Upload
others
View
13
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakat, Dan Baitulmal Di Malaysia
Mohd Fairuz Md Salleh1
Norida Basnan
Azlina Ahmad
Azizah Harun
Hairunnizam Wahid
Ainol Basirah Abdul Wahab
Universiti Kebangsaan Malaysia
Abstrak
Artikel ini mengkaji amalan pengiktirafan hasil oleh institusi yang mentadbir Wakaf, Zakat dan
Baitulmal (WZB) di Malaysia. Dengan menggunakan kaedah analisis kandungan penyata
kewangan dan perbincangan kumpulan fokus, dapatan kajian ini melaporkan wujudnya
perbezaan dalam amalan pengiktirafan hasil bagi lima Institusi WZB yang dijadikan sampel
kajian terutamanya dalam aspek pengiktirafan wakaf khas, pengiktirafan harta faraid atau
hak pesaka bahagian baitulmal, titik pengiktirafan hasil luqatah dan wujudnya perbezaan
dalam asas pengukuran yang digunakan bagi Institusi WZB dalam mengiktiraf hasil-hasil
tersebut. Dapatan kajian ini dapat memberikan kefahaman berhubung amalan semasa
pengiktirafan hasil Institusi WZB dan seterusnya diharapkan dapat digunakan sebagai input
bagi pembentukan piawaian perakaunan dan pelaporan seragam khusus bagi Institusi WZB.
Kata kunci: wakaf, zakat, baitulmal, pengiktirafan hasil, perakaunan Islam
Abstract
This article presents a critical review of revenue recognition practices among the institutions
administering waqf, zakah and baitulmal (WZB) in Malaysia. Through a content analysis of
financial statements and focus group discussions with the accountants and management
of the five WZB institutions, the findings show that different revenue recognition practices
have been employed, particularly in recognizing revenues of waqf for specific purpose and
in recognizing ‘faraid’ properties or portion of estates of a deceased person that belong to
baitulmal. Furthermore, the review of practices of the sample institutions reveals different point
1 Penulis adalah pensyarah kanan di Pusat Pembangunan Inklusif dan Lestari, Fakulti Ekonomi dan Pengurusan Universiti Kebangsaan Malaysia. Artikel ini adalah sebahagian dari dapatan projek penyelidikan yang dibiayai oleh Jabatan Akauntan Negara Malaysia (Kod projek: EP-2018-005
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 1
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
of recognition of ‘luqatah’ as revenue and diverse measurement basis were used in revenues
recognition. The findings provide understanding on the current practices of recognition of the
various types of revenues administered by the institutions of WZB. The findings can also be
used as inputs in developing Islamic accounting standards that will harmonize the accounting
and reporting practices among WZB institutions.
Keywords: waqf, zakah, baitulmal, revenue recognition, Islamic accounting
Pengenalan
Aspek pengurusan harta agama Islam oleh Institusi yang diberi amanah merupakan faktor
penting dalam pembangunan sosioekonomi umat Islam khususnya dan negara secara amnya.
Dalam konteks Malaysia, pentadbiran harta termasuk hasil berkaitan agama Islam diletakkan
di bawah kuasa kerajaan negeri seperti yang termaktub dalam Perkara 97(3) Perlembagaan
Persekutuan dan pentadbiran tersebut dilaksanakan oleh Jabatan Agama Islam Negeri,
Majlis Agama Islam Negeri (MAIN) serta agensi yang diberi mandat oleh MAIN. Pengasingan
pengurusan wang berkaitan agama Islam termasuk hasil yang ditadbirkan Institusi Zakat,
Wakaf dan Baitulmal (selepas ini dinyatakan sebagai Institusi WZB) yang tidak diiktiraf sebagai
wang awam adalah jelas seperti yang termaktub dalam Seksyen 3 Akta Tatacara Kewangan
1957. Institusi WZB sebagai institusi yang diberi amanah menguruskan wang dan harta umat
Islam memainkan peranan yang penting bagi memenuhi dan memelihara kepentingan umat
Islam dan juga masyarakat awam amnya.
Seiring dengan perkembangan ekonomi dan kewangan umat Islam, serta pemodenan tadbir
urus Institusi WZB, pengurusan hasil agama Islam pada masa kini dilihat lebih kompleks
dan memerlukan kepada sistem pengurusan yang cekap dan berkesan bagi menjamin
kelestarian sosioekonomi umat Islam. Peningkatan jumlah hasil agama, terutama hasil
zakat yang diurus tahun ke tahun ditambah dengan jenis kutipan hasil yang pelbagai
menjadikan aspek pengurusan hasil oleh Institusi WZB termasuk MAIN lebih kritikal (Khairul
Azhar, 2017). Secara spesifik, tatacara perakaunan dan pelaporan hasil yang sistematik
dan telus amat diperlukan bagi membolehkan Institusi WZB menzahirkan akauntabilitinya
kepada pihak berkepentingan (Hailani Muji Tahir & Ahmad, 2009). Sungguhpun akauntabiliti
yang tinggi Institusi WZB dituntut oleh pihak berkepentingannya, kajian lepas melaporkan
bahawa wujudnya ketidakseragaman dan kelemahan amalan perakaunan dan pengurusan
di kalangan MAIN di Malaysia (Abdul Rahman & Goddard, 1998). Hal ini disebabkan oleh
ketiadaan piawaian khusus yang sesuai untuk digunapakai oleh institusi yang mentadbir
wakaf, zakat dan baitulmal dalam mengakaunkan dan melaporkan harta termasuk hasil
agama Islam yang diuruskan (Ihsan et al., 2017). Tambahan pula, pemakaian piawaian
konvensional sedia ada adalah tidak sesuai disebabkan teras operasi Institusi WZB adalah
unik dan berbeza berbanding entiti yang bermotifkan untung mahupun entiti awam yang lain
(Nahar & Yaacob, 2011; Yaacob, Petra & Sumardi, 2015; Azmi & Haniffa, 2015). Oleh itu,
keunikan Institusi WZB yang beroperasi dalam ruang lingkup yang berlandaskan ketetapan
syarak menuntut suatu tatacara dan sistem perakaunan yang sesuai agar catatan urusniaga
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 2
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
dan aktiviti institusi dapat diakaunkan dan dizahirkan selari dengan roh Islam yang mendasari
operasi institusi tersebut.
