet a patrimoniului i a rezultatului. Totui, aceste rezerve, cum ar fi supraevaluarea sau subevaluarea unor costuri din bilan, calcularea eronat a amortizrii sau a rezultatului, insuficiente provizioane, etc. trebuie menionate clar i motivate cu aceste rezerve.3.

Opinia defavorabil sau dezacordul cu conducerea firmei, care refuz aplicarea unor principii i procedee, nu accept solicitarea de confirmri directe de la teri sau bnci, nu pune la dispoziia auditorului financiar informaiile solicitate.

n acest caz, dezacordurile cu conducerea firmei sunt semnificative i au o inciden important asupra situaiilor financiare, care devin incomplete i nesincere. n raportul de audit adresat acionarilor, trebuie s se scrie amnunit aceste delimitri, dezacorduri i incertitudini. 4.Raportul auditorului financiar n imposibilitate de a exprima o opinie sau limitarea lucrrilor de audit.

LISTA EXEMPLIFICATIVAa principalelor documente si revizuiri (verificri) pe care se bazeaz documentarea auditului financiar avnduse-n vedere aseriunile (obiectivele) principale privind respectarea principiilor si regulilor contabile aplicabile

Elemente ale situatiilor financiare Numerar si echivalente de numerar / titluri de valoare

Aparitia /Existenta Confirmrile bancare si ale operatorilor din pietele financiare (reglementate)

Exhaustivitatea / separarea exercitiilor Reconcilierile cu bncile si/sau operatorii din pietele financiare (reglementate) Programele de

ASERTIUNI Drepturi si obligatii Confirmrile bancare si/sau ale operatorilor din pietele financiare (reglementate)

Evaluarea (alocarea) / acuratetea Testarea soldurilor de deschidere Cursul de schimb al valutelor strine comunicat de bnci si/sau BNR

Prezentarea (clasificarea) si descrierea Confirmrile bancare asupra soldurilor conturilor si eventualelor restrictii de utilizare a

10

Inventarul numerarului din casierie Inventarul certificatelor de depozit si a altor titluri tranzactionabil e Registrele contabile ale diverselor plasamente (situatia portofoliilor)

transferuri (plati) interbancare Revizuirea controalelor efectuate privind incasarile si platile de numerar Analize ale inregistrarilor in registrul cartea mare (fisa de cont) a conturilor de trezorerie Rapoarte ale departamentelor responsabile cu gestiunea portofoliilor Revizuiri ale tranzactiilor ulterioare (decembrie / ianuarie) Revizuiri ale controalelor efectuate privind operatiunile de trezorerie

Contractele de depozit / plasament / mprumuturi Certificate de proprietate si alte titluri Confirmri privind garantiile primite / acordate

Comunicrile brokerilor si alte documente privind achizitionarea (tranzactionarea) titlurilor de valoare Cotatiile valorii de piata a titlurilor comunicate de operatorii din pietele financiare (reglementate) Valorile evaluate ale titlurilor stabilite de evaluatori specializati Foi de lucru privind testarea calculelor si corelatiilor sumelor (evidente sintetice / evidente analitice)

disponibilitatilor Contractele privind disponibilitatile curente, depozitele bancare, liniile de credit, etc Hotrrile / Deciziile conducerii privind gestionarea portofoliilor Termenii contractuali ai titlurilor de valoare tranzactionate Confirmarea titlurilor de valoare promise (acordate ca garantii) in conventiile de mprumut

Auditul financiar la SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL se desfasoara conform reglementarilor in vigoare. Societatea solicita realizarea unui audit asupra trezoreriei pentru perioada 01.01.2009 31.12.2009. Normele profesionale de lucru ale auditorilor financiari ii obliga ca aceast activitate s se desfoare n mai multe etape prezentate in continuare

11

SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL CUI : 19185600 ; J23/1662/2007 Str.23August,nr.23, Buftea,Ilfov Tel :031.824.24.36

Catre SC AUDIT SA Bucuresti Domnului director Popescu Valeriu

Domnule director, Adunarea General a Acionarilor SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL a hotrt n edina din 10.12.2009 ca societatea noastr s realizeze auditul trezoreriei pentru exerciiul financiar 2009. Consiliul de administraie a propus s ne adresm societii pentru a realiza acest audit Daca sunteti interesati de solicitarea noastra, va rugam sa ne contactati pentru detaliile necesare acceptarii misiuni.

Va multumim.

12

SCRISOAREA DE ANGAJAMENT A AUDITORULUI SC AUDIT SA Calea Victoriei Domnului Director al Societii Comerciale Group Allio Romania SRL Ne-ai solicitat sa procedam la auditarea trezoreriei societatii GROUP ALLIO ROMANIA SRL pentru exercitiul financiar 2009. Avem placerea sa va confirmam acceptarea si ntelegerea de catre noi a acestei misiuni. Noi vom proceda la exercitarea auditului conform Normelor nationale de audit (care sunt n acord cu Normele internationale de audit). Aceste norme cer ca auditul sa fie planificat si realizat astfel nct sa obtinem asigurarea rezonabila ca situatiile financiare nu comporta anomalii semnificative. Un audit consta n examinarea prin sondaj a elementelor de sustinere a informatiilor continute n situatiile financiare. Un audit consta, de asemenea, n aprecierea principiilor contabile aplicate si n estimarile semnificative retinute de conducerea ntreprinderii, precum si n prezentarea de ansamblu a situatiilor financiare. Ca urmare a recurgerii la tehnica sondajului si a altor limite inerente auditului, precum si a limitelor inerente oricarui sistem contabil si de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat. Pe lng raportul de audit financiar al trezoreriei , noi va vom trimite o scrisoare separata, prin care vom prezenta deficientele majore pe care le vom descoperi n sistemul contabil si de control intern. Noi va reamintim ca responsabilitatea pentru pregatirea situatiilor financiare si a informatiilor furnizate revine conducerii ntreprinderii. Aceasta responsabilitate implica tinerea unei contabilitati si a unui sistem de control intern adecvate, definirea si aplicarea politicilor de nchidere a conturilor si masuri pentru protejarea activelor. n cadrul auditului nostru noi vom

13

solicita conducerii ntreprinderii o scrisoare de afirmare, confirmnd declaratiile facute n cursul misiunii noastre. Noi contam pe ntreaga cooperare a personalului ntreprinderii n punerea la dispozitie a contabilitatii, documentelor si a altor informatii necesare auditului nostru. n cursul misiunii auditorul poate discuta cu responsabilii de servicii si compartimente, care nu participa direct la elaborarea conturilor, cum ar fi serviciile de aprovizionare, vnzari, productie, personal, juridic etc., pentru a cunoaste mai bine activitatile ntreprinderii, pentru o mai buna planificare a misiunii sale si pentru cunoasterea si evaluarea procedurilor de control intern. Aceste discutii vor fi completate de teste si sondaje. Scrisori de confirmare directa vor fi expediate clientilor, furnizorilor, bancilor si altor terti; un model va fi comunicat ntreprinderii pentru pregatirea acestor scrisori selectarea tertilor carora sa le fie expediate. Aceste scrisori vor fi semnate de conducerea ntreprinderii, dar expediate de catre auditor care va primi si raspunsurile. Auditorul va aduce la cunostinta ntreprinderii raspunsurile primite pentru a ncepe analiza eventualelor diferene. Calendarul previzional al misiunii este urmatorul: - discutii prealabile si pregatirea misiunii; - analiza procedurilor de control intern, sondaje si pregatirea programului de control al conturilor ; - control asupra conturilor ntreprinderii de trezorerie -obtinerea situatiilor financiare definitive naintea sedintei consiliului de administratie; - prezenta la sedinta consiliului de administratie care adopta conturile; - elaborarea raportului de audit si a scrisorii de afirmare; - prezenta la adunarea generala care aproba conturile; Onorariile noastre, facturate pe masura efectuarii lucrarilor, sunt calculate pe baza timpului lucrat si a unor cheltuieli de decontare. Tarifele orare variaza n functie de responsabilitati, de experienta si competentele fiecarui membru al echipei desemnat pentru aceasta misiune. Va rog sa semnati si sa returnati un exemplar al acestei scrisori pentru a confirma acordul dumneavoastra asupra termenilor si conditiilor misiunii noastre de audit privind situatiile financiare.14

PREZENTAREA SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL Pentru a-i nsoii clieni n ncercrile de internaionalizare i pentru a rspunde mai bine ateptrilor acestora n termeni de calitate i pre Group Allio BC din Frana a creat o filiera n Romania SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL in anul 2007 i se constituie sub forma unei societi cu rspundere limitat i i desfoar activitatea potrivit dispoziiilor legale n vigoare privind societile comerciale. Misiunea Societii proiectarea i realizarea de mijloace de control de mari i mici dimensiuni pentru industria constructoare de automobile cu anumite aplicaii n industria aeronautic i n alte sectoare. Obiectul de activitate al SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL cuprinde : - activiti de arhitectur,inginerie i servicii de consultan tehnic legate de acestea. (742) - activiti de testri i analize tehnice(7430) - comer cu piese i accesorii pentru automobile (5030 ) - intermedieri n comerul cu maini, echipamente industriale, nave i avioane (5114) - producia de echipamente de msur, reglaje i control pentru procesele industriale SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL este specializat n fabricarea reperelor prin tehnologia prelucrrilor prin achiere i presare la rece, pe maini unelte universale i specializate, machete de control. Dotarea tehnic i tehnologiile utilizate permit procesarea mai multor tipuri de materii prime (oeluri aliate i slab aliate, table de grosimi de la 0.5 mm pn la 5 mm, metale neferoase). Obiectivele generale ale organizaiei sunt determinate de necesitatea obinerii satisfaciei clienilor : - orientarea ctre clieni prin nelegerea necesitilor i satisfacerea cerinelor acestora ; - mbuntirea continu a proceselor i a calitii produselor pentru reducerea ratei defectelor - mbuntirea continu a performantelor globale ale organizaiei prin monitorizarea indicatorilor de performana i calitate , corelai cu aspectele financiare ; - contientizarea , instruirea i implicarea personalului n beneficiul organizaiei ; Capitalul social se divide in 2000 de pri sociale egale,fiecare avnd o valoare nominal de 10 RON, numerotate de la 1 la 2000.

