Aplicatie 1 WORD.pdf

1

SC IMPULS SA - STUDIU DE CAZ

PLANIFICARE - SISTEME CONTABILE I CONTROALELE INTERNE SECIUNEA H - DEBITORI SECIUNEA I - SOLDURILE BANCARE I NUMERALUL DISPONIBIL

1. Cunoasterea societii

Societatea S.C. IMPULS S.A. s-a nfiinat ca societate pe aciuni n anul 1992 prin transformarea fostei ntreprinderi de Prelucrare a Lemnului. n conformitate cu actul constitutiv, obiectul de activitate al societii este producia de mobilier. n prezent, societatea i desfoar activitatea n sectoare de producie i compartimente funcionale. De asemenea, pentru promovarea produselor realizate, societatea dispune de un magazin de prezentare i de o expoziie. Avnd o vast experien n domeniu, societatea se orienteaz n primul rnd spre cerinele clienilor si, i este preocupat de realizarea unor produse de calitate, care s ias din tiparul produselor similare existente pe pia. La stabilirea nivelului preurilor, firma se ghideaz dup costurile de producie, dup cerere i dup concuren. Preurile practicate sunt puin ridicate fa de nivelul pieei, ns diferena se reflect n calitatea mult superioar a produselor oferite. Pentru a rspunde cerinelor clienilor, S.C. IMPULS S.A . are permanent n vedere mbuntirea produselor prin achiziionarea de materii prime calitative, astfel c societatea caut permanent, furnizori de materiale care asigur raportul optim calitate/pre. Tehnologia utilizat de firm este una de vrf, i periodic, societatea achiziioneaz echipamente care s faciliteze procesul de producie, pentru ca produsele solicitate de client s poat fi puse la dispoziia acestuia n timp util i n cantitatea solicitat. Astfel una din strategiile firmei este sincronizarea cererii cu oferta.

Societatea S.C. S.C. IMPULS S.A este o societatea viabil care i satisface nevoile fr a pune n pericol mediul nconjurtor. Astfel, firma i desfoar activitatea de baz, n conformitate cu urmtoarele acte de reglementare:

- Autorizaie de mediu 9/18.01.2011 valabil pn la data de 18.01.2021;

- Autorizaie gospodrire a apelor 44/19.10.2009 valabil pn la 15.10.2012;

- Aviz PSI nr. 645156 din 2001, termen de valabilitate nelimitat;

- Autorizaie sanitar 30258/2001 viz anual, termen nelimitat.

Prin urmare, societatea S.C. S.C. IMPULS S.A ste o societate cu tradiie, care pune n prim plan interesele clienilor si, iar prin produsele i serviciile oferite, ncearc s ajute la dezvoltarea industriei mobilei n zona de Nord Est a rii.

2

2.2. Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor

Conform Ghidului privind auditul calitii, prin acest program ne propunem cunoaterea companiei, a

mediului su de activitate i a controalelor sale interne, astfel nct s putem identifica i evalua riscul de

denaturare semnificativ a situaiilor financiare datorat erorilor sau fraudelor.

Nume

client

S.C. IMPULS S.A. Perioad contabil

01.01.2013 -

31.12.2013

Ref B 3/1

PLANIFICARE INIIALE/DATA

Natura entitii

1. Obinei i documentai o nelegere cu privire la natura entitii. Includei detalii privind:

(i) Informaii generale/istoric (ii) Condiiile din industrie: piaa, competiia (iii) Detalii asupra operaiunilor de afaceri:

personal cheie, sursele de venituri, produse,

servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni

Ref. 1 I.P.

27.03.2014

Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii

2. Obinei i nregistrai o nelegere a obiectivelor i strategiilor entitii i riscurile ataate afacerii care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale situaiilor financiare. Includei detaliile pentru:

(i) Dezvoltri ale industriei (ii) Noi produse i servicii (iii) Expansiunea afacerii (iv) Utilizarea sistemelor IT

Ref. 2 I.P.

30.03.2014

Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii

3. Obinei i documentai o nelegere asupra msurrii i revizuirii performanelor financiare ale companiei.

Includei detalii privind: (i) Indicatori cheie i statistici operaionali,

inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului

performanei (ii) Msurtori asupra performanei angajailor

i a politicilor de recompensare a acestora; (iii) Analiza competitorilor

Ref. 3 I.P.

27.03.2014

Mediul de control

4. Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. Includei detalii despre personalul cheie i responasibilitile lor n pregtirea situaiilor financiare.

Ref. 4 I.P.

29.03.2014

n documentarea aspectelor prevzute anterior, au fost ntocmite urmtoarele foi de lucru:

3

S.C. IMPULS S.A. 31.12.2013 Referin: B3/1

Procesat de: AM

Data: 27.03.2014

Revizuit de :FS

Data: 27.03.2014

OBIECTIV: Documentarea i nelegerea naturii entitii, analiza pieei n care aceasta activeaz, competitori, servicii oferite, furnizori i clieni importani pentru entitate. METODA: Chestionarea conducerii cu privire la serviciile pe care ntreprinderea le ofer clienilor, analiza listelor cu clienii i furnizorii acesteia, prospectarea pieei de mobil n judeul Suceava i analiza istoricului entitii pe baza evidenelor care ne-au fost puse la dispoziie de ctre client. CONCLUZII: n urma documentrii efectuate, a interviurilor cu conducerea i a investigaiilor realizate pe cont propriu, putem prezenta urmtoarele aspecte referitoare la natura entitii S.C. IMPULS S.A.: Istoricul companiei Societatea a luat fiin n anul 1992, sub denumirea de ntreprinderea de prelucrare a lemnului i s-a transformat n anul 1990 n societate comercial pe aciuni, sub denumirea de IMPULS S.A., conform HG 1200/12.11.1994

Piaa Activitatea de baz a societii este fabricarea de mobil iar principalele piee de desfacere sunt Italia n procent de 99% i piaa intern 1%. Competitori Pe plan naional exist urmtorii competitori: Internaional mobila S.A. , G.M.B. MOB, Mobilrom, Mobex, Placrom Bucureti, Arerom SA. Produse i servicii Clientul ofer urmtoarele produse: program ANA, program Iulia, program Alexandra, program Mirela, program Raluca.

Furnizori cheie Araben, Egar, Carbolim, Ferom, Ferodon, Foresmag, Mec Forest, Milorom. Dei societatea caut n permanen furnizori care s asigure raportul calitate/pre al materialelor furnizate, aceasta este expus riscului de pre, deoarece stabilirea preului de vnzare ctre clieni are n vedere n primul rnd preul de achiziie al materiei prime n funcie de evoluia pieei. Clieni cheie Clientul cheie, este reprezentat de un consoriu format din 33 de magazine n Italia, iar pierderea acestuia ar avea un impact semnificativ asupra veniturilor societii. Acest lucru, determin i un risc de creditare datorat creanelor comerciale. Riscul este ridicat, ca urmare a numrului redus de clieni. Totodat, societatea este expus i riscului valutar, deoarece 99% din activitate o reprezint exportul, unde decontarea se face n valut. Fluctuaiile cursului de schimb sunt greu de anticipat, iar o eventual depreciere sau apreciere poate afecta semnificativ veniturile societii. Locaii Societatea deine 2 secii de mobil, 6 depozite, 5 magazii, 1 atelier mecanic i un pavilion administrativ n scopul desfurrii activitii, dar mai deine i un magazin de desfacere i o expoziie, n vederea promovrii produselor, n judeul Suceava.

