Facultatea de tiine Economice ,Universitatea Ovidius Constana
Specializarea:Contabilitate i Informatic de Gestiune,Anul III
Facultatea de tiine Economice ,Universitatea Ovidius Constana
Specializarea:Contabilitate i Informatic de Gestiune,Anul III
Proiect: Audit intern
Paralel ntre auditul intern si alte misiuni de control
Prof.univ. : Mirea Mariana Studeni : Beiu Stelua Mdlina (Grupa
3) Muraru Elena (Grupa 3) Safta Corina Mihaela (Grupa 3)
CUPRINS1.Definiie.........................................................................................................
32.Scopul utilizrii Auditului intern
................................................................ 3
3. Auditul financiar i alte misiuni de control
.................................................. 43.1. Auditul
intern i auditul extern
.....................................................................
43.1.1 Cele opt diferene
............................................................................................53.1.2
Complenentariti
...........................................................................................
73.1.3 Exemple
....................................................................................................
83.1.4 Asemnri
..............................................................................................
103.2. Auditul intern i consiliul sau consultantul intern
................................ 123.3. Auditul intern i inspecia
.......................................................................
133.4. Auditul intern i controlul de gestiune
.................................................. 153.4.1. Asemnri
..............................................................................................153.4.2.
Diferenele
..............................................................................................
153.4.3.
Complementariti................................................................................
163.5. Auditul intern i serviciile
......................................................................
17Bibliografie
.....................................................................................................
19
AUDIT INTERN
1.DefiniieDefiniia de baz a auditului intern este data de
Normele Profesionale ale Auditului Intern elaborate de Institutul
Auditorilor Interni (The Institute of Internal Auditors-IIA).
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d
unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control
asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti opiunile i
contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut
aceast organizaie s i ating obiectivele, evaluand ntr-o abordare
sistemic i metodic procesele sale de management al riscurilor, de
control i de guvernare fcnd propuneri pentru a le consolida
eficacitatea.
2.Scopul utilizrii Auditului internCu titlu preventiv n cadrul
unui program de audit pentru : aprecierea eficacitii unei
organizaii, a unui proces, a unui procedeu. calificarea i urmrirea
unui furnizor. Cu titlu curativ n situaii delicate : faliment
(insucces) al prestaiilor. stri de lucruri. Obiectivul auditului
intern este de a asista membrii Conducerii n exercitarea eficace a
responsabilitilor lor furniznd analize, aprecieri, recomandri i
comentarii pertinente referitoare la activitile examinate.
3. Auditul intern i alte misiuni de controlPentru a defini
auditul intern trebuie sa definim limitele actiunii sale in raport
cu cele care exista in domeniul sau de aplicare. Vom evita desigur
confuziile preciznd n mod clar cum se situeaz auditul intern n
raport cu: 1. auditul extern; 2. misiunea consultantului extern; 3.
inspecia; 4. controlul de gestiune; 5. organizarea intern; 6.
calitatea.
3.1. Auditul intern i auditul extern Cele dou funcii de audit
intern i audit extern sunt net difereniate i definirea auditului
extern este universal admis. Auditul extern este o funcie
independent a ntreprinderii, a crei misiune este de a certifica
exactitatea conturilor, rezultatelor i situaiilor financiare, i mai
precis, dac se reine definiia contabililor autorizai: a certifica
regularizarea, sinceritatea i imaginea fidel a conturilor i
situaiei financiare. Observm, i acest lucru este important, c
aceast funcie exercitat de cabinetele independente sau marile
cabinete naionale i internaionale, nu se confund cu ansamblul
activitilor dedicate cabinetelor. De fapt, aceasta exercit, i n
plus, alte funcii dect cele ale auditului intern: consultani,
organizatori, ei se supun astfel altor reguli pe care le vom
prezenta n paragraful urmtor. Dezvoltarea din ce n ce mai important
a acestor altor funcii din marile cabinete creeaz adesea confuzia:
se asimileaz prin eroare auditul extern care nu este, n
organizaiile sale, dect o funcie printre altele, care relev din
categoria consultani externi. Pornind de la funcia de audit extern
i doar de la aceasta, se pot prezenta n mod precis diferenele
dintre cele dou funcii: de asemenea, c ele nu sunt deloc concurente
ns sunt complementare.3.1.1 Cele opt diferene 1. n ceea ce privete
statutul : este o eviden care este fundamental. Auditorul intern
aparine personalului ntreprinderii, auditorul extern (Cabinet
internaional) este n situaia unui presatator de servicii juridice
independente. 2. n ceea ce privete beneficiarii auditului :
auditului intern lucreaz n beneficiul responsabililor
ntreprinderii: manageri, direcia general, eventual Comitetul de
Audit. Auditorul extern certific conturile pentru toi cei care au
nevoie: acionari, bancheri, autoriti de tutel, clieni i furnizori.