Bagi mengatasi pemasalahan ini, usaha membangunkan piawaian perakaunan khusus
bagi Institusi WZB yang dikenali sebagai piawaian perakaunan dan pelaporan Islam telah
dimulai sejak 2016, hasil inisiatif Jabatan Akauntan Negara Malaysia dengan kerjasama tiga
buah universiti iaitu Universiti Islam Antarabangsa, Universiti Utara Malaysia dan Universiti
Kebangsaan Malaysia (Bernama, 2016). Usaha membangunkan piawaian perakaunan dan
pelaporan Islam ini semestinya memerlukan penelitian yang mendalam berhubung aspek
amalan perakaunan semasa di kalangan Institusi WZB bagi memberi kefahaman terhadap
pengoperasian perakaunan di Institusi WZB yang kompleks dan unik ini. Ia seterusnya menjadi
input penting dalam pembangunan piawaian perakaunan dan pelaporan Islam tersebut.
Artikel ini bertujuan untuk mempersembahkan dapatan kajian berkaitan amalan perakaunan
Institusi WZB dengan memberi fokus kepada aspek amalan pengiktirafan hasil berdasarkan
kajian di beberapa Institusi WZB yang dipilih sebagai sampel kajian. Dapatan dari kajian ini
dapat digunakan sebagai input dalam menyumbang kepada usaha untuk membangunkan
piawaian perakaunan yang seragam khusus untuk operasi Institusi WZB. Artikel ini seterusnya
akan dimulakan dengan perbincangan sorotan karya lepas yang berkaitan, disusuli dengan
metodologi kajian serta dapatan kajian. Artikel ini akan diakhiri dengan perbincangan dan
kesimpulan.
Sorotan Karya
Kajian lepas yang diulas dalam bahagian ini adalah kajian-kajian yang berkaitan dengan
perakaunan dan pelaporan di institusi berlandaskan Agama Islam termasuk Institusi WZB
samada di Malaysia atau di negara lain yang berkaitan.
Perakaunan Dan Pelaporan Institusi Wakaf, Zakat Dan Baitulmal
Sistem perakaunan dan pelaporan yang telus merupakan salah satu medium penting bagi
menzahirkan akauntabiliti sesebuah institusi (Connollay & Hyndman, 2013), termasuk institusi
berlandaskan Agama Islam. Malahan bagi institusi berlandaskan Agama Islam ini, tuntutan
akauntabiliti adalah lebih holistik meliputi tuntutan akauntabiliti kepada Allah dan akauntabiliti
kepada masyarakat sejagat terutamanya umat Islam. Walau bagaimanapun, dapatan kajian
lepas melaporkan amalan perakaunan dan pelaporan di kalangan Institusi WZB termasuk
MAIN adalah tidak seragam dan hal ini menimbulkan persoalan tentang isu ketelusan dan
akauntabiliti yang dipamerkan oleh institusi berkenaan sebagai institusi yang diberi amanah
mengurus harta umat Islam (Hasan Basri & Siti Nabiha, 2010). Ketidakyakinan segelintir
orang awam dibuktikan dengan wujudnya isu seperti pembayar zakat yang enggan membayar
zakat melalui institusi zakat kerana tidak yakin bagaimana kutipan dan agihan diuruskan oleh
institusi berkenaan (Hairunnizam & Sanep, 2014; Azman et al., 2012). Sebaliknya, apa yang
sebenarnya diperlukan adalah tatacara perakaunan yang seragam serta pelaporan yang
menyediakan maklumat yang lengkap, telus dan boleh dipercayai bagi membolehkan institusi
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 3
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
yang mengurus wakaf, zakat dan baitulmal ini terus mendapat kepercayaan dan keyakinan
masyarakat (Md Salleh et al., 2016).
Walaupun amalan perakaunan di institusi yang mengurus hasil agama Islam seperti Baitulmal
jelas telah lama wujud (Ahmad Zamri et al., 2017), kajian isu-isu dan amalan perakaunan di
Institusi WZB adalah masih kurang terutamanya dalam konteks amalan di Malaysia (Maliah
et al., 2016). Antara kajian awal yang telah dijalankan bagi memahami amalan perakaunan di
Institusi WZB adalah kajian Abdul Rahman dan Goddard (1998) yang telah menjalankan kajian
secara intepretif bagi memahami amalan perakaunan di dua MAIN di Malaysia. Dapatan kajian
mereka melaporkan kewujudan isu-isu perakaunan yang kritikal seperti ketiadaan sistem
perakaunan yang lengkap dan sistematik dan seterusnya menyumbang kepada kurangnya
tahap akauntabiliti di kalangan MAIN yang dikaji. Kajian-kajian lain berhubung amalan
perakaunan dan pelaporan Institusi WZB kebanyakkannya memberi fokus kepada aspek
tertentu seperti kajian berkenaan pelaporan wakaf di kalangan Institusi WZB. Contohnya,
Siti Rokiah (2005) mengkaji amalan pendedahan berhubung wakaf di kalangan 14 MAIN di
Malaysia. Beliau mendapati beberapa isu ketelusan seperti tahap pendedahan yang rendah
dan ketiadaan laporan kewangan yang terkini. Kajian yang lebih terkini, Mustaffha dan Zainal
(2016) yang menjalankan analisis kandungan penyata kewangan terhadap sebuah MAIN
di Malaysia juga mendapati tahap pendedahan maklumat wakaf adalah terhad. Selain itu,
Azmi dan Haniffa (2015) dalam kajian mereka yang membandingkan amalan pelaporan
perakaunan di dua institusi wakaf di Malaysia dan Singapura memberikan bukti bahawa
pemakaian piawaian perakaunan konvensional yang berasaskan organisasi bukan untung
tidak sesuai kerana gagal memenuhi keperluan pendedahan bagi isu-isu unik berhubung
wakaf seperti istibdal.
