1

1.Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.

SC Inedit Trans Auto SRL s-a constituit sub forma unei societati cu raspundere limitata cu un capital subscris de 16.800 lei divizat n 11.200 parti sociale, a 1,5 lei/ parte sociala. La nfiintare s-a depus la banca contravaloarea a 4.800 parti sociale si s-au adus aporturi n natura sub forma unui depozit evaluat la suma de 4.800 lei, pentru care s-au acordat 3.200 parti sociale. Restul capitalului s-a depus n contul bancar n termen de 12 luni de la nfiintare.

Rezolvare:

-subscrierea capitalului social conform actelor constitutive

456 = 1011 16.800

-varsarea capitalului

% = 456 12.000

5121 7.200

212 4.800 -trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat

1011= 1012 12.000

-varsarea ulterioara a capitalului

5121= 456 4.800

-trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat

101 = 1012 4.800

Administratorul societatii, care este si asociat unic hotaraste majorarea capitalului social prin emisiunea unui pachet de 5.000 parti sociale cu valoare nominala de 1,5 lei, care se vor achita ulterior n numerar.-subscrierea partilor sociale: 5.000 * 1,5 = 7.500

456 = 1011 7.500

-efectuarea varsamintelor de catre asociat531 = 456 7.500

-trecerea capitalului subscris nevarsat

1011=1012 7.500

2.Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.SC Inedit Trans Auto SRL hotaraste diminuarea capitalului social cu 200.000 lei n vederea acoperirii unei pierderi reportate din exercitiile precedente.

In vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 1.500 parti sociale cu pretul de 4,5 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a actiunilor este de 5 lei.

Rezolvare:-diminuarea capitalului social n vederea acoperirii unei pierderi

1012 = 117 200.000

-rascumpararea partilor sociale

502 = 5311 6.750

-anularea partilor sociale rascumparate

1012 = % 7.500

502 6.750

768 750

Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de numerar:

Un asociat se retrage din afacere si i se restituie contravaloarea aportului social n suma de 4.000 lei.

456 = 1011 4.000

1012 = 456 4.000

3.Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului.Capitalul social este divizat in actiuni la societatile de capitaluri si in parti sociale la societatile depersoane. Actiunile sau partile sociale se pot evalua la urmatoarele valori:1.

a)Valoarea nominalaLa infiintarea unei societati cu raspundere limitata se constituie un capital social de 2.000 lei, care este divizat in 20 de parti sociale. Valoarea nominala a unei parti sociale este Capital social/Numar Parti sociale 2.000/20 = 10 lei /parte sociala

b)Valoarea de piata sau cotatia titlurilor este valoarea de vanzare cumparare a titlurilor care sestabileste prin negociere la bursa de valori. Pretul de piata al unei actiuni depinde de mai multifactori:

- marimea dividendelor asteptate de catre actionari

- stabilitatea financiara a entitatii

- situatia generala a pietei de capital

- rata dobanzilor etc

Pretul de emisiune sau cursul actiunilor este pretul care trebuie platit de catre persoanelecare subscriu actiunile sau partile sociale(PE).Pretul de emisiune poate fi egal sau mai mare decat valoarea nominala.c)Valoarea financiara(VF)Pentru o actiune s-a primit un dividend de 1.000 lei, iar rata medie a dobanzii este de 40%.Valoarea financiara a actiunii este VF=Valoare divident/ Rata dobanzii 1.000/0.4 = 2.500 leiSuma de 2.500 lei corespunde sumei totale care ar trebui plasata la dobanda de 40% pentru a obtine un avantaj egal cu marimea dividendului de 1000 lei.

d)Valoarea de randament (VR)VR=(dividendul pe actiune + cota parte din profit pe actiune incorporata in rezerve):rata medie adobanzii.Dividendul pe actiune este de 1.000 lei,partea din profit incorporata in rezerve este de 100 lei/actiune, iar rata dobanzii este de 40% pe an.Valoarea de randament este VR=(Divident pe actune+Profit pe actiune)/Rata Dobazzii =(1000+100) : 40/100 = 2.750 lei

e)Valoarea contabila (VC) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca un raport intre activul netcontabil si numarul de titluri VC=ANC/NAActivul net contabil = Activ real Datorii

ActivSumaCapitaluri proprii+datoriiSuma

Imobilizari corporale2.500Capitalul social (1.000 actiuni)2.500

Stocuri400Rezerve500

Creante200Profit1.000

Disponibilitati1.500Credite bancare300

Total4.600Total4.600

Valoarea nominala 2.500:1.000 = 2.5 lei

Activul net contabil = 4.600 600 = 4.000

Valoarea contabila = 4.000/1.000 = 4 lei4.Studiu de caz privind amortizarea capitalului social.a) Capitalul subscris varsat este de 4.000 lei. Se decide amortizarea capitalului cu 500 lei, prin afectarea unei parti din rezervele disponibile.

-inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru partea amortizata1012 = 456 500

-afectarea rezervelor la amortizare (1012.2 Capital amortizat)1068 = 1012.2 500

-virarea la contul de capital a cotei corespunzatoare de capital neamortizat1012 Capital subscris varsat = Capital neamortizat 3.500

-rambursarea efectiva a actiunilor456 = 5121 500 b)O societate decide sa amortizeze 10% din capitalul social in valoare de 10.000 lei, astfel avand profit de 600 lei si rezerve de 400 lei.

106 = 456 400

117 = 456 600

456 = 5121 1.000sau

1012 = 456 1.000

106 = 10121 400

117 = 10121 600

1012=10121 9.0005.Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital.Rezerve legale contituite la sfrasitul anului din profitul brut

SC Flavia SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase din evideta contabila de la sfarsitul exercitiului financiar:

- capital social: 20.000 lei;

- venituri obtinute: 1.500.000 lei;

- cheltuieli efectuate: 1.250.00 lei.

a) Se calculeaza:

-profitul brut: 250.000 lei;

- rezervele legale repartizate din profitul brut: 12.500 lei.

b) Repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:

129 = 1061 12.500

Rezerve pentru actiuni proprii

Asociatul unic al societatii hotaraste rascumpararea a 500 parti sociale. Dobandirea acestora se face cu plata in numerar, la pretul de 1.5 lei/ parte sociala. Sursa de procurare a partilor sociale este profitul distribuibil asociatilor. In exercitiul urmator, partile sociale se revand in numerar lapretul de 2 lei/ parte sociala.

