AuditoriaAmbiental ISO 14064

8/3/2019 AuditoriaAmbiental ISO 14064

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Asociacin Latinoamericana de Facultades yEscuelas de Contadura y Administracin

X Asamblea General de la (ALAFEC)

Ponencia:

Auditoria ambiental de gestin aplicacionesde la norma ISO 14064

Ricardo Pahlen AcuaLuisa Fronti

Paula Dnofrio


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Auditoria ambiental de gestin aplicaciones

de la norma ISO 14064

Ricardo Pahlen

Luisa Fronti

Paula DOnofrio

Resumen

La globalizacin hace que surja la necesidad de contar con un nuevo modelo de control quepermita evaluar los distintos aspectos de un ente.Dentro de este nuevo modelo surge la auditora integral que permite, dentro del marco de laseguridad razonabl e, la deteccin de los desvos significativos de los elementos sujetos acontrol. El enfoque comprende entre otros la Auditora econmico social /tica, equidad yecologa, Nuestro trabajo incluye el anlisis de las normas de estandarizacin referidas a auditora desistemas de gestin como la ISO 19011 y a la ISO 14064 referida a Gases de efecto invernaderoen el punto de validacin y verificacin, referidas ambas a auditoria de gestin que conformanuna parte de la auditora integral tal como es comprendida a la actualidad

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Ponencia: Auditoria ambiental de gestin aplicaciones de la norma ISO 14064

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1. Introduccin

El desarrollo de los negocios globalizados sumado al avance de las

tecnologas hacen que surja la necesidad de contar con un nuevo modelo de control

integral que permita evaluar los distintos aspectos de un ente.

Dentro de este nuevo modelo surge la auditora integral que permite, dentro

del marco de la seguri dad razonable de la auditora, la deteccin de los desvos

significativos de los elementos sujetos a control, correspondientes a la operatoria global

de la organizacin.

La auditora integral surge en el contexto de la respondhabilidad

(accountability), como:

el deber de toda persona que maneje bienes o d inero, o que ha recibido la

encomienda de realizar cualquier tarea por pa rte de otros, de responder sobre la

form a en que cumple sus obl igaciones, incluida s la informacin suficiente sobre la

adm inistracin de los fondos y bienes. Esta obligac in im plica la de establecer una

estructura de control adecuada para cum plirla, la que deber ser verificada por una

entidad independiente y sup erior.1

CUADRO 1- CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA INTEGRAL

COORDINACIN

COOPERACIN

MULTIDISCIPLINARIEDAD

REALIZACIN CCLICA Y CONTINUA

1 Wainstein M. (1999) Auditora Temas Seleccionados. Cap. 1. Ed. Macchi

CARACTERSTICAS DE LA


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Si bien consideramos que la auditora integral comprende a:

La auditora inte gral no debe ser concebida como la suma de distintas auditoras

sino como una visin globalizadora de la misma.

Nuestro trabajo se centrar en la auditora de control interno tal como es

concebida en el informe COSO( Committee of Sponsoring Organization),

incorporando a la misma la auditora de cumplimiento legal y la auditora ambiental

centrndonos en las normas ISO 19011 e ISO 14064, esta ltima totalmente innovadora

y relacionada con la problemtica de gases de efecto invernadero tal com o se encuentra

contemplada dentro del marco del protocolo de Kioto.

2. Auditoria de control interno

El control interno es un proceso realizado por la direccin, administracin o

gerencia y otro personal de una entidad (ente), diseado para proporcionar seguridad

razonable, mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categoras:

eficacia y eficiencia en las operaciones;

confiabilidad de la informacin financiera;

cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

La definicin del informe COSO sobre control interno tiene importancia

porque incorpor en una so la estructura concept ual los distintos enfoques existentes anivel mundial y actualiz la prctica de control interno, as como los procesos de

diseo, implementacin y evaluacin. El Informe COSO 2 inicial seala tres objetivos a

cumplir por el control interno:

2 Fronti l. Suarez Kimura E.(2007) Aportes Tecnolgicos Al Sistema De Control Interno X CongresoInternacional De Costes Contabilidad, Control, Auditora, Gestin De Costes Y Mundializacin. LyonFrancia

Auditora financiera o contable Auditora de control int erno Auditora de cumplimiento legal

Auditora de desempeo (economa y eficiencia, EE) Auditora del cumplimient o de objetivos (ef icacia, E) Auditora econmico social /tica, equidad y


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OBJETIVOS

Operacionales: relacionados con la utilizacin eficaz y eficiente

de los recursos de la Entidad

Informacin Financiera: relacionada con la preparacin y

publicacin de estados financieros fiables.

