BAB IPENDAHULUAN
A. LATAR BELAKANGDefinisi materialitas mengharuskan seorang
auditor dalam mempertimbangkan keadaan baik yang berkaitan dengan
entitas dan kebutuhan informasi pihak yang akan meletakkan
kepercayaannya. Oleh karena itu pentingnya Materialitas, risiko dan
strategi audit awal guna memeperlancar tugas seorang auditor.Selain
itu secara umum tujuan utama didirikannya sebuah perusahaan adalah
untuk memperoleh laba yang optimal atas investasi yang telah
ditanamkan dan dapat mempertahankan kelancaran usaha dalam jangka
waktu yang panjang. Salah satu investasi tersebut adalah aktiva
yang digunakan dalam kegiatan normal perusahaan yaitu aktiva yang
mempunyai umur ekonomis lebih dari satu tahun. Untuk mencapainya
diperlukan pengelolaanyang efektifdalam penggunaan, pemeliharaan
maupun pencatatan akuntansinya.Aktiva tetap biasanya merupakan
bagian investasi yang cukup besar dalamjumlah keseluruhan asset
perusahaan. Besarnya investasi yang ditanamkan dalam aktiva tetap
menjadikan aktiva tetap itu perlu mendapatkan perhatian yang
serius. Tidak hanya pada penggunaan dan operasinya saja tetapi juga
dalam akuntansinya yang biasanya mencakup perolehan aktiva tetap,
penghentian atau pelepasan aktiva tetap, serta penyajian dan
pengungkapannya dalam laporan keuangan.Oleh karena itu,selain
membahas tentang materialitas, resiko audit, strategi awal audit
dalam makalah ini kami juga akan membahas tentang Audit terhadap
Siklus Pengeluaran: Pengujian Substantif terhadap Aktiva Tetap.
B. RUMUSAN MASALAHBerdasarkan latar belakang diatas,maka rumusan
dari penulisan makalah ini sebagai berikut :1. Apa definisi dari
Materialitas dan Bagaimana pertimbangan awal mengenai
materialitas?2. Apa unsur risiko audit dan bagaimana hubungan
risiko audit pada tingkat laporan keuangan dan tingkatsaldo akun?3.
Apakah yang dimaksud denganaktiva tetap dan bagaimana penggolongan
aktiva tetap ?
C. TUJUAN PENULISANBerdasarkan rumusan masalah diatas maka
tujuan dari penulisan makalah ini adalah sebagai berikut : 1. Untuk
mengetahui definisi dari Materialitas dan Bagaimana pertimbangan
awal mengenai materialitas?2. Untuk mengetahui unsur risiko audit
dan bagaimana hubungan risiko audit pada tingkat laporan keuangan
dan tingkatsaldo akun?3. Untuk mengetahui yang dimaksud
denganaktiva tetap dan bagaimana penggolongan aktiva tetap?BAB
IIPEMBAHASAN
A. MATERIALITAS1. Konsep MaterialitasMulyadi (2002:158)
menyatakan materialitas adalah besarnya nilai yang dihilangkan atau
salah saji informasi akuntansi, yang dilihat dari keadaan yang
melingkupinya, dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh
terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap
informasi tersebut, karena adanya penghilangan atau salah saji.
Definisi tersebut mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan
keadaan-keadaan yang berhubung dengan satuan usaha (perusahaan
klien), dan informasi yang diperlukan oleh mereka yang akan
mengandalkan pada laporan keuangan yang telah diaudit. Karena
tanggung jawab menentukan apakah laporan keuangan salah saji secara
material, auditor harus, berdasarkan temuan salah saji yang
material, menyampaikan hal itu kepada klien sehingga bisa dilakukan
tindakan koreksi.2. Pentingnya Konsep Materialitas Dalam Audit Atas
Laporan KeuanganDalam audit atas laporan keuangan, auditor tidak
dapat memberikan jaminan bagi klien atau pemakai laporan keuangan
yang lain, bahwa laporan keuangan auditan adalah akurat karena
auditor yang bersangkutan tidak memeriksa setiap transaksi yang
terjadi dalam tahun yang diaudit dan tidak dapat menentukan apakah
semua transaksi yang terjadi telah dicatat, diringkas, digolongkan,
dan dikompilasi secara semestinya ke dalam laporan keuangan. Oleh
karena itu, dalam audit atas laporan keuangan, auditor memberikan
keyakinan (assurance) sebagai berikut:a. Auditor dapat memberikan
keyakinan bahwa jumlah-jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan
beserta pengungkapannya telah dicatat, diringkas, digolongkan, dan
dikompilasi.b. Auditor dapat memberikan keyakinan bahwa ia telah
mengumpulkan bukti audit kompeten yang cukup sebagai dasar memadai
untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan.c. Auditor
dapat memberikan keyakinan, dalam bentuk pendapat (atau memberikan
informasi, dalam hal terdapat perkecualian), bahwa laporan keuangan
sebagai keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah
saji material karena kekeliruan dan kecurangan. 3. Pertimbangan
Awal tentang MaterialitasPertimbangan materialitas mencakup
pertimbangan kuantitatif dan kualitatif. Pertimbangan kuantitatif
berkaitan dengan hubungan salah saji dengan jumlah kunci tertentu
dalam laporan keuangan. Pertimbangan kualitatif berkaitan dengan
penyebab salah saji. Suatu salah saji yang secara kuantitatif tidak
material dapat secara kualitatif material, karena penyebab yang
menimbulkan salah saji.Berikut ini disajikan contoh pertimbangan
kuantitatif dan kualitatif yang dilakukan oleh auditor dalam
mempertimbangkan materialitas.a. Hubungan salah saji dengan jumlah
kunci tertentu dalam laporan seperti laba bersih sebelum pajak
dalam laporan keuangan, total aktiva dalam Neraca, total aktiva
lancar dalam neraca, dan total ekuitas pemegang saham dalam
neraca.b. Faktor kualitatif yang meliputi kemungkinan terjadinya
pembayaran yang melanggar hukum, kemungkinan terjadinya kecurangan,
syarat yang tercantum dalam perjanjian penarikan kredit dari bank