3. n ceea ce privete obiectivele auditului :atunci cnd obiectivul
auditului intern este de a aprecia buna desfurare a activitilor
ntreprinderii (dispozitive de control intern) si de a recomanda
aciunile pentru a ameliora, cel al auditului extern este de a
certifica: - regularitatea, - sinceritatea, - imaginea fidel a
conturilor, rezultatelor i situaiei financiare. Se observ c pentru
a atinge aceste obiective, auditorii externi vor trebui, i ei, s
aprecieze dispoziiile de control intern, ceea ce n mod precis
trebuie s garanteze cele trei caracteristici fundamentale mai sus
menionate: vor fi astfel dispoziii de natur financiar, contabil i
cantitativ. Controlul intern apare asfel ca un mijloc pentru
auditul extern atunci cnd este un obiectiv pentru auditul intern.
Aceast diferen intre cele dou funcii este fundamental, rezultnd de
aici semnri, care ar fi n zadar a dori a le opune deoarece ele nu
urmresc aceleai scopuri i nu rein aceleai noiuni. Aceast apropiere
naional n care se compar sumele n litigiu cu totalul bilanului sau
cu totalul cifrei de afaceri este total strin auditului intern. n
aprecierea desfurrii afacerilor, relevarea prin test a unei
disfuncionri, al unei erori, dac minim ele nu sunt comparate cu
ordinele mrimilor contabile cu att mai mult posibil, ele pot fi
indicele unei dezordini grave, ncpotenial, dar care va trebui
remediat. Obiectivul auditului intern nu este centrat pe un anumit
lucru precis din timpul real, el ia de asemenea n considerare
riscurile poteniale. Aceste diferene privind obiectivele,
controleaz i guverneaz pe toate celelalte: - ele sunt cele care
justific statutul, - ele sunt cele care difereniaz beneficiarii.
4.n ceea ce privete cmpul de aplicare a auditului: cu privire la
obiectivele sale, cmpul de aplicare a auditului extern nglobeaz tot
ceea ce contribuie la determinarea rezultatelor, la elaborarea
situaiei financiare, ns n toate funciile ntreprinderii. Auditul
extern care ar limita observaiile sale i investigaiile doar n
sectorul contabil ar face o lucrare incomplet. Profesionitii,
exploreaz toate funciile ntreprinderii i toate sistemele de
informaie care particip la determinarea rezultatului i aceast
exigen este din ce n ce mai mare. Cmpul de aplicare a auditului
intern este mult mai vast deoarece el include nu doar toate
funciile ntreprinderii dar i toate demersurile lor. Astfel, avnd o
apreciere tehnic privind ntreinerea unui material de fabricare sau
apreciind calitativ modalitile de recrutate al ncadrrii, este cu
totul n cmpul de aplicare a auditului intern i n afara auditului
extern. Cu toate acestea, acesta din urm este cu privire la
ntreinerea sau recrutarea din dimensiunile lor financiare. Norma
550-01 din IIA, reafirm acest principiu cu for: cmpul de intervenie
al auditului intern este prezentat n Norma 300. Din contr examenul
ordinar al auditorului extern const n a obine suficiente informaii
pentru a avea o opinie privind exactitatea global a situaiilor
financiare. 5.Cu privire la prevenirea fraudei: auditul extern este
interesat de orice fraud, din momentul n care ea are, sau este
susceptibil de a avea, o inciden asupra rezultatului. n schimb, o
fraud de confidenialitate a dosarelor personale privete auditul
intern, i nu auditul extern. 6. Cu privire la independen: este de
la sine c aceast independen nu este de aceeai natur. Independena
auditorului extern este cea a titularului unei profesiuni libere,
ea este juridic i statutar, cea a auditorului intern este asemenea
restriciilor analizete n capitolul precedent.7. Cu privire la
periodicitatea auditului: auditorii externi realizeaz, n general,
misiunile lor ntr-un mod intermitent i n momente privilegiate
pentru certificarea conturilor: sfrit de trimestru, de an. n afara
acestor perioade, ei nu sunt prezeni, doar n cazul anumitor grupuri
mari a cror importan a afacerilor cere prezena permanent a unei
echipe de-a lungul anului, echip care se mrete considerabil n
perioada de nchidere a conturilor. Auditorul intern lucreaz n
permanen n ntreprinderea sa pentru misiunile planificate n funcie
de risc i care l solicit cu aceeai intensitate oricare ar fi
perioada. ns s observm, de asemenea, c auditorul extern este n
relaie cu aceeai interlocutori, n aceleai servicii, atunci cnd
auditorul intern schimb frncetare interlocutorii. Din punct de
vedere relaional, auditul extern este permanent i auditul intern
este periodic. 8. Cu privire la metod: auditorii externi realizeaz
lucrrile lor dup metode care ac proba lor, pe baz de analize,
inventare. Metoda auditorilor interni este specific i original: ea
va fi descris n detaliu n a treia parte a acestui capitol.