15

Asociatul unic al societii este reprezentat de societatea GROUPE ALLIO BC S.A.S. din Frana avnd 100% din capitalul social. Conducerea societii este asigurat de ctre Asociatul Unic care decide att n privina activitilor Societii, ct i referitor la politicile sale economice i comerciale i are toate drepturile i obligaiile prevzute de Legea societilor pentru adunarea general a asociailor. Asociatul Unic are urmtoarele atribuii: - Aprob situaia financiar anual i decide n ceea ce privete repartizarea pe destinaii a profitului net - Decide contractarea auditului financiar - Desemneaz administratorul unic,l revoc i i da sarcini Firma GROUP ALLIO ROMANIA SRL are n prezent 38 angajai structurai astfel : n departamentul de producie sunt 28 muncitori (specializai frezori, operatori maini, etc.), mecanici de utilaje ,un ef de Atelier si un sofer. n departamentul de proiectare sunt 7 ingineri specializai in CATIA V5 -2D i 3D. n departamentul administrativ un director general,director tehnic si un economist. Principalii furnizori si clienti ai Sc Group Allio Romania Srl a.Furnizorii Materiile prime necesare procesului de producie pentru firma GROUP ALLIO ROMANIA SRL urmtor : Aceste materii prime sunt furnizate att de firme din Romania , ct i de pe piaa extern, principala firma fiind chiar ALLIO SAS din Frana. Printre furnizorii de oel se numr : - SC BOGNER OTELURI SPECIALE SRL - SC GILINOX SRL - SC MIRAS SRL - SC BOHLER SRL Societatea cumpr aluminiu de la SC AMARI ROMANIA SRL iar inox de la SC HARD INOX SRL ,SC METALINOX SRL. Printre consumabilele folosite de Societate att n atelierul de producie ct i pentru realizarea produselor finite care urmeaz a fi vndute sunt: - pentru produsele finite se achiziioneaz uruburi de la SC FABORY SRL sunt oel, aluminiu, inox, plastic, evi din inox,placi.,conform tabelului

16

- pentru atelier accesorii frez, strunguri, amortizoare, burghiu pentru freze, tarozi, att de la furnizori din ar SC GHURING SRL, SC SPIRALL SRL, SC PRECITOOL SRL, ct i de la furnizori de pe piaa extern precum IMATEC I DORISE SAS din Frana. Pentru livrarea pieselor de automobile i alte accesorii societatea folosete cutii de lemn i plastic pentru transport , iar pentru ambalare folie cu bule. Cutiile de lemn sunt procurate de la Hotineanu Vasile, avnd firma n Oraul Buftea si de la S MCI INGINERIE SRL ,iar folia cu bule folosit pentru ambalare de la SC AIR FEX SRL i de la SC SERICO SA. Toate aceste firme sunt de renume, furnizori i pentru marile firme de pe piaa mondial a pieselor de automobile. Alegerea acestora se datoreaz preului, calitii, raportului calitate pre, toate acestea mbinate cu condiiile de plat . Relaiile cu furnizorii de materii prime i consumabile sunt de lung durat, cu marea majoritate a lor colaborarea durnd de la nfiinarea firmei: de exemplu SC ALLIO SAS , SC GILINOX SRL, DORISE SAS. Lucrul acesta se datoreaz seriozitii acestora, a condiiilor convenabile de plat i de livrare dar n special pstrrii unui standard nalt de calitate. Cele mai importante servicii de care are nevoie Societatea este debitarea, sudura i brunarea pieselor realizate. Aceasta lucreaz att cu firme din Romania precum SC DUROTERM SRL, SC EUROLASER SRL, SC SIDORA SRL, ct i cu firme din Frana cum sunt RFCI, GATTEFIN MECANICA . Pentru reciclarea deeurilor rezultate din producia produselor finite Societatea a ncheiat contract cu SC METALIMPEX SRL, care s-a angajat fa de aceasta s ridice deeurile ori de cte ori este nevoie. b.Clienii Cel mai puternic i important client al SC GROUP ALLIO ROMANIA este chiar ALLIO S.A.S. din Frana n proporie de 80%. Ali clieni importani din Frana sunt RENAULT, SAINT-GOBAIN, VALEO VISION BELGIQUE, VOLKSWAGEN WOLFSBURG, ACHAT SERVICES, E.I.A, ABB FRANCE, VISEON,AGG,S.N.P.M.R. iar n Romania SC AUTOMOBILE DACIA SRL n proporie de 80%,FORD SRL, METALAST SRL, PLASROM SRL. Se observ c ponderea clienilor din Frana este de 80% fa de clienii din Romnia, datorit relaiilor mai bune i seriozitii acestora, modul de plat mai bun.

17

Structura organizatorica a societii Conducerea i administrarea societii sunt asigurate de:Adunarea General a Acion arilor;Consiliul de Administraie;Directorul general Adunarea General a Acionarilor este organul de conducere care i reprezint pe toi acionarii i poate fi ordinar sau extraordinar Adunarea General a Asociailor Ordinar se ntlnete anual n locul , ora, ziua care trebuie s fie fixate nainte de data de depunere a bilanului . Analiza principalilor indicatori financiari economico-financiariLei. INDICATORI Capital social Cifra de afaceri Cheltuieli totale anuale Venituri totale anuale din care Pierdere bruta Investiiile anuale mprumuturi anuale INDICATORI Rate de lichiditate a)rata lichiditatii generale b)rata lichiditatii partiale c)rata lichiditatii imediate Rate de solvabilitate -rata solvabilitatii globale Rate de indatorare a)rata indatorarii totale b)rata datorilor fin. 2007 20.000 492.408 790.599 516.691 273.908 433.005 503.542 formula Active circulante/DTS Creante+disponibilitati/DTS Disponibilitati/DTS Active totale/datorii totale Datorii.totale/pasiv total Dat.t.mediu si lung/cap.proprii 2008 20.000 1.629.823 1.913.102 1.679.702 233.400 423.927 518.257 2007 1.31 1.07 0.22 0.81 1.23 -3.44 2009 20.000 1.148.895 2.203.255 1.209.291 993.964 348.736 790.689 2008 1.69 1.09 0,17 0.73 1.37 -2.65 2009 0.56 0.54 0,24 0.37 2.67 -1.07

INDICATORI

FORMULA

2007 126.577 470.274 -343.697 544.852 503.542

2008 806.650 445.916 360.734 788.556 518.257 270.299 90.435

2009 97.300 355.770 -258.470 250.640 790.689 -540.049 -281.579

Capital permanent = Capitaluri proprii +datorii pe termen mediu si lung Active imobilizate = Imobilizri necorporale +corporale+financiare Fond de rulment-FR Stocuri + creane Datorii pe termen scurt NFR Trezorerie neta (Stocuri+creane)-datorii pe termen scurt FR - NFR Capital permanent - active imobilizate

41.310 -302.387

18

Contract nr. 25/20.12.10 pentru realizarea auditului financiar la SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL

I. Prile contractante

1.1.

.SC AUDIT SA, nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului Bucuresti sub

nr. de ordine .J40/1662/2001, cod unic de nregistrare RO17164962., cu sediul n Bucuresti, Calea Victoriei, nr.12, ,sect.1, cont numrul 7255112356879xx, deschis la BCR Victoriei., reprezentat prin Popescu Valeriu, n calitate de director, denumit n continuare PRESTATOR, pe de o parte, i

1.2.

.SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL, nmatriculat la Oficiul Registrului

Comerului Ilfov sub nr. de ordine .J23/1660/2007, cod unic de nregistrare RO19185601., cu sediul n Ilfov, strada 23 August, nr.75, Buftea cont numrul .25512 deschis la BCR Buftea., reprezentat prin Eftimie Ion, n calitate de director, denumit n continuare BENEFICIAR, pe de alt parte, au convenit s ncheie prezentul contract pentru realizarea auditului financiar, n conformitate cu prevederile Legii nr. 133/2002. II. Obiectul contractului Obiectul contractului l reprezint realizarea auditului financiar al trezoreriei din anul 2009 ale SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL. III. Valoarea contractului Valoarea contractului este de .7500. , plus TVA, pltibili n lei la cursul BNR n vigoare la data plii. Plata se va face n dou rate, jumtate la nceputul auditului i jumtate nainte de predarea raportului de audit. IV. Cheltuieli Cheltuielile specifice, altele dect cele efectuate de ctre prestator n ndeplinirea activitii sus menionate vor fi suportate de beneficiar, separat de plata valorii contractului, pe baza

19

documentelor justificative. Beneficiarul va fi informat n prealabil asupra cheltuielilor de efectuat. V. Obligaiile prilor 5.1. Prestatorul se oblig: a) s realizeze auditul financiar i s exprime o opinia asupra stocurilor din anul 2009. b) s realizeze auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i normele naionale n vigoare; c) s examineze, folosind metodele adecvate de selecie (teste) i interviuri, sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare; d) s planifice i s efectueze auditul astfel nct s obin un grad satisfctor de asigurare c situaiile financiare nu conin erori semnificative; datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite; e) s evalueze principiile contabile folosite i estimrile semnificative fcute conducere, precum i informaiile cu caracter general prezentate n situaiile financiare; f) s efectueze la termen auditul financiar al stocurilor anului 2009. g) s informeze beneficiarul despre eventualele nereguli existente in timpul desfasurarii miksiunii de audit financiar i s i propun modaliti de remediere a acestora; beneficiarul rspunde de soluionarea acestor nereguli; h) s factureze n timp util contravaloarea lucrrilor prestate, pentru ncadrarea n graficul de pli stabilit n conformitate cu pct. III din contract; i) s informeze n timp util beneficiarul de eventualele imposibiliti de ndeplinire, pe durata contractului, a obligaiilor asumate, urmnd a se stabili de comun acord soluiile n astfel de cazuri. 5.2. Beneficiarul se oblig: a) s pun la dispoziie toate documentele i informaiile necesare efecturii auditului; b) responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii; aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i a controlul intern, selecia i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul;

20

c) s nu limiteze n nici un fel activitatea de audit; orice limitare a activitii auditorului este incompatibil cu prevederile prezentului contract; d) s achite la termen facturile ce cuprind serviciile realizate n contul indicat de prestator sau n numerar, n caz contrar urmnd a plti o dobanda de .0.2% pentru fiecare zi de ntrziere, calculat asupra sumei neachitate. VI. Durata contractului Prezentul contract se ncheie pentru o durat limitat, durat necesar pentru realizarea auditului financiar. Momentul nceperii derulrii contractului este data semnrii lui. Contractul se prelungete i pentru auditarea situaiilor financiare ale anilor viitori dac nici una dintre pri nu l denun n scris. VII. Fora major Fora major exonereaz prile de rspundere n cazul executrii necorespunztoare sau cu ntrziere a obligaiilor asumate prin prezentul contract. Prin for major se nelege un eveniment independent de voina prilor, imprevizibil i insurmontabil, aprut dup ncheierea contractului i care mpiedic prile s execute obligaiile asumate conform prevederilor contractuale. VII. Clauze speciale 7.1. Raporturile dintre pri nu pot fi dovedite dect cu prezentul contract. 7.2. Prile convin s pstreze confidenialitatea informaiilor primite, asupra documentelor i nscrisurilor schimbate n legtur cu activitile efectuate i s nu transmit informaiile primite nici unei alte persoane. 7.3. Beneficiarul atest exactitatea i sinceritatea informaiilor i documentelor pe care le furnizeaz i i exprim acordul ca operaiunile fcute de prestator s fie conforme cu informaiile i documentele pe care le-a furnizat. 7.4. Neplata valorii contractului n cuantumul i la termenele fixate potrivit art. III din contract, precum i neachitarea valorii cheltuielilor efectuate potrivit art. IV din contract dau dreptul la rezilierea de plin drept a prezentului contract. 7.5. Prile au convenit ca toate nenelegerile privind validitatea prezentului contract sau rezultate din interpretarea, executarea ori ncetarea acestuia s fie rezolvate pe cale amiabil de reprezentanii lor.

21

7.6. n cazul n care nu este posibil rezolvarea litigiilor pe cale amiabil, prile sunt de acord s apeleze pentru aceasta la competena instanele judectoreti din Bucureti. VIII. Clauze finale 8.1. Prile se oblig s ndeplineasc cu bun credin prevederile prezentului contract, care se ntregete cu dispoziiile dreptului comun. 8.2. Modificarea prezentului contract se face numai prin act adiional ncheiat ntre prile contractante. 8.3. Prezentul contract reprezint voina prilor i nltur orice alt nelegere verbal dintre acestea, anterioar sau ulterioar ncheierii lui. 8.4. n cazul n care prile i ncalc obligaiile lor, neexercitarea de partea care sufer vreun prejudiciu a dreptului de a cere executarea ntocmai sau prin echivalent bnesc a obligaiei respective, nu nseamn ca ea a renunat la acest drept al su. 8.5. Prezentul contract, completat cu certificatele de nmatriculare i cod fiscal/C.U.I., a fost ncheiat astzi, n 2(dou) exemplare, n limba romna, prile atestnd prin semntur att deplina adeziune la clauzele contractuale, ct i faptul c se afl n posesia exemplarului su.

Prestator SC AUDIT SA Beneficiar SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL

22

ACCEPTAREA MANDATULUI, RENNOIREA MANDATULUIIniiale ntocmit de: (auditor asociat) V.S. Revizuit de: (responsabil de misiune) V.G. Ref. sit. 1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup)? 2. Datoreaz clientul onorarii care se ridic la o sum suficient de mare pentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma restant plus datoria estimat pentru anul n curs)? 3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm clientului un mprumut sau garanii ori a luat firma sau orice persoan strns legat de firm un mprumut sau garanii de la client? 4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia? 5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client?

Seciunea E1Data 22.12.2009

Client: SC Group Allio Romania SRL Perioada auditat:2009

Da/Nu NU NU

NU

NU NU NU

6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmei-client? NU 7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client auditor principal sau a avut o funcie de conducere n firma de audit? NU 8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoan cu funcie de rspundere ori cu un angajat al firmei? NU 9. Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit aciuni sau alte plasamente n societatea-client? NU10. Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit

participaii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client? 11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajai uniti de fond de orice fel la societatea-client? 12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit? NU NU

23

Ref. sit. 13. Poate fi ameninat independena firmei n urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocai? 14. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani? 15. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea auditului? 16. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de acceptare a renumirii? Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ se vor documenta afirmaiile fcute i msurile necesare pentru meninerea independenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea.

Da/Nu NU NU NU NU

...VLAD GHEORGHE...........................................................(Responsabil de misiune)

24

Angajament de confidenialitate

Subsemnatul(a) Vlad Sorin , legitimat() cu BI, nr. 225512, eliberat() de Pol.sector 5, Bucuresti, la data de 15.10.2002., declar pe propria rspundere c voi respecta confidenialitatea informaiilor dobndite n timpul realizrii auditului financiar la S.C. GROU ALLIO ROMANIA SRL . din Ilfov, C.U.I. nr. 19185600. Datoria de a pstra confidenialitatea informaiilor dobndite de la client i/sau auditor continu i dup ncheierea participrii la lucrrile de verificare. Confidenialitatea se refer i la obligaia de a nu utiliza informaiile, dobndite n timpul desfurrii serviciilor profesionale, n folosul personal sau al unei tere pri. Divulgarea informaiilor, care ar putea aduce prejudicii materiale i/sau imaginii societii auditate sau auditorului, d dreptul legal celor afectai la solicitarea de despgubiri.

10.01.2010 ........................................... (data)

Vlad Sorin ................................................... (semntura)

25

Angajament de confidenialitate

Subsemnatul(a) Vlad Gheorghe , legitimat() cu BI, nr. 225444, eliberat() de Pol.sector 3, Bucuresti, la data de 10.11.2004., declar pe propria rspundere c voi respecta confidenialitatea informaiilor dobndite n timpul realizrii auditului financiar la S.C. GROU ALLIO ROMANIA SRL . din Ilfov, C.U.I. nr. 19185600. Datoria de a pstra confidenialitatea informaiilor dobndite de la client i/sau auditor continu i dup ncheierea participrii la lucrrile de verificare. Confidenialitatea se refer i la obligaia de a nu utiliza informaiile, dobndite n timpul desfurrii serviciilor profesionale, n folosul personal sau al unei tere pri. Divulgarea informaiilor, care ar putea aduce prejudicii materiale i/sau imaginii societii auditate sau auditorului, d dreptul legal celor afectai la solicitarea de despgubiri.