Kajian-kajian lepas berhubung zakat pula lebih tertumpu kepada aspek pengurusan kutipan
agihan zakat (Hairunnizam & Sanep, 2014; Zainal Abidin, 2006; Halidan 2006). Selain itu,
Hairunnizam dan Radiah (2010) pula melaporkan pendedahan maklumat agihan zakat
yang rendah boleh menjejaskan keyakinan pihak berkepentingan. Aspek perakaunan dan
pelaporan Institusi zakat amat kurang dikaji sehingga kini. Antara isu-isu kritikal berhubung
perakaunan dan pelaporan zakat yang perlu dikaji secara mendalam seperti yang
diketengahkan oleh Sulaiman et al. (2016) adalah kesesuaian penggunaan terma hasil bagi
merujuk kepada kutipan zakat oleh Institusi WZB seperti yang diamalkan sehingga kini dan
isu pelaporan lebihan kutipan zakat yang tidak diagihkan pada akhir tempoh perakaunan
yang boleh menimbulkan salah faham di kalangan pengguna penyata kewangan. Justeru,
kajian yang melihat secara khusus aspek perakaunan dan pelaporan Institusi WZB sangat
penting untuk dilaksanakan bagi memberi kefahaman dan menjadi input dalam pembangunan
piawaian perakaunan Islam yang seragam dan seterusnya dapat membantu Institusi WZB
melaksanakan dan menzahirkan akauntabiliti mereka dengan lebih berkesan.
Perenggan seterusnya membincangkan secara ringkas konsep dan jenis hasil yang menjadi
fokus kajian berhubung amalan perakaunan hasil Institusi WZB yang dilaporkan dalam artikel
ini.
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 4
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
Hasil
Dari perspektif kerangka kerja perakaunan konvensional, istilah pendapatan dan hasil secara
amnya merujuk kepada dua perkara yang berlainan tetapi saling berhubungan. Definisi
pendapatan adalah merujuk kepada ‘peningkatan dalam manfaat ekonomi sepanjang tempoh
perakaunan dalam bentuk aliran masuk atau penambahan aset atau pengurangan liabiliti
yang menyebabkan peningkatan dalam ekuiti, selain yang berkaitan dengan sumbangan
daripada penyumbang ekuiti’ (IPSASB, 2014). Pendapatan adalah terdiri daripada ‘hasil’ dan
‘laba (atau untung)’. Perbezaan antara hasil dan laba adalah hasil timbul disebabkan oleh
aktiviti operasi biasa oleh entiti seperti jualan, yuran, dividen, dan royalti. Manakala istilah
laba pula digunakan untuk merujuk kepada lain-lain pendapatan yang kebiasaannya timbul
dari aktiviti selain dari aktiviti operasi biasa sesebuah entiti seperti laba yang timbul dari
pelupusan aset tetap.
Dari perspektif perakaunan akruan kerajaan Malaysia pula, definisi hasil adalah merujuk
kepada ‘aliran masuk kasar manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan dalam tempoh
pelaporan apabila aliran masuk tersebut menghasilkan peningkatan dalam aset bersih atau
ekuiti, selain peningkatan berkaitan sumbangan daripada pemilik’ (Glosari Manual Perakaunan
Akruan Kerajaan Persekutuan, 2014). Piawaian perakaunan kerajaan Malaysia yang dikenali
sebagai Malaysian Public Sector Accounting Standard (MPSAS) mengkelaskan hasil kepada
dua kategori iaitu hasil daripada urus niaga pertukaran (MPSAS 9) dan hasil dari urus niaga
bukan pertukaran (MPSAS 23).
Menurut MPSAS yang berkenaan, urus niaga pertukaran adalah urus niaga apabila suatu
entiti menerima aset atau perkhidmatan, atau melangsaikan liabilitinya, dan secara langsung
memberikan nilai yang sama (terutamanya dalam bentuk tunai, barangan, perkhidmatan, atau
penggunaan aset) kepada entiti lain sebagai pertukaran. Hasil yang termasuk dalam kategori
hasil dari urus niaga pertukaran ialah hasil dari penyediaan perkhidmatan (seperti sewaan
atau pajakan), jualan barangan, faedah, royalti dan dividen. Urus niaga bukan pertukaran
pula adalah selain daripada urus niaga pertukaran. Dalam urus niaga bukan pertukaran, suatu
entiti sama ada menerima daripada atau memberi kepada entiti lain tanpa secara langsung
memberi atau menerima nilai yang hampir sama sebagai pertukaran. Antara contoh hasil dari
urus niaga bukan pertukaran ialah cukai dan pindahan (termasuk geran, pelepasan hutang,
denda, pusaka, hadiah, derma, serta pemberian dalam bentuk barang dan perkhidmatan).
Walaupun kerajaan mungkin memperoleh hasil dari dua kategori tersebut, namun majoriti
hasil kerajaan adalah terdiri daripada hasil dari transaksi bukan pertukaran. Konsep hasil dari
perspektif kerajaan ini mungkin juga boleh dikaitkan dalam memahami jenis hasil dan amalan
pengiktirafan hasil bagi Institusi WZB di Malaysia. Hal ini kerana, MAIN sebagai institusi
yang diberi mandat mentadbir harta wakaf, zakat dan baitulmal juga merupakan sebahagian
dari komponen entiti kerajaan. Perenggan seterusnya membincangkan konsep hasil dalam
konteks agama Islam yang menjadi fokus bagi kajian ini.