RECOMANDRI: Prerea noastr, este c societatea i asum un risc foarte mare datorat ponderii pe care un singur client l are n cifra de afaceri. Acest risc este amplificat i de riscul valutar datorat decontrilor n valut la export, i de riscul de creditare care decurge din numrul redus de clieni. n opinia noastr, clientul trebuie s i diversifice portofoliul de clieni, astfel nct, pierderea unuia s nu aib efecte semnificative n activitatea societii.

4

OBIECTIV: Documentarea i nelegerea obiectivelor i strategiilor ntreprinderii, precum i analiza riscurilor ataate afacerii. METODA: Interviuri cu conducerea i cu personalul entitii precum i analiza proceselor verbale ntocmite la edinele consiliului de administraie privind obiectivele de extindere a afacerii sau de dezvoltare a unor noi produse i servicii, discuii privind sistemele informatice utilizate de entitate pentru gestiunea activitii i eficiena acestora precum i investigaii proprii realizate n mediul exterior firmei privind direcia industriei n care opereaz clientul: industria mobilei. CONCLUZII: n urma analizelor efectuate, putem afirma urmtoarele lucruri privind aspectele documentate:

Extinderea afacerii n privina intrrii pe noi piee, societatea nu dorete acest lucru n perioada imediat urmtoare. Dezvoltarea unor noi produse i servicii n anul urmtor societatea are n vedere dezvoltarea unui nou produs, Program Ambra. De asemenea, sunt executate prototipuri la cererea clienilor permaneni. Societatea a efectuat studii de pia, nainte de a lua decizia dezvoltrii unui nou produs. Sisteme IT utilizate de client Clientul, manifest interes n a utiliza sisteme IT performante n gestionarea activitii. De asemenea, nelege complexitatea activitii sale i importana unei evidene corecte a elementelor ataate afacerii (stocuri, echipamente, datorii i creane, personal etc.) Industria mobilei Industria mobilei, nu prezint riscuri semnificative la nivel de activitate.

RECOMANDRI: Auditorul este mulumit de modul n care clientul i desfoar activitatea, de orientarea acestuia spre dezvoltare, att a produselor i serviciilor existente ct i a resurselor tehnologice utilizate.


Documentat: AM

Data: 27.03.2012

Revizuit de:FS

Data: 28.03.2012

OBIECTIV: Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale ntreprinderii METODA: Calculul i interpretarea unor indicatori cheie la nivelul performanelor ntreprinderii, analiza politicilor de remunerare a resurselor umane i documentarea performanelor salariailor. CONCLUZII: n urma calculelor efectuate i a analizelor ntreprinse, putem deduce urmatoarele concluzii privind performanele financiare ale ntreprinderii i politicilor de resurse umane:

Indicatori cheie la nivelul performanelor ntreprinderii:

Denumire

indicator

31.12.2011 31.12.2012 31.12.2013

Cifra de afaceri net 19.706.331 22.028.745 22.369.096

Cheltuieli de exploatare 19.872.741 20.431.687 21.074.933

Profitul din exploatare +228.154 +1.187.297 +2.062.200

Dividende declarate i pltite

0 0 0

Profitul din exploatare nregistreaz un trend ascendent, ceea ce reflect o bun organizare a resurselor i a valorificrii produselor realizate ns variaia foarte mare a acestuia trebuie documentat de ctre auditor.


Procesat de: AM

Data: 27.03.2014

Revizuit de :FS

Data: 27.03.2014

INDICATOR 2012 2013 Variaie Comentarii

1. Lichiditatea curent (general) LG

1.09

1.45

+ 0.36

satisfctor

2. Solvabilitatea general

6.08

5.14

-0.94

-

5

3. Gradul de ndatorare

-

-

-

Societatea nu a contractat

credite n perioada analizat

4. Rata profitului

x

100

5.09%

9.28%

+ 4.19%

n valori absolute, rata profitului a crescut cu

4.19 puncte procentuale,

ns relativ, aceasta a crescut cu 82%. Acest

aspect trebuie documentat

de auditor.

5. Durata de rotaie a stocurilor (zile)T=360

zile

20

35

+ 15

Durata de rotaie a stocurilor a nregistrat o cretere de 75%. Acest aspect trebuie documentat

de auditor.

6. Durata de imobilzare a creanelor (zile) T=360 zil

14

38

+ 24

Durata de imobilzare a

creanelor a crescut cu 171%. Acest aspect

trebuie documentat de

auditor

7. Durata de folosire a surselor atrase (zile)

36

52

+ 16

Acest indicator a

nregistrat o cretere de 44%, aspect care trebuie

documentat de ctre auditor.

n ceea ce privete indicatorii analizai anterior, putem trage urmtoarele concluzii:

Lichiditatea curent a clientului este satisfctoare, intervalul favorabil fiind ntre valorile 1.2 i 1.8 ceea ce reflect faptul c societatea poate s i acopere datoriile curente prin activele circulante deinute.

Solvabilitatea general indic o situaie foarte bun a societii, nivelul minim fiind de 1. Indicatorul calculat, ne arat, n ce msur datoriile totale sunt acoperite cu active imobilizate i active circulante. Durata de rotaie a stocurilor este n cretere, ceea ce indic o situaie benefic.

Durata de imobilzare a creanelor trebuie analizat mpreun cu durata de folosire a resurselor atrase. Faptul c ntreprinderea reuete s i ncaseze creanele ntr-un interval de timp inferior celui de decontare a obligaiilor, ne indic o modalitate benefic de gestionare a capitalului, utilizat de client. Societatea nu a contractat credite pe termen lung.

Performanele salariailor Numrul mediu al angajailor n 2013 a fost de 368 de persoane. Nivelul de pregtire al acestora este unul mediu (liceal) i studii superioare. Societatea este condus de doi directori, acetia avnd specializri, att n domeniul tehnic ct i economic i de un consiliu de administraie compus din doi ingineri i un economist, astfel nct, ntreaga activitate a clientului, economic i de producie este realizat i supervizat de persoane calificate n acest sens i cu o vast experien n domeniu. Politici de remunerare ale salariailor Societatea, aplic o politic de remunerare a salariailor bazat pe motivarea acestora n vederea creterii randamentului muncii. Astfel, n funcie de rezultatele profesionale, societatea ofer prime, sporuri i bonusuri, ns ofer i posibilitatea avansrii celor care obin rezultate deosebite n munca depus. La nivel general, clientul aplic o strategie de meninere a resursei umane competente n cadrul societii, prin remunerarea acesteia la un nivel corespunztor. RECOMANDRI: Auditorul este mulumit de politicile pe care clientul le aplic la nivelul resursei umane iar rezultatul acestora se reflect n indicatorii performanei ntreprinderii. Astfel, prin motivarea corespunztoare a salariailor, clientul a reuit s i majoreze de la un an la altul cifra de afaceri, i s obin un profit din exploatare din ce n ce mai ridicat.

6


Procesat de: AM

Data: 27.03.2014

Revizuit de :FS

Data: 27.03.2014

OBIECTIV: Analiza mediului de control

METOD: Documentarea modului de realizare a situaiilor financiare i analiza competenelor profesionale ale personalului din cadrul compartimentului financiar-contabil.

