Atestata - Contabilitatea marfurilor 2

7/27/2019 Atestata - Contabilitatea marfurilor 2

1/54

Coordonator,


2/54

MMOTTOOTTO

2


3/54

CCIFRELEIFRELECONTABILECONTABILENUNU

REPREZINTREPREZINTNIMICNIMICFRFRCONTABILULCONTABILUL

CARECARE SS LELE EXPLICEEXPLICE

BBERNARDEERNARDE CCOLOSSEOLOSSE

EENCICLOPEDIANCICLOPEDIADEDEGESTIUNEGESTIUNE

CCUPRINSUPRINSArgument

Cap. I. Delimitri i structuri specifice. EvaluareCap. II. Definire i preurile de nregistrare

Cap. III. Principalele conturi, operaii, documente

Cap. IV. Contabilitatea mrfurilor comer cu ridicata

Cap. V. Contabilitatea mrfurilor comer cu amnuntul

Cap. VI. Contabilitatea vnzrii mrfurilor cu plata in rate

Cap. VII. Particularitile contabilitii mrfurilor n regim

3


4/54

de consignaie

Cap. VIII. Importul i exportul de mrfuri particulariti

Cap. IX. Studiu de caz:

* prezentarea agentului economic

* nregistrri + documentele pe o lun calendaristic

ARGUMENTARGUMENT

Contabilitatea este instrumentul principal de cunoatere, gestiunesi control al patrimoniului si al rezultatelor obinute.

Activele circulante n funcie de stadiul n care se gsesc, cunoscmai multe forme. Una din aceste forme este valoarea de exploatare.Aceasta reprezint activele circulante care au coninut material, cum suntmrfurile.

* Mrfurile reprezint o categorie importanta de stocuri, care, ncircuitul lor de la productori pn la consumatori genereaz un volumfoarte mare de operaii economico-financiare ce se efectueaz prinintermediul unui sumar deosebit de mare de ageni economici, cu diferite

profiluri de activitate comercial.

* Unitile comerciale en gros sunt cele care asigur desfurareaacestei forme de circulaie a mrfurilor, efectund operaiuni de cumprarea bunurilor de consum, n cantiti mari si foarte mari, de la productori ifurnizori interni si externi, precum si de vnzare a lor n loturi mari ctreali ageni economici, de regula cu profil comercial en detail, inclusiv dealimentaie publica.

4


5/54

* Unitile comerciale en detail realizeaz aceasta forma decirculaie a mrfii efectund cumprarea acestor bunuri, de regul, de launitile en gros, dar i de la productori si furnizori interni n loturi micisau relativ mici, precum i vnzarea lor ctre populaie, inclusiv prin

uniti de alimentaie public.*Vnzarea mrfurilor pe baza de contract cu plata n rate poate ficonsiderat ca o categorie specific de comer cu amnuntul, care, subaspect contabil, prezint anumite particulariti comparativ cu celelaltevnzri de mrfuri en detail.

* Comerul de consignaie este o form a comerului cu amnuntulcare asigura desfurarea de mrfuri aparinnd unor persoane fizice sau

juridice.* Importul de mrfuri este o componenta a comerului exterior

care cuprinde operaii de achiziie a bunurilor din afara trii pentru

consumul productiv sau pentru comercializare.* Exportul de mrfuri este componenta comerului exterior prin

care bunurile produse sau supuse prelucrrii ntr-o ara sunt vndute n altar.

Contabilitatea este att o tiin ct i un domeniu al practiciiintegrat n sistemul informaional economic.

Particularitati teoretice

Contabilitatea este att o stiin cat i un domeniu al practiciiintegrat nsistemul informaionaleconomic. n calitatea ei de componentaa sistemului informaional, contabilitatea furnizeaz cea mai mare partea informaiilor n vederea lurii deciziilor la nivel micro simacroeconomic.

Contabilitatea s-a nscut din necesiti practice ale activitiieconomice i s-a dezvoltat o data cu acestea.

n literatura contabil universal i autohton nu s-a ajuns multvreme la o prere unitar privind caracterul de tiin, tehnic sau art acontabiliti.

Unii autori au considerat contabilitatea o art, deoareceapreciauc nu are la baz norme i principii care s permit folosirea ei de ctre

5


6/54

oricine, i ca urmare numai persoanele nzestrate cu anumite nsuiri potine si utiliza conturile.

Dup alii, contabilitatea ar fi o tehnic, pentru c se ocup denregistrarea metodic a operaiilor economice n registre, de inerea de

socoteli, de conturi i calcule contabile neavnd o teorie care s-idefineasc obiectul, metoda de cercetare i particularitile ei fa de altetiine.

Elementele definitorii,proprii oricare tiinei deci i contabilitii,sunt: domeniul ce formeaz obiectul de cercetare, metoda de cercetarefolosit, utilitatea acesteia in viaa economico-social.

Contabilitatea are o terminologie, un obiect i metoda proprie decercetare a obiectului, care i demonstreaz independena si

particularitile ei fa de alte tiine.Obiectul de studiu al contabilitii avnd un caracter obiectiv a

existat din totdeauna, a evoluat treptat pe msura evoluiei cantitative icalitative a activitii economice, a succesiunii modurilor de producie.

Contabilitatea studiaz latura valoric a activitii economice lanivel micro i macro economic, sub forma mijloacelor materiale ibneti folosite de unitile patrimoniale in activitile lor, proceseleeconomice (aprovizionare, producie, desfacere), surselor de proveniena mijloacelor i a rezultatelor activitii agenilor economici.

Caracterul tiinific al contabilitiise mai remarc i prin metodproprie de cercetare, utilizndprocedee proprii(bilan, cont, balan deverificare) i procedee comunei alte discipline (observaia, clasificarea,analiza, sinteza, raionamentul, etc.).

Pentru determinarea unei tiine se cer trei condiii pe care lendeplinete i contabilitatea:

secularizarea tiinei (se nelege caracterul ei de universalitate sipermanentizarea );

diferenierea ei (fiecare tiin i are legile i principiile ei

distinctive);democratizarea tiinei (const n calitatea ei de a fi accesibil

tuturor celor ce vor s o studieze).Pe lng obiect i metod, cel de-al treilea element care definete un

domeniu ca tiin este utilitatea social.

6


7/54

Contabilitatea are utilitate n viaa economic social, fiind uninstrument esenial i activ de cunoatere economic i gestionar aunitilor patrimoniale, reflectnd n expresie bneasc bunurile mobile iimobile, modificrile determinate de operaiile economice i financiare

asupra cheltuielilor, veniturilor i a rezultatelor obinute.Utilitatea contabilitii a fost i este determinat de necesitateaunitilor patrimoniale de a cunoate averea de care dispun, activitiledesfurate i rezultatele obinute, interesul terilor (asociai, acionari,creditori, etc.) de a ti situaia i mersul unitii, a organelor fiscale nstabilirea impozitelor datorate.

n concluzie, noiunea de contabilitate exprim att teoria ct ipractica contabil, incluznd contabilitatea ca tiin, pe de o parte, icontabilitatea ca activitate practic, aplicativ, social util, pe de alt

parte.