Dari perspektif Agama Islam, menurut Gulaid (1995) sumber hasil dapat dibahagikan kepada
dua iaitu hasil dari sumber tradisional seperti zakat, harta rampasan perang (ghanimah), fai,
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 5
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
kharaj, jizyah, harta yang dijumpai (luqatah), wakaf dan hasil dari sumber kontemporari seperti
pembangunan hartanah, pelaburan dalam instrumen kewangan patuh syariah, fi dari pelbagai
perkhidmatan seperti penyembelihan dan lain-lain. Manakala Hailani Muji Tahir (2007) pula
membahagikan hasil agama yang merupakan hasil pendapatan baitulmal (baitulmal sebagai
perbendaharaan Negara Islam) kepada dua kategori iaitu hasil khas dan hasil am. Hasil
khas adalah hasil zakat termasuk zakat harta dan zakat fitrah kerana zakat perlu diurus dan
ditadbir mengikut ketetapan syarak. Hasil am pula adalah hasil-hasil lain seperti ghanimah,
fai, wakaf, pelbagai jenis cukai (kharaj, jizyah, ushr), harta pewarisan dan wasiat bahagian
baitulmal, luqatah, dan lain-lain.
Berbeza dengan konsep baitulmal seperti yang dirujuk dari Hailani Muji Tahir (2007) iaitu
baitulmal sebagai institusi perbendaharaan negara seperti yang dibincangkan di atas, baitulmal
dari konteks Malaysia adalah merujuk kepada hasil agama Islam selain daripada wakaf dan
zakat (Maliah et al., 2016). Oleh itu, hasil agama yang ditadbir dan diurus oleh MAIN secara
umumnya dikelaskan kepada tiga kumpulan sumber iaitu sumber zakat, wakaf dan baitulmal.
Justeru, bagi tujuan keselarian dengan konteks kajian yang fokus kepada konteks Institusi
WZB, perbincangan ringkas berkaitan hasil agama dalam perenggan-perenggan seterusnya
akan dibahagikan kepada tiga iaitu hasil zakat, wakaf dan baitulmal.
Zakat
Zakat secara umumnya merupakan hasil yang dikutip dari umat Islam yang berkemampuan
dari segi kekayaan dan merupakan tuntutan wajib dalam Islam berdasarkan dalil:
“Ambillah (sebahagian) dari harta-harta mereka menjadi sedekah (zakat),
supaya dengannya engkau membersihkan mereka (dari dosa) dan
mensucikan mereka (dari akhlak yang buruk) dan doakanlah untuk mereka,
kerana sesungguhnya doamu itu menjadi ketenteraman bagi mereka dan
(ingatlah) Allah Maha Mendengar, lagi Maha Mengetahui” (at-Taubah, 9:
103).
Hasil zakat pula seterusnya diagihkan kepada lapan golongan penerima (asnaf) yang telah
ditentukan secara jelas dalam Al-Quran iaitu golongan fakir, miskin, amil, mualaf, hamba
(riqab), orang berhutang (gharimin), untuk dibelanjakan di jalan Allah (fisabilillah), dan orang
bermusafir dalam perjalanan (ibnu sabil) (Surah at-Taubah, 9:60). Oleh hal yang demikian,
hasil zakat merupakan hasil yang mempunyai tujuan khusus seperti yang dikehendaki oleh
syarak berbanding harta lain dan diurus secara berasingan dari harta yang lain (Qaradawi,
2011). Sehingga kini, zakat merupakan sumber hasil utama bagi umat Islam (Khairul Azhar,
2017).
Dari segi pengurusan zakat, ia bergantung kepada struktur pentadbiran institusi Agama Islam
di setiap negeri. Bagi sesetengah negeri, pengurusan zakat dilaksanakan MAIN (seperti di
Johor), manakala bagi sesetengah negeri yang lain, ia dilaksanakan oleh agensi di bawah
MAIN seperti Lembaga Zakat atau Pusat Zakat (seperti di Selangor dan di Sabah). Bagi
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 6
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
situasi yang kedua ini, perakaunan dan pelaporan zakat akan dilaksanakan oleh agensi
berkenaan dan diakhir tahun kewangan pelaporannya akan disatukan dengan MAIN.
Wakaf
Bagi wakaf pula, tinjauan sejarah membuktikan bahawa wakaf telah wujud bermula zaman
Rasulullah S.A.W berdasarkan hadis:
“Daripada Ibnu Umar r.a katanya: Umar telah mendapat sebidang tanah
di Khaibar kemudian dia datang menghadap Nabi S.A.W untuk meminta
pendapat berkenaan cara menguruskannya, katanya: Wahai Rasulullah!
Saya telah mendapat sebidang tanah di Khaibar. Saya belum pernah
memperolehi harta yang lebih baik daripada ini. Baginda bersabda: Jika
kamu suka, tahanlah tanah itu (wakafkanlah tanah itu) dan kamu sedekahkan
manfaatnya. Lalu Umar mengeluarkan sedekah hasil tanah itu dengan syarat
tanahnya tidak boleh dijual dan dibeli serta diwarisi atau dihadiahkan. Umar
mengeluarkan sedekah hasilnya kepada fakir miskin, kaum kerabat dan
untuk memerdekakan hamba juga untuk orang yang berjihad di jalan Allah
serta untuk bekal orang yang sedang dalam perjalanan dan menjadi hidangan
untuk tetamu. Orang yang mengurusnya boleh makan sebahagian hasilnya
dengan cara yang baik dan boleh memberi makan kepada temannya dengan
sekadarnya. “(Hadis Riwayat Imam Muslim).