CONCLUZII: n urma analizei efectuate asupra modului de ntocmire a situaiilor financiare precum i a personalului care este responsabil de acest lucru, putem afirma urmtoarele aspecte: Personal responsabil de ntocmirea situaiilor financiare Latura economic a entitii este asigurat de un departament financiar, responsabil cu operaiunile legate de disponibiliti, furnizori i clieni i de un departament contabil responsabil cu situaia stocurilor i mijloacelor fixe. De asemenea, societatea are i un compartiment de analiz, responsabil cu prospectarea pieei, competitori, oferte .a. Modul de ntocmire a situaiilor financiare - Cele dou departamente, financiar i contabil transmit informaiile celor trei contabili din societate, care au ca atribuii verificarea datelor primite de la departamente, inventariere, gestionarea informaiilor economice i au drept de semntur. Situaiile financiare sunt ntocmite de contabilul ef, subordonat directorului economic. Societatea dispune de un program informatic, eficient n gestionarea activitii economice i n ntocmirea situaiilor financiare. RECOMANDRI: Auditorul este mulumit, att de competenele i experiena personalului responsabil cu ntocmirea situaiilor financiare ct i de sistemele utilizate de entitate n acest sens.

7

EVALUAREA RISCULUI INERENT GENERAL

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea unei informaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau

prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, sau

s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii.

Prin noiunea grup de tranzacii se subnelege rulajul debitor sau creditor al unui cont contabil

Denaturrile sunt considerate semnificative, dac informaia, care conine aceste denaturri, cauzeaz aprobarea unor decizii incorecte de ctre utilizatorii acestei informaii. Totodat, denaturarea presupune inexactitatea informaiei financiare, cauza creia poate fi eroarea sau frauda.

Denaturri -Clasificare

ERORI

Greeli neintenionate n rapoartele

financiare

Greeli aritmetice

Greeli din interpretri greite a faptelor

Greeli de aplicare incorect a politicii de contabilitate

FRAUDE Greeli intenionate n rapoartele financiare

nregistrri contabile

nregistrri fictive

EVALUAREA RISCULUI INERENT GENERAL

a. Managementul societii

Pentru evaluarea riscului legat de managementul societii SC ABC SRL ntrebrile sunt

legate de trei aspecte, respectiv:

-ncrederea n competena echipei manageriale de a conduce societatea;

-posibilitatea existenei unor motive de manipulare a rezultatelor;

-atitudinea fa de controlul intern.

b. Riscul inerent global pentru contabilitate

c. Mediul operaional

d. Aspecte de audit

Nume

client

S.C. IMPULS SA Perioad contabil

01.01.2013 -

31.12.2013

Ref B 4/1

Factor de risc 1 2 3 4 5 Coment

arii

Foarte

sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte

ridicat

Elemente manageriale 7 3 1 0 0

1.Msura n care conducerea cuprinde i acionari

x

2.Poziia financiar a clientului x

3.Lichiditatea clientului x

4.Evaluarea noastr asupra integritii conducerii

x

5.Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un ter

x Societate

a are un

furnizor

care

doreste

sa

investeas

ca

6.Experiena conducerii i cunotinele de conducere a activitii

x

8

7.Importana cifrei de afacere asupra conducerii

x

8.Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor

x

9.Atitudinea conducerii asupra

raportrii financiare x

10.Schimbarea frecvent a consultanilor

x

11.Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelor

x

Mediul contabil 7 3 1 0 0

12.Competena personalului contabil

x

13.Atitudinea personalului

contabil

x

14.Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate

sau ntrziate

x

15.Msura n care tranzacii materiale sau ajustri apar la, sau n apropierea ncheierii perioadei contabile

x

16.Dovezi mai vechi asupra

cosmetizrii situaiilor x

17.Frecvena i importana tranzaciilor dificile pentru audit

x

18.Politici contabile noi sau

complexe

x

19.ntreruperi sau cderi ale sistemului contabil

x

Mediul operaional 2 5 0 0 1

20.Natura mediului de activitate

cretere/scdere, nou/vechi x

21.Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri tere/reglementatori

x

22.Modificri ale profitabilitii/lichiditii

x

23.Relaia cu banca/finanatori externi

x

24.Ameninri la rentabilitatea activitilor

x

25.Dovezi ale comercializrii excesive

x

26.Planuri privind achiziii semnificative/ investiii externe

x

27.Client important/client de

renume

x Exist un client ce

deine 99% din

CA

Aspecte de audit 2 2 0 0 0

28.nregistrri privind calificrile sau modificrile anterioare (referitor la opinii

i/sau rapoarte

x

29.Relaia cu conducerea superioar

x

30.Probabilitatea ntmpinrii de dificulti n obinerea de probe de audit

x

31.Tranzacii neobinuite sau x

9

specifice domeniului de

activitate i practici care sunt dificil de auditat

TOTAL din care: 18 11 1 0 1 31

Relevana acordat fiecrui tip de risc

10% 15% 20% 25% 30% 100%

Calculul nivelului general al

RI:

(18 x 10% + 11 x 15% + 1 x 20% + 0 x 25% + 1 x 30%) / 31 x 100 = 13%

Evaluarea general ncercuii dup caz

Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte ridicat (5)

Procesat de: AM Data: 20.03.2014

Verificat de: FS Data: 23.03.2014

Fiecare dintre cele 5 nivele al factorului de risc va avea ataat un procent, reprezentnd gradul de importan al acestuia n calculul riscului inerent. Aadar nivelului de risc foarte sczut i vom ataa 10%, nivelului sczut 15%, nivelului mediu 20%, nivelului ridicat 25%, iar nivelului foarte ridicat 30%. Din analiza efectuat se observ urmtoarele aspecte: -nivelul foarte sczut deine 18 elemente; -nivelul sczut deine 11 elemente; -nivelul mediu deine 1 element; -nivelul ridicat deine 0 elemente; -nivelul foarte ridicat deine 1 element.

Rezultat: valoarea calculat este aproximativ egal cu procentul atasat nivelului de risc sczut, de unde concluzionm c riscul inerent este sczut i are valoarea de 13%.

Justificarea evalurii generale: Am evaluat un nivel al riscului inerent general sczut, deoarece din cele 31 de afirmaii analizate, 29 prezint un risc sczut sau foarte sczut, o afirmaie prezint un risc mediu datorat unui furnizor importanr din strainatate care doreste sa investeasca i totodat i o afirmaie prezint un risc foarte ridicat, datorat unui client al societii care deine o pondere de 99% din cifra de afacere a acesteia.

Nivelul adecvat va fi transferat n Sumarul aferent Evalurii Riscului i Planului de Eantionare de la B7.

ntocmit de: AM Data: 02.04.2014 Revizuit de: FS Data: 05.04.2014

EVALUAREA RISCULUI INERENT SPECIFIC

1. Riscul inerent specific reprezint susceptibilitatea apariiei unei erori semnificative ntr-un anumit segment auditat. Pentru evaluarea riscului inerent specific, n general, auditorul financiar analizeaz rspunsurile la urmtoarele ase ntrebri, astfel:

Am evaluat nivelul riscului inerent specific pentru debitori i numerarul disponibil. n evaluarea riscului specific este necesar analiza riscului corespunztor att debitorilor, ct i numerarului disponibil. n ceea ce privete debitorii societii, considerm riscul ca fiind unul sczut. Conform discuiei cu managementul Societatii, termenul de ncasare a debitorilor este de 38 de zile, iar pltile la maxim 60 de zile. Dup depirea termenului de ncasare se transmit notificri/somaii clienilor restani. Pentru aceti clieni nu se mai livreaz mrfuri pn n momentul achitrii creanelor restante. Am calculat perioada de ncasare a clienilor in 2013, aceasta fiind de 38 de zile. Lund n considerare nsa lipsa de lichiditi de pe pia, clienii companiei pot ntrzia plile. Pentru lichidi riscul specific este deasemenea sczut; nu se preconizeaz modificari semnificative; doar o mic scdere ca urmare a rambursrii creditelor n conformitate cu actul adiional semnat n anul 2013. Conform discuiilor purtate cu managementul societii, nu exist mprumuturi noi sau contracte de leasing financiar semnate pe parcursul anului 2013. Compania ramburseaz creditele existente n conformitate cu graficele de rambursare, astfel ncat ne ateptm la o scdere considerabil pe parte de mprumuturi. n vederea stabilirii nivelului de risc inerent specific pentru afirmaiile din situaiile financiare aferente debitorilor i lichidilor, am evaluat riscul inerent specific.