Diferenele dintre cele dou funcii sunt astfel precise i bine
cunoscute, nu ar trebui s existe confuzii. ns ele nu trebuiesc
ignorate deoarece aprecierea i buna punere n practic a
complementaritilor este pentru organizaii n ntregime un gaj de
eficacitate.3.1.2. Complenentariti Cmpul de aplicare i obiectivele
sunt n totalitate complementare i cte o dat chiar strns unite unele
cu altele. Auditul intern este un complement al auditului extern
deoarece acolo unde exist funcii de audit intern, auditul extern
trebuie s aprecieze n mod diferit calitile de regularitate,
sinceritate i imagine fidel a conturilor care i sunt prezentate.
Acest ultim aspect este , de altfel, afirmat n Norma 550-02:
accesul la programele i dosarele de lucru ale auditorului intern
trebuie s fie date auditorului extern, pentru ca acesta s poat s se
sprijine pe munca auditorilor interni n exerciiul funciilor lor.
Din contr, auditul extern este un complement al auditului intern,
un element de apreciere privind afacerile: acolo unde un
profesionist i exercit activitatea, desfurarea afacerilor este
ntrit. Auditorul ia astfel n considerare acest aspect al lucrurilor
i poate s fie adus i el la anumite lucrri ale auditului extern
pentru a-i exprima prerea sau pentru a-i etala demonstraia. Se
nelege cnd este necesar c cele dou pri s colaboreze. Aceast
colaborare este detaliat n Norma 550: Coordonarea lucrrilor a cror
responsabilitate este a directorului auditului intern, i n acest
sens, se evit orice dublare de sarcin. Posibilitatea lsat auditului
intern de a efectua lucrri pentru auditorii externi, cu condiia de
a respecta Normele IIA. n contrapartid a ceea ce precede:
posibilitatea directorului auditului intern de a avea o apreciere
asupra lucrrilor auditorilor externi. Acces reciproc la programele
i dosarele de lucru. nelegerea mutual a tehnicilor, metodelor i
terminologiei. i acest aspect nu trebuie omis n formarea
auditorilor externi. Transmiterea de rapoarte de audit extern,
auditorilor interni i reciproc, bineneles sub acoperirea
confidenialitii celor dou funcii.
Stabilirea n comun a planului de intervenii pentru a minimiza
deranjamentele cauzate de audite. Colaborarea poate merge chiar mai
departe, i este de dorit de a merge pn la: a realiza audite interne
i externe n acelai serviciu, n acelai timp, fiecare avnd ntrebrile
sale, metoda sa i obiectivele sale, cu schimburile de informaii
periodice de-a lungul isiunii. Reuniuni de lucru periodice, o dat
sau de dou ori pe an, n care fiecare prezint investigaiile sale,
concluziile sale i n care se compar aprecierile celor dou pri. Este
adesea ocazia de a descoperi convergene cu care se confrunt i unii
i alii. Trebuie notat n fine c auditul intern i auditul extern au
dou puncte n comun: - utilizarea n cele dou funcii de mijloace
identice, chiar dac metodologia difer, - interdicia de orice
imixtiune n gestiune.3.1.3. Exemple Exemplul 1 Auditul extern i
auditul intern al contabilitii n examenul su din sectorul contabil,
auditorul extern, pentru a aprecia regularitatea, sinceritatea i
imaginea fidel a conturilor examineaz n special: - exhaustivitatea
nregistrrilor, - realitatea cifrelor, - evaluarea corect a
operaiilor, - perioada de nregistrare, - corectarea prezentrii
privind obligaiile legale. Pentru a realiza aceste obiective,
auditorul extern analizeaz dispozitivele de control intern puse n
practic pentru a asigura regularitatea conturilor i rezultatelor. n
examinarea funciei contabile, auditorul intern, urmrete: - n ce
msur regulile de funcionare ale ntreprinderii sunt respectate
(partajarea sarcinilor,procedurilor de lucru, planurile) i dac nu,
de ce? - n ce msur ansamblul dispozitivelor de control intern
guvernnd funcionarea contabilitii permite responsabililor s-i
desfoare activitatea. Ansamblul acestor observaii permite a avea o
idee asupra bunei funcionri a operaiilor contabile i astfel s se
recomande ce este necesar pentru ameliorarea situaiei. Audit i
control financiar .
