ASPECTE REFERITOARE LA CONDUITA ETICA A AUDITORILOR PUBLICI

INTERNI

CUPRINS

INTRODUCERE

CAPITOLUL I ASPECTE REFERITOARE LA CONDUITA ETICA A AUDITORILOR PUBLICI INTERNI

Codul deontologic al auditorului intern

CAPITOLUL. 2 Principii fundamentale

A. Integritatea

B. Independenta si obiectivitatea

C. Confidenţialitatea

D. Competenta profesionala

E. Neutralitatea politica

CAPITOLUL 3

STANDARDE DE AUDIT INTERN

Standarde de calificare

Standardele de realizare

Standardele de implementare

CAPITOLUL 4

Concluzii

INTRODUCERE

Auditul este o activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare în ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor, o îndrumă pentru a-i îmbunătăţi operaţiunile, şi contribuie la adăugarea unui plus de valoare.Auditul intern ajută această organizaţie să îşi atingă obiectivele evaluând, printr-o abordare sistematică şi metodică, procesele sale de management al riscurilor, de control, şi de guvernare a organizaţiei, şi făcând propuneri pentru a le consolida eficacitatea.Codul Etic al Institutului Auditorilor reprezintă principiile relevante pentru profesia şi practica de audit intern şi regulile de conduită care descriu comportamentul aşteptat din partea auditorilor interni. Codul Etic se aplică atât persoanelor, cât şi organismelor care furnizează servicii de audit intern. Scopul Codului Etic este promovarea unei culturi etice la nivel global în cadrul profesiei de audit intern.Elaborarea Codului are la bază faptul că obiectivele şi principiile fundamentale sunt, egal valabile pentru toţi auditorii financiari, indiferent dacă activează în firmele de audit financiar de practică publică, în industrie, comerţ, sectorul public sau învăţământ.

O profesie este caracterizată prin câteva elemente, inclusiv:Deţinerea unor abilităţi intelectuale specifice, dobândite prin pregătire şi educaţie;Aderarea membrilor săi la un cod comun de valori şi conduită, cod elaborat de organismul reprezentativ specific, care să includă şi menţinerea unei imagini în mod esenţial obiective;Acceptarea unei datorii faţă de societate în ansamblul său (de obicei în schimbul unor restricţii în utilizarea unui titlu sau în acordarea unei calificări).

O caracteristică esenţială a unei profesii o constituie acceptarea responsabilităţii acesteia faţă de public. Publicul profesiei de audit financiar îl reprezintă clienţii, creditorii, guvernele, angajatorii, angajaţii, investitorii, comunitatea de afaceri şi financiară, precum şi oricine altcineva care se bazează pe obiectivitatea* şi integritatea auditorilor financiari în menţinerea unei funcţionari organizate a comerţului. Acest fapt impune o responsabilitate a profesiunii de auditor financiar faţă de interesul public. Interesul public este definit ca binele comunităţii de indivizi şi instituţii pe care îi deserveşte un auditor financiar.Auditorul intern este un salariat în subordinea managerului general, conformnormelor dreptului comun, el nu poate fi considerat responsabil de activităţileprofesionale, cu excepţia cazului în care responsabilitatea sa penală poate fi dovedităpersonal.Auditorul intern este tratat în mod deosebit faţă de expertul contabil, de cenzorulextern independent sau auditorul financiar, care răspund disciplinar, material şi chiarpenal pentru activitatea desfăşurată.Totuşi, nu putem rămâne la aceste interpretări simple ale responsabilităţilorauditorilor interni. Aplicarea cu conştiinciozitate a standardelor în practica

