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Audit des états financiers
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Audit des états financiersI. IntroductionII. Concepts généraux
A. Définition de l'audit des états financiersB. Modèle du risque d'auditC. Phases du processus d'auditD. Typologie des rapports de commissaire
III. Actifs corporelsIV. Clients - ventes
A. Procédures d’audit et objectifsB. Processus de confirmationC. Timing des procédures d’audit
V. Observation des inventairesA. IntroductionB. PlanningC. Case-studyD. Prise d’inventaire
VI. Contrôle des stocksA. Réconciliation inventaire physique et comptabilitéB. Cut-offC. ValorisationD. Obsolescence
VII. FournisseursVIII. Dettes non commerciales et provisions
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Audit des états financiersDEFINITION
L’audit est un processus qui permet à une personne indépendante de donner une opinion sur le fait que les états financiers d’une entitééconomique ont été préparés, dans tous leurs aspects significatifs, en conformité avec des critères pré-établis.
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Audit des états financiersPrincipes généraux
• Respect du "Code of Ethics"
- indépendance- intégrité- objectivité- compétence professionnelle- confidentialité- comportement professionnel- normes techniques
• Respect des normes d'audit – normes de l'IRE et prochainement des ISA
• Scepticisme professionnel
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Audit des états financiersRéférentiel
• Nécessité de disposer d'un référentiel
• Définition des normes comptables à utiliser
• EUROPE BELGIQUE
IAS ?
• Différences parfois énormes entre résultats publiés pour une même société suivant les normes comptables utilisées
• Normes comptables et secteur d'activités
• Schéma complet ou abrégé critères de taille
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Audit des états financiers• Un audit doit être élaboré de façon à donner une assurance
raisonnable que les états financiers pris dans leur ensemble necomportent pas d'anomalies significatives.
- L'assurance absolue n'existe pas (limitations inhérentes)- L'appréciation de ce qui est important est une question
de jugement professionnel.
• L'audit doit être planifié et réalisé de façon à réduire le risqued'audit à un niveau acceptable.
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Audit des états financiersLe risque d'audit est fonction du risque d'anomalies significatives dans les états financiers et le risque que l'auditeur ne détecte pas de telles anomalies significatives (risque de non détection).
Le risque d'anomalies significatives est lui-même composé :
- du risque inhérent- du risque de contrôle interne
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Audit des états financiersModèle du risque d'audit
Risque inhérent
Risque de contrôle
Risque de non détection
Risque d'audit
Risque d'anomaliesignificative
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Risque inhérentDeux catégories de risques inhérents
1) Entreprise dans son ensemble
- qualité du management- organisation interne générale- situation économique et financière et aspects techniques,
commerciaux, financiers et juridiques
2) Opérations comptables elles-mêmes
- évaluations techniques ou délicates- volume, nature- actifs à risque- opérations complexes
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Risques inhérents – facteurs spécifiques Indication risque Facteur Faible Elevé • Nombre et importance des
ajustements d’audit des années antérieures.
Peu important ou nul. Nombreux ou significatifs.
• Complexité des calculs ou
principes. Simple. Complexe.
• Actif sujet à fraude ou
détournement. Actifs incorporels ou immobiliers.
Actifs mobiliers de valeur ou facilement négociables.
• Expérience et compétence
du personnel comptable. Expérimenté et très compétent.
Peu d’expérience et/ou de compétence.
• Jugement dans la
détermination de valeurs. Peu ou pas du tout. Considérable.
Indication risque Facteur Faible Elevé • Nombre et importance des
ajustements d’audit des années antérieures.
Peu important ou nul. Nombreux ou significatifs.
• Complexité des calculs ou
principes. Simple. Complexe.
• Actif sujet à fraude ou
détournement. Actifs incorporels ou immobiliers.
Actifs mobiliers de valeur ou facilement négociables.
• Expérience et compétence
du personnel comptable. Expérimenté et très compétent.
Peu d’expérience et/ou de compétence.
• Jugement dans la
détermination de valeurs. Peu ou pas du tout. Considérable.
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Risques inhérents – facteurs spécifiques
Indication risque Facteur Faible Elevé
• Mix et importance des éléments constitutifs d’un compte.
Beaucoup de petits éléments (pas d’éléments individuel-lement significatifs).
Eléments peu nombreux et significatifs.
• L’ancienneté du système
informatique. Système au milieu de sa durée de vie (“bugs” éliminés, peu amendé).
Vieux système (plus adapté) ou nouveau système (“bugs”).
• Degré d’intervention
manuelle dans le processus de captage des données.
Peu ou nul. Considérable.
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Risque de contrôle
Le risque de contrôle (interne) réside dans la probabilité quele système de contrôle interne n'empêche pas ou ne détectepas en temps voulu des anomalies significatives dans uneclasse de transaction, un solde ou une information fournie, consécutive à une erreur volontaire ou involontaire ou à unefraude.
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Liens entre le controle interne & le contrôleexterne
En l'absence de contrôle interne satisfaisant, le contrôleurexterne parviendra rarement à remplir sa mission.
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Risque de non détection• Le risque de non détection découle de la probabilité de ne pas
identifier des anomalies significatives dans une classe de transactions, un solde ou une information fournie au moyen d'unprocédé de contrôle déterminé.
• Propre au réviseur
• Le risque de non détection est lui-même composé :
- du risque d'échantillonnage- du risque non lié à la sélection d'un échantillon
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Lien entre différentes catégories de risques
RCI élevé RCI moyen RCI faible
RI élevé RnD faible
RI moyen
RI élevé RnDélevé
Jugement professionnel !
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Audit des états financiers – importance relative• Une information est importante lorsque son omission ou son
inexactitude (anomalie) sont susceptibles d'influencer des décisions économiques prises par les utilisateurs sur base des états financiers.
• Seuil de signification = moment où une anomalie acquiert uneimportance relative qui la rend significative pour la lecture des comptes.