Exemplul 2 Auditul intern i auditul extern al funciei trading a
unei companii petroliere Este vorba de aceast funcie esenial care
const n negocierea i cumprarea de petrol brut pe pieele
internaionale, adic, c este scump n termeni de cumprare, de stoc i
de rezultat, n acest sens ea intereseaz foarte mult auditul intern
i extern. n examinarea sa, auditul extern va asigura c aceste
operaii complexe au fost nregistrate cu regularitate i sinceritate:
- nregistrarea operaiilor n momentul n care a intervenit schimbarea
de proprietate (de unde analiza contractelor); - exhaustivitatea
operaiunilor nregistrate n perioad; - valorificarea devizelor n
cursul adecvat; - calculul provizioanelor pentru deprecieri; -
aprecierea cantitilor (calculul pierderilor); - respectarea
regulilor de nregistrare contabil (cheltuieli accesorii) etc.
Auditul intern se preocup de asemenea de aceast funcie esenial care
figureaz n planul su de audit, ns cu o alt optic. Auditorii interni
urmresc n special: - dac toate dispoziiile au fost luate pentru un
control periodic a regularitii, sinceritii conturilor (audit
extern); - dac regulile ntreprinderii pentru a evita orice risc de
coliziune n negocieri, au fost astfel respectate i dac ele sunt
suficiente i eficace; - dac dispoziiile privind evitarea oricrui
conflict de interese ntre negociatori au fost respectate i
suficiente (ex.: turnover personalului); - dac organizarea muncii
(urmrirea cursurilor mondiale, sistemul de informaie) permite
obinerea cursului celui mai bun la momentul potrivit;- dac relaiile
de munc sediu/uzine permit aprovizionarea dorit privind calitatea,
cantitatea i termenele. Se observ astfel n ce punct obiectivele i
astfel tehnicile sunt complementare i ct este de necesar s se
realizeze i s se dezvolte o indispensabil colaborare. i aceasta
este cu att mai necesar cu ct pornind de la tehnica fiecruia, vor
aprea informaii diferite: auditorul intern dispune de informaii i
cunotine privind mediul i alte ntreprinderi din aceeai ramur i cu
aceleai activiti; auditorul intern care, prin natur, este mai puin
informat, are din contr o contiin integrat a funcionrii interne a
ntreprinderii: cultura sa , organizarea sa, metodele sale,
obiceiurile sale. Aceast complementaritate este afirmat intr-un
anumit numr de asemnri.3.1.4. Asemnri Ele sunt preconizate de
normele profesionale ale auditului intern, care precizeaz (Norma
550 mai sus analizat): Directorul auditului intern trebuie s
coordoneze eforturile auditului intern i extern. a.Prestrile
externe Definite de Institutul de Audit Intern ca asisten punctual
a cabinetelor externe specializate n audit, la planul formrii, al
metodologiei i al consiliului. n acest cadru se poate face apel la
specialiti din multiple discipline: tehnicieni, informaticieni,
fiscaliti, juriti. b.Co-tratarea Definit de Institutul de Audit
Intern ca constituie a unei echipe comune de auditori interni i
consultani externi n vederea unei misiuni determinate. Aceast echip
se bazeaz pe leadershipul auditului intern. c. Sub-tratarea
Caracterul punctual devine permanent, ns el ramne cantonat
activitilor specifice. IIA definete , ca urmare a sub-tratrii n
audit intern: - Acinea contnd n ncredinarea ntr-o manier permanent
i punctual a unui organism extern, auditul unui sau mai multor
instituii sau unei sau mai multor funcii sau activiti specifice. n
toate cazurile, sub-tratarea acioneaz sub directivele directorului
auditului intern. Poziionarea funciei - Activitile specifice la
care se face aluzie sunt adesea activiti informatice, cte o dat
activiti tehnice.