întreprinderii se va afla în balanţă cu respectarea acestora. Auditorul intern poate fisancţionat pentru că nu a reuşit să respecte standardele profesionale, în două moduri:- mai întâi, poate fi sancţionat disciplinar de organizaţia profesională din care faceparte , sau chiar prin interzicerea practicării profesiei - şi apoi, poate fi sancţionat administrativ de conducerea organizaţiei prin afectareasalariului, a carierei profesionale şi chiar prin desfacerea contractului de muncă.Toate aceste situaţii vor depinde de circumstanţele în care a ajuns auditorul intern,dar riscul real există şi planează permanent asupra acestuia. Nu mai discutăm de situaţiileîn care acesta este vinovat de nerespectarea standardelor profesionale. Spre exemplu,nerespectarea principiului confidenţialităţii informaţiilor deţinute, considerată drept ogreşeală gravă, poate chiar de natură penală.În consecinţă, auditorul intern şi, în special, responsabilul funcţiei de audit intern nueste protejat împotriva acestor situaţii în totalitate, prin contractul de munca.Howard Hughes afirma că „nu putem avea în acelaşi timp şi principii măreţe şibeneficii mari"

CAPITOLUL I ASPECTE REFERITOARE LA CONDUITA ETICA A AUDITORILOR PUBLICI INTERNI

Codul privind conduita etica a auditorului intern reprezinta un ansamblu de principii si reguli de conduita care trebuie sa guverneze activitatea auditorilor interni. Prevederile Codului privind conduita etica a auditorului intern se aplica salariatilor care ocupa functia de auditor intern in cadrul entitatilor publice care au obligatia de a organiza structuri de audit public intern conform prevederilor Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern. Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este crearea cadrului etic necesar desfasurarii profesiei de auditor intern, astfel incat acesta sa isi indeplineasca cu profesionalism, loialitate, corectitudine si in mod constiincios indatoririle de serviciu si sa se abtina de la orice fapta care ar putea sa aduca prejudicii institutiei sau autoritatii publice in care isi desfasoara activitatea. Realizarea scopului prezentului cod privind conduita etica a auditorului intern presupune indeplinirea urmatoarelor obiective: a) performanta - profesia de auditor intern presupune desfasurarea unei activitati la cei mai ridicati parametri, in scopul indeplinirii cerintelor interesului public, in conditii de economicitate, eficacitate si eficienta;

b) profesionalismul - profesia de auditor intern presupune existenta unor capacitati intelectuale si experiente dobandite prin pregatire si educatie si printr-un cod de valori si conduita comun tuturor auditorilor interni; c) calitatea serviciilor - consta in competenta auditorilor interni de a-si realiza sarcinile ce le revin cu obiectivitate, responsabilitate, sarguinta si onestitate; d) increderea - in indeplinirea sarcinilor de serviciu, auditorii interni trebuie sa promoveze cooperarea si bunele relatii cu ceilalti auditori interni si in cadrul profesiunii, iar sprijinul si cooperarea profesionala, echilibrul si corectitudinea sunt elemente esentiale ale profesiei de auditor intern, deoarece increderea publica si respectul de care se bucura un auditor intern reprezinta rezultatul realizarilor cumulative ale tuturor auditorilor interni; e) conduita - auditorii interni trebuie sa aiba o conduita ireprosabila atat pe plan profesional, cat si personal; f) credibilitatea - informatiile furnizate de rapoartele si opiniile auditorilor interni trebuie sa fie fidele realitatii si de incredere. Codul privind conduita etica a auditorului intern este structurat in doua componente esentiale: a) principiile fundamentale pentru profesia si practica de audit public intern; b) regulile de conduita care impun normele de comportament pentru auditorii interni.

Codul deontologic al auditorului intern

Codul deontologic reprezintă o declaraţie asupra valorilor şi principiilor care trebuiesă călăuzească activitatea şi practica cotidiană a auditorilor interni.Codul deontologic este singura componentă în care se enunţă principiile şimodul de aplicare pe care auditorul intern trebuie să le respecte, pentru a nu se îndepărtade prevederile standardelor, în realizarea misiunilor de audit intern.Codul deontologic enunţă patru principii fundamentale, şi anume:- integritatea, constituie baza încrederii acordate auditorilor interni;- obiectivitatea, legată direct de independenţă;- confidenţialitatea, absolut necesară cu excepţia situaţiilor prevăzute de lege;- competenţa, care implică permanenta actualizare a cunoştinţelorteoretice şi practice.Principiile deontologice prezentate mai sus au la bază 12 reguli de conduită1 carepot fi rezumate astfel:- a îndeplini într-un mod corect misiunile;- a respecta legea;- a nu participa la activităţi ilegale;- a respecta etica;- a fi imparţial;- a nu accepta nimic care poate să compromită sau să