yang mengharuskan klien untuk mempertahankan beberapa rasio
keuangan pada tingkat minimum tertentu, adanya gangguan dalam trend
laba dan sikap manajemen terhadap integritas laporan keuangan.Dalam
perencanaan suatu audit, auditor harus menetapkan materialitas pada
dua tingkat berikut ini :a. Tingkat laporan keuangan, karena
pendapat auditor atas kewajaran mencakup laporan keuangan sebagai
keseluruhan.b. Tingkat saldo akun, karena auditor memverifikasi
saldo akun dalam mencapai kesimpulan menyeluruh atas kewajaran
laporan keuangan.Faktor yang harus dipertimbangkan dalam melakukan
pertimbangan awal tentang materialitas yaitu :a. Materialitas pada
Tingkat Laporan KeuanganAuditor menggunakan dua cara dalam
menerapkan materialitas. Pertama auditor menggunakan materialitas
dalam perencanaan audit, kedua pada saat mengevaluasi bukti-bukti
audit dalam pelaksanaan audit. Pada saat merencanakan audit,
auditor perlu membuat estimasi materialitas karena terdapat
hubungan yang terbalik antara jumlah dalam laporan keuangan yang
dipandang material oleh auditor dengan jumlah pekerjaan audit yang
diperlukan untuk menyatakan kewajaran laporan keuangan. Jadi
auditor harus mempertimbangkan dengan baik penaksiran materialitas
pada tahap perencanaan audit. Jika auditor menentukan jumlah
materialitas terlalu rendah, auditor akan mengkonsumsi waktu dan
usaha yang sebenarnya tidak diperlukan. Sebaliknya jika auditor
menentukan jumlah rupiah materialitas terlalu tinggi auditor akan
mengabaikan salah saji yang signifikan sehingga ia memberikan
pendapat wajar tanpa pengecualian untuk laporan keuangan yang
sebenarnya berisi salah saji material.Dalam perencanaan audit,
auditor harus menyadari bahwa terdapat lebih dari satu tingkat
materialitas yang berkaitan dengan laporan keuangan tersebut.
Kenyataannya setiap laporan keuangan dapat memiliki lebih dari satu
materialitas. Sampai dengan saat ini, tidak terdapat panduan resmi
yang diterbitkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia tentang ukuran
kuantitatif materialitas. Berikut ini diberikan contoh beberapa
panduan kuantitatif yang digunakan dalam praktik yaitu :1) Laporan
keuangan dipandang mengandung salah saji material jika terdapat
salah saji 5% sampai 10% dari laba sebelum pajak.2) Laporan
keuangan dipandang mengandung salah saji material jika terdapat
salah saji 1/2% sampai 1% dari total aktiva.3) Laporan keuangan
dipandang mengandung salah saji material jika terdapat salah saji
1% dari pasiva.4) Laporan keuangan dipandang salah saji material
jika terdapat salah saji 1/2% sampai 1% dari pendapatan bruto.b.
Materialitas pada Tingkat Saldo AkunMaterialitas pada tingkat saldo
akun adalah salah saji minimum yang mungkin terdapat dalam saldo
akun yang dipandang sebagai salah saji material. Konsep
materialitas pada tingkat saldo akun tidak boleh dicampur adukan
dengan saldo akun material. Karena saldo akun material adalah
besarnya saldo akun yang tercatat, sedangkan konsep materialitas
berkaitan dengan jumlah salah saji yang dapat mempengaruhi
keputusan pemakai informasi keungangan. Dalam mempertimbangakan
materialitas pada tingkat saldo akun, auditor harus
mempertimbangkan hubungan antara materialitas tersebut dengan
materialitas laporan keuangan. Pertimbangan ini mengarahkan auditor
untuk merencanakan audit guna mendeteksi salah saji yang
kemungkinan tidak material secara individual namun, jika
digabungkan dengan salah saji dalam saldo akun yang lain, dapat
material terhadap laporan keuangan secara keseluruhan.c. Alokasi
Materialitas Laporan Keuangan ke AkunBila pertimbangan awal auditor
tentang materialitas laporan keuangan di klasifikasikan, penaksiran
awal tentang materialitas untuk setiap akun dapat diperoleh dengan
mengalokasikan materialitas laporan keuangan ke akun secara
individual. Pengalokasian ini dapat dilakukan baik untuk akun
neraca maupun akun laba-rugi. Namun, karena hampir semua salah saji
laporan laba rugi mempengeruhi neraca dan karena akun neraca lebih
sedikit banyak auditor melakuan alokasi atas dasar akun neraca.
Dalam melakukan alokasi, auditor harus mempertimbangkan kemungkinan
terjadinya salah saji dalam akun tertentu dengan biaya yang harus
dikeluarkan untuk memverifikasi akun tersebut.
B. RESIKO AUDIT1. Definisi Resiko AuditDalam perencanaan audit,
auditor harus mempertimbangkan risiko audit. Menurut SA Seksi 312
risiko audit adalah risiko yang terjadi dalam hal auditor, tanpa
disadari, tidak memodifikasi pendapatnya sebagaimana mestinya, atas
suatu laporan keuangan yang mengandung salah saji material. Semakin
pasti auditor dalam menyatakan pendapatnya, semakin rendah risiko
audit yang auditor bersedia untuk menanggungnya.Auditor merumuskan
suatu pendapat atas laporan keuangan sebagai keseluruhan atas dasar
bukti yang diperoleh dari verivikasi asersi yang berkaitan dengan
saldo akun secara individual atau golongan transaksi. Tujuannya
adalah untuk membatasi risiko audit pada tingkat saldo akun
sedemikian rupa sehingga pada akhir proses audit, risiko audit
dalam menyatakan pendapat atas laporan keuangan sebagai keseluruhan
akan berada pada tingkat yang rendah.2. Resiko Audit pada Tingkat
Laporan Keuangan dan Tingkat Saldo AkunKenyataan bahwa auditor
tidak dapat memberikan jaminan tentang ketepatan informasi yang
disajikan oleh klien dalam laporan keuangan mengharuskan auditor
mempertimbangkan baik materialitas maupun risiko audit.
