AUDIT I CONTROL

FACULTATEA FINANE I BNCI

Specializarea: Finane i bnciAnul III ZI, FR i ID

Anul V FRAUDIT I CONTROL

I. CONINUTUL TEMATIC AL DISCIPLINEI:1. Conceptele de audit i control financiar.

2. Organizarea activitii de audit public intern. Comitetul pentru Audit Public Intern. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern. Compartimentul de audit public intern.

3. Metodologia privind misiunea de audit public intern. Pregtirea misiunii de audit public intern. Intervenia la faa locului. Raportul de audit public intern. Urmrirea recomandrilor. Contribuii i sanciuni n legtur cu auditul public intern.

4. Metodologia de exercitare a controlului financiar. Sistemul de documentare i eviden obiect i surs de informaii pentru controlul financiar. Sistemul metodologic de control financiar. Procedee de control financiar. Msuri de valorificare a constatrilor controlului financiar.

5. Organizarea controlului financiar public. Organisme naionale cu atribuii de control financiar public. Controlul intern. Organizarea controlului financiar preventiv propriu. Organizarea controlului financiar preventiv delegat.

6. Exercitarea controlului financiar preventiv. Exercitarea controlului financiar preventiv propriu. Executarea controlului financiar preventiv delegat. Raportul naional anual privind controlul preventiv.

7. Acquis-ul comunitar n domeniul controlului financiar.

8. Protejarea intereselor financiare comunitare prin combaterea fraudei i neregulilor.

9. Controlul i recuperarea fondurilor comunitare.

II. BIBLIOGRAFIE MINIMAL OBLIGATORIE:1. Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005.

2. Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 953 din 24 decembrie 2002

3. Ordonana Guvernului Romniei nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, republicat n Monitorul Oficial nr. 799 din 12 noiembrie 2003, modificat prin Ordonana de urgen nr.145/2007 pentru modificarea alin. (4) al art. 8 din Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 877 din 20 decembrie 2007.III. PREZENTAREA SINTEZAT A CURSULUI:

Etimologia cuvntului audit provine de la latinescul AUDIRE i nseamn a asculta. Englezii i dau semnificaia de verificare, revizie contabil, bilan.Auditul reprezint examinarea de ctre o persoan competent i independent a fidelitii nregistrrilor contabile, financiare i fiscale, a probitii i credibilitii tranzaciilor economice.

Obiectului auditului a evoluat de la o corectare specific a fraudelor n documentele contabile pn la o apreciere global de fidelitate a rapoartelor emise de o entitate economic i o analiz critic a procedurilor i structurilor acestora.

Auditul reprezint procesul defurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori, prin care de analizeaz i se evalueaz, n mod profesional, informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit un document, numit raport de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat.

Auditul reprezint examinarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitii reprezentrii contabile i financiare. Prin audit se nelege:

examinare profesionist a unei informaii n vederea expunerii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard;

o cercetare n scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu referine la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficacitii sistemelor i procedurilor unei entiti economice;

un examen obiectiv al unui element cu scopul de a exprima o opinie sau de a obine o concluzie asupra obiectului auditului.

Auditul intern este:

un control intern de atestare sau certificare a documentelor financiar-contabile care nu se confund cu noiunea de control intern al unitii patrimoniale;

o activitate independent de apreciere, pentru conducerea unitii patrimoniale, prin examinarea operaiilor contabile, financiare i altele privind ansamblul serviciilor;

un control de natur managerial care opereaz prin msurarea i aprecierea calitii altor aciuni de control;

un control de evaluare a sarcinilor, de conformitate a nregistrrilor contabile, rapoartelor, elementelor de activ, capitalurilor i rezultatelor;

activitatea de evaluare organizat n cadrul unei entiti sub forma unui serviciu (standarde).

La regiile autonome, companiile sau societile naionale, precum i celelalte entiti economice cu capital majoritar de stat, activitatea de audit se organizeaz i funcioneaz potrivit cadrului legal privind auditul intern din entitile publice (auditul public). Auditul public intern:

este activitatea funcional independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitilor publice; ajut unitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat de gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare; este o funcie independent de evaluare stabilit n cadrul unei entiti publice; are rolul de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice.

Entitate public este autoritatea public, instituia public, compania sau societatea naional, regia autonom, societatea comercial la care statul sau o unitate administrativ teritorial este acionar majoritar cu personalitate juridic, i care utilizeaz sau administreaz fonduri publice i/sau patrimoniu public.

Termenul instituie public include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare al acestora. Instituie public mic este instituia care deruleaz un buget anual de pn la nivelul echivalentului n lei a 100.000 pe o perioad de trei ani consecutivi.

Prin fonduri publice se neleg sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, creditele externe contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale, precum i din bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetele locale.

Patrimoniul public reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor statului, unitilor administrativ-teritoriale sau ale entitilor publice ale acestora, dobndite sau asumate cu orice titlu. Fac parte din patrimoniul public drepturile i obligaiile referitoare att la bunurile din domeniul public, ct i din domeniul privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale.

Auditul public intern reprezint o activitate funcional-independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.

Auditul public intern nu trebuie confundat cu controlul intern, care este definit ca ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul mbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitilor ca scopurile i obiectivele stabilite s fie atinse.

Auditul public intern are ca obiective:

asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice (evaluarea managementului riscurilor);

sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii (evauarea sistemelor de control).

Sfera auditului public intern cuprinde:

activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;

constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;

administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public/privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;

sistemele de management financiar i de control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente.

Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la:

formarea i utilizarea fondurilor publice;

administrarea patrimoniului public.

Perspectivele auditului public intern sunt n asistena managerial deoarece ajut conducerea s organizeze i perfecioneze controlul intern. Auditul intern este o cotra-verificare fcut de un ter i genereaz un mai bun control asupra activitilor i, n consecin, responsabiliti.

Cu toate acestea, recomandrile auditului intern nu devin obligatorii, el rmnnd n poziia de consultant intern. Conceptul audit-consiliere se afirm, dar fr a afecta conceptul audit-control. Auditul merge mai departe dect simplul control de conformitate, el are rol de consiliere, de recomandare, nu de decizie. Auditul intern are caracter represiv sau preventiv. n cazul caracterului represiv, auditul intern, scoate la iveal erorile, fraudele, deturnrile de fonduri. Audirul intern cu caracter preventiv pune accent pe recomandri (consiliere, consultan) care permit managerilor s progreseze printr-un mai bun control asupra activitii i responsabilitii lor.

Literatura de specialitate i legislaia privind auditul public intern definesc urmtoarele tipuri de audit:

a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;

b) Auditul performanei sau auditul de eficacitate - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele.

Auditul performanei nglobeaz eficacitatea i eficiena i evalueaz performena managerial i operaional a programelor publice i entitilor publice care utilizeaz resurse financiare, de personal sau de alt natur n vederea ndeplinirii lor.

Auditul de eficacitate const n:

- diagnosticul, aprecierea metodelor, procedurilor, analizelor i organizrii activitii;

- emiterea unei opinii nu numai cu privire la buna aplicare a regulilor, dar i cu privire la calitatea lor.

Criteriul eficienei este de a face ct mai bine posibil, ceea ce necesit cea mai bun calitate n ceea ce privete cunotinele, priceperea, comportamentul i comunicarea.

c) Auditul de regularitate sau de conformitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, care le sunt aplicabile.

Acest tip de audit compar regula cu realitatea, ceea ce ar trebui s fie cu ceea ce este, pe baza unui sistem de referine.

Auditul de regularitate parcurge urmtoarea filier:

informarea cu privire la ceea ce ar trebui s fie;

semnalizarea dezechilibrelor, aplicaiilor care nu s-au efectuat, interpretrile greite ale dispoziiilor stabilite;

analiza cauzelor i consecinelor;

recomandarea, ceea ce trebuie fcut pentru ca pe viitor s fie aplicate regulile;

raportarea rezultatelor celui auditat.

Controlul financiar reprezint ansamblul proceselor prin care performanele financiare ale unei entiti economice sunt msurate i comparate cu obiectivele stabilite iniial prin lucrrile de previziune; msurarea i compararea avnd drept scop eliminarea deficienelor constatate i integrarea abaterilor pozitive.

