Apuntes de Clase 01

2012

CONTABILIDAD & AUDITORIA

REVISTA DE

CONTABILIDAD Y

AUDITORIA BASADA

EN EL ENFOQUE

INTERNACIONAL DE

LAS NORMAS,

APLICABLES A LA

PEQUEA Y

MEDIANA ENTIDAD.

enero

01 Actualizacin-03

C O M I T E D I T O R I A L

Apuntes de Clase-2012-03

Nmero: 01 Ao: 2012

Mes: enero

La Revista de Contabilidad y

Auditora basada en el enfoque internacional de las

normas aplicables a la Pequea y Mediana Entidad

Director - Editor

Licenciado: Renny J. Espinoza L.

Comit Editorial:

Licenciado: Renny J. Espinoza L. Licenciado: Julio Garca Licenciado: Jos G. Nava Licenciada: Zulema LLavaneros (Abg.)

Colaboradores:

Licenciada: Celia Chacn Licenciada: Nancy Rodrguez

Referencias Bibliogrficas: Tema: La Responsabilidad Legal Fernndez, J., & Solano, L. (2002). La Responsabilidad del Contador Pblico

Venezolano y Otras Actuaciones Profesionales. Caracas: Fondo Editorial del Contador Pblico Venezolano.

Tema: La Responsabilidad Social Hernando Bermdez Gmez. V CONGRESO NACIONAL DE CONTABILIDAD

PBLICA, Expresiones Socioeconmicas de la Contabilidad Pblica, Bogot, 10, 11 y 12 de julio de 2007. Conferencia: La responsabilidad social del Contador Pblico en el contexto de la contabilidad pblica.

Tema: Usuarios de la informacin financieras y caractersticas cualitativas de la misma International Accounting Standards Committe Foundation. (2011). Normas

Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Londres: IASCF. Tema: Sociedades Mavares, N, (2011, Noviembre). Pgina Web en lnea. Disponible:

http://www.mailxmail.com/curso-sociedades/sociedades-corporaciones (Consulta 2011, Noviembre 15).

Luque, E. (1981).Introduccin al estudio de la contabilidad. Tomo I.IV Edicin. Caracas, EDITEXTO,S.R.L.

NUMERO 01 SECCIONES

06 La empresa Concepto de la empresa como conjunto de recursos. Clasificacin de la empresa segn los criterios: a) titulares del patrimonio, b) actividad que realizan y c) el beneficio que ofrecen.

04 EDITORIAL Apuntes de clases

La revista APUNTES DE CLASE, pretende convertirse en un foro para docentes y estudiantes de la carrera de contadura pblica sobre los criterios de reconocimiento y bases de medicin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

12 El profesional - El cdigo de tica profesional: amenazas y salvaguardas para asegurar la correcta actuacin profesional. La responsabilidad profesional, la responsabilidad legal y la responsabilidad social.

18 La contabilidad - La informacin financiera: usuarios de la informacin financiera y caractersticas cualitativas de la misma.

24 Cmo se contabiliza? Los registros contables en la apertura de las empresas. La emisin inicial de acciones.

33 La auditora Requisitos de competencias que deben reunir los auditores

36 Las otras actuaciones profesionales Cuando no se dictamina. Informes en la apertura de las empresas.

APUNTES DE

CLASE

Editorial

Apuntes de clases

Desde enero de 2004 los contadores pblicos venezolanos tomamos la decisin de adoptar el enfoque de los estndares internacionales para los principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.

Esto genera cambios importantes en los criterios de reconocimientos y bases de medicin de los elementos de los estados financieros.

Estos cambios, de una u otra forma, ameritan que los futuros profesionales de la contadura pblica obtengan las competencias necesarias para aplicar el nuevo enfoque de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

Bajo esta premisa, hemos diseado la revista digital APUNTES DE CLASE.

Esta revista pretende convertirse en un foro de discusin para docentes y estudiantes de la carrera de contadura pblica y una fuente de divulgacin de las conclusiones que se construyan sobre la aplicacin del nuevo enfoque de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

La revista recoge, en forma de apuntes de clase, los temas tratados en la secuencia de aprendizaje del eje central de contabilidad de los programas de estudios de las universidades nacionales.

La revista se presenta en seis secciones permanentes:

1. La empresa: donde se expondrn temas relacionados con las distintas asociaciones de personas, tanto mercantiles como civiles, y con las obligaciones del empresario, lo que representa el medio en el cual acta el contador pblico. En este primer nmero, abordaremos la definicin y clasificacin de las empresas.

2. El profesional: En esta seccin estudiaremos lo relacionado con la responsabilidad del contador pblico, desde el punto de vista profesional, legal y social. En este primer nmero, nos dedicaremos nicamente en hacer una lista de los instrumentos legales y reglamentarios a los cuales deben ser observados en el ejercicio profesional. En los prximos nmeros de la revista trataremos en detalle cada instrumento de esta lista.

3. La contabilidad: Esta seccin est dedicada a los aspectos conceptuales y tericos de la contabilidad, as como tambin a los criterios de reconocimiento de los elementos de los estados financieros y los aspectos procedimentales para la determinacin de los importes en los cuales deben medirse dichos elementos, para la presentacin de los estados financieros. Para este primer nmero hemos iniciado esta seccin con el concepto de informacin financiera, los usuarios de la informacin financiera y las caractersticas cualitativas de la misma.

4. Cmo se contabiliza?: El objetivo de esta seccin es, a travs de casos de estudios, ejemplificar la aplicacin de las Normas Internacionales de informacin financiera para la Pequea y Mediana Entidad (NIIF para las PYMES), en una secuencia de aprendizaje recomendada en la formacin del contador pblico. Este primer nmero est dedicado al registro contable de las transacciones en la apertura de las empresas, es decir, la emisin inicial de acciones.


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El segundo y tercer nmero, sern dedicados a la compra y venta de mercancas y la adquisicin de bienes y servicios respectivamente.

Posteriormente se estarn tratando los temas relacionados con el efectivo, las cuentas y documentos por cobrar, inventarios, gastos pagados por anticipado, propiedades, planta y equipos, propiedades de inversin, intangibles, revaluacin y deterioro del valor de los activos, cuentas y documentos por pagar, obligaciones bancarias, obligaciones legales y laborales, provisiones y contingencias, instrumentos de deuda y de patrimonio, ventas a plazo, consolidacin, combinacin, negocios conjuntos, inversiones en asociadas, arrendamientos, conversin de moneda extranjera, inflacin, Impuestos diferidos, cambios de polticas contables, cambios de estimaciones contables, correccin de errores de perodos anteriores y preparacin y presentacin de los estados financieros.

5. La Auditora: En esta seccin estudiaremos los aspectos conceptuales y tericos de la auditora, as como tambin los aspectos normativos y procedimentales para la realizacin de una auditora financiera. En este primer nmero expondremos las competencias y habilidades que, segn la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls), deben poseer los contadores que decidan actuar como auditores.

6. Las otras actuaciones profesionales: Los servicios profesionales que estn establecidos en el artculo 7 de la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica, suponen siempre que la actuacin profesional conlleva a la emisin de una opinin por parte del contador pblico. Sin embargo, hay otras actuaciones profesionales que sin emitir opinin son llevadas a cabo por el contador pblico, en esta seccin haremos referencia a dichas actuaciones. En este primer nmero listaremos los distintos roles que un contador puede ejecutar y las actuaciones profesionales que no conllevan a la emisin de opiniones o dictamen, sobre estados financieros.

Hemos dispuesto de la direccin de correo electrnico [email protected] para que docentes y estudiantes enven sus consideraciones sobre los temas que en esa revista se tratan y sobre las propuestas de solucin de los casos de estudio.

La revista se dedicar a los estndares internacionales aplicables a la Pequea y Mediana Entidad, es decir, a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela y a las Normas y Procedimientos de Auditora aplicables a pequeas entidades.

Las soluciones que se proponen a los casos de estudios son la interpretacin que el comit editorial de la revista ha realizado de las normas en cuestin, por lo tanto necesitamos los comentarios de los lectores, con la finalidad de determinar lo adecuado de la interpretacin para los usuarios de la informacin financiera en Venezuela. Es probable que con estos comentarios obtengamos propuestas para hacerlas llegar al Comit Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV, con la finalidad de que incorporen nuevos VEN NIF-PYME o modifiquen los actuales.

En las soluciones estaremos utilizando un plan de cuentas diseado con fines exclusivamente acadmicos, el cual se publica como un documento separado de la revista.

Actualizacin-03

Esta es la tercera actualizacin realizada a la revista nmero 1, correspondiente al mes de enero de 2012. En esta actualizacin los cambios que se realizaron fueron los siguientes: 1.- Se sustituye en la seccin La Empresa lo relativo a la clasificacin de las empresas segn los titulares del patrimonio, utilizando la clasificacin presentada por el Dr. Enrique Luque en su libro Introduccin al estudio de la contabilidad. Tomo I. IV Edicin. 2.- En la pgina 24, en el ttulo La restriccin del costo en la informacin financiera til se elimino la referencia al Consejo del IASB y se convirti en una referencia general.