Risiko audit, seperti materialitas, dibagi menjadi dua bagian
:a. Resiko Audit Keseluruhan (Overal Audit Risk)Pada tahap
perencanaan auditnya, auditor pertama kali harus menentukan risiko
audit keseluruhan yang direncanakan, yang merupakan besarnya risiko
yang dapat ditanggung oleh auditor dalam menyatakan bahwa laporan
keuangan disajikan secara wajar, padahal kenyataannya, laporan
keuangan tersebut berisi salah saji material.b. Resiko Audit
IndividualKarena audit mencakup pemeriksaan terhadap akun-akun
secara individual, risiko audit keseluruhan harus dialokasikan
kepada akun-akun yang berkaitan. Risiko audit individual perlu
ditentukan untuk setiap akun karena akun tertentu seringkali sangat
penting karena besar saldonya atau frekuensi transaksi perubahan.3.
Unsur Resiko AuditMenurut Mulyadi (2002:167) ada tiga unsur risiko
audit, yaitu :a. Risiko BawaanAdalah kerentanan suatu saldo akun
atau golongan transaksi terhadap suatu saji material, dengan asumsi
bahwa tidak terdapat kebijakan dan prosedur pengendalian intern
yang terkait.b. Risiko PengendalianAdalah risiko yang terjadinya
salah saji material dalam suatu asersi yang tidak dapat dicegah
atau dideteksi secara tepat waktu oleh pengendalian intern entitas.
c. Risiko DeteksiAdalah risiko sebagai akibat auditor tidak dapat
mendeteksi salah saji material yang terdapat dalam suatu asersi.4.
Penggunaan Informasi Risiko AuditTaksiran risiko audit pada tahap
perencanaan audit dapat digunakan oleh auditor untuk menetapkan
jumlah bukti audit yang akan diperiksa untuk membuktikan kewajaran
penyajian saldo akun tertentu. Untuk itu, auditor menentukan risiko
deteksi dari formula risiko audit berikut ini :
Risiko Audit Individual=Risiko Bawaan X Risiko Pengendalian X
Risiko Deteksi
Dari formula tersebut, risiko deteksi dapat dihitung dengan
formula
Risiko Deteksi = Risiko Audit Individual Risiko Bawaan X
RisikoPengendalian
Dari formula tersebut, risiko deteksi dihitung melalui
tahap-tahp berikut ini yaitu :a. Menetapkan risiko audit , risiko
bawaan, dan risiko pengendalian secara individual berdasarkan
pertimbangan profesional auditorb. Melakukan perhitungan risiko
deteksi sesuai dengan formula tersebut diatas.5. Hubungan
Antarunsur RisikoRisiko bawaan dan risiko pengendalian berbeda
dengan risiko deteksi. Kedua risiko yang disebut terdahulu ada,
terlepas dari dilakukan atau tidaknya audit atas laporan keuangan,
sedangkan risiko deteksi berhubungan dengan prosedur audit dan
dapat diubah oleh keputusan auditor itu sendiri. Resiko deteksi
mempunyai hubungan yang terbalik dengan resiko bawaan dan resiko
pengendalian. Semakin kecil resiko bawaan dan resiko pengendalian
yang diyakini oleh auditor semakin besar resiko deteksi yang dapat
diterima.Resiko bawaan merupakan kerentanan asersi individual
terhadap salah saji material. Resiko ini dapat dicegah atau
dideteksi oleh pengendalian intern klien. Namun jika salah saji
material tidak dapat dicegah dengan pengendalian intern klien,
timbullah resiko pengendalian. Oleh karena itu, melalui audit atas
laporan keuangan, auditor independen melakukan verifikasi terhadap
asersi individual, dengan harapan salah saji yang ada dalam asersi
tersebut dapat terdeteksi dengan prosedur audit audit yang
dilaksanakan auditor. Namun jika salah saji material tidak dapat
dideteksi oleh prosedur audit yang dilaksanakan oleh auditor,
timbullah resiko deteksi. Sebagai akibatnya, jika pengendalian
intern klien tidak dapat mencegah dan mendeteksi salah saji
material dalam asersi individual, dan prosedur audit yang
dilaksanakan auditor juga gagal mendeteksi salah saji tersebut,
laporan keuangan yang berisi salah saji material akan diberi
pendapat wajar tanpa pengecualian. Timbullah kemudian resiko audit
resiko yang terjadi dalam hal auditor tanpa disadari tidak
memodifikasi pendapatnya sebagaimana mestinya, atas suatu laporan
keuangan yang mengandung salah saji material.6. Hubungan antara
Materialitas, Risiko Audit, dan Bukti AuditTerdapat hubungan
berlawanan antara materialitas dan bukti audit. Jika materialitas
rendah jumlah salah saji yang kecil saja dapat mempengaruhi
keputusan pemakai informasi keuangan-auditor perlu mengumpulkan
bukti audit kompeten dalam jumlah banyak.Sebaliknya,jika
materialitas tinggi jumlah salah saji besar baru dapat mempengaruhi
keputusan pemakai informasi keuangan auditor hanya perlu
mengumpulkan bukti audit kompeten dalam jumlah sedikit.Demikian
pula hubungan antarresiko audit dengan bukti audit.Semakin rendah
resiko audit-auditor bersedia menanggung resiko audit rendah
sehingga tingkat kepastian yang diinginkan oleh auditor adalah
tinggi-auditor perlu mengumpulkan bukti audit kompeten dalam jumlah
banyak.Sebaliknya,semakin tinggi tingkat resiko audit-auditor
bersedia untuk menanggung resiko audit tinggi sehingga tingkat
kepastian yang yang diinginkan auditor adalah rendah-auditor perlu
mengumpulkan bukti audit yang kompeten dalam jumlah kecil saja.