Prin control, managementul i asigur informarea dinamic, real, preventiv, care ridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor. Controlul ptrunde n esena fenomenelor i contribuie efectiv la conducerea tiinific i eficient, sesizeaz aspectele negative n momentul n care acestea se manifest ca tendin i intervine operativ pentru prevenirea i lichidarea cauzelor.

Controlul financiar se definete ca fiind aciunea de determinare a unor adevruri n legtur cu starea unor proiecte de activiti economice sau cu a celor care au fost efectuate, prin compararea modului efectiv de prezentare sau manifestare al acestora cu prevederile i normele legale prin care au fost definite i instituionalizate, n vederea prentmpinrii sau depistrii i remedierii eventualelor abateri.

Activitatea de control financiar servte unui triplu sistem de interese:

intereselor statului n realizarea politicii sale pe termen lung n domeniul economic, fiind instrumentul de prevenire sau de reglare a disfuncionalitilor ce pot interveni, la un moment dat, n activitile desfurate n cadrul sistemelor economice; intereselor entitilor economice prin aciunea de evitare a situaiilor de disfuncionalitate n procesul de gestionare a patrimoniului i prin aciunea de remediere a abaterilor de la prevederile legale cu efecte perturbatorii n activitatea acestora; intereselor entitilor economice partenere, crora le ofer informaii utile i exacte asupra strii patrimoniului entitii la care se desfoar verificarea, contribuind la mediatizarea aspectelor pozitive sau negative, dup caz, ale acesteia.

Controlul financiar are: funcii specifice, i anume:

funcia de prevenire i de perfecionare;

funcia de constatare a situaiei i funcia de corectare;

funcia de cunoatere i funcia de evaluare a situaiei existente la un moment dat;

funcia educativi funcia stimulativ a tuturor participanilor la realizarea procesului de management.

funcii particulare:

funcia de msurare a posteriori a ecarturilor(abaterilor programate);

funcia de diagnosticare a erorilor financiar-bugetare pe baza ecarturilor simptomatice care afecteaz sau amenin activitatea entitii economice;

funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor pe baza diagnosticului financiar-bugetar constatat;

funcia de a interveni n cadrul competenelor date pentru redresarea sau soluionarea problemelor entitii economice;

funcia de reglementare a activitii entitii economice, prin asigurarea coerenei aciunii de control n raport cu obiectivele entitii economice, focalizndu-se asupra activitilor n curs de derulare;

funcia de pregtire a entitii economice pentru luarea deciziilor, pe baza rezultatelor controlului a priori;

funcia de nvare i autonvare a realitilor pe care controlul le ridic n permanen, prin aciunea sa coercitiv asupra pertinenei cadrului i normelor legale folosite.

Activitatea de control, n general, ca una din principalele funcii de conducere, poate mbrca diferite forme n funcie de domeniul n care se exercit, de coninutul, obiectivele i sfera de cuprindere etc. Dei formele de control se deosebesc ntre ele, toate au un scop comun, i anume acela al determinrii strii unor fenomene, procese sau activiti economice, la un moment dat, fa de un sistem determinat de criterii.

Controlul financiar se clasific avnd n vedere mai multe criterii:

Dup momentul n care se exercit controlul, raportat la momentul desfurrii activitii sau efecturii operaiunilor ce se verific, controlul financiar poate lua formele:a) Control financiar preventiv (anticipat) forma controlului care se exercit nainte de efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii sau nainte ca un document s fie lansat n procesul economic. Obiectivul principal al controlului preventiv este de a opri, nainte de efectuare, toate operaiunile care nu sunt legale, necesare, oportune sau economicoase, n faza de angajare i de plat, respectiv de ncasare, dup caz. Controlul financiar preventiv se exercit prin viz. Viza de control financiar preventiv reprezint o atestare legal, dat de o persoan autorizat care confirm faptul c o anumit operaiune sau un anumit document a fost efectuat, respectiv ntocmit, n condiiile stabilite prin prevederile legale n vigoare prin care au fost definite.b) Control operativ-curent (concomitent) forma controlului financiar care se caracterizeaz prin faptul c se realizeaz concomitent cu desfurarea operaiunilor i fenomenelor economice controlate. Obiectivele controlului operativ-curent constau n verificarea i stabilirea abaterilor i deficienelor n legtur cu existena, integritatea i pstrarea bunurilor economice de orice fel, utilizarea mijloacelor materiale i bneti, efectuarea recepiilor i inventarierilor, conducerea evidenei contabile i stabilirea realitii datelor nscrise n situaiile financiare.c) Control ulterior (post-operativ) forma controlului financiar care se exercit dup efectuarea activitilor i proceselor economice supuse verificrii. Avnd sfera cea mai larg de aciune, acesta se utilizeaz difereniat n funcie de obiectivele specifice fiecrei structuri cu atribuii de control financiar. Dup structurile care o exercit, activitatea de control financiar se mparte n:a) Control financiar organizat i exercitat prin instituiile specializate ale statului;

b) Control financiar organizat i exercitat de organele proprii aparinnd entitilor economice.

Controlul financiar organizat i exercitat prin instituiile statului se mparte n funcie de apartenena la instituiile din sfera de activitate a legislativului sau executivului astfel:

n sfera de activitate a legislativului (Parlamentului), controlul financiar este exercitat de Curtea de Conturi a Romniei, instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public;

n sfera de activitate a executivului (Guvernului), controlul financiar este exercitat prin structurile specializate ale Ministerului Finanelor Publice: Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i de Control; Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF), etc.

Controlul financiar organizat i exercitat de organele proprii aparinnd entitilor economice se organizeaz i exercit astfel:

La nivelul entitilor publice, controlul financiar propriu se organizeaz i exercit n formele:a) Control financiar preventiv propriu;

b) Control intern managerial.

La nivelul entitilor economice, altele dect entitile publice, controlul financiar se organizeazu i exercit n formele:a) Control financiar preventiv;

b) Control financiar ulterior.

Controlul intern este controlul managerial i reprezint organizarea, politicile i procedurile utilizate pentru a se asigura c programele i ating scopurile.

Controlul intern reprezint ntregul sistem de controale financiare i nonfinanciare, structurile organizatorice, metodologiile, procedurile, inclusiv auditul intern, stabilit de management potrivit scopurilor sale, menit s-l ajute n administrarea entitii auditate n mod economic, eficient i eficace, asigurnd respectarea strategiilor manageriale; protejarea activelor i resurselor; asigurnd acurateea i completitudinea nregistrrilor contabile; precum i elaborarea la termenele stabilite i n mod demn de ncredere a datelor financiare i manageriale.

Controlul financiar public intern reprezint ntregul sistem de control intern din sectorul public, format din sistemele de control de entiti publice, ale altor structuri abilitate de guvern i dintr-o unitate central care este responsabil de armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de control i audit.

Conceptul de control financiar public intern include ansamblul controlului financiar executat intern, de ctre o organizaie guvernamental sau de ctre organizaiile sale delegate, n scopul asigurrii c managementul financiar i controlul instituiilor ce folosesc fonduri publice (inclusiv fonduri externe) sunt n concordan cu legislaia, prevederile bugetare, principiile unui management financiar sntos, transparenei, eficienei, eficacitii i al economicitii. Controlul financiar public intern cuprinde toate msurile de control al tuturor veniturilor statului, cheltuielilor, bunurilor, drepturilor i obligaiilor. Reprezint scopul larg al controlului intern. Cuprinde, dar nu se limiteaz, la controlul financiar preventiv i auditul intern.

Economicitatea nseamn minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate.

Eficacitatea reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective.

Eficiena const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate.

Auditul public intern este organizat astfel:

a) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) - structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice, constituit din compartimente de specialitate, in directa subordonare a ministrului finanelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare, sintez n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, care efectueaz i misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale. UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul Comitetului pentru Audit Public Intern (CAPI);

b) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) - organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri, specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice, condus de un preedinte. CAPI sprijin UCAAPI n definirea strategiei i mbuntirea activitii de audit public intern n sectorul public;

c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice structuri funcionale de baz n domeniul auditului public intern, care exercit efectiv funcia de audit public intern.

UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul CAPI.

n realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale:

elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;

dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;

dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele internaionale, inclusiv manualele de audit intern;

dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;

elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;

avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n domeniul auditului public intern;

dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i elaboreaz raportul anual, precum i sinteze, pe baza rapoartelor primite;

efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;

verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz;

coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n domeniul auditului public intern;

avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din entitile publice;

coopereaz cu Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din Romnia;

coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state, inclusiv din Comisia European.