Cumplimiento: se relaciona con el cumplimiento por parte de la

entidad de las leyes y normas que le sean aplicables.

Pero en la versin del Informe COSO (2004,10) se definen cuatro categoras

de objetivos, es decir antepone el objetivo estrategia a los tres ya conocidos

Los componentes del Informe COSO que se mencionan en el Informe inicial

son cinco:

COMPONENTES

Entorno de Control: el motor de toda organizacin es su personal en

toda su integridad. es decir. sus atributos personales. la

profesiona lidad y sus valores ticos.

Evaluacin de los Riesgos: la organizacin debe conocer los riesgos

a que est expuesta y debe estar preparada y organizada para

identificarlos. analizarlos y conjurar los riesgos que su negocio

involucra.

Activi dades de Control: la entidad debe estar preparada a travs de

sus polticas y procedimientos para que provean una seguridad

razonable ante los riesgos que existen para lograr los objetivos de lamisma.


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Informacin y Comunicacin: la organizacin debe tener sistemas de

informacin y comunicacin que permitan al personal la captacin e

intercambio de la informacin requerida para desarrollar, gestionar y

controlar sus operaciones.

Supervisin: el sistema existente de supervisin resulta fundamental

para monitorear el funcionamiento del control interno e introducir las

modificaciones que permitan al sistema reaccionar rpidamente y

adaptarlo a las nuevas y cambiantes circunstancias

La nueva edicin del Informe COSO, con las modificaciones aprobadas en

20043 (Proyecto 2003), agrega tres n uevos componentes:

La definicin de objetivos, que est alineada con los cuatro objetivos ya

expuestos (estrategia, operaciones, informacin y cumplimiento normativo).

La identificacin de acontecimientos implica el reconocimiento de

incertidumbres, considerando factores externos e internos, aplicando tcnicas

que consideren tanto los hechos pasados como las tendencias futuras.

Potencialmente, estos eventos tienen un impacto negativo (riesgos), positivo

(oportunidades) o am bos.

Las respuestas al riesgo, que pueden categorizarse en evitar, reducir, compartir

y aceptar el riesgo. Las respuestas de evitar colocan la accin en salir de las

actividades que dan origen a los riesgos. Las respuestas de reduccin buscan

minimizar la probabilidad del riesgo, el impacto o ambos. Las respuestas de

compartirel riesgo reducen la probabilidad o el impacto del riesgo mediante el

transferirlo o compartirlo de otra forma. Las respuestas de aceptacin norealizan accin alguna para afectar la proba bilidad o el impacto.

3 Fernndez Menta, A. (2003) Nuevo marco COSO de Gestin de Riesgos. Boletn de la Comisin deNormas y Asuntos profesionales del Instituto de Auditores Internos de Argentina. Nro. 9. Septiembre de2003.


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Esta nueva edicin de COSO define administracin de riesgos del emprendimiento de

la siguiente forma:

Adm inistracin de riesgos del em prendimiento es un proceso, efectuado por la junta

de directores, la adminis tracin y otro persona l de la entidad, aplicado en la defin icin

de la estrategia y a travs del em prendim iento, d iseado pa ra identificar los eventos

potenciales que pueden afecta r la entidad, y para administrar los riesgos que se

encuentren dentro de su apetito por el riesgo, para proveer seguridad razonable en

relacin con el logro de los objetivos de la entidad.

Resulta interesante comparar esta definicin con la emitida oportunamente por el

mismo comit en 1992 sobre el Control Interno. Para ello seguimos la propuesta de

Canetti4 (2005):

Cuadro 2: control interno vs. Administracin de riesgos

Fuente: Canetti (2005)

Los contadores pblicos independientes desempean un rol importante para la

consecucin de los objetivos del control interno. Un auditor debe obtener un

conocimiento suficiente del sistema de control interno de una entidad en orden de

planear la auditora, pero usualmente no podra estar en condicion es de ident ificar todas

las debilidades que pudieran existir en el control interno del ente.