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Audit des états financiers – importance relative• Lors de l'élaboration du planning d'audit, l'auditeur fixe un niveau
acceptable d'importance relative lui permettant de détecter les anomalies quantitativement significatives.
• Aspect quantitatif (montant) et qualitatif (nature)
• Importance relative influencée par :
- le contexte légal et réglementaire- la nature et le nombre des anomalies- des considérations liées à la situation, l'organisation et la
taille de l'entité
• Importance relative à considérer au niveau :
- des états financiers pris dans leur ensemble- du solde de chaque compte
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Audit des états financiers – importance relative- des classes de transactions- des informations fournies
• Deux moments pour apprécier importance relative et risque d'audit- planification initiale- à la fin de l'audit lors de l'évaluation des résultats
• Les anomalies identifiées peuvent être :- certaines- probables-de jugements
• Montant global des anomalies non corrigées = anomaliesidentifiées par l'auditeur + meilleure estimation des anomalies quine peuvent être spécifiquement identifiées.
• Impact des anomalies non corrigées sur le rapport d'audit.
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Expectation Gap
CE QUE L'AUDITEURFAIT
CE QUE LES UTILISATEURSDES ETATS FINANCIERS
CROIENT QUE L'AUDITEURFAIT
CERTIFICATION DE L'IMAGE FIDELE ET SINCEREDES ETATS FINANCIERS
•CERTIFIE QUE LES COMPTESSONT "JUSTES"•IL N'Y A PAS DE FRAUDE•LA SURVIE DE L'ENTREPRISEEST ASSUREE (CONTINUITE)•L'ENTREPRISE EST BIEN GEREE•LE MAINTIEN DE L'EMPLOIEST ASSURE
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Révision des comptes annuels
Afin de donner une image fidèle des comptes annuels, la direction faitdes assertions implicites et explicites concernant :
- Les classes de transactions- Les soldes de comptes- La présentation et les informations
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Révision des comptes annuels
ASSERTIONS CT Soldes Infos
Existence x x x
Exhaustivité x x x
Exactitude x x x
Evaluation x x
Séparation des périodes x
Présentation x x x
Clarté x
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Phases du processus d'audit1. Planification
- Identification et évaluation des risques- Définir la stratégie d'audit- Définir l'approche d'audit
2. Approche de contrôle- Evaluer la conception et l'application de contrôles sélectionnés- Tester leur efficacité opérationnelle- Evaluer le risque de contrôle
3. Approche substantive- Planifier les procédures substantives- Réaliser les procédures substantives- Examiner si les preuves d'audit sont suffisantes
4. Finalisation
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Processus d'audit : planification
Identification et évaluation des risques
L'auditeur doit mettre en œuvre les procédures suivantesd'évaluation des risques dans le but d'acquérir une connaissancede l'entité et de son environnement, y compris de son contrôleinterne :
- demande d'informations auprès de la direction et d'autres personnes au sein de l'entité
- procédures analytiques- observation physique et inspection
L'objectif est donc d'obtenir une bonne connaissance de l'entité.Possibilité de réaliser d'autres procédures plus pertinentes.
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Processus d'audit : planification
Connaissance de l'entité et de son environnement, y compris deson contrôle interne :
- Secteur d'activité y compris l'environnement réglementaire- Nature de l'entité- Méthodes comptables retenues par l'entité- Objectifs et stratégies de l'entité- Mesure et examen des performances financières de l'entité
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Processus d'audit : planification- Contrôle interne
a) Contrôles pertinents pour l'auditb) Environnement de contrôlec) Processus d'appréciation des risques de l'entitéd) Système d'informatione) Activité de contrôlef) Surveillance des contrôles
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Processus d'audit : planificationConnaissance de l'entité et de sonenvironnement, y compris de son contrôleinterne.
Evaluation des risques d'anomaliessignificatives y inclus évaluation de laconception des contrôles
Définir la stratégie d'audit - Seuil de signification- Calendrier et équipe- Implication d'autres intervenants
Définir l'approche d'audit- Nature, calendrier et étendue- Approche contrôle ou approche de substance
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PROCESSUS D'AUDIT : CONTROLES DE CONTROLE
Nature, calendrier et étendue des procédures d'audit
1) Nature : - Inspection- Observation- Demande d'informations- Procédures analytiques- Contrôles arithmétiques- Ré-exécution- Confirmation
2) Calendrier- Date intermédiaire- Date de clôture- Après la date de clôture
3) Etendue- Echantillonnage- Techniques d'audit assistées par ordinateur
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PROCESSUS D'AUDIT : APPROCHE DE CONTROLE
Quand ?
Lorsque l'auditeur présume que les contrôles mis en place au sein de l'entité fonctionnent efficacement, il doit mettre en œuvre des tests de procédures pour collecter des éléments probants suffisants et appropriés montrant que les contrôles fonctionnaient efficacement aux moments pertinents au cours de la période auditée.
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PROCESSUS D'AUDIT : CONTROLES DE SUBSTANCE
Indépendamment de l'évaluation du risque d'anomalies significatives, l'auditeur doit concevoir et mettre en oeuvre des contrôles de substancepour chaque catégorie d'opérations, solde de comptes, et élémentsd'informations significatifs.
Les contrôles de substance doivent inclure les procédures d'auditsuivantes relatives aux processus d'établissement des états financiers :
----> Rapprochement états financiers avec la comptabilité----> Examen des écritures comptables significatives enregistrées lors
de la clôture des états financiers.
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PROCESSUS D'AUDIT : CONTROLES DE SUBSTANCE
- Contrôle de substance = détecter les erreurs significatives- Obligatoire si le risque d'anomalies significatives au niveau de
l'assertion est significatif.
- Plus le risque d'anomalies signifi- catives est élevé, plus les contrôles de substance sont étendus.
Contrôle de substance
Tests de détailProcédures analytiques
de substance
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PROCESSUS D'AUDIT : CONTROLES DE SUBSTANCE
- Si l'auditeur n'obtient pas d'éléments probants suffisants et appropriés ---> doit tenter d'obtenir des éléments probants supplémentaires.