CAPI cuprinde 11 membri, astfel:

a) preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia;

b) profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern - 2 persoane;

c) specialiti cu nalt calificare n domeniul auditului public intern - 3 persoane;

d) directorul general al UCAAPI;

e) experi din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate public, juridic, sisteme informatice - 4 persoane.

Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din structurile Ministerului Finanelor Publice. Secretariatul tehnic al CAPI este asigurat de UCAAPI.

n realizarea obiectivelor sale CAPI are urmtoarele atribuii principale:

dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;

dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul auditului public intern;

dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l prezint Guvernului;

avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;

dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;

analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia;

analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate din activitatea propriu-zis de audit, precum i pregtirea profesional comun a auditorilor;

avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.

Noiunea de compartiment este utilizat de lege n sens generic. Structura funcional de baz n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape:

identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice, ct i n structurile subordonate n care se exercit n mod direct misiuni de audit intern;

identificarea riscurilor asociate activitilor;

identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti;

atribuirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control;

stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit intern care s acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare sau mediu.

Compartimentul de audit public intern are ca obiectiv s ajute entitatea public n ansamblu i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor: s gestioneze mai bine riscurile; s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului; s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente; s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i corecte etc.

Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice, excepie fcnd instituiile publice mici, precum i acele entiti publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de nenfiinare a compartimentului de audit public intern.

Sarcina urmririi condiiilor de instituie public mic revine conductorului instituiei n cauz, care are obligaia s ntiineze compartimentul de audit public intern din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice teritoriale sau a Municipiului Bucureti, despre statutul su.

Instituiile publice mici care au depit pragul anual de 100.000 , o perioad de 3 ani consecutivi, au obligaia de a-i constitui compartiment de audit public intern pn la sfritul primului trimestru al anului urmtor. Entitile publice, care au organizat compartimente proprii de audit public intern i devin instituii publice mici, trebuie s ntiineze compartimentele de audit public intern din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice teritoriale sau a Municipiului Bucureti despre noul statut n termen de 30 de zile de la ndeplinirea condiiilor de a se ncadra n categoria de instituii publice mici (deruleaz un buget anual de pn la echivalentul n lei a 100.000 pe o perioad de 3 ani consecutivi).

Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt:

elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau al organului ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonate;

elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;

efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;

informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora;

raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit;

elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;

n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.

Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.

Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele:

a) angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare;

b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;

c) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;

d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;

e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;

f) alocarea creditelor bugetare;

g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;

h) sistemul de luare a deciziilor;

i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;

j) sistemele informatice.

Carta auditului intern definete obiectivele, drepturile i obligaiile auditului intern i este elaborat de ctre fiecare ef al compartimentului de audit public intern i aprobat de conductorul entitii publice. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele i metodele de audit, clarific misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru ntre auditor i auditat i promoveaz regulile de conduit.

Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etic a auditorului intern este de a promova cultura etic n viziunea global a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie s le respecte n exercitarea atribuiilor (integritate, independen i obiectivitate, confidenialitate, competen i contiin profesional).

Auditorii interni:

a) sunt funcionari publici, se selecteaz i au drepturile, obligaiile i incompatibilitile prevzute de statutul funcionarilor publici. Auditorii interni trebuie: s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci, s evite conflictele de interese, respectiv relaiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitii. Un conflict de interese poate s afecteze capacitatea unei persoane de a-i asuma obiectiv obligaiile i responsabilitile sale; s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern;

b) se numesc sau se revoc de ctre conductorul entitii publice, respectiv de ctre organul colectiv de conducere, cu avizul conductorului compartimentului de audit public intern;

c) au un nivel de salarizare corespunztor ierarhiei acestei funcii n cadrul sistemului de salarizare a funcionarilor publici. Beneficiaz de un spor pentru complexitatea muncii de 25% aplicat la salariul de baz brut lunar;

d) trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate.

Auditorii interni au urmtoarele interdicii:

nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur sau entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv;

nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale entitilor publice;

nu trebuie implicai n auditarea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, dac au responsabiliti n derularea acestor programe;

nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de trei ani.

Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate profesional orientat spre profit sau recompens.

Auditorii interni care se gsesc n una dintre situaiile de interdicii au obligaia de a-i informa de ndat, n scris pe conductorii entitii publice i eful structurii de audit public intern.

Normele de funcionare a auditului public intern se refer la:

Cerinele privind funcionarea compartimentului de audit public intern;

Obiectivele aferente activitii de audit public intern.

Cerinele privind funcionarea compartimentului de audit public intern. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit public intern, i anume:

Planificarea activitii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor;

Gestiunea resurselor umane;

Reglementarea activitii compartimentului de audit public intern;

Raportarea activitii de audit public intern.

Obiectivele aferente activitii de audit public intern constau n:

Evaluarea managementului riscurilor. Evaluarea sistemelor de control. Etapele misiunii de audit public intern sunt:

a) Pregtirea misiunii de audit public intern;

b) Intervenia la faa locului;

c) Raportul de audit public intern;

d) Urmrirea recomandrilor.

a) Pregtirea misiunii de audit public intern

Iniierea misiunii de audit public intern presupune:

ntocmirea i aprobarea ordinului de serviciu. Ordinul de serviciu: este un mandat acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea nceperii unei misiuni.

Declararea independenei auditorilor interni. Auditorii interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern ntocmesc o declaraie de independen cu scopul de a demonstra independena fa de entitatea sau structura auditat.

Notificarea declanrii misiunii de audit public intern. Compartimentul de audit public intern notific entitatea sau structura care va fi auditat, cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective i durata acesteia. n notificare se precizeaz de asemenea tematica de detaliu, precum i faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii la faa locului al cror program se va stabili ulterior, de comun acord.

Colectarea i prelucrarea informaiilor;

Identificarea obiectelor auditabile;

Lista centralizatoare a obiectelor auditate, definite sub aspectul caracteristicilor specifice i al riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor. Riscul este posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil de a avea un impact asupra realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n termeni de consecine i de probabilitate.

Categorii de riscuri:

a) riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabiliti precise, insuficienta organizare a resurselor umane, documentaia insuficient, neactualizarea;

b) riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile, arhivarea necorespunztoare a documentelor justificative, lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat;

c) riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar;

d) riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc.Probabilitatea de apariie a riscului se msoar prin utilizarea a dou criterii: aprecierea vulnerabilitii entitii, exprimat pe trei niveluri: redus, medie, mare; aprecierea controlului intern: corespunztor, insuficient, cu lipsuri grave.

Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern.

Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Tematica n detaliu a misiunii de audit public intern cuprinde totalitatea domeniilor sau obiectivelor de auditat selectate (obiectivele de ndeplinit), se semneaz de ctre eful compartimentului de audit public intern i se aduce la cunotin principalilor responsabili ai entitii sau structurii auditate n cadrul edinei de deschidere.

Deschiderea interveniei la faa locului. n baza programului de audit public intern se ntocmete programul preliminar al interveniilor la faa locului, n care se prezint detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale probante i n perioada n care se realizeaz aceste verificri la faa locului.b) Intervenia la faa locului

Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora i cuprinde urmtoarele etape:

cunoaterea activitii, sistemului sau procesului supus verificrii i a structurii procedurilor aferente;

intervievarea personalului auditat;

verificarea nregistrrilor contabile;

analiza datelor i informaiilor;

evaluarea eficienei i eficacitii controlului intern;

realizarea de testri;

verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate n auditurile precedente (verificarea realizrii corectrii).

Principalele tehnici de audit public intern sunt:

a) Verificarea asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controlului intern. Tehnici de verificare: Comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite; Examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a iregularitilor; Recalcularea: verificarea calculelor matematice; Confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente (a treia parte) n scopul validrii acesteia; Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri; Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor de la articolul nregistrat spre documentele justificative; Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificate spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate.b) Observarea fizic reprezint modul prin care auditorii interni i formeaz o prere proprie.c) Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate, implicate sau interesate. Informaiile primite se confirm cu documente.d) Analiza consta n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct.Principalele instrumente de audit intern pentru colectarea dovezilor sunt chestionarul i tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit).

a) Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni i poate fi: chestionar de laure la cunotin (CLC); chestionar de control intern(CCI) sau chestionar list de verificare (CLV).

b) Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit.

c) Fia de identificare i analiz a problemelor (FIAP) care se ntocmete pentru fiecare disfuncionalitate constant i Formularul de constatare i raportare a iregularitilor - se ntocmete atunci cnd auditorii interni constat existena ori posibilitatea producerii unor iregulariti..

c) Raportul de audit public intern

Raportul intermediar sau proiectul de raport de audit public intern:

se elaboreaz de ctre auditorii interni la sfritul fiecrei misiuni de audit public intern;

reflect cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor publici interni;

este nsoit de documente justificative.