1 Jacques Renard, Teoria şi practica auditului intern, editată de Ministerul Finanţelor Publice printr-un

proiect finanţat de PHARE, Bucureşti, 2002, pag.39-40.

influenţeze deciziile;- a evidenţia faptele semnificative;- a proteja informaţiile;- a nu urmări beneficii personale;- a nu face decât ceea ce se poate face;- a urmări îmbunătăţirea competenţelor;- a respecta standardele în domeniu.Aceste reguli de conduită doresc să arate calea strictă a rigorii profesionale pe caretrebuie să o urmărească auditorii interni. Desigur, nu este uşoara aplicarea lor în practică,mai ales în perioada de tranziţie de la un sistem la altul, când problemele legate de moralăsuferă şi au prioritate cele legate de constituirea capitalului primar într-o economie de piaţa concurenţială, unde se afla în prezent şi România. Totuşi, auditorii interni nu trebuie să se abată de la cele patru principii fundamentale, pentru a nu se îndepărta de la scopul funcţiei de audit intern prevăzut în standarde.

CAPITOLUL. 2 Principii fundamentale In desfasurarea activitatii auditorii interni sunt obligati sa respecte urmatoarele principii fundamentale:

B. Integritatea Conform acestui principiu, auditorul intern trebuie sa fie corect, onest si incoruptibil, integritatea fiind suportul increderii si credibilitatii acordate rationamentului auditorului intern. Integritatea implică corectitudine în desfăşurarea misiunii de audit intern, onestitate în realizarea acţiunilor specifice şi sinceritate în dialogurile purtate cu cei auditaţi. Relaţiile cu colegii şi relaţiile externe trebuie să se bazeze pe aceleaşi valori.Pentru a realiza activitatea de audit intern, în consens cu valorile de corectitudine,onestitate şi sinceritate, trebuie dezvoltat un mediu care să ofere baza pentru încredereagenerală în toate activităţile desfăşurate de echipa de audit intern, care trebuie să leexercite în mod profesional.Integritatea presupune să nu avem standarde duble. În acest sens, trebuie să avem în vedere „să spunem ce facem şi să facem ceea ce am spus", adică să vorbim aceeaşi limba, să transmitem acelaşi mesaj. Integritatea în abordarea practică presupune să avem încredere în oameni. Eitrebuie să simtă că auditorul intern tratează toate problemele în mod egal, pentru toţiangajaţii la fel, nu face concesii. În aceste condiţii, sfaturile şi recomandările auditorilor interni vor fi acceptate, altfel oamenii vor afirma, mai devreme sau mai târziu, „nu este

ceea ce spune", are sisteme de valori duble.Desigur nu este uşor, dar este aproape obligatorie aceasta practica, care este valabilă pentru toţi oamenii, dar în mod special pentru auditorii interni. De asemenea, şi în colectivul nostru trebuie să creăm un mediu în care să putem împărtăşi aceste valori. Integritatea este un principiu foarte complex, cu multe lucruri în spatele său.Aceste lucruri sunt valabile pentru auditorii interni, dar şi pentru structurile de audit dincare fac aceştia parte. Toţi membri echipei de audit intern trebuie să demonstreze integritate în toate aspectele muncii lor şi aceasta înseamnă să fie o echipa. Relaţiile cu colegii, ca şi cu prietenii, trebuie să fie bazate pe corectitudine, onestitate şi sinceritate. Aceasta înseamnă că auditorii interni pot să-şi ceara scuze sau să recunoască că lucrul respectiv trebuia făcut în alt mod. În activitatea noastră, trebuie să vedem lucrurile pe care vrem să le spunem şi săgăsim momentul potrivit pentru a le spune, respectiv nu putem aborda oricând toatelucrurile şi in orice moment. Este nevoie de dialog în echipă şi discuţie cu şefulstructurii de audit intern.