La Empresa Concepto

Conceptualizar un elemento es describir las caractersticas propias que lo particularizan y lo diferencian de los otros elementos y para ello es necesario asumir un enfoque.

Describiremos las caractersticas de la empresa desde el enfoque contable, es decir, describiendo las caractersticas que posteriormente nos servirn para formular definiciones bsicas en contabilidad como son: la ecuacin patrimonial y los elementos de los estados financieros: activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.

Una empresa es un ente econmico donde se combinan personas, capital y trabajo, bajo una forma jurdica, para producir bienes o servicios que satisfagan necesidades de la sociedad.

Para tal fin las empresas adquieren recursos y obligaciones, que le permiten cumplir con el objetivo social y en otros casos con el objetivo principal de obtencin de lucro.

Los recursos que mayormente adquiere la empresa son recursos humanos, financieros y materiales y las obligaciones ms comunes son con los proveedores, empleados, organismos pblicos y con los dueos.

La empresa posee personalidad distinta de la del dueo, es decir que es una entidad autnoma creada por el empresario para la realizacin de una actividad econmica determinada, y aunque el resultado de las operaciones que ella realiza se traduce en un beneficio para su propietario, se la considera como una unidad econmica independiente.

EMPRESA: Ente econmico donde se combinan personas, capital y trabajo, adquiriendo recursos y obligaciones.


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En consecuencia, un individuo puede ser propietario absoluto o tener participacin en dos o ms empresas, y bajo ciertas formas de organizacin, una empresa puede ser la propietaria de otra u otras empresas.

Sin embargo, cada una de ellas ser una entidad distinta en lo que concierne a la prctica contable. En tal sentido, la empresa queda encargada de la custodia y manipulacin de los diferentes bienes que se le confa al ser creada.

Clasificacin de las empresas

Las empresas pueden ser clasificadas atendiendo a diferentes criterios como: a) segn los titulares del patrimonio, b) segn la actividad econmica que realicen y c) segn el beneficio que ofrecen.

SEGN LOS TITULARES DEL PATRIMONIO.

De acuerdo a la persona titular del patrimonio, las empresas pueden ser:

1. Empresas Pblicas 2. Empresas Privadas y 3. Empresas Mixtas

Las primeras son aquellas cuyo patrimonio pertenece a La Nacin, a los Estados, a las municipalidades, o a cualquier otro ente de derecho pblico, como las iglesias, las universidades nacionales y los Institutos Autnomos, entre otros.

Las segundas representadas por las empresas industriales, comerciales y de servicio, cuyo patrimonio es propiedad de personas privadas. Estas a su vez pueden ser: propiedad de una sola persona individual, es decir, de una persona natural o fsica; o de una persona colectiva o jurdica, pudiendo stas adquirir distintas formas jurdicas, por ejemplo: fundaciones, Corporaciones, Asociaciones y Sociedades.

En tercer lugar tenemos las empresas Mixtas que, como su nombre lo indica, son aquellas en las que el aporte financiero ha sido hecho, tanto por organismos pblicos, como por personas privadas.

A continuacin describiremos algunas caractersticas de las empresas privadas a partir de los dos tipos que la conforman: a) empresas individuales, naturales o fsicas y b) empresas colectivas o jurdicas.

Empresas individuales o unipersonales: Su propietario es una sola persona, la cual responde ilimitadamente por la actividad econmica que realiza. Ejemplo: el industrial, el comerciante, el profesional.

Empresas colectivas o jurdicas: El Cdigo Civil Venezolano, en el artculo 19, enuncia una primera clasificacin de las empresas privadas en: asociaciones, corporaciones y fundaciones. Adicionalmente, se mencionan la existencia de sociedades civiles y mercantiles.

Las Fundaciones: Consiste en la asignacin permanente y exclusiva de un conjunto de bienes a una finalidad determinada, generalmente de tipo altruista, filantrpica o de inters general, como por ejemplo: La fundacin del Premio Nobel, La Fundacin del Nio y otras.

Las fundaciones son agrupaciones de carcter privado y segn el Cdigo Civil Venezolano, en el artculo 20, slo son creadas con un objeto de utilidad general: artstico, cientfico, literario, benfico o social.


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Una Fundacin queda constituida cuando adquiere la protocolizacin de su Acta Constitutiva en la Oficina Subalterna de Registro del Departamento o Distrito en que hayan sido creadas, Sin embargo, pueden establecerse tambin por medio de un testamento, caso en el cual se considerarn con existencia jurdica desde el otorgamiento de este acto.

CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS

1. PBLICAS

La Nacin

Entidades que la componen

Estados

Municipios

Iglesias

Universidades

Otros (Institutos Autnomos)

2. PRIVADAS

Individuales, Naturales o Fsicas

El industrial, el comerciante, el profesional, cuando actan individualmente

Colectivas o Jurdicas

Fundaciones

Corporaciones

Asociaciones

Sociedades

Civiles

Mercantiles

En nombre colectivo

En Comanditas

Annimas

Responsabilidad Limitada

Especiales

Cooperativas

Comunidades

Sindicatos

De hecho

3. MIXTAS

FUENTE: Dr. Enrique Luque. Introduccin al estudio de la contabilidad. Versin Revista de Contabilidad y Auditora Apuntes de Clase, Nmero 01, ao 2012.

Las Corporaciones: Son cuerpos morales en donde predomina un inters pblico o general, como por ejemplo: Los Colegios profesionales. Estas corporaciones son creadas o reconocidas por la Ley.

Las Asociaciones: Consisten en una pluralidad de personas que persiguen un fin comn, pero sin ser ste el de lucro, por lo menos en forma directa para sus miembros, como por ejemplo: Fedecamaras, asociaciones profesionales no reconocidas por la Ley. Generalmente las asociaciones persiguen fines de defensa y proteccin a


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sus integrantes, es decir, de naturaleza gremial, o bien fines de inters general, como la Asociacin Venezolana para el Avance de la Ciencia (ASOVAC).

Las Sociedades: Pluralidad de personas que persiguen un fin de lucro para sus integrantes. Estas sociedades puede ser a su vez de dos tipos: civiles y mercantiles, segn tengan por fin o no el comercio; o actividades relacionadas en forma directa con el mismo, por lo que se rigen por normas de derecho mercantil (Cdigo de Comercio).

LAS SOCIEDADES

En el artculo 1.649 del Cdigo Civil se puede conseguir la definicin de Sociedad, como un contrato por el cual dos o ms personas convienen en contribuir, cada uno con la propiedad o el uso de las cosas, o con su propia industria, a la realizacin de un fin econmico comn.

Sociedades de comercio:

El artculo 200 del Cdigo de Comercio define a las compaas o sociedades de comercio como aquellas que tienen por objeto uno o ms actos de comercio, y establece, sin perjuicio de lo dispuesto por leyes especiales, que las sociedades annimas y las de responsabilidad limitada tienen siempre carcter mercantil, cualquiera que sea su objeto, salvo cuando se dediquen exclusivamente a la explotacin agrcola o pecuaria.

Las sociedades mercantiles se rigen por los convenios de las partes, por las disposiciones del Cdigo de Comercio y por las del Cdigo Civil.

El Cdigo de Comercio hace una diferenciacin entre las distintas sociedades de comercio, lo cual establece especficamente en su artculo 201, el cual se cita.

Artculo 201.- Las compaas de comercio son de las especies siguientes:

1 La compaa en nombre colectivo, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por la responsabilidad ilimitada y solidaria de todos los socios.

2 La compaa en comandita, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por la responsabilidad ilimitada y solidaria de uno o ms socios, llamados socios solidarios o comanditantes (aportan su industria o trabajo), y por la responsabilidad limitada a una suma determinada de uno o ms socios, llamados comanditarios (aportan capital). El capital de los comanditarios puede estar dividido en acciones.

3 La compaa annima, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por un capital determinado y en la que los socios no estn obligados sino por el monto de su accin.

4 La compaa de responsabilidad limitada, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por un capital determinado, dividido en cuotas de participacin, las cuales no podrn estar representadas en ningn caso por acciones o ttulos negociables.

Las compaas constituyen personas jurdicas distintas de las de los socios. La personalidad de la sociedad se diferencia de la de sus socios.

Hay adems la sociedad accidental o de cuentas en participacin, que no tiene personalidad jurdica.

La compaa en nombre colectivo y la compaa en comandita simple o por acciones existen bajo una razn social.


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La Sociedad o Compaa Annima es la forma ms usada en la actualidad, en ella el inversionista slo arriesga el capital suscrito. Ofrecen adems la ventaja de que, como el capital puede fraccionarse en acciones, se puede acumular cuantioso capital que de otra forma sera imposible obtener, tal es el caso de las empresas petroleras, de aviacin y navieras, entre otras.

Sociedades de civiles:

Segn el artculo 1.651 del Cdigo Civil, las sociedades civiles adquieren personalidad jurdica y tienen efecto contra terceros desde que se protocoliza el respectivo contrato en la Oficina Subalterna de Registro Pblico de su domicilio, mientras que las sociedades que revisten una de las formas establecidas para las sociedades mercantiles, adquieren personalidad jurdica y tendrn efecto contra terceros, cumpliendo las formalidades exigidas por el Cdigo de Comercio.