-rascumpararea in numerar a partilor sociale: 500 * 1.5 = 750 lei

502 = 5311 750

-constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate:

129 = 1062 750

-vanzarea in numerar a partilor sociale:

5311 = % 1.000 502 750

7642 250

Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatul reportat:

1062 = 117 750

Rezerve statutare

Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni:

-se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de 200 lei:

129 = 1063 200

-se constituie din profitul reportat rezerve statutare in suma de 200 lei:

117 = 1063 200

-se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in suma de 1.000 lei:

1063 = 121 1.000

Alte rezerve

-se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 100 lei:

129 = 1068 100SC Flavia SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase din evidetacontabila de la sfarsitul exercitiului financiar:- capital social: 20.000 lei;- venituri obtinute: 1.500.000 lei;- cheltuieli efectuate: 1.250.00 lei.a) Se calculeaza:-profitul brut: 250.000 lei;- rezervele legale repartizate din profitul brut: 12.500 lei.b) Repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:129 Repartizarea profitului = 1061 rezerve legale 12.500Rezerve pentru actiuni proprii

Asociatul unic al societatii hotaraste rascumpararea a 500 parti sociale. Dobandirea acestora seface cu plata in numerar, la pretul de 1.5 lei/ parte sociala. Sursa de procurare a partilor socialeeste profitul distribuibil asociatilor. In exercitiul urmator, partile sociale se revand in numerar lapretul de 2 lei/ parte sociala.a) Rascumpararea in numerar a partilor sociale: 500 * 1.5 = 750 lei502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 750b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in suma egala cuvaloarea partilor sociale rascumparate:129 Repartizarea profitului = 1062 Rezerve pentru actiuni proprii 750c) Vanzarea in numerar a partilor sociale:5311 Casa in lei = % 1.000502 Actiuni proprii 7507642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate 250d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatulreportat:1062 Rezerve pentru actiuni proprii = 117 Rezultat reportat 750Rezerve statutare

Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni:a) Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de 200 lei:129 Repartizarea profitului = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 200b) Se constituie din profitul reportat rezerve statutare in suma de 200 lei:117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 200c) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in sumade 1.000 lei:1063 Rezerve statutare sau contractuale = 121 Profit si pierdere 1.000Alte rezerve

a) Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 100 lei:129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve 100-se constituie din profitul reportat alte rezerve in suma de 200 lei:

117 = 1068 200

se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 500 lei:

1068 = 1012 500

Rezerve din reevaluare

In exercitiul financiar 2010 se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 10.000 lei, tinandu-se seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 8.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate este de 1.000 lei. In exercitiul financiar 2011, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 7.000 lei, amortizarea calculata intre cele doua reevaluari fiind de 1.000 lei.

a)Inregistrari contabile in exercitiul 2010:Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 8.000 - 1.000 = 7.000 lei

Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 10.000 - 7.000 = 3.000 lei

2131 = 105 3.000

Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoareacontabila neta) = 8.000 * (10.000/ 7.000) = 11.428,57 lei

Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 1.000* (10.000/ 7.000) = 1.428,57 lei

Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 1.428,57 - 1.000 = 428,57 lei

2131 Echipamente tehnologice = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor 428,57(masini, utilaje si instalatii de lucru) de transport, animalelor si plantatiilor

b) Inregistrari contabile in exercitiul 2011:Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 10000 - (1000 + 428,57 +1.000) = 7.571,43 lei

Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 7.000 - 7.571,43 = - 571,43 leiValoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoareacontabila neta) = 10.000 * (7.000/ 7.571,43) = 9.245,28 lei

Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) =2.428,57 * (7.000/ 7.571,43) = 2.245,28 lei

Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 2.245,28 2.428,57 = -183,29lei

In acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea justa stabilita prinreevaluare este mai mica decat valoarea contabila neta cu 571,43 lei. Acest minus din reevaluareva fi acoperit din plusul din reevaluare inregistrat in 2010% = 2131 757,72105 571,43

2813 183.29

Primele de capital

Primele de emisiune

Se emit 1.500 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,5 lei si valoarea nominala de 1,2 lei, care se incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social.

emisiunea partilor sociale:

456 = %

2.250 1011 1.800

1041

450

se incaseaza in numerar valoarea partilor sociale:

5311 = 456 2.250

trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

1011 = 1012 1.800

incorporarea primei in capitalul social:

1041 = 1012 450

Primele de fuziune

In urma fuziunii, o societate comerciala absorbanta preia activul societatii absorbite reprezentat de masini si utilaje evaluate la suma de 5.000 lei si disponibilitati banesti in conturile bancare de2.000 lei. Se hotaraste ca in schimbul activului preluat sa se emita 6.000 de parti sociale cuvaloarea nominala de 1 leu.

Prima de fuziune se integreaza ulterior in capitalul social.

- valoarea contabila a activelor preluate: 7.000 lei

- valoarea nominala a partilor sociale: 6.000 lei

- prime de fuziune: 7.000 - 6.000 = 1.000 lei

-subscrierea capitalului:

456 = % 7.000 1011 6.000

1042 1.000

-preluarea activelor aduse prin fuziune:

% = 456 7.0002131 5.000

5121 2.000

-trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

1011 = 1012 6.000

-integrarea primelor in capitalul social:

1042 = 1012 1.000

6.Studiu de caz privind rezultatul exercitiului.

In decursul anului 2011 o societate a inregistrat urmatoarele cheltuieli si venituri 6022Cheltuieli privind combustibilul4200

603Cheltuieli cu obiectele de inventar8250

604Cheltuieli cu materialele nestocate5350

611Cheltuieli cu intretinerea si reparatii500

612Cheltuieli cu redevente si chirii5000

613Cheltuieli cu primele de asigurare9500

622Cheltuieli cu comisioanele si onorarii1250

623Cheltuieli privind protocolul2400

624Cheltuieli cu transportul de bunuri si personae1300

625Cheltuieli cu deplasari si detasari 2300

627Cheltuieli cu servicii bancare350

628Alte cheltuieli cu servicii la terti6200

635Cheltuieli cu alte taxe si impozite2700

641Cheltuieli cu salariile8500

645Cheltuieli sociale2500

658Alte cheltuieli de exploatare700

6811Cheltuieli privind amortizarile si provizioanele32000

Total cheltuieli de exploatare93000

665Cheltuieli cu diferentele de curs valutar200

Total cheltuieli financiare200

704Venituri din prestari servicii330000

7588Alte venituri din exploatare500

Total venituri din exploatare

330500

765Venituri din diferentele de curs280

766Venituri din dobanzi40

Total venituri din financiare320

Rezultatul din exploatare237500

Rezultatul financiar120

Profitul brut237620

691Cheltuiala cu impozitul pe profit38019.20

Rezultatul exercitiului199600.80

Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului (cont 121 Profit si pierdere) la 31.12.2011 s-a continuiti intr-un profit contabil de 199.600,8 lei.