B. Independenta si obiectivitatea

1. Independenta. Independenta fata de entitatea auditata si oricare alte grupuri de interese este indispensabila; auditorii interni trebuie sa depuna toate eforturile pentru a fi independenti in tratarea problemelor aflate in analiza; auditorii interni trebuie sa fie independenti si impartiali atat in teorie, cat si in practica; in toate problemele legate de munca de audit independenta auditorilor interni nu trebuie sa fie afectata de interese personale sau exterioare; auditorii interni au obligatia de a nu se implica in acele activitati in care au un interes legitim/intemeiat.

2. Obiectivitatea. In activitatea lor auditorii interni trebuie sa manifeste obiectivitate si impartialitate in redactarea rapoartelor, care trebuie sa fie precise si obiective; concluziile si opiniile formulate in rapoarte trebuie sa se bazeze exclusiv pe documentele obtinute si analizate conform standardelor de audit; auditorii interni trebuie sa foloseasca toate informatiile utile primite de la entitatea auditata si din alte surse. De aceste informatii trebuie sa se tina seama in opiniile exprimate de auditorii interni in mod impartial. Auditorii interni trebuie, de asemenea, sa analizeze punctele de vedere exprimate de entitatea auditata si, in functie de pertinenta acestora, sa formuleze opiniile si recomandarile proprii; auditorii interni trebuie sa faca o evaluare echilibrata a tuturor circumstantelor relevante si sa nu fie influentati de propriile interese sau de interesele altora in formarea propriei opinii. Obiectivitatea este o stare de spirit, o atitudine ce ne va permite să privim informaţiile şi să le examinam cu imparţialitate, fără a fi influenţaţi de părerile personale, interesele personale sau aprecierile altora. Auditorii interni trebuie să vadă lucrurile aşa cum sunt ele, independente de fapte colaterale şi să-şi formeze propria părere.Membrii

echipei de audit intern trebuie să afişeze obiectivitate profesională adecvată, pe parcursul desfăşurării misiunii, pentru a fi credibili atunci când îşi prezintă propriile constatări, recomandări şi concluzii. Auditorii interni au obligaţia de a se abţine de la orice activitate în care au uninteres personal şi care, astfel, le poate afecta obiectivitatea. În practică, se impune ca auditorii interni să facă dovada obiectivităţii şi imparţialităţii lor în întreaga activitate şi, în mod deosebit, în etapa de redactare a rapoartelor, de formulare cu corectitudine şi onestitate a constatărilor şi recomandărilor reieşite din evaluarea entităţii auditate. Obiectivitatea lor trebuie să se bazeze exclusiv pe dovezile de audit obţinute în conformitate cu metodologia specifică.

C. Confidenţialitatea

Membrii echipei de audit intern trebuie să păstreze informaţiile pe care le primesc în cadrul activităţilor desfăşurate. În practică, nu trebuie să existe nici o divulgare neautorizată a informaţiilor, decât dacă există o cerinţă profesională sau legală pentru aceasta. Auditorii interni sunt obligaţi să păstreze informaţiile în posesia cărora intră prin atribuţiile ce le revin. Ei au acces la orice informaţii, unele chiar foarte personale,conform procedurilor, dar aceste informaţii le primesc în funcţie de modul cum vor lucra,altfel nu le vor mai primi. Toţi facem şi lucruri pe care ulterior le regretăm. Aceste informaţii nu trebuie divulgate sau comentate, ci trebuie utilizate, eventual discutate,în echipă.Informaţiile confidenţiale obţinute în cursul desfăşurării misiunilor de audit este obligatoriu să nu fie folosite în interes personal.Practica noastră trebuie să ne spună când am mers prea departe şi să ne corectăm, sau unele lucruri mai complexe să le discutăm cu şeful structurii de audit intern. Astfel, auditorii interni trebuie să fie capabili să discute cu persoanele care au greşit şi şi-au recunoscut greşeala, absolut normal, în ziua următoare, ca şi cum nu s-ar fi întâmplat nimic. Confidenţialitatea mai înseamnă şi atenţia pe care trebuie să o aibă auditorul intern cu documentele colectate şi mai ales cu documentele cu conţinut negativ. Acestea nu trebuie să fie disponibile oricând şi la dispoziţia oricui. Auditorii interni sunt obligati sa pastreze confidentialitatea in legatura cu faptele, informatiile sau documentele despre care iau cunostinta in exercitarea atributiilor lor; este interzis ca auditorii interni sa utilizeze in interes personal sau in beneficiul unui tert informatiile dobandite in exercitarea atributiilor de serviciu.In cazuri exceptionale auditorii interni pot furniza aceste informatii numai in conditiile expres prevazute de normele legale in vigoare.