De acuerdo al cumplimiento o no de los requisitos exigidos por la Ley para que el contrato produzca efectos ante terceros, como es el requisito formal contractual y de publicidad registral, las sociedades se pueden clasificar en regulares e irregulares.

Sociedades regulares:

Son aquellas que se constituyen por escrito mediante documento pblico o privado, se inscriben en el registro, y sus copias se fijan, publican y se agregan al expediente de la compaa. De esta manera la ley le atribuye efectos jurdicos frente a terceros contenidos en el Cdigo de Comercio en sus artculos 211 al 215.

Sociedad irregular:

Es un contrato informal mercantil, por que no cumple con los requisitos de su inscripcin en el Registro, ni con la fijacin, publicacin y agregado de expediente que lleva el Registro. En ciertos casos, determinados por la ley, las sociedades irregulares no pierden su personalidad jurdica adquirida mediante el convenio escrito que sus administradores, mandatarios o socios autorizados, no han registrado y publicado.

En estos casos, la personalidad jurdica nace del convenio y no de la formalidad de registro. Por consiguiente la irregularidad de la sociedad no puede ser opuesta al tercero que ha contratado con ella para evitar la responsabilidad.

La irregularidad produce consecuencias jurdicas contra los contratantes y respectos de los socios o administradores, las obligaciones adquiridas por las sociedades irregulares con terceros contratantes pueden ser ejecutadas por estos contra la compaa, pero hacen personal y solidariamente responsable a quien contrat en nombre de la sociedad irregular. Esta situacin de responsabilidad y solidaridad queda plenamente establecida en el articulo 219 del Cdigo de Comercio, el cual se cita Si en la formacin de la compaa no se cumplieren oportunamente las formalidades que ordenan los artculos 211, 212, 213, 214 y 215, segn sea el caso, y mientras no se cumplan, la compaa no se tendr por legalmente constituida. Los socios fundadores, los administradores o cualesquiera otras personas que hayan obrado en nombre de ella, quedarn personal y solidariamente responsables por sus operaciones.

Sociedades Nacionales y Sociedades Extranjeras:

Las sociedades nacionales son aquellas constituidas en el territorio nacional y segn el artculo 354 del Cdigo de Comercio, tambin se reputan como sociedades nacionales las constituidas en el extranjero que tengan en la Republica el objeto principal de su explotacin, comercio o industria. Consecuentemente, son sociedades


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extranjeras las constituidas en el extranjero, y si tienen en la Republica sucursales o explotaciones, que no constituyen su objeto principal, conservan su nacionalidad pero se consideran domiciliadas en la Republica.

Sociedades especiales:

Existe un grupo de sociedades que revisten una naturaleza especial, como son: las sociedades cooperativas; que son aquellas que se constituyen con la finalidad de obtener el mejoramiento social y econmico de los asociados. Segn el artculo 2, de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, las cooperativas son asociaciones abiertas y flexibles, de hecho y derecho cooperativo, de la Economa Social y Participativa, autnomas, de personas que se unen mediante un proceso y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales comunes, para generar bienestar integral, colectivo y personal, por medio de procesos y empresas de propiedad colectiva, gestionadas y controladas democrticamente.

Tambin pueden existir sociedades de hecho, es decir irregulares, pero que realizan actividades econmicas de Facto y existen a su vez las llamadas comunidades que se caracterizan por constituir agrupaciones de personas que tienen la co-propiedad de uno o varios bienes. Estas comunidades pueden ser voluntarias o de origen legal, como las que se originan en las sucesiones o herencias y el matrimonio.

Para concluir con estas sociedades de tipo especial, sealaremos tambin los sindicatos que son organizaciones de tipo laboral, que se rigen por la Ley Orgnica del Trabajo y que pueden ser de trabajadores o de patronos. Los sindicatos persiguen fundamentalmente la defensa gremial de sus integrantes.

SEGN LA ACTIVIDAD ECONMICA QUE REALIZAN.

Empresas comerciales: Son aquellas cuya actividad principal es la compra y venta de mercancas. Normalmente el producto lo venden de la misma manera como lo adquieren.

Empresas industriales: Son aquellas cuya actividad principal es la transformacin de materias primas en productos terminados.

Empresas de servicio: Son aquellas cuya actividad principal es la prestacin de un servicio, como por ejemplo: elctricos, telefnicos, de mantenimiento y otros.

Empresas extractivas: Son aquellas cuya actividad principal es la extraccin de recursos naturales, como por ejemplo: petrleo, minerales y otros.

SEGN EL BENEFICIO QUE OFRECEN.

Empresas CON fines de lucro: Su propsito fundamental es la produccin de bienes y servicios para venderlos con el objetivo de obtener ganancias para sus dueos. Normalmente son de carcter privado.

Empresas SIN fines de lucro: A diferencias de las anteriores su propsito fundamental es la produccin de bienes y servicios con el objetivo de satisfacer una necesidad de la sociedad. Pueden ser de carcter pblico o privado.

Empresas Gubernamentales o pblicas: Son aquellas cuyo capital pertenece al Estado y que su objetivo principal es la produccin de bienes o servicios para satisfacer las necesidades colectivas. No estn orientadas al lucro, es decir tiene como propsito fundamental un fin social.

Independientemente del tipo de empresa, sta se mantendr en constante intercambio con las otras empresas, organismos y con la comunidad a travs de reiteradas y diversas transacciones, las cuales necesariamente se tendrn que registrar en la contabilidad, en una u otra forma, segn su sistema particular

El Profesional La responsabilidad

En el ejercicio profesional el Contador Pblico asume varias responsabilidades derivadas de su actuacin, de all la necesidad de desempearnos con el conocimiento tcnico, y dentro del marco legal correspondiente.

Estos dos aspectos evidencian dos grandes categoras en las cuales podemos clasificar las responsabilidades del Contador Pblico: a) la responsabilidad profesional y b) la responsabilidad legal.

Sin embargo, estas dos categoras de responsabilidades deben tener como plataforma el comportamiento del profesional con apego a la tica y bajo la premisa de la responsabilidad social inherente a su profesin.

En este artculo no se desarrolla el marco normativo y/o legal de actuacin profesional, ya que dicho desarrollo se lleva a cabo en cada Norma, Ley o Reglamento, slo nos permitiremos elaborar un ndice de las materias que tratan en cada una de las normas relacionadas, con la finalidad de conocer los temas y su localizacin.

En los prximos nmeros de la revista estaremos tratando los detalles correspondientes de cada Norma, Ley o Reglamento.

El cdigo de tica profesional

Hay quienes han diferenciado la tica de la libertad, diciendo que la libertad es la opcin que tiene el individuo de realizar acciones de forma correcta o NO correctas, mientras que la tica no genera alternativas, es decir la nica opcin es llevar a cabo las acciones siempre de manera correcta.

Basados en esas premisas, el cdigo de tica profesional del contador pblico es una lista de las amenazas probables a las cuales pudiera estar sometido el profesional para la actuacin de manera NO correcta y sus correspondientes salvaguardas, o la lista de las acciones a realizar para asegurar la actuacin correcta.

Es de suma importancia que el Contador Pblico conozca estas dos listas, pues sin duda alguna esto le asegura su desempeo adecuado y con apego a la tica profesional.

El cdigo de tica profesional, cuya aplicacin est siendo promovido a nivel internacional, es el emitido por la Federacin Internacional de Contadores, IFAC por sus siglas en ingles. El mismo cuenta con tres partes identificadas con las letras A, B y C y su contenido es el siguiente:

PARTE A: APLICACIN GENERAL DEL CDIGO

100 Introduccin y Principios Fundamentales 110 Integridad 120 Objetividad 130 Competencia Profesional y debido cuidado 140 Confidencialidad 150 Conducta Profesional

PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRCTICA PBLICA

200 Introduccin 210 Designacin Profesional 220 Conflicto de Intereses 230 Segundas Opiniones 240 Honorarios y otros tipos de remuneracin 250 Comercializacin de los Servicios Profesionales 260 Obsequios y hospitalidad 270 Custodia de los activos de los clientes 280 Objetividad en todos los Servicios 290 Independencia Compromisos de Aseguramiento


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PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS

300 Introduccin 310 Conflictos Potenciales 320 Preparacin y Divulgacin de la Informacin 330 Actuar con la experiencia suficiente 340 Intereses Financieros 350 Estmulos

La responsabilidad profesional

Esta categora tiene dos aspectos de suma importancia, en primer lugar, la responsabilidad de mantener los conocimientos tcnicos suficientes y actualizados y en segundo lugar, el compromiso de coadyuvar en la direccin de la profesin.

Con respecto al primer aspecto cada Contador Pblico, de manera personal y con base a lo establecido en el cdigo de tica profesional del IFAC, tiene el deber permanente de mantener conocimiento y habilidades profesionales al nivel que sea necesario para asegurar que el cliente o el empleador reciba el beneficio de un servicio profesional competente, basado en el desarrollo actualizado en la prctica, la legislacin y las tcnicas, para ello debe mantenerse en un proceso de desarrollo continuo de las competencias profesionales y su evaluacin.