7. Studiu de caz privind rezultatul reportat.

Se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent in suma de 5.000 lei:

129 = 117 5.000

Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 800 lei:

1061 = 117 800

In exercitiul urmator, distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati , in suma de 1000,astfel :

117 = 457 1.000

Se reporteaza pierderea contabila realizata in exercitiul precedent de 700 lei:117 = 121 700

Se repartizeaza profitul reportat la reserve statutare in suma de 350 lei:

117 = 1063 350

Se Incorporeaza In capital social o parte din profitul reportat Iin suma de 5.000 lei:

117 = 1012 5.0008. Studiu de caz privind tranzactiile cu instrumente de capitaluri proprii.Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii

O entitate detine un capital social in suma de 500.000 lei, reprezentand 200.000 actiuni, cu ovaloare nominala de 2,50 lei/ actiune.Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea desfasoaramai multe operatiuni, astfel:

1.In anul N, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparareunitar de 2,00 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.a) Rascumpararea actiunilor proprii:

109 = 5121 4.000b) Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:1012 = % 5.000109 4.000141 1.000c) Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:141 = 1068 1.000

2. In anul N+1, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret derascumparare unitar de 3 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social cuvaloarea actiunilor rascumparate.

a) Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (2.000 actiuni x 3 lei/actiune =6.000 lei):109 = 5121 6.000b) Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (2.000 actiuni x 2,50lei/actiune = 5.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din anulare:% = 109 6.0001012 5.000149 1.000c) Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate:1068 = 149 1.0003. In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea instrumentelor de capital propriu,precum si din cedarea acestora.- S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capital propriu in suma de 5.000lei. Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere la imobilizari necorporale in contul201 Cheltuieli de constituire, motiv pentru care se vor inregistra in contul 149 Pierderi legate deemiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluriproprii.149 = 5121 5.000- S-au rascumparat 2.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3 lei/actiune, din care 1.000 deactiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul de 1.000 de actiuni au fost vandute cu o valoare devanzare de 2,90 lei/actiune.a) Rascumpararea celor 2.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3lei/actiune:109 = 5121 6.000b) Cesiunea celor 2.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum urmeaza.Cesiunea cu titlul gratuit a 1.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (1.000 actiuni x 3lei/actiune = 3.000 lei):149 = 109 3.000

Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni x 2,90 lei/actiune= 2.900 lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 200 lei (diferenta intre pretul decesiune si valoarea de rascumparare, (2,90-3) x 1.000 actiuni = 100 lei se inregistreaza dupa cum urmeaza:Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:% = 109 3.000461 2.900149 100Incasarea contravalorii actiunilor vandute:5121 = 461 2.900- Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 Pierderi legate de emiterea,rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri propriiin anul N+2 (5.000 + 3.000 + 100 = 8.100):1068 = 149 8.1009.Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.O societate comercial de exploatare petrolier achiziioneaz o sond de extracie n valoarede 5 mil. lei. ntreprinderea estimeaz ca atunci cnd se va termina extracia, va efectua o serie de cheltuieli cu: demontarea, mutarea activului i restaurarea amplasamentului n valoare de 800 lei. Durata de via a activului este de 10 ani.a. nregistrarea n contabilitate a sondei achiziionate, conform facturii primite:2131 = % 5.800404 5.000

1513 800

4426 = 404 950

b.se nregistreaz amortizarea anual de 580 lei (5800:10 ani):6811 = 2813 580

c. la expirarea perioadei de extracie (de utilizare) se efectueaz cheltuieli cu demontarea i mutarea sondei

-consumuri de materiale consumabile n valoare de 300 lei,602 = 302 300- salarii datorate n valoare de 250 lei,641 = 421 250- i o serie de lucrri facturate de teri n valoare de 325 lei:628 = 401 325d. anularea provizionului constituit cu aceasta destinaie n valoare de 800 lei:1513 = 7813 80010.Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni.

O societate emite 1.000 obligatiuni cu o dobanda de 10%. Valoarea nominala este de 2.000 lei iar pretul de emisiune este 1.800 lei. Perioada de rambursare este de 10 ani.

a) Subscrierea imprumutului % = 161 2.000.000 461 1.800.000 169 200.000 b) Plata sumelor datorate de catre cei care au subscris :5121 = 461 1.800.000 Anual se achita dobanda: 2.000.000 * 10% = 200.000 lei666 = 5121 200.000 c) Rambursarea la scadenta :161 = 5121 2.000.000

11.Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.

O societate comerciala contracteaza un credit bancar de 100.000 ron, pe 10 ani, cu o dobanda de 15%. Inregistrarile contabile vor fi:

a) Inregistrarea imprumutului5121 = 1621 100.000

b) Inregistrarea dobanzii in prima luna, suma de inregistrat = 100.000 ron * 15 % / 12 luni = 1.250 ron /luna

666 = 1682 1.250

c) Plata dobanzii in prima luna1682 = 5121 1.250

d) Rambursarea creditului1621 = 5121 100.000

e) Trecerea la credite restanteIn cazul in care creditul nu s-a rambursat la scadenta, suma nerambursata se transfera in contul 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta.

1621 = 1622 100.000

f) Rambursarea creditului restant1622 = 5121 100.000

12.Studiu de caz privind contractele de leasing financiarSe presupune ca, o entitate incheie in data de 15.01.2010 un contract de leasing pe o perioada de trei ani pentru achizitia unui echipament tehnologic in valoare de 360.000 lei.Principalele clauze contractuale sunt:- Avans 10.000 lei;- Scadente trimestriale pe data de 25 a ultimei luni din trimestru;- Durata contractului 3 ani;- Rata dobanzii 14 % pe an;- Se platesc transe egale in suma de 37.000 lei fiecare, mai putin ultima rata in valoare de 3.712 lei, valoare la care se efectueaza transferul dreptului de proprietate si care nu contine dobanda;- Fiecare transa este formata din dobanda si rambursare de principal (cota parte din valoarea activului) conform graficului.- Valoarea reziduala 3.712 lei este insotita de transferul dreptului de proprietate;

- Durata de utilizare economica a activului este 5 ani.

GRAFICUL DE RAMBURSARE CALCULAT DE LOCATOR

Sold initial dobanda rata principal Sold final

1 2=1x14%x3/12 3 4=3-2 5=1-4

360000.00 12600.00 37000.00 24400.00 335600.00335600.00 11746.00 37000.00 25254.00 310346.00310346.00 10862.11 37000.00 26137.89 284208.11284208.11 9947.28 37000.00 27052.72 257155.39257155.39 9000.44 37000.00 27999.56 229155.83229155.83 8020.45 37000.00 28979.55 200176.29200176.29 7006.17 37000.00 29993.83 170182.46170182.46 5956.39 37000.00 31043.61 139138.84

1391380.84 4869.86 37000.00 32130.14 107008.70107008.70 3745.30 37000.00 33254.70 73754.01 73754.01 2581.39 37000.00 34418.61 39335.40 39335.40 1376.74 37000.00 35623.26 3712.143712.14 3712.14 3712.14 0.00

total 87712 447712 360000

Inregistrarile contabile efectuate de locator pe durata de leasing- Inregistrarea activului la valoarea capitalului de rambursat:

213 =167 360.000

In situatia in care contractul este exprimat in valuta inregistrarea se face de regula la pret CIP, conform contractului de leasing. - Evidentierea dobanzii aferente contractului de leasing in cont extrabilantier:Debit cont= 8051 87.712 - Inregistrarea primei facturi pentru rata scadenta:% = 404 41.636 167 24.400

666 12.600 4426 4.636 - Extracontabil, diminuarea dobanzii de plata cu suma de 12.600 lei;Credit cont= 8051 12.600 - Achitarea facturii:

404 = 5121 41.636- Primirea facturii pentru a doua rata in suma totala de 41.798 lei:% =404 41.798 167 25.254 666 11.746 4426 4.798 - Extracontabil, diminuarea dobanzii de plata cu suma de 11.746 lei;Credit cont= 8051 11.746 - Plata celei de a doua rata404 =5121 41.798