Raportul de audit se prelucreaz pentru redactarea final i tiprire. Raportul trebuie s fie complet i s includ i punctul de vedere al entitii sau structurii auditate. Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentri de nalt calitate a raportului de audit i ntocmirea unei liste corecte i complete de difuzare.

Auditorii prezint conductorului compartimentului de audit public intern documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern. Conductorul compartimentului de audit public intern: ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit public intern; verific executarea corect a programului de audit public intern; verific existena elementelor probante; supervizeaz fiele de identificare i analiz a problemelor; verific dac redactarea raportului de audit public intern este exact i cncis i dac acesta a fost elaborat la termenul fixat.

Raportul de audit public finalizat:

se trimite mpreun cu rezultatul concilierii i punctul de vedere al entitii sau structurii auditate, de ctre eful compartimentului de audit public intern, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern se transmite spre avizare conductorului acesteia;

dup avizarea recomandrilor cuprinse n raportul de audit public intern, acesta se comunic structurii auditate;

structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor, incluznd un calendar al acestora.

d) Urmrirea recomandrilor

Recomandarea este propunerea formulat pentru a corecta sau a ameliora deficienele constatate. Scopul urmririi recomandrilor este s asigure formularea corect a obiectivelor misiunii de audit public intern. Urmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin care se constat caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii sau structurii auditate, pe baza recomandrilor din raportul de audit public intern. Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea recomandrilor const n:

elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind ndeplinirea acestuia;

stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

punerea n practic a recomandrilor;

comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor;

evaluarea rezultatelor obinute.

Contravenii i sanciuni n legtur cu auditul public intern

Constituie contravenii i se sancioneaz cu amend de la 3.000 de lei la 5.000 de lei urmtoarele fapte:

Faptele care constituie

contraveniiAutorul fapteiConstatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre reprezentanii:

anclcarea obligaiei de a institui la nivelul entitii publice a unei structuri organizatoricefuncionale de audit public internConductorul instituiei publice sau, n cazul altor entiti, organul colectiv de conducere- din UCAAPI;

- ai organului ierarhic superior la nivelul entitii publice subordonate

bnclcarea obligaiei de a elabora norme de audit public intern specifice entitii publice, precum i neprezentarea lor spre avizare UCAAPI sau organului ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonateCompartimentul de

audit public intern- din cadrul UCAAPI

cnclcarea obligaiei de a elabora proiectul planului de audit public internCompartimentul de audit public intern- din cadrul UCAAPI

- ai organului ierarhic superior la nivelul entitii publice subordonate

dRefuzul de a prezenta documentele solicitate cu ocazia efecturii misiunilor de audit public internPersonalul de conducere i de execuie din structura auditat implicat n activitatea auditat- din UCAAPI

- de conductorul entitii publice

eNerespectarea prevederilor

referitoare la:

- numirea sau destituirea conductorului compartimentului de audit public intern;

- numirea sau revocarea auditorilor interniConductorul entitii publice, respectiv organul de conducere colectiv- din UCAAPI

- ai organului ierarhic superior la nivelul entitii publice subordonate

Controlul, n accepiunea lui semantic, este o analiz permanent sau periodic a unei activiti sau a unei situaii pentru a urmri mersul unei activiti i pentru a lua msuri de mbuntire. El semnific o supraveghere continu, moral sau material, ca i stpnirea unei activiti sau a unei situaii.

Activitatea de control mai poate fi definit ca funcie a conducerii, instrument de conducere, mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor.

Din punct de vedere al misiunii sale, controlul este o component intrinsec a managementului, iar din punct de vedere al exercitrii sale este o activitate uman, autonom i specific.

Controlul este un proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a prezentului i de descifrare a viitorului n legtur cu activitatea firmei i cu performanele ei economico-financiare. Cu alte cuvinte controlul contribuie la integrarea firmei n mecanismul economiei de pia printr-o activitate managerial simpl i continu.

Activitatea de conducere presupune un sistem de comunicaii care s asigure transmisiunea clar, precis, complet i rapid a informaiilor, instruciunilor ordinelor, directivelor necesare asupra fundamentrii i exercitrii deciziilor. Evidena i controlul sunt eseniale n conducerea activitii economico-sociale, bazat pe criterii de profit.

Sistemul de existen reprezint sursa esenial de informaii pentru controlul financiar. Pentru a obine o imagine fidel a activitii economico-financiare controlate este necesar ca sursele de informaii ale controlului s fie reale, legale, corecte, de calitate. n consecin, sistemul de documente i eviden este att obiect al controlului, ct i surs de informaii pentru controlul activitii economico-financiare.

Documentele primare sau actele justificative constituie, de regul, surse de informaii pentru toate formele evidenei. n acelai timp, documentele primare servesc pentru informarea operativ a conducerii entitilor economice.

Pentru contabilitate, documentele ndeplinesc funcia de acte justificative. n acest sens, este necesar ca fiecare document folosit ca act justificator s conin unele elemente obligatorii i anume: denumirea documentului; denumirea i sediul unitii care l ntocmete; numrul i data ntocmirii; menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei (cnd este cazul); datele cantitative i valorice ale operaiei efectuate; semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiei, ale celor care au sarcina exercitrii controlului financiar preventiv sau dreptul s aprobe operaiile respective etc.

n condiiile culegerii i prelucrrii electronice a datelor, documentele se grupeaz n dou categorii: documente de intrare (documente primare din care se preiau date pentru a fi prelucrate); documente de ieire (documente care se ntocmesc i se obin cu aceste mijloace).

Din punct de vedere al formei controlul documentelor are ca obiective: autenticitatea; exactitatea ntocmirii i valabilitatea documentelor; efectuarea corect a calculelor.

Din punct de vedere al fondului (coninutului), controlul documentelor au ca obiective: legalitatea-justeea, realitatea-exactitatea i eficiena, respectiv necesitatea, economicitatea i oportunitatea operaiilor economice i financiare consemnate n documente.

Un obiectiv esenial al controlului documentelor l constituie gestionarea, folosirea i evidena formularelor cu regim special. Controlul asupra gestionrii, folosirii i evidenei formularelor cu regim special au drept scop prentmpinarea i descoperirea oricrei sustrageri a formularelor cu regim special pe tot parcursul gestionrii lor.

Prin nregistrrile, centralizarea i prelucrrile contabile se exercit un control contabil asupra activitii economice, financiare i gestionare a agenilor economici. n consecin controlul contabil este unul centrat asupra legalitii, realitii i eficienei operaiilor i activitii economice i financiare, care se efectueaz cu ajutorul mijloacelor contabilitii i instrumentelor specifice acestora, respectiv: nregistrri, conturi, balane de control contabil, situaii contabile, registrele contabilitii sintetice i analitice, registrele operative ale gestiunilor n bani i valori materiale, corelaii balaniere etc.

Deoarece contabilitatea are la baz documente primare i centralizatoare, controlul contabil este strns corelat cu cel documentar i se manifest n unitate cu acesta ca procedeu de control documentar-contabil. Pentru a sintetiza real i legal activitatea economic i financiar este necesar ca sistemul de eviden s fie exact, corect, real, legat i complet. Din acest motiv se exercit, n primul rnd, controlul asupra organizrii i conducerii evidenei tehnico-operativ i contabile.

Relund ntr-o form sintetic cu caracter practic, principalele obiective ale controlului contabilitii constau n:

conducerea corect i la zi a contabilitii;

ntocmirea documentelor justificative pentru operaiunile patrimoniale;

constituirea i evaluarea capitalului social i a patrimoniului;

exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile pentru stabilirea i ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de stat;

inventarierea patrimoniului i valorificarea rezultatelor acesteia;

ntocmirea balanelor de verificare, a bilanului contabil i a contului de profit i pierdere.