- Si impossibilité d'obtenir des éléments suffisants et appropriés ---> opinion avec réserve ou abstention.
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PROCESSUS D'AUDIT : DOCUMENTATION
L'auditeur doit consigner dans ses dossiers de travail la démarche globale adoptée en réponse à l'appréciation du risque d'anomalies significatives au niveau des états financiers, à la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit complémentaires, le lien entre ces procédures et les risques relevés au niveau des assertions, ainsi que les résultats des procédures d'audit. De plus, si l'auditeur prévoit d'utiliser des éléments probants sur l'efficacité du fonctionnement de contrôles collectés lors d'audits précédents, il doit consigner dans ses dossiers les conclusions tirées sur la fiabilité de tels contrôles testés au cours d'un précédent audit.
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TYPOLOGIE DES RAPPORTS DE COMMISSAIRE
- RAPPORT ECRIT ET CIRCONSTANCIE
- RAPPORT CONTIENT :
• INTRODUCTION• 2 PARTIES DISTINCTES PRECEDEES D’UN TITRE
- ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS- ATTESTATIONS ET INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES
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PREMIERE PARTIE : ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS
- REFERENCE AUX NORMES GENERALES DE REVISION- ASSURANCE RAISONNABLE DE L’ABSENCE D’INEXACTITUDES
SIGNIFICATIVES- DECRIRE TRAVAUX DE REVISION :
• Examen de l’organisation administrative et comptable• Examen par sondages des éléments probants• Evaluation des méthodes comptables• Etude critique des estimations significatives• Examen de la présentation d’ensemble
- INFORMATIONS DEMANDEES AUX ADMINISTRATEURS- OPINION SUR :
- Image fidèle du patrimoine- La situation financière- Les résultatscompte tenu du référentiel comptable
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PREMIERE PARTIE : ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS
SANS RESERVES**********************• LES COMPTES ANNUELS ONT ETE CONTROLES SELON LES
NORMES IRE
• LES COMPTES ANNUELS NE COMPORTENT PAS D’INEXACTITUDE SIGNIFICATIVE
• LES REGLES D’EVALUATION ONT ETE APPLIQUEES D’UNE FACON CONSTANTE
• TOUTES LES INFORMATIONS NECESSAIRES SONT REPRISES AVEC CLARTE DANS LES COMPTES ANNUELS, DE MANIERE TELLE QUE CEUX-CI DONNENT AUX LECTEURS UNE IMAGE FIDELE DU PATRIMOINE, DE LA SITUATION FINANCIERE ET DES RESULTATS DE L’ENTITE
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ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS
SANS RESERVES, AVEC PARAGRAPHE EXPLICATIF
SI INCERTITUDE SIGNIFICATIVE QUI N’EST PAS DE NATURE ÀJUSTIFIER UNE DÉCLARATION D’ABSTENTION.
LE PARAGRAPHE EXPLICATIF S’IMPOSE EN CAS DE PROBLÈME SIGNIFICATIF EN MATIÈRE DE CONTINUITÉ DE L’EXPLOITATION.
LE PARAGRAPHE EXPLICATIF SUIT TOUJOURS L’ATTESTATION.
INCERTITUDE = SITUATION DONT L’ISSUE DÉPEND D’ACTIONS OU D’ÉVÉNEMENTS FUTURS HORS CONTRÔLE DIRECT PAR L’ENTREPRISE ET QUI PEUVENT AFFECTER LES COMPTES ANNUELS.
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ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS
AVEC RESERVES**********************1) LORSQUE L’AUDITEUR NE PEUT MARQUER SON ACCORD SUR LE CONTENU OU
LA PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS, IL EMET UNE RESERVE SUR CETASPECT PARTICULIER DES ETATS FINANCIERS.
2) LORSQU’IL Y A LIMITATION DANS L’ETENDUE DES TRAVAUX.
CARACTERE SIGNIFICATIF DE LA RESERVE
LES RESERVES DOIVENT ÊTRE EXPLIQUEES POUR NE LAISSER AUCUN DOUTE QUANT A LEURSIGNIFICATION ET LEUR INCIDENCE :
• NATURE DU FAIT• MOTIF(S)• REPERCUSSION(S) CHIFFREE(S) SI POSSIBLE
EXEMPLES
• ERREUR DE CESURE• CHANGEMENT DE REGLE D’EVALUATION AU NIVEAU D’UN STOCK• PROVISIONS MANQUANTES, ...• CONTROLE INTERNE INSUFFISANT
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ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS
REFUS D’ATTESTER
• DECLARATION D’ABSTENTION
• OPINION NEGATIVE
DECRIRE AVEC PRECISION ET CLARTE LES FAITS QUI CONDUISENT LE REVISEUR A CE TYPE D’ATTESTATION.
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ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS
OPINION NEGATIVE*************************
LORSQUE L’AUDITEUR DESAPPROUVE LES ETATS FINANCIERS SUR DES POINTS TELLEMENT ESSENTIELS QUE MEME UNE ATTESTATION AVEC RESERVE NE PEUT ÊTRE DONNEE, IL EMETTRA UNE OPINION NEGATIVE.
LE REVISEUR EXPOSERA LES CIRCONSTANCES ET LES MOTIFS.
LES COMPTES ANNUELS NE DONNENT PAS UNE IMAGE FIDELE.
CONSEQUENCE CHIFFREE SI POSSIBLE.