4 Canetti, M. (2005): Del Control Interno a la Administracin de Riesgos. Revista Enfoques. La Ley.Mayo 2005. Pg. 74.Buenos Aires, Argentina.


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3. Auditora de cumplimiento legal

Las normas internacionales de auditora (NIAs) destacan que en la auditora

de los estados financieros deben ser consideradas las leyes y reglamentos. Para ello,

como mnimo es preciso que mantengan un compendio de las leyes importantes

aplicables a la industria o sector con normas de controles internos relacionadas

adecuadas, el auditor tiene que disear un plan de auditora que lo permita obtener una

seguridad razonable de que el ente cumple con la s leyes, regulaciones y requerimientos

pertinentes. Tambin debe permitirle identificar casos de incumplimiento significativos

para informarlo s a la admini stracin para su consi deracin y tratamiento.

Tambin es interesante destacar que la NIA 250 5 indica que el auditor puede

concluir que es preciso retirarse del compromiso, cuando no se toman las acciones

correctivas necesarias.

Esta norma internacional tambin destaca:

El deber de confidencia lidad d el audi tor ordinariam ente le imposibilitarn

reportar incumplim iento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias

ese deber de confidencialidad es sobrepa sado por el estatuto, la ley o las cortes de

justicia (por ejemplo, en alguno s pases se requ iere al auditor que reporte el

incumplimientote las instituciones f inancieras a la s autoridades supervisoras )

El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circusntanc ias,

dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters

pblico.6

4. Auditora ambiental

4.1 Qu entendemos por auditora ambiental?

Partimos de la siguiente definicin de Auditora Ambiental :Es el instrumento de gestin que comprende una evaluacin sistemtica,

documentada, peridica y objetiva de la eficacia ambiental de la organizacin y de los

5 Normas Internacionales de Auditora. Pronunciamientos Tcnicos- IFAC Internacional Federation ofaccount ants- Instituto Mejicano de Contadores Pblicos (2006): NIA 250: Consideraciones de leyes yreglamentos de la regulacin en la auditora de los estados financieros, prrafo 38.6 Idem. nota anterior, prrafo 38.


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procedim ientos destinados a la proteccin del medio ambiente, brindando las bases

para establecer un proceso de mejora continua.7

Por su parte la Norma Internacional ISO 19011:2002 nos brinda la siguiente

definicin de Auditora:

Proceso sistem tico, independiente y documentado para obtener evidencias de la

auditora y evaluarlas de m anera objetiva con el fin d e determinar la extensin en que

se cumplen los criterios de audito ra.8

Las evidencias de auditora pueden ser tanto de tipo cualitativo como

cuantitativo, las mismas consisten en registros o declaraciones, que resultan pertinentes

para establecer si las actividades, las condiciones y el sistema de Gestin ambiental, o

la informacin referida al mismo cumple con las polticas, los procedimientos o

requisitos con los que el auditor com para la evidencia de auditora. se guridad

razonable de la auditora, la deteccin de los desvo s signif icativo s de los elementos

sujetos a control, correspondientes a la operatoria global de la organizacin.

4.2 Auditora de gestin la norma ISO 19011

Las series de Normas Internacionales ISO 9000 e ISO 14000 ponen nfasis en

la importancia de las auditoras como una herramienta de gestin para el seguimiento y

verificacin de la implementacin efica z de una poltica de or gan izacin para la gestin

de la calidad y/o ambiental. Este tipo de auditora no se incluyen habitualmente dentro

del enfoque de auditora integral pero para aquellas empresas que cert ifican o preten den

certificar sistemas de gestin de calidad y de gestin ambiental debera ser

contemplando. Pareciera existir una divisin entre las auditoras tcnicas resultado de

los sistemas de gestin y la informacin contable de uso externo y la verificacin y

seguimiento de la misma

La norma ISO 19011 proporciona orientacin sobre la realizacin de auditorasde sistemas de gestin de la calidad y ambiental, as como sobre la gestin de los

7 Kent, Patricia (1999) La Gestin Ambiental en la Empresa Editorial Osmar D. Buyatti, Buenos Aires,Argentina. Pgs. 79 a 80.8 Norma Interna cional ISO 19011:2002 Directrices para la auditora de los sistemas de gestin de lacalidad y/o ambientales. ISO 2002, impreso en Suiza. Pgina 1. Esta norma, adems define:Evidencias de la auditora: r egist ros, declaraciones de hechos o cualquier otra informacin qu e sonpertinentes para los criterios de auditora.