In mod similar se inregistreaza toate operatiile pana la sfarsitul perioadei inclusiv contractele exprimate intr-o alta valuta.La plata ultimei rate, locatarul achita valoarea reziduala si obtine dreptul de proprietate juridica asupra activului respectiv.- Primirea facturii de la societatea de leasing pentru valoarea reziduala: % = 404 4.417 167 3.712 4426 705- Achitarea facturii catre societatea de leasing: 404 = 5121 4.417

In cazul leasingului financiar, locatarul este cel care inregistreaza amortizarea activului.Pentru activele achizitionate prin contracte de leasing financiar, stiind ca se transfera dreptul de proprietate, se aplica aceleasi proceduri de amortizare stabilite la celelalte active similare existente in entitate (durata de utilizare economica, metoda de amortizare).In exemplul de mai sus:- Valoarea amortizabila 360.000 lei- Durata de utilizare economica 5 ani (60 luni)- Amortizarea lunara in valoare de 6.000 lei (360.000 lei/60 luni)- Inregistrarea amortizarii lunare6811 = 281 6.000

13.Studiu de caz privind contractele de leasing operationalO societate a incheiat un contract de leasing operational pentru o masina. Valoarea masinii si ratele sunt in euro, transformate la curs BNR din data facturarii. Va oferim mai jos inregistrarile contabile aferente. Contractul de leasing operational este orice contract de leasing incheiat intre locator si locatar, care nu indeplineste conditiile contractului de leasing financiar.In contabilitatea locatarului, bunurile luate in leasing operational sunt evidentiate in conturi de evidenta din afara bilantului. Sumele platite sau de platit se inregistreaza in contabilitatea locatarului ca o cheltuiala in contul de profit si pierdere, conform contabilitatii de angajamente.Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing - extracontabil, evidentierea ratelor de leasing viitoare in valoare totala de X lei.Debit cont 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate"

- primirea facturii reprezentand rata trimestriala:

612 =401

si, concomitent: extracontabil, diminuarea ratelor de leasing cu suma facturata:Credit cont 8036"Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate"- plata facturii catre societatea de leasing: 401 = 512

14. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare

O societate comercial efectueaz cheltuieli de dezvoltare, privind proiectarea unei cldiri, n valoare de 12.100 lei. Plata furnizorului se face prin virament bancar. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz n 22 de luni.

-Primirea facturii de la furnizori %= 404 15.004 203 12.100

4426 2.904 -Plata furnizorilor404 = 5121 15.004 -Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare. Calcul amortizare 12 100 lei / 22 luni = 550 lei 6811=2803 550 -Scoaterea din eviden a cheltuielilor de dezvoltare 2803 = 203 12.100

15.Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar.O entitate achiziioneaza un program de contabilitate in suma de 20.000 lei, care urmeaza afi utilizat pentru nevoi proprii.Durata de utilizare economica este de trei ani. Odata cu achiziia programului pentru necesitai proprii, entitatea achiziioneaza si licena invaloare de 28.000 lei, respectiv dreptul de a multiplica si vinde terilor acest program, pe operioada de doi ani.

Deoarece se poate efectua o separare clara intre cele doua componente, in contabilitate ele vor fi urmarite separat:

% = 404 48.000205 28.000

208 20.000

In aceste condiii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesitai proprii se va efectua pe perioada de utilizare, respectiv trei ani, iar costul licenei va fi amortizat pe o perioadade doi ani, astfel :

Amortizare lunara program de contabilitate (20.000/36 luni=555,56 lei)

6811 = 2805 555,56

amortizarea imobilizrilor licentelor,marcilor comerciale,

si activelorsimiliare

Amortizare lunara licenta(28.000/24 luni=1166,67 lei)

6811 = 2808 1.166,67

16. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor.In luna decembrie a anului 2009, entitatea A a achizitionat un aparat de cantarit si marcat avand costul de 14.400 lei, exclusiv TVA, pentru care decide o durata normala de functionare de 4 ani (in catalog, perioada este cuprinsa intre 4 si 6 ani).

Rata lunara de amortizare fiscala stabilita in regim liniar este de 300 lei (14.400 lei / 4 ani / 12 luni).

Entitatea stabileste ca durata de utilizare economica a aparatului este de 3 ani si intocmeste planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 400 lei (14.400 lei / 3 ani / 12 luni).

Pe intreaga perioada de utilizare economica, entitatea A efectueaza lunar inregistrarea contabila:

6811 = 2814 400

In primii trei ani in care se inregistreaza amortizare contabila, se considera nedeductibila fiscal suma de 3.600 lei (1.200 lei pentru fiecare an fiscal) deoarece perioada de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare cu un an. Sintetic, situatia se prezinta astfel:

An fiscalAmortizare contabilaAmortizare fiscalaCheltuieli deductibile fiscalCheltuieli nedeductibile fiscal

20104.8003.6003.6001.200

20114.8003.6003.6001.200

20124.8003.6003.6001.200

2013-3.6003.600-

Total14.40014.40014.4003.600

17. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor.

La inceputul exercitiului 2010, intreprinderea ALFA a achizitionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 24%. Se estimeaza o durata de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniara. La sfarsitul exercitiului 2010 exista indicii ca echipamentul si-a pierdut din valoare. Valoarea justa a echipamentului la data bilantului este de 300.000 lei, iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se asteapta a fi obtinute din utilizarea echipamentului pe durata ramasa de utilizare este prezentata mai jos (rata de actualizare este de 15%):

Ani2011201220132014Valoarea de utilitate

Flux net55.000175.000150.00080.000

Factor de actualizare

(rata de 15%)

0,870

0,756

0,658

0,572

Flux net actualizat47.850132.30098.70045.760324.610

La sfarsitul exercitiului 2011, valoarea justa minus costurile de cesiune este estimata la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la 290.000 lei.

a) Achizitia echipamentului:

% = 404 620.000

2131 500.000

4426 120.000

b) Inregistrarea amortizarii echipamentului 2010:

6811= 2813 100.000

c) La sfarsitul exercitiului 2010 se efectueaza testul de depreciere:

Valoarea contabila neta = 500.000 100.000 = 400.000 lei

Valoarea recuperabila = max (valoarea justa minus costul de cesiune; valoarea de utilitate)

Valoarea justa minus costul de cesiune = 300.000 20.000 = 280.000 lei;

Valoarea de utilitate = 324.610 lei;

Valoarea recuperabila = max (280.000; 324.610) = 324.610 lei;

Deprecierea de valoare = Valoarea contabila neta Valoarea recuperabila = 400.000 324.610 = 75.390 lei

d) Aceasta depreciere se inregistreaza prin mecanismul provizioanelor pentru depreciere:

6811= 2913 75.390

Valoarea bilantiera a echipamentului = Cost amortizare ajustarea pentru depreciere = 500.000 100.000 75.390 = 324.610 lei.

e) Inregistrarea amortizarii echipamentului 2011:

Amortizarea = 324.610 / 4 = 81.153 lei

6811= 2813 81.153

f) La sfarsitul exercitiului 2011 se efectueaza testul de depreciere:

Valoarea contabila neta = 324.610 81.153 = 243.457 lei

Valoarea justa minus costurile de cesiune = 320.000 lei;

Valoarea de utilitate = 290.000 lei;

Valoarea recuperabila = max (290.000; 320.000) = 320.000;

Apreciere de valoare = 320.000 243.457 = 76.543 lei

g) Aceasta apreciere de valoare se va inregistra prin reluarea provizionului pentru depreciere constatat la sfarsitul exercitiului 2011:

2913= 7813 56.543

Din motive de prudenta, plusul de valoare de 20.000 = 320.000 300.000 nu se contabilizeaza. Altfel spus, dupa reluarea deprecierii, valoarea contabila a activului nu trebuie dusa la o valoare superioara celei pe care acesta ar fi avut-o daca nu s-ar fi depreciat in trecut. Daca deprecierea nu ar fi existat, valoarea contabila neta ar fi fost de 500.000 100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin urmare, nu se va relua intregul provizion de 75.390 lei ci 56.543 lei cat este necesar pentru a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o daca deprecierea nu ar fi existat.

18. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale.

Se constituie o firma al carei asociat depune la casieria unitatii suma de 5.000 lei (la data de 15.12.2011). In vederea infiintarii firmei se efectueaza urmatoarele operatiuni:

16.12.2011 se achita 1.600 lei taxe notariale (cf. Chitanta) pentru autentificarea actului de constituire;

17.12.2011 se inregistreaza factura de la Registrul Comertului in suma de 2.000 lei, TVA 24%;

17.12.2011 se achita (cf. Chitanta) contravaloarea facturii;

La data de 20.01.2012 se restituie in numerar suma depusa de asociat (cf. Dispozitia de plata). Amortizarea cheltuielilor de constituire se face pe 2 ani, metoda de amortizare fiind liniara. Dupa 2 ani se scot din evidenta cheltuielile de constituire complet amortizate.

a) Depunere numerar 15.12.11

5311= 4551 5.000

b) Achitare taxe notariale

201= 5311 1.600c) inregistrare factura Reg Com

% = 401 2.480

201 2.000

4426 480

d) Achitare factura Reg Com

401 = 5311 2.480

e) Restituire avans asociat

4551 = 5311 5.000

f) Inregistrare am lunara (24 luni)

6811 = 2801 150*24

g) Scoatere din evidenta ch

2801 = 201 3.600

19. Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale.

O firma decide scoaterea din uz a unui program informatic cu o valoarea contabila de 10.000 lei.

a) programul informatic este complet amortizat:

2805 = 208 10.000

b)programul informatic este amortizat in proportie de 70% si se vinde unui tert la pretul de 8.000

-inregistrarea transferului de proprietate:

461 = % 9.920 7583 8.000

4427 1.920-inregistrarea scoaterii din evidenta a licentei:

% = 205 10.000

2805 7.000

6583 3.000

20. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale.

S.C. ALFA S.A. a achizitionat in luna ianuarie 2010 o cladire si un echipament tehnologic, care au fost inregistrate in contabilitate in categoria imobilizarilor corporale.

Situatia privind valoarea de intrare (costul de achizitie) si durata de utilizare economica a acestora se prezinta astfel:

Tabelul nr. 1

Situatia imobilizarilor corporale achizitionateNr.

crt.Denumirea elementului de activValoare de intrare (costul de achizitie)

(lei)Durata de utilizare economica

(ani)

1Cladire360.00030

2Echipament tehnologic20.04010

Pentru determinarea amortizarii contabile, societatea utilizeaza metoda liniara.

Societatea are urmatoarea politica de evaluare a imobilizarilor corporale la data incheierii exercitiului financiar:

- Grupa Cladiri la valoarea justa, determinata prin reevaluare (tratamentul alternativ);

- Grupa Echipamente tehnologice la costul istoric, respectiv costul de achizitie (tratamentul de baza).

La data de 31.12.2011 se reevalueaza cladirea de catre un evaluator specializat, valoarea justa atribuita acesteia fiind de 400.000 lei.

a) Inregistrarea achizitiei imobilizarilor corporale (nu se ia in considerare taxa pe valoarea adaugata):

212 = 404 360.000

2131 = 404 20.040

b) Calculul amortizarii contabile a activelor

Pe baza datelor cuprinse in Tabelul nr. 1, se determina amortizarea contabila lunara si anuala, astfel:

- pentru cladire: - amortizare anuala = 12.000 lei (360.000 lei/30 ani)

- amortizare lunara = 1.000 lei (360.000 lei/30 ani/12 luni)

- pentru echipamentul tehnologic : - amortizare anuala = 2.004 lei (20.040 lei/10 ani)

- amortizare lunara = 167 lei (20.040 lei/10 ani/12 luni)

c) Inregistrarea lunara a cheltuielilor cu amortizarea imobilizarilor corporale:

6811 = 2812 1.0006811 =2813 167

d) Inregistrarea in contabilitate a rezultatelor reevaluarii

La 31.12.2011 se efectueaza reevaluarea cladirii de catre un evaluator independent, valoarea justa atribuita acesteia la data bilantului fiind 400.000 lei.

Tabelul nr. 2

Situatia activelor inainte de reevaluare

Nr.

crt.Denumirea elementului de activValoare de intrare

ian. 2010Amortizare

2010

Amortizare

2011

Valoare ramasa neamortizata

31.12.2011

1Cladire360.00012.00012.000336.000

2Echipament tehnologic20.0402.0042.00416.032

Inregistrarea rezultatelor reevaluarii se efectueaza prin metoda anularii amortizarii, astfel:

-anularea amortizarii din valoarea contabila bruta a activului

2812 =212 24.000

-majorarea valorii cladirii in urma reevaluarii:

212 =105 64.000

e) Recalcularea amortizarii cladirii, dupa reevaluare

Deoarece valoarea rezultata din reevaluare substituie costul de achizitie al imobilizarii corporale, costul de productie sau orice alte valori atribuite anterior acesteia, amortizarea se va calcula in functie de noua valoare rezultata in urma reevaluarii, pe durata de viata economica ramasa, astfel:

Amortizarea lunara: 400.000 lei/ 28 ani/12 luni = 1.190 lei/luna (valoarea reevaluata)

Inregistrarea amortizarii lunare, in anii urmatori reevaluarii:

6811 = 2812 1.190

Determinarea amortizarii aferente perioadei, ianuarie august 2007: 9.520 lei (1.190 lei/luna x 8 luni).

f) Determinarea si inregistrarea amortizarii echipamentului tehnologic, pentru perioada ianuarie - august 2012

Lunar, se efectueaza urmatoarea inregistrare contabila:

6811 =2813 167

Amortizarea cumulata pentru perioada ianuarie august 2007 este in suma de 1.336 lei, determinata astfel: 167 lei/luna x 8 luni.

21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporaleAcelasi enunt ca la problema nr 20.

