PROIECT DE AUDIT

Rosca Sebastian Grupa 1040

1

NOIUNEA DE AUDIT

Audit vine de la cuvntul italian audire, a asculta; cuvnt de origine latin, transformat n timp de practica anglosaxon, semnific azi, n sens strict, revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora. Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei. Se rein elementele principale care definesc auditul n general, a cror absen pune n discuie daca o activitate este sau nu audit si anume: examinarea unei informatii trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala; scopul examinarii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; opinia exprimata asupra a unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune c persoana care face aceasta examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent; examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse intr-un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate. ntreprinderile mari sau mici trebuie s recurg la serviciile auditorilor sau expertilor contabili far s tie ntodeauna cine sunt, ce sunt i ce fac aceti profesioniti contabili. Vocabularul oficial ajut prea puin la nelegerea celui care intr n aceast adevarat jungl a auditurilor. Uniunea european nu cunoate dect denumirea de controlor legal, dar acesta se cheam comisar de conturi n Frana, comisar-revizor n Belgia, auditor statuar n Regatul Unit. Auditul extern este realizat de ctre un auditor statuar ( legal), un funcionar sau de ctre un ter, n baza unui contract cu intreprinderea:

2

Auditorul legal sau controlorul legal ( expresii franceze utilizate n textele oficiale ale Uniunii Europene) sau auditorul statuar ( expresie britanic utilizat n textele oficiale ale Uniunii Europene) este auditorul a crui misiune este descris n lege. Auditul statuar(legal) efectuat de ctre un auditor cuprinde o misiune general sau de baz i misiuni conexe. Misiunea de baz cuprinde: o misiune de audit financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare; verificri specifice prevzute expres prin lege.

Un funcionar al statului poate realiza unele misiuni de audit din categoriile prezentate mai sus dar care nu constituie audit legal (statuar) i cu atat mai puin un audit financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare. Auditorul contractual efectueaz o misiune n cadrul unui contract cu entitatea audiat prin care acesta ( o intreprindere, o primrie, o instituie public, un minister) fixeaz o misiune unui auditor, termenii i condiiile de realizare prevzute n contract. Altfel spus, dac nu exist dect o singur misiune de audit legal (statuar) care cuprinde obiective cunoscute i care se realizeaz potrivit Standardelor Internaionale de Audit, exist un numr nelimitat de misiuni de audit contractual, realizate de specialiti, de regul experi contabili. La originea misiunilor contractuale stau patru motivaii: Entitatea nu are auditor statuar i dorete s ncredineze unui specialist competent i independent o misiune de audit financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare, similar cu cea realizat de auditorul statuar. Auditorul contractual deine o competen mai bine adaptat la o misiune foarte precis ( de exemplu, elaborarea i implementarea procedurilor de control intern, audit al metodelor de evaluare a stocurilor). ntreprinderea are nevoie de opinia unui auditor a crui semnatur se bucur de un prestigiu particular. 3

O misiune particular de control este cerut de un ter, de exemplu, o banc la acordarea unui mprumut.

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND DATORIILE

Etapa 1.Cadrul legislativ privind datoriile1. Guvernul Romaniei - Regulament de compensare a datoriilor

nerambursate la scadenta ale contribuabililor, persoane juridice din 23.08.1999 2. Ministerul Finantelor Publice - OMF 1752/2005 3. Ministerul Finantelor Publice - OMF 2374/2007 4. Legea contabilitatii - Legea 82/1991 5. Legea 571/2003 Codul Fiscal 6. Normele de aplicare a Codului Fiscal 7. Codul de Procedura Fiscala Etapa 2.Obiectivele auditului financiar contabil privind datoriile 1. Verificarea intrarilor din punct de vedere al tranzactiilor de achizitie. 2. Verificarea facturilor de prestari servicii. 3. Verificarea statului de salarii.

4

4. Verificarea decontarilor in cadrul grupului si cu asociatii. 5. Verificarea altor sisteme de decontare. 6. Verificarea taxei pe valoarea adaugata.7. Verificarea unui contact de vanzare-cumparare.