C. STRATEGI AUDIT AWAL1. Definisi Strategi Audit AwalStrategi
audit awal dapat diartikan sebagai strategi atau trik yang
digunakan oleh auditor dalam mencapai tujuan akhir dalam
perencanaan dan pelaksanaan proses audit. Karena adanya hubungan
antara tingkat materialitas, risiko audit, dan bukti audit, auditor
dapat memilih strategi audit awal dalam perencanaan audit atas
asersi individual atau sekelompok asersi. Strategi audit awal
dibagi menjadi dua macam yaitu :a. Pendekatan terutama substantif
(primarily substantive approach)b. Pendekatan tingkat risiko
pengendalian taksiran rendah (lower assessed level of control risk
approach)2. Unsur Strategi Audit AwalDalam mengembangkan strategi
audit awal untuk suatu asersi, auditor menetapkan empat unsur
berikut ini yaitu :a. Tingkat risiko pengendalian taksiran yang
direncanakanb. Luasnya pemahaman atas pengendalian intern yang
harus diperolehc. Pengujian pengendalian yang harus dilaksanakan
untuk menaksir risiko pengendalian.d. Tingkat pengujian substantif
yang direncanakan untuk mengurangi risiko audit ke tingkat yang
cukup rendah.3. Pendekatan Terutama SubstantifDalam strategi audit
ini, auditor mengumpulkan semua atau hampir semua bukti audit
dengan menggunakan pengujian substantif dan auditor sedikit
meletakkan kepercayaan atau tidak mempercayai pengenndalian intern.
Pada dasarnya ada tiga alasan mengapa auditor menggunakan
pendekatan ini yaitu :a. Hanya terdapat sedikit (jika ada)
kebijakan dan prosedur pengendalian intern yang relevan dengan
perikatan audit atas laporan keuangan.b. Kebijakan dan prosedur
pengendalian intern yang berkaitan dengan asersi untuk akun dan
golongan transaksi signifikan tidak efektif.c. Peletakan
kepercayaan besar terhadap pengujian substantif lebih efisien
tertentu.4. Pendekatan Risiko Pengendalian RendahDalam pendekatan
ini, auditor meletakkan kepercayaan moderat atau tingkat
kepercayaan penuh terhadap pengendalian, dan sebagai akibatnya
auditor hanya melaksanakan sedikit pengujian substantif.5.
Perbandingan Dua Strategi AuditPerbandingan dua strategi tersebut
dapat dijelaskan dalam tabel berikut ini :Pendekatan Terutama
SubstantifPendekatan Risiko Pengendalian Rendah
Auditor merencanakan taksiran risiko pengendalian pada tingkat
maksimum atau mendekati maksimumAuditor merencanakan taksiran
risiko pengendalian pada tingkat moderat atau tingkat rendah
Auditor merencanakan prosedur yang kurang ekstensif untuk
memperoleh pemahaman atas pengendalian internAuditor merencanakan
prosedur yang lebih ekstensif untuk memperoleh pemahaman atas
pengendalian intern
Auditor merencanakan sedikit, jika ada, pengujian
pengendalianAuditor merencanakan pengujian pengendalian secara
luas
Auditor merencanakan akan melakukan pengujian substantif secara
luasAuditor merencanakan akan membatasi penggunaan pengujian
substantif
D. PENGUJIAN SUBSTANTIF AKTIVA TETAP1. Deskripsi Aktiva
TetapAktiva tetap adalah kekayaan perusahaan yang memiliki wujud,
mempunyai manfaat ekonomis lebih dari satu tahun, dan diperoleh
perusahaan untuk melaksanakan kegiatan perusahaan, bukan untuk
dijual kembali. Karena kekayaan ini mempunyai wujud, seringkali
aktiva tetap disebut dengan aktiva tetap berwujud (tangible fixed
assets). Aktiva tetap dalam perusahaan manufaktur umumnya
digolongkan menjadi:a. Tanah dan perbaikan tanah (land and land
improvement)b. Gedung dan perbaikan gedung (building and building
improvement)c. Mesin dan ekupmen pabrikd. Mebele.
KendaraanTransaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap:Aktiva
Tetap
PemerolehanPengeluaran modalRevaluasiPertukaran Penghentian
pemakaianPenjualanPertukaran
Akumulasi Depresiasi Aktiva Tetap
Penghentian pemakaianPenjualanPertukaran Depresiasi
Jurnal-jurnal transaksi yang menyangkut perubahan aktiva tetap
dan akun depresiasi akumulasi yang bersangkutan: a. Transaksi
pemerolehan aktiva tetapAktiva TetapXXXXKasXXXXb. Transaksi
pengeluaran modal (capital expenditure)Aktiva TetapXXXXKasXXXXc.
Transaksi depresiasi aktiva tetapBiaya DepresiasiXXXXAkumulasi
Depresiasi Aktiva TetapXXXXd. Transaksi penghentian pemakaian
aktiva tetapAkumulasi Depresiasi Aktiva TetapXXXXRugi Penghentian
Pemakaian Aktiva Tetap XXXXAktiva TetapXXXXe. Transaksi reparasi
dan pemeliharaan aktiva tetapBiaya Reparasi dan Pemeliharaan Aktiva
Tetap XXXXKasXXXXSediaan Suku CadangXXXXGaji dan UpahXXXX2.
Perbedaan Karakteristik Aktiva Tetap dengan Aktiva LancarPerbedaan
karakteristik aktiva tetap dibandingkan dengan dengan aktiva lancar
adalah sebagai berikut:a. Akun aktiva tetap mempunyai saldo yang
besar didalam neraca; transaksi perubahannya relatif sangat sedikit
namun umumnya menyangkut jumlah rupiah yang besar.b. Kesalahan
pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap
mempunyai pengaruh kecil terhadap perhitungan rugi-laba, sedangkan
kesalahan pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan aktiva
lancar berpengaruh langsung terhadap perhitungan rugi-laba tahun
yang diaudit.c. Aktiva tetap disajikan dineraca pada kosnya
dikurangi dengan Akumulasi Depresiasi, sedangkan aktiva lancar
disajikan dineraca pada nilai bersih yang dapat direalisasikan pada
tanggal neraca.3. Perbedaan Pengujian Substantif Aktiva Tetap
dengan Aktiva LancarPerbedaan pengujian substantif aktiva tetap
dibandingkan dengan dengan aktiva lancar adalah sebagai berikut:a.