Prin aciunea de control se stabilete dac activitatea economic i financiar este organizat i se desfoar conform normelor, principiilor, regulilor, standardelor i programelor stabilite. Orice operaie sau activitate economico-financiar se contureaz nu numai n sine, ci i n raport cu anumite criterii, respectiv o baz de comparaie. Comparaia de control prezint aspecte specifice n funcie de natura operaiilor i activitilor economico-financiare controlate, de metodologia de calcul i sistemul de eviden.

Metodologic, controlul, ca proces de cunoatere, perfecionare a activitii economico-financiare i sociale impune urmtoarele momente:

cunoaterea situaiei stabilite;

cunoaterea situaiei reale;

determinarea abaterilor prin compararea situaiei reale cu cea stabilit;

concluzii, sugestii, propuneri i msuri.

Componenta principal a metodologiei de control o constituie ansamblul procedeelor de cercetare, cunoatere i perfecionare a activitii economice i financiare i anume: studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a se controla; controlul documentar-contabil; controlul faptic; analiza economico-financiar; controlul total i prin sondaj; valorificarea constatrilor controlului.

Avnd n vedere rolul i obiectul controlului financiar, metodele de cercetare a acestora se concretizeaz ntr-un sistem unitar de concepte i judeci de valoare care asigur cunoaterea efectiv a fenomenelor economico-sociale i interpretarea corect a lor.

Metoda sistemului financiar exprim ntreaga aciune de cunoatere i presupune utilizarea unor procedee de control specific, care la rndul lor impun folosirea de tehnici sau instrumente de control adecvate.

Procedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice, tehnici i instrumente care mbinat cu o anumit miestrie procedural specific profesionitilor contabili, experiilor n domeniu i se aplic n vederea soluionrii concrete a problemelor ce decurg din funciile controlului.

Prin tehnic, modalitate sau instrument de control nelegem o categorie specific unui domeniu restrns de activitate, care desemneaz mijlocul utilizat de organul de control sau profesionistul contabil i prin care soluioneaz n mod concret, problemele ce decurg din prerogativul funciei sale.

n vederea asigurrii unui control ct mai corect i complet, procedeele de control trebuie s fie utilizate ntr-un sistem de interrelaii printr-o mbinare raional, dar s constituie un tot unitar, n funcie de particularitile specifice ale entitilor economice. Astfel, putem vorbi despre un control de calitate, avnd o metodologie logic i unitar i o eficien sporit.

ntre procedeele de control folosite n practic remarcm:

a) Studiul general probabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale activitii ce urmeaz a se controla i pe baza acestora orienteaz aciunea de organizare i exercitare n continuare a muncii de control asupra: remedierii unor deficiene, lipsuri, abateri; mobilizrii unor rezerve de perfecionare a activitii ce se controleaz; soluionrii operative a problemelor legate de integritatea patrimoniului i respectarea disciplinei financiar-bugetare, de constituirea i utilizarea corect a fondurilor, de creterea eficienei economice.

b) Controlul documentar-contabil const n aprecierea i analiza unor operaiuni, procese sau fenomene economice pe baza informaiilor consemnate n documentele justificative i nregistrate n contabilitate.. Este procedeul de stabilire a realitii, legalitii i eficienei operaiilor i activitilor economice i financiare prin examinarea documentelor primare i centralizare, a nregistrrilor contabile, a situaiilor financiare anuale.

Controlul documentar-contabil poate fi preventiv (efectuat asupra documentelor de dispoziie) sau ulterior (efectuat cu ajutorul documentelor de execuie). El se exercit printr-o serie de modaliti sau tehnici de control documentar-contabil i tehnici specifice de control documentar-contabil.

Tehnici sau modaliti de control-documentar contabil: controlul cronologic, controlul invers cronologic, controlul sistematic sau pe probleme, controlul reciproc, controlul ncruciat, investigaia de control, examenul critic, analiza contabil, balana de control contabil sintetic i analitic, tehnica corelaiilor bilaniere, tehnici specifice de control n condiiile sistemelor de prelucrare automat a datelor etc.

Tehnici sau modaliti specifice de control documentar-contabil: reconstituirea cantitativ a unor evidene global-valorice pe baza inventarelor i actelor de gestiune; comparaia de control privind stabilirea stocurilor (soldurilor) maxime posibile la intervalul final; corelarea intrrilor de materiale, produse sau mrfuri, n funcie de consum, eliberri sau vnzri; compararea depunerilor de numerar din vnzri cu vnzrile posibile n anumite perioade, pentru a se depista eventualele depuneri n contul unor lipsuri n gestiune, din perioada anterioar.

c) Controlul faptic este procedeul de stabilire a modalitii, existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitilor economico-financiare. Principalele modaliti sau tehnici de control faptic sunt: inventarierea, expertiza tehnic i analiza de laborator, observarea direct, inspecia fizic.

d) Controlul total sau prin sondaj. Controlul total cuprinde toate operaiunile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului. Controlul prin sondaj cuprinde numai o parte din operaiunile i documentele dintr-un anumit sector.

Tehnicile sau modalitile de control se ntreptrund n forme multiple i variate cum sunt: controlul simultan, controlul complet, controlul continuu sau permanent, controlul progresiv, controlul periodic, controlul direct, controlul execuiei i controlul de conducere.

Controlul financiar nu se limiteaz la corectarea lipsurilor, deficienelor i abaterilor. Controlul de constatare este urmat obligatoriu de controlul de remediere definitiv a neajunsurilor i abaterilor constatate. Astfel, se propun sau dispun msuri operative, n timpul desfurrii controlului pentru nlturarea deficienelor constatate i prevenirea nepetrii lor.

Pe baza constatrilor i propunerilor organelor de control financiar, conducerea entitii economice controlate i a organului care a dispus controlul stabilesc o serie de msuri de remediere.

Pentru stabilirea rspunderii, ca modalitate de finalizare a controlului financiar exist urmtoarele tipuri de rspundere: disciplinar, contravenional, material i penal.

Managementul financiar-contabil se refer la sistemele legale i administrative i la procedurile stabilite pentru a permite entitilor economice s conduc activitile astfel nct s asigure utilizarea corect a fondurilor. Un concept-cheie n teoria i practica managementului modern se constituie responsabilitatea.

Managementul financiar-contabil pune accent pe controlul managerial, respectiv controlul intern. Pentru management i administraie, controlul este un sistem de mecanisme i mijloace de ghidare, autoreglare sau constrngere pentru a preveni, aa cum un pilot controleaz aeronava. A controla nseamn a verifica i analiza, a avea o imagine a conturilor. Sistemele de informaie managerial formeaz un element-cheie al controlului managerial.

Managerii entitii economice:

au responsabilitatea principal de a ntocmi i de a prezenta situaiile financiare;

sunt interesai i de informaiile cuprinse n situaiile financiare, chiar dac au acces la informaii financiare i de gestiune suplimentare, care ajut la nfptuirea proceselor de planificare, luarea deciziilor i control.

Conformitatea situaiilor financiare cu legile i reglementrile n vigoare este responsabilitatea managementului care trebuie s asigure c operaiile entitii economice se desfoar n concordan cu prevederile i reglementrile legale; s previn i s detecteze neconcordanele.

Controlul financiar propriu al instituiilor publice se organizeaz sub forma controlului financiar preventiv i a controlului intern (managerial). Controlul financiar preventiv urmrete s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n vigoare i producerea de pagube i se exercit asupra documentelor care consemneaz operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii, n faza de angajare i de plat, n raporturile cu alte persoane juridice sau fizice.

Controlul financiar preventiv se organizeaz de ordonatorii de credite principali, secundari i teriari, precum i de directorii generali ai regiilor autonome prin compartimentul financiar-contabil. Controlul financiar preventiv se exercit de eful compartimentului financiar-contabil.

Controlul intern reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, modelele i procedurile.

Controlul intern este controlul managerial i reprezint organizarea, politicile i procedurile utilizate pentru a se asigura c:

programele i ating scopurile;

resursele utilizate pentru realizarea programelor sunt n concordan cu scopurile i obiectivele entitii publice;

programele sunt protejate mpotriva fraudei i gestiunii necorespunztoare;

informaiile se obin la timp, sunt meninute, raportate i utilizate n procesul decizional.

Responsabilitatea de a stabili i a monitoriza sistemele de control managerial revine conducerii entitii publice.