10

Nume

client


01.01.2013 -

31.12.2013

Ref B 4/1

FS S M R FR

Sectiunea H Factori de risc 1 2 3 4 5

D

E

B

I

T

O

R

I

1. Sistemele sunt predispuse

erorilor?

2.Contabilii responsabili de

acest domeniu sunt

pregtiti?

3. Tranzactii complexe.

Natura Tranzactiilor

4. Suspiciuni privind frauda,

risc de oierderi, deturnri de fonduri

5.Multe judeci profesionale ale contabililor/calcule

6. Tranzacii neobinuite Total 1 3 2 0 0

Relevana acordat tip.de risc 10% 15% 20% 25% 30%

Evaluarea riscului inerent

specific [(1x10%)+(3x15%)+(2x20%)]/6x100=(0,1+0,45+0.4)/6x100

=15, 83%

Incercuiti dup caz Foarte sczut

Scazut Mediu Ridicat Foarte R

S

O

L

D

U

R

I

L

A

B

A

N

C

I

1. Sistemele sunt predispuse

erorilor?

2.Contabilii responsabili de

acest domeniu sunt

pregtiti?

3. Tranzactii complexe.

Natura Tranzactiilor

4. Suspiciuni privind frauda,

risc de oierderi, deturnri de fonduri

5.Multe judeci profesionale ale contabililor/calcule

6. Tranzacii neobinuite Total 3 3 0 0 0

Relevana acordat tip.de risc 10% 15% 20% 25% 30%

Evaluarea riscului inerent

specific [(3x10%)+(3x15%)+(0x20%)]/6x100=(0,3+0,45

+0)/6x100 =12, 50%

Incercuiti dup caz Foarte

sczut

Scazut Mediu Ridicat Foarte R

Factor de risc 1 2 3 4 5

Foarte

sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte

ridicat

Debitori 15,83% x

Lichiditi 12,5 % x

Nume client

S.C. IMPULS

SA

Perioad contabil 31.12.2013 Ref B 4/1

Procesat de: AM Procesat de: AM

Data:

Revizuit de:

FS

EVALUAREA RISCULUI DE CONTROL

SECIUNEA C SISTEME CONTABILE I CONTROALE INTERNE Seciunea B3/2 - Evaluarea mediului de control Seciunea C1/4 - C1/5 Aide Memoire pentru controalele contabile C1/6 Revizuirea elaborrii i implementrii controalelor interne

11

Evaluarea riscului de control se realizeaz n dou etape:: 1. Evaluarea preliminar - const n evaluarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern ale entitii sub aspectul contribuiei acestora la prevenirea sau detectarea i corectarea erorilor semnificative;

2. Evaluarea final - se fixeaz din principiu la un nivel ridicat, cu excepia cazului n care auditorul se convinge de existena controaalelor interne, care, odat apicate, au capacitatea de a preveni sau detecta i corija efectiv o eroare sau fraud semnificativ.

n etapa de cunoatere a clientului am efectuat i o analiz a mediului de control al societii, n urma creia am concluzionat c societatea dispune de un sistem contabil i de control, pe care ne putem baza n efectuarea auditului. Pentru a ajunge la aceast concluzie au fost documentate urmtoarele aspecte:

SC IMPULs SA 31.12.2013 REVIZUIT DE : FS Data: 28.04.2014 REF. C1/3

Program de audit Program Iniiale Data: 28.04.2014

1. Asigurai-v c notele detaliate la sistemele contabile sunt ntocmite sau actualizate pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, inclusiv, de exemplu: -Veniturile

-Cheltuielile

-Costurile aferente tatelor de plat -Active imobilizate

-Stocurile

-Operaiuni bancare -Cartea Mare/ Registrul Jurnal

Vezi lista

de

verificare

ataat

A.M 25.04.2014

2. Asigurai-v c controalele identificate n notele la sistemele menionate mai sus sunt testate pentru a confirma faptul c opereaz potrivit nregistrrilor.

I.P. 30.04.2014

3. Asigurai-v c toate riscurile de denaturare semnificativ sau deficienele n cadrul sistemelor clientului sunt nregistrate i comunicate clientului

A.M 05.05.2014

4. Atunci cnd au fost identificate riscuri de denaturare semnificativ, asigurai-v c sunt implementate teste adecvate pentru a elimina aceste riscuri

D.M. 10.05.2014

Aide MEMOIRE

n vederea atingerii acestor obiective, auditorul a inspectat i testat sistemele contabile, a chestionat personalul responsabil cu gestionarea sistemelor de control i a analizat o serie de elemente care s l poat ajuta n exprimarea unei opinii asupra integritii sistemelor societii.

Elementele analizate i testate precum i rezultatele verificrilor sunt sintetizate n tabelul urmator:

Element testat Concluzii REF. C1/4

- 1 - Introducerea i validarea nregistrrilor

- Introducerea datelor se face interactiv. Chiar n momentul introducerii datelor, acestea sunt verificate de sistem

(corectitudinea simbolul de cont etc.) iar apoi pot fi validate

de ctre utilizator

- 2 - Consultarea n timp real - Sistemul de contabilitate permite: - Vizualizarea planului de conturi - Consultarea soldului unui cont la nivel sintetic sau cu

desfurarea pe analitice

- Consultarea unei clase sau grupe de conturi la nivelul soldului i rulajelor curente

- Consultarea nregistrrilor operate la nivelul unui cont de la nceputul perioadei sau ntr-o anumit perioad de timp precizat

- 3 - Fiierele permanente - Aplicaia conine un nomenclator de conturi i permite introducerea de noi conturi sintetice si analitice. Totodat sistemul contabil permite accesul la acest fiier doar persoanelor autorizate

- 4 - Introducerea nregistrrilor contabile

- Aplicaia permite atribuirea de competene fiecrui utilizator prin atribuirea de parole (de exemplu contabilul cu atribuii limitate la contabilitatea stocurilor nu poate accesa conturi de

trezorerie)

- De asemenea aplicaia utilizat de societate deine urmtoarele atribute:

12

- Testarea de existen a conturilor pe msur ce acestea sunt introduse

- Corectitudinea corespondenei conturilor i testul de egalitate ntre sumele debitoare i creditoare

- 5 - Respectarea dispoziiilor legale

- Auditorul a constatat c aplicaia respect prevederile legale

- 6 - Validarea datelor introduse - n acest sens s-a acionat n sensul verificrii datelor introduse pe baza listelor coninnd nregistrrile introduse n sistem prin verificarea cu documentele justificative din care

s-a realizat preluarea datelor

- 7 - Validarea prelucrrilor - S-au efectuat verificri n ceea ce privete: - Totalul sumelor din registrul jurnal s fie egal cu rulajul

curent din balana de verificare

- Suma rulajelor din jurnalele lunare s fie egal cu suma rulajelor din registrul Cartea mare

- Calculul soldului final al conturilor pe baza soldului iniial i al rulajelor debitoare i creditoare

- Soldul final al conturilor n luna N s fie egal cu soldul iniial al aceluiai cont n luna urmatoare - N+1

- Suma soldurilor conturilor analitice s fie egal cu valoarea contului sintetic

- 8 - Alte verificri efectuate - Aplicaia de calcul a salariilor - Controlul administrrii conturilor utilizatorilor - Controlul administrrii parolelor - Controlul accesului de la distan

n urma efecturii acestei documentri, auditorul a putut stabili un nivel al riscului de control prin alocarea unui nivel de risc (foarte sczut, sczut, mediu, ridicat, foarte ridicat) fiecrui element component al sistemului de control al clientului.