Karena frekuensi transaksi yang menyangkut aktiva tetap relatif
sedikit, maka jumlah waktu yang dikonsumsi untuk pengujian
substantif terhadap aktiva tetap relatif lebih sedikit bila
dibandingkan dengan waktu yang digunakan untuk pengujian substantif
terhadap aktiva lancar.b. Karena ketepatan pisah batas transaksi
yang bersangkutan dengan aktiva tetap sedikit pengaruhnya terhadap
perhitungan rugi-laba, maka auditor tidak mengarahkan perhatiannya
terhadap masalah ketelitian pisah batas transaksi yang bersangkutan
dengan aktiva tetap pada akhir tahun. Dengan pengujian substantif
terhadap aktiva lancar, auditor memusatkan perhatiannya terhadap
ketepatan pisah batas terhadap transaksi yang bersangkutan dengan
aktiva lancar, karena kesalahan atau ketidak telitian penentuan
pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan aktiva lancar
berdampak langsung terhadap perhitungan rugi-laba tahun yang
diaudit.c. Pengujian substantif terhadap aktiva tetap dititik
beratkan pada verifikasi mutasi aktiva tetap yang terjadi dalam
tahun yang diaudit, karena aktiva tetap disajikan pada kosnya,
bukan nilai bersih yang dapat direalisasikan pada tanggal neraca
sepertu halnya dengan aktiva lancar. Dilain pihak, pengujian
substantif terhadap aktiva lancar, dititikberatkan pada saldo
aktiva lancar tersebut pada tanggal neraca, karena aktiva lancar
harus disajikan didalam neraca sebesar nilai bersih yang dapat
direalisasikan pada tanggal tersebut.4. Prinsip Akuntansi Berterima
Umum Dalam Penyajian Aktiva Tetap Di NeracaSebelum membahas
pengujian subtantif terhadap aktiva tetap, perlu diketahui terlebih
dahulu prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia dalam
penyajian aktiva tetap di neraca berikut ini :a. Dasar penilaian
aktiva tetap harus dicantumkan didalam neracab. Aktiva tetap yang
digadaikan harus dijelaskanc. Jumlah depresiasian akumulasian dan
biaya depresiasi untuk tahun kini harus ditunjukkan didalam laporan
keuangand. Metode yang digunakan dalam perhitungan depresiasi
golongan besar aktiva tetap harus diungkapkan didalam laporan
keuangane. Aktiva tetap harus dipecah dalam golongan yang terpisah
jikajumlahnya materialf. Aktiva tetap yang telah habis didepresiasi
namun masih digunakan untuk beroperasi, jikan jumlahnya material,
harus dijelaskan.5. Tujuan Pengujian Subtantif Terhadap Aktiva
TetapTujuan dari Pengujian Subtantif Terhadap Aktiva Tetap dapat
dilihat dari gambar berikut ini
Dari gambar diatas dapat kita ketahui bahwa tujuan dari
pengujian substantif terhadap aktiva tetap yaitu:a. Memperoleh
keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang bersangkutan
dengan aktiva tetap.b. Membuktikan keberadaan aktiva tetap dan
keterjadian transaksi yang berkaitan dengan aktiva tetap yang
dicantumkan di neraca.c. Membuktikan hak kepemilikan klien atas
aktiva tetap yang dicantumkan di neraca.d. Membuktikan kewajaran
penilaian aktiva tetap yang dicantumkan di neraca.e. Membuktikan
kewajaran penyajian dan pengungkapan aktiva tetap di neraca.6.
Program Pengujian Subtantif Terhadap Aktiva TetapProgram pengujian
subtantif terhadap aktiva tetap berisi prosedur audit yang
dirancang untuk mencapai tujuan audit seperti yang telah diuraiakan
di atas. Tahap-tahap prosedur audit dimulai dari pemeriksaan yang
bersifat luas dan umum sampai ke pemeriksaan yang bersifat rinci.a.
Prosedur audit awalSebelum membuktikan apakah saldo aktiva tetap
yang dicantumkan oleh klien di dalam neracanya sesuai dengan aktiva
tetap yang benar-benar ada pada tanggal neraca, auditor melakukan
rekonsiliasi antara informasi aktiva tetap yang dicantumkan di
neraca dengan catatan akuntansi yang mendukungnya. Rekonsiliasi ini
perlu dilakukan agar auditor memperoleh keyakinan bahwa informasi
aktiva tetap yang dicantumkan di neraca didukung dengan catatan
akuntansi yang dapat dipercaya. Oleh karena itu, auditor melakukan
enam prosedur audit berikut ini dalam melakukan rekonsiliasi
informasi aktiva tetap di neraca dengan catatan akuntansi yang
bersangkutan:1) Usut saldo aktiva tetap yang tercantum di neraca ke
saldo akun aktiva tetap yang bersangkutan di dalam buku besar.
Untuk memperoleh keyakinan bahwa saldo aktiva tetap yang tercantum
di neraca didukung dengan catatan akuntansi yang dapat dipercaya
kebenaran mekanisme pencatatannya, maka saldo aktiva tetap yang di
cantumkan di neraca diusut ke akun buku besar.2) Hitung kembali
saldo akun aktiva tetap dan akumulasi depresiasi yang bersangkutan
di buku besar. Untuk memperoleh keyakinan mengenai ketelitian
perhitungan saldo akun aktiva tetap, auditor menghitung kembali
saldo akun aktiva tetap dan akumulasi depresiasi yang bersangkutan
dengan menambah saldo awal dengan jumlah pengkreditan dan
menguranginya dengan jumlah pendebitan tiap-tiap akun tersebut.3)
Usut saldo awal akun aktiva tetap dan Akumulasi Depresiasi yang
bersangkutan ke kertas kerja tahun lalu. Sebelum auditor melakukan
pengujian terhadap transaksi rinci yang menyangkut akun aktiva
tetap dan Akumulasi Depresiasi yang bersangkutan, ia perlu
memperoleh keyakinan atas kebenaran saldo awal akun tersebut.4)
Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber
posting dalam akun aktiva tetap dan Akumulasi Depresiasinya.