D. Competenta profesionala

Auditorii interni sunt obligati sa isi indeplineasca atributiile de serviciu cu profesionalism, competenta, impartialitate si la standarde internationale, aplicand cunostintele, aptitudinile si experienta dobandite.Auditorii interni trebuie să se comporte profesional şi să aplice standardele, în literaşi sensul lor, în cadrul misiunilor desfăşurate. De asemenea, membri echipei de audit să aplice cunoştinţele, experienţa şi priceperea dobândită în comun, pentru a se achita de îndatoririle ce le revin. Auditorii interni trebuie să cunoască standardele şi normele profesionale şi să

nu accepte misiuni pentru care nu au competenţa necesară. În practică, auditorii interni se confruntă întotdeauna cu auditaţii care ştiu mai multe decât ei, deoarece în primul rând ei fac zilnic aceste lucruri şi poate de ceva timp. Auditorii interni trebuie să fie experţi în audit intern, în evaluarea riscurilor, în management şi control, dar mai ales în comunicare, şi să exploateze, corect şi eficient, informaţiile pe care le primesc. Auditorii interni trebuie în mod obligatoriu să aibă cunoştinţe de bază privindcontabilitatea şi sistemul de tehnologie a informaţiei (IT) şi să ştie lucrurile pe caretrebuie să le ştie şi să poată aplica ceea ce ştiu. Cunoştinţele înseamnă teorie, dar şi practică. Cunoştinţele, abilităţile, experienţa şi priceperea, toate înseamnă la un loc competenţă profesională. Aceasta este foarte complexă de aceea trebuie ca echipa, în ansamblu, să dobândească cunoştinţele şi abilităţile necesare şi să se completeze reciproc în activităţile de derulare a misiunilor de audit intern. Lucrurile pe care ni le-am propus să le schimbăm în practica noastră trebuie să fieclare, concrete şi chiar ambiţioase şi să fim siguri că le putem aplica. Astăzi schimbamun lucru, mâine altul ş.a.m.d., şi astfel putem zice: ”într-adevăr mi-ar plăcea şi acestlucru să îl pot schimba în activitatea mea”. Auditorii interni nu au şi nici nu pot avea toate competenţele, de aceea trebuie săînvăţăm unii de la alţii, să lucram în echipă pentru a fi mai „bogaţi" cu fiecaremisiune realizată. În România, în anul 2002, a fost elaborat Codul privind conduita etică aauditorului intern, care apoi a fost modificat şi completat în anul 20042.

E. Neutralitatea politica

1. Auditorii interni trebuie sa fie neutri din punct de vedere politic, in scopul indeplinirii in mod impartial a activitatilor; in acest sens ei trebuie sa isi mentina independenta fata de orice influente politice. 2. Auditorii interni au obligatia ca in exercitarea atributiilor ce le revin sa se abtina de la exprimarea sau manifestarea convingerilor lor politice.