In anul 2012, in urma unui plan de reorganizare, societatea este nevoita sa vanda o parte din active, inclusiv cladirea si echipamentul tehnologic achizitionate in luna ianuarie 2010.

Vanzarea imobilizarilor corporale

La data de 1 septembrie 2012 societatea vinde activele, in urmatoarele conditii:

- cladirea, la pretul de vanzare de 450.000 lei;

- echipamentul tehnologic, la pretul de vanzare de 16.000 lei. (nu se ia in calcul taxa pe valoarea adaugata):

461 = 7583 450.000

Scoaterea din evidenta a imobilului vandut:

% = 212 400.000 2812 9.520

6583 390.480

si, concomitent, realizarea castigului din reevaluare in urma vanzarii cladirii:

105 =1068 64.000

Inregistrarea vanzarii

Inregistrarea vanzarii echipamentului tehnologic (pentru simplificare, nu

se ia in calcul taxa pe valoarea adaugata):

461=7583 16.000

Scoaterea din evidenta a activului vandut:

% = 2131 20.0402813 5.344

6583 14.696

Din cele prezentate mai sus, rezulta urmatoarele:

- la data iesirii din entitate, imobilizarile corporale pentru care se utilizeaza tratamentului contabil de baza (in cazul nostru, echipamentul tehnologic) se scad din gestiune la valoarea de intrare (cost istoric);

- imobilizarile corporale evaluate la incheierea exercitiului financiar potrivit tratamentului alternativ (in cazul nostru, cladirea) se scad din gestiune, la data iesirii din entitate, la valoarea determinata in urma reevaluarii. Surplusul din reevaluare este transferat direct in rezerve, atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat, respectiv la scoaterea din evidenta a acelui activ.

22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor

O intreprindere detine un utilaj care are o valoare de intrare de 6.000 lei. Durata de viata este de 10 ani, iar amortizarea cumulata pentru doi ani este de 1.200 lei. Metoda de amortizare aplicata este metoda liniara. La reevaluarea utilajului, amortizarea calculata este eliminata din valoarea bruta a activului. Prima reevaluare are loc dupa doi ani de la detinere, valoarea justa a utilajului fiind de 6.800 lei. A doua reevaluare se efectueaza dupa trei ani de la precedenta reevaluare, cand valoarea justa este de 3.750 lei. A treia reevaluare se efectueaza dupa un an de la ultima reevaluare, valoarea justa determinata fiind de 1.200 lei. A patra reevaluare are loc dupa un an de la reevaluarea anterioara, valoarea justa fiind de 1.800 lei.

La prima reevaluare:- valoarea de intrare = 6.000 lei

- amortizarea cumulata = 1.200 lei

- valoarea contabila neta = 4.800 lei- valoarea justa = 6.800 lei

Valoarea justa > valoarea contabila neta, rezulta o crestere a valorii activului

% = 105 2.0002131 800

2813 1.200

Situatia dupa reevaluare este urmatoarea:

- valoarea reevaluata = 6.800 lei

- durata de amortizare ramasa = 8 ani

- amortizarea anuala = 850 lei

La a doua reevaluare:- valoarea de intrare = 6.800 lei

- amortizarea cumulata = 2.550 lei

- valoarea contabila neta = 4.250 lei- valoarea justa = 3.750 leiValoarea justa < valoarea contabila neta, rezulta o descrestere a valorii activului

% = 2131 3.0502813 2.550

105 500

Situatia dupa reevaluare este urmatoarea:

- valoarea reevaluata = 3.750 lei

- durata de amortizare ramasa = 5 ani

- amortizarea anuala = 750 lei

La a treia reevaluare:- valoarea de intrare = 3.750 lei

- amortizarea cumulata = 750 lei

- valoarea contabila neta = 3.000 lei- valoarea justa = 1.200 leiValoarea justa < valoarea contabila neta, rezulta o descrestere a valorii activului

% = 2131 2.5502813 750

105 1.500

6813 300

Situatia dupa reevaluare este urmatoarea:

- valoarea reevaluata = 1.200 lei

- durata de amortizare ramasa = 4 ani

- amortizarea anuala = 300 lei

La a patra reevaluare:- valoarea de intrare = 1.200 lei

- amortizarea cumulata = 300 lei

- valoarea contabila neta = 900 lei- valoarea justa = 1.800 leiValoarea justa > valoarea contabila neta, rezulta o crestere a valorii activului

2813 = 2131 300

si

2131 = % 900

7813 300

105 600

23. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare

Dupa 2 luni de zile este livrata instalatia de fiert lapte, mijlocul fix este pus in functiune si incepand cu luna urmatoare se inregistreaza amortizarea acesteia. Durata normata de functionare este de 10 ani.

Tratament contabil la achizitia instalatiei % = 404 124.000

2131 100.000 4426 24.000 Inregistrarea subventiei pentru investitii 5121 = 4751 50.000Incepand cu luna urmatoare inregistram amortizarea prin articolul contabil: 6811 = 2813 833,33 ( 100.000 euro / 10 ani / 12 luni ).Concomitent si proportional cu finantarea acordata prin subventie, aceasta se va inregistra in venituri astfel: 4751 = 7584 416,67 euro (833,33 euro x 50%)

24.Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans

a) Se achita in numerar primele de asigurare auto pentru exercitiul financiar urmator, in suma de 300 lei:

471 = 5311 300

b) Editura ALFA Press incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor in suma de 1.000 lei plus TVA 19%, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.

4111 = 472 1.000

4111= 4427 90

5121 = 4111 1.090

c) O societate comercial ncaseaz de la un client contravaloarea chiriei pentru o lun n avans, n valoare de 1 000 lei/lun 5121 = % 1.240 472 1.000 4427 240

d) O societate comercial vinde ctre un client un utilaj n valoare de 35 000 lei, cu plata la sfritul exerciiului financiar, pentru care se percepe i dobnd n procent de 15%. Clientul acord un avans societii comerciale n valoare de 15 000 lei, care se ncaseaz prin virament bancar. 461 = % 48.650

758335.000 4427 8.400 472 5.250 5121 = 461 15.000

e) O societate comercial ncaseaz chiria pentru anul curent n valoare de 15 000 lei i n avans pentru anul urmtor n valoare de 32 000 lei, TVA 24%.

5121 = % 54.680 47232.000 4427 7.680 706 15.000

n anul urmtor - se nregistreaz avansul la venituri 472= 706 32.000

25.Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare.

a) Se achizitioneaza actiuni de la entitati din cadrul grupului in valoare de 10.000 lei. Pentru acestea se platesc in momentul achizitiei, 8.000 lei prin virament bancar. Pentru diferenta plata se face in 10 zile, in numerar.

261= % 10.000 5121 8.000 2691 2.000

261 =5311 2.000

b)Entitatea afiliata la care se detin actiuni isi mareste capitalul social prin incorporarea de rezerve si prin incorporarea profitului. Entitatea detinatoare de titluri va inregistra o crestere a valorii actiunilor detinute, proportionala cu cota sa de participare, care se va inregistra astfel:

261 =1068 5.000

261 = 7611 7.000 c)La constituirea unei societati comerciale, unul dintre actionari aduce, in contul capitalului subscris, actiuni la o entitate din cadrul grupului in valoare de 100.000 lei.