Criterios de la auditora: conjunto de polticas, pro cedimientos o requisitos.


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programas de auditora. Entre los usuarios de esta Norma Internacional se incluyen

auditores, organizaciones que implementan sistemas de gestin de la calidad y/o

ambiental , y organizaciones involucradas en la certificacin o formacin de auditores,

certificacin/registro de sistemas de gestin, acreditacin o normalizacin en el rea de

la eva luacin de la conformidad.

La norma seala que la auditoria se caracteriza por depender de un nmero de

principios. La adhesin a esos princ ipio s es un requisito previo para proporcionar

conclusiones de la auditora que sean pertinentes y suficientes, y para asegurarse de que

los auditores, trabajando independientemente unos de otros alcanzarn conclusiones

similares en circunstancias similares.

Los principios siguientes se refieren a los propios auditores:

Conducta tica el fundamento de la profesi onalidad

Presentacin imparcial la obligacin de informar con veracidad y

exactitud

Debido cuidado profesional la aplicacin de diligencia y juicio al auditar

Una auditora es por definicin independiente y sistemtica y estas

caractersticas estn estrechamente relacionadas con los siguientes principios de

auditora que estn relacionados con el pro ceso :

Independencia la base para la imparcialidad y la objetividad de las

conclusiones de l a auditora

Evidencia la base racional para alcanzar concl usiones de la auditora fiables

y reproducibles en un proceso de auditor a sistemtico

Segn se define en la norma El propsito de un prog ram a de auditora es

planificar el tipo y nmero de auditoras e identif icar y proporcionar los recursos

necesarios para llevarlas a cabo.

Como vemos esto no dif iere de los principios de la auditora contable

La alta direccin de la organizacin debera otorgar la autoridad para la gestin

del programa de auditora. Aquellos responsables de la gestin del programa de

auditora deberan:


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a) establecer los objetivos y la extensin del programa de auditora;

b) establecer las responsabilidades, los recursos y los procedimientos;

c) asegurarse de la implementacin del programa de auditor a;

d) realizar el seguimiento, revisar y mejorar el programa de auditora; y

e) asegurar que se mantengan los registros apropiados del programa de

auditora.

Si una organ izacin opera sistemas de gestin de la calidad y am biental,

podra decidirse que el programa de auditora incluya auditoras combinadas entre

ambos sistemas. En este caso, debera prestarse especial atencin a la competencia del

equipo auditor

La responsabilidad de la gestin de un programa de auditora debera asignarse

a uno o ms personas con conocimientos generales de los principios de la auditora, la

competencia del auditor y la aplicacin de tcnicas de auditora.

Los procedimientos del programa de auditora deber an establecerse e incluir:

a) la planificacin y el calendar io de auditoras;

b) el aseguramiento de la competencia de los auditores y de los auditores jefe

del equipo;

c) la seleccin de los equipos auditores apropiados;d) la rea lizacin de las auditoras;

e) la rea lizacin del seguimiento de la auditor a;

f) el mantenimiento de los registros del programa de auditora;

g) el seguimiento del desempeo y la mejora del programa de auditora.

No deben olvidarse de la importancia de los registros para demostrar la

implementacin del programa de auditora, por su parte la implementacin del

programa de auditora debera seguirse y revisarse a intervalos apropiados para evaluarsi se han cumplido sus objetivos y para identificar las oportunidades de mejora.

Las etapas de un proceso de auditora segn la Norma ISO 19011 seran:


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Cuadro 3 et apas de un proceso de auditor a segn la norma I SO 19011

Inicio de la auditora

- Designac in del auditor jefe del equipo

- Definicin de los objetivos, el alcance y los criterios de auditora.

- Determinacin de la viabilidad de la auditora

- Establecimiento del equipo auditor

- Establecimiento de los contactos iniciales c on el auditado

Realizacin de la revisin de la documentacin

- Revisin de los documentos pertinentes del sistema de gestin incluyendo los

registros , y determinacin de su adecuacin.