10.01.2010 ........................................... (data)

Vlad Gheorghe ................................................... (semntura)

26

Entitatea auditat : SC Group Allio Romania Srl

Data:22.12.2009

Date de identificare i pentru corespondenNr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 Date de identificare i pentru corespoden Denumirea clientului Codul unic de nregistrare (codul fiscal) Adresa Telefon Fax E-mail Cod potal Banca-cont Informaiile culese SC GROU ALLIO ROMANIA SRL RO 19185600 Str.23 August, nr75,Buftea,Ilfov 031.824.24.36 021.824.24.37 allio@yahoo.com 070000 BCR Buftea, cont 25512

Proprietatea i managementulNr. crt. 1 Date de identificare Tipul proprietii -privat X -public -mixt -societate comercial pe aciuni (SA); -societate comercial cu raspundre limitat (SRL); X - GROUPE ALLIO BC - 100% - nu Informaiile culese

2

Tipul societii

3

Proprietarii i structura capitalului

4

Pri afiliate Structura organizatoric Obiectivele manageriale,

5 6

- extindere pe piata din Romania

27

planurile strategice Achiziii, fuziuni, divizri efectuate recent sau planificate

7

nu -proprii X

8

Surse de finanare

-mprumutate -atrase

9

Adunarea General a Acionarilor

- (nr. ntrunirilor n ultimul an) 1 Numele i prenumele Experien (profesia; perioada n consiliu, n funcii de conducere, n afaceri etc.) Da X nu Da X nu da Nu X Da X nu Da X nu da Nu X

alctuire

-este independent fa acionari? 10 Consiliul de administraie -exercit controlul asupra conducerii operative? -exist un comitet de audit pe lng consiliul de administraie? -exist o politic de conducere a consiliului de administraie? -are consultani profesionali? - membrii consiliului de administraie au fost schimbai n ultimul an?

28

Entitatea auditat:SC Group Allio Romania Srl

Data:22.12.2009

Managementul operaionalNr. crt. Date de identificare (alctuire) 1 Conducerea executiv -Eftimie Ion -director general -da -nu X (experiena efului contabil-ani) da Nu X da Nu X Da X nu Da X nu Da X nu da Nu X da nu Informaiile culese (funcia) (experiena-ani pe funcie)

- a fost schimbat conducerea n ultimul an? (ef contabil) 2 Compartimentul de contabilitate - a fost schimbat conducerea n ultimul an? 3 4 5 6 7 8 Exist stimulente condiionate de rezultatele obinute? Exist prognoze (financiare, producie, comerciale etc.) referitoare la activitatea entitii? Se folosesc bugetele la conducerea entitii? Activitatea financiar contabil este informatizat? Exist audit sau control intern? Echipa de audit sau control intern se bucur de respect n entitate? (nr. pers.n compartiment)

29

Prezentarea general a societiiNr. crt. 1 2 3 4

Informaia solicitat Numele societii Adresa (sediul central) Telefon, fax, e-mail, web Alte amplasamente (filiale, ..., puncte de lucru)

Informaia oferit SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL Str.23August,nr.75,Buftea,Ilfov 031.824.24.36/37 Pentru a-i nsoii clieni n ncercrile de internaionalizare i pentru a rspunde mai bine ateptrilor acestora n termeni de calitate i pre Group Allio BC din Frana a creat o filiera n Romania SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL in anul 2007 i se constituie sub forma unei societi cu rspundere limitat i i desfoar activitatea potrivit dispoziiilor legale n vigoare privind societile comerciale. Misiunea Societii proiectarea i realizarea de mijloace de control de mari i mici dimensiuni pentru industria constructoare de automobile cu anumite aplicaii n industria aeronautic i n alte sectoare.

Obs.

5

Data nfiinrii (scurt istoric al societii)

6 7 8 9 10 11 12

Baza legal a nregistrrii Fondatorii Capitalul social la nfiinare i evoluia acestuia Obiectul activitii Capitalul social actual Acionarii i cotele din capitalul social deinute Accesul n societate i la amplasamentele societii Asigurarea cu utiliti (energie electric, termic, ap, gaze, canalizare, telefon, cablu TV etc.) Probleme de mediu (emisii interne, externe, msuri de diminuare etc.) Numrul de angajai (n acest moment) Cifra de afaceri Destinaia produciei (intern, extern)

Legea societatilor comerciale nr.31/190 SC GROUPE B.C. SAS 20.000 ron Cod CAEN 7112 Activitati de inginerie si consultanta tehnica legate de acestea. 20.000 ron 100% - SC GROUPE B.C. SAS

13

da nu 15 1.148.895 intern

14 15 16 17

30

PRAGUL DE SEMNIFICATIE

Sectiunea F0

Initiale data: Client: S.C. ALLIO S.R.L. Intocmit de: V.S. 18.01.2010 ILFOV Perioada auditata:01.01-31.12.2004 Revizuit de (responsabil de misiune) V.G. 19.01.2010LEI

Indicatori Active totale(inainte de scaderea datoriilor) 1% 2% Cifra de afaceri 0.5% 1% Profit inainte de Impozitare(nota 3) 5% 10% Prag de semnificatie Etapa de planificare Etapa exprimarii opiniei

Situatii financiare an curent 887.989 8.880 17.760 1.148.895 5.744 11.489 993.964 49.698 99.396 548.337 5.744 5.744

Buget Exercitiu curent (nota 4) 1.324.907 13.249 26.498 1.629.823 8.149 16.298 233.400 11.670 23.340 8.149

Exercitii anterioare 2007 1.128.660 11.287 22.573 492.408 2.462 4.924 273.908 13.695 27.391 755.809 2.462

8.149

4.924

NOTA EXPLICATIVA privind rationamentul selectiei pragului de semnificatie. Pragul de semnificatie a fost calculat in functie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul cel mai constant in ultimii 2 ani. Cifra profitului/pierderii a variat considerabil si de aceea nu a fost luata in considerare. NOTE 1. Pragurile de semnificatie ar trebui, in mod normal, sa se situeze in intervalul indicat de factorii 1 pana la 6. Nu se vor lua in considerare factorii 5 si 6 daca exista pierderi sau daca profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se vor utiliza si alti factori, daca se considera ca sunt mai adecvati. 2. Pragul de semnificatie stabilit in etapa de planificare se utilizeaza, in principal, pentru determinarea marimii esantioanelor ; cel din etapa exprimarii opiniei - pentru a se determina daca sunt necesare ajustarii finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificatie pentru a se verifica remuneratiile directorilor si alte elemente sensibile. 3. Inainte de inregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit si a altor elemente extraordinare. 4. Daca nu exista estimari sau un buget pentru exercitiul in curs, pragul de semnificatie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exercitiului anterior. Acest prag trebuie revizuit dupa ce vor putea fi consultate sumele aferente exercitiului in curs. 5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide daca per total depasesc pragul de semnificatie.

Sectiunea F131

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL Client: S.C. ALLIO S.R.L. ILFOV Perioada auditata: 01.01-31.12.2009 Intocmit de: Initiale V.S. data: 15.01.2010

Revizuit de (responsabil de misiune) V.G. 17.01.2010Da Nu

1. Managementul a) Le lipsesc managerilor cunostintele si experienta necesara pentru a conduce societatea b) Au managerii tendinta de a angaja societatea in asocieri cu grad de risc ridicat? c) Au avut loc schimbari ale managerilor din functii-cheie in cursul exercitiului financiar? d) Exista anumite cerinte privind mentinerea unui nivel al rentabilitatii sau indeplinirea unor obiective (de exemplu, pentru indeplinirea unor cerinte din partea creditorilor)? e) Are rezultatul raportat o semnificatie personala pentru manageri (de exemplu, prime legate de profit)? f) Controlul administrativ si cel exercitat de manageri sunt slabe ? g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? h) Sunt managerii implicati concret in sarcinile zilnice? Aceasta intrebare este relevanta numai daca se identifica un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus. EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SCAZUT / SCAZUT / MEDIU / RIDICAT Explicatii Riscul de management este mediu datorita faptului ca societatea trebuie sa indeplineasca anumite cerinte de performanta pentru a putea beneficia in continuare de credite bancare. 2. Contabilitatea a) Este functia contabilitatii descentralizata? b) Ii lipsesc personalului din contabilitate instruirea si capacitatea de a-si duce la indeplinire sarcinile care ii revin? c) Exista probleme de atitudine sau de etica in departamentul de NU NU NU DA DA NU NU NU

NU NU NU

32

Da contabilitate? d) Exista riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca angajatii societatii lucreaza sub presiune? EVALUARE GENERALA A RISCULUI CONTABIL FOARTE SCAZUT / SCAZUT / MEDIU / RIDICAT Explicatii Riscul contabil este considerat scazut deoarece nu sunt probleme in organizarea si desfasurarea activitatii financiar-contabile. 3. Activitatea societatii auditate a) Isi desfasoara societatea activitatea intr-un sector cu risc ridicat?