En Venezuela a partir del ao 2004 el gremio tom la decisin de adoptar el enfoque de los estndares internacionales para el ejercicio profesional en el pas, es por ello que debemos estar atentos a los cambios que se realicen en esos estndares.

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela, es la encargada de la emisin de las normas que rigen la actuacin profesional.

Esta funcin la realiza a travs de las Declaraciones de Principios, Normas y procedimientos.

Actualmente, tanto los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como, las Normas y Procedimientos de Auditora Externa y las Normas y

Procedimientos para el ejercicio profesional de la Auditora Interna, estn orientados por el enfoque internacional y por ello las regulaciones en Venezuela tienen su origen en los documentos emitidos por la Junta de Normas de Contabilidad, (IASB por sus siglas en ingls) y por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos, (IFAC por sus siglas en ingls).

Estas normas se adoptan en Venezuela a travs de un proceso de estudio, consulta pblica y aprobacin por parte del gremio, reunido en un Directorio Nacional Ampliado de la FCCPV.

Con respecto al segundo aspecto, todos los contadores pblicos en Venezuela tenemos el deber de participar en el crecimiento de la profesin, a travs de la incorporacin a las actividades gremiales.

Las formas de participacin son muy variadas: desde formar parte de las juntas directivas de los colegios o de la Federacin, hasta participar en:

a) los comits o comisiones tcnicas,

b) las consultas pblicas de las declaraciones de principios, normas o procedimientos y

c) los eventos organizados por colegios y Federacin, hasta la incorporacin a los grupos deportivos y culturales.

La responsabilidad legal

Son muchas las leyes que establecen responsabilidades al Contador Pblico y por ende sanciones por su incumplimiento, las cuales pueden llegar hasta ser restrictivas de libertad, es por lo tanto primordial que para el ejercicio profesional el Contador Pblico, conozca los instrumentos jurdicos que sirven de marco para su actuacin.

A continuacin describimos algunos de esos instrumentos, iniciando con la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica y continuando con Leyes orgnicas, especiales y regulares que de alguna forma regulan la actuacin profesional.


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CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Sujecin del Ejercicio profesional a la Ley

Ampliacin de la pena mediante reforma del Cdigo Orgnico Tributario

LEY DE EJERCICIO DE LA CONTADURA PBLICA

Quines son Contadores Pblicos?

Fe pblica

Normas ticas

Actividad profesional

Servicios profesionales

No es ejercicio profesional

Calidad de auditor externo para organismos, institutos y empresas oficiales

Suspensin del ejercicio por un ao

Servicios profesionales prestados por contadores en ejercicio independiente.

CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO

Responsabilidad por dictmenes en contradiccin a las leyes

Lcitos sancionados con pena restrictiva de libertad

Defraudacin tributaria

Indicios de defraudacin

Pena por uso personal o indebido de la informacin confidencial

CDIGO DE COMERCIO

Funciones del comisario

LEY GENERAL DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS

Obligaciones de los auditores externos

Auditoras externas

Infracciones de los auditores externos

Sancin por negacin de suministrar informacin

Pena por forjar, adulterar o emitir documentos falsos

Pena por presentar, suscribir o presentar balances falsos

Pena por presentar, suscribir o presentar balances que no reflejen razonablemente la situacin financiera de la empresa

Incumplimiento de los auditores externos

LEY DE EMPRESAS DE SEGURO Y REASEGURO

Auditoras contables, de sistemas y actuarios independientes

Posibilidades de designar otros auditores o actuarios

Auditoras externas

Sancin por negacin de suministrar informacin

Sanciones a los auditores externos y actuarios independientes

Pena por fraude documental

Pena por suministrar informacin falsa

Pena por presentar, suscribir o presentar balances que no reflejen razonablemente la situacin financiera de la empresa.

LEY DE MERCADO DE VALORES


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Pena por suministrar informacin falsa

Pena por no elaborar estados financieros

Pena por dictaminar falsamente

Pena por obtener beneficios a travs de informacin privilegiada

LEY DE CAJAS DE AHORRO Y FONDOS DE AHORRO

Amonestacin

Multa por no remitir los Estados Financieros

Pena por presentar, suscribir o presentar balances que no reflejen razonablemente la situacin financiera de la empresa

Suspensin del registro por infraccin

LEY ORGNICA DE SUSTANCIAS ESTUPEFACIENTES Y PSICOTRPICAS

Se han establecido normas para evitar la legitimacin de capitales producto del trfico de sustancias estupefacientes y psicotrpicas, incluyendo disposiciones a este respecto en regulaciones de las Superintendencias de Bancos, de Seguros, etc.

Las sanciones y penas establecidas en estas disposiciones son muy severas, incluyendo hasta privacin de libertad por veinte aos, por lo cual hay que estudiar y analizar la normativa correspondiente con mucha profundidad, ya que en el ejercicio profesional de la Contadura estaremos expuestos a la posibilidad de que empresas que asesoremos estn incursas en prcticas ilegales de legitimacin de capitales. (Fernndez & Solano, 2002)

DEBEMOS conocer ampliamente a los clientes que asesoramos, e investigar movimientos extraos de aportes de capitales u otras transacciones que por su naturaleza pudiesen prestarse para la legitimacin de capitales ilcitos.

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La responsabilidad social

Partiendo de la definicin de responsabilidad, segn el diccionario de la Real Academia Espaola como Capacidad existente en todo sujeto activo de derecho para reconocer y aceptar las consecuencias de un hecho realizado libremente, podemos establecer ciertas premisas:

En cuanto a capacidad, implica que el sujeto tiene la facultad de razonamiento.

En cuanto al sujeto activo de derecho, implica a las personas naturales como a las personas jurdicas.

El reconocimiento y la aceptacin de las consecuencias de los propios actos, implica la conciencia.

La responsabilidad presupone la autonoma.

Pudiramos entonces definir la responsabilidad social, como: la responsabilidad que un individuo o una organizacin tiene por los efectos de sus decisiones y actividades sobre la sociedad y el medio ambiente lo que supone comportamiento tico y transparente que:

est en consonancia con el desarrollo sostenible y el bienestar de la sociedad;

tenga en cuenta las expectativas de los interesados;

est en conformidad con el derecho aplicable y en consonancia con las normas internacionales de conducta; y

est integrado en toda la organizacin.

Cuando hablamos de la responsabilidad social del contador pblico debemos hacer referencia a lo establecido en el Cdigo de tica profesional de la IFAC, en el prrafo 100.1:

La marca distintiva de la profesin contable es su aceptacin de la responsabilidad de actuar en el inters pblico. Por lo tanto para un contador profesional la responsabilidad no es exclusivamente para satisfacer las necesidades de un cliente individual o empleador. Al actuar en el inters pblico, un contador profesional deber observar y cumplir este cdigo.

De igual manera el prrafo nmero 15 del pronunciamiento Internacional de formacin Nmero 4, Valores, tica y actitudes profesionales establece:

El tratamiento de los valores y actitudes en los programas de formacin de contadores profesionales debe conducir a un compromiso con:

a) el inters pblico y la sensibilidad hacia las responsabilidades sociales

b) el progreso constante y el aprendizaje permanente; c) la confiabilidad, la responsabilidad, la puntualidad, la

cortesa y el respeto, y d) las leyes y regulaciones

Se podr observar que en ambas publicaciones una condicin que se establece para la responsabilidad social del contador pblico es el cumplimiento con el cdigo de tica profesional, por lo tanto, podemos definir la responsabilidad social del contador pblico como la responsabilidad que el contador pblico tiene por los efectos de su actividad profesional sobre la sociedad y el medio ambiente, suponiendo su comportamiento basado en el cdigo de tica profesional.

A su vez, la actividad profesional del contador pblico venezolano se establece en el artculo seis (6) de la Ley de ejercicio de la Contadura Pblica como: Artculo 6.- Se entiende por actividad profesional de contador pblico todas aquellas actuaciones que requieran la utilizacin de los conocimientos de los profesionales a que se refiere esta Ley,

Y en el artculo siete (7) se enuncian algunos de los servicios profesionales a travs de sus numerales y en todos se puede observar su referencia a:

a. auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos co-


17 Actualizacin-03

nexos y estados financieros,

b. dictaminar sobre estados financieros,

c. actuar como peritos contables,

d. certificar estados de cuentas y/o balances,

e. certificar informe del comisario

Y todo esto supone, salvo prueba en contrario, que la actuacin profesional se ajusta a las normas legales vigentes y a las estatutarias, cuando se trate de personas jurdicas, que se ha obtenido la informacin necesaria para fundamentar su opinin, que los estados financieros presentan la situacin real de la empresa, para la fecha de su elaboracin, que los saldos se han tomado fielmente de los libros y que estos se ajustan a las normas legales y que el estado de resultados refleja los resultados de las operaciones efectuadas en el perodo examinado.