8. Verificare leasing financiar. 9. Verificarea cursului de schimb valutar folosit in calculul leasingului financiar. 10.Verificarea repartizarii profitului societatii pe dividende. 11.Verificarea cumpararii unei imobilizari corporale. 12.Verificarea exhaustivitii i integritii nregistrrilor - Verificarea dac toate operaiunile reflectate n documentele justificative sunt evideniate n contabilitate fr omisiuni - Verificarea dac exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.

Etapa 3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational Documente de verificat Factura fiscala Jurnal pentru cumparari Chitanta Bon consum

5

Stat salarii Extras banca

Contract leasing financiar

Contract de vanzare cumparare Factura fiscalaJurnal CumparariBalanta de VerificareDecont de TVA

Factura fiscala

Jurnal cumparari

Balanta de verificare

Decont de TVA

Etapa 4. Monografia contabila privind datoriile

6

1. SC BIT TECH SRL achizitioneaza materii prime in valoare de 900 ron plus TVA 19%: % = 401 1071 301 4426 900 171

a) in cazul in care aprovionarea se face initial pe baza avizului de insotire a marfii si apoi se realizeaza facturarea: % 301 4426 = 408 1.071 900 171

b) ulterior se intocmeste factura si se inchide avizul care urma sa fie facturat prin urmatoarea inregistrare: 408 = 401 900

c) concomitent se transforma si TVA-ul neexigibil in TVA deductibila astfel: 4426 = 4428 2. 171

SC BIT TECH SRL apeleaza la servicii de spalatorie auto pentru parcul

auto al societatii in valoare de 500 ron TVA 19% :

7

% 628 4426

= 401

545 500 45

3. SC BIT TECH SRL primeste factura VODAFONE ROMANIA SA: % 626 6581 4426 = 401 3.439,78 2.773,29 139,56 526,93

4. SC BIT TECH SRL primeste facturile de la APA NOVA si ELECTRICA MUNTENIA SUD in valoare de 4.165 ron: % 605 4426 ron: % = 401 41,65 628 4426 35 6,65 = 401 4.165 3.500 665

5. SC BIT TECH SRL primeste factura de la REBU in valoare de 41.65

6. SC BIT TECH SRL plateste un avans cu salariile in valoare de 5 050 ron:

8

425 = 5311

5 050

7. SC BIT TECH SRL plateste salariile in valoare de 36 480 ron: 641 = 421 36 480

a) se inregistreaza retinerile din salarii in valoare de 15 136 ron: 421 = % 4312 4372 4314 444 425 15 136 3 465 365 2 369 3 887 5 050

b) se inregistreaza obligatiile angajatorului Ch. contrib.unitatii la asig.sociale 19,5% 6451 = 4311 3 283 Ch.privind contrib.unitatii la somaj 2%

6425 = 4371

730

Ch.privind contrib.angaj.la asig.sanatate 6%

9

6451 = 4313 2 189

Ch.unitatii pentru fond acid si boli 0.653% 6451 = 4315 238

Ch. unitatii la contrib pt concedii si indemniz 0.85% 6453 = 4316 310

Ch. unitatii la fd de garantare a creantelor salariale 0.25% 6452 = 4317 91

Comision camera de munca 0,75% 635 = 4471 274

c) evidenta salarii neridicate Nastasia Gabriel 421 = 426 317

8. SC BIT TECH SRL din cadrul unui grup industrial, acorda intreprinderii SC CONIMPEX COMPANY SRL din cadrul aceluias grup un imprumut in suma de 500 ron, cu o dobanda(pentru perioada stabilita) de 100 ron. - acordare imprumut - primire imprumut

10

4511 = 5121 500 - dobanda cuvenita 4518 = 666 5121 = % 100 600 - incasare imprumut si dobanda 4511 500 4518 100

5121 = 4511 500 - dobanda datorata 666 = 4518 100 - restituire imprumut si plata dob. % = 5121 600 4511 4518 500 100

9.1. a)Privind decontarea unei livrari-aprovizionari de marfuri la data de 5 noiembrie 2008,la pret de achizitie de 100 ron,TVA 19%, prin emiterea de catre client a unui bilet la ordin acceptat de furnizor, pentru suma de 119 ron, cu termen de plata la 20 noiembrie 2008,se fac urmatoarele inregistrari: Aprovizionarea % = 401 119 371 4426 100 19

Cu valoarea acceptata a biletului de ordin 401 = 409 119 - decontarea efectiva la scadenta 403 = 5121 119