Nu NU

NU b) Exista vreun creditor-terta parte cu o importanta individuala semnificativa? c) Exista o concentrare de actiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% in posesia unor membrii fara functie executiva ai Consiliului de Administratie? d) Se anticipeaza ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vanduta in viitor? e) A fost preluat controlul societatii de altcineva in ultimele 12 luni? f) Este societatea insolvabila? EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SCAZUT / SCAZUT / MEDIU / RIDICAT Explicatii Risc mediu pentru ca Banca Comerciala Romana detine o pendere semnificativa in randul creditorilor societatii. 4. Auditul societatii a) Este prima data cand firma va audita acest client? b) S-a exprimat in raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative in oricare dintre ultimii doi ani? c) Ati descrie relatia cu societatea client ca fiind conflictuala sau in deteriorare? d) Exista presiuni legate de onorarii sau de timp? e) Exista un numar insemnat de operatiuni greu de auditat? EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCAZUT / SCAZUT / MEDIU / RIDICAT EVALUARE GENERALA A RISCULUI INERENT Pe baza celor de mai sus: NU NU NU NU NU DA NU NU NU NU

33

Da FOARTE SCAZUT / SCAZUT/MEDIU/RIDICAT

Nu

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC Client: S.C. ALLIO S.R.L. Perioada auditata: 01.01-31.12.2009 Pragul de semnificatie = 5.744 MII LEI Initiale Intocmit de: V.S.. Revizuit de (responsabil de misiune) V.G. Riscuri inerente specifice Ref.In doSar.

Sectiunea F2

data: 15.01.2010 17.01.2010 Marimeaesantionulu i (bazata pe judecata)/ Factorul initial de risc (la T1) 70%

Riscul inerent general=scazut 1 Conturi la banci si casa-plati Conturi la banci si casa-incasari Conturi la banci confruntare cu extrasele de cont 2

Intrebari 3 4 5

6

Evalu a r e Mediu Mediu Mediu

70% 70% 70%

T1.FACTORI DE RISC IN FUNCTIE DE RISCURILE IDENTIFICATE In cazul societatii auditate coloana relevanta este coloana a treia (risc mediu0 sursa F1.La sectiunile unde raspunsurile la intrebari au fost negative sau au existat maxim doua raspunsuri pozitive , orocentul atasat de RI este de 70% .Daca ar fi sost trei raspunsuri pozitive, atunci procentul ar fi fost de 100%, dar nu este cazul societatii auditate. Numar de riscuri inerente specifice identificate 0.1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri NIVELUL GENERAL DE RISC INERENT Foarte scazut 23% 50% 70% Scazut 50% 70% 100% Mediu 70% 100% 100% Ridicat 100% 100% 100%

INTREBARI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE I1:Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat? I2:Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregatit profesional? I3:Operatiuni complexe (natura operatiunii, nu modul cum este ea inregistrata)? I4:Risc de pierderi / deturnari de fonduri/ frauda?

34

I5:Multe judecati profesionale / calcule? I6:Operatiuni neobisnuite (natura operatiunii sau natura procesului in afara sistemului)?

RISCURI INERENTE SPECIFICE SI MARIMEA ESANTIOANELORClient: S.C. ALLIO S.R.L.. ILFOV Perioada auditata: 01.01-31.12.2009 Risc inerent (RI): sursa F2 70% 70% 70% Initiale Intocmit de: V.S. data: 15.01.2010

SectiuneaF3

Revizuit de (responsabil de misiune) V.G. 17.01.2010 RNNE (T3) 100% 100% 100% Riscul de control (RC)sursa T2 100% 100% 100% Calculul benzii de risc RI*RNNE*RC 70% 70% 70% Dimensiunea esantionului 36 36 36

Conturi banci si casa plati Conturi banci si casa incasari Conturi banci confruntare cu extrasele de cont

T2: FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU ESANTIONAREA Riscul de nedetectare prin neeantionare (RNNE) este riscul ca procedurileanalitice s nu duc la depistarea de erori sau neconcordane n situaiile financiare.Acesta intr n ecuaie n momentul cnd auditorul se bazeaz pe procedurile analitice nfaza de planificare i n munca de fond. n funcie de decizia auditorului (de a se baza saunu pe procedurile analitice), se folosesc procentele din tabelul de mai jos. Valorile se regsesc n coloana corespunztoare din Seciunea F3.SIGURANTA IN EXAMINAREA ANALITICA INEXISTENTA MODERATA RIDICATA 100% 56% 31%

T3: FACTORI AI RISCULUI DE CONTROLSIGURANTA Semnificativa Moderata Limitata Zero CRITERII Rata eroare pana la 2% Rata eroare pana la 5% Rata eroare pana la 10% Rata eroare mai mare de 10% RISC 13.5% 23% 56% 100%

35

Esantionul este format din 36 plati si 36 incasari. Din perioada auditata 01.01.2009 31.12.2009.

PROCEDURILE MINIMALE DE AUDIT

INDEX

Descriere Lista de verificare a finalizrii angajamentului Revizuirea general a situaiilor financiare Lista de verificare a documentelor de lucru Observaii finale i ntlnirile cu clientul Confirmarea planului de audit Abordarea auditului Disponibiliti n conturi la bnci sau cas Contul de profit i pierdere Cartea mare i balana de verificare

Referin A B C D E F K O P

36

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUIClient:S.C ALLIO SRL ILFOV Perioada auditata: 01.01-31.12.20091. Au fost revizuite documentele de lucru? 2. Au fost rezolvate toate punctele din lista finala cu probleme restante? 3. Exista note ale intalnirii cu clientul? 4. Au fost toate ajustarile finale reflectate in situatiile financiare definitive si comunicate clientului, dupa caz? 5. Au fost situatiile financiare citite, verificate din punct de vedere matematic si comparate cu tabelele de la fiecare sectiune? 6. Au fost cifrele din calculatia impozitului verificate cu situatiile financiare finale? 7. A fost emis un raport de audit corespunzator? 8. Au fost respectate toate standardele si normele relevante de audit? 9. Au fost urmate procedurile de verificare la cald ale firmei si s-a documentat aceasta verificare? 10. A fost finalizata scrisoarea de recomandari catre conducere? 11. A fost finalizata scrisoarea de reprezentare? 12. A fost pregatit un sumar al orelor de lucru efective? A fost acesta comparat cu timpul planificat? 13. S-a luat in discutie intentia firmei noastre de a obtine o noua numire ca auditori? F9

Sectiunea

Initiale Intocmit de: V.S.

data: 01.03.2010

A

Revizuit de (responsabil de misiune) V.G.. 04.03.2010Grad de acoperire Ref. Sit. Initiale V.S. V.S V.S V.S Toate punctele restante au fost clarificate. Probleme aparute

V.S

V.S V.S V.S V.S V.S V.S V.S S-a verificat. V.S A fost emis un Raport de audit.

37

Grad de acoperire 14. Au fost notate puncte de planificare pentru anul viitor?

Ref. Sit.

Initiale V.S

Probleme aparute

Concluzie: Am revizuit documentele de lucru impreuna cu situatiile financiare finale si am obtinut o asigurare rezonabila despre situatiile financiare si anume: 1. ca acestea sunt in concordanta cu inregistrarile si documentele contabile; 2. ca au fost intocmite in conformitate cu standardele de contabilitate si ca aceste standarde au fost aplicate in mod consecvent; 3. ca ofera suficiente informatii si sunt prezentate in conformitate cu cerintele legale si profesionale; 4. ca prezinta o imagine fidela, cu exceptia rezervelor din raportul meu de audit Rezerve (daca este cazul) Motiv Semnat VLAD GHEORGHE Data 04.03.2010 Verificator/Responsabil de misiune

38

Sectiunea

REVIZUIREA GENERALA A SITUATIILOR FINANCIAREClient:S.C ALLIO S.A. ILFOV Perioada auditata: 01.01-31.12.2009 Initiale Intocmit de: V.S.. data: 01.03.2010

B

Revizuit de (responsabil de misiune) 04.03.2010 V.G..Grad de acoperire Ref. Sit. Initiale Probleme aparute

Activitatea de revizuire 1. Se analizeaza orice indicatori contabili semnificativi.Se obtin si se documenteaza explicatii de la directori / manageri privind orice fluctuatii semnificative.Aceste explicatii se testeaza cu probe adecvate. 2. Se confirma rezonabilitatea oricaror estimari contabile incluse in situatiile financiare. 3. Asigurati-va ca nu exista garantii sau conditionari neprezentate. 4. Trecerea in revista a scrisorilor avocatilor. 5. Revizuirea formatului situatiilor financiare si stabilirea conformitatii cu cerintele legale si profesionale. 6. Efectuarea si inregistrarea unei verificari a evenimentelor ulterioare utilizand programul detaliat (B1). Principiul continuitatii activitatii 7. Efectuati o revizuire a situatiilor financiare in intregul lor pentru a stabili credibilitatea si gradul de adecvare a principiului continuitatii activitatii. 8. Asigurati-va ca exista fonduri suficiente pentru a satisface cerintele de lichiditate ale societatii pentru urmatoarele 12 luni. Aplicati programul de revizuire a continuitatii activitatii (B2). F5 V.S. Nu exista. V.S. Au fost trimise scrisorile catre avocati. B3 V.S. Nu sunt.

39

Grad de acoperire

Ref. Sit.