Contabilitatea face parte din tiinele economice fundamentale cucaracter funcional.

Contabilitatea patrimoniului ofer informaii complexe privindvaloarea bunurilor imobilizate( mijloace fixe, terenuri, etc.), a stocurilorde valori materiale, a mijloacelor bneti, informaii privind costurile

produselor, lucrrilor executate, veniturile, drepturile i obligaiileunitii, profitul acesteia, etc.

Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cuvaloare economic aparinnd unei persoane fizice sau juridice precum i

bunurile economice la care se refer. Bunurile economice exprimatevaloric trebuie s fie egale cu drepturile i obligaiile cu valoareeconomic.

Patrimoniul se structureaz n doua pri: activul patrimoniului,care cuprinde bunurile economice i mijloacele economice pe care ledeine o firm, i pasivul patrimoniului, care reprezint sursele definanare a bunurilor economice reflectate n activul patrimoniului.

Activul patrimonial se structureaz n funcie de destinaia ilichiditatea bunurilor economice n: active imobilizate, active circulante,

active de regularizare i asimilate.Activele circulante cuprind toate valorile economice sub forma

stocurilor si produciei in curs de execuie, creanelor, titlurilor deplasament i disponibilitilor bneti n funcie de forma pe care ombrac i rolul pe care l au n activul economic.

7


8/54

Activele circulante se mpart n: active circulante materiale, activecirculante bneti, active circulante in decontare. Din activele circulantemateriale fac parte stocurile i producia n curs de execuie. Din aceastgrup fac parte: materiile prime, materialele consumabile, mrfurilor,

produsele finite, ambalajele, animalele si pasrile, obiectele de inventar,etc.

8


9/54

CCAPAP. I. A. I. ACTIVECTIVECIRCULANTECIRCULANTEMATERIALEMATERIALEDELIMITARIDELIMITARISISISTRUCTURISTRUCTURI

Mrfurile reprezint o categorie important de stocuri, care, ncircuitul lor de la productori pn la consumatori genereaz un volumfoarte mare de operaii economico financiare ce se efectueaz prinintermediul unui numr deosebit de mare de ageni economici; cu diferite

profiluri de activitate comercial.Mrfurile reprezint bunurile pe care unitatea patrimonial la

cumpra in vederea revnzrii.

Mrfurile reprezint o excepie n categoria stocurilor ntruct seevalueaz intr-un mod particular n raport cu celelalte.Exist trei modaliti de evaluare, in funcie de tipul de vnzare

practicat:n cadrul depozitelor (vnzare cu ridicata), avem evaluare la cost

de achiziie, evaluare la pre de vnzare cu ridicata,n cadrul magazinelor (vnzare cu amnuntul ), avem evaluare la

pre de vnzare cu amnuntul.Care este diferena dintre cele trei categorii amintite? Costul de achiziie = preul din factura furnizorului la care se

adaug eventualele cheltuieli de transport- aprovizionare. Preul de vnzare cu ridicata = costul de achiziie + adaosul

comercial practicat de depozit (% x costul de achiziie ). Preul de vnzare cu amnuntul = costul de achiziie +

adaosul comercial practicat de magazin (% x costul de achiziie ) + TVAne exigibil (19% x suma primelor doua elemente ).

Mrfurile intra n gestiune prin cumprare de la furnizor, donaii sau

plusuri de inventar, i ies din gestiune prin vnzare, lipsuri la inventar,donaii aferente.

Se nregistreaz prin contul 371 ,,Mrfuri activ, iar in funcie demodalitate de evaluare avem si contul 378 ,,Diferene de pre la mrfuri -

pasiv i contul 4428 TVA neexigibil -bifuncional (P).

9


10/54

Cap. II. Evaluarea stocurilorCap. II. Evaluarea stocurilor

Stocurile se evalueaz la urmtoarele patru categorii de valori: deintrare in patrimoniu, de ieire din patrimoniu, de inventar,

bilanier sau de nchidere a exerciiului.a) Valoarea de intrare sau contabil se stabilete n momentul

achiziionrii, fabricrii sau intrrii activelor circulante materiale npatrimoniu prin alte modaliti. Aceast valoare se determin avndu-se nvedere proveniena activelor n cauz aa cum se prezint n continuare:

Stocurile achiziionate de la teri (cu titlu oneros), cum sunt:materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, mrfurile,ambalajele si alte bunuri, se evalueaz la costul de achiziie.

Stocurile obinute din producie proprie, cum sunt: produselefinite, semifabricatele, obiectele de inventar, ambalajele .a., precum i

producia in curs de execuie se evalueaz la costul de producie.Stocurile referitoare la animale si psri se evalueaz la costul de

achiziie sau de producie, dup cum sunt achiziionate de la teri irespectiv obinute din producie proprie.

Pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau prin donaie sepractica valoarea actuala, fcndu-se estimarea acesteia in funcie de preulpieei i starea activelor circulante materiale dobndite.

b) Valoarea de ieire din patrimoniu se folosete pentrunregistrarea n contabilitate a diminurilor care se produc in masaactivelor circulante materiale ca urmare a consumului, vnzrii, distrugerii,lipsei n gestiune .a. Aceast valoare este cea de intrare in patrimoniu,denumit valoare contabil, existent n eviden la data ieirii din

patrimoniu.Reglementrile contabile in vigoare recomand urmtoarele

metode de evaluare :- metoda costului mediu ponderat(C.M.P.);- metoda primei intrri - primei ieiri( FIFO);- metoda ultimei intrri primei ieiri(LIFO). Costul mediu ponderat(C.M.P.) unitar - se calculeaz fie

dup fiecare intrare sau dup acea operaie de intrare n urma creia se

10


11/54

efectueaz o ieire sau altfel spus naintea fiecrei operaii de ieire, fienumai la sfritul lunii n vederea evalurii ntr-o singur operaie a tuturorieirilor efectuate n cursul acestei perioade de gestiune.

Costul unitar mediu ponderat se determina prin raportarea

valorii totale a stocului iniial cumulat cu valoarea intrrilor la cantitateaexistent n stocul iniial cumulat cu cantitatea sau cantitile intrate, dupcaz. Soldul iniial i, de asemenea, stocul iniial sunt cele stabilite dupoperaia precedent de intrare sau cele de la nceputul lunii, dup cumcostul mediu ponderat se determin n urma fiecrei operaii de intrare irespectiv lunar.

Metoda primei intrri primei ieiri (FIFO) const n aceeacbunurile care ies din gestiune se evalueaz la costul sau la valoarea deintrare (de achiziie sau de producie) aferent primei intrri (primului lot).Pe msura epuizrii primului lot, bunurile care ies din gestiune se

evalueaz la costul de intrare aferent lotului urmtor .a.m.d. , n ordinecronologic.

Metoda ultimei intrri primei ieiri (LIFO) const nevaluarea bunurilor eliberate (ieite) din stoc la costul de achiziie sau de

producie, dup caz, al ultimei intrri (ultimului lot intrat n gestiune).Pemsura epuizrii acestui ultim lot bunurile ce se elibereaz din gestiune seevalueaz la costul de achiziie sau de producie aferent penultimului lotaprovizionat .a.m.d., n ordinea invers a intrrilor n gestiune.

c) Valoarea de inventar sau actuala se stabilete cu

prilejul inventarierii anuale i implicit nainte de nchiderea conturilor.Este o valoare ce se estimeaz n funcie de preul pieei, preul practicat labursa de mrfuri, baremuri, indici specifici etc . Totodat, se poate avean vedere destinaia bunurilor, aa cum se prezint n continuare.