Hadis di atas memberikan dalil kepada pensyariatan wakaf serta menjelaskan beberapa
ciri dan konsep wakaf iaitu ‘ain wakaf perlu dikekalkan, dan hasil wakaf boleh digunakan
untuk tujuan sedekah dan juga diambil oleh pentadbir wakaf dengan sewajarnya. Hal ini
memberi gambaran bahawa terdapat sedikit kelenturan dalam pengurusan hasil wakaf
yang membenarkan pentadbir menggunakan budi bicara dalam mengguruskan hasil wakaf
berbanding hasil zakat.
Menurut Omar, Abu Bakar, Shuib dan Jusoh (2016), majoriti harta wakaf semasa pemerintahan
kerajaan Uthmani dan Sultan Muhammad ‘Ali Basya adalah tertumpu kepada tanah wakaf
pertanian dan wakaf bangunan bagi tujuan sosial seperti perpustakaan, masjid dan sekolah.
Pembangunan wakaf era kontemporari menunjukkan pelbagai inovasi dalam wakaf di mana
wakaf tidak hanya tertumpu kepada wakaf khas bagi tujuan pembinaan masjid dan sekolah
semata-mata. Wakaf masa kini berkembang mencakupi pelbagai sektor termasuk kesihatan,
pendidikan, pertanian, dan juga pembangunan hartanah dengan pelbagai bentuk-bentuk
wakaf termasuk kutipan wakaf tunai (atau disebut saham wakaf), wakaf ilmu, dan wakaf
korporat (wakaf saham) (Ainul Kauthar et al., 2016).
Dalam konteks pengurusan wakaf di Malaysia, seperti zakat ia dilaksanakan sama ada oleh
MAIN sendiri atau agensi di bawah MAIN iaitu Perbadanan Wakaf (seperti di Selangor dan
Negeri Sembilan). Seperti zakat juga, jika wakaf diuruskan oleh agensi di bawah MAIN,
perakaunan dan pelaporan wakaf juga akan dilaksanakan oleh agensi tersebut dan pelaporan
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 7
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
akan disatukan dengan MAIN pada akhir tahun kewangan.
Baitulmal
Seperti yang telah disebut dalam perenggan-perenggan sebelum ini, konsep baitulmal di
Malaysia adalah sedikit berbeza dengan konsep baitulmal yang difahami secara tradisional
berdasarkan sejarah pentadbiran Negara Islam. Hasil baitulmal di MAIN adalah hasil-hasil
agama atau hasil umum yang diterima selain dari zakat dan wakaf. Antara hasil-hasil baitulmal
adalah hasil fai, ghanimah, kharaj, jizyah, harta yang dijumpai (luqatah), rikaz, harta pesaka
bahagian baitulmal, sedekah, dan lain-lain (Sesetengah hasil baitulmal yang disebut mungkin
tidak relevan dalam konteks negara Malaysia masa kini seperti fai, ghanimah, kharaj, jizyah
disebabkan Malaysia mengamalkan sistem pemerintahan dan ekonomi konvensional yang
mengasingkan fungsi pentadbiran awam dan pentadbiran agama Islam). Berbanding zakat
dan juga wakaf, pengurusan hasil atau harta am baitulmal ini boleh diurus dan ditadbir secara
bebas untuk tujuan kemaslahatan ummah oleh pentadbirnya (Hailani Muji Tahir, 2007).
Bagi pengurusan sumber hasil baitulmal di Malaysia, boleh dikatakan hampir semua negeri
ia dilaksanakan oleh MAIN kecuali bagi sebahagian kecil negeri (seperti di Sabah), ia
dikendalikan oleh agensi khusus (seperti Perbadanan Baitulmal di Sabah). Sebagai agensi
khusus yang ditubuhkan secara berasingan (iaitu sebagai sebuah badan berkanun di bawah
Akta Badan Berkanun), Perbadanan Baitulmal Sabah mengakaun dan melaporkan sumber
baitulmal secara tersendiri selaras dengan penubuhan Perbadanan Baitulmal Sabah sebagai
sebuah entiti badan berkanun yang berasingan. Ini bermakna perakaunan dan pelaporan
sumber baitulmal Majlis Ugama Islam Sabah (MUIS) tidak disatukan dengan MAIN.
Prinsip Pengiktirafan Hasil
Terdapat dua asas pengiktirafan hasil dalam perakaunan iaitu sama ada menggunakan asas
tunai atau asas akruan. Asas tunai mengkehendaki hasil hanya diiktiraf apabila tunai telah
diterima oleh entiti, manakala asas akruan mengkehendaki hasil diiktiraf apabila ia telah
diperoleh (seperti perkhidmatan telah diberikan, pemindahan risiko dan ganjaran pemilikan
barang niaga) tidak kira sama ada tunai telah diterima atau belum terima. Prinsip perakaunan
yang diterima umum dalam perakaunan konvensional mengguna pakai asas akruan sebagai
asas dalam pengiktirafan hasil dan lain-lain. Oleh itu, piawaian perakaunan konvensional
(seperti MPSAS) secara umumnya mengguna pakai asas akruan dalam mengiktiraf hasil.
Metodologi
Artikel ini bertujuan memberikan deskripsi amalan pengiktirafan hasil oleh Institusi WZB.