Kecurangan dalam transaksi pemerolehan, pertukaran, penghentian
pemakaian, depresiasi aktiva dapat ditemukan melalui review atas
mutasi luar biasa, baik dalam jumlah maupun sumber posting dalam
akun aktiva tetap, dan Akumulasi Depresiasi, dan pendapatan dan
rugi luar biasa.5) Usut posting pendebitan dan pengkreditan akun
aktiva tetap dan Akumulasi Depresiasi yang bersangkutan ke jurnal
yang bersangkutan. Untuk memperoleh keyakinan bahwa mutasi
penambahan dan pengurangan aktiva tetap berasal dari jurnal-jurnal
yang bersangkutan, pendebitan didalam akun aktiva tetap diusut
keregister bukti kas keluar dan jurnal umum sedangkan pengkreditan
kedalam akun tersebut diusut ke jurnal umum.6) Lakukan rekonsiliasi
buku pembantu aktiva tetap dengan akun control aktiva tetap dan
Akumulasi Depresiasi yang bersangkutan di buku besar. Saldo akun
control aktiva tetap dan Akumulasi Depresiasi yang bersangkutan di
buku besar tersebut kemudian dicocokkan dengan jumlah saldo akun
pembantu aktiva tetap ke dalam arsip bukti kas keluar yang belum
ddibayar untuk memperoleh keyakinan bahwa catatan akuntansi klien
yang bersangkutan dengan aktiva tetap dapat dipercaya
ketelitiannya.b. Prosedur analitikRatio berikut ini seringkali
digunakan oleh auditor dalam pengujian analitik terhadap aktiva
tetap. Dan berbagai ratio tersebut jika dihitung oleh auditor dan
kemudian dibandingkan dengan angka harapan akan dapat memberikan
indikasi bagi auditor ke fokus mana perhatian auditor perlu
diarahkan dalam pelaksanaan pengujian transaksi rinci. Berikut ini
ratio yang sering digunakan oleh auditor RatioFormula
Tingkat perputaran aktiva tetapHasil Penjualan Bersih : Rerata
saldo aktiva tetap
Ratio laba bersih dengan aktiva tetapHasil Penjualan Bersih :
Rerata saldo aktiva tetap
Ratio aktiva tetap dengan modal sahamAktiva tetap : Modal
Saham
Ratio biaya reparasi dan pemeliharaan dengan aktiva tetap Biaya
Reparasi dan Pemeliharaan : Hasil Penjualan Bersih
c. Pengujian terhadap transaksi rinciHal-hal yang dilakukan pada
tahap ini adalah:1) Periksa tambahan aktiva tetap ke dokumen yang
mendukung transaksi pemerolehan aktiva tetap tersebut. Pemeriksaan
dokumen yang mendukung tambahan aktiva tetap yang terjadi dalam
tahun yang diaudit memberikan bukti tentang:a. Asersi keberadaan
aktiva tetap dan keterjadian transaksi yang menambah aktiva tetapb.
Asersi kelengkapan unsur yang membentuk kos aktiva tetapc. Asersi
hak kepemilikan klien atas tambahan aktiva tetapd. Asersi penilaian
aktiva tetap.2) Periksa berkurangnya aktiva tetap ke dokumen yang
mendukung transaksi tersebut. Pemeriksaan terhadap dokumen yang
mendukung transaksi berkurangnya aktiva tetap yang terjadi dalam
tahun yang diaudit memberikan bukti tentang: a. Asersi keberadaan
aktiva tetap dan keterjadian transaksi berkurangnya aktiva tetapb.
Asersi kelengkapan unsur yang mengurangi kos aktiva tetapc. Asersi
hak kepemilikan klien atas aktiva tetap yang dikurangid. Asersi
penilaian aktiva tetap.3) Periksa ketepatan pisah batas transaksi
aktiva tetap4) Lakukan review terhadap akun biaya reparasi dan
pemeliharaan aktiva tetapd. Pengujian terhadap saldo akun
rinciHal-hal yang harus dilakukan yaitu :1) Lakukan inspeksi
terhadap tambahan aktiva tetap dalam tahun yang diaudit2) Periksa
dokumen kontrak dan dokumen hak kepemilikan klien atas aktiva
tetap. Pembuktian hak pemilikan atas aktiva tetap klien dilakukan
oleh auditor dengan:a. Memeriksa dokumen yang mendukung pemerolehan
dan penghentian pemakaian aktiva tetapb. Memeriksa dokumen yang
mendukung transaksi pembayaran sewac. Memeriksa polis asuransi
aktiva tetapd. Meminta informasi mengenai aktiva tetap yang
dijaminkan dalam penarikan utange. Melakukan inspeksi terhadap
perjanjian persewaan.3) Lakukan review terhadap perhitungan
depresiasi dan deplesi aktiva tetap4) Lakukan rekonsiliasi aktiva
tetap tertentu kedalam buku pembantu aktiva tetap 5) Hitung kembali
jumlah rupiah yang dicatat didalam akun-akun yang terkait dalam
transaksie. Verifikasi penyajian dan pengungkapan1) Periksa
klasifikasi aktiva tetap di dalam neraca. Aktiva tetap harus
disajikan didalam neraca dalam kelompok aktiva tidak lancar pada
kosnya dikurangi dengan Akumulasi Depresiasi atau deplesi. Auditor
melakukan pemeriksaan terhadap klasifikasi aktiva tetap didalam
neraca berdasarkan prinsip akuntansi berterima umum dalam penyajian
aktiva tetap di neraca.2) Periksa pengungkapan yang bersangkutan
dengan aktiva tetap. Menurut prinsip akuntansi berterima umum dalam
dalam penyajian aktiva tetap di neraca, klien berkewajiban
mencantumkan pengungkapan yang memadai mengenai metode depresiasi
atau deplesi yang dipakainya, aktiva tetap yang dijaminkan atau
yang digadaikan dalam penarikan utang, dan aktiva tetap yang telah
habis didepresiasi namun masih digunakan dalam kegiatan
perusahaan.
BAB IIIKESIMPULAN
Materialitas dibagi menjadi dua golongan yaitu materialitas pada
tingkat laporan keuangan dan materialitas pada tingkat saldo akun.