Activele circulante materiale destinate vnzrii ,cum sunt:mrfurile, produsele finite , unele semifabricate i materiale se evalueaz la

preul de vnzare diminuat cu cheltuielile necesare comercializrii lor ianume: cheltuieli de transport, pierderi normale pe timpul depozitarii ,transportului i vnzrii, cheltuieli n perioada de garanie .a.

Semifabricatele si producia n curs de execuie se evalueaz la

valoarea corespunztoare elementelor materiale incorporate la care seadaug , pe baz de metode tehnice sau contabile, costurile aferente fazelorde fabricaie parcurse.

d) Valoarea bilaniera aferenta stocurilor si produciein curs de execuie se determin la nchiderea exerciiului, princompararea valorii de intrare cu valoarea actuala sau de inventar, operaie

11


12/54

n urma creia se pot constata diferene n plus sau n minus, dup cumvaloarea contabil (de intrare) este mai mica i respectiv mai mare.

CCAPAP. III. P. III. PRINCIPALELERINCIPALELE CONTURICONTURI,, OPERAIIOPERAII,,DOCUMENTEDOCUMENTE

Principalele conturi din grupa de mrfuri sunt urmtoarele conturisintetice de gradul I, contul 371 Mrfuri i contul 378 Diferene de prela mrfuri,care constituie grupa 37 Mrfuri din cadrul clasei a-3-aConturi de stocuri si producia n curs de execuie.

Prezentarea contului 371MrfuriContul 371 Mrfuri este un cont sintetic de gradul I i este

utilizat pentru evidenierea existenei i micrii mrfurilor aflate ndepozite i n unitile de desfacere cu amnuntul sau de alimentaie

public. Contul 371Mrfurieste un cont de activ.n debitul contului 371 Mrfuri se nregistreaz :-valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate

371=401371=408371=446371=542

-valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor reprezentnd aportul nnatura al acionarilor i asociailor371=456

-valoarea mrfurilor aduse de la teri371=357371=401

12


13/54

-valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelorconsumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor,

psrilor vndute ca atare371=301

371=302371=303371=361

-valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferatemagazinelor proprii de desfacere

371=345-valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la societile

din grup alte societi legate prin participanii, unitate sau subuniti.371=451371=452

371=481371=482

-valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus lainventar i a celor primite cu titlu gratuit

371=607371=758

-valoarea adaosului comercial si taxa pe valoarea adugataneexigibil, n situaia n care evidena mrfurilor se ine la pre cuamnuntul

371=378371=4428n creditul contului 371 Mrfuri se nregistreaz:

-valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prinvnzare i lipsuri de inventar

607=371-valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri

357=371-valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoarea adugat

neexigibil aferent mrfurilor ieite din gestiune378=371

4428=371-valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate societilor din

grup, alte societi legate prin participaii, unitate sau subuniti451=371452=371

13


14/54

481=371482=371

-valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti658=371

671=371Soldul contului reprezint valoarea al pre de nregistrare amrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.

Prezentarea contului 378Diferene de pre la mrfuriContul 378 Diferene de pre la mrfuri,cont analitic de gradul

I i este utilizat pentru evidenierea adaosului comercial (marja comercial)aferent mrfurilor existente n gestiunea unitilor comerciale. Contul 378este un cont de pasiv.

n creditul contului 378Diferene de pre la mrfuri

senregistreaz:

-valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune371=378

n debitul contului 378 Diferene de pre la mrfuri senregistreaz:

-valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune378=371

Soldul contului reprezint valoarea adaosului comercial aferentmrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.

Exemple: 1.Se nregistreaz intrarea mrfurilor n gestiunea agentului

economic, la pre de achiziie de 600.000 lei, aa cum rezult din factura,TVA 19 %.

% = 401 714.000371 600.000

4427 114.000(cf. factura fiscala)

2.Se nregistreaz adaosul comercial, in suma de 220.000 lei .371 = 378 220.000(cf. nota de recepie i constatare de diferen)

3.Se nregistreaz vnzarea de mrfuri intervenit n cursul lunii,preul comerciantului 700.000 lei, TVA 19%.

5311 = % 833.000707 700.000

14


15/54

4427 133.000(cf. factura fiscala)

Operaii cu mrfuri nregistrate in contabilitate

Intrri:- achiziionarea de la furnizori:

a) cu factur fiscal: % = 401371

4426b) cu aviz de nsoire: % = 408

3714428

- aport n natur la capitalul social: 371 = 456

- aduse de la teri: 371 = 357- produse finite destinate desfacerii prin magazinele proprii:

371=378- de la societile din cadrul grupului: 371 = 4511- plusuri constatate la inventariere: 371 = 607- primite cu titlu gratuit: 371 = 7582

Ieiri:- scderea din gestiune a mrfurilor vndute

a) comer cu ridicata: % = 371607378

b) comer cu amnuntul: % = 371607378

4428- minusuri la inventariere: 607 = 371- trimise la teri: 357 = 371- retragerea aportului: 456 = 371

- livrare ctre societile din cadrul grupului: 4511 = 371- donaii: 6582 = 371 i pierderi din calamiti: 671 = 371

15


16/54

Principalele documente utilizatePrincipalele documente utilizate

Documentele reprezint acte scrise, ntocmite n momentulefecturii operaiilor economico- financiare prin care se dovedeteefectuarea acestor operaii.

Elementele obligatorii din structura documentelor sunt: denumireadocumentului, denumirea sau adresa emitentului, numrul i data emiteriidocumentului, menionarea prilor care au participat la efectuareaoperaiilor, coninutul clar al operaiilor patrimoniale, datele cantitative ivalorice ale operaiei, numele i prenumele, precum i semnturile celorcare l-au ntocmit, vizat i aprobat(tampilat)i alte elemente. Absena

unuia din elementele menionate duc la nulitatea documentuluiDocumentele utilizate n contabilitatea mrfurilor sunt: factura sau

factura fiscal, aviz de nsoire a mrfii, nota de recepie i constatare dediferena, contract de vnzare, cumprare, comand, declaraie pentruridicare de mrfuri, bon de primire a obiectelor din consignaie, raport degestiune, borderou de achiziie, fia de magazie, lista de inventariere,registrul stocurilor.

Factura fiscala si factura servesc ca: documente de baza cruia sentocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, a

lucrrilor executate sau a serviciilor prestate, documente de nsoire amrfii pe timpul transportului, documente de ncrcare n gestiuneaprimitorului, documente justificative de nregistrare n contabilitateafurnizorului i a cumprtorului.

Nota de recepie i constatare de diferena servete ca: documentpentru recepia bunurilor aprovizionate, document justificativ pentruncrcare de gestiune, act de proba n litigiile cu cruii i furnizorii,

pentru diferenele constatate la recepie, document justificativ denregistrare n contabilitate.