Por ello, podemos concluir que la responsabilidad social en la produccin, examen, revisin y dictamen sobre la informacin financiera estar dirigida a que el contador pblico observe:

a) Integridad de la informacin, es decir, la identificacin e incorporacin de todos los hechos contables

b) Calidad de la informacin, que actualmente apunta a la aplicacin de estndares internacionales

c) Oportunidad de la informacin, la cual con las herramientas tecnolgicas nos apunta hacia la informacin en lnea

d) Difusin de la informacin, es decir vencer la barrera de lo confidencial

e) Acceso a la informacin, uso de la informacin sin obstculos

f) Verificacin de la utilidad de la informacin, basado en comprensibilidad y la relacin costo de produccin de la informacin versus la utilidad de la misma para el usuario.

g) Infraestructura adecuada, eficaz, eficiente, con resultado equilibrado, proteccin al medio ambiente y difusin de la verdad como apoyo a la realizacin de la justicia

Lo expuesto en cada artculo es la interpretacin del comit editorial con la finalidad que sta sea la

base de discusin del tema.

Por favor enva tus comentarios a nuestro

correo, los cuales publicaremos en los siguientes nmeros.

Con tus comentarios iremos construyendo las

conclusiones para cada tema.

La contabilidad La informacin financiera y la contabilidad

Las entidades o empresas de manera regular, usualmente una vez al ao, preparan informacin de propsito general sobre la relacin de sus recursos y obligaciones, es decir su situacin financiera, adicionalmente presenta informacin sobre los cambios en su patrimonio debido a la relacin de los ingresos y los gastos, es decir su desempeo, a este tipo de informacin se le denomina informacin financiera y normalmente est referida a un juego completo de estados financieros:

Estado de Situacin Financiera Estado del Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros y otra

informacin suministrada fuera de los estados financieros que ayuda a su interpretacin o mejora la capacidad de los usuarios a tomar decisiones econmicas eficientes.

Usuarios de la informacin financiera

El objetivo de la informacin financiera con propsito general, es proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, a comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito.

Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperen obtener de una inversin en esos instrumentos, por ejemplo, dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito dependen de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que esperen obtener.

Usuarios de la informacin financiera: Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. stos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin.


19 Actualizacin-03

Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluacin del importe, calendario e incertidumbre sobre (las perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente, los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan informacin que les ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.

Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad, inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan informacin sobre los recursos de la entidad, derechos de los acreedores contra la entidad y la medida en que la gerencia y el rgano de gobierno han cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la entidad. Ejemplos de estas responsabilidades incluyen la proteccin de los recursos de la entidad contra efectos desfavorables de factores econmicos tales como cambios tecnolgicos o en precios y asegurar que la entidad cumple con la legislacin, regulacin y disposiciones contractuales que le sean aplicables. La informacin sobre el cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades es tambin til para las decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho de aprobar las acciones de la gerencia u otro tipo de influencia.

Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen informacin directamente y deben confiar en los informes financieros con propsito general para obtener la mayor parte de la informacin financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con propsito general.

Sin embargo, los informes financieros con propsito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la informacin que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la informacin pertinente de otras fuentes, por ejemplo, condiciones econmicas generales y expectativas, sucesos y situacin poltica, y perspectivas del sector industrial y de la empresa. Los informes financieros con propsito general no estn diseados para mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporcionan informacin para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.

Los usuarios principales individuales tienen necesidades de informacin y deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. Las normas de informacin financiera se han desarrollado para proporcio-

nar el conjunto de informacin que satisfaga las necesidades del mayor nmero de usuarios principales.

Sin embargo, centrarse en las necesidades de informacin comn no impide que la entidad que informa incluya informacin adicional que sea ms til a un subconjunto particular de usuarios principales.

La gerencia de una entidad que informa tambin est interesada en informacin financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en informes financieros con propsito general porque es capaz de obtener la informacin financiera que necesita de forma interna.

Otras partes, tales como reguladores y pblico distinto de los inversores, prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar tambin tiles los informes financieros con propsito general. Sin embargo, esos informes no estn principalmente dirigidos a estos otros grupos.

En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. (International Accounting Standards Committe Foundation, 2011).

Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til

Caractersticas cualitativas fundamentales

Las caractersticas cualitativas fundamentales son relevancia y representacin fiel.


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Relevancia:

La informacin financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La informacin puede ser capaz de influir en una decisin incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes. La informacin financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos.

La informacin financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como una variable en los procesos utilizados por usuarios para predecir resultados futuros. La informacin financiera no necesita ser una prediccin o una previsin para tener valor predictivo. La informacin financiera con valor predictivo se emplea por los usuarios para llevar a cabo sus propias predicciones.

La informacin financiera tiene valor confirmatorio si proporciona informacin sobre (confirma o cambia) evaluaciones anteriores.

El valor predictivo y confirmatorio de la informacin estn interrelacionados. La informacin que tiene valor predictivo habitualmente tambin tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, informacin de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como base para la prediccin de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios futuros, puede tambin compararse con predicciones de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas predicciones anteriores.

Materialidad o Importancia relativa:

La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la informacin financiera de una entidad que informa especfica. En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia especfico de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la informacin en el contexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa o predeterminar qu podra ser material o tener importancia relativa en una situacin particular.

Representacin fiel:

Los informes financieros representan fenmenos econmicos en palabras y nmeros. Para ser til, la informacin financiera debe no solo representar los fenmenos relevantes, sino que tambin debe representar fielmente los fenmenos que pretende representar. Para ser una representacin fiel perfecta, una descripcin tendra tres caractersticas. Sera completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfeccin es rara vez, si lo es alguna vez, alcanzable. El objetivo del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.

Una descripcin completa incluye toda la informacin necesaria para que un usuario comprenda el fenmeno que est siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una representacin completa de un grupo de activos incluira, como mnimo, una descripcin de la naturaleza de los activos del grupo, una descripcin numrica de todos los activos del grupo, y una descripcin de qu representa la descripcin numrica (por ejemplo, costo original, costo ajustado o valor razonable). Para algunas partidas, una descripcin completa puede tambin conllevar explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las partidas, factores y circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, y al proceso utilizado para determinar la descripcin numrica.

Una descripcin neutral no tiene sesgo en la seleccin o presentacin de la informacin financiera. Una descripcin neutral no est sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de cualquier forma para incrementar la probabilidad de que la infor-


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macin financiera se reciba de forma favorable o adversa por los usuarios. Informacin neutral no significa informacin sin propsito o influencia sobre el comportamiento. Por el contrario, informacin financiera relevante es, por definicin, capaz de influir en las decisiones de los usuarios.

Representacin fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error significa que no hay errores u omisiones en la descripcin del fenmeno, y que el proceso utilizado para producir la informacin presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no significa perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, una estimacin de un precio o valor no observable no puede sealarse que sea exacto o inexacto. Sin embargo, una representacin de esa estimacin puede ser til si el importe se describe con claridad y exactitud como que es una estimacin, se explican la naturaleza y limitaciones del proceso de estimacin, y no se han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para desarrollar la estimacin.

Una representacin fiel, por s misma, no da necesariamente lugar a informacin til. Por ejemplo, una entidad que informa puede recibir propiedades, planta y equipo mediante una subvencin del gobierno. Obviamente, informar de que una entidad adquiri un activo sin costo representara fielmente su costo, pero esa informacin no sera probablemente muy til. Un ejemplo ligeramente ms sutil es una estimacin del importe por el que debe ajustarse el importe en libros de un activo para reflejar un deterioro de valor. Esa estimacin puede ser una representacin fiel si la entidad que informa ha aplicado correctamente un proceso adecuado, descrito correctamente la estimacin y explicado las incertidumbres que afectan de forma significativa a la estimacin. Sin embargo, si el nivel de incertidumbre en esa estimacin es suficientemente grande, esa estimacin no ser particularmente til. En otras palabras, es cuestionable la relevancia del activo que est siendo representado fielmente. Si no hay representacin alternativa que sea ms til, esa estimacin puede proporcionar la mejor informacin disponible.

Aplicacin de las caractersticas cualitativas fundamentales

La informacin debe ser tanto relevante como fielmente representada si ha de ser til. Ni una representacin fiel de un fenmeno irrelevante ni una representacin no fidedigna de un fenmeno relevante ayuda a los usuarios a tomar decisiones adecuadas.

La mayora de los procesos eficientes y eficaces para aplicar las caractersticas cualitativas fundamentales seran habitualmente de la forma siguiente. (sujetos a los efectos de las caractersticas de mejora y la restriccin del costo que no estn consideradas en este ejemplo).

Primero, identificar un fenmeno econmico que tiene el potencial de ser til a los usuarios de la informacin financiera de la entidad que informa. Segundo, identificar el tipo de informacin sobre ese fenmeno que sera ms relevante si se encontrara disponible y pudiera ser representada fielmente. Tercero, determinar si esa informacin est disponible y puede ser representada fielmente. Si es as, el proceso de satisfacer las caractersticas cualitativas fundamentales termina en ese punto. Si no es as, el proceso se repite con el siguiente tipo de informacin ms relevante

Caractersticas cualitativas de mejora

Comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son caractersticas cualitativas que mejoran la utilidad de la informacin que es relevante y est fielmente representada. Las caractersticas cualitativas de mejora pueden tambin ayudar a determinar cul de las dos vas debe utilizarse para describir un fenmeno, si ambas se consideran igualmente relevantes y fielmente representadas.