Sedangkan Risiko audit juga digolongkan menjadi dua yakni risiko
audit keseluruhan dan risiko audit individual. Dalam hal ini risiko
audit terdiri dari tiga unsur (1) risiko bawaan, yakni kerentanan
suatu saldo akun atau golongan transaksi terhadap suatu salah saji
material, dengan asumsi bahwa tidak terdapat kebijakan dan prosedur
struktur pengendalian intern yang terkait, (2) risiko pengendalian,
yakni risiko terjadinya salah saji material dalam suatu asersi yang
tidak dapat dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh struktur
pengendalian intern entitas dan (3) risiko deteksia dalah risiko
sebagai akibat auditor tidak dapat mandeteksi salah saji material
yang terdapat dalam suatu asersi. Adanya hubungan antara tingkat
materialitas, risiko audit dan bukti audit, auditor dapat memilih
strategi audit awal dalam perencanaan audit atas asersi individual
atau kelompok asersi.Aktiva tetap memiliki karateristik yang
berbeda dengan karakteristik aktiva lancar, yang berdampak terhadap
pengujian subtantif terhadap aktiva tetap. Frekuensi transaksi yang
menyangkut aktiva tetap relatif sedikit, maka jumlah waktu yang
dikonsumsi untuk pengujian substantif terhadap aktiva tetaprelatif
lebih sedikit bila dibandingkan dengan waktu yang digunakan untuk
pngujian substantif terhadap aktiva lancar. Karena transaksi yang
bersangkutan dengan aktiva tetap sedikit pengaruhnya terhadap
perhitungan rugi-laba, maka auditor tidak mengarahkan perhatiannya
terhadap masalah ketelitian pisah batas transaksi yang bersangkutan
dengan aktiva tetap pada akhir tahun.Pengujian substantif terhadap
aktiva tetap dititikberatkan pada verifikasi mutasi aktiva tetap
yang terjadi dalam tahun yang diaudit. Verifikasi saldo aktiva
tetap pada tanggal neraca tidak mendapat perhatian auditor, karena
aktiva tetap disajikan pada kosnya, bukan nilainya pada tanggal
neraca seperti halnya dengan aktiva lancar. Pengujian subtantif
terhadap aktiva tetap di tujukan untuk memperoleh keyakinan tentang
keandalan catatan akuntansi bersangkutan dengan aktiva tetap,
membuktikan keberadaan aktiva tetap dan keterjadian transaksi yang
berkaitan dengan aktiva tetap yang dicantumkan di neraca,
membuktikan kewajaran penilaian aktiva tetap yang dicantumkan di
neraca, dan membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan aktiva
tetap di neraca.
DAFTAR PUSTAKA
1. Mulyadi, 2002, Auditing, Edisi VI, Jilid 1, Jakarta, Salemba
Empat.2. Mulyadi, 2002, Auditing, Edisi VI, Jilid 2, Jakarta,
Salemba Empat.3.
http://suhediary.blogspot.com/2010/07/pengujian-substantif-terhadap-aktiva.html4.
http://vinakurniadi.blogspot.com/2009/12/studi-kasus-etika-profesional-risiko.html5.
http://zetzu.blogspot.com/2012/12/audit-aktiva-tetap-iv.html6.
http://inedwiy26.blogspot.com/2013/05/auditing-materialitas-dan-risiko-audit.html
Contoh kasus Risiko Audit dan MaterialitasPlanning Materiality
(PM) ditentukan oleh auditor sebelum proses audit di lapangan
berjalan. PM dapat ditentukan dari Total Revenue ataupun Total
Assets. Biasanya suggested range untuk revenue adalah 0,5% s.d 1%.
Sedangkan untuk aset berkisar antara 1% s.d 5%. Antara Revenue dan
Total Assets, cukup digunakan salah satunya saja. Biasanya Revenue
lebih sering dipakai sebagai acuan dalam PM. Dengan syarat bahwa
revenue komparatif antara tahun berjalan dengan tahun sebelumnya
tidak mengalami penurunan atau kenaikan yang signifikan. Bila
revenue bersifat fluktuatif, maka biasanya total asset yang
digunakan. Selanjutnya, setelah menentukan PM, ada yang namanya
PAJE Scope, yaitu jumlah minimum dari salah saji yang akan di
adjust. Biasanya sebesar 2% dari PM. Sebuah perusahaan yang akan
diaudit memiliki Total Revenue komparatif tahun 2007 sebesar 2,4 M.
Maka Planing Materiality untuk tahun 2008 adalah 0,5% X 2,4 M =
12jt Artinya : Jumlah minimum akun dalam neraca yang harus
divouching adalah 12jt keatas. Kalau kurang dari itu dianggap tidak
material. Selanjutnya, bila auditor menemukan salah saji dalam
laporan keuangan dan harus disesuaikan, maka jumlah minimum yang
harus diadjust adalah 2% x 12jt = 240 rb. Artinya, bila salah saji
ditemukan dan adjustment yang perlu dilakukan berjumlah kurang dari
240rb, maka tidak usah dilakukan adjustment, tapi kalau jumlahnya
diatas 240rb, harus dibuat adjustment nya.
CONTOH KASUSAudit Aktiva TetapDalam suatu perusahaan terdapat
kekeliruan-kekeliruan pada akun-akun properti, pabrik dan
peralatan. Berikut kekeliruan-kekeliruan tersebut:1. Umur aktiva
yang digunakan untuk menyusutkan peralatan lebih kecil dari umur
manfaat yang layak dan diharapkan2. Aktiva yang dapat
dikapitalisasi secara rutin dicatat sebagai beban seperti beban
perbaikan dan peralatan, beban peralatan tidak tahan lama atau
beban perlengkapan3. Peralatan kontruksi yang dibuang (abandoned)
atau ditukar dengan peralatan pengganti tidak dihapuskan dari
catatan akuntansi4. Beban penyusutan untuk operasi manufaktur
dibebankan ke beban administrasi5. Peralatan kecil yang diperlukan
untuk pemeliharaan peralatan dicuri oleh karyawan untuk penggunaan
pribadi.6. Perolehan properti dicatat dengan jumlah yang tidak
tepat.7. Suatu pinjaman untuk peralatan yang ada tidak dicatat pada
catatan akuntansi. Penerimaan kas dari pinjaman tidak pernah
diterima perusahaan karena penerimaan tersebut digunakan untuk
membayar uang muka atas suatu unit peralatan yang sekarang
digunakan sebgai aktiva operasi. Peralatan tersebut juga tidak
dicatat dalam catatan akuntansi.