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ATTESTATION DES COMPTES ANNUELS
DECLARATION D’ABSTENTION***************************************
• LES DONNEES FOURNIES SONT TELLEMENT INSUFFISANTESQU’IL DEVIENT IMPOSSIBLE D’EMETTRE UN AVIS
• IL EXISTE DE MULTIPLES INCERTITUDES AFFECTANT DE FACONSIGNIFICATIVE LES COMPTES ANNUELS, SOIT DU POINT DE VUE DELA CONTINUITE DE SON EXPLOITATION, SOIT EN CE QUI CONCERNELE CONTENU DE CERTAINES RUBRIQUES
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ATTESTATIONS ET INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES
• OPINION SUR LE RAPPORT DE GESTION
- Informations requises par la loi- Risques et incertitudes- Mention des faits qui auront une influence sur le développement de l’entreprise- Aucune discordance avec comptes annuels- Justification de l’application des règles de continuité
• PARAGRAPHES D’OBSERVATION - ELEMENTS JUGES IMPORTANTS POUR BONNE COMPREHENSION DES COMPTES
- Ne peut pas modifier la portée de l’opinion
• RESPECT DES DISPOSITIONS LEGALES ET REGLEMENTAIRES
• AFFECTATION DU RESULTAT
• OPERATIONS CONCLUES OU DECISIONS PRISES EN INFRACTION AU CODE DES SOCIETES OU AUX STATUTS
• OPERATIONS SOUMISES A L’ARTICLE 523
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ACTIFS CORPORELS – OBJECTIFS DU MODULE
• Importance des actifs corporels
• Risques associés aux actifs corporels
• Procédures d’audit classiques
• Exécution des procédures d’audit
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ACTIFS CORPORELS – TESTS DE CONTROLE
• Autorisations adéquates / procédures budget
• Contrôles dans le processus des achats et des paiements
• Inventaires réguliers
• Utilisation des outils informatiques avec de bons contrôles de système
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ACTIFS CORPORELS – PROCEDURES ANALYTIQUES
• Vraisemblance ou ratio de la charge d’amortissement
• Procédures analytiques en relation avec charges d’entretien, de réparation, ...
• Comparer les sorties de l’année avec celles de l’année antérieure
• Analyser les raisons pour des changements dans les primes d’assurance,taxes ...
• Analyser les pertes / profits sur réalisation pour revoir les durées de vie utiles
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ACTIFS CORPORELS – TESTS DE DETAILS
• Pointer additions et retraits avec factures....
• Inspection physique des actifs
• Confirmation du cadastre pour immeubles
• Confirmation des actifs détenus par des tiers
• Revue de la production immobilisée
• Vérifier l’exactitude du fichier des actifs corporels
• Information sur actifs obsolètes ou désuets
• Recalcul de la charge d’amortissement
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ACTIFS CORPORELS
• Différenciation par rapport aux actifs circulants
• Technique du roll-forward
• Inspection des actifs corporels
• Aspects particuliers liés à :
- Prix d'acquisition- "Impairment"- Réévaluation- Contrôle de la charge d'amortissement- Sorties d'actifs- Leasing- Présentation des actifs dans les comptes
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Classes de transactions, soldes, informations fournies
• Les soldes au bilan et dans le compte de résultats sont le résultatd'écritures comptables qui vont refléter des transactions et autresévénements qui doivent être enregistrés en comptabilité.
• En plus des transactions avec le monde extérieur, il y a des écriturespour
des estimations comptables, des transferts internes et affectationsdiverses.
• Si caractéristiques communes classe de transactions
• Les soldes = résultat compensé de classes de transactions
• On distingue 3 catégories de classes de transactions
1) de routine2) de non routine3) estimations comptables
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REVENUS ET RECETTES - OBJECTIFS
• Transactions au sein du cycle des revenus et des recettes
• Procédures d’audit
• Confirmations
• Application des procédures d’audit
• Facteurs de risque
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ETATS FINANCIERS : ASSERTIONS
• Exhaustivité
• Existence
• Exactitude
• Valorisation
• Propriété
• Présentation
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CYCLE DES VENTES : TESTS DE CONTROLE• Efficacité des comités de direction mensuels dans détection et compréhension des écarts
• Réconciliation des comptes clients effectuée par l’entreprise
• Réconciliation des comptes bancaires
• Extraits de compte mensuels envoyés aux clients
• Test de la séquence numérique des factures clients et des notes d’envoi
• Discussion avec la direction de la politique en matière : octroi crédit avant livraison, autorisation livraisons, calcul prix, termes, ristournes
• Déterminer l’efficacité des contrôles de haut niveau
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CYCLE DES VENTES : PROCEDURES ANALYTIQUES
• Marges brutes comparées au secteur
• Rotation clients pour prévoir le solde clients ou les ventes de la période, comparant dans le temps les ventes par mois par ligne de produit
• Ratio Pertes sur clients / ventes
• Nombre de jours clients
• Ratio retards clients / solde clients par catégorie
• Ratio R.V. clients / solde clients
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CYCLE DES VENTES : TESTS DE DETAIL
• Confirmation des clients
• Vérifier exactitude arithmétique des documents justificatifs et réconciliation avec balance générale
• Revue des notes de crédit émises
• Revue des paiements post-clôture
• Tracer les soldes impayés vers documents justificatifs (bons de commande, factures, notes d’envoi)
• Discuter de la recouvrabilité de clients spécifiques avec les responsables et revoir la correspondance
• Vérifier l’exactitude de la balance âgée
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PROCESSUS DE CONFIRMATION
• Planning
• Traitement
• Résumé et évaluation des résultats
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PLANNING
• Coordination
• Type de confirmation
• Etendue et sélection
• Timing
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ELEMENTS DE BASE
• Sélection basée sur une caractéristique définie
• Sélection basée sur le jugement
- sujet à erreur- inattendu et/ou- inhabituel
• Sélection non représentative
• Haut degré de jugement
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TRAITEMENT
• Avant l’envoi postal
• Au moment de l’envoi postal
• Après l’envoi postal
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RESUME ET EVALUATION
• Résumé / statistiques
• Impact sur l’objectif d’audit
• Impact sur les autres procédures d’audit
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TIMING DES PROCEDURES D'AUDIT
• Intérim
• Rollforward
• Final
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INVENTAIRE PHYSIQUE
• Importance des stocks
• Composantes du planning de prise d’inventaire
• Instructions de prise d’inventaire et feuilles de comptage
• Procédures de contrôle au moment de la prise physique d’inventaire
• Procédures de contrôle des quantités après la prise d’inventaire physique
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INVENTAIRE PHYSIQUE : 3 PHASES
• Planning
• Observation
• Procédures post-comptage
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STOCKS : OBJECTIFS DU MODULE
• Opérer un follow-up des résultats des comptages physiques vers la comptabilité
• Auditer l’exactitude des stocks (valorisation,...)