CAPITOLUL 3

STANDARDE DE AUDIT INTERN

Standarde de calificare

Standardele de calificare enunţă caracteristicile structurilor de audit şi alepersoanelor individuale implicate în efectuarea activităţilor de audit intern şi conţin 4standarde principale, şi anume:1000 – Scopul, autoritatea şi responsabilitatea;

2 O.M.F.P. nr.252 din 3 februarie 2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului intern,publicat în Monitorul Oficial nr. 128 din 12 februarie 2004

1100 – Independenţă şi obiectivitate;1200 – Atenţia acordată competenţei şi obligaţiilor profesionale;1300 – Program de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii.Standardele de calificare principale sunt dezvoltate şi completate prinStandardele de implementare practică, prezentate în Anexa nr.1 - Standardele deaudit intern.

Standardele de realizare

Standardele de realizare descriu activităţile de audit intern şi definesc criteriile decalitate pentru măsurarea acestora şi se compun din 7 standarde principale, şi anume:• 2000 – Conducerea auditului intern;• 2100 – Natura activităţii;• 2200 – Planificarea misiunii;• 2300 – Îndeplinirea misiunii;• 2400 – Comunicarea rezultatelor;• 2500 – Supravegherea progresului;• 2600 – Acceptarea riscurilor de către management.Standardele de realizare principale sunt dezvoltate şi completate prin Standardele deimplementare practică, prezentate în Anexa nr.1 – Standardele de audit intern.O.M.F.P. nr.252 din 3 februarie 2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului intern, publicat în Monitorul Oficial nr. 128 din 12 februarie 2004

Standardele de implementare

Standardele de implementare reprezintă transpunerea în practica a Standardelor decalificare şi a Standardelor de realizare pentru misiuni specifice, cum ar fi: realizarea unuiaudit de conformitate/regularitate, realizarea unei misiuni de consiliere, realizarea unui audit de sistem, realizarea unui audit de performanţă.Anexa nr.1 – Standardele de audit intern ale Institutului Auditorilor Interni - I.I.A. dinS.U.A., conţine Standardele de calificare şi Standardele de realizare, completate cuStandardele de implementare, notate cu literele A (Asigurare) şi C (Consultanţă).Standardele de audit intern sunt prezentate în limba engleză şi în limba română, avândîn vedere că orice traducere ar fi, nu poate reda cu fidelitate conţinutul, datorită diferenţelor lingvistice, dar mai ales culturale, organizaţionale şi naţionale specifice fiecărei ţări. Standardele prezentate în original vor da posibilitatea cititorilor şi practicienilor săevalueze traducerea autorului şi eventual să o perfecţioneze. Există practicieni din diferite ţări care din dorinţa de a aplica standardele cât mai corect, le utilizează pe cele elaborate de I.I.A., în limba engleză, ceea ce asigură un acces direct la practica internaţională recunoscută în domeniu. În acest sens, exemplificăm ţările nordice din Europa: Suedia, Norvegia şi Danemarca, care din 1951 de când au introdus Standardele de audit intern le utilizează în limba engleză, considerând că translaţia într-o altă limbă ar denatura sensul şi acurateţea acestora. I.F.A.C.I. din Franţa a elaborat, în anul 1999, Normele profesionale ale auditului