REKOMENDASI PEMBAHASANUntuk setiap kekeliruan-kekeliruan berikut
dalam akun-akun properti, pabrik dan peralatan, sebutkan
pengendalian intern yang dapat dikembangkan oleh klien untuk
mencegah terjadinya kekeliruan-kekliruan tersebut dan prosedur
audit substantif yang dapat digunakan untuk menemukan kesalahan
tersebut.1. Umur aktiva yang digunakan untuk menyusutkan peralatan
lebih kecil dari umur manfaat yang layak dan diharapkan.a.
Pengendalian intern, manajemen harus menetapkan prosedur yang
formal untuk menentukan merode depresiasi, taksiran umur ekonomis,
dan nilai residu. b. Prosedur audit, me-review secara periodik
kebijaksanaan penetapan prosedur formal untuk menentukan paakh hal
tersebut telah realistis (mendekati kenyataan).Misalnya kalau suatu
peralatan didepresiasi selama 5 tahun sedangkan secara normal dapat
digunakan 10 tahun aka nilai residu dan beban depresiasi harus
dipertimbangkan kembali2. Aktiva yang dapat dikapitalisasi secara
rutin dicatat sebagai beban seperti beban perbaikan dan peralatan,
beban peralatan tidak tahan lama atau beban perlengkapan.a.
Pengendalian intern, meningkatkan pemahaman terhadap prinsip
akuntansi yang berlaku umumb. Prosedur audit, melakukan pemeriksaan
atas dokumen terhadap jumlah-jumlah besar yang di debet ke akun
beban3. Peralatan kontruksi yang dibuang (abandoned) atau ditukar
dengan peralatan pengganti tidak dihapuskan dari catatan
akuntansia. Pengendalian intern yang paling penting untuk pelepasan
peralatan pabrik adalah adanya suatu metode formal untuk memberikan
informasi kepada manajemen mengenai penjualan, pertukaran,
pembuangan dan pencurian peralatan dan mesin yang tercatat. Jika
klien gagal mecatat pelepasan, biaya perolehan (original cost) dari
akun peralatan pabrik akan disajikan lebih dengan tidak terbatas,
dan tidak nilai buku neto akan lebih disajikan sampai aktiva
tersebut disusutkan sepenuhnya. Jadi, hendaknya terdapat verifikasi
intern yang memadai atas pelepasan yang dicatat untuk meyakinkan
bahwa aktiva telah dihapuskan dari catatan-catan akuntansi dengan
benar.b. Prosedur audit untuk melakukan verifikasi terhadap
pelepasan:1) Menelaah apakah terdapat aktiva-aktiva yang baru
menggantikan yang ada,2) Menganalisa keuntungan akibat pelepasan
aktiva dan pendapatan lain-lain akan adanya penerimaan akibat
pelepasan aktiva,3) Menelaah modifikasi pabrik dan perubahan pada
lini produk, pajak-pajak atau penutupan asuransi atas adanya
penghapusan peralatan,4) Tanya jawab dengan manajemen dan pelaksana
produksi mengenai kemungkinan pelepasan aktiva.4. Beban penyusutan
untuk operasi manufaktur dibebankan ke beban administrasia.
Pengendalian intern: meningkatkan pemahaman terhadap prinsip
akuntansi yang berlaku umumb. Prosedur audit:1) Melakukan pemisahan
antara akun beban penyusutan dan akun beban administrasi2) Akun
beban penyusutan dimasukkan ke dalam beban usaha atau operasional5.
Peralatan kecil yang diperlukan untuk pemeliharaan peralatan dicuri
oleh karyawan untuk penggunaan pribadia. Pengendalian intern:1)
Penggunaan suatu berkas induk utuk masing-masing aktiva tetap 2)
Pengendalian fisik yang memadai untuk aktiva yang dapat dengan
mudah dipindah-pindahkan (seperti peralatan kecil dan kendaraan)3)
Penetapan nomor identifikasi untuk setiap aktiva pabrik dan
perhitungan fisik secara periodic terhadap aktiva tetap dan
rekonsisliasi oelh pelaksana akuntansib. Prosedur audit:1) Langkah
pertama audit berkenaan dengan tujuan, 2) Kecocokan rincian
peralatan pabrik yang tercatat dalam berkas induk sesuai dengan
buku besar,3) Auditor harus memutuskan apakah diperlukan verifikasi
terhadap keberadaan dari masing-masing unsur dari peralatan pabrik
tercakup dalam berkas induk. Prosedur memilih suatu sampel dari
berkas induk dan memeriksa aktiva sesungguhnya,4) Jika pemeriksaan
persediaan fisik dilakukan, auditor melakukan observasi terhadap
perhitungan.6. Perolehan properti dicatat dengan jumlah yang tidak
tepat.a. Pengendalian intern, bagian penerimaan barang melakukan
perhitungan fisik ulangb. Prosedur audit:1) Memeriksa faktur
pemasok dan laporan penerimaan barang pemeriksaan fisik aktiva,2)
Melakukan peninjauan terhadap transaksi-transaksi yang tercatat
akan kelayakan klasifikasi. Contoh: jumlah yang dicatat sebagai
peralatan pabrik seharusnya diklasifikasikan sebgai peralatan
kantor.7. Suatu pinjaman untuk peralatan yang ada tidak dicatat
pada catatan akuntansi.Penerimaan kas dari pinjaman tidak pernah
diterima perusahaan karena penerimaan tersebut digunakan untuk
membayar uang muka atas suatu unit peralatan yang sekarang
digunakan sebgai aktiva operasi. Peralatan tersebut juga tidak
dicatat dalam catatan akuntansi.a. Pengendalian internManajemen
mencatat setiap pinjaman ke dalam pos hutang sehingga perusahaan
dapat mengetahui posisi hutangnya dan mengklasifikasikan ke dalam
hutang jangka pendek atau hutang jangka panjang.b. Prosedur audit1)
Melakukan konfirmasi kepada pihak yang memberikan pinjaman untuk
mengetahui besaran pinjaman yang diterima,2) Melakukan pemeriksaan
fisik terhadap peralatan dan melakukan pencatatan atas peralatan
tersebut.
4