Sampel kajian ini adalah menggunakan data dari lima (5) Institusi WZB yang dipilih
menggunakan kaedah pensampelan bertujuan. Kaedah pengumpulan data yang digunakan
dalam kajian ini adalah analisis kandungan penyata kewangan Institusi WZB tahun 2016 untuk
melihat komponen-komponen hasil wakaf, zakat dan baitulmal yang diiktiraf dan didedahkan
dikalangan sampel Institusi WZB yang dipilih. Seterusnya, sesi perbincangan kumpulan fokus
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 8
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
dilaksanakan untuk mendapatkan maklumat lanjut dan lebih mendalam berhubung aspek
amalan pengiktirafan hasil di Institusi WZB serta mengesahkan maklumat yang dilaporkan
dalam penyata kewangan. Peserta dalam perbincangan kumpulan fokus yang dijalankan
adalah terdiri daripada semua pegawai perakaunan dan pegawai yang terlibat dalam
menguruskan hasil wakaf, zakat dan baitulmal di Institusi WZB.
Bagi tujuan kajian ini, lima Institusi WZB yang dijadikan sampel kajian dikenalpasti
menggunakan abjad A, B, C, D dan E bagi menjamin ‘anonymity’ responden. Kaedah analisis
data yang digunakan dalam kajian ini adalah berdasarkan tema dan juga tempat penyelidikan
iaitu Lima Institusi WZB yang menjadi sampel kajian. Dapatan dari analisis kandungan dan
juga perbincangan kumpulan fokus dianalisis seperti dicadangkan Silverman (2001) mengikut
tema dan suatu pola dapatan dibentuk bagi merumuskan dapatan kajian. Seterusnya,
pemetaan tema bagi setiap sampel Institusi WZB dibuat bagi membolehkan dapatan kajian
dibandingkan antara sampel.
Dapatan Kajian
Kajian ini bertujuan untuk mengkaji amalan perakaunan Institusi WZB dengan memberi
fokus kepada aspek amalan pengiktirafan hasil di Institusi WZB sama ada MAIN atau agensi
yang diberi kuasa oleh MAIN, bergantung kepada pihak mana yang menguruskan wakaf,
zakat dan sumber baitulmal berkenaan. Secara umumnya, komponen hasil yang dikutip oleh
Institusi WZB dikelaskan mengikut kumpulan wang iaitu Kumpulan Wang Wakaf, Kumpulan
Wang Zakat dan Kumpulan Wang Baitulmal. Jadual 1 menunjukkan ringkasan jenis hasil dan
amalan pengiktirafan hasil bagi Kumpulan Wang Wakaf oleh lima Institusi WZB yang dikaji.
Jadual 1: Hasil Kumpulan Wang Wakaf
Institusi
A B C D E
1. Hasil Sewa: Premis
kedai√ √ Tiada Tiada
- (Dana Wakaf
Khusus)
2. Hasil Sewa:
Bangunan√ Tiada Tiada Tiada
- (Dana Wakaf
Khusus)
3. Hasil Sewa: Bazar di
masjid√ √ Tiada √
- (Dana Wakaf
Khusus)
4. Hasil Sewa/ Pajakan:
Tanah √ √ Tiada √
- (Dana Wakaf
Khusus)
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 9
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
5. Hasil Sewa: Menara
Masjid (Sewaan
Kepada Syarikat
Telekomunikasi)
√ Tiada Tiada Tiada - (Dana Wakaf
Khusus)
6. Kutipan Saham
Wakaf Tunai (Am) √ √ √ (Baitulmal) √
- (Dana Wakaf
Khusus)
7. Kutipan Saham
Wakaf Tunai (Khas)- (Liabiliti) - (Liabiliti) Tiada √
- (Dana Wakaf
Khusus)
8. Kutipan Wakaf
Hartanah Am
Tidak
Diiktiraf
√(Nilai
Nominal) Tiada
√ (Harga
Pasaran)Tidak Diiktiraf
9. Kutipan Wakaf
Hartanah Khas
Tidak
Diiktiraf - (Liabiliti) Tiada
√ (Harga
Pasaran)Tidak Diiktiraf
10. Hibah/ Keuntungan
Simpanan Tetap/
Dividen
√ √ Tiada √ -(Dana Wakaf
Khusus)
11. Kutipan Khairat
(Sedekah/ Derma
Masjid)
√ Tiada Tiada √ Tiada
Dapatan daripada kajian ini mendapati komponen hasil yang utama bagi kumpulan wang
wakaf adalah terdiri daripada hasil sewa pelbagai hartanah termasuk premis kedai, bangunan,
bazar di kawasan masjid, tanah dan sewaan menara masjid kepada syarikat telekomunikasi.
Pengiktirafan hasil sewa bagi kesemua Institusi WZB yang dikaji adalah berasaskan kaedah
perakaunan akruan memandangkan terdapat perjanjian atau kontrak dengan penyewa.
Kadar sewa adalah secara umumnya ditetapkan mengikut nilai pasaran tetapi terdapat kes-
kes tertentu yang diberi pada kadar diskaun bagi tujuan kebajikan bergantung kepada
permohonan penyewa dan tertakluk kepada keputusan jawatankuasa Institusi WZB tersebut.
Berdasarkan dapatan yang dipaparkan dalam Jadual 1, amalan pengiktirafan hasil wakaf
di Institusi E secara keseluruhannya adalah unik dan berbeza dengan Institusi yang lain.
Institusi E tidak mengiktiraf wakaf dan hasil wakaf (manfaat wakaf) yang diterima sebagai
hasil. Sebaliknya ia mengiktiraf sebarang kutipan wakaf dan manfaatnya terus ke dalam
dana (kumpulan wang) wakaf secara khusus. Oleh itu, Institusi E tidak menyediakan penyata
pendapatan bagi kumpulan wang wakaf, dan pelbagai dana (kumpulan wang) wakaf dapat
dilihat dalam penyata kedudukan kewangan bagi kumpulan wang wakaf. Dapatan kajian
pengiktirafan hasil wakaf juga agak unik di Institusi C. Hal ini kerana, wakaf di Institusi C
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 10
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
belum berkembang jika dibandingkan dengan empat Institusi WZB lain yang dikaji. Kumpulan
Wang Wakaf bagi Institusi C diletakkan di bawah entiti baitulmal dan setakat ini hanya kutipan
saham wakaf tunai yang telah dilaksanakan.