11

b)Privind decontarea prin CEC: Unitatea SC CONIMPEX COMPANY SRL (in calitate de client) primeste de la banca un carnet cu suma limitata in suma de 100 ron si achita un furnizor cu o fila de cec in suma de 80 ron. Procurare CEC 5126 = 5121 100 Primire materii prime 300 = 401 80

Valoarea CEC-ului platit 401 = 5126 80

9.2. SC BIT TECH SRL si SC CONIMPEX COMPANY SRL au convenit sa compenseze datoriile reciproce privind decontarea facturilor restante, dupa cum urmeaza: Suma compensata va fi de 500 ron. SC CONIMPEX COMPANY SRL va compensa suma de 500 ron la SC BIT TECH SRL reprezentand urmatoarea factura: - factura nr.10401/01.10.2008: 600 ron ( partial ) SC BIT TECH SRL va compensa suma de 500 ron reprezentand urmatoarele facturi: - factura 504106/15.10.2008: 300 ron

12

- factura 504200/20.11.2008: 200 ron Total 500 ron

Inregistrarea prin compensare la ambele unitati va fi: 401 = 411 500

10. Contractul incheiat intre SC BIT TECH SRL si SC COIMPEX COMPANY SRL este unul de vanzare cumparare si stabileste termenii acestei tranzactii intre cele doua firme.Astfel se va face vanzarea produselor astfel: Inregistrarea incasarii avansului: % = 5121 6.473,6 408 4426 5.440 1.033,6

Se intocmeste factura de avans cu nr 565851din data de 20.10.2008 Inregistrarea facturii nr 565851 % = 401 5.306,51 371 4426 4.459,25 847,26

13

Plata catre furnizor se va face peste 45 zile , la cateva zile de la ridicarea marfii de catre societatea X pentru datoria pe care acesta o are, furnizorul societatea Z emite o cambie pentru creanta care este acceptata de societatea X. 401 = 403 5.306,51

Plata acestui efect comercial 403 = 5121 5.306,51

Dupa ce toata marfa aferenta acestui contract se afla in stocul firmei la termenul stabilit se va livra si monta conform contractului si se va intocmi factura finala cu nr 86444352 din data 26.11.2006 ( vezi anexa 7): % = 404 21.063 231 4426 17.700 3.363

Inregistrarea avansului acordat % 409.01 4426 = 401 -6.473.6 -5.440 -1.033,6

scaderea din gestiune a marfii vandute de catre societatea X:

14

607 = 371 7.800 11. Societatea Bit Tech SRL a achizitionat in anul 2006 printr-un contract de leasing financiar un autoturism Dacia 1307 4x4 diesel carosata cautis. Contractul de leasing financiar nr 2166/27.01.2006 este incheiat intre Bit Tech SRL si Metropolitan 10 Impex SRL , perioada de leasing fiind de 24 de luni si valoarea bunului este de : 6708 - 24819.6 ron, 1=3.7 ron care va fi achitata dupa cum urmeaza:a) avans 15%din valoarea bunului - 1.006 -3722.2 ron b) rata de leasing lunara

furgon

- 253 - 936.1 ron 683.61 ron 252.49 ron 0 - 1.342 - 4.965,4 ron 4.965,4 ron - 8.467 - 31327.9 ron -245

recuperare credit dobanda asigurare c) valoare reziduala 20% recuperare credit d) valoarea contractului (a+b+c) e) taxa de management 3% din valoarea totala

Asfel inregistrarea in contabilitate a bunului conform contractului de leasing cand se realizeaza receptia bunului este urmatoarea : 2133 = 167 24.148,8 ron

15

471 = 1687 5649.01 ron - conform ultimelor reglementari in materie,aceasta inregistrare nu mai este bligatorie, urmand ca dobinzile sa fie inregistrate pe masura facturarii lor Se plateste avansul si astfel se reduce valoarea datorata cu valoarea acestuia astfel: % = 404 4.429,41 167 4426 3.722,2 707,21

Se achita lunar rata si dobanda aferenta scadentarului si se inregistreaza astfel: % = 404 1.065,99 166 1687 4426 683,61 252,49 129,89

Daca se inregistreaza initial dobanda in contrapartida cu acel cont 471 cheltuieli inregistrate in avans se inregistreaza concomitent cu plata dobanzii cu aceeasi suma si cheltuiala cu dobanda si anume: 666 = 471 252,49