Avizul de nsoire a mrfii servete ca: document de nsoire a

mrfii pe timpul transportului, document ce sta la baza ntocmirii facturii,dispoziiei de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta,dispersate teritorial, ale aceleai uniti, documente de primire n gestiuneacumprtorului sau n gestiunea primitoare din cadrul aceleai uniti ncadrul transferului.

16


17/54


18/54

Ieirile se nregistreaz tot la pre de vnzare cu ridicata, calculndadaosul comercial aferent, la sfritul lunii, cu ajutorul coeficientului derepartizare K.

Ce reprezint coeficientul de repartizare ?

K este un raport ntre adaosul comercial i valoarea stocului demrfuri, artnd care este ponderea adaosului comercial n valoareamrfurilor la pre cu ridicata. El se aplica asupra veniturilor obinute dinvnzarea mrfurilor i rezult adaosul comercial aferent mrfii vndute(indic ce procent din venitul obinut reprezint adaosul comercial pentrudepozitul respectiv).

Etapele nregistrrii preului de vnzare cu ridicata:a) Aprovizionarea cu mrfuri: % = 401

3714426

(cf. factura fiscala)b) Recepia mrfurilor: 371 = 378

(cf. NIR)c) Vnzarea mrfurilor: 4111 = %

7074427

(cf. factura fiscala)d) Descrcarea gestiunii: % = 371

607

378(cf. nota de calcul privind descrcarea gestiunii)

K378 = Si ct 378(1 ian.) + Rc ct 378(1 ian. sf. lunii de calcul) 100Si ct 371(1 ian.) + Rd ct 372(1 ian.sf. lunii de calcul)

K378 Rc = valoarea cu care se debiteaz in formula de mai suscontul 378

Exemplu: Intr-un depozit en gros se prezint urmtoarea situaie iniial:-valoare stoc la pre cu ridicata = 660.000.000 lei-cantitate stoc = 10.000 buc.-valoare Ac = 110.000.000 lei-valoare stoc la cost de achiziie = 550.000.000 lei

Operaii n cursul lunii:

18


19/54

a) conform centralizatorului facturii fiscale i NIR, n cursul lunii auloc intrri de 900.000.000 lei, TVA 19%, societatea practic un adaoscomercial de 30%.

b) s-au vndut n cursul lunii conform centralizatorului ieirilor de

mrfuri 15.000 buc. la pre de 78.000 lei, valoarea vnzrilor fiind de1.560.000.000 lei, TVA 19%.c) se scot din gestiune mrfurile vndute i se nchid conturile de

venituri si cheltuieli.

a) Aprovizionarea cu mrfuri:% = 401 1.071.000.000371 900.000.0004426 171.000.000

(cf. centralizator factura fiscala)

Recepia mrfurilor:Ac = 900.000.000 x 30% = 270.000.000 lei

371 = 378 270.000.000(cf. NIR)

b) Vnzarea mrfurilor:4111 = % 1.856.400.000

707 1.560.000.0004427 296.400.000

(cf. centralizator ieiri mrfuri)

c) Scoaterea din gestiune:% = 371 1.560.000.000

607 1.286.144.000378 323.856.000(cf. nota de calcul privind descrcarea

gestiunii)K378 = 110.000.000 + 270.000.000 100660.000.000 + 1.170.000.000

K378 = 20,76%K378 Rc 707 = 20,76% 1.560.000.000 = 323.856.000 lei Virarea cheltuielilor in contul 121:

121 = 607 1.286.144.000

19


20/54

(cf. nota contabila) Virarea veniturilor in contul 121:

707 = 121 1.560.000.000(cf. nota contabila)

V > C Profit

CCAPAP. V. C. V. CONTABILITATEAONTABILITATEAMARFURILORMARFURILOR COMERTCOMERT

CUCUAMANUNTULAMANUNTUL

Unitile comerciale cu profil en detail i cu amnuntul realizeazaceasta forma de circulaie a mrfurilor efectund cumprarea acestor

bunuri, de regula, de la unitile en gros, dar i de la productorii ifurnizorii interni, n partizi(loturi) mici sau relativ mici, precum ivnzarea lor ctre populaie, inclusiv prin uniti de alimentaie public.Mrfurile se vnd n starea n care au fost cumprate sau dup o prelucrare

20


21/54

prealabila n vederea consumului n uniti operative specialamenajate( restaurante, bufete, .a.).

Preul cu amnuntul sau cel de vnzare en gros se utilizeaz ncazul mrfurilor, putnd fi adoptat de orice agent economic cu profil

comercial, en detail, en gros sau mixt. De altfel, acest pre se justific ncondiiile unui comer cu articole i sortimente numeroase i o frecvenmare a intrrilor i ieirilor, precum i n situaia organizrii evideneianalitice dup metoda global valoric, ceea ce nu exclude posibilitateautilizrii lui i n cazul evidentei cantitativ valoric pe sortimente demrfuri.

Preul analizat, datorit modificrilor cu caracter oarecum frecventale preurilor de cumprare, adaosurilor comerciale i altor cauze, se poatereduce sau majora, dup caz, pe baza de inventar, atunci cnd este necesar.Aceasta operaie nu contravine prevederilor contabile n vigoare ntru-ct

nu se afecteaz valoarea de intrare n patrimoniu la costul efectiv deachiziie.

Preul cu amnuntul sau de vnzare en gros se stabilete de ctreagentul economic prin luarea in calcul a unui anumit adaos de material

posibil de realizat.Etapele nregistrrii preului de vnzare cu amnuntul:

a) Aprovizionarea cu mrfuri: % = 401371

4426

(cf. factura fiscala)b) Recepia mrfurilor: 371 = %3784428

(cf. NIR)

c) Vnzarea mrfurilor: 5311 = %707

4427(cf. factura fiscala)

d) Descrcarea gestiunii de mrfuri: % = 3716073784428

(cf. nota de calcul privind descrcarea gestiunii)

21


22/54

K378 = Si ct 378(1 ian.) + Rc ct 378(1 ian.sf. lunii de calcul) __100(Si ct 371(1 ian.) Si ct 4428(1 ian.)) + (Rd ct 371 Rc ct 4428)

(1 ian. sf. lunii de calcul)

K378 Rc 707 = valoarea cu care se debiteaz contul 378 in formulade mai sus

Exemplu: Un magazin prezint urmtoarea situaie: valoarea stocului la

preul de vnzare cu amnuntul 536. 650.000 lei, valoarea adaosuluicomercial aferent stocului este de 135.000.000 lei, valoare TVAneexigibil de 101.605.000 lei, valoarea stocului la costul de achiziie

300.000.000 lei.Operaii n cursul lunii:

a)n cursul lunii s-au cumprat mrfuri facturate i recepionate(20.000 buc.) n valoare de 800.000.000 lei, TVA 19%, Ac 25%.

b)s-au vndut mrfuri n numerar n cursul lunii de 1.547.000.000 lei.c)descrcarea gestiunii de mrfurile vndute la sfritul lunii i

nchiderea contului de cheltuieli i venituri.

a) Aprovizionarea cu mrfuri:

% = 401 952.000.000371 800.000.0004426 152.000.000

(cf. centralizator factura fiscala) Recepia mrfurilor:

371 = % 352.000.000378 200.000.0004428 152.000.000

(cf. centralizator NIR)b) Vnzarea mrfurilor:TVA colectata = 1.547.000.000 19/119 = 247.000.000 lei

5311 = % 1.547.000.000707 1.300.000.0004427 247.000.000

(cf. centralizator ieiri mrfuri)c) Descrcarea gestiunii de mrfuri:

22


23/54

% = 371 1.547.000.000607 996.580.000378 303.420.000

4428 247.000.000

(cf. nota de calcul privind descrcarea gestiunii)

K378 = 135.000.000+200.000.000 ____________________ 100(536.650.000-101.650.000)+(1.150.000.000-150.000.000)

K378 = 23,34 %K378 Rc = 23,34 1.500.000.000 = 303.420.000 lei

Virarea cheltuielilor in contul 121:

121 = 607 995.580.000(cf. nota contabila) Virarea veniturilor in contul 121:

707 = 121 1.300.000.000 lei(cf. nota contabila)

CCAPAP. VI. C. VI. CONTABILITATEAONTABILITATEAVANZARIIVANZARIIMARFURILORMARFURILOR

CUCUPLATAPLATAININRATERATE

23


24/54

Vnzarea mrfurilor pe baza de contract cu plata n rate poatefi considerat ca o categorie specific de comer cu amnuntul, care, subaspect contabil prezint anumite particulariti comparativ cu celelaltevnzri de mrfuri en detail.

Aspectele specifice la care ne referim sunt determinate deregimul fiscal legal existent pentru operaiile privind veniturile icheltuielile aferente vnzrii mrfurilor cu plata n rate.

Particularitile referitoare la venituri consta n aceea cvaloarea ratelor prevzute n contract se nregistreaz la venituriimpozabile la data facturrii mrfurilor n cauz, deci la data efecturiioperaiunii de vnzare.

La rndul lor, cheltuielile aferente ratelor sunt deductibilefiscal la data efecturii lor, nelegndu-se prin aceasta data vnzriimrfurilor la care se referea.

n funcie de aceste particulariti este necesar s se utilizezeurmtoarele conturi specifice: 472 Venituri nregistrate n avans i 4428TVA neexigibil.

Contul 472 Venituri nregistrate n avans este de pasiv ireflect n credit valoarea dobnzii datorate de cumprtor, prin debitulcontului 4111 Clieni. n debit oglindete dobnda devenit scadent(exigibil), prin creditul contului 766 Venituri din dobnzi, indiferent cau fost ncasate sau termenul de decontare a fost depit. Acest cont poate

prezenta soldcreditor atunci cnd exist dobnda neexigibil, cu termene

de decontare n perioadele urmtoare de gestiune.Contul 4428 TVA neexigibil este bifuncional inregistreaz n credit TVA aferent ratelor, prin debitul contului 4111Clieni .n debit reflecta TVA aferent ratelor devenite scadente, princreditul contului 4427 TVA colectat. Are soldcreditor ce corespundeTVA aferent ratelor neexigibile.

Vnzarea mrfurilor n rate se face prin ncheierea unuicontract de vnzare cumprare n rate ntre societatea comerciala iclientul su. n acest sens clientul trebuie s depun dovada c este nmsur s achite ratele ealonate la termenele scadente stabilite de

vnztor. Pentru creditul acordat clientului pe perioada derulrii ratelorsocietatea comerciala percepe dobnda fie la nivelul celei bancare fie maimic dect aceasta. Dobnda se poate calcula la mrimea ratelor sau lasuma rmas de plat conform deciziei comerciantului sau se negociazcu clientul.

24


25/54

Exemplu:1. Se vnd mrfuri cu plata n rate referitor la care, din factura

fiscala i contractul ncheiat n acest scop, se cunosc urmtoarele elemente:

-preul cu amnuntul, inclusiv TVA, aferent mrfurilevndute......6.100.000 -avansul ncasat n numerar (40%)...2.440.000-valoarea ratelor3.660.000-TVA corespunztoare avansului ncasat389.570-TVA corespunztor ratelor584.356-dobnda datorat de cumprtor, cu scaden odat cu ultima

rata...750.000Se nregistreaz urmtoarele operaii:

a) facturarea mrfurilor vndute i a dobnzii datorate decumprtor:

4111 = % 6.850.000707 5.126.074

4427 389.570472 750.000

4428 584.356

(cf. factura fiscala) b)ncasarea avansului:5311 =4111 2.440.000

2. ncasarea ratelor i a dobnzii:

5311 = 4111 4.410.0003. Reflectarea in contabilitate a veniturilor impozabile

corespunztoare dobnzii aferente ratelor ncasate sau devenite scadente:472 = 766 750.000

25


26/54

CCAPAP. VII. P. VII. PARTICULARITILEARTICULARITILECONTABILITATIICONTABILITATIIMARFURILORMARFURILORININREGIMREGIMDEDECONSIGNATIECONSIGNATIE

Comerul de consignaie este o form a comerului cu amnuntulcare asigur desfurarea de mrfuri aparinnd unor persoane fizice sau

juridice. Mrfurile pot avea sau nu un anumit grad de uzura. Evaluareamrfurilor se face la pre de evaluare i pre de vnzare.

Preul de evaluare este stabilit de preuitori n cadrul birourilor deprimire fie prin negociere. Nivelul preului este corelat cu cel al mrfurilor

similare de pe pia i influenat de uzura mrfii.Preul de evaluare este preul pltit deponenilor i poate fi redus cureinerile datorate pstrrii mrfurilor peste termenul normal stabilit sau cureduceri acceptate de deponent n cazul nevnzrii acestora.

Pre de vnzare = Pre de evaluare + Comisionconsignaie+TVA

TVA din pre:

Baza de impozitare se determina diferit pentru bunurile de la agentuleconomic i de la persoanele fizice astfel:

a)pentru bunurile primite n consignaie de la ageni economicipltitori de TVA, baza impozabil este format din valoarea mrfiideponentului plus comisionul unitii de consignaie.

b)pentru bunurile primite de la persoanele fizice sau juridicenecuprinse n sfera de aplicare sau scutite de TVA, baza impozabila estecomisionul aplicat drept consignaie.

n cazul in care unitatea primete mrfuri n consignaie acestea vor

fi nregistrate ntr-un cont extrabilanier 8033Valori materiale primite npstrare sau custodie. nregistrarea lor ca mrfi se va face numai dupvnzare concomitent fcndu-se i destocarea lor.

Contabilitatea: in partida dubla in partida simpla(ct din grupa 80)

Exemplu:

26


27/54


28/54

121 = 607 50.000.000(cf. nota contabila)

% = 121 57.500.000707 50.000.000

708 7.500.000(cf. nota contabila)CCAPAP. VIII. I. VIII. IMPORTULMPORTULSISIEXPORTULEXPORTULDEDEMARFURIMARFURI--

PARTICULARITATIPARTICULARITATI

Importul de mrfuri este o component a comerului exteriorcare cuprinde operaii de achiziie a bunurilor din afara arii pentruconsumul productiv sau pentru comercializare. Firma de comer ncheie

contacte de cumprare externe cu parteneri strini prin care precizeazpreul extern, condiia de livrare, modalitatea de plata, etc. ct i contractesau comenzi cu clieni interni fie uniti productoare, fie comerciani.