Obiectivele generale ale controlului intern sunt:

realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficien;

protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei;

respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;

dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte periodice.

Pentru a satisface cerinele generale i specifice de control intern, conductorul instituiei publice asigur:

elaborarea structurilor organizatorice;

aprobarea reglementrilor metodologice;

aplicarea procedurilor de evaluare;

perfecionarea criteriilor de evaluare etc.

Controlul financiar preventiv se organizeaz la urmtoarele entiti publice:

autoritile publice i autoritile administrative autonome;

instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale i locale i instituiilor publice din subordinea acestora;

regiile autonome de interes naional sau local;

companiile sau societile comerciale etc.

Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit de autoriti competente, n mod unitar, n urmtoarele forme:

Controlul financiar preventiv propriu (intern) la toate entitile publice i asupra tuturor operaiunilor cu impact financiar asupra fondurilor i patrimoniului public.

n cazul acestui tip de control conductorii entitilor publice, au o serie de ndatoriri precise privind organizarea controlului financiar preventiv propriu, ncepnd cu stabilirea acestuia i pn la desemnarea persoanelor din cadrul compartimentelor de specialitate care s exercite, prin viz, controlul financiar preventiv.

Prin dispoziii bine stabilite sunt prevzute condiiile necesare a fi ndeplinite de persoanele ce se numesc n activitatea de control financiar preventiv propriu, precum i procedura de numire, suspendare, schimbare sau destituire a acelorai persoane, funcie de performana lor.

n aceast complex activitate Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar preventiv, propriu i pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului, operaiunile privind datoria public i alte operaiuni specifice. n egal msur au obligaii precise n ce privete elaborarea normelor metodologice privind cadrul general al atribuiilor i executrii controlului financiar preventiv propriu etc.

Controlul financiar preventiv delegat, la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i ai bugetului oricrui fond special, la Fondul Naional i la ageniile de implementare a fondurilor comunitare, precum i la alte activiti publice cu risc ridicat, prin controlori delegai ai Ministerului Finanelor Publice.

Controlul financiar preventiv se exercit:

asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public;

asupra documentelor n care sunt consemnate operaiunile patrimoniale nainte ca acestea s devin acte juridice prin aprobarea lor de ctre titularul unei competene delegat n condiiile legii;

n baza actelor i/sau documentelor justificatoare certificate n privina realitii, regularitii i legalitii de ctre conductorii compartimentelor de specialitate emitente;

numai dup avizarea de ctre compartimentele de specialitate juridic i financiar-contabil.

n cazul exercitrii controlului financiar preventiv propriu, principiile care stau la baza realizrii atribuiilor de control de ctre persoanele desemnate se refer la:

competena profesional;

independena profesional n condiiile separrii atribuiunilor;

obiectivitate;

conduit moral;

confidenialitate;

incompatibilitate.

Pot fi numite, n vederea exercitrii controlului financiar preventiv propriu, persoanele care sunt angajate ale entitii publice sau, dup caz, au capacitatea legal de a ncheia un contract pentru ndeplinirea acestei atribuii i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

a) au numai cetenie romn i domiciliul n Romnia;

b) cunosc limba romn scris i vorbit;

c) au capacitate deplin de exerciiu;

d) au o stare de sntate corespunztoare, atestat pe baz de examen medical de specialitate;

e) au studii superioare economice sau juridice. Prin excepie, cnd nu exist persoane cu pregtire superioar, care s ndeplineasc aceste condiii, pot fi numite pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu i persoane cu studii medii de specialitate economic;

f) au o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minimum 3 ani, n cazul instituiilor publice i de minimum 3 ani n domeniul financiar-contabil, n cazul celorlalte entiti publice;

g) nu au fost condamnate pentru svrirea unei infraciuni care le-ar face incompatibile cu exercitarea acestei activiti;

h) prezint minimum dou scrisori de recomandare.

Persoanele care exercit controlul financiar preventiv propriu sunt, de regul, numite din cadrul compartimentului financiar-contabil, putnd ns face parte i din alte compartimente de specialitate; persoanele respective trebuie s fie altele dect cele care iniiaz, aprob i efectueaz operaiunea supus vizei.

Controlul financiar preventiv se exercit prin viz de ctre persoanele din cadrul compartimentelor de specialitate desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii publice. Viza de control financiar preventiv se exercit prin semntura persoanei desemnate i prin aplicarea de ctre aceasta a sigiliului personal. Sigiliul cuprinde urmtoarele informaii: denumirea entitii publice, meniunea vizat pentru controlul financiar preventiv, numrul sigiliului, elementele de identificare a datei acordrii vizei (an, lun, zi). Documentele prezentate la viza de control financiar preventiv se nscriu n Registrul privind operaiunile prezentate la viz.

Acordarea vizei de control financiar preventiv propriu urmeaz o procedur de control care poate cuprinde n final i refuzul de viz n cazul n care n urma controlului s-a constatat c cel puin un element de fond cuprins n lista de control nu este ndeplinit i n esena, operaiunea nu ntrunete condiiile de legalitate, regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament.

Exist i situaia de excepie cnd o operaiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv se poate efectua de ctre ordonatorul de credite pe propria rspundere, numai dac prin aceasta nu se depete creditul bugetar i/sau la angajament.

n cazul controlului financiar preventiv delegat, exercitarea lui se face de ctre controlorii delegai ai Ministerului Finanelor Publice la sediul instituiilor publice la care au fost numii, i numai asupra operaiunilor care se nscriu n condiiile fixate prin ordinul de numire. Controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiilor ce intr n competena sa numai dup ce acestea au fost supuse controlului financiar preventiv propriu (intern).

Dup parcurgerea procedurii de control, dac se constat c cel puin un element de fond cuprins n lista de control nu este ndeplinit, controlorul delegat semnaleaz n scris ordonatorului de credite motivul pentru care operaiunea nu poate fi executat. n situaii complexe, controlorul delegat poate solicita controlorului financiar ef constituirea unei comisii pentru formularea opiniei neutre.

Pentru operaiunile care se supun i controlului preventiv delegat al Ministerului Finanelor Publice, refuzul vizei de control financiar preventiv propriu (intern) face ca proiectul de operaiune s nu poat fi supus controlului financiar preventiv delegat. Avizul consultativ solicitat n asemenea cazuri de ordonatorul de credite controlorului delegat nu constituie act de pronunare asupra legalitii i regularitii operaiunilor.

Persoana n drept s exercite viza de control financiar preventiv are dreptul i obligaia de a refuza viza de control financiar preventiv n toate cazurile n care, n urma verificrilor, apreciaz c proiectul de operaiune care face obiectul controlului financiar preventiv nu ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n limita creditelor bugetare sau creditelor de angajament, dup caz, pentru acordarea vizei de control financiar preventiv. Refuzul de viz trebuie s fie n toate cazurile motivat n scris.

Persoanele n drept s exercite viza de control financiar preventiv au obligaia de a ine evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viza de control financiar preventiv.

O operaiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv se poate efectua de ctre ordonatorul de credite pe propria rspundere, numai dac prin aceasta nu se depete creditul bugetar aprobat. Ordonatorul de credite poate decide efectuarea operaiunii numai n baza unui act de decizie intern, emis n form scris, prin care dispune, pe propria rspundere, efectuarea operaiunii. O copie a actului de decizie intern se transmite compartimentului de audit public intern al entitii publice, precum i controlorului delegat, dup caz.

n toate cazurile n care, ca urmare a unui refuz de viz de control financiar preventiv propriu, conductorii persoanelor juridice dispun, n condiiile prevzute de lege, efectuarea operaiunii pe propria rspundere, persoana desemnat s efectueze controlul financiar preventiv propriu are obligaia s informeze n scris Curtea de Conturi a Romniei, Ministerul Finanelor Publice i, dup caz, organul ierarhic superior al instituiei publice, numai n aceast situaie persoana respectiv fiind exonerat de rspundere.

Pentru operaiunile care se supun i controlului financiar preventiv delegat al Ministerului Finanelor Publice, refuzul vizei de control financiar preventiv propriu face ca proiectul de operaiune s nu poat fi supus controlului preventiv delegat. n aceste condiii ordonatorul de credite va solicita controlorului delegat formularea unui aviz consultativ.

n toate cazurile n care, ca urmare a unui refuz de viz de control financiar preventiv delegat, conductorii persoanelor juridice dispun efectuarea operaiunii pe propria rspundere, controlorul delegat are obligaia s informeze n scris Curtea de Conturi i Ministerul Finanelor Publice.