Initiale

Probleme aparute

Rapoarte catre directori sau management 9. Evaluati daca exista aspecte semnificative care sa necesite raportarea catre directori/management.Daca exista o astfel de situatie, documentati circumstantele si masurile care au fost luate. V.S. 10. Daca este posibil intocmiti o scrisoare de recomandari catre conducere sau explicati de ce nu este necesara o astfel de scrisoare. Rapoarte catre terti 11. Evaluati daca se inregistreaza sau se suspecteaza nerespectarea legislatiei sau a reglementarilor in vigoare, ceea ce da nastere la o obligatie statutara de raportare catre autoritatea adecvata.Daca aceasta este situatia, se documenteaza circumstantele si masurile luate. 12. Se analizeaza daca exista aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori de neconformitate cu legislatia si cu reglementarile in vigoare, care au ridicat semne de intrebare asupra integritatii directorilor si de aceea cer raportarea catre autoritatea adecvata in interesul public.Daca acesta este cazul, se documenteaza circumstantele si masurile luate. Verificarea credibilitatii situatiilor financiare 13. Se confirma ca situatiile financiare auditate sunt in concordanta cu informatiile auditorului despre client si cu rezultatele altor proceduri de audit si ca maniera de prezentare este corecta. 14. Se confirma ca informatiile din documentele anexate situatiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaratia presedintelui, etc., sunt consecvente si nu contin erori. Nu este necesara.

V.S.

Nu exista astfel de aspecte.

V.S.

Situatiile financiare sunt in concordanta cu informatiile despre client.

Raportul de audit 15. Pe baza revizuirii si a evaluarii probelor de audit, se intocmeste raportul de audit. Daca se sugereaza emiterea unui raport cu rezerve, este

V.S.

S-a intocmit Raportul de audit.

40

Grad de acoperire recomandabil sa se discute aspectele respective cu un alt auditor /partener si sa se documenteze concluzia la care s-a ajuns.

Ref. Sit.

Initiale

Probleme aparute

Concluzie: Am incheiat revizuirea situatiilor financiare in totalitatea lor.Ma declar multumit de credibilitatea cifrelor in ansamblul lor si de faptul ca au fost intocmite pe o baza consecventa si acceptabila. Semnat VLAD GHEORGHE Data 04.03.2010

Responsabil de misiune

41

S.C.GROUP ALLIO ROMANIA SRL

B3

ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO - FINANCIARIINDICATORI Capital social Cifra de afaceri Cheltuieli totale anuale Venituri totale anuale din care Pierdere bruta Investiiile anuale mprumuturi anuale 2007 20.000 492.408 790.599 516.691 273.908 433.005 503.542 2008 20.000 1.629.823 1.913.102 1.679.702 233.400 423.927 518.257 2009 20.000 1.148.895 2.203.255 1.209.291 993.964 348.736 790.689

INDICATORI Rate de lichiditate a)rata lichiditatii generale b)rata lichiditatii partiale c)rata lichiditatii imediate Rate de solvabilitate -rata solvabilitatii globale Rate de indatorare a)rata indatorarii totale b)rata datorilor fin.

formula Active circulante/DTS Creante+disponibilitati/DTS Disponibilitati/DTS Active totale/datorii totale Datorii.totale/pasiv total Dat.t.mediu si lung/cap.proprii

2007 1.31 1.07 0.22 0.81 1.23 -3.44

2008 1.69 1.09 0,17 0.73 1.37 -2.65

2009 0.56 0.54 0,24 0.37 2.67 -1.07

INDICATORI FORMULA Capital permanent = Capitaluri proprii +datorii pe termen mediu si lung Active imobilizate = Imobilizari necorporale +corporale+financiare Fond de rulment-FR Capital permanent - active imobilizate Stocuri + creante Datorii pe termen surt NFR Trezorerie neta (Stocuri+creante)-datorii pe termen scurt FR - NFR

2007 126.577 470.274 -343.697 544.852 503.542 41.310 -302.387

2008 806.650 445.916 360.734 788.556 518.257 270.299 90.435

2009 97.300 355.770 -258.470 250.640 790.689 -540.049 -281.579

42

VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOAREClient: S.C ALLIO S.R.L.. ILVOV Perioada auditata: 01.01-31.12.2009 Initiale Intocmit de: V.S. data: 01.03.2010

Sectiunea

B1

Revizuit de (responsabil de misiune) V.G. 04.03.2010Grad de acoperire Ref. Sit. Initiale Probleme aparute

Proceduri de identificare a societatii 1. Au luat directorii in considerare existenta si posibilul efect al evenimentelor ulterioare? 2. Exista proceduri conventionale pentru identificarea evenimentelor ulterioare? Informatii relevante din procesele verbale 3. Se verifica toate procesele verbale si se inregistreaza orice eveniment relevant. Indicatori financiari detaliati 4. Se verifica toate procesele verbale de gestiune ulterioare datei bilantului si se inregistreaza caracteristicile esentiale. 5. Se verifica ultimele prognoze ale fluxurilor de numerar si se inregistreaza soldul net previzionat. 6. Se verifica urmatoarele jurnale si documente, pentru perioada ulterioara datei bilantului, neverificate in etapa de lucru pe teren: a)jurnalul de casa si extrasele de cont; b)jurnalul vanzarilor zilnice; c)jurnalul cumpararilor zilnice, si se documenteaza orice elemente semnificative / neobisnuite care influenteaza sumele / prezentarile din situatiile financiare. V.S. S-au verificat. V.S. S-au verificat. V.S. V.S. Nu exista. Nu exista.

V.S.

S-au verificat.

43

Grad de acoperire

Ref. Sit.

Initiale

Probleme aparute

7. Se verifica mijloacele fixe si se inregistreaza orice diminuare a valorii acestora. 8. Se verifica si se inregistreaza datoriile fiscale si alte datorii. 9. Se verifica contingentele si se evalueaza impactul acestora asupra prezentarilor. 10. Se verifica orice modificari in capitalul social sau in cel imprumutat. Discutii cu directorii 11. Se discuta cu directorii evolutia societatii dupa data bilantului. 12. Se inregistreaza orice evenimente care pot influenta situatiile financiare. Perioada acoperita de verificari 13. Se confirma ca verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada pana la data raportului de audit. Atunci cand apar evenimente ulterioare semnificative dupa data semnarii raportului de audit, dar inainte ca situatiile financiare sa fie prezentate membrilor, se iau in considerare implicatiile Standardului 150, Evenimente ulterioare, si se documenteaza activitatea desfasurata si masurile suplimentare luate. Se intocmeste un tabel cu toate evenimentele semnificative care influenteaza imaginea oferita de situatiile financiare si se analizeaza ajustarile ce se impun. V.S. V.S. V.S. S-au verificat. S-au verificat. S-au verificat.

V.S. Nu sunt evenimente semnificative.

Concluzie: Am obtinut o asigurare rezonabila ca s-au facut toate ajustarile sau prezentarile necesare pentru a reflecta evenimentele ulterioare si ca situatiile financiare nu au fost modificate semnificativ de alte evenimente care au avut loc intre data bilantului si data la care se semneaza raportul de audit. Semnat VLAD GHEORGHE Data 04.03.2010

44

Grad de acoperire

Ref. Sit.

Initiale

Probleme aparute

Responsabil de misiune

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITATII ACTIVITATIIClient: S.C. ALLIO S.R.L. ILFOV Perioada auditata: 01.01-31.12.2009 Initiale Intocmit de: V.S.

Sectiunea

B2

data: 01.03.2010

Revizuit de (responsabil de misiune) 04.03.2010 V.GGrad de acoperire Ref. Sit. Initiale Probleme aparute

1. Se obtin prognoze ale fluxurilor de numerar , ale contului de profit si pierdere si ale bilantului (daca exista).Se analizeaza si se documenteaza: -rentabilitatea; -evolutia fluxurilor de numerar. 2. Se consulta directorii si se revizuiesc informatiile obtinute deja in timpul procesului de audit. 3. Se analizeaza si se documenteaza factori precum: -comenzi de vanzare / pierderea unor clienti importanti; -probabilitatea ca personalul sa ramana la dispozitia societatii, precum si ca societatea sa continue sa aiba acces la bunuri si servicii necesare desfasurarii activitatii sale; -capacitatea societatii de a se adapta la circumstante noi; -probleme financiare; -perioada pentru care firma a obtinut acces la facilitati financiar bancare; -cerinte de rambursare a imprumuturilor cu termen fix; -investitii de capital importante, planificate sau anulate; -mijloacele fixe uzate si cele care trebuie inlocuite; -utilizarea finantarii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung; -finantarea prin intarzierea platilor catre furnizori si bugetul de stat; -reducerea sau cresterea excesiva a stocurilor; -probleme de lichiditate; -vechimea mijloacelor fixe si probabilitatea necesitatii inlocuirii lor;

F5

V.S.

Nu poate fi pusa sub semnul intrebarii continuitatea activitatii societatii in anul financiar urmator. S-au analizat si verifcat toti factorii importanti.

V.S.

45

Grad de acoperire

Ref. Sit.