• Auditer les réductions de valeur sur stocks
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STOCKS : OBJECTIFS D'AUDIT
• Exhaustivité - Tout le stock est comptabilisé
• Existence - Les stocks comptabilisés existent
• Exactitude - Les détails du stock sont correctement enregistrés (fournisseur, date, description, quantité, prix).
• Valorisation - base appropriée, correctement appliquée, consistante avec le passé et état du stock reflété dans la valeur
•Propriété
•Présentation - classification, description, annexes.
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STOCKS : RECONCILIATION
Cas de figure
Vous demandez à votre client le listing définitif du stock ainsi que son rapport écrit donnant les résultats du comptage. Le comptable en charge de l’usinevous annonce que le listing final est toujours à l’usine, à 100 kms de l’endroitoù vous êtes, et que la secrétaire du controller n’a toujours pas dactylographiéle rapport. Quoiqu’il en soit, tous ceux qui ont besoin de connaître les résultats sont déjà au courant et de toute façon, le comptable vous rappelleque vous étiez présent à l’inventaire physique et qu’aucune différence n’était àsignaler entre vos comptages et ceux du client et entre le listing de stock et les feuilles de comptage. Il précise aussi que les feuilles de comptage ont étéjetées puisqu’elles n’étaient plus nécessaires. Vous écoutez et vous vousdemandez quoi faire.
Comment aurait-on pu éviter ces problèmes ?
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Stocks – Réconciliation – Cas pratique ABC Belgique1) Eléments figurant dans mémo de synthèse de l’inventaire physique
a) Insulators Marks 5
L’assistant a pu compter tout ce qu’il souhaitait, sauf les Insulators Marks 5. Ils sontrepris dans le stock final pour 1.000 unités et 200.000 EURO, ce qui lui a paruétrange dans la mesure où le responsable lui a dit qu’ils n’avaient pas encore étélivrés.
L’assistant ne les a donc pas comptés.
b) Grade I Rubber
L’assistant a compté 500 kgs de moins que le client (500 kgs = 2.000 EURO) et lelisting final indique 1.500 kgs de plus que le comptage de l’audit. Le magasinierindique que 1.000 kgs sont en “réserve” (test labo). 2.000 EURO = immatériel ==> pas d’ajustement proposé.
c) K. Marks
Comptage client 5.000 u Comptage audit 2.500 u Listing final 2.500 u
Les 2.500 u non comptées par l’audit, apparemment stockées dans un endroit séparé, ne sont pas encore dans l’inventaire.
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Stocks – Réconciliation – Cas pratique ABC Belgique
d) Studs Mark 3
Comptage audit 5.500 u Comptage client 4.000 u
1.500 u abîmées semble-t-il ou du moins certaines d’entre elles. Elle ne seront donc pas incluses dans le stock comptable. Par après, l’assistant a appris du marketing manager que ces pièces pourraient êtrevendues à 75 % du prix d’achat à une autre société. L’assistant estime que les gensdu marketing sont toujours optimistes et il ne pense pas qu’il faut les prendre enstock.
e) Rolled steel
Très difficile à compter et à peser. L’assistant a 80 Tonnes de moins que le listing etne sait pas pourquoi.
f) Steel Mesh
Comptage audit = 400 rouleaux Comptage client = 400 en comptabilité = 500
Il semble que 100 u soient détenues par un agent à la frontière. L’assistant a vu unbon de livraison de 100 u vers cet agent. Il estime que 500 est correct.
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Stocks – Réconciliation – Cas pratique ABC Belgique
2) Eléments en provenance d’autres documents de travail
a) Section créances
On a constaté qu’une facture de vente de 2.500 K. Mark 5 a été établie le 29/12/2005mais que la livraison est datée du 2/1/2006. Il semble que les marchandises ont étéemballées avant la fin de l’année. La facture de vente de 5.000 EURO a étéenregistrée en 2005. Apparemment, pas de problème puisque à la fois la vente et lemouvement du stock ont eu lieu en 2005.
b) Section planning
Notre confrère UK, auditeur de ABC Ltd nous a demandé de confirmer le stock enconsignation détenu par ABC Belgique pour compte de Ltd. Il s’agit principalementde Insulators Mark 5.
c) Section dettes
Le solde fournisseur de C.S. comprend 80 T de rolled steel facturées le 29/12/2005et réceptionnées chez ABC le 5/1/2006. La vente a eu lieu FOB shipping point. L’audit a vérifié que l’acier en question estbien inclus dans le stock en transit.
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CUT-OFF DES STOCKS : EXEMPLE 1
Supposez que le client débute les comptages le 30/12/2005 et les termine le 31/12/2005. Tout ce qui est reçu avant le 1/1/2006 est à inclure dans le stock physique et comptabiliséen décembre. Le client dispose d’un inventaire permanent mouvementé par les factures.
Une livraison de marchandises (coût 150.000 EURO) est réceptionnée le 30/12/2005 et correctement incluse dans le comptage physique. Cependant, la facture d’achat n’est pas enregistrée en décembre.
Lorsque la valorisation du stock physique sera terminée, il sera supérieur à concurrence de 150.000 EURO par rapport au stock comptable et donc de l'inventaire physique, à cause du non-enregistrement de cet achat en décembre. En comptabilisant l’écriture suivante, le stock comptable sera ajusté.
Question
Cette écriture est-elle correcte ?