Documentele privind proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, care nu au fost vizate, nu pot fi aprobate dect cu asumarea rspunderii ordonatorului de credite.

n calitatea sa de organ de specialitate al Guvernului n domeniul finanelor, Ministerul Finanelor Publice poate exercita, prin controlori delega numii de ministrul finanelor publice, controlul preventiv la unele entiti publice asupra unor operaiuni care pot afecta execuia n condiii de echilibru a bugetelor sau care sunt asociate unor categorii de riscuri determinate prin metodologia specific analizei riscurilor.

Atribuiile controlorului delegat sunt:

Formularea de avize consultative cu privire la conformitatea, economicitatea, eficiena i eficacitatea unor operaiuni sau proiecte de acte normative, dac acestea au impact asupra fondurilor publice. Totodat, n avizele consultative, controlorii delegai pot face referire i la regularitatea sau legalitatea unor operaiuni care se vor efectua cu certitudine n viitor sau la aciuni i/sau inaciuni administrative care conduc la situaii de neregularitate sau nelegalitate.Avizele consultative se ntocmesc la: iniiativa controlorului delegat; solicitarea ministrului finanelor publice; solicitarea ordonatorului de credite.

Analiza ndeplinirii condiiilor prevzute de lege pentru includerea n programul de investiii anex la proiectul de buget a obiectivelor de investiii noi i n continuare, precum i a actualizrii valorii acestora n funcie de evoluia indicilor de preuri. Observaiile formulate n avizele consultative vor fi transmise ordonatorului de credite pentru a fi avute n vedere la definitivarea proiectului de buget.

Supravegherea execuiei bugetare n condiii de echilibru i de prudenialitate, prin exercitarea controlului prin viz asupra operaiunilor privind deschideri de credite, repartizri i retrageri de credite, virri de credite ntre subdiviziunile clasificaiei bugetare i ntre programe, modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare.

Supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei angajamentelor.

Monitorizarea i ndrumarea metodologic a controlului financiar preventiv intern prin procedura vizei, prin avizul consultativ la refuzul de viz de control preventiv intern, prin propuneri de perfecionare a organizrii controlului preventiv intern i prin aplicarea standardelor din domeniu.

Exercitarea controlului financiar preventiv, din punct de vedere al legalitii, regularitii i, dup caz, al ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament, pentru operaiuni care angajeaz patrimonial entitatea public, dac prin acestea se afecteaz un volum important din fondurile publice i exist riscuri asociate semnificative n efectuarea lor.

Activitatea de control preventiv este consemnat ntr-un Raport naional anual elaborat de Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management financiar i Control din cadrul Ministerului Finanelor Publice care se transmite spre dezbatere Guvernului o dat cu conturile generale anuale de execuie a bugetelor prevzute de lege. n Raportul anual privind controlul preventiv se evalueaz activitatea de control financiar preventiv i capacitatea administrativ a entitilor publice de integrare a acestuia n sfera responsabilitii manageriale prin dezvoltarea unui sistem de control intern eficace.

Instituiile publice ale cror conductori au calitatea de ordonatori secundari sau teriari de credite depun rapoartele la organul ierarhic superior la termenele fixate de acesta.

Acquis-ul comunitar reprezint totalitatea normelor juridice ce reglementeaz activitatea instituiilor Uniunii Europene, aciunile i politicile comunitare i care const n:

coninutul, principiile i obiectivele politice cuprinse n Tratatele originare ale Comunitilor Europene i n cele ulterioare (Actul Unic European, Tratatul de la Maastricht i Tratatul de la Amsterdam);

legislaia adoptat de ctre instituiile Uniunii Europene pentru punerea n practic a prevederilor Tratatelor (regulamente, directive, decizii, opinii i recomandri);

jurisprudena Curii de Justiie a Comunitii Europene;

declaraiile i rezoluiile adoptate n cadrul Uniunii Europene;

aciuni comune, poziii comune, convenii semnate, rezoluii, declaraii i alte acte adoptate n cadrul Politicii Externe i de Securitate Comun (PESC) i a cooperrii din domeniul Justiiei i Afacerilor Interne (JAI);

acordurile internaionale la care Comunitatea European este parte (iar nu Uniunea European deoarece aceasta nu are nc personalitate juridic), precum i cele ncheiate ntre statele membre ale Uniunii Europene cu referire la activitatea acesteia.

Acte ale instituiilor comunitare sunt actele cu caracter normativ emise de ctre instituiile comunitare, n principal de ctre Consiliul Uniunii Europene i Comisia European, n cursul exercitrii competenelor ce le sunt atribuite prin tratat: regulamente, directive, decizii, recomandri i opinii.

Romnia a acceptat acquis-ul comunitar n domeniul controlului financiar prin capitolul 28 al Acordului de aderare Controlul financiar care trebuie implementat efectiv pn la data aderrii. Dup aderare, Romnia trebuie s asigure un management financiar riguros, transparena i controlul utilizrii fondurilor UE, precum i protejarea intereselor financiare ale UE.

n ceea ce privete stadiul implementrii i nfiinrii funciilor de control, management financiar i audit intern aplicate fondurilor comunitare n cadrul ageniilor de implementare, controlul financiar preventiv propriu este organizat i exercitat asupra tuturor proiectelor de operaiuni de ctre persoane autorizate n acest sens, n sfera rspunderii manageriale. Totodat au fost elaborate i aplicate pistele de audit public intern pentru cele trei instrumente financiare de preaderare pentru derularea fondurilor: PHARE la Oficiul de Pli i Contracte PHARE i la Fondul Naional; ISPA la Fondul Naional, la Oficiul de Pli i Contractare PHARE; SAPARD la Fondul Naional.

Conform Raportului Comisiei Europene privind progresele nregistrate de Romnia pe calea aderrii au fost nregistrate progrese n privina controlului financiar, iar sistemele moderne de gestiune i control financiar sunt n curs de implementare. Sunt ns necesare eforturi ale UE, fiind necesar consolidarea capacitii administrative de control intern al finanelor publice.

Protejarea intereselor financiare ale Uniunii Europene presupune acordarea unei atenii deosebite asigurrii securitii i recuperrii fondurilor comunitare. Importana acestui obiectiv a fost subliniat n mai multe rnduri de ctre oficialii europeni. Documentul Strategiei de Extindere din octombrie 2001 reamintete c n domeniul controlului financiar, n toate rile candidate exista nevoia ...de a ntri capacitatea administrativ n domeniul controlului financiar public intern i n lupta antifraud.Fraud mpotriva intereselor financiare comunitare este orice act deliberat care const n folosirea i prezentarea de documente sau declaraii false, care au drept efect aproprierea frauduloas sau deinerea incorect de fonduri i diminuarea ilegal a resurselor bugetului general comunitar.

Pentru acoperirea diverselor tipuri de fraud, dou concepte complementare acoper procesul financiar n cadrul UE: venituri i cheltuieli. Protecia adecvat a intereselor financiare comunitare trebuie s se asigure nu numai mpotriva fraudei, ci i mpotriva neregulilor, nu neaprat frauduloase. Prin neregul se nelege orice nclcare a unei prevederi a legii comunitare, care rezult dintr-o aciune sau omisiune de ctre un operator economic, cu efectul aducerii unui prejudiciu bugetului general comunitar, att prin diminuarea, ct i prin pierderea de venituri provenite din resurse colectate direct sau n numele Comunitii sau printr-o cheltuial nejustificat.

Unul dintre instrumentele de combatere a fraudei este auditul intern. Aceast procedur are scopul de a proteja fondurile publice mpotriva pierderilor ce pot avea loc datorit erorilor i/sau fraudelor.

O alt msur preventiv mpotriva fraudei este cea a controlului financiar efectuat de Ministerul Finanelor Publice, n situaiile n care exist indicii de fraud sau alte violri ale legislaiei financiare n cadrul instituiilor publice.

Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale complexe de maxim importan cu care statele se confrunt i ale crei consecine nedorite caut s le limiteze ct mai mult, eradicarea fiind practic imposibil. Statul trebuie s se preocupe sistematic i eficient de prentmpinarea i limitarea fenomenului evaziunii fiscale. Statul prin puterile publice, poate i s incite la evaziune fiscal, urmrind n principal dou scopuri: un scop "pozitiv" argumentat de dorina de a stimula formarea capitalului i un scop "negativ" reflectat n sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecine.