Stabilirea nivelului riscului de control al societii este prezentat n tabelul urmtor:

Factor de risc 1 2 3 4 5

FS S M R FR

Elemente

1. Utilizatorii sistemului contabil x

2. Suprapunerea controalelor manuale

peste cele automate

x

3. Autorizarea intrrilor x

4. Cifra de control imposibilitatea introducerii unui cod eronat

x

5. Tranzacii duplicat x

6. Funcionaliti care lipsesc x

7. Programul funcioneaz nesatisfctor cnd este suprasolicitat

x

8.Folosirea unui soft autorizat x

9.Stabilirea persoanelor care au dreptul

s fac instalri de noi programe x

10.Mesaje de eroare explicite x

11.Calitatea asistenei oferite utilizatorului

x

12.Distribuirea ieirilor ctre persoanele autorizate

x

13.Msura n care se realizeaz nregistrarea, raportarea i corectarea erorilor identificate

x

14.Monitorizarea activitii utilizatorilor x

15.Calculatoare utilizate x

16.Consultarea n timp real x

17.Respectarea dispoziiilor legale x

18.ntreinerea sistemelor x

19.Administrarea conturilor i parolelor x

20.Dezactivarea n timp util a conturilor persoanelor care prsesc societatea

x

21.Limitarea ncercrilor nereuite de x

13

conectare la un cont

22.Posibilitatea utilizatorului de a

realiza controlul propriului cont

x

23.Accesul de la distan x

24.Respectarea regulii clean desks x

25.Realizarea unor copii de siguran x

TOTAL din care: 1 5 5 8 6

Relevana acordat fiecrui tip de risc 10% 15% 20% 25% 30%

Calculul nivelului general: (1 x 10% + 5 x 15% + 5 x 20% + 8 x 25% + 6 x 30%) /

25 x 100 = (5,65/25)*100 = 22.60%

Evaluarea general Risc ridicat de control

Examinarea interconexiunilor componentelor riscului de audit

Determinm relaia dintre cele trei componente:

Pentru a determina relaia dintre cele trei componente principale ale riscului de audit, AICPA (Accounting Principles and Auditing Standars) a propus n 1988 urmtorul model matematic bazat pe risc , care s-a meninut pn n prezent:

RIxRC

RAARDP RAA = RI x RC x RDP

Evaluarea riscului inerent i a celui legat de control este important la aprecierea riscului de detectare

planificat. Dup cum s- a menionat mai sus, riscul de detectare planificat, depinde de corelaia riscului

legat de control i riscul inerent. Pentru a prezenta aceast dependen se va ntocmi urmtoarea figur.

NIVELUL RC

FR R M S FS

NIVELUL

RI

FR Nivelul

minimal

Cel mai

sczut Mult mai

sczut Mai sczut Mediu

R Cel mai

sczut Mult mai

sczut Mai sczut Mediu Mai ridicat

M Mult mai

sczut Mai sczut Mediu Mai ridicat Mult mai

ridicat

S Mai sczut Mediu Mai ridicat Mult mai ridicat

Cel mai

ridicat

FS Mediu Mai ridicat Mult mai

ridicat

Cel mai

ridicat

Nivelul

maximal

NIVELUL RDP

EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT ACCEPTABIL

Riscul inerent a fost evaluat la un nivel de 13 %

De asemenea riscul de control a fost evaluat anterior la un nivel de 22.60%.

Exist o relaie invers ntre riscul de detectare planificat i nivelul combinat al riscului inerent i al celui de control.

Nivelul combinat al riscului inerent i cel de control (riscul de denaturare semnificativ) = [(13% x 22.60% )]*100 = 2.94

RDP= 1/RI x RC Prin urmare am estimat un nivel al riscului de detectare planificat la un nivel de 34%.

RAA = 34% x 13% x 22.60% = 1% => un nivel de asigurare de 100% - 1% = 99%

RAA este foarte sczut

Determinm cantitatea de probe de audit pentru debitori i disponibil n banc

RDP = 1/ (13% * 22,6%) = 1/2,94 = 34%

RDP Creante = 1/ (15,83% x 22,60%) = (1/3,57)*100 = 28%

RDP Disponibil = 1/(12,5% x 22,60) = (1/2,82)*100 = 35,46 %

14

PRAGUL DE SEMNIFICATIE I STABILIREA EANTIOANELOR PENTRU DEBITORI SI LICHIDITI

Nume

client


01.01.2013 -

31.12.2013

Ref B 5/1

2012 2013 VARIAII ABSOLUTE

1. Active

totale

12 402 831,00 14 737 461,00

1,0 % 124 028,31 147 374,61 + 23 346,3

2,0 % 248 056,62 294 749,22 + 46 692,6

2. Cifra de

afaceri

15 164 785,00 16 974 517,00

1,0 % 151 647,85 169 745,17 + 18 097,32

2,0 % 303295,70 339490,34 + 36194,54

3. Profit

nainte de

impozitare

1 153 634,00 1 919 442

5,0 % 57 681,70 95 972,10 + 38 290,4

10,0 % 115 363,40 191 944,20 + 76 580,8

Pragul de semnificatie stabilit in planificare 191.944 aproximam 192.000 lei

Baza de calcul : Variatia cea mai mare intre repere este de + 76.580,8 lei si corespunde reperului profit

brut cu factorul de 10 %. Deci PRAGUL DE SEMNIFICATIE global este de 191.944 lei pe care il

aproximam la 192.000 lei. (Vezi mai jos modelul matematic Aici am aplicat REGULA 2 din modelul

bazat pe risc AICPA

Folosim relaia invers proporional dintre pragul de semnificaie i riscul de audit atunci cnd determin

natura, durata i ntinderea procedurilor de audit, precum i atunci cnd devine necesar reconsiderearea

unor aspecte.