intern care cuprind Modalităţi Practice de Aplicare – M.P.A., opţionale pentru auditorii interni practicieni, dar acceptate ca autoritate şi reprezintă „buna practică recunoscută în domeniu", publicate si in România, in anul 2004, de către Ministerul Finanţelor Publice in cadrul unui program finanţat de PHARE. M.P.A. propuse de I.F.A.C.I. nu sunt standarde, ci sunt considerate ca sfaturi practice pentru aplicarea standardelor. Autorii au demonstrat şi practicieni au confirmat că acestea reprezintă răspunsurile cele mai potrivite la întrebările care apar în activitatea practică, dar în acelaşi timp, sunt conştienţi că, aplicarea lor în diferitele culturi ale diferitelor organizaţii sau ţări, pot promova şi soluţii originale, cu respectarea principiilor fundamentale ale profesiei. Normele profesionale elaborate de I.F.A.C.I. fac parte din Cadrul de Referinţă alPracticilor Profesionale, aprobat de Board-ul directorilor I.I.A., în iunie 1999, şi cuprind:• ultima definiţie a conceptului de audit intern – prezentată şi în Legea nr.672/2002 privind auditul public intern;• Codul deontologic al auditorului intern;• Normele profesionale şi alte orientări, care nu sunt obligatorii;• Glosar de termeni, folosiţi cu accepţiuni speciale în cadrul normelor.• Organizaţiile/întreprinderile/entităţile publice, pe baza acestui Cadru de Referinţăal Practicilor Profesionale, trebuie să îşi realizeze propriul cadru normativ compus din codul deontologic, standarde profesionale specifice, manuale,ghiduri ş.a., care vor fi preluate în Carta auditului intern a organizaţiei. Standardele de audit intern constituie Biblia auditorului intern, care aplicate şi implementate în practică, pas cu pas, cu respectarea particularităţilor specifice fiecărei culturi organizaţionale, vor conduce la rezultatele aşteptate.Normes pour la pratique professionnelle de l'audit intern - I.F.A.C.I., 1999, Paris

În concluzie, putem considera că aplicarea Standardelor de audit intern vor aduce ovaloare adăugată efectivă organizaţiilor în domeniile:• orientarea către servicii cu valoare adăugată;• consilierea managementului;• analiza şi evaluarea riscurilor;• asigurarea managementului general privind funcţionalitatea sistemului de controlintern;• orientarea muncii auditorului intern;• evaluarea performanţei muncii de audit intern. Ţintele de mai sus, vor putea fi atinse numai dacă, în activitatea concretă de auditintern, vom aplica linia standardelor internaţionale şi a standardelor proprii, buna practică recunoscută în domeniu, vom avea preocupări pentru perfecţionarea continuă a modului de abordare al auditului intern şi vom fi critici cu noi înşine. În România, în baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, au fost elaborateNormele generale privind exercitarea auditului public intern , care reprezintă Manualulde audit intern utilizat de entităţile publice pentru elaborarea normelor specifice, proprii,de exercitare a auditului intern. Dacă în anul 1974, când au apărut primele standarde internaţionale, exista riscul ca auditorul intern să facă o evaluare greşită, astăzi riscul este ca auditorul intern să concluzioneze că obiectivele organizaţiei au fost realizate şi ele în realitate să nu fi fost atinse.Desigur, practicarea meseriei de auditor intern cu un

profesionalism impecabil, respectarea standardelor profesionale, aplicarea bunei practici recunoscute în domeniu şi aderarea la un I.I.A. sunt garanţii de care auditorul intern trebuie să profite în măsura posibilităţilor. Din aceste considerente, există o schimbare care nu trebuie limitată, cu privire laStandardele de audit intern, elaborate în 2002, şi anume:• preocuparea principală a auditorilor interni de a nu face greşeli, în sensul de aevalua o activitate, un program, o entitate şi a da un calificativ satisfăcător şi înrealitate acolo să existe probleme s-a transferat asupra managerului general alorganizaţiei căruia îi revine obligaţia atingerii obiectivelor fixate;• dacă obiectivele nu au fost atinse, dar s-a ţinut cont de recomandările auditorilorinterni, responsabilitatea revine tot managerului general ţinând cont că el este celcare a coordonat implementarea recomandărilor şi a condus procesul managerial. În România, legislaţia respectă standardele internaţionale în problemele legatede angajarea, schimbarea din funcţia de auditor intern şi numirea şefului compartimentului de audit intern, în sensul că, pentru finalizarea tuturor acestor acţiuni,entitatea publică are nevoie de avizul U.C.A.A.P.I. din cadrul Ministerului FinanţelorPublice.

CAPITOLUL. 3

Concluzii

Regulile de conduita sunt norme de comportament pentru auditorii interni si reprezinta un ajutor pentru interpretarea principiilor si aplicarea lor practica, avand rolul sa indrume din punct de vedere etic auditorii interni.