Preparacin de las act ividades de auditora in situ

- Preparacin del plan de auditora

- Asignacin de tareas al equipo auditor

- Preparacin de los documentos de trabajo

Realizacin de las actividades de auditora in situ

- Realizacin de la reunin de apertura- Comunicacin durante la auditora

- Funciones y responsabilidades de los guas y de los observadores

- Recopilacin y verificacin de la informacin

- Generacin de hallazgos de auditora

- Preparacin de las conclusiones de la auditora

- Realizacin de la reunin final

Preparacin, aprobacin y distribucin del informe de auditora

- Preparacin del informe de auditora

- Aprobacin y distribucin del informe de auditora

Culminacin de la auditora


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- Conservacin de los documentos

- Final de la auditora

Fuente: Elaboracin propia basado en la ISO 19011

4.3 Norma ISO 140649

4.3.1 cons ideraciones iniciales

Hemos decidido la incorporacin del anlisis de esta norma por lo novedosa de

la misma y por la gran importancia de la aplicabilidad del Protocolo de Kioto tanto para

pases desarrollados obligados a disminuir y controlar sus emisiones como para los

pases de Latinoamrica en el marco de la aplicacin del Mecanismo de desarrollo

limpio y las oportunidades de partic ipacin que el mismo le brinda.

El Protocolo firmado en Kioto, el 11 de diciembre de 1997, es un acuerdo

internacional vinculado a la Convencin Marco de Naciones Unidas sobre Cambio

Climtico, la cual:

- Reconoce que existe un peligro real de que el clima cam bie rpida y

espectacularmente en los dec enios y siglo s ven ideros, siendo inciertas las

consecuencias de este cambio clim tico. Para reduci r este pe ligro, e stablece como

objetivo redu cir las concent raciones de GEI (Gases de Efecto Invernadero) en la

atmsfera a un nivel que impida interferencia s humanas peligrosas en el sistema

climtico. Esta reduccin debe lograrse en un plazo suficien te pa ra: a) permitir que

los ecosistem as se adapten naturalmente al cam bio clim tico, b) asegurar que la

produccin de alimentos no se vea amenazada y c) hacer posible un desarrollo

econmico sostenib le.- Estab lece un marco general y un proced imiento para acordar las medidas

especficas que ser necesario adoptar, prescribiendo las medidas preliminares

9 NORMA ESPAOLA UNE-ISO 14064-1 (2006) Esta norma ha sido elaborada por el comit tcnicoAEN/CTN 216 Energas Renovables y Cambio Climtico cuya Secretara desempe a AENOR ESPAA


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que parecen m s razonables y fom entando la investigacin sobre el cam bio

climtico.

- Considera qu e este prob lem a aum enta la desigualdad entre naciones desarrolladas

y en vas de desarrollo, ya que las ms industrializadas han sido (aunque no

siem pre de form a consciente) las principale s respon sables del aumento de GEI.

Por ello, la Convencin atribuye a los pases desarrollados la mayor parte de la

factura a pagar (a travs de transferencias de tecnologa y aportaciones a fondos

de carbono) y, a la vez, reconoce la vulnerabilidad a los efectos del cam bio

climtico de los pases ms pobres y su derecho al desarrollo econmico.

- Afirma, com o consecuencia de todo ello, que el modelo tradicional de desarrollo

ha de cambiar hacia un desarrollo sostenible, para lo cual la Convencin alien ta a

fomentar y compartir las tecnologas y lo s conocimientos prcticos ambientalmente

racionales y la d ifu sin pbl ica de inform acin sobre cam bio climtico.

Para ello:

Identifica como principales Gases de Efecto Invernadero, en adelante GEI los

siguientes: Dixido de Carbono (CO2), Metano (CH4) xido Nitroso (N2O),

Hidrofluorocarbonos (HFCs), Perfluorocarbonos (PFCs) y Hexafloruro de

Azufre ( SF6). El efecto de cada uno de estos gases sobre el cambio climtico es

diferente, si bien el provocado por el CO2 es el ms importante, con mucho,

dentro de este conjunto. Por ello, la medicin del impacto de estos gases se

traduce, t cn icamente, a unidades equivalentes de CO2.

Reconoce que las reducciones de emisiones de GEI han de ser crebles y

verificables, lo cual supone que cada pas debe contar con un sistema nacional

eficaz para estimar las emisiones y conf irmar la s reducciones.