d.Externalizarea Termenul nu este poate foarte fericit i care
pretinde s se desemneze sub evoluia funciilor auditului intern unei
organizaii externe. De ce aceast micare? Acestea sunt cele trei
ntrebri la care vom rspunde: - Ideea de externalizare a aprut n
marile ntreprinderi n timpul dificultilor: cum s conincheltuieli de
exploatare? Nu exist aici o surs de economii? Cu att mai mult
marile cabinete exercitnd o funcie vecin auditul extern putea n
acest demers s existe o sur de sinergie de exploatat. Din
aceastcauz, fundamentat probabil, s-a adugat a doua, a treia. -
Marile cabinete de audit extern trebuie din ce n ce mai mult s
exercite misiunea de consultan, n domeniile cele mai variate. De
aici, tentaia este mare de a lua loc. De ce nu dac se dispune de
competen pentru a o face? i ele nu lipsesc. - A treia cauz ine de
aerul timpului. De muli ani, ntreprinderile cunosc fenomene de
subtratare: amorsate cu utilizri (afectri) situate n afara
activitii principale (transport), micarea s-a ntins la sarcini mai
eseniale (meninerea aparatelor). Motivul astfel este de a explora
toate posibilitile cu riscul de a atinge inima meseriei i de a
atinge performana global. Astfel, din aproape n aproape, iat c
micare atinge auditul intern: Este nc rezonabil? - n ali termeni
auditul intern externalizat sau nu, este dect o aparen a auditului
intern precum conada dry este apariia whisky? Calificativul de
intern nu acoper el o caracteristic esenial i fr care funcia nu
poate fi dect denaturat? Rspunsul este da, deoarece fora acestei
funcii este c cei care o exercit sunt impregnani prin cultura
mediului lor, care sunt n organizaia lor ca petii n ap, care pot
smearg peste tot i tiu cum s o fac; pe scurt, cum spunea Pascal ei
sunt nbarcai. A ncredina sarcinile lor altora care observ malul su
vor debarca din alte vapoare, nu va produce aceleai rezultate.
Reaciile profesionitilor rmn, de fapt, negative. Puine din
serviciile de audit intern cel puin n Europa sunt lansate n
aventur. Ele sunt ncurajate de opinia IIA care a luat clar poziie
insistnd asupra caracteristicii intern al funciei. i IIA dezvolt o
argumentare n mai multe puncte pentru a afirma necesitatea de a
conserva auditul intern n snul organizaiei: - auditul este mai bine
administrat de un serviciu integrat structurii: el este ntotdeauna
mai eficace dect un organism extern; - auditorii interni ader la
normele i la codul etic al funciei; - ei neleg mai bine controlul
intern;- ei pot s dea cele mai bune rspunsuri la problemele de
confidenialitate. ns IIA nu se mulumesc cu o atitudine n retragere,
el sugereaz s se sprijine pe tentativele de externalizare pentru a
ameliora funcia: - a munci mai bine i la costuri mai mici; - a cuta
cea mai bun coordonare cu managementul; - a crea oportuniti de
inovare; - a fi proactiv: a face din auditul intern un agent de
schimbri n linii cu obiectivele organizrii; - a ameliora imaginea
auditului intern i satisfacia clientului. Per total, a sesiza
aceast oportunitate pentru a integra mai bine funcia n
organizare.3.2. Auditul intern i consiliul sau consultantul intern
Consultanii au, i ei, o cunoatere a lumii interne a ntreprinderii
care i face s beneficieze de un joc de referine pe care nu le au
ntotdeauna auditorii interni. Funciile de consultant extern sunt
adesea exercitate de cabinetele de audit care dispun pentru a se
face specialiti n domeniile cele mai variate, ins ele pot fi de
asemenea exercitate de experi de orice natur care aduc
ntreprinderii concursul cunotinelor lor specializate. n raport cu
funcia i cu misiunile auditului intern, aceste misiuni de consultan
prezint patru particulariti originale: 1.Consultantul este chemat
pentru o problem particular, bine identificat, corespunznd
competenei tehnice i el nu intervine n ntreprindere n afara acestui
domeniu. 2.El este ales pentru un obiectiv precis i misiunea sa
este, n general, fixat pe durat. 3.El lucreaz pentru un responsabil
determinat: cel care a solicitat analizele sale i va ramne astfel
proprietar al raportului su. Acest responsabil poate fi directorul
general, dar poate fi i un manager specific. Audit i control
financiar 4. Potrivit termenilor misiunii sale, rolul su poate s
mearg de la simplu diagnostic, pn la preconizarea de noi organizri
sau mijloace i o participare la punerea lor n practic. Este cazul
adesea al organizatorilor. Ca auditorul extern, consultantul extern
are statutul de un expert independent.