3 Stock 609 Variation des stocks
150.000 150.000
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CUT-OFF DES STOCKS : EXEMPLE 2
Toutes les marchandises délivrées avant le 31/12/2005 doivent être comptabilisées commeventes de décembre, y compris un envoi prévu pour le 28/12/2005 dont coût EURO 100.000 et P.V. 150.000. Le client dispose d’un inventaire permanent mouvementé par les factures de venteet les bons d'envoi automatiques.
Les entrées suivantes sont enregistrées en décembre 2005.
Ces marchandises n’ont cependant pas été livrées avant le 2/1/2006 et ont donc été comptées lorsde l’inventaire physique. Il en résulte un stock physique supérieur à concurrence de 100.000 au stock comptable. Le client ajuste comme suit :
Question :Est-ce correct ?
Clients Ventes 150.000 150.000
Stock Variation des stocks 100.000 100.000
Stock Variation des stocks 100.000 100.000
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CASE-STUDY SUR CUT-OFF DES STOCKS
La comptabilité de la société HB a déjà été ajustée en fonction des résultats du comptagephysique.Quelles écritures y-a-t-il lieu de comptabiliser encore sur base des constatationssuivantes de l’audit du cut-off ?
1. Des marchandises coûtant 100.000 ont été reçues le 31/12 et incluses dans le comptage ainsi que dans l’inventaire permanent mais la facture d’achat a étéenregistrée en janvier.
2. Des marchandises coûtant 150.000 ont été envoyées FOB shipping point le 30/12 par le fournisseur et réceptionnées et imputées en inventaire le 2/1. Cet élément a fait l’objet d’une écriture en facture à recevoir au 31/12.
3. Une marchandise livrée le 31/12 à un client (PV = 60.000 et P.A. = 40.000) était inclusedans l’inventaire de fin d’année mais enregistrée comme une vente de décembre.
4. Une marchandise facturée le 29/12 à un client pour 200.000 et coûtant 150.000 n’a étélivrée que le 23 janvier à la suite d’un problème de dernière minute à la machine réparée en janvier. Le montant figure dans les ventes au 31/12 et la marchandise n’estpas comprise dans le comptage physique.
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CASE-STUDY SUR CUT-OFF DES STOCKS5. Une pièce facturée le 15/12 pour 100.000 et coûtant 70.000 a été conservée dans
l’usine. Elle a été observée comme complètement usinée à la date de l’inventairephysique et la commande ainsi que du courrier du client acceptant la facture en décembre ont été examinés. La livraison de la pièce n’est pas prévue avant fin février. La pièce n’a pas été reprise dans le comptage physique.
6. Le client a envoyé 3 lots de marchandises à un client au titre de consignation. Cecin’a pas été enregistré comme vente par le client mais l’assistant auditeur propose un ajustement pour enregistrer la vente.
7. L’assistant a été informé que durant le comptage, un lot de marchandises a ététransporté vers le bureau proche d’un représentant. Un mémo accusant réception de ce lot a été envoyé par le représentant au bureau central.Ce mémo indique n° produit, description, nombre d’unités. L’assistant conclutqu’aucune erreur n’a été commise.Est-ce exact ?
8. En effectuant le tour de l’usine lors du comptage, l’assistant a constaté qu’un lot de marchandises, entreposé à côté du hangar de stockage, ne disposait d’aucuneétiquette témoignant d’un comptage. Il apprend par le magasinier que le lot a été livrépendant le comptage.
Y-a-t-il un problème ?
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AUTRES TESTS DE CUT-OFF- Circularisation clients
Les clients peuvent mettre en cause la date de livraison et par conséquent le montant de la dette qu’ils ont envers l’entreprise au 31/12. Cela indique un problème de cut-off.
- Recherche des dettes non-enregistrées
Revue des factures d’achat enregistrées postérieurement à la clôture
- Revue des factures de vente importantes avant et après la clôture
Cette procédure complète le test de comptage en obtenant des informationsprobantes sur la livraison permettant de confirmer la date de la facture.
- Revue des marges brutes
Si la marge apparaît trop élevée ou trop faible, cela peut indiquer une erreur de cut-off et peut nécessiter des investigations complémentaires.
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EVALUATION DES STOCKS : OBJECTIFS
1. Introduction des méthodes de base d’évaluation
2. Procéder à des tests substantifs sur des stocks en FIFO et en PRMP.
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FIFO - PRMP
Au 31/12/2005, vous disposez des informations suivantes sur le produit “MARK 5”.
FIFO PRMP Unités EURO EURO Stock de “Mark 5” au 1/1/2005
1.281 438.102 402.811
P.U. Achats février 481 361Ventes avril (642) Achats juin 400 370Ventes octobre (812) Achats décembre 400 385 ------- Stocks 31/12/2005 1.108
Calculer les valeurs du stock en FIFO et en PRMP au 31/12/2005.
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EVALUATION DU STOCK – TEST SUR FIFOQuels tests au départ du listing final du stock en valeur dans une société utilisant le FIFO.Les achats de cette société sont effectués auprès de la maison-mère en $, laquelle accordepar ailleurs une ristourne annuelle sur le volume des achats d’environ 6 % du Prix d’achat.Les frais de transport sont estimés à 10,2 % du stock et tous les coûts d’inventaire sontgrevés de ce montant.