Justificarea nivelului de pragului de semnificaie ales

1. Se identific indicatorii financiari reprezentativi ai companiei, pe cel puin dou exerciii

financiare (de cele mai multe ori, se iau n calcul Activele totale, Cifra de Afaceri, Profitul brut sau

Capitalurile Proprii)1

2. Se aplic procentajele proporionale

3. Se calculeaz variaia (trendul) n modul pentru fiecare procentaj n parte

4. n funcie de evaluarea preliminar a riscului de audit, se aplic urmatoarea regul:

RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul (mic)

RA (mic) => Prag de semnificaie (mare), unde Trendul (mare)2

5. Se urmrete, pornind fie de la Trendul cel mai mic sau cel mai mare, n funcie de riscul de audit

evaluat anterior, pe linie, valoarea cea mai mare, respectiv cea mai mic, dup cum dicteaz regula,

valoare ce va reprezenta pragul de semnificaie global.

ntocmit de : DM Data: 01.05.2014 Revizuit de : FS Data: 03.05.2014

1 n situaia n care profitul net nainte de impozitare al exerciiului curent nu este semnificativ pentru mrimea societii auditate, auditorii pot utiliza n determinarea pragului de semnificaie fie o medie a profitului net nainte de impozitare din anii precedeni, fie o alt baz de comparaie. Avantajul utilizrii altor baze de comparaie, cum ar fi: total activ sau total venituri este acela c pentru multe companii aceti factori sunt mult mai stabili de la un an la altul dect profitul net nainte de impozitare. n cazul n care societatea auditat nregistreaz pierderi este dificl utilizarea ca baz de comparaie a factorului total venituri. 2 Explicatie modului de alegere a trendului sta in faptul ca, in mod rezonabil, se apreciaza ca fiind zone de risc ridicat,

acelea ce semnaleaza o variatie a valorilor mare. Astfel nct, atunci cand riscurile sunt suficient de sczute nct s ne permit tolerarea variaiilor mici, procedm ntocmai

15

Repartizarea pragului de semnificaie global, versus prag de semnificaie funcional

Ulterior, urmeaz s se repartizeze pragul de semnificaie calculat pe segmente. Aceast repartizare este

necesar deoarece probele sunt acumulate mai curnd pe segmente dect pentru situaiile financiare ca

ansamblu.

Din cauza numrului mare de factori implicai, nu exist o metod optim sau solicitat de repartizare a

valorii preliminare a pragului de semnificaie pe fiecare segment. Acest proces se poate realiza prin

utilizarea raionamentului profesional sau a unei abordri cantitative.

Repartizarea pragului de semnificaie GLOBAL n ps funcional SC IMPULS SA

Denumirea

elementelor

Sold la

31.12.2013

Ponderea,% Repartizarea

PS

K

Raion.prof.

Eroare

tolerabil

1 2 = date B 3= col 2 /

total active

4 = col.3 * PS 5 6= col.4 *

col.5

A. Active

imobilizate

452 226 3,0% 5.760 1,30 7.488

B. Active curente 14 270 715 97% 186.240 1,39 258.874

1. Stocuri 4 201 921 29% 56.525 1,5 84.788

2. Creante 9 590 424 67% 129.024 1,4 180.633

3.Investitii pe ts 456 400 3,4% 6144 0,3 1.843

4.Casa i banca 21 970 0.48% 288 0,9 259

C.Cheltuieli

n avans

14 520 0,02% 19 0,5 10

D.Total active 14 737 461 100.00% 192.000 - 266.372

Nume

client


01.01.2013 -

31.12.2013

Ref B

5/1

Sumarul evalurii riscului i a planului de eantionare Ref.B7/1

Inerent

Specific

Foarte

sczut 1

Sczut

2

Mediu

3

Ridicat

4

Foarte ridicat

5

Foarte

sczut 5 4 3 2 1

Sczut 4 3.25 2.5 1.75 1

Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1

Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1

Foarte

ridicat

1 1 1 1 1

Rolul eantionrii este acela de a trage concluzii despre ntreaga populaie analizat, scop n care auditorul va trebui s selecteze un eantion reprezentativ prin alegerea elementelor de eantionare care au caracteristici asemntoare cu populaia din care a fost extras, n aa fel nct subiectivismul s fie evitat, pentru a putea furniza o baz rezonabil

Factorul de risc de control l-am determinat n funcie de aprecierea sistemului de control intern , daca nu ne bazm pe controlul intern = 1

Relevanta acordata revizuirii analitice reprezint msura n care auditorul se bazeaz pe revizuirea analitic, atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pt obinerea probelor de audit privind o afirmaie poate fi adecvat o reducere a eantionrii.

16

Amploarea acordat acestor proceduri necesit raionamentul profesional. Un factor de 3 este acordat n cazul unei credibiliti totale, 2 pt credibilitate relativa i 1 pentru lipsa credibilitii.

Nume

client


01.01.2013 -

31.12.2013

Ref B

5/1

Sumarul evalurii riscului i a planului de eantionare Ref.B7/1

Afirmaia din

situaia financiar

Valoarea

aproxi

mativ a populaiei

Pragul de

semnifi

caie

Factorul

de risc

inerent i specific

Factor de

risc de

control

Relevana acordat revizuirii

analitice

Este

necesar

eanti onul?

Dimensiu

nea

minim a eantionul

ui

Motivul

lipsei

eantionului

A se

vedea

tabelul de

mai sus

1 risc

ridicat: 5

risc sczut

3 total :1

niciuna

Da/Nu

Creante 9 590 424 180.633 3,25 2 3 Da 16

Casa ct.

la bnci 21.970

259 3,25 2 3 Da 7

Sistemul contabil si controalele interne - seciunea C Managementul ne-a pus la dispoziie pentru fiecare ciclu de tranzacii. Pentru fiecare ciclu n parte am obinut documente justificative pentru a ne putea asigura asupra controalelor pe care societatea le are n vedere n desfurarea activitii. Este necesar s testm eficiena i eficacitatea sistemului de control intern pentru vnzri, achiziii, personal care sunt n direct corelaie cu creanele societii. Munca desfurat const in chestionarea conducrii, a angajailor, n observarea proceselor economice pentru a concluziona dac se confirm proiectarea i funcionarea controlului intern.



Domeniul din

situaiile financiare

Controlul identificat Munca efectuat pentru a confirma elaborarea &

implementarea n

practic a controlului

Controlul

poate fi

credibil?

Vnzri

Listele de pre sunt ntocmite de ctre Dep Comercial. Acestea sunt verificate i aprobate de ctre Directorul General i de ctre angajaii de la Dep. Financiar.

Am solicitat listele de pre i am verificat dac acestea sunt semnate de ctre Directorul General i de ctre Departamentul Financiar.

DA

Vnzri

Conform Deciziei privind politica comerciala

n 2012, IMPULS SA acord CLIENTILOR cu care exist contracte semnate un discount de distribuie de 6%.

Am verificat dac politica de bonusare este verificat i aprobat de directorul General (prezint semnatura).

DA

Vnzri

Ctre CLIENII din Bucureti, marfa pleac doar cu factur, iar ctre cei din provincie, produsele sunt nsoite de aviz. Clienii verific dac documentele corespund cu marfa ncarcat i semneaz pe factur/aviz.

Ne-am asigurat, n baza documentelor justificative, c facturile/avizele sunt semnate de clieni (documentele corespund cu marfa incarcat.)

DA

Vnzri

De asemenea, n momentul n care marfa parasete dpozitul Desfacere,marfa incrcat n camioane este validat i corespunde cu cea facturat . Este avizat de compartimentul desfacere si control financiar.

Am verificat dac facturile prezint tampila "Vizat CF", conform careia marfa ncarcat n camioane corespunde cu cea facturat.

DA

Achiziii Contractele sunt negociate de management i Am verificat semnatura i tampila DA

17

de Departamentul Comercial. Contractele sunt

aprobate i semnate de management. managementului pe contractele

primite.

Achiziii Atunci cand produsele achiziionate ajung la depozite/baze, acestea sunt verificate de ctre Gestionari, care semneaz pe recepii.

Am obinut asigurarea c recepiile conin semntura gestionarului.

DA

Achiziii De asemenea, factura este verificat de Contabilitate, i primete viza de control preventiv i tampila "bun de plat".

Am verificat dac factura prezint tampila bun de plat, n urma verificrii la Contabilitate.

DA

Achiziii Cand produsul respectiv se d n consum, este ntocmit un bon de consum, care este verificat att de cel care pred, ct i de cel care primete.

Am verificat dac bonul de consum are semnturile necesare.