Seterusnya, bagi kutipan saham wakaf tunai bagi tujuan am secara umumnya diiktiraf sebagai
hasil dalam Kumpulan Wang Wakaf. Namun, terdapat perbezaan amalan pengiktirafan kutipan
saham wakaf tunai bagi tujuan khas dikalangan sampel Institusi WZB yang dikaji. Contohnya,
Institusi B tidak mengiktiraf kutipan saham wakaf tunai khas sebagai hasil sebaliknya ianya
diiktiraf sebagai liabiliti. Berbeza dengan amalan di Institusi C dan D yang mengiktiraf kutipan
saham wakaf tunai khas sebagai hasil dalam Kumpulan Wang Wakaf.
Hasil kutipan wakaf dalam bentuk hartanah bagi tujuan am diiktiraf sebagai hasil pada nilai
nominal di Institusi B, manakala diiktiraf pada nilai pasaran di Institusi D, manakala Institusi A
dan E tidak mengiktiraf terimaan wakaf hartanah sama ada wakaf khas ataupun am sebagai
hasil. Seperti pengiktirafan kutipan saham wakaf tunai khas, kutipan wakaf hartanah tujuan
khas tidak diiktiraf sebagai hasil sebaliknya diiktiraf sebagai liabiliti di Institusi B. Manakala,
Institusi D mengiktiraf kutipan atau terimaan wakaf hartanah khas sebagai hasil yang diukur
pada nilai pasaran.
Lain-lain hasil bagi Kumpulan Wang Wakaf yang terdapat dimajoriti Institusi WZB yang dikaji
adalah seperti hibah bank, keuntungan dari simpanan tetap dan juga dividen. Terdapat juga
Institusi WZB yang memperoleh hasil kutipan khairat iaitu derma atau sedeqah yang diterima
dari tabung masjid yang dimasukkan ke dalam Kumpulan Wang Wakaf.
Perenggan seterusnya membincangkan amalan pengiktirafan hasil bagi Kumpulan Wang
Zakat. Jadual 2 di bawah meringkaskan jenis hasil dan amalan pengiktirafan hasil bagi
Kumpulan Wang Zakat oleh lima Institusi WZB yang dikaji.
Jadual 2: Hasil Kumpulan Wang Zakat
Institusi
A B C D E
1. Kutipan Semua Jenis
Zakat Harta & Fitrah√ √ √ √ √
2. Dividen/ Hibah/
Keuntungan
Simpanan Tetap
(Jangka Pendek)
√ √ √ √ √
3. Keuntungan
PelaburanTiada Tiada Tiada Tiada
√
(Pelaburan Lama)
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 11
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
4. Kutipan Bayaran
Balik Pinjaman
Perniagaan Qardul
Hassan
√ Tiada Tiada Tiada Tiada
5. Hasil Sewa Premis √ Tiada Tiada Tiada - (Dana Wakaf
Khusus)
Dapatan daripada kajian ini mendapati komponen hasil utama Kumpulan Wang Zakat adalah
kutipan semua jenis zakat harta (iaitu zakat pendapatan, perniagaan, tanaman, ternakan,
emas atau perak, rikaz, saham, wang simpanan, KWSP) dan zakat fitrah. Kutipan zakat
diiktiraf sebagai ‘hasil’ konsisten bagi kesemua Institusi WZB yang dikaji dengan menggunakan
kaedah pengiktirafan asas tunai.
Selain itu, terdapat juga hasil sampingan iaitu hasil dividen, hibah bank, dan keuntungan
simpanan tetap yang dijana dari dana kutipan zakat yang disimpan di bank sementara
menunggu proses agihan kepada asnaf-asnaf yang terlibat. Simpanan tetap yang menjana
keuntungan tersebut adalah simpanan tetap jangka pendek tidak lebih dari sebulan dan
terdapat fatwa yang mengkehendaki keuntungan simpanan tersebut perlu dimasukkan
ke Kumpulan Wang Zakat sebagai hasil untuk diagih semula kepada asnaf (Contoh fatwa
tersebut terdapat di Institusi D). Pengiktirafan hasil-hasil ini juga mengikut asas tunai.
Berdasarkan Jadual 2, hasil keuntungan pelaburan hanya terdapat di Institusi E di mana hasil
tersebut merupakan hasil dari pelaburan-pelaburan lebihan zakat yang telah lama. Amalan
terkini tidak lagi wujud pelaburan dari lebihan zakat.
Uniknya di Institusi A, terdapat hasil dari kutipan bayaran balik pinjaman perniagaan kepada
asnaf yang berasaskan kontrak pinjaman qardul hassan (pinjaman kebajikan). Berdasarkan
dapatan dari perbincangan kumpulan fokus, kewujudan kontrak pinjaman qardul hassan
tersebut adalah bertujuan untuk mendidik asnaf dengan sifat tanggungjawab dan komitmen
terhadap perniagaan yang dijalankan. Kutipan bayaran balik tersebut diiktiraf sebagai hasil
hanya apabila ia diterima (asas tunai) dan dimasukkan ke dalam kumpulan wang zakat untuk
diagih semula kepada asnaf.
Seterusnya, bagi sesetengah negeri (Institusi A dan Institusi B), terdapat premis yang dibeli
menggunakan dana zakat dan menjana hasil sewa yang masuk ke Kumpulan Wang Zakat.