Initiale

Probleme aparute

-contingente si angajamente privind capitalul. 4. Dupa analizarea factorilor mai sus mentionati, este principiul contabil al continuitatii activitatii o baza potrivita pentru intocmirea situatiilor financiare? Daca nu: -mai ofera situatiile financiare o imagine fidela a companiei? (Au facut directorii prezentarile adecvate?) -este necesara intocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentari suplimentare in raportul de audit? Daca da, intocmiti adaugirile la raportul de audit. 5. In revizuirea statutului societatii in ceea ce priveste principiul continuitatii activitatii, au luat in considerare directorii o perioada de un an de la aprobarea situatiilor financiare? Daca nu: -s-a mentionat aceasta in raportul directorilor? -sunt necesare explicatii sau prezentari suplimentare in raportul de audit? 6. Se analizeaza confirmarile ce trebuie incluse in scrisoarea de confirmare a declaratiilor. Scrieti o sinteza a factorilor analizati, prezentand judecatile emise, opinia privind incadrarea societatii in principiul continuitatii activitatii si impactul asupra situatiilor financiare. Concluzie: Am obtinut o asigurare rezonabila cu privire la corecta aplicare a principiului continuitatii activitatii in elaborareasituatiilor financiare. Semnat VLAD GHEORGHE Data 04.03.2010 Responsabil de misiune V.S. Nu sunt necesare adaugiri la raportul de audit. Nu sunt. F5 V.S.

46

Grad de acoperire

Ref. Sit.

Initiale

Probleme aparute

LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRUClient:S.C ALLIO S.R.L.. ILFOV Perioada auditata: 01.01-31.12.2009 Initiale Intocmit de: V.S.

Sectiunea

Cdata: 28.02.2010

Revizuit de (responsabil de misiune) V.G. 03.03.2010Ref. Sit. Initiale Probleme aparute

1.S-au inregistrat in documentele de lucru toate aspectele relevante pentru procesul de audit ? 2. S-a incheiat auditul conform planului convenit? Daca nu, au fost aprobate toate modificarile semnificative? 3. S-a revizuit relevanta planificarii facute, in lumina celor mai recente situatii financiare disponibile? 4. S-a intocmit si analizat o sinteza a erorilor neajustate? 5. S-au finalizat si semnat toate sectiunile relevante ale programului de audit? 6. Au fost semnate toate documentele de lucru si au fost datate de persoana care le-a intocmit ? 7. Au fost toate documentele de lucru corect referentiate?

V.S. V.S. V.S.

Nici una. Nici una.

Nici una. V.S.. Nici una. V.S. Nici una. V.S. Nici una. V.S. Nici una.

8. Prezinta situatiile principale cifre comparative? 9. Documentele de lucru contin analize si sinteze care sa probeze fiecare element din bilant? DA 10. Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit si pierderi? Se iau in considerare aspectele fiscale. Se analizeaza explicatiile date pentru cresteri / scaderi neobisnuite. 11. Sunt aspectele prezentate in situatia punctelor restante singurele aspecte care impiedica finalizarea V.S. V.S. V.S. V.S. Nici una. Nici una. Nici una. Nici una.47

Ref. Sit.

Initiale

Probleme aparute

activitatii?

V.S. Nici una.

Sectiunea

D OBSERVATII FINALE SI INTALNIRILE CU CLIENTULClient: S.C. ALLIO S.R.L. IASI Perioada auditata: 01.01-31.12.2009 Initiale Intocmit de: V.S. data: 28.01.2010

Revizuit de (responsabil de misiune) V.G. 02.02.2010 Grad de acoperire Ref. Sit. Initiale Probleme aparute

Nota pentru contabilul responsabil Toate chestiunile esentiale si importante care se discuta cu partenerul trebuie mentionate in aceasta sectiune si clarificate in mod corespunzator. Trebuie intocmit un proiect de agenda pentru intalnirea cu clientul 1. Se discuta punctele finale. 2. Se discuta evenimentele ulterioare datei bilantului . 3. Se discuta aspectele fiscale. 4. Se discuta raportul de audit. 5. Se discuta proiectul de scrisoare de recomandari catre conducere. 6. Se discuta scrisoarea de confirmare a declaratiilor (scrisoare de reprezentare). 7. Clientul urmeaza sa aprobe situatiile financiare. 8. Alte chestiuni importante. V.S..48

D1

V.S.

Nici una.

V.S. V.S.. V.S. V.S. V.S.. D2 V.S. Nici una-aprobate de client. V.S. Nu sunt. Calificare-nu sunt dezacorduri. Nici una. Clientul a constituit provizioane pentru doua societatii.

Grad de acoperire

Ref. Sit.

Initiale

Probleme aparute

S.C.GROU ALLIO ROMANIA SRL ILFOV EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31.12.2009PROCESUL-VERBAL AL INTALNIRII TINUTE LA SEDIUL CLIENTULUI PE DATA DE 28 FEBRUARIE 2010 AU PARTICIPAT: VLAD GHEORGHE-V.G.. VLAD SORIN-V.S.. DINU ION-PRESEDINTE C.A. EFTIMIE ION-DIRECTOR ECONOMIC

D1

Punctele cheie ale intalnirii au fost urmatoarele: Evenimente ulterioare datei bilantului-nu au avut loc evenimente ulterioare datei bilantului care sa influenteze situatiile financiare ; Casa si conturi la banci-se asteapta ca vanzarile societatii sa aiba un aspect semnificativ asupra performantelor financiare si asupra fluxurilor de numerar ale societatii; Principiul continuitatii activitatii-datorita contractelor incheiate pentru anul 2005 societatea va putea sa-si desfasoare activitatea si in viitor, pe baza principiului continuitatii activitatii; Raportul de audit-directorii au fost informati ca opinia exprimata in raportul de audit va fi o opinie fara rezerve; Scrisoarea de confirmare a declarariilor-VG. a informat directorii ca inainte ca raportul de audit sa fie semnat, acestia trebuie sa prezinte in scris declaratiile standard uzuale;

49

S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL

D2

CATRE, S.C. AUDIT S.A. Aceasta scrisoare de declaratie este furnizata n legatura cu auditul Dumneavoastra n ceea ce priveste trezoreria S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL pentru anul incheiat la 31.12.2009, n scopul exprimarii unei opinii asupra modului n care fluxurile de trezorerie ofera o imagine fidela a pozitiei financiare a societatii pentru anul incheiat, n conformitate cu Standardele internationale de contabilitate si prevederile OMF 94/2001. Noi ne asumam responsabilitatea pentru prezentarea fidela a situatiilor financiare n conformitate cu IAS 1 si confirmam urmatoarele declaratii: 1.Nu au existat neregularitati implicand conducerea sau angajatii care sa aiba un rol important in sistemul contabil si in sistemul de control intern sau care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare, 2.Au fost puse la dispozitie toate registrele contabile si documentatia auxiliara si toate procesele verbale ale intrunirilor actionarilor, 3.Confirmam caracterul complet al informatiilor furnizate cu privire la identificarea partilor afiliate ; 4.Situatiile financiare nu contin erori semnificative incluzand si omisiunile, 5.In calitate de administratori, detinem/ nu detinem participari majoritare in alte societati comerciale cu acelasi profil de activitate si care pot fi considerate acte sau fapte concurentiale impotriva intereselor firmei ; 6.Societatea a respectat / nu a respectat toate aspectele acordurilor contractuale care ar putea avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare in eventualitatea neconformitatii;

50

7.A existat / nu a existat o neconformitate cu cerintele autoritatilor reglementatoare care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare in eventualitatea neconformitatii. 8.Urmatoarele au fost inregistrate corect si unde este cazul au fost prezentate adecvat in situatiile financiare : a)identitatea, soldurile si tranzactiile cu partile afiliate, b)pierderile aparute din contracte de vanzare si cumparare ; c)acordurile si optiunile de a recupera activele anterior vandute ; d)activele date ca garantie; 9.Avem /nu avem planuri de a abandona linii de productie sau alte planuri sau intentii care vor avea ca rezultat stocuri excedentare ori uzate moral si nici un stoc nu este stabilit la o valoare n exces fata de valoarea realizabila neta 10.Societatea are titluri corespunzatoare asupra tuturor activelor si nu exista nici ipoteci, nici sechestre asupra activelor companiei; 11.S-au inregistrat / prezentat, dupa caz, toate datoriile atat cele actuale cat si cele contingente si s-au prezentat in situatiile financiare toate garantiile pe care noi le-am dat tertilor; 12.Exista / Nu exista evenimente ulterioare sfarsitului perioadei care sa necesite ajustarea sau prezentarea in situatiile financiare sau in notele la acestea, in afara de cele care reies din documentele puse la dispozitie auditorului ; 13.In afara de situatia litigiilor prezentate nu au fost sau nu se asteapta sa se pretentii privind eventuale litigii; 14.Nu exista contracte legale sau nelegale privind compensarea soldurilor cu oricare din conturile noastre in numerar sau de investitii; 15.S-au inregistrat / prezentat corect in situatiile financiare operatiunile si rascumparare a capitalului social si a conversii si alte cerinte. 16.Avem / nu avem planuri sau intentii care pot modifica in mod semnificativ valoarea contabila sau clasificarea activelor si datoriilor reflectate in situatiile financiare. acordurile de capitalului social rezervat pentru optiuni, waranti, primeasca alte

Director General Eftimie Ion

Director Economic Marica Cristina

51

Sectiunea

CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDITClient:S.C . ALLIO S.R.L. ILFOV Perioada auditata: 01.01-31.12.2009 Initiale Intocmit de: V.S..