Comparabilidad

Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo, vender o mantener una inversin, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por consiguiente, la informacin sobre una entidad que informa es ms til si puede ser comparada con informacin similar sobre otras entidades y con informacin similar sobre la misma entidad para otro perodo u otra fecha.

La comparabilidad es la caracterstica cualitativa que permite a los usuarios i-


22 Actualizacin-03

dentificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras caractersticas cualitativas, la comparabilidad no est relacionada con una nica partida. Una comparacin requiere al menos dos partidas.

Coherencia, aunque relacionada con la comparabilidad, no es lo mismo. La coherencia hace referencia al uso de los mismos mtodos para las mismas partidas, de perodo a perodo dentro de una entidad que informa o en un mismo perodo entre entidades. La comparabilidad es la meta; la coherencia ayuda al lograr esa meta.

La comparabilidad no es uniformidad. Para que la informacin sea comparable, cosas similares deben verse parecidas y cosas distintas deben verse diferentes. La comparabilidad de la informacin financiera no se mejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas ni haciendo que las cosas similares se vean distintas.

Algn grado de comparabilidad probablemente se consigue satisfaciendo las caractersticas cualitativas fundamentales. Una representacin fiel de un fenmeno econmico relevante debera tener naturalmente algn grado de comparabilidad con una representacin fiel de un fenmeno econmico relevante similar de otra entidad que informa.

Aunque un fenmeno econmico nico puede ser representado fielmente de mltiples formas, permitiendo mtodos contables alternativos para el mismo fenmeno econmico, ello disminuye la comparabilidad.

Verificabilidad

La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la informacin representa fielmente los fenmenos econmicos que pretende representar. Verificabilidad significa

que observadores independientes diferentes debidamente informados podran alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripcin particular es una representacin fiel. La informacin cuantificada no necesita ser una estimacin nica para ser verificable. Tambin puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades relacionadas.

La verificacin puede ser directa o indirecta. Verificacin directa significa comprobar un importe u otra representacin mediante observacin directa, por ejemplo, contando efectivo. Verificacin indirecta significa comprobar las variables de un modelo, frmulas u otra tcnica y recalcular el resultado utilizando la misma metodologa. Un ejemplo es verificar el importe del inventario comprobando las variables (cantidades y costos) y recalculando el inventario final utilizando la misma suposicin de flujo de costo (por ejemplo, utilizando el mtodo primera entrada, primera salida).

Puede no ser posible verificar algunas explicaciones e informacin financiera con proyeccin al futuro hasta un periodo futuro, si es que fuera posible en algn momento. Para ayudar a los usuarios a decidir si quieren utilizar esa informacin, sera normalmente necesario revelar las hiptesis subyacentes, los mtodos de recopilar la informacin y otros factores y circunstancias que respaldan la informacin.

Oportunidad

Oportunidad significa tener informacin disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto ms antigua es la informacin menos til es. Sin embargo, cierta informacin puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo despus del cierre de un perodo sobre el que se informa porque, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.

Comprensibilidad

La clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin de forma clara y concisa la hace comprensible.

Algunos fenmenos son complejos en s mismos y no puede hacerse fcil su comprensin. La exclusin de informacin sobre esos fenmenos en los informes financieros puede hacer la informacin de dichos informes financieros ms fcil de compren-


23 Actualizacin-03

der. Sin embargo, esos informes estaran incompletos y por ello potencialmente engaosos. Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios y que revisan y analizan la informacin con diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender informacin sobre fenmenos econmicos complejos.

Aplicacin de las caractersticas cualitativas de mejora

Las caractersticas cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de lo posible. Sin embargo, las caractersticas cualitativas de mejora, individualmente o en grupo, no pueden hacer la informacin til si es irrelevante y no se representa fielmente.

La aplicacin de las caractersticas cualitativas de mejora es un proceso iterativo que no sigue un orden determinado. Algunas veces, una caracterstica cualitativa de mejora puede haberse tenido que disminuir para maximizar otra caracterstica cualitativa. Por ejemplo, una reduccin temporal de la comparabilidad como resultado de la aplicacin prospectiva de una norma de informacin financiera nueva puede merecer la pena para mejorar la relevancia o representacin fiel en el largo plazo. Informacin a revelar adecuada puede compensar parcialmente la falta de comparabilidad.

La restriccin del costo en la informacin financiera til

El costo es una restriccin dominante en la informacin que puede proporcionarse mediante la informacin financiera. La presentacin de informacin financiera impone costos, y es importante que esos costos estn justificados por los beneficios de presentar esa informacin. Existen varios tipos de costos y beneficios a considerar.

Los suministradores de informacin financiera consumen la mayor parte del esfuerzo involucrado en recopilar, procesar, verificar y diseminar informacin financiera, pero los usuarios son los que en ltima instancia cargan con esos costos en forma de rentabilidades reducidas. Los usuarios de la informacin financiera tambin incurren en costos de analizar e interpretar la informacin proporcionada. Si no se proporciona informacin necesaria, los usuarios incurren en costos adicionales para obtener esa informacin en otro lugar o para estimarla.

La presentacin de informacin financiera que sea relevante y represente fielmente lo que pretende representar ayuda a los usuarios a tomar decisiones con ms confianza. Esto da lugar a un funcionamiento ms eficiente de los mercados de capitales y a un me-

nor costo de capital para la economa en su conjunto. Un inversor individual, prestamista u otro acreedor tambin se beneficia mediante la toma de decisiones mejor informadas. Sin embargo, no es posible que informes financieros con propsito general proporcionen toda la informacin que cada usuario encuentra relevante.

Al aplicar la restriccin del costo, se debe evaluar si los beneficios de presentar una informacin en particular probablemente justifican los costos incurridos para suministrar y utilizar esa informacin. En la mayora de las situaciones, las evaluaciones se basan en una combinacin de informacin cuantitativa y cualitativa.

Debido a la subjetividad inherente, las evaluaciones individuales diferentes de los costos y beneficios de la presentacin de partidas particulares de informacin financiera variarn. Por ello, se debe considerar los costos y beneficios en relacin a la informacin financiera de forma general, y no solo en relacin a entidades que informan individuales. Eso no significa que las evaluaciones de costos y beneficios justifiquen siempre los mismos requerimientos de informacin para todas las diferencias. Las diferencias pueden resultar apropiadas debido a los distintos tamaos de entidades, diversas formas de obtener capital (en mercados cotizados o no cotizados) necesidades de los diferentes usuarios u otros factores.

El primer registro que se efecta en la contabilidad de cualquier entidad es el denominado asiento de apertura. Este registro contable tiene como objetivo asentar en los libros de contabilidad los bienes que la persona, socios o accionistas estn aportando para constituir el negocio o empresa. Nuestro inters se va a centrar en la apertura de las sociedades de capitales, es decir, entidades cuyo capital esta representado en acciones. Sin embargo, mostraremos los registros contables para las empresas unipersonales y para las sociedades de personas, con aportes slo en efectivo y con aportes en efectivo y otros recursos.

EMPRESAS UNIPERSONALES Su propietario es una sola persona, la cual responde ilimitadamente por la actividad econmica que realiza, es decir su patrimonio personal no est separado de los bienes dedicados a la explotacin de la actividad a que se dedica. Ejemplo: el industrial, el comerciante, el profesional. Para dar apertura a una empresa unipersonal debitamos las cuentas de activo, segn los bienes o recursos aportados, por ejemplo: bancos o propiedades, planta y equipos, segn su aporte lo haga en efectivo o en propiedades y acreditamos la cuenta capital anteponindole el nombre del propietario.

Apertura slo con efectivo El 01 de abril de 20X0, el seor Juan Durn inicia sus actividades como comerciante con un aporte de 200.000,00 UM, tal y como se evidencia en el depsito bancario realizado. Procederemos a registrar esta transaccin de la manera siguiente:

Cmo se contabiliza? Los registros contables en la apertura de las empresas.


25 Actualizacin-03

Para registrar el dinero en efectivo depositado en el banco utilizaremos la cuenta bancos en moneda nacional la cual identificaremos con el cdigo 1.1.1-103. Para indicar que ese dinero depositado en el banco representa el patrimonio inicial del seor Juan Durn utilizaremos la cuenta Juan Durn, cuenta capital la cual identificaremos con el cdigo 3.1.1-502.

La transaccin de apertura del negocio del seor Juan Durn el 01 de abril de 20X0, quedar registrada en la contabilidad de la siguiente forma:

En el libro Diario:

Comprobante

Fecha

Concepto

0104-01

01/04/20X0

Constitucin de la empresa

Cdigo Referencia Descripcin DEBE HABER

1.1.1-103 DP-856 Bancos en moneda nacional 200.000,00 0,00

3.1.1-502 S/DOC Juan Durn, Cuenta capital 0,00 200.000,00

200.000.00 200.000,00

En el libro Mayor:

Cdigo:

Descripcin

1.1.1-103

Banco en moneda nacional

Nmero de Monto del Monto del

Fecha Comprobante Referencia Descripcin DEBE HABER SALDO

Saldo Inicial.. 0,00

01/04/X0 0104-01 DP-855 Aporte Inicial 200.000,00 200.000,00

TOTAL 200.000,00 0.00 200.000,00

Cdigo: 3.1.1-502

Juan Durn, cuenta capital



Saldo Inicial.. (0,00)

01/04/X0 0104-01 S/Doc Aporte inicial 0,00 200.000,00 (200.000,00)

TOTAL 0,00 200.000,00 (200.000,00)

Apertura con efectivo y otros recursos Supongamos ahora que el aporte inicial el seor Juan Durn no lo realiz slo en efectivo sino que deposit en el banco 50.000,00 UM y tambin escritorios y sillas por 150.000,00 UM, el registro en contabilidad quedara de forma diferente.