Asigna una meta nacional a cada pas (y grupo de pases, como por ejemplo la

Unin Europea). La meta a alcanzar, en el periodo 2008 a 2012, es reducir al

menos un 5% (en el con junto de la Unin Europea un 8%) las emisiones

realizadas en 1990, para los pases desarrollados, y de las emisiones realizadasen aos posteriores (1992, 1994, etc, segn los casos) en los pases en proceso

de transicin a una econom a de m ercado, no fijndose metas concretas para los

pases en vas de desarrollo

Para que cada pas y el con junto mundial alcancen las metas anteriormente indicadas, el

Protocolo perfila diversos mecanismos que han ido adquiriendo una mayor concrecin


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en las posteriores reuniones de los pases parte de dicho Protocolo. Adems de la

reduccin, por cada pas, de las emisiones fsicas de GEI, estos mecanismos de carcter

marcadamente econmico son los siguientes:

Comercio de derecho s de emisin entre los pases (art culo 17 PK) de forma que

los pases industrializados (o entidades pertenecientes a dichos pases) que limitan o

reducen fsicamente sus emisiones por encima de lo acordado pueden vender los

permisos de emisin excedentes a los pases (o entidades) que consideren ms difcil o

ms oneroso satisfacer sus propias metas. El Artculo 17 establece que la Conferencia

de las Partes determinar los principios, modalidades, normas y directrices pertinentes,

en particular para la verificacin, la presentacin de informes y la rendicin de cuentas

en relacin con el comercio de los derechos de emisin. Las Partes incluidas en el

anexo B podrn participar en operaciones de comercio de los derechos de emisin a los

efectos de cumplir sus compromisos derivados del artc ulo 3. Toda op erac in de este

tipo ser suplementaria a las medidas nacionales que se adopten para cumplir los

compromisos cuantificados de limitacin y reduccin de las emisiones dimanantes de

ese artculo.

Mecanismo para un desarrollo limpio (MDL) (artculo 12 PK), mediante el cual

se suministran unidades de reduccin de emisiones (URE) a los pases que transfieran

tecnologas limpias o f inancien proyectos de reduccin o supre sin de emisiones en

pases en desarrollo. (se explica en 4.2.1)

Proyectos de implementacin conjunta (PIC) (artculo 6 PK), suministrando

unidades de reducciones certificadas de emisiones (RCE) a los pases industrializados

del Protocolo que realicen proyectos conjuntos para reducir las emisiones. (se explica

en 4.2.2)

Desarrollo de sumidero s de GEI, que permiten obtener un idades de absorcin de

emisiones (UDA) a travs de actividades agrcolas y forestales sostenibles que facilitan

la absorcin natural de estos gases (proteccin de bosques y tierras degradadas,

enriquecimiento de suelos boscosos, etc).

4.3.2 Los Trm inos de la norma ISO 14064

4.3.2.1 Consideraciones generales


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Esta norma se divide en tres partes que se muestran en el siguiente cuadro,

creemos que en el enfoque de auditora integral es necesario contemplar la misma

desde aquellas empresas que deben rendir cuentas de las emisiones de gases de efecto

invernadero:

ISO 14064-1: Gases de Efecto Invernadero Parte 1: especificacin para la

cuantificacin, seguimiento y presentacin de las emisiones y absorciones de una

organizacin.

ISO 14064-2: Gases de Efecto Invernadero Parte 2: especificacin para la

cuantificacin, seguimiento y presentacin de la reduccin de emisiones y el aumento

de absorciones debidas a un proyecto.

ISO 14064-3: Gases de Efecto Invernadero Parte 3: especificacin con directrices

para la validacin y verificacin.

Cuadro 4: requisitos del programa GEI (Gases de Ef ecto Invernadero)

Fuente. Norma ISO 14064

4.3.2.2 Validadores o verificadores


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El validador o verificador seleccionado para realizar las actividades de

validacin y verificacin debe demostrar competencia y debido cuidado profesional, ser

coherente con sus funciones y responsabilidades; ser independiente; evitar cualquier

conflicto de intereses, as como demostrar una con ducta tica a lo largo de la validacin

y verificacin; deber reflejar con veracidad y exactitud las actividades, conclusiones e

informes; y cumplir los requisitos de las normas o el programa de GEI al cual se

suscribe la parte responsable.

El proceso de realizacin de la validacin o verificacin de la informacin de

GEI podra sintet izarse en el siguiente cuadro:

Cuadro 5: Proceso de reali zacin de la validacin o verif icacin

Fuente: Norma ISO 14064


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4.3.2.3 Nivel de aseguramiento, objetivos, cri terios y alcance de la

validacin.