16

Lunar se inregistreaza la sfarsitul fiecarei luni amortizarea aferenta mijlocului de transport : 6811 =2813 404,89

In cazul in care nu se inregistreaza dobanda leasingului in contrapartida cu contul 471 atunci plata ratei se va evidentia in contabilitate astfel: % = 404 1.065,99 167 1687 4426 683,61 252,49 129,89

Iar in cazul in care ar fi intrat si asigurarea in scadentarul ratelor lunare atunci s-ar fi inregistrat si aceasta in fiecare luna astfel: % = 404 1.113,96 + X 167 666 613 4426 683,61 252,49 X 177,86

La sfirsitul contractului transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduala se va inregistra astfel: % = 404 5.908,8317

167 4426 943,43

4.965,40

12.

Societatea comerciala Bit Tech SRL a inregistrat la sfarsitul

exercitiului financiar 2006 dupa inregistrarea rezervelor legale in contul 1061 un profit de 860.802 ron. Societatea are 2 actionari si anume: - Paun Dragos Mircea care detine 99 % din actiuni - Paun Viorica care detine 1% din actiuni In urma adunarii gene rale a actionarilor societatii s-a hotarat ca suma ramasa din profit dupa evidentierea rezervelor legale sa fie repartizata celor 2 actionari sub forma de dividende in functie de cota de actiuni detinuta de fiecare. Odata cu repartizarea dividendelor se va retine si impozitul aferent acestor in cota de 16% (pentru anul 2006) care va fi evidentiat de societate si platit de aceasta, si raporta bugetului de stat in cadrul declaratiei 100 privind Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat.Nr crt Nume prenume 1 2 Dividende 852.194 8.608 860.802 Impozit(16%) 136.351 1.377 137.728 Rest 715.843 7.231 723.074

Paun Dragos Mircea Paun Viorica Total

Aceasta repartizare se va inregistra astfel:

18

129 = %

860.802 8.608

457.1(Paun Dragos ) 852.194 457.2(Paun Viorica)

Se evidentiaza apoi retinerea impozitului: % = 698 137.728 136.351 1.377

457.1 457.2

13. Societatea Bit Tech SRL hotaraste sa cumpere un autoturism Dacia 1310 break valoare de intrare de 8274 , amortizarea cumulata a mijlocului fix este de 7722,40 . Valoarea de cumparare a autoturismului este de 9200 la care se va adauga taxa pe valoarea adaugata. Astfel prin cumpararea autoturismului are loc o marire a datoriilor prin creditarea contului 462 si se va inregistra in contabilitate astfel: % 7583 4426 = 462 10.948 9.200 1.748

19

Scoaterea din gestiune a autoturismului se va evidentia in felul urmator, tinand cont de valoarea acestui mijloc fix dar si valoarea amortizata pana in momentul vanzarii: % = 2133 8.274 7.722,40 551,6

2813 6583

Etapa 5. Riscurile de audit financiar privind datoriile Riscul de control Riscul de nedetectare Riscul inerent Ra = Rc * Rn * Ri 1. 2. Riscul de calcul greit a amortizrii. Riscul de a nregistra de dou sau mai multe ori o operaiune

economic. Aceste date pot purta riscuri semnificative dac nu sunt descoperite la timp. 3. Riscul legat de natura i suma operaiunilor (erori de calcul).4.

Riscul apariiei de greeli n completarea documentelor.

20

5. entitate. 6.

Riscul fiscal ca urmare a volumului legislaiei fiscal, a

particularitilor sistemului fiscal, de control i contabil existent la nivel de Riscul de evaziune fiscal rezultat ca urmare a nerespectrii

legislaiei fiscale.