Procédures
a) Recalculer le total du listing et réconcilier avec la compta
b) Sélectionner un échantillon d’articles au départ du listing final de stock
c) S’assurer que le dossier comprenant les factures et les N/C de la maison-mère est complet (par référence au compte Interco)
d) Pour chaque article sélectionné :
1) Refaire le calcul des unités en stock multiplié par le coût en FIFO au 31/12 (auniveau du listing)
2) Recalculer le coût FIFO au départ des factures d’entrée
e) Faire un résumé des constatations
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OBSOLESCENCE DES STOCKS – PROCEDURES D'AUDIT
• Observation lors du comptage
• Revue de la rotation du stock pendant l’exercice
• Revue du budget ventes par produit
• Revue de l’obsolescence de l’exercice précédent
• Discussions avec le management
• Stocks anciens identifiés lors du test de valorisation
• Nouvelle technologie, nouveaux produits, tendance du marché
• Législation
• Stock détruit en cours d’exercice
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OBSOLESCENCE DU STOCK – EXEMPLE 1Nouveau produit lancé en février (rouge à lèvres). Ventes 2005 = 22.000 u seulement Stock 31/12 = 115.000 u = EURO 460.000
Statistiques Ventes Budget Février 1.000 1.500 Mars 1.500 2.000 Avril 1.500 3.000 Mai 1.300 4.000 Juin 2.000 5.000 Juillet 3.000 6.000 Août 5.000 6.000 Septembre 2.700 5.500 Octobre 1.800 4.000 Novembre 1.200 3.000 Décembre 1.000 1.500 --------- --------- 22.000 41.500 Janvier 2006 1.600 2.500 Février 2006 2.000 5.000 ------- ------- 3.600 7.500
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OBSOLESCENCE DU STOCK – EXEMPLE 2
Audit de PBA S.A. (produits cosmétiques) en Belgique.Financial Times ----> Gouvernement UK a interdit la vente en UK d’une des crèmes faciales de PBA car elle contient un produit qui abîme la peau. L’article indique une action similaire probable à court terme pour autres pays de l’U.E.Directeur financier précise qu’à l’heure actuelle, aucune suite UE même si CA 2002 = 80 % budget.Stock = 35.000 u = 425.000 EURO
Ventes postérieures à la clôture = 3.000 u
Nous sommes le 31/3 et il faut donner une opinion. Le Conseil d’Administration de la semaine passée a évoqué la possibilité de retirer le produit.Décision finale le 15/4.
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FOURNISSEURS – PRINCIPALES ETAPES DE L'AUDIT
• Documentation des systèmes
• Revue des contrôles déjà effectués par société
• Tests spécifiques de contrôle interne
• Revue analytique
• Circularisation
• Identification des dettes non enregistrées
• Factures à recevoir
• Cut-off
• Problèmes identifiés dans d’autres sections
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ETATS FINANCIERS : ASSERTIONS
• Exhaustivité
• Existence
• Exactitude
• Valorisation
• Propriété
• Présentation
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FOURNISSEURS – DOCUMENTS UTILISES DANS LE CYCLE DES ACHATS
• Demande d’engagement
• Bon de commande
• Note de livraison
• Bon de réception
• Facture d’achat
• Note de crédit
• Journal des achats
• Balance particulière des fournisseurs
• Extrait de compte fournisseur
• Grand Livre
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FOURNISSEURS – CONFIRMATIONS SOLDES
1) Pourquoi confirmer ?
Vérifier : • Soldes bilantaires• Dettes non enregistrées• Cut-off approprié
2) Circularisation à envisager lorsque :• contrôles internes déficients • anomalies dans les comptes• pas d’extraits de comptes fournisseurs conservés ou
conservés mais pas réconciliés• matérialité des fournisseurs + rapport coût efficacité
3) Timing• Inventaire physique• Date de clôture
4) Requis lors d’une circularisationa) demande aux fournisseurs sélectionnés de fournir
un extrait de compteb) demande de confirmer les soldes du client
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FOURNISSEURS – CONFIRMATIONS SOLDES
5) Sélection des fournisseurs : objectif premier est de détecter les sous-évaluations• pas approprié de sélectionner par rapport aux soldes ouverts• plus approprié sur base C.A. réalisé• bien segmenter population --> approches différentes
6) S’assurer de la bonne application de la procédure de confirmation• Le reviseur doit lui-même poster les envois• Le fournisseur répond directement au reviseur
7) Lors de la réception des réponses, le reviseur doit :• Vérifier les confirmations sans discordance• Lister et résoudre les exceptions
8) Si le fournisseur ne répond pas :• il faut accumuler de l’évidence d’audit • envoi 2ème lettre (objectif = détecter les sous-évaluations et
pointage des factures ne rencontre pas cet objectif)• recherche des dettes non enregistrées
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FOURNISSEURS – CIRCULARISATION
9) Analyse des réponses :
• Bien indiquer le travail d’audit effectué lorsque l’on tente de résoudre les exceptions
• Evaluer les faiblesses de contrôle interne en termes de limitations potentielles de l’étendue de la mission.
• Examiner les documents de base : ne pas seulement accepter le explications du client.
• Vérifier les faits avant de proposer des ajustements
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CYCLE DES ACHATS - FOURNISSEURSEASY RIDER MACHINE S.A. 31.12.2005 CIRCULARISATION FOURNISSEURS : Liste d’exceptions Date : 7/2/2006 N° Fournisseur Solde comptable Réponse
fournisseur Ecart
Dt / (Cr) Exception Commentaire Compte Ajustements
Dr / (Cr) 1 Consolidated Spring 1.280.200 1.695.100 - 414.900 Facture datée 3/11/05 pour
EUR 414.900. Marchandises reçues 15/11/2005. Facture enregistrée le 27/1/06. Semble OK.
2 Cuivre et Zinc 23.050.000 25.500.000 - 2.450.000 Facture 31/12/05 F.O.B. pour
EUR 2.450.000. Matériel reçu en janvier 2006 et comptabilisé en janvier 2006 d’après M. Lebrun. Dépt. réception apparaît OK
3 Les Dépanneurs Réunis 0 30.000 - 30.000 Facture du 5/1/2006 pour
services rendus en déc. 2005 réparation machines
Enregistrée et payée en janvier 2006.
4 Mildbike N.V. 611.000 1.000.000 - 389.000 L’extrait cite des factures du
25.12.2005 non payées pour EUR 389.000.
D’après journal financier, payé 389.000 EUR à Mildbike le 29/12/05.
5 A.B. Engineering 0 265.987 - 265.987 Facture du 15.12.2005. La marchandise a été
renvoyée au fournisseur le 29.12.01. Vérifié avec journal des entrées.