3.3. Auditul intern i inspecia Confuziile sunt aici numeroase i
distinciile mai subtile deoarece, ca auditor intern, inspectorul
este membru, n ntregime, a personalului ntreprinderii. Aceste
confuzii s-au agravat prin practic i vocabular: se gsesc evident
inspectori care fac inspecie, dar se gsesc i inspectori care, de
fapt, fac audit intern i gsim i last but not least inspectori care
fac inspecie i audit intern. Exemplu Pentru a ncerca a vedea clar,
s lum exemplul simplu, la limita simplist, a casierului care a lsat
o gaur n casa sa. S remarcm c, dac descoperirea acestei anomalii a
fost fcut de un inspector sau de un auditor intern, circumstanele
nu au putut fi identice: Inspectorul nsrcinat de a controla buna
aplicare a regulilor i directivelor de executani, se va face, pe o
perioad determinat, la o analiz exhaustist a operaiilor casierului;
cu aceast ocazie se va descoperi eroarea. Pentru auditorul intern,
aceast descoperire va fi fcut prin hazard deoarece rolul su nu este
de a controla munca oamenilor, ns s priveasc cum funcioneaz
sistemele. Pentru aceasta, el face un anumit numr de teste. Nu este
vorba astfel de un examen exhaustit i aceste teste pot s nu releve
dect potenialul de eroare fr a gsi incidentul. S ne imaginm c
auditorul intern a constatat i el golul din cas. Ce vor face cei
doi interesai? Inspectorul va face 3 lucruri: 1. constatnd eroarea,
inspectorul va sanciona casierul, sau cel puin s-i dea avizul
pentru sanciunea sa. Oricare ar fi aciunea sa n acest domeniu i ea
va depinde de cultura ntreprinderii, va fi aciune: vom spune c
inspectorul este interesat de om. 2. apoi, inspectorul i cum numele
su o indic va cuta unde a ajuns banul, el se va ocupa de o anchet,
de a cuta i a ntreprinde toate aciunile necesare pentru a recupera
activul disprut. 3. apoi, inspectorul va lua toate dispoziiile
pentru a pune lucrurile la punct, s fac, ca dup misiunea sa s nu
mai existe nici un dezechilibru. Astfel trei niveluri de aciune:
cutarea (i sancionarea) responsabilului; restaurarea activelor
ntreprinderii; repunerea n ordine a situaiei.Auditorul intern va
avea o aciune fundamental diferit: 1.El va cuta, pentru tot ceea ce
a fost pus la punct pentru buna funcionare a casei (metodelor de
lucru, un casier competent, dispozitive de securitate, mijloace de
control, un bun sistem de informaie), printre toate aceste
dispoziii, care sunt acelea care nu au funcionat (sau care au
funcionat prost) aa nct sse poat produce acest lucru. El se va
ocupa de o cutare cauzal avnd ca scop s determine care sunt
dispozitivele de control intern uitate sau insuficiente care au
mpiedicat desfurarea activitii casierului. 2. Astfel fiind
identificate cauzele, insuficienele sau disfuncionalitile
auditorului intern va defini ceea ce trebuie modificat, adugat,
suprimat pentru ca pe viitor acest lucru s nu se mai produc. n ali
termeni, el va recomanda ceea ce trebuie s se schimbe n
dispozitivele de control intern aplicat pentru a avea cea mai bun
desfurare a operaiilor.Se vede n ce punct cele dou funcii sunt
complementare; am putea aduga n organizrile n care ele co-exist. ns
de fapt, ele co-exist mai des dect se crede, dac se consider c
acolo unde nu exist Serviciu Inspecie sau Direcie Inspecii sau
Inspecie General, funcia s nu fie, mai mult sau mai puin exercitat:
ea este asumat prin ierarhie, diferit de auditul intern: - Inspecia
nu se ocup cu interpretarea sau repunerea n cauz a regulilor i
directivelor. Dac ea o face, exist o inspecie care exercit, cel
puin pentru o parte, o funcie de audit.- Inspecia realizeaz mai
multe controale exhaustive dect simple teste aleatorii. - Inspecia
poate intervenii spontan atunci cnd vom vedea ulterior auditul
intern nu intervine dect printr-un mandat. - Eventual ea va sesiza
relevrile auditului intern pentru a inspecta operatorii implicai
sau susceptibili de a fi. Aceste caracteristici eseniale ale
funciei inspeciei cer ca ea s fie asumat de oameni care au un cu
totul alt profil dect cel cerut de auditorii interni. innd cont de
ceea ce precede, se nelege c inspectorii vor fi cel mai adesea
oameni cu experien, riguroi, avnd autoritate i talent pentru a se
impune. ns, complementaritatea este destul de real, ea explic
anumite confuzii agravate prin abuzurile de vocabular. ntr-o
oarecare msur, ea merge cu controlul de gestiune.