Preul mrfurilor importate se formeaz pe baza elementelor decheltuieli ale importatorului astfel:

Pre de import = Pre extern la cursul zilei + Costul transportului laExtern + Cheltuieli vamale

Pre de vnzare al importatorului = Pre de import + Marjaimportului(Ac)

Cheltuieli vamale taxa vamal conform legislaie DirecieiGenerale a Vmilor i este fixata n cote procentule pe grupe de mrfuri.

Comisionul vamala-0.5%se aplica la valoarea extern amrfurilor ca o cot unica pentru vmuirea mrfurilor.

Accizele mrfuri supuse accizelor prin legislaiei se apliccote procentuale(valoarea extern + taxa vamal + comisionul vamal).

Exportul de mrfuri este componentcomerului extern prin carebunurile produse sau supuse pe lucrri ntr-o ar sunt vndute n alte ri.n derularea operaiunii de export intern mai muli participani alturi de

productor (exportator) i de cumprtor (importator) care intermediaztranzacia. Exportul efectuat direct de productor fr intermediari pefluxul tranzaciei presupune existena unui contract de vnzare cumprareexternncheiat ntre exportator i importator.

28


29/54

4111 = % export: 4111 = 707707

4427 se folosesc analitice la toate conturile utilizate pentru evidena

exportului de mrfuri.

STUDIU DESTUDIU DECAZCAZ

S.C. ALITA S.R.L.S.C. ALITA S.R.L.

29


30/54

Prezentarea firmei i a strategiei salePrezentarea firmei i a strategiei sale

Firma ALITA a fost nfiinata n anul 1990 la Suceava .Preedintele (Director General) Inginer Nicolae Bdoi.Directorul General-inginer cu o vechime n activ de peste 15 ani,

este i preedintele Consiliului de administraie.Directorul Economic-economist cu o vechime de 20 de ani se ocup

cu prezentarea firmei i a strategiei sale i de contabilitatea firmei.Administrarea societii se face de AGA i de un director general

ales de acetia. Fora de munc de care dispune societatea este diferit attdin punct de vedere al nivelului de pregtire profesional, ct i prin vrsti sex. n perioada 1997-1998 n societate au fost angajate 20 de persoane,iar n prezent exist 25 de persoane cu contract individual de munc.

Dup civa ani de activitate firma ALITA deine o cot de 70%i o cifr de afaceri de 290.000.000 lei.

Cu toate c n timp, datorit ptrunderii pe pia de referin i aaltor firme similare, cota de pia se menine la 67%, scznd doar cu 3

procente.Experiena acumulat i intensificarea activitii de cercetare-

dezvoltare au condus la micarea costurilor unitare, la mbuntirea

imaginii produselor firmei, i prin sloganul pe care-l deine Cu noi ctigitimp i bani!. Toate acestea s-au realizat n condiiile unei piee dinamicei a unui mediu propice.

Situaia actual a firmei se prezint astfel:Cota de afaceri : 67%Cifr de afaceri :69.000.000.000 leiCapital social :104.000.000.000 lei

30


31/54

Active fixe ( valoare brut ): 37.000.000.000 leiNumr salariai :190 persoaneProfit net :18.000.000.000 lei

Obiective prezente i de perspectiv ale firmei

Obiectul de activitate al firmei ALITA este comercializarea demrfuri alimentare i nealimentare. Aceast firm urmrete atingereaunei cote de vnzri favorabile continurii desfurrii activitii decomercializare.

Persoanele vizate sunt cele de toate vrstele cu venituri medii i

favorabile.Cercetrile de marketing arat c, n ciuda existenei i altor firmecompetitive, i datorit satisfacerii necorespunztoare a cererii persoanelorcu venituri medii i sczute, oferta de produse la preuri mai mici

promoionale, va atrage clieni poteniali.

Piaa creia i se adreseaz firma

Mobilurile care stau la baza motivaiei de a cumpra produsele

firmei ALITA sunt raionale.Motivaia special care a ajutat la nelegerea comportamentului

clientului a fost cel al eliminrii inaccesibilitii la produsele similare cupre mai ridicat.

Preferina consumatorilor pentru produsele comercializate de firmaALITA este impulsionat de : colaborarea firmei cu alte firmeinternaionale de prestigiu, estetic deosebit a tuturor produselor i nu nultimul rnd calitatea acestora confirmat de muli ali clieni ce au utilizati utilizeaz produsele comercializate de firma ALITA.

Pentru gsirea i pstrarea fidelitii consumatorilor, firmaALITA are urmtoarele reguli pentru a fi o ntreprindere de succes: Regula nr.1: Clientul are ntotdeauna dreptate. Regula nr.2:Dac acesta nu are dreptate, vezi Regula nr.1

n urma unor analize, punctele forte ale concurenilor sunt :experiena n domeniu, preuri accesibile, o imagine favorabil a

31


32/54

produselor, accesul la materiile prime cu costuri mai mici, reea de vnzareputernic.

Monografiecontabil

S.C. ALITA S.R.L. are ca obiect de activitatecomercializarea n regim en gross a mrfurilor nealimentare este

pltitoare de TVA pentru toat activitatea i prezint la nceputullunii martie 2004 urmtoarea situaie nregistrat n conturi:1012..16.500.000lei

106..7.950.000lei212..3.350.000lei28125.950.000lei37138.500.000lei378..7.750.000lei401..4.650.000lei51216.500.000lei5191..11.550.000lei51989.960.000lei

5311..15.960.000lein cursul lunii martie 2004 au avut loc urmtoarele operaiieconomico-financiare:-1.03.2004 Se aprovizioneaz mrfuri de la furnizori pe baza deaviz de nsoire a mrfii i se recepioneaz conform NRDC,valoarea 85.000.000lei,TVA 19%,factura se ntocmete la aceeaivaloare .

32


33/54

-3.03.2004 Se primete prin donaie marf evaluat la150.000.000lei.-7.03.2004 Se nregistreaz i se pltesc salarii tiind c :fondtotal salarii 13.500.000lei, impozit pe salarii 3.700.000lei.

-13.03.2004 Se constat cu ocazia inventarierii plus de mrfurin valoare de 10.500.000lei(cost de achiziie).-17.03.2004 La mrirea capitalului social, asociaii aporteaz60% din capitalul social n natur,40% n bani depui n contulsocietii. Aportul n natur s-a concretizat n : mijloace detransport 440.000.000lei, mrfuri 160.000.000lei.-21.03.2004 Se face o donaie n scop umanitar, valoareamrfurilor donate este de 25.000.000lei.-23.03.2004 Se vnd mrfuri ctre clieni cu valoarea de5.000.000lei, TVA 19 %, conform factura fiscal.