6 Dielo Die Casting 5.375.000 0 5.375.000 Lettre reçue en retour.
Adresse inconnue. Mr. Webb, responsable du service achats, précise que la société a déménagé et que le compte est correct.
7 Rank Solex S.A. 324.240 337.750 - 13.510 Total des factures =
EUR 337.750. Conditions 4 %.
Achat comptabilisé net d’escompte - immatériel - “pass.
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CYCLE DES ACHATS - FOURNISSEURS
N° Fournisseur Solde comptable Réponse fournisseur
Ecart Dt / (Cr)
Exception Commentaire Compte Ajustements Dr / (Cr)
8 Shocket Sockets S.A. - 450.000 0 - 450.000 Le fournisseur n’a reçu qu’un
paiement le 29.12.2005. Le responsable du service fournisseurs précise que le paiement est double. 2ème lettre envoyée. Pas d’autres procédures d’audit.
9 Basic Electronics S.A. 27.500 75.500 - 48.000 Facture du 5.12.2005. Tracé vers bons de
commande de matériel en suspens au 31.12.2005. Pas de trace de réception de marchandise; demandé au client d’investiguer.
48.000 (48.000)
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DETTES NON COMMERCIALES ET PROVISIONSOBJECTIFS DU MODULE
• Techniques d’audit
• Types de soldes inclus en dettes non commerciales et en provisions
• Méthodes spécifiques de calcul des dettes sociales
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DETTES NON COMMERCIALES ET PROVISIONSPRINCIPALES TECHNIQUES D'AUDIT
• Procédures analytiques
• Tests de détails (vérifier calculs)
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DETTES NON COMMERCIALES ET PROVISIONSETAPES SUIVANTES
• Si le solde est significatif ou si l’on constate des fluctuations inhabituelles :
- Vérifier les hypothèses
- Hypothèses correctement appliquées
- Vérifier les calculs
- Paiement subséquent
- Recherche des dettes non enregistrées
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PROVISION POUR RISQUES ET CHARGES
• Couvrir les pertes ou les charges de nature spécifique qui, à la date àlaquelle les comptes annuels sont préparés, sont probables maispour lesquelles le montant ne peut être déterminé avec précision.
• Les provisions représentent l’estimation par le management des charges pour lesquelles il y a incertitude quant au montant.
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PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
• Pensions et obligations similaires
• Impôts
• Gros entretiens et grosses réparations
• Autres provisions
• Impôts différés
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DETTES SOCIALES, FISCALES, SALARIALES
Fiscal
ISOC, TVA, PP, PI
SocialONSS, rémunérations, congés payés, 13ème mois, assurances, …
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REMUNERATIONS - STRUCTURE
Rémunération de base + 13ème mois + primes, gratifications + indemnités + avantages en nature ___________________________________________ BRUT ONSS + montants exonérés d'ONSS ___________________________________________ BRUT TOTAL - ONSS quote-part personnelle
___________________________________________ IMPOSABLE - précompte professionnel - assurance-groupe QP personnelle + frais remboursés + abonnement social - avantages en nature (brut) - avances
____________________________________________ Net à payer
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REMUNERATIONS – STRUCTUREEMPLOYES
• Appointements mensuels pour chaque mois presté. PLUS • Pécule de vacances
• Pécule simple (= 1 mois = 4 semaines)
• Double pécule
(= 3 semaines et 3 jours ou 90 %)
• Accord interprofessionnel (= 4ème et 5ème jours de 4ème semaine)
• P.F.A. / 13ème mois
= 1 mois = optionnel
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REMUNERATIONS – STRUCTURE
Mois prestés 11,00 Pécule simple (PS) 1,00 Double pécule (DP) 0,90 Accord interprofessionnel 0,02 13ème mois 1,00 -------- 13,92
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REMUNERATIONS – STRUCTURE
Ouvriers
Même structure que pour les employés mais normalement pas de 13ème mois.
Par contre, le pécule de vacances est payé par la “Caisse de Vacances”.
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DETTES LIEES AUX REMUNERATIONS
• Appointements et salaires à payer
• ONSS
• PP
• Pécule de vacances
• P.F.A., 13ème mois et bonus
• Vacances non prises
• ONSS sur PFA, 13ème mois, bonus et vacances non prises.
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CASE STUDY : COTIC S.A.
Audit des comptes 31/12/2005 de COTIC. 16 employés (dont 8 vendeurs), 3 ouvriers. Informations obtenues du client : • Pour les employés, la rémunération brute totale était de EURO 35.000 en
janvier 2005 • Un employé a quitté 1/7/2005 - (€ 2.500/mois brut) • Pas d’augmentation ni index en 2005 • Ces vendeurs reçoivent un fixe (inclus dans EURO 35.000) et une commission
en fonction des ventes. En 2005, le brut total = EURO 145.000 • Pécule payé aux employés en juin 2005 =
25.000 brut • Solde du compte 6203 “salaires bruts ouvriers” au 31/12/05 = EURO 54.000. Provision constituée par le client pour P.V. = EURO 31.296. Détail = E 25.000 plus 3 % = 25.750 D 54.000 x 10,27 % = 5.546 ------------ 31.296
100
CASE STUDY : COTIC S.A.
Questions :
1. Quelles sont les erreurs du client ?
2. Vérifier si le calcul provision P.V. est correct
3. Qu’a reçu l’employé ayant quitté ?
101
AUTRES DETTES
Comprend toutes les dettes qui ne peuvent être classées sous une autre rubrique des comptes annuels.
Ex :• Dividendes et tantièmes
• Cautions reçues
• Dettes envers groupe ...
102
REGULARISATION DE PASSIF
Charges à payer
Le prorata des charges qui concernent l’exercice mais qui ne seront reçues qu’au courant de l’exercice suivant (intérêts, honoraires, tél, ...).
Revenus reportés
Le prorata des revenus encaissés durant l’exercice mais qui concernent des exercices suivants (loyers, intérêts, ...).