3.4. Auditul intern i controlul de gestiune Acum puin timp,
numeroi erau aceia care discerneau prost frontiera dintre cele dou
funcii, una dintre cauze, ine fr ndoial, de faptul c ele au avut
evoluii comparabile. Cu ct auditul intern a trecut de la simplul
control contabil la asistena managementului n desfurarea
operaiilor, cu att controlul de gestiune a trecut de la simpla
analiz a costurilor, la controlul bugetar, apoi la un veritabil
pilotaj a ntreprinderii. Progresiv auditul intern i controlul de
gestiune depesc statutul de simpl direciune funcional ca ajutor la
optimizarea ntreprinderii. Dac definiia a variat n timp pornind de
la un proces bugetar pentru a atinge o gestiune prin obiective,
controlul de gestiune rmne caracterizat prin 2 elemente: - spaiul
vital al funciei este sistemul de informaie de gestiune; - ea este
n serviciul performanei. Aceste dou caracteristici permit s se
identifice asemnri, diferene i complementariti. 3.4.1.Asemnri i una
i cealalt funcie se ocup de toate activitile ntreprinderii i au
astfel un caracter universal. Ca auditor intern, controlul de
gestiune nu este un operaional, el atrage atenia, recomand,
propune,ns nu are puteri operaionale. Cele dou funcii sunt relativ
recente i nc n plin perioad de evoluie de unde multiplicarea
ntrebrilor i incertitudinilor. i una i alta beneficiaz n general de
o ataare reciproc prezentnd independena lor i autonomia lor, adic
la cel mai nalt nivel al ntreprinderii. ns diferenele sunt
suficient de importante pentru a permite s le identificm i s le
distingem. 3.4.2. Diferenele a. Diferene privind obiectele Ea este
esenial. Se cunosc obiectivele auditului intern, care vizeaz o bun
funcionare a activitii printr-un diagnostic a dispozitivelor de
control intern. Controlul de gestiune se ocup mai mult de informaie
dect de sistem i proceduri; definit n sensul cel mai larg, putem
spune c rolul su, este de a veghea meninerea echilibrelor
ntreprinderii (cumprri, vnzri stocuri, investiii etc.) atrgnd
atenia asupra deviaiilor realizate sau previzibile i recomandnd
dispoziiile de luat pentru restaurarea situaiei. Aceste
responsabiliti sunt afirmate de Asociaia Naional a Direciilor
Financiare i Controlorilor de gestiune (DFCG): - s contribuie la
conceperea structurii ntreprinderii pe baza unei decentralizri
eficace a autoritii; - s fac s funcioneze corect sistemul de
informaii, - s efectueze studii economice i s le coordoneze.
b. Diferene privind cmpul de aplicare Dac cele dou funcii au un
cmp de aplicare acoperind ansamblul activitii, acestea nu sunt
considerate n acelai fel. Auditorul intern va merge de la aceast
dimensiune i aceasta este perceptibil n domenii ca: securitatea,
calitatea, relaii sociale, mediu etc.c. Diferene privind
periodicitatea Atunci cnd auditorul efectueaz misiuni diverse de-a
lungul anului dup o periodicitate definit n funcia de sus,
controlorul de gestiune are o activitate dependent de rezultatele
ntreprinderii i de periodicitatea reporting-ului. Se poate aduga c
activitatea sa este adesea busculat de prioritile direciei
generale, n timp ce activitatea auditorului intern este planificat
i sistematizat.c. Diferene privind periodicitatea Atunci cnd
auditorul efectueaz misiuni diverse de-a lungul anului dup o
periodicitate definit n funcia de sus, controlorul de gestiune are
o activitate dependent de rezultatele ntreprinderii i de
periodicitatea reporting-ului. Se poate aduga c activitatea sa este
adesea busculat de prioritile direciei generale, n timp ce
activitatea auditorului intern este planificat i
sistematizat.3.4.3. Complementariti n toate interveniile sale,
auditul intern aduce o contribuie la controlul de gestiune.