-25.03 2004 n cursul lunii s-au cumprat mrfuri facturate irecepionate, n valoare de 800.000.000lei, TVA 19%, adaoscomercial 25%.-27.03.2004 Se primesc spre vnzare n consignaie de la undeponent persoan fizic, mrfuri n valoare de 50.000.000lei,comision 15%, TVA 19%.Se vnd n totalitate i se descarcgestiunea.-29.03.2004 Se constat minusuri la inventar 5.000.000lei.

Se cere nregistrarea cronologic, nregistrarea sistematic i

ntocmete (bilanului) balanei de verificare cu patru serii deegalitate.

A Bilan iniial la 1.03.200P2123.350.000 101216.500.000

371..38.500.000 1067.950.000

33


34/54


35/54

(cf. stat de salarii) nregistrarea obligaiilor angajatorului:

6451 = 4311 3.307.5006452 = 4371 472.000

6453 = 4313 945.000635 = 447 101.250(cf. stat de salarii)

Plata salariilor:421 = 5311 7.505.000

(cf. registru de cas)-13.03.2004Plus de mrfuri la inventariere

371 = 607 10.500.000 (cf. p.v. de predare-primire)

-17.03.2004 Subscrierea majorrii capitalului social

456 = 1011 100.000.000(cf. act constitutiv)

Aportarea capitalului social subscris% = 456 1.000.000.000

2133 440.000.000371 160.000.000

5121 400.000.000(cf. extras de cont)

Transferul capitalului social nevrsat la vnzri1011 = 1012 1.000.000.000

(cf. not contabil)-21.03.2004Se face o donaie n scop umanitar

6582 = 371 25.000.000(cf. p.v. predare- primire)

-23.03.2004Se vnd mrfuri ctre clieni

4111 = % 5.950.000707 5.000.0004427 950.000

35


36/54

(cf. factur fiscal)-25.03.2004 Aprovizionarea cu mrfuri

% = 401 952.000.000371 800.000.0004426 152.000.000

(cf. centralizator factur fiscal)

Recepia mrfurilor371 = % 352.000.000

378 200.000.0004428 152.000.000

(cf. centralizator NIR)

-27.03.2004 Primirea mrfurilor

8033 50.000.000

(cf. bon de primire nconsignaie)

Vnzarea mrfurilor5311 = % 58.925.000

707 50.000.000

708 7.500.0004427 1.425.000(cf. bon fiscal)

ncrcarea gestiunii dup vnzare371 = % 58.925.000

462 50.000.000

378 7.500.0004428 1.425.000

(cf. not contabil) Scoaterea din ev. a mrfurilor vndute

% = 371 58.925.000607 50.000.000

36


37/54

378 7.500.0004428 1.425.000

(cf. not contabil)

Ieirea din consignaie 8033 50.000.000(cf. borderou de ieire din comer)

Plata deponentului462 = 5311 50.000.000

(cf. registru de casa)

-29.03.2004Minusul de mrfuri

607 = 371 5.000.000(cf. list de inventariere)

-30.03.2004 Descrcarea gestiunii de mrfuri

% = 371 58.925.000607 48.953.000

378 8.547.0004428 1.425.000(cf. not de calcul privind descrcarea gestiunii)

K378 = Si ct 378(1 ian.)_+Rc ct 378(1ian.-sf lunii de calcul) x 100(Si ct 371(1ian.)-Sict 4428)+(Rd ct 371-Rc ct 4428)

(1ian.-sf lunii de calcul)

K378 = 7.750.000+207.500.000 x 100(38.500.000-0)+(1.516.425.000-169.925.000)

K378 = 215.250.000 x 10038.500.000+1.346.500.000

K378 = 215.250.000 x 100 , K378 = 15,54% 1.385.000.000K378 x Rc ct 707 = 15,54% x 55.000.000 = 8.547.000lei

Regularizare TVA

37


38/54

D 4426 C D 4427 C| 2.375.000 | 950.000

16.150.000 | 168.150.000 | 1.425.000152.000.000 | |

_______________|________________ _______________ |________________Rd =168.150.000 | Rc =168.150.000 Rd =2.375.000 | Rc =2.375.000__Tsd =168.150.000 | Tsc = 168.150.000 Tsd = 2.375.000 | Tsc=2.375.000___

| || |

TVAd > TVAc => TVArTVAr = 168.150.000 2.375.000 = 165.775.000

% = 4426 168.150.0004427 2.375.000

4424 165.775.000(cf. decont TVA)

Virarea cheltuielilor n contul 121121 = % 147.053.750

641 13.500.0006451 3.307.5006452 472.0006453 945.000635 101.205

6582 25.000.000607 103.728.500

(cf. not contabil)

Virarea veniturilor n contul 121% = 121 112.500.0007582 50.000.000707 55.000.000708 7.500.000

(cf. not contabil)D 121 C

38


39/54


40/54

REGISTRULREGISTRULCARTEACARTEAMAREMARE

D 1012 CSi = 16.500.00017.03.1.000.000.000

Rd = 0 Rc = 1.000.000.000Tsd = 0 Tsc = 1.016.500.000Sfd =1.016.500.000

D 1011 C17.03. 1.000.000.000 17.03.100.000.000

Rd = 1.000.000.000 Rc = 100.000.000Tsd = 1.000.000.000 Tsc = 100.000.000

Sfd = 900.000.000

D 106 CSi = 7.950.000

Rd = 0 Rc = 0

Tsd = 0 Tsc = 7.9500.000

Sfd = 7.9500.000

D 121 C3.03.147.053.750 3.03.112.500.000

Rd = 147.053.750 Rc = 112.500.000Tsd = 147.053.750 Tsc = 112.500.000

Sfd = 34.553.750

D 2133 C17.03.440.000.000

Rd = 440.000.000 Rc = 0Tsd = 440.000.000 Tsc= 0

Sfd = 440.000.000

40


41/54

D 212 CSi = 3.350.000

Rd = 0 Rc = 0

Tsd = 3.350.000 Tsc = 0Sfd = 3.350.000Sfd = 3.350.000

D 2812 CSi = 5.950.000

Rd = 0 Rc = 0Tsd = 0 Tsc = 5.950.000Sfc = 5.950.000

D 371 CSi = 38.500.000

1.03. 85.000.0003.03. 50.000.000

13.03. 10.500.00017.03. 160.000.00025.03. 800.000.00025.03. 352.000.000

27.03. 58.925.000

21.03. 25.000.00027.03. 58.925.00029.3. 5.000.00030.03. 58.925.000

R d = 1.516.425.000 Rc = 147.850.000Tsd = 1.554.925.000 Tsc = 147.850.000

Sfc = 1.407.075.000

41


42/54

D 378 C27.03. 7.500.00030.03. 8.547.000

Si = 7.750.00025.03. 200.000.00027.03. 7.500.000

Rd = 16.271.500 Rc = 207.500.000Tsd = 16.271.500 Tsc = 215.250.000Sfc = 198.978.500