DA

Salarii Contractele individuale de munc sunt semnate de ctre angajator, reprezentat de Directorul General, i de ctre salariat.

Am verificat prezena celor 2 semnturi pe contractul individual de munc.

DA

Salarii Lunar fiecare department ntocmete o foaie de pontaj care e verificat i semnat de eful Departamentului respectiv.

Ne-am asigurat c foaia de pontaj prezint semntura efului Departamentului respectiv.

DA

Salarii Personalul de la HR primete de la fiecare departament foile de pontaj semnate i le centralizeaz, i emite centralizatorul de salarii. Acesta este verificat de Contabilul ef i aprobat de ctre Directorul General.

Am verificat c centralizatorul de salarii este verificat de Contabilul ef i aprobat de ctre Directorul General.

DA

Salarii Statul de plat se genereaz automat. Acesta este verificat de Contabilul ef i aprobat de Directorul General. Pe stat apar 3 semnturi.

Am verificat c pe statul de salarii apar toate cele 3 semnturi necesare.

DA

Salarii Plile ce urmeaz a fi facute sunt verificate de Contabilul ef, care semneaz borderoul ce va fi transmis la banc.

Am obinut asigurarea c borderoul cu plaile este verificat i semnat de Contabilul Sef.

DA


Elemente Controlul identificat Munca efectuat pentru a confirma elaborarea &

implementarea n practic a controlului

Data:

28.04.2014

Seciunea H Debitori

SC IMPULs SA 31.12.2013 REVIZUIT DE : FS Data: 28.04.2014 REF. H1/1


Obiectivele de audit

1 S ne asigurm c debitorii sunt prezentai fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.

2 S ne asigurm c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt corect identificai i prezentai n situaiile financiare.

3 S ne asigurm c debitorii prezentai n situaiile financiare reflect sumele datorate de ctre teri companiei, la finele exerciiului.

4 S ne asigurm c sumele datorate de teri companiei la finele exerciiului sunt incluse n conturile debitorilor.

5 S ne asigurm c sumele reprezentnd creane ale companiei, la finele exerciiului, sunt corect contabilizate.

6 S ne asigurm c s-a efectuat o separare corect ntre vnzri, evidenele livrrilor i stocurile perioadei curente, fa de cele ale anului viitor.

7 S ne asigurm c a fost constituit un provizion corespunztor pentru datoriile a cror valoare contabil se poate s nu fie realizat.

8 S ne asigurm c plile n avans sunt corect prezentate.

9 S ne asigurm c s-a fcut o distincie corect ntre terii debitori i sumele datorate de compania mam, filiale i entitile asociate.

10 S ne asigurm c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii impuse de legislaia

18

aplicabil, n ceea ce privete mprumuturile acordate directorilor i membrilor conducerii.

Obiectiv: Analiza listei creantelor comerciale si verificarea acuratetii acesteia.

Metoda de audit

Am reconciliat componena conturilor de clieni (4111, 4118) la 31.12.2013.cu balana de verificare la

31.12.2013. n urma reconcilierii componenei primite cu balana de la 31.12.2013 nu am identificat diferene.

REZULTAT: Nu am constatat diferene

II. Proceduri analitice pentru clienti. Am analizat evolutia clientilor pe 2013 si 2012. Analizam clientii noi

inclusiv pe cei care au pondere mare in cifra ede afaceri.

sold 2013 clienti cu solduri in

ordinea descrescatoare

Denumire partener

Sold final

2013 Procent Sold final 2012

Diff

ABSOLUT Diff %

Camdor srl 1,742,109 21,57% 1,442,384 299,724

Puisor SRL 1,705,407 22,39% 1,612,077 93,330

Ursulet SRL 924,647 12,14% 1,272,692 -348,045

CAmexim 914,966 9,06% 933,308 -18,342

Martin SA 690,353 8,25% 933,308 -242,955

NOREXIM 628,586 6,71% 509,077 119,509

Lacatonia SRL 511,256 6,50% 339,385 171,871

Rultiinstant SRL 494,951 6,08% 593,923 -98,972

Astaria SRL 463,085 6,01% 848,461 -385,376

Total

8,075,360 100% 8.484.614

Sold 2013 9,590,424

Procent selectat 85% 95%

Obiectiv: Aplicm proceduri analitice pentru a

Calculm diferenele dintre rulajele debitoare i creditoare 2013/2012 Rezultat

Denumire partener Rulaj 2013 Procent Rulaj 2012 Diff relativa Diff %

Camdor srl

9,246,487 30%

9,009,092

Puisor SRL 1,742,109

Ursulet SRL 1,705,407

Cont Denumire SID SIC TSD TSC SFD SFC

Conform

componen Dif

4111 Clieni 7,505,834 -

59,824,722 50,234,298 9,590,424

-

4118

Clieni inceri

sau in litigiu

860.578

- 860.578

- 0

411 Clieni 7,505,834 -

58,824,722 50,234,298 9.590.424

- 9.59.0424 0

19

CAmexim 1.924,647

Martin SA 2.914,966

NOREXIM 3.690,353

Lacatonia SRL 1,928,586

Rultiinstant SRL 1,811,256

Astaria SRL 1,894,951

Camdor srl 1,979,548

Total

20.308.344 100% 19.292.927 95%

Principalii clienti ai Societii sunt: .

Principalii distribuitori ai Societatii sunt:

Cele mai mari vanzari au fost efectuate catre .....Acestea reprezint ..% din totalul vnzrilor societii n anul

2013. Vanzrile ctre .... au crescut / scazut fa de anul precedent deoarece...(aratati cauzele)

III. Reevaluare

Am solicitat o componen a soldurilor de clieni n valut n vederea asigurrii c aceste solduri au

fost evaluate la cursul BNR de la 31.12.2013 (1 EUR=4.4847 RON)

Conform discuiilor cu reprezentanii societii, aceasta deine solduri de clieni n valut la

31.12.2013 SI NU S-AU CONSTATAT DIFERENE

IV. Vechime

Am obinut componena pe facturi a soldului clienilor la 31.12.2013.

Am primit componena pe facturi pentru clienii provizionai de ctre societate.

Am reconciliat componenele primite cu balana de la 31.12.2013.

Am recalculat vechimea soldurilor clienilor de la 31.12.2013 i am verificat dac soldurile clienilor mai vechi

de un an sunt provizionate la 31.12.2013.

Am primit situaia litigiilor pe rol n 2013 pentru a vedea dac este necesar cosntituirea unui provizion

suplimentar pentru creanele aflate n ligitiu.

Am recalculat vechimea facturilor i am fcut mprirea pe grupe n funcie de vechimea n zile a acestora.

Interval zile 0-30 zile 31-90 zile 91-180 zile 180-360 zile peste 360 zile Total

Valoare RON 7,467,112 1,622,654 860,578 9.950.424

Ne-am asigurat c pentru creanele cu vechime de peste 90 de zile societatea a nregistrat AJUSTARE DE

VALOARE.

V. Confirmare

Am efectuat o selecie pentru confirmarea soldurilor de clieni la 31.12.2013, conform planului de eantionare. Au fost selectai aadar 10 clienti n vederea transmiterii confirmrii de sold ctre acetia. Am primit confirmare de sold de la 9 dintre acetia, dup cum urmeaz:

VI. Calcul perioad de ncasare

Am calculat durata medie de de ncasare a clienilor n 2013 i am comparat cu rezultatul obinut n

2012.Conform discuiei cu managementul Societii, termenul de plat stabilit cu clienii este maxim 60 de zile

Dup depirea termenului se transmit notificri/somaii clienilor restani. Pentru aceti clieni nu se mai

livreaz mrfuri pn n momentul achitrii creanelor restante.