Controlul de gestiune este cu att mai eficace cu ct el primete
informaii elaborate i transmise ntr-un sistem de control intern
fiabil i validat de auditul intern. Auditul intern va aduce
controlului de gestiune aceast garanie privind calitatea
informaiei.Pe baza acestei evaluri de audit periodic, rapoartele de
audit intern pot i trebuie s dea controlorului de gestiune
informaii pertinente pentru a-i permite s judece buna funcionare a
proceselor, n coeren cu procedurile prevzute. n acelai fel i
invers, auditul intern va gsi la controlorul de gestiune informaii
care vor atrage atenia auditorilor privind punctele slabe de luat n
calcul n misiunile de audit. Exemplu Cum s concepi rolurile
auditorului intern i ale controlorului de gestiune n funcionarea
magazinului de piese de schimb dintr-o uzin important? Controlorul
de gestiune vegheaz n permanen nivelul stocurilor de material. El
organizeaz colectarea de informaii care i permit s msoare
diferenele prevzute, reale i s elaboreze noi estimri. El vegheaz
compatibilitatea ntre nivelul stocurilor i procesele amonte
(cumprri / trezorerie) i aval (ntreinere/bugete). El dialogheaz cu
responsabilii, pentru a le furniza informaii indispensabile i
stabilete msurile de luat. Auditorul intern efectueaz misiuni
periodice (n funcie de risc) i verific: - C dispozitivele puse n
practic s permit o bun funcionare a gestiunii prin responsabilii
magazinului, - Care sunt dispoziiile de luat pentru a ameliora
interveniile controlorului de gestiune (calitatea i exhaustivitatea
informaiilor primite/date, punerea n aplicare a recomandrilor,
dezechilibre nedetectate etc.); - Ca organizarea s permit prilor
determinate de a optimiza gestiunea pieselor de schimb.3.5. Auditul
intern i serviciile Metode/Organizare Poziionarea funciei audit
intern n raport cu serviciul Metode i Organizare a ntreprinderii
mprumut multe puncte de comparaie cu paralele, prin consultantul
extern, la aceast diferen, atunci cnd este vorba de un serviciu
intern al ntreprinderii. Privit drept consultant extern,
responsabilul Metode / Organizare intervine asupra obiectivelor
specifice, fr planificare special. El lucreaz pentru cel care cere
studiul. i aici este o diferen important n raport cu auditorul
intern, el preconizeaz i poate ajunge pn la punerea n practic a
preconizrilor sale, preconizri care nu se sprijin n mod necesar pe
un diagnostic prealabil al ntreprinderii. Ele pot fi concepii noi i
originale a cror necesitate apare n formarea noilor dezvoltri sau a
unei strategii noi i nu vizeaz n mod necesar ameliorarea desfurrii
actuale, care poate fi de altfel considerat satisfctoare. Se dorete
pentru motive diverse, s se fac un alt lucru i n mod diferit, noua
situaie putnd fi mult mai prost controlat dect anterioara. n acest
moment, auditorul intern are de intervenit n noul cadru recent
implantat. Aceast funcie de organizare n cadrul ntreprinderii poate
avea forme i obiective extrem de variate: de la noua concepie a
unui imprimat pn la reorganizarea total a structurilor. Ele pot
chiar asocia, pentru misiuni importante, un organizator intern i un
consultant extern. ns, aici chiar, auditorul intern este
susceptibil de a interveni nainte i dup, n acest sens n care el
poate aduce schimbarea i cere de auditat noua situaie creat.
BIBLIOGRAFIE
Audit financiar , Editura Economic, Bucureti Camera Auditorilor
Din Romnia Audit i control fnanciar, Editura ASE,Bucureti Brezeanu
Petre Audit financiar , Editura Economic, BucuretiBraoveanu Iulian
www.biblioteca-digitala.ase.ro www.scribd.ro
201416