Etapa 6. Probe de audit financiar Proba 1 Obiectiv: Verificarea exhaustivitii i integritii nregistrrilor -Verificarea dac toate operaiunile reflectate n documentele justificative sunt evideniate n contabilitate fr omisiuni -Verificarea dac exist operaiuni contabilizate de mai multe ori. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor legate de datorii. OBS: La inregistrarea 1.a) s-a folosit un alt cont pt inregistrarea taxei pe

valoare adaugat,decat cel folosit in mod normal atunci cand se primeste un aviz de insotire a marfurilor si anume 4428 in loc de 4426. Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare: % 301 4428 = 408 1.071 900 17121

Proba 2 Obiectiv: Verificarea intrarilor din punct de vedere al tranzactiilor de achizitie. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor legate de intrarile datoriilor. OBS: nregistrrile au fost efectuate corect. Proba 3 Obiectiv: Verificarea facturilor de prestari servicii. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor legate de facturile de prestari servicii. OBS:La inregistrarea 2. s-a folosit o alta cota TVA, in loc de 19% cum era specificat s-a folosit cota de 9%. Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare: % 628 4426 Proba 4 Obiectiv: Verificarea statului de salarii. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor legate de statul de salarii. OBS: = 401 595 500 95

22

La inregistrarea 7.b) Ch. contrib. unitatii la asigurarile sociale in loc

de 19.5% s-a inregistrat 9.5%. Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare: 6451 = 4311 7 114 Proba 5 Obiectiv: Verificarea decontarilor in cadrul grupului si cu asociatii. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privind decontarile in cadrul grupului si cu asociatii. OBS: La inregistrarea 8. dobanda cuvenita s-a inregistrat in contul 666 in

loc de 766 cum era corect. Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare: 4518 = 766 Proba 5 Obiectiv: Verificarea altor sisteme de decontare. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privind alte sisteme de decontare. OBS:23

100

La inregistrarea 9.a) cu valoarea acceptata a biletului de ordin s-a

inregistrat in contul 409 in loc de 403 cum este corect. Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare: 401 = 403 119

Proba 6 Obiectiv: Verificarea unui contact de vanzare-cumparare. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privind un contract de vanzare-cumparare. OBS: La inregistrarea 10 inregistrarea incasarii avansului s-a facut in contul

408 in loc de 4091 cum era corect. Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare: % = 5121 6.473,6 4091 4426 Proba 7 5.440 1.033,6

24

Obiectiv: Verificarea leasing financiar. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privind leasing-ul financiar. OBS: La inregistrarea 11 se achita lunar rata si dobanda aferenta scadentarului s-a inregistrat in contul 166 in loc de 167 cum este corect. Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare: % = 404 1.053,34 167 1687 4426 Proba 8 Obiectiv: Verificarea cursului de schimb valutar folosit in calculul leasingului financiar. Se precizeaza ca se foloseste cursul valutar de 1euro=3,7 ron Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privind cursul de schimb valutar folosit in calculul leasingului financiar. OBS:

683,61 239,84 129,89

La inregistrarea 11 s-a constatat folosirea gresita a cursului valutar.In loc de cursul corect de 3,7 lei/euro s-a folosit cursul de schimb de la data platii de 3,6 ron/euro25

Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare: 2133 = 167 24.819,6 ron

Proba 9 Obiectiv: Verificarea repartizarii profitului societatii pe dividende. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privind repartizarea profitului societatii pe dividende.

OBS: La inregistrarea 12 evidentierea retinerii impozitului s-a inregistrat incorect in contul 698,contul in care trebuia sa se inregistreze este 446. Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare: % 457.1 457.2 = 446 137.728 136.351 1.377

Proba 10

26

Obiectiv: Verificarea cumpararii unei imobilizari corporale. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privind cumpararea unei imobilizari corporale. OBS: La inregistrarea 13 cumparand autoturismul are loc o marire a datoriilor prin creditarea contului 462 si se foloseste contul de cheltuieli 6583, insa inregistrarea s-a facut cu contul 7583 un cont de venituri.

Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare: % 6583 4426 = 462 10.948 9.200 1.748

Etapa 7. Opinia auditorului. Pragul de semnificaie

27

Etapa 8. ntocmirea raportului de audit

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENI CTRE ACTIONARII S.C. BIT TECH S.A.

Am auditat bilanul societii S.C. BIT TECH S.A. la data de 31 decembrie 2007, precum i contul de profit i pierdere, pentru anul ncheiat. Responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit, precum i cu reglementrile legislative naionale. Aceste Standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit

28

include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre. n opinia noastr, situaiile financiare nu prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziia financiar a societii la 31 decembrie 2007 i rezultatele din exploatare, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate si normele nationale. ntrucat opinia noastr este una cu rezerve, propunem urmatoarele: achiziionarea unui program legislativ n domeniul fiscal creterea nivelului de pregtire al personalului mbuntirea calitii functiei de control intern

29