SECTIUNEA I SOLDURI BANCARE i a numerarului disponibil

OBIECTIVELE AUDITULUI:

20

1. S ne asigurm c depozitele, casa, conturile la bnci i descoperirile de cont sunt prezentate fidel n

situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.

2. S ne asigurm c soldul de cas, conturile la bnci i/sau descoperirile de cont din situaiile

financiare reflect corect situaia de trezorerie a companiei la finele exerciiului, lund n considerare toate

conturile bancare ale companiei.

3. S ne asigurm c nu a existat nicio tentativ de cosmetizare a situaiei de trezorerie la finele

exerciiului.

4. S ne asigurm c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare

i c natura garaniilor este prezentat n situaiile financiare.

TESTELE EFECTUATE:

Descrierea obiectivului controlat :

Verificarea incasarilor si platilor cu valoare mare sau neobisnuita;

Verificarea soldurilor conturilor la banci.

Metode: Recalcularea, investigarea

Identificarea documentelor utilizate :

Fisele conturilor

Balanta de verificare la 31.12.2011;

Extrase bancare;

Contracte de constituire deposit.

Testele au fost efectuate.

1. Analizati incasarile si platile:

a) Grupati incasarile si platile reconciliate pe posture care corespund obictului de activitate al societatii;

b) Verificarea registrului de casa pe parcursul intregului exercitiu financiar si verificati inregistrarile cu

vlaoare mare sau neobisnuita

Situatie de referinta disponibilitati in banci si casa (lei)

s-au verificat toate conturile n devixze si s-au calculat diferentele de curs valutar

Descriere :

Reevaluarea soldului in EURO al contului 5124.01 "Conturi curente la banci in valuta", la 31.12.201.

Ajustarea a fost acceptate de societate

Scrisoare din partea managementului societatii : Societatea constituite depozite in valuta pe perioade de scurta

durata, transferand sumele in valuta dintr-un cont curent intr-un cont de depozit. La scadenta, sumele

corespunzatoare se transfera din contul de depozit inapoi in contul curent. Aceste transferuri se inregistreaza in

RON la acelasi curs de schimb folosit la data constituirii depozitului, fara a se calcula diferente de curs valutar.

ntocmit de : IP ............................................................ Data: 27.04.2014

Revizuit de : FS ........................................................... Data : 27.04.2014

Descrierea obiectivului controlat :

Verificarea reconcilierii cu balanta de verificare si a reevaluarii soldurilor de disponibilitati la sfarsitul exercitiului financiar;

Revizuirea registrului de casa

Metode:

21

Observarea, investigarea

Probe de audit necesare :

1. Obtinerea unui tabel cu toate soldurile finale ale conturilor la banci si ale conturilor de casa, cu

comparative, si probati cifrele perioadei curente cu extrase de cont bancare si registru de casa;

Testele au fost efectuate.

a) Verificarea unui esantion de inregistrari din registrul de casa pe baza documentelor justificative aferente

si verificarea daca sunt in concordanta cu extrasele de cont;

Selectie conturi pentru testare plati si incasari situatie din balanta (lei) :

Cont Denumire Rul.Init.Debitor

01.01.2011 Rulaj Debitor Rulaj Creditor

Sold Debitor

31.12.2011

51 CONTURI LA

BNCI 13,768.26 229,715,233.91 229,727,038.43 1,963.74

512 Conturi curente la

bnci 13,768.26 229,715,233.91 229,727,038.43 1,963.74

5121 Conturi la bnci n lei 5,222.70 215,950,639.61 215,955,244.07 618.24

5121.01 Cont curent lei HVB 0 214,611,810.87 214,611,810.87 0

5121.03 Conturi banci

trezorerie 97.17 0.24 0 97.41

5121.05 Cont payroll salarii

2000 5,125.53 1,338,828.50 1,343,433.20 520.83

5124 Conturi la bnci n

valut 8,545.56 13,764,594.30 13,771,794.36 1,345.50

5124.01 Cont curent Euro

HVB 8,545.56 13,764,594.30 13,771,794.36 1,345.50

53 CASA 27,217.76 2,801,461.11 2,808,672.73 20,006.14

531 Casa 23,161.52 2,541,884.82 2,552,792.73 12,253.61

5311 Casa n lei 21,248.40 2,479,824.18 2,490,457.30 10,615.28

5311.01 Casa in lei Bucuresti 7,713.69 1,973,182.58 1,975,211.20 5,685.07

5311.02 Casa in lei Timisoara 13,534.71 506,641.60 515,246.10 4,930.21

5314 Casa n valut 1,913.12 62,060.64 62,335.43 1,638.33

5314.01 Casa in euro

Bucuresti 121.22 59,369.89 58,335.16 1,155.95

5314.02 Casa in euro

Timisoara 1,791.90 2,690.75 4,000.27 482.38

Concluzii finale :

Ultimele registre de casa din decembrie 2011 si primele registre de casa din ianuarie 2012;

Nu exista diferente intre soldurile confirmate si cele ale conturilor de disponibilitati la banci.

Au fost verificate dispozitiile de casa de plata si incasare. Toate dispozitiile au semnatura casierului si sunt aprobate de administratorul societii. Pentru dispozitiile de incasare nu au fost intocmite

chitantele

ntocmit de : IP ............................................................ Data: 27.04.2014

Revizuit de : FS ........................................................... Data : 27.04.2014

Obiectiv : Reconciliere i reevaluare solduri n valut

Metoda :Am obinut componena conturilor de disponibiliti (5121, 5124, 5311, 5314) la 31.12.2013. Am reconciliat componena primit cu balana de verificare la 31.12.2013. Am primit copie dup ultimul extras din 2013 i primul extras din 2014 pentru toate conturile bancare deinute de societate la 31.12.2013.

Am primit copie dup ultima pagin din 2013 i prima pagin din 2014 a registrelor de casa (lei i eur).

22

Am reconciliat sumele de pe extrase ( ultimul extras 2013, primul extras 2014) i registre de casa (ultima pagin 2013, prima pagin 2014) cu sumele din componenele primite. n urma reconcilierii componenei primite cu balana de la 31.12.2013 nu am identificat diferene. Nu am identificat diferene ntre extrasele de cont/registrele de cas i soldurile conturilor de la 31.12.2013.

Cont Denumire SID SIC TSD TSC SFD SFC

5121.01 Cont curent n lei la BRD -

-

11.433 -

5121.03

Cont curent n lei la

TREZORERIA M-CIUC

- -

5121.04 Cont garanie

- 0 -

5121.05

Cont curent n lei la

B.C.R.AG.M-CIUC

- 47513 -

5121.06

Cont garanie pentru

salariai

-

5,000 -

5121.08 Cont curent la TREZ. 1

-

26,852 63946 -

II. Confirmri bancare

Societatea are conturi deschise la urmtoarele banci: Trezorerie, BRD, BCR.

Am transmis direct de la sediul firmei de audit, cerere de confirmare de sold ctre toate bncile la care compania

are conturi deschise la data de 31.12.2013.

Am primit confirmri de la toate instituiile bancare.

Am reconciliat confirmrile primite cu soldurile din balana de la 31.12.2013.

n urma reconcilierii soldurilor confirmate cu cele din balana de la 31.12.2013, nu am constatat diferene.

Ana Morariu

Prof.univ.dr.

Sold componen 63,946

Sold balan 63,946

Diff 0

Documents

Aplicatie 1 WORD.pdf