El nivel de aseguramiento de la validacin o verificacin los objetivos, los

criterios y el alcance de la validacin se deben acordar con el cliente al inicio del

proceso de validacin o verificacin.

En la validacin de los proyectos de GEI, los objetivos de la validacin deben

incluir una evaluacin de la probabilidad de que la implementacin del proyecto de

GEI planificado produzca las reducciones de emisiones y/o aumento de remociones de

GEI declarados por la parte responsable.

El alcance de la validacin y verificacin debe inc luir com

o mnimo lo siguiente:

a) los lmites de la organizacin o los escenarios del proyecto de GEI y sus escenarios

de la lnea base;

b) infraestructura fsica, actividades, tecnologas y procesos de la organizacin o del

proyecto de GEI;

c) fuentes, sumideros y/o reservorio s de GEI;

d) tipos de GEI;

f) perodo(s) de tiempo.

4.2.3.4 Enfoque de la validacin o verificacin

El va lidador o verificador debe realizar una revisin de la informacin sobre los

GEI del proyecto o de la organizacin para evaluar los si guientes aspectos:- naturaleza, escala y complejidad de la actividad de validacin o verificacin que se va

a realizar a nombre del cliente;

- confianza en la informacin de GEI y la declaracin de GEI que hace la parte

responsable;


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- cobertura total de la informacin y la declaracin sobre los GEI de la parte

responsable; y

- elegibilidad de la parte responsable para participar en el programa de GEI, si aplica.

Si la informacin proporcionada por la parte responsable no es suficiente para

llevar a cabo una revisin de la informacin de GEI del proyecto o de la organizacin,

el validador o verific ador no debe proseguir con la validacin o verif icacin.

Se debern evaluar los siguientes riesgos.

a) el riesgo inherente de que ocurra una discrepancia material;

b) el riesgo de que los controles de la organizacin o del proyecto de GEI no

eviten ni detecten una discrepancia material;

c) el riesgo de que el validador o verificador no detecte alguna discrepancia

material que no haya sido corregida por los controles de la organizacin o del

proyecto de GEI.

Considerados estos elementos se deber desarro llar un p lan de validacin o

verificacin documentado, as como un plan de muestreo.

4.3.2.5 Niveles de evalu acin

El validador o verificador debe evaluar primero el sistema de informacin y los

controles del sistema de informacin sobre los GEI del proyecto o de la organizacin

para determinar las fuentes de errores, omisiones o malinterpretaciones potenciales

teniendo en cuenta los siguientes aspectos:

a) seleccin y gestin de los datos y la informacin sobre los GEI;

b) pro ceso para recopilar, procesar, con sol idar e informar de los datos y la informacin

sobre los GEI;


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c) sistemas y procesos que aseguren la exactitud de los datos y la informacin sobre los

GEI;

d) diseo y mantenimiento del sistema de informacin sobre los GEI;

e) sistemas y procesos que dan soporte al sistema de informacin sobre los GEI;

f) resultados de eval uaciones previas, si estn disponibles y son apropiadas.

En segundo trmino se deben examinar los datos y la informacin sobre los

GEI con el fin de desarrollar evidencia para la evaluacin de la declaracin sobre los

GEI de la organizacin o del proyecto. Este examen se debe basar en el plan de

muestreo.

En tercera in stancia deber confirmar si la or ganizacin o el proye cto de GEI

cumple o no los criterios de validacin o verificacin.

Por ltimo evaluar si la evidencia recopilada en las evaluaciones de los

controles, los datos y la informacin sobre los GEI, y los cr iterios del programa de GEI

aplicable, es suficiente y sustenta la declaracin sobre los GEI. El validador o

verificador debe considerar la importancia relativa en la evaluacin de la evidencia

recopilada.

El validador o verificador debe concluir si la declaracin sobre los GEI carece o

no de discrepancia material, y si las actividades de verificacin o validacin

proporcionan el nivel de aseguramiento acordado al comienzo del proceso devalidacin o verificacin.