26 Actualizacin-03

En este caso se debe utilizar adicionalmente una cuenta para registrar el mobiliario que el seor Juan Durn ha aportado. Para ello utilizaremos la cuenta Mobiliario y equipos de oficina, la cual identificaremos con el cdigo 1.2.1-216.

La transaccin de apertura del negocio del seor Juan Durn el 01 de abril de 20X0, en esta circunstancia, quedar registrada en la contabilidad de la siguiente forma:

En el libro Diario:

Comprobante

Fecha

Concepto

0104-01

01/04/20X0




1.2.1-216 S/Doc. Mobiliario y equipos de oficina 150.000,00

3.1.1-502 S/Doc. Juan Durn, Cuenta capital 0,00 200.000,00

200.000.00 200.000,00

En el libro Mayor:

Cdigo:

Descripcin

1.1.1-103





01/04/X0 0104-01 DP-855 Aporte Inicial 50.000,00 50.000,00

TOTAL 50.000,00 0.00 50.000,00

Cdigo:

Descripcin

1.2.1-216

Mobiliario y equipos de oficina




01/04/X0 0104-01 S/Doc. Aporte Inicial 150.000,00 150.000,00

TOTAL 150.000,00 0.00 150.000,00

Cdigo: 3.1.1-502

Juan Durn, cuenta capital




01/04/X0 0104-01 S/Doc. Aporte inicial 0,00 200.000,00 (200.000,00)

TOTAL 0,00 200.000,00 (200.000,00)


27 Actualizacin-03

Observe que el registro en la cuenta Juan Durn, cuenta capital es igual al caso anterior, debido a que lo que cambi en este caso fue el tipo de activos que el seor Durn aport.

SOCIEDADES DE PERSONAS Son sociedades formadas por dos o ms personas, que aportan capital y trabajo para llevar a cabo una actividad de comercio o una actividad civil. Hemos convenido utilizar la expresin de cuenta capital para identificar los aportes realizados por cada socio an y cuando la figura de capital social no se utiliza en este tipo de sociedades, debido a que la personalidad de la sociedad se corresponde con la de los socios. Ejemplo: las sociedades en nombre colectivo y las firmas profesionales.

Apertura slo con efectivo El 14 de junio de 20X0, la sociedad ABC, se constituy con un capital de 1.000.000,00 UM de acuerdo con los compromisos de aportes siguientes: El socio Jos Pineda; 500.000,00 UM; el socio Alberto Mendoza, 300.000,00 UM y el socio Luis Quintero, 200.000,00 UM; todos los aportes se pueden evidenciar en los depsitos bancarios correspondientes.

Las cuentas que utilizaremos sern las mismas que en la apertura de las empresas unipersonales. Sin embargo, en la cuenta capital debe quedar identificado cada socio por sus aportes, para ello podemos utilizar cuentas auxiliares de la cuenta 3.1.1.502,por ejemplo; 3.1.1-502-1801 Jos Pineda, 3.1.1-502-1401 Alberto Mendoza y 3.1.1-502-1901 Luis Quintero.

La transaccin de apertura de la sociedad ABC el 14 de junio de 20X0 quedar registrada en la contabilidad de la siguiente forma:

En el libro Diario:

Comprobante

Fecha

Concepto

1406-01

14/06/20X0



1.1.1-103 DP-334455 Bancos en moneda nacional 1.000.000,00 0,00

3.1.1-502-1801 S/Doc. Jos Pineda, Cuenta capital 0,00 500.000,00

3.1.1.502-1401 S/Doc. Alberto Mendoza, Cuenta capital 300.000,00

3.1.1-502-1901 S/Doc. Luis Quintero, Cuenta capital 0,00 200.000,00

1.000.000.00 1.000.000,00

En el libro Mayor:

Cdigo:

Descripcin

1.1.1-103





14/06/X0 1406-01 DP-334455 Aporte Inicial 1.000.000,00 1.000.000,00

TOTAL 1.000.000,00 0.00 1.000.000,00


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Cdigo:

Descripcin

3.1.1-502-1801

Jos Pineda, Cuenta capital




14/06/X0 1406-01 S/Doc. Aporte Inicial 0,00 500.000,00 (500.000,00)

TOTAL 0,00 500.000.00 (500.000,00)

Cdigo:

Descripcin

3.1.1-502-1401

Alberto Mendoza, Cuenta capital





TOTAL 0,00 300.000.00 (300.000,00)

Cdigo:

Descripcin

3.1.1-502-1901

Luis Quintero, Cuenta capital





TOTAL 0,00 200.000.00 (200.000,00)

Apertura con efectivo y otros recursos

Al igual que las empresas unipersonales los registros en las cuentas de capital se mantienen igual, slo cambian las cuentas de activos dependiendo del tipo de activo que los socios aporten.

SOCIEDADES DE CAPITAL

Son sociedades mercantiles provistas de capital propio, para llevar a cabo una actividad de comercio. La personalidad de la sociedad se diferencia de la de sus socios. Ejemplo: las sociedades o compaas annimas.

Dado que la caracterstica bsica de las sociedades de capital es su personalidad jurdica separada de los socios, la identificacin de los socios se puede mantener annima, por tal motivo el capital lo constituyen una serie de ttulos nominativos o al portador. A estos ttulos se les conoce como acciones y por lo tanto, pueden clasificarse en acciones nominativas y acciones al portador.

El marco jurdico venezolano no permite la emisin de acciones al portador, por tal motivo en este curso nos dedicaremos a empresas constituidas con acciones nominativas, es decir, acciones en la cual se encuentra escrito el nombre de su propietario, a los cuales no se les denomina socios sino accionistas.


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En la apertura de las empresas unipersonales y sociedades de personas hemos mostrado el resultado final de las cuentas, es decir, el saldo de cada cuenta luego de hacer los registros contables, sin mostrar los pasos del ciclo contable que corresponden al registro de las transacciones de apertura de empresas. Para la apertura de las sociedades de capital lo haremos tomando en cuenta los pasos del ciclo contable.

Primer paso:

El primer paso que se lleva a cabo es el registro de las transacciones en los documentos de origen. La transaccin de apertura de una sociedad queda registrada en un documento conocido como acta de constitucin o registro mercantil, este documento que se debe presentar ante el registrador mercantil de la circunscripcin judicial del estado en el cual realizar las operaciones la entidad se acompaa de los estatutos de la entidad y de los documentos comprobatorios de los aportes que los accionistas hacen.. Se consideran documentos comprobatorios los depsitos bancarios para los aportes en efectivo y los inventarios de bienes, cuando los aportes son tambin en propiedades. Normalmente el contador pblico es quien elabora este inventario de bienes. El informe correspondiente para este tipo de trabajo se expone en la seccin Otras actuaciones profesionales.

Extracto del acta constitutiva de la entidad Farmacia La Salud, C.A. (15 de enero 20X0)

QUINTA: El capital de la compaa es de doscientas mil unidades monetarios (200.000,00 UM) el cual est representado y dividido en doscientas acciones de un mil unidades monetarias con 00/100 (1.000,00 UM) cada una, las cuales han sido suscritas y pagadas de la manera siguiente: Hospital Occidental, C.A , cien acciones, totalmente pagadas mediante la entrega a la sociedad de un edificio que fue aceptado y valorado en 100.000,00 UM; Dr. Jos Gutierrez, cincuenta acciones totalmente pagadas con mobiliario y equipos de oficina, valorado en 20.000,00 UM y entrega de 30.000,00 UM en efectivo como se evidencia en el depsito bancario nmero 1254-852-856; y el Dr. Nerio Garca, cincuenta acciones totalmente pagadas en efectivo segn depsito nmero 8569-999-666 por 50.000,00 UM.

Segundo paso:

El segundo paso del ciclo contable, luego del otorgamiento de la escritura constitutiva, corresponde a la realizacin de registro en el libro DIARIO. Para el registro del edificio hay que obtener por separado el valor del terreno y el de la edificacin.

La apertura de las sociedades de capital conlleva la realizacin de tres asientos de diario: uno para la emisin de las acciones, otro para la suscripcin de las acciones por parte de los accionistas y un tercer asiento para el pago de las acciones. Utilizaremos el cdigo 3.1.1-531, para el capital emitido, el cdigo 3.1.1-532 para el capital suscrito, el cdigo y el cdigo 3.1.1-501 para el capital social o capital en acciones.