456 = 1011 100.000

261 = 456 100.000

si concomitent, se inregistreaza transformarea capitalului social subscris nevarsat in capital subscris varsat: 1011 = 1012 100.000

O operatie care priveste imobilizarile financiare, desi nu influenteaza soldul acestor conturi, este constatarea pierderilor de valoare.

d)Cu ocazia inventarului, se constata o diminuare a valorii titlurilor detinute la entitatile afiliate cu 1.000 lei.

Din aceasta cauza la sfarsitul exercitiului financiar se influenteaza rezultatul exercitiului cu aceasta pierdere de valoare, astfel:

6863 = 2961 1.000

e)Se cedeaza o parte din actiunile detinute, la o entitate afiliata. Valoarea de intrare a actiunilor este de 100.000 lei, iar pretul de vanzare este de 98.000 lei. Aceste titluri au atasate ajustari pentru deprecieri in valoare de 1.000 lei.

Inregistrarea iesirii din patrimoniu a actiunilor vandute: 6641 = 261 100.000

Inregistrarea anularii ajustarii pentru pierderea de valoare aferent imobilizarii cedate: 2961 =7863 1.000 Inregistrarea veniturilor din vanzarea actiunilor: 461 = 7641 98.000

NOTA

Rezultatul operatiei din vanzare se va regasi doar la nivelul contului de rezultate, prin colectarea rulajelor conturilor 6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate si 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate.

In cazul investitiilor financiare pe termen scurt, la cedarea acestora se inregistreaza direct rezultatul operatiei de vanzare prin recunoasterea:

Castigul va fi egal cu diferenta dintre pretul de vanzare si costul de achizitie si se inregistreaza, la vanzare, in creditul contului 7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate.

Pierderea va fi egala cu diferenta dintre costul de achizitie si pretul de vanzare si se inregistreaza, la vanzare, in debitul contului 6642 Pierderi din investitii pe termen scurt cedate.

26.Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabilea)O societate comercial achiziioneaz materii prime n valoare de 5.000 lei, TVA 24%. Plata furnizorului se face prin virament in cont la banc, iar plata transportului n numerar. Materia prim se d n consum.

Achiziia materiilor prime %=401 6.200 301 5.000 4426 1.200Plata furnizorului prin banc 401= 5121 6.200Darea n consum a materiei prime 601 =301 5.120

b) O societate comercial achiziioneaz materiale pentru ambalat necesare in procesul de producie n valoare de 6.000 lei. La data achiziionrii, furnizorul este pltit pentru livrarea efectuat iar materialele consumabile se dau in consum.

Achiziie de materiale consumabile%=401 7.440 3023 6.000 44261.440

Plata furnizorului 401=5121 7.440

Darea in folosin a materialelor consumabile 6023 = 3023 6.000

c) O societate comercial decide casarea unui mijloc de transport, din care recupereaz piese de schimb, cu o valoare de 1.000 de lei i materiale auxiliare, n valoare de 800 de lei. Piesele de schimb si materialele auxiliare recuperate sunt utilizate pentru repararea altor mijloace de transport.Recuperarea de materiale auxiliare % = 7588 1.800 3021 1.000 3024 800

Darea in folosin a materialelor consumabile 6021=3021 1.000 6024= 3024 800

d) Dup 7 ani de la utilizare, conducerea societii hotrte modernizarea unui utilaj de producie.Modernizarea const n achiziionarea unor componente, facturate de ctre furnizor cu valoare de 5.000 lei, TVA 24%. Plata furnizorului se efectueaz prin banc.

Achiziionarea materialelor consumabile pentru modernizare %=401 6.200 3028 5.000 4426 1.200 Plata facturii emise de furnizor 401 = 5121 6.200

Darea in folosin a materialelor achiziionate 6028 =3028 5.000

e)O societate comercial achiziioneaz combustibil n valoare de 3.000 lei, care se achit prin numerar. ntreaga cantitate de combustibil se d n consum.

Achiziionarea combustibilului % = 401 3.720 3022 3.000 4426 720

Plata facturii emise de furnizor 401 = 5311 3.720

Darea in folosin a materialelor achiziionate 6022 = 3022 3.000

f) O societate comercial achiziioneaz combustibil n valoare de 3.000 lei, care se achit prin numerar. La inventariere se constat un sold de combustibil n valoare de 500 lei1. I-ul caz constatat minus la inventar.2. al II-lea caz - constatat plus la inventar.

Achiziionarea combustibilului % = 5311 3.720 6022 3.000 4426 720

I-ul caz - nregistrarea stocului final constatat n minus la inventar 6022 =3022 500

Al II-lea caz - nregistrarea stocului final constatat n pluss la inventar 3022 = 6022 500

27.Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar.

a)O societate comercial cumpr obiecte de inventar de la un furnizor, n valoare de 5.000 lei, TVA 24%. Plata furnizorului se efectueaz prin virament bancar. La data achiziionrii, obiectele de inventar se dau n consum.

Achiziia obiectelor de inventar % = 401 6.200 303 5.000 4426 1.200 Plata furnizorului 401 = 5121 6.200

Darea n folosin a obiectelor de inventar 603 =303 5.000

b) O societate comercial achiziioneaza materiale de natura obiectelor de inventar, avnd costul de 8 000 lei. Preul standard este de 9 500 lei, TVA 24%.La data achiziionrii, materialele sunt acordate angajailor care suport 50% din costuri.

Achiziia obiectelor de inventar % = 401 9.200 303 8.000 4426 1.200 Cost standard 9.500 lei

Diferenele de pre: 303 =308 1.500 Acordarea materialelor angajailor* Calcul cheltuieli suportate de angajai 8 000 lei * 50% = 4 000 lei

% =303 9.500 603 4.000 4282 4.000 308 1.500

c) O societatea comercial trimite ctre un ter materiale de natura obiectelor de inventar spre a fi prelucrate, valoare obiectelor de inventar fiind de 10.000 de lei, lucrarile de manoper fiind facturate cu 2.400 lei, TVA 24%.

Trimiterea matrielor la teri spre a fi prelucrate 351 = 303 10.000 Inregistrarea manoperei % = 401 2.976 303 2.400 4426 576 si: 303 = 351 10.000

28. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti.a)O societate comercial trimite matrie la teri spre a fi preclucrate, n valoare de 3.500 lei, costul manoperei fiind facturat cu 800 lei, TVA 24%

Trimiterea matrielor la teri spre a fi prelucrate 351= 303 3.500

Inregistrarea costului prelucrrii % = 401 960 303 800 4426 160

Primirea matrielor de la teri 303 =351 3.500

b)O societate comercial trimite la o consignaie un lot de produse finite, avnd un cost de producie de 5.000 lei, pentru a fi vndute la preul de 7.500 lei. n momentul vnzrii produselor, societatea comercial trimite factura, iar ncasarea contravalorii facturii se incaseaz prin banc.