4.3.2.6 Declaracin de validacin o verificacin


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El validador o ver ificador debe emit ir una declaracin de validacin o

verificacin a la parte responsable una vez finalizada la tarea, la misma contendr:

a) debe dirigirse a los usuarios previstos de la declaracin sobre los GEI;

b) debe describir el nivel de aseguramiento de la declaracin de validacin o

verificacin;

c) debe descr ibir lo s objetivos, alcance y cr iterios de la validacin o v erificacin;

d) debe describir si los datos y la informacin que dan soporte a la declaracin sobre

los GEI, t ienen naturaleza hipottica, proyectada y/o histrica;

e) debe estar acompaada de la declaracin sobre los GEI efectuada por la parte

responsable; y

f) debe incluir la conclusin del validador o verificador acerca de la declaracin sobre

los GEI, incl uyendo cualquier calificacin o limitacin.

4.3.2.7 Registros de la validacin o verificacin

El validador o verificador debe mantener los registros, segn sea necesar io, para

demostrar la conformidad con los requisitos de esta Norma ISO 14064. Los registros

correspondientes a la validacin o verificacin se deben retener o destruir segn el

acuerdo entre las partes participantes y segn plan de validacin o verificacin, el

programa de GEI aplicable y los requisitos contractuales.

El validador o verificador debe obtener evidencia suficiente e identificar la

informacin pertinente hasta la fecha de la declaracin de validacin o verificacin. Si

hechos que pudieran afectar sustancialmente la declaracin de validacin o

verificacin, el validador o verificador debe considerar las acciones apropiadas.

5. Conclusiones

Nos interesa destacar el enfoque precursor del Dr. Mario Wainstein en relacinal concepto de auditora integral que exigen la globalizacin de los negocios y los

avances tecnolgicos actuales.

Este nuevo modelo requiere del enfoque de auditora integral que permite,

dentro del marco de la seguridad razon able de la auditora, la deteccin de los desvos


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significativos de los elementos sujetos a control, correspondientes a la operatoria global

de la organizacin.

Al ver la organizacin como un todo, se detectan los impactos que la misma

produce y se valora el c uidado del medio ambiente. Sin embargo parece que el enfo que

de auditora integral no contemplara o, al menos no de manera clara la revisin de las

normas de estandarizacin. Por otra parte la auditora de sistemas de gestin

contemplados por las normas ISO no refieren especficamente a la profesin contable,

sino a un mecanismo de control y v alidacin que, si bien se basa en nuestros pr incipios

de auditora no los manifiesta de manera clara y concreta.

En este punto centramos nuestro trabajo mediante el anlisis de las normas de

estandarizacin referidas a auditora de sistemas de gestin como la ISO 19011 de

calidad y medioam biente y a la ISO 14064 referida a Gases de efecto invernadero en

el punto de validacin y verificacin. Esta ltima norma cobra especial relevancia tanto

para aquellas empresas obligadas a controlar sus emisiones (pases del Anexo I) como

para los pases en vas de desarrollo que deben rendir cuentas de las posibilidades de

reduccin que facilitan los proyectos basados ene le enfoque de desarrollo limpio

contemplado por el art.12 del Protocolo de Kioto.

Resulta conveniente aclarar que dentro de los cuatro mecanismos propuestos

por el protocolo de Kyoto: Comercio de derechos de emisin entre los pases;

Mecanismo para un desarrollo limpio (MDL); Proyectos de implementacin conjunta

(PIC) y Desarrollo de sumideros de GEI, es el MDL quien aporta posibilidades de

industrializacin para pases en va s de desarro llo como el nuestro.

Dentro de este marco la tercera parte de la Norma ISO 14064 detalla los

principios y r equisitos para l a verificacin de los inventarios y de lo s proyectos de GEI.Tambin describe el proceso para la validacin o verificacin relacionada con los GEI,

y especifica componentes tales como la planificacin de la validacin o verificacin,

los procedimientos de evaluacin y la evaluacin de las declaraciones de GEI de la

organizacin o del proyecto.


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Es de esperar que esta norma beneficie a las organizacion es y en general a todas

las partes interesadas proporcionando claridad y coherencia para la cuant ificacin, el

seguimiento y la validacin o verificacin de los proyectos e inventarios de GEI, y

dentro del marco de lo s proyectos MDL se benef iciarn las empresas locales que hayan

firmado a cuerdos de este tipo.

La gestin ambiental no debe ser considerada ajena al enfoque de auditora

integral

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Documents

AuditoriaAmbiental ISO 14064