Integritate inseamna: - exercitarea profesiei cu onestitate, buna-credinta si responsabilitate; -respectarea legii si actionarea in conformitate cu cerintele profesiei; - respectarea si contributia la obiectivele etice legitime ale entitatii;se interzice auditorilor interni sa ia parte cu buna stiinta la activitati ilegale si angajamente care discrediteaza profesia de auditor intern sau entitatea publica din care fac parte. Independenta si obiectivitatea: a) se interzice implicarea auditorilor interni in activitati sau in relatii care ar putea sa fie in conflict cu interesele entitatii publice si care ar putea afecta o evaluare obiectiva; b) se interzice auditorilor interni sa asigure unei entitati auditate alte servicii decat cele de audit si consultanta; c) se interzice auditorilor interni, in timpul misiunii lor, sa primeasca din partea celui auditat avantaje de natura materiala sau personala care ar putea sa afecteze obiectivitatea evaluarii lor;

d) auditorii interni sunt obligati sa prezinte in rapoartele lor orice documente sau fapte cunoscute de ei, care in caz contrar ar afecta activitatea structurii auditate. Confidentialitate inseamna:- îmbunătăţirea stilul de lucru şi de comunicare în echipă, - adoptarea şi respectarea principiilor sănătoase şi buna practică recunoscută în domeniu. Se interzice folosirea de catre auditorii interni a informatiilor obtinute in cursul activitatii lor in scop personal sau intr-o maniera care poate fi contrara legii ori in detrimentul obiectivelor legitime si etice ale entitatii auditate.

Competenta profesionala inseamna; a) auditorii interni trebuie sa se comporte intr-o maniera profesionala in toate activitatile pe care le desfasoara, sa aplice standarde si norme profesionale si sa manifeste impartialitate in indeplinirea atributiilor de serviciu; b) auditorii interni trebuie sa se angajeze numai in acele misiuni pentru care au cunostintele, aptitudinile si experienta necesare; c) auditorii interni trebuie sa utilizeze metode si practici de cea mai buna calitate in activitatile pe care le realizeaza; in desfasurarea auditului si in elaborarea rapoartelor auditorii interni au datoria de a adera la postulatele de baza si la standardele de audit general acceptate; d) auditorii interni trebuie sa isi imbunatateasca in mod continuu cunostintele, eficienta si calitatea activitatii lor; seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducatorul entitatii publice, trebuie sa asigure conditiile necesare pregatirii profesionale a auditorilor interni, perioada alocata in acest scop fiind de minimum 15 zile lucratoare pe an; e) auditorii interni trebuie sa aiba un nivel corespunzator de studii de specialitate, pregatire si experienta profesionale elocvente; f) auditorii interni trebuie sa cunoasca legislatia de specialitate si sa se preocupe in mod continuu de cresterea nivelului de pregatire, conform standardelor internationale; g) se interzice auditorilor interni sa isi depaseasca atributiile de serviciu. Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern/organul ierarhic superior verifica respectarea prevederilor Codului privind conduita etica a auditorului intern de catre compartimentele de audit public intern si poate initia masurile corective necesare, in cooperare cu conducatorul entitatii publice in cauza. In conformitate cu art. 19 alin. (6) din Legea nr. 672/2002, prevederile Codului privind conduita etica a auditorului intern sunt obligatorii pentru toti auditorii interni din entitatile publice, care au obligatia de a organiza structuri de audit public intern. Conducatorul structurii de audit public intern are responsabilitatea sa se asigure ca toti auditorii interni cunosc valorile si principiile continute in Codul privind conduita etica a auditorului intern si actioneaza in consecinta.

BIBLIOGRAFIE

Jacques Renard, Teoria şi practica auditului intern, editată de Ministerul Finanţelor Publice printr-unproiect finanţat de PHARE, Bucureşti, 2002, pag.39-40.

O.M.F.P. nr.252 din 3 februarie 2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului intern,publicat în Monitorul Oficial nr. 128 din 12 februarie 2004Legea 672/ 19.12.2002 privind auditul public intern Monitorul oficial 953/24.12.2002