Emisin de acciones

Comprobante

Fecha

Concepto

1501-01

15/01/20X0

Emisin de acciones


3.1.1-531 S/Doc. Capital en acciones emitido 200.000,00 0,00

3.1.1-501 S/Doc. Capital Social 0,00 200.000,00

200.000.00 200.000,00


30 Actualizacin-03

Suscripcin de acciones

Comprobante

Fecha

Concepto

1501-01

15/01/20X0

Emisin de acciones


3.1.1-532 S/Doc. Capital en accione suscrito 200.000,00 0,00

3.1.1-531 S/Doc. Capital en acciones emitido 0,00 200.000,00

200.000.00 200.000,00

Para este asiento normalmente se utilizan cuentas auxiliares para el capital suscrito, as entonces tendramos: 3.1.1-531-0901 Capital en acciones suscrito, Hospital Occidental, C.A., 3.1.1-531-0801 Capital en acciones suscrito, Jos Gutierrez y 3.1.1-531-0802 Capital en acciones suscrito, Nerio Garca. Pago de las acciones

Comprobante

Fecha

Concepto

1501-01

15/01/20X0

Emisin de acciones




1.2.1-211 S/Doc. Terrenos 60.000,00 0,00

1.2.1-212 S/Doc. Edificios 40.000,00 0,00

1.2.1-216 S/Doc. Mobiliario y Equipos de Oficina 20.000,00 0,00

3.1.1-532 S/Doc. Capital en acciones suscrito 0,00 200.000,00

200.000.00 200.000,00

Tercer paso:

El tercer paso sera el pase al libro MAYOR. La transaccin de apertura de la entidad Farmacia La Salud. C.A. quedara registrada en el libro mayor de la siguiente forma:

Cdigo:

Descripcin

1.1.1-103

Bancos en moneda nacional




15/01/X0 150101 DP-856 Aporte Inicial 30.000,00 0,00 30.000,00

15/01/X0 150101 DP-666 Aporte Inicial 50.000,00 0,00 80.000,00

TOTAL 80.000,00 0.00 80.000,00

Cdigo:

Descripcin

1.2.1-211

Terrenos




15/01/X0 150101 S/Doc. Aporte Inicial 60.000,00 0,00 60.000,00

TOTAL 60.000,00 0.00 60.000,00


31 Actualizacin-03

Cdigo:

Descripcin

1.2.1-212

Edificios





TOTAL 40.000,00 0.00 40.000,00

Cdigo:

Descripcin

1.2.1-216

Mobiliario y equipos de oficina





TOTAL 20.000,00 0.00 20.000,00

Cdigo:

Descripcin

3.1.1-501

Capital Social




15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 0,00 200.000,00 (200.000,00)

TOTAL 0,00 200.000.00 (200.000,00)

Cdigo:

Descripcin

3.1.1-531

Capital en acciones emitido




15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 200.000,00 0,00 200.000,00

15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 0,00 200.000,00 0,00

TOTAL 200.000,00 200.000.00 0,00

Cdigo:

Descripcin

3.1.1-532

Capital en acciones suscrito




15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 200.000,00 0,00 200.000,00

15/01/X0 150101 S/Doc. Asiento de apertura 0,00 200.000,00 0,00

TOTAL 200.000,00 200.000.00 0,00

Cuarto paso:

El cuarto paso se refiere a la verificacin de la exactitud de los registros, se puede comprobar:

1) en el asiento de diario al observar que la suma de los importes de la columna del DEBE, es exactamente igual a la suma de los importes de la columna del HABER, y

2) en los pases al mayor a travs de la elaboracin del BALANCE DE COMPROBACIN, el cual estaremos estudiando su preparacin en un prximo nmero de esta revista.


32 Actualizacin-03

Quinto paso:

El quinto paso que se refiere a la preparacin y presentacin de los estados financieros, tambin ser un tema tratado con detalles en los prximos nmeros de esta revista.

A continuacin mostramos el Balance de Comprobacin al 15 de enero de 20X0, donde se muestran los saldos y movimientos de las cuentas en el momento de la apertura de la entidad.

Farmacia La Salud, C.A. Balance de Comprobacin

Al 15 de enero de 20X0

Cuentas

Descripcin

Saldo anterior

Debe

Haber

Saldo actual

1 ACTIVO 0,00 200.000,00 0,00 200.000,00 11 ACTIVO CORRIENTE 0,00 80.000,00 0,00 80.000,00 111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 0,00 80.000,00 0,00 80.000,00 111-103 Bancos en moneda Nacional 0,00 80.000,00 0,00 80.000,00 12 ACTIVO NO CORRIENTE 0,00 120.000,00 0,00 120.000,00 121 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS 0,00 120.000,00 0,00 120.000,00 121-211 Terrenos 0,00 60.000,00 0,00 60.000,00 121-212 Edificios 0,00 40.000,00 0,00 40.000,00 121-216 Mobiliario y Equipos de Oficina 0,00 20.000,00 0,00 20.000,00 3 PATRIMONIO NETO 0,00 400.000,00 600.000,00 (200.000,00) 31 CAPITAL 0,00 400.000,00 600.000,00 (200.000,00) 311 CAPITAL 0,00 400.000,00 600.000,00 (200.000,00) 311-501 Capital Social 0,00 0,00 200.000,00 (200.000,00) 311-531 Capital en acciones emitidas 0,00 200.000,00 200.000,00 0,00 311-532 Capital en acciones suscritas 0,00 200.000,00 200.000,00 0,00

Totales 0,00 600.000,00 600.000,00 0,00

La Auditora La auditora es un proceso estructurado que:

a) implica la aplicacin de habilidades analticas, criterio profesional y escepticismo profesional;

b) generalmente es realizado por un grupo de profesionales, dirigido con habilidades gerenciales;

c) usa formas adecuadas de tecnologas y se adhiere a una metodologa;

d) cumple con todas las normas tcnicas pertinentes, tales como las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), las Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQCs, por sus siglas en ingls), las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), y las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP), y cualquier norma equivalente, internacional, nacional o local que sea requerida; y,

e) cumple con normas requeridas en cuanto a tica profesional.

FUENTE: IFAC. Norma Internacional de Educacin nmero 4, prrafo 1.

Requisitos de competencia que deben reunir los auditores.

La auditora es parte integral de los sistemas de rendicin de cuentas y de responsabilidades de las organizaciones y de la sociedad alrededor del mundo. Mientras las auditoras de informacin financiera, pueden requerirse por regulacin y leyes, pueden tambin requerirse para un prstamo, para un contrato, o por otras razones. Adems, las organizaciones pueden auditar voluntariamente sus estados financieros con la finalidad de obtener una opinin sobre la informacin financiera que contienen o por si se necesita un informe para los interesados.

Las entidades sujetas a auditoras operan con diversas estructuras organizacionales en los sectores pblico, privado y entidades sin nimo de lucro. La auditora tiene que adaptarse a un entorno cada vez ms complejo y a un entorno cambiante. En una misin de auditora, muchos factores deben ser entendidos y evaluados apropiadamente, incluyendo:

a) la entidad y su entorno;

b) el sector de actividad, factores de regulacin y otros externos;

c) el marco conceptual aplicable relativo a la informacin financiera.

La globalizacin en los negocios ha incrementado de manera espectacular la necesidad de informes financieros consistentes y de alta calidad, dentro de los pases y a travs de las fronteras. Esto afecta directamente tanto la contabilidad como la auditora. En el entorno actual globalizado de negocios los interesados en la informacin financiera esperan el cumplimiento de normas internacionales reconocidas de contabilidad y auditora. El establecimiento de parmetros de referencia internacionalmente aceptados como requisitos para la competencia de auditores profesionales, ayudar a promover la aceptacin internacional de las normas de contabilidad y auditora.

FUENTE: IFAC. Norma Internacional de Educacin nmero 8 (NIE-8), prrafos 2 al 4.


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Las competencias que deben reunir los contadores pblicos para actuar como auditores son, generalmente, una combinacin de formacin acadmica y de experiencia prctica. Expondremos estas competencias por las reas definidas en la norma que ha servido de base para el tratamiento de este tema como lo es la NIE-8.

Auditora de informacin financiera

a) Mejores prcticas en la auditora de informacin financiera, incluidos asuntos y acontecimientos de actualidad.

b) Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las Declaraciones Internacionales para la Prctica de Auditora (IAPS, por sus siglas en ingles. y/0

c) Adicionalmente tambin se pueden requerir el conocimiento de las Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQC), Las Normas Internacionales de Trabajo de Revisin (ISRE). Las Normas Internacionales de Trabajos de Aseguramiento (ISAE) y las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRS), y

d) Cualquier otra norma o ley aplicable

Contabilidad Financiera y presentacin de informes financieros.

a) Procesos y prcticas de contabilidad e informacin financiera, incluidos cuestiones y acontecimientos actuales pertinentes

b) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera y

c) Cualquier otra norma o ley aplicable

Tecnologa de informacin

a) Sistemas de tecnologa de informacin para contabilidad e informes financieros

b) Marcos para la evaluacin de controles y riesgos de los sistemas de contabilidad e informacin financiera, apropiados para la auditora de informacin financiera

Habilidades profesionales

a) Identificar y resolver problemas

b) Realizar investigaciones tcnicas apropiadas

c) Trabajar en equipo de forma eficiente

d) Obtener y evaluar evidencia

e) Presentar, discutir y defender opiniones

Documents

Apuntes de Clase 01