D 408 C

1.03. 101.150.000 1.03. 101.150.000

Rd = 0 Rc = 0Tsd = 101.150.000 Tsc = 101.150.000

D 401 CSi = 4.650.0001.3 101.150.00025.03. 952.000.000

Rd = 0 Rc = 1.053.150.000Tsd = 0 Tsc =1.057.800.000Sfc =1.057.800.000

D 4111 C23.03. 5.950.000

Rd = 5.900.000 Rc = 0Tsd = 5.950.000 Tsc = 0

Sfd = 5.950.00042


43/54

D 421 C7.03. 5.995.0007.03. 7.505.000

7.03. 13.500.000

Rd = 13.500.000 Rc = 13.500.000

Tsd = 13.500.000 Tsc = 13.500.000

D 4311 C7.03. 3.307.500

Rd = 0 Rc = 3.307.500Tsd = 0 Tsc = 3.307.500

Sfc = 3.307.500

D 4312 C7.03. 1.282.500

Rd = 0 Rc = 1.282.500Tsd = 0 Tsc = 1.282.500Sfc = 1.282.500

D 4313 C7.03. 945.000

Rd = 0 Rc = 945.000Tsd = 0 Tsc = 945.000Sfc = 945.000

43


44/54

D 4314 C7.03. 877.000

Rd = 0 Rc = 877.000Tsd = 0 Tsc = 877.000Sfc = 877.000

D 4371 C7.03. 472.000

Rd = 0 Rc = 472.000Tsd = 0 Tsc = 472.000Sfc = 472.000

D 4372 C7.03. 135.000

Rd = 0 Rc = 135.000Tsd = 0 Tsc = 135.000Sfc = 135.000

D 4424 C30.03. 165.775.000

Rd = 0 Rc = 165.775.000Tsd = 0 Tsc = 165.775.000Sfc = 165.775.000

44


45/54

D 4426 C1.03. 16.150.00025.03. 152.000.000

30.03. 168.500.000

Rd = 168.150.000 Rc = 168.150.000Tsd = 168.150.000 Tsc = 168.150.000

D 4427 C30.03. 2.375.000 23.03. 950.000

27.03. 1.425.000

Rd = 2.375.000 Rc = 2.375.000Tsd = 2.375.000 Tsc = 2.375.000

45


46/54

D 4428 C1.03. 16.500.00027.03. 1.425.00030.03. 1.425.000

1.03. 16.150.00025.03. 152.000.00027.03. 1.425.000

Rd = 19.350.000 Rc = 169.575.000Tsd = 19.350.000 Tsc = 169.575.000Sfc = 150.225.000

D 444 C7.03. 3.700.000

Rd = 0 Rc = 3.700.000Tsd = 0 Tsc = 3.700.000Sfc = 3.700.000

D 447 C7.03. 101.250

Rd = 0 Rc =101.250Tsd = 0 Tsc = 101.250Sfc = 101.250

D 456 C17.03. 100.000.000 17.03. 1.000.000.000

Rd = 100.000.000 Rc = 1.000.000.000Tsd = 100.000.000 Tsc = 1.000.000.000Sfc = 900.000.000

46


47/54

D 462 C27.03. 50.000.000 27.03. 50.000.000

Rd = 50.000.000 Rc = 50.000.000

Tsd = 50.000.000 Tsc = 50.000.000

D 5121 CSi = 6.500.00017.03. 400.000.000

Rd = 400.000.000 Rc = 0Tsd = 406.500.000 Tsc = 0

Sfd = 406.500.000

D 5191 CSi = 11.550.000

Rd = 0 Rc = 0Tsd = 0 11.550.000Sfc = 11.550.000

D 5198 CSi = 9.960.000

Rd = 0 Rc = 0Tsd = 0 Tsc = 9.960.000Sfc = 9.960.000

D 607 C27.03. 50.000.00029.03. 5.000.00030.03. 48.728.500

13.03. 10.500.00030.03. 103.728.500

Rd = 114.278.500 Rc = 114.278.500

Tsd = 114.278.500 Tsc = 114.278.500

47


48/54

D 5311 CSi = 15.960.00027.03. 58.925.000

7.03. 7.505.00027.03. 50.000.000

Rd = 58.925.000 Rc = 57.505.000Tsd = 74.885.000 Tsc =57.505.000Sfd = 17.380.000

D 6357.03. 101.250 30.03. 101.250

Rd = 101.250 Rc = 101.250

Tsd = 101.250 Tsc = 101.250

D 641 C7.03. 13.500.000 30.03. 13.500.000

Rd = 13.500.000 Rc = 13.500.000Tsd = 13.500.000 Tsc = 13.500.000

48


49/54

D 6451 C7.03. 3.307.500 30.03. 3.307.500

Rd = 3.307.500 Rc = 3.307.500Tsd = 3.307.500 Tsc = 3.307.500

D 6452 C7.03. 472.000 30.03. 472.000

Rd = 472.000 Rc = 472.000Tsd = 472.000 Tsc = 472.000

D 6453 C7.03. 945.000 30.03. 945.000

Rd = 945.000 Rc = 945.000Tsd = 945.000 Tsc = 945.000

D 6582 C21.03. 25.000.000 30.03. 25.000.000

Rd = 25.000.000 Rc = 25.000.000Tsd = 25.000.000 Tsc = 25.000.000

49


50/54

D 707 C30.03. 55.000.000 23.03. 5.000.000

27.03. 50.000.000

Rd = 55.000.000 Rc = 55.000.000Tsd = 55.000.000 Tsc = 55.000.000

D 708 C30.03. 7.500.000 27.03. 7.500.000

Rd = 7.500.000 Rc = 7.500.000Tsd = 7.500.000 Tsc = 7.500.000

D 7582 C30.03. 150.000.000 3.03.1 50.000.000

Rd = 150.000.000 Rc = 150.000.000Tsd = 150.000.000 Tsc = 150.000.000

D 8033 C27.03. 50.000.000 27.03. 50.000.000

Rd = 50.000.000 Rc = 50.000.000Tsd = 50.000.000 Tsc = 50.000.00

50


51/54

BILAN FINAL LABILAN FINAL LA31.03.200431.03.2004

51


52/54

AP

121........34.553.750

212..3.350.0002133440.000.000371...1.407.075.0004111....5.950.0004424165.775.000456..900.000.0005121406.500.0005311..17.380.000

1011.900.000.0001012..1.016.500.00

0106...7.950.000121.34.553.7502812.5.950.000378...198.978.5004011.057.800.0004311.3.307.5004312.1.282.5004313945.0004314877.0004372............................135.0004371472.0004428.150.225.000444...3.700.000447..101.2505191...11.550.000

5198.9.960.000TOTAL A = 3.380.583.800 TOTAL P = 3.380.583.800

52


53/54

BBIBLIOGRAFIEIBLIOGRAFIE

1) Contabilitatea general a economiei de pia

Termeni financiari - contabili utilizai n noul sistem

contabil volumul I , Profesor Moroan , Ion

EDITURA EVCONT CONSULTING S.R.L.SUCEAVA , 1997

2) Contabilitatea financiar armonizat dup

directivele europene , Profesor universitar doctor

Staicu , Constantin

Corpul Experilor contabili i a experilor contabili

autorizai din Romnia.

3) Sinteze i teste BAC 2004 contabilitate

Ec. Vonea , Rzvan , Ec. Paca , Camelia

4) Reglementrile contabile simplificate, armonizate

cu directivele europene valabile de la 1 ianuarie 2003

53


54/54

Documents

Atestata - Contabilitatea marfurilor 2