Astfel evaziunea fiscal apare ca un element dorit sau nu al politicii fiscale. Unul dintre secretele japonezilor n ce privete formarea capitalului e evaziunea fiscal care este ncurajat oficial. n mod legal un japonez adult e scutit de taxe pentru un cont de economii medii. Japonia are de 5 ori mai multe conturi de acest fel dect numrul populaiei, inclusiv copiii. Din aceast cauz au rata cea mai mare de formare a capitalului.

Din alt punct de vedere, efectul cotelor nalte i puternic progresive au disprut i ca urmare a faptului c ele au stimulat apariia prevederilor legale i a altora ce sprijin evaziunea fiscal, n spe, aa numitele portie legale, ce permit reducerea procentual a cotelor de impozitare. Intervenia statului n meninerea unui anumit grad de evaziune fiscal n scopurile artate, trebuie analizat prin prisma raporturilor dintre efect i eforturi.

Multitudinea obligaiilor pe care legea fiscal le impune contribuabililor, sau mai ales povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c aparatul fiscal lovind indivizii n averea lor i atinge n cel mai sensibil interes: interesul bnesc.

Evaziunea fiscal este o noiune foarte dificil de precizat, n plus nu exist o definiie legal a fraudei fiscale. Dac se vorbese de fraud se vorbete n aceeai msur de frauda legal sau legitim, de frauda ilegal, de evaziune internaional, evaziune legal, de evaziune ilegal, de paradisuri fiscale sau de refugii, de abuzul dreptului de a fugi din faa impozitului, de libertatea alegerii cii celei mai puin impozitate sau subestimarea fiscal, frauda la lege sau economia subteran.

Cel mai adesea frauda fiscal desemneaz stricto senso, o infraciune la lege, i se distinge de evaziunea fiscal care se definete ca o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege. Evaziunea fiscal conduce la diminuarea ilegal a resurselor bugetare, constituind astfel fraud.

Prevederile legale cu privire la combaterea evaziunii fiscale stabilesc o serie de fapte care constituie infraciuni i anume:

refuzul de a prezenta organelor de control documentele justificative i actele de eviden contabil, precum i bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor la fondurile publice, n vederea stabilirii obligaiilor bugetare;

ntocmirea incomplet sau necorespunztoare a documentelor primare ori acceptarea de astfel de documente n scopul mpiedicrii controlului financiar-contabil, dac fapta a avut drept consecin diminuarea veniturilor sau surselor impozabile;

punerea n circulaie, n orice mod, fr drept, sau deinerea n vederea punerii n circulaie, fr drept, a documentelor financiare i fiscale;

sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de activiti neautorizate, n scopul obinerii de venituri;

sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor fiscale, n scopul obinerii de venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a sursei impozabile sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor ca urmare a unor operaiuni fictive;

omisiune, n tot sau n parte, a evidenierii, n acte contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de operaiuni sau cheltuieli nereale, n scopul de a nu plti ori a diminua impozitul, taxa sau contribuia;

organizarea i conducerea de evidene contabile duble, alterarea sau distrugerea de acte contabile, memorii ale aparatelro de taxat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor sau surselor impozabile;

emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de documente fiscale false etc.

Instituiile Comunitare i statele membre ale Uniunii Europene acord o mare importan protejrii intereselor financiare i economice ale Comunitilor, precum i luptei mpotriva crimei organizate transfrontaliere, a fraudei i a oricror alte activiti ilegale care ar putea afecta bugetul comunitar.

n lupta mpotriva fraudei acioneaz Oficiul European de Lupt Antifraud (OLAF) care a fost nfiinat n 1999 ca o substructur a Comisiei Europene dup ce unitile i efectivele pentru coordonarea prevenirii fraudei nu s-au dovedit a fi instituii de control destul de eficiente. Oficiul a primit sarcina de a conduce anchetele n cazuri de fraud i i s-a conferit un statut special de organism independent.

Activitile OLAF implic n mod special:

efectuarea de investigaii administrative (externe i interne) pentru combaterea fraudei, corupiei i a altor activiti ilegale;

pregtirea iniiativelor legislative i normative ale Comisiei Europene, avnd drept obiectiv prevenirea fraudei;

acordarea de asisten tehnic, de specialitate etc.

Investigaiile, inspeciile administrative i alte msuri luate de angajaii OLAF conform atribuiilor pe care le au, pot fi att externe ct i interne. Investigaiile externe se efectueaz n Statele Membre i, conform acordurilor de cooperare, n ri tere. Investigaiile interne se efectueaz n cadrul instituiilor, departamentelor, oficiilor i ageniilor comunitare. OLAF are dreptul la acces imediat i inopinat la orice informaie deinut de instituii, departamente, oficii i agenii, i la sediile acestora. Are dreptul s verifice conturi, s fac i s ia copii, i s obin extrase ale oricrui document sau coninut care include date ajuttoare. OLAF poate de asemenea s cear informaie oral de la membrii instituiilor, departamentelor, oficiilor i ageniilor.

Directorul OLAF poate ncepe investigaiile externe sau interne, din proprie iniiativ, sau n urma unei cereri din partea unui Stat Membru, sau din partea unei instituii, departament, oficiu sau agenie.

nfiinat cu ajutorul Oficiului European de Lupt Antifraud, Departamentul de Lupt Antifraud (DLAF) face parte din cancelaria primului-ministru i execut controale asupra modului de obinere, derulare i utilizare a fondurilor europene.Departamentul de lupt antifraud este organizat i funcioneaz ca structur fr personalitate uridic n cadrul Cancelariei Primului-ministru, n subordinea ministrului delegat pentru controlul implementrii programelor cu finanare internaional i urmrirea aplicrii acquis-ului comunitar.

Activitatea Departamentului de Lupt Antifraud este reglementat prin Decizia Primului-Ministru nr.381/2005.

n realizarea funciilor sale, Departamentul de Lupt Antifraud ndeplinete urmtoarele atribuii:

asigur coordonarea luptei antifraud i protejarea efectiv i echivalent a intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia;

efectueaz controlul obinerii, derulrii sau utilizrii fondurilor provenite din programele de asisten ale Uniunii Europene, avnd calitatea de organ de constatare, n sensul art. 214 din Codul de procedur penal, n privina posibilelor nereguli i/sau fraude ce afecteaz interesele financiare ale Uniunii Europene n Romnia, astfel cum sunt definite n Ordonana Guvernului nr. 79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinanare aferente, utilizate necorespunztor, aprobat cu modificri prin Legea nr. 529/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;

asigur i faciliteaz cooperarea dintre instituiile naionale implicate n protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia, precum i ntre acestea i Oficiul European de Lupt Antifraud i statele membre ale Uniunii Europene;

iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative privind protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia, n vederea armonizrii legislative n domeniu;

culege, analizeaz i prelucreaz datele n scopul realizrii analizelor relevante n domeniul proteciei intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia;

elaboreaz i coordoneaz programe de perfecionare, stagii de pregtire i instruire n domeniul luptei antifraud;

ndeplinete orice alte atribuii stabilite prin acte normative sau prin decizii ale primului-ministru.

n vederea ndeplinirii atribuiilor de control, Departamentul de Lupt Antifraud:

primete sesizrile Oficiului European de Lupt Antifraud sau din alte surse ori se sesizeaz din oficiu cu privire la posibilele nereguli ce afecteaz interesele financiare ale Uniunii Europene;

efectueaz controale la faa locului;

solicit tuturor instituiilor i autoritilor publice implicate, precum i operatorilor economici, indiferent dac sunt cu capital de stat sau privat, documentele i informaiile necesare, acestea avnd obligaia de a le pune la dispoziie;

procedeaz la luarea de declaraii de la beneficiar sau de la reprezentantul acestuia, precum i de la martorii care pot furniza date cu privire la svrirea unor nereguli ori fraude;

pune la dispoziie Oficiului European de Lupt Antifraud actul de control cuprinznd aspectele constatate, precum i toate datele i informaiile cerute.

Nivelul de recuperare al prejudiciilor, natura mijloacelor angajate, gradul de implicare a instituiilor cu competene n acest domeniu, potrivit cadrului legal specific, sunt aspecte integrante ale viziunii asupra eficienei procesului de recuperare a