Livrarea produselor finite pentru a fi vndute n regim de consignaie 354 = 345 5.000 Inregistrarea vnzarii produselor 4111 = % 9.300

707 7.500 4427 1.800Descrcarea gestiunii 711= 354 5.000 Incasarea contravalorii facturii 5121= 4111 9.300

c) O societate comercial, avnd ca obiect de activitate producia, trimite materii prime n valoare de 2.500 lei i ambalaje n valoare de 1.500 lei la un ter n vederea prelucrrii lor i obinerii produselor finite. n vederea obinerii de produse finite, terul adaug manopera i restul de materii prime, n valoare de 800 lei, TVA 24%.Produsele finite se vnd direct din depozitele prelucrtorului, cu o valoare de 6.500 lei.

Achiziionare materii prime % = 401 4.960 301 2.500 381 1.500 4426 960 Trimiterea materiilor prime i ambalajelor la ter 351 = % 4.000 301 2.500 381 1.500 Inregistrarea produciei realizate de ter (pe baza rapoartelor de producie i gestiune) 354= % 4.800 351 4.000 401 800 Inregistrarea TVA aferent facturii primite de a ter pentru manoper si materii prime 4426 = 401 196

Vnzarea produselor finite 41 = % 8.060 701 6.500 4427 1.560

Descrcarea gestiunii* valoarea materiilor prime si ambalajelor trimise la ter + valoarea materiilor + manopera facturate de tert. 71 =354 4.800

29. Studiu de caz privind contabilitatea produselor finiteO entitate detine la inceputul perioadei un stoc de produse finite de 200 buc. inregistrate la cost de productie de 100 lei/buc. Pe parcursul perioadei s-au mai produs 500 buc. pentru care s-au efectuat urmatoarele cheltuieli:- materii prime : 3.000 lei;- materiale auxiliare : 1.500 lei;- colaboratori : 600 lei;-energia electrica facturata : 400 lei plus TVA , achitata in numerar;Se livreaza 600 buc la pret de vanzare de 15 ron/buc plus TVA, creanta incasandu-se prin banca. Scoaterea din evidenta a produselor livrate se face utilizand metoda FIFO.

a) in cazul in care se utilieaza metoda inventarului permanent, monografiile contabile vor fi : cheltuieli cu materii prime:601 = 301 3.000

cheltuieli cu materialele auxiliare:6021 = 3021 1.500

cheltuieli cu colaboratorii:621 = 401 600

cheltuieli cu energia electrica achitata in numerar:% = 5311 476 605 400 4426 76

obtinerea produselor finite:345 = 711 5.500

Nota. Costul de productie total se obtine astfel: 3.000 + 1.500 +600+400 = 5.500. Costul unitar: 5.500/500 = 11 lei/buc.

livrarea produselor produselor finite: 411 = % 10.710 701 9.000 4426 1.710

scoaterea din evidenta a produselor finite: 200 buc * 10 ron/buc + 400 buc * 11 ron/buc = 6.400 lei;

711 = 345 6.400

incasarea contravalorii produselor vandute: 5121 = 4111 10.710

In urma acestor operatii, contul 711 va avea un rulaj debitor de 6.400 lei si un rulaj creditor de 5.500 lei, deci un sold final debitor de 900 lei. Inchiderea acestui cont se va efectua in mod similar conturilor de cheltuieli, astfel:

121 = 711 900

b) in cazul in care se utilieaza metoda inventarului intermitent, monografiile contabile vor fi:

scoaterea din gestiune a produselor aflate in sold la inceputul perioadei: 200 buc *10 ron/buc;

711 = 345 2.000

vanzarea produselor: 411 = % 10.710 701 9.000

4427 1.710

incasarea contravalorii produselor vandute:

5121 = 411 10.710

stabilirea prin inventariere a a stocului final de produse finite : 100 *11 lei/buc =1.100 lei

30. Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor.

O societate comerciala cu activitate de desfacere a marfurilor cu amanuntul dispune la inceputul lunii de marfuri in valoare de 11.900 lei la pret cu amanuntul, inclusiv TVA (Valoarea TVA 1.900 lei) cu o diferenta favorabila (adaos comercial) de 2.000 lei.In cursul perioadei de gestiune au loc urmatoarele operatii privind marfurile, asa cum rezulta din jurnalul pentru cumparari:

Se achizitioneaza marfuri:

-pret de cumparare 14.000 lei,

-TVA deductibila 2.660 lei,

-pretul de vanzare 17.500 lei,

-TVA inclusa in pretul de vanzare 3.325 lei,

-pret de vanzare inclusiv TVA 20.825 lei.

La contul 378 s-a inregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 14.000 lei x 25%.% = 401 16.660371 14.000

4426 2.660

371 = 378 3.500

371 = 4428 3.325

S-au vandut marfuri cu plata in numerar, asa cum rezulta din jurnalul pentru vanzari.

Valoarea marfurilor vandute (inclusiv TVA) este de 14.000 lei

TVA 14.000/1.24 x 24% este 2.709.68 lei.

Valoarea la pret de vanzare fara TVA este de 11.290,32.

4111 = % 14.000,00

707 11.290,32

4427 2.709,68

Descarcarea la sfarsitul lunii a gestiunii, cu valoarea marfurilor vandute presupune calcule si inregistrari

-determinarea coeficientului mediu de diferente de pret (adaos comercial)

k = TSC ct. 378/ TSD ct. 371 TSC ct. 4428 x 100 = 5.500/27.500 x 100 = 20%

-determinarea diferentei de pret aferente marfurilor in stoc (s) cu aplicarea cotei procentuale de diferente (k) asupra valorii marfurilor ramase in stoc (sold final cont 371 sold final cont 4428)

determinarea diferentei de

s = (18.725 2.989,70) x 20/100 = 15.735,3 x 20/100 = 3.147,06 lei

- determinarea diferentei de pret (adaos comercial) aferent marfurilor vandute (v)

v = TSC ct. 378 s = 5.500 3.147,06 = 2.352,94 lei

-calculul costului marfurilor vandute:

14.000 (2.709,68 + 2.352,94 ) = 8.937,38 lei.

Articolul contabil va fi urmatorul:

% = 371 14.000,00 4428 2.709,68

378 2.352,94

607 8.937,38

Dupa aceste inregistrari, soldul contului de marfuri 18.725 lei reprezinta valoarea la pret de vanzare inclusiv TVA, a marfurilor in stoc. Controlul gestionar presupune inventarierea marfurilor si compararea totalului valorii inventarului, adica soldul faptic, cu soldul scriptic al contului de marfuri. Rezulta fie minus, fie plus de inventar la pret cu amanuntul, inclusiv TVA.

Pentru un calcul cat mai corect, este indicat ca atat la numaratorul, cat si la numitorul acestui raport sa se ia in considerare soldul initial la 01.01 si rulajul creditor/debitor pe perioada de la 01.01 pana la sfarsitul perioadei de calcul.

Pentru inregistrarea plusului de inventar este necesar sa se determine atat adaosul comercial, cat si TVA aferenta acestui plus. Prin scaderea acestor elemente, se afla valoarea la pret de cumparare a marfurilor constatate in plus cu care se vor diminua cheltuielile privind marfurile.