Edata: 15.01.2010

Revizuit de (responsabil de misiune) V.G.. 25.01.2010Grad de acoperire Ref. Sit. Initiale Probleme aparute

1. Confirmati ca s-a completat chestionarul privind acceptarea numirii ca auditor / a reinnoirii mandatului (a se vedea E1). 2. Asigurati-va ca s-a semnat o scrisoare de misiune (de angajament) curenta. 3. Decideti ce sarcini pot fi indeplinite de client, de exemplu intocmirea unor situatii. 4. Asigurati-va ca s-au trimis catre terti scrisorile bancare si cererile de confirmare a soldurilor. 5. Trimiteti scrisorile avocatilor. 6. Asigurati-va ca prezenta in timpul inventarului este documentata. 7. Asigurati-va ca s-a realizat controlul prin confirmare cu debitorii si ca aceasta activitate este documentata. 8. Asigurati-va ca societatea-client a retinut, intrun dosar separat, extrase de cont de la furnizori la data bilantului. In cazul in care societatea client nu a retinut sau nu a primit astfel de extrase, asigurati-va ca s-au

E1

V.S V.S

Nu exista probleme. Nu exista probleme. Tot ce tine de contabilitate. Scrisorile au fost trimise. Scrisorile au fost trimise. Asigurat. Asigurat.

V.S E2,E3 V.S V.S V.S. V.S

V.S

Asigurat.

V.S

52

Grad de acoperire

Ref. Sit.

Initiale

Probleme aparute

trimis cereri de confirmare catre furnizori. 9. Asigurati-va ca evidentele contabile statutare sunt tinute la zi. V.S Contabilitatea este tinuta de catre client.

ACCEPTAREA MANDATULUI, REINNOIREA MANDATULUIClient: S.C. ALLIO S.R.L.. ILFOV Perioada auditata: 01.01-31.12.2009 Initiale Intocmit de: V.S..

Sectiunea

E1

data: 22.12.2009

Revizuit de (responsabil de misiune) V.G.. 22.12.2009 Ref. Da/Nu Sit. 1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup)? NU 2. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la o suma suficient de mare pentru a fi considerate un imprumut (luati in considerare suma restanta plus datoria estimata pentru anul in curs)? 3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului un imprumut sau garantii ori a luat firma sau orice persoana strans legata de firma un imprumut sau garantii de la client? 4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia? 5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client? 6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii firmei client ? 7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea-client auditor principal sau a avut o functie de conducere in firma de audit? 8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea client sau cu o persoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei? 9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de NU

NU

NU

NU NU

NU NU NU

53

Ref. Sit. audit actiuni sau alte plasamente in societatea client? 10. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea client? 11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajati unitati de fond de orice fel la societatea client? 12. Detine actiuni la societatea client, in orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit? 13. Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocati? 14. A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de 5 ani?

Da/Nu

NU

NU NU NU

NU 15. Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru desfasurarea auditului? NU 16. Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta decizia de acceptare a renumirii? NU

54

SC GROUP ALLIO ROMANIA SRLCtre, BANCA ROMANA DE DEZVOLTARE-SMCC

E2

S.C. AUDIT S.A. examineaz in prezent starea contabilittii noastre in cadrul unui audit al conturilor noastre de la 31 decembrie 2009. In acest sens, dup cum prevd normele internationale de audit, este necesar ca noi s cerem unele informatii suplimentare partenerilor nostri principali. Se mentioneaz c aceasta nu reprezint o activitate de control, ci doar o cerere de informatii. Astfel la cererea auditorilor nostri, S.C. AUDIT S.A.,Calea Victoriei, sect.1 Bucuresti Tel: +40 (256) 216.100, Fax: +40 (256) 203.059 In atentia Dlui.Popescu Valeriu v vom fi recunosctori dac veti avea amabilitatea de a confirma prin fax si scrisoare recomandat, la numrul indicat mai sus, urmtoarele: 1. Soldurile conturilor noastre de disponibiliti in cadrul bncii dvs., cat si eventualele restricii existente. 2. Volumul creditelor si avansurilor pe care ni le-ati acordat, soldul acestora, cat si natura garantiilor pe care le-ati solicitat legat de aceste credite si avansuri. 3. Soldurile conturilor de cecuri. 4. Soldul conturilor de depozite colaterale pentru scrisori de garantie etc. 5. Valoarea scrisorilor de garantie pe care le-ati emis la cererea noastr, care mai sunt valabile, sau (si) care v-au fost date de ctre terti ori pe care le-ati dat tertilor pentru garantarea respectrii angajamentelor noastre. 6. Orice alte informaii relevante privind:operatiunile noastre cu banca dvs si oricare din punctele mentionate in paragrafele precedente.

55

7. Lista persoanelor autorizate s semneze in numele nostru indicand dac acestea pot semna separat sau numai impreun cu alte persoane. Va rugm ca datele solicitate mai sus s fie trimise pe o pagin separat si s fie trimis auditorilor nostri la adresa de mai sus. V multumim anticipat pentru colaborare, Director economic Marica Cristina

SC GROUP ALLIO ROMANIA SRLCtre, Banca Comerciala Romana Buftea

E3

S.C. AUDIT S.A. examineaz in prezent starea contabilittii noastre in cadrul unui audit al conturilor noastre de la 31 decembrie 2009. In acest sens, dup cum prevd normele internationale de audit, este necesar ca noi s cerem unele informatii suplimentare partenerilor nostri principali. Se mentioneaz c aceasta nu reprezint o activitate de control, ci doar o cerere de informatii. Astfel la cererea auditorilor nostri, S.C. AUDIT S.A.,Calea Victoriei, sect.1 Bucuresti Tel: +40 (256) 216.100, Fax: +40 (256) 203.059 In atentia Dlui.Popescu Valeriu v vom fi recunosctori dac veti avea amabilitatea de a confirma prin fax si scrisoare recomandat, la numrul indicat mai sus, urmtoarele: 1. Soldurile conturilor noastre de disponibiliti in cadrul bncii dvs., cat si eventualele restricii existente. 2. Volumul creditelor si avansurilor pe care ni le-ati acordat, soldul acestora, cat si natura garantiilor pe care le-ati solicitat legat de aceste credite si avansuri. 3. Soldurile conturilor de cecuri. 4. Soldul conturilor de depozite colaterale pentru scrisori de garantie etc. 5. Valoarea scrisorilor de garantie pe care le-ati emis la cererea noastr, care mai sunt valabile, sau (si) care v-au fost date de ctre terti ori pe care le-ati dat tertilor pentru garantarea respectrii angajamentelor noastre. 6. Orice alte informaii relevante privind operatiunile noastre cu banca dvs si oricare din punctele mentionate in paragrafele precedente.

56

7. Lista persoanelor autorizate s semneze in numele nostru indicand dac acestea pot semna separat sau numai impreun cu alte persoane. Va rugm ca datele solicitate mai sus s fie trimise pe o pagin separat si s fie trimis auditorilor nostri la adresa de mai sus. V multumim anticipat pentru colaborare, Director economic Marica Cristina

Sectiunea

ABORDAREA AUDITULUIClient: S.C. ALLIO S.R.L. ILFOV Perioada auditata: 01.01-31.12.2009 Initiale Intocmit de: V.S.

Fdata: 15.01.2010

Revizuit de (responsabil de misiune) V.G. 17.01.2010Ref. Sit. Initiale Probleme aparute

1. Analizati si documentati abordarea auditului a) Asigurati-va ca aveti cunostinte la zi despre activitatea societatii si ca sunt aduse la zi in mod corespunzator dosarul de audit curent si cel permanent. b) Asigurati-va ca aveti o evidenta corespunzatoare a sistemului contabil si stapaniti indeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvata auditului c) Intocmiti tabele cu informatiile financiare cheie si realizati o examinare analitica.

DP si DC

V.S.

Asigurat.

DP

V.S.

Asigurat.

d) Efectuati o evaluare preliminara a respectarii principiului F5 continuitatii activitatii. e) Calculati pragul de semnificatie (a se vedea F0). f) Asigurati-va ca ati luat in calcul efectele unor posibile fraude sau erori. g) Detaliati legislatia, reglementarile, standardele contabile si de audit cu relevanta deosebita pentru misiune.Daca este cazul, obtineti informatii detaliate privind inspectiile / rapoartele autoritatilor de supraveghere si control. F0

V.S. V.S.

Se respecta principiul. Calculat.

57

Ref. Sit.

Initiale

Probleme aparute

h) Asigurati-va ca s-a luat in considerare riscul existentei unor tranzactii semnificative, neprezentate, cu parti afiliate. I) In cazul unui nou angajament, asigurati-va ca soldurile initiale si comparativele sunt corecte.Daca nu aveti aceasta certitudine, documentati impactul acestei constatari asupra abordarii auditului. j) Confirmati estimarile contabile efectuate de directori / management si analizati activitatea necesara pentru a le evalua veridicitatea.

V.S.

Nu este cazul.

k) Daca auditul trebuie sa se bazeze pe o expertiza efectuata anterior, evaluati obiectivitatea si competenta expertului, precum si daca activitat