Bagi Institusi A, premis tersebut disewa kepada asnaf dengan kadar sewa pada nilai token
kerana bertujuan hanya untuk menyediakan kemudahan kediaman kepada asnaf. Manakala,
Institusi B pula menyewakan premis kepada bukan asnaf yang disewakan pada kadar
pasaran.
Jadual 3 menunjukkan ringkasan jenis hasil dan amalan pengiktirafan hasil bagi Kumpulan
Wang Baitulmal oleh lima Institusi WZB yang dikaji.
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 12
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
Jadual 3: Hasil Kumpulan Wang Baitulmal
Institusi
A B C D E
1. Hasil Sewa: Premis
kedai√ √ Tiada Tiada √
2. Hasil Sewa:
Bangunan√ √ √ Tiada √
3. Hasil Sewa: Bazar Tiada Tiada Tiada √ Tiada
4. Hasil Sewa/ Pajak:
Tanah √ √ Tiada √ √
5. Hasil Sewa: Gudang Tiada Tiada √ Tiada Tiada
6. Hasil Sewa: Kuari/
LadangTiada Tiada Tiada √ Tiada
7. Faraid/ Pesaka
Baitulmal– Hartanah
Tidak
Diiktiraf
√
(Nilai
Token) Tidak Diiktiraf
Tidak
Diiktiraf
√
(Nilai Saksama)
8. Faraid/ Pesaka
Baitulmal –Tunai√ √ √ √ √
9. Faraid/ Pesaka
Baitulmal –
Penebusan Waris
√ √ √ √ √
10. Geran/ Terimaan dari
Kerajaan Negeri atau
Persekutuan
√ Tiada √ √ Tiada
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 13
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
11. Dividen/ Hibah/
Keuntungan
Simpanan Tetap/
Pelaburan
√ √ √ √ √
12. Luqatah (Harta
Dijumpai)√
√ (Selepas
1 Tahun) √ √
√
(Selepas 1 Tahun)
13. Wang Tak Patuh
Syariah√ √ √ √ √
14. Yuran Sijil Halal √ √ Tiada Tiada Tiada
15. Wasiat dan Hibah Tiada √ Tiada √ √
16. Wang Serahan
(Individu Yang Ingin
Melepaskan Hutang)
Tiada √ Tiada √ Tiada
17. Denda Mahkamah
Syariah &
Pentadbiran Agama
Tiada √ √ √ Tiada
18. Sumbangan/ Derma
Orang AwamTiada √ √ √ Tiada
19. Cetakan Kad Nikah √ Tiada Tiada Tiada Tiada
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 14
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
20. Penjualan Enakmen √ Tiada Tiada Tiada Tiada
21. Penandaan Arah
Kiblat/ Tauliah
Penyembelihan
√ Tiada Tiada Tiada Tiada
Kumpulan Wang Baitulmal mempunyai jenis hasil yang pelbagai sesuai dengan fungsinya
sebagai perbendaharaan harta umat Islam jika dibandingkan dengan Kumpulan Wang Wakaf
dan Zakat yang bertujuan lebih khusus. Berdasarkan dapatan kajian ini, hasil utama bagi
Kumpulan Wang Baitulmal adalah hasil sewa yang terdiri daripada pelbagai punca termasuk
premis kedai, bangunan, bazar, tanah, gudang, kuari dan juga ladang. Kajian di kelima-
lima sampel Institusi WZB mendapati kadar sewa yang ditetapkan bagi kebanyakkan aset
adalah pada kadar pasaran. Walau bagaimanapun, terdapat juga sewaan yang diberi pada
kadar diskaun bagi tujuan kebajikan bergantung kepada permohonan penyewa dan tertakluk
kepada keputusan jawatankuasa Institusi WZB tersebut. Pengiktirafan hasil sewa juga adalah
berasaskan kaedah akruan.
Seterusnya, terdapat perbezaan amalan bagi pengiktirafan hasil faraid atau disebut juga
bahagian pesaka hak baitulmal dalam bentuk hartanah seperti yang ditunjukkan dalam
Jadual 3. Institusi A, C dan D tidak mengiktiraf ianya sebagai hasil dan hanya mengiktiraf
hasil apabila berlaku penebusan oleh waris. Manakala Institusi B mengiktiraf hasil faraid atau
bahagian pesaka hak baitulmal dalam bentuk hartanah pada nilai nominal atau nilai token.
Institusi E pula mengiktiraf sebagai hasil pada nilai saksama iaitu nilai yang telah ditentukan
oleh mahkamah. Bagi hasil faraid atau bahagian pesaka hak baitulmal dalam bentuk tunai
dan yang ditebus oleh waris, kelima-lima sampel Institusi WZB yang dikaji secara konsisten
mengiktiraf ia sebagai hasil menggunakan asas akruan.
Transaksi pengiktirafan hasil yang unik dan menarik untuk dikupas adalah berhubung hasil
luqatah iaitu hasil dari barang yang dijumpai sama ada dalam bentuk tunai serta barang-
barang berharga seperti emas, barang kemas dan perhiasan, dan lain-lain (diiktiraf apabila
dicairkan). Hasil luqatah yang diserah kepada Institusi Baitulmal boleh dituntut oleh pihak
empunya ataupun waris pada bila-bila masa dengan mengemukakan bukti yang mengesahkan
pemilikan si penuntut. Amalan pengiktirafan hasil luqatah dilihat berbeza antara sampel
institusi yang dikaji terutama pada titik pengiktirafan harta luqatah sebagai hasil kepada
Kumpulan Wang Baitulmal. Contohnya, Institusi A, Institusi C dan Institusi D mengiktiraf
hasil luqatah sebagai hasil bagi Kumpulan Wang Baitulmal apabila ia diterima (tunai), dan
dicairkan. Institusi C setakat ini hanya mengiktiraf hasil luqatah dalam bentuk tunai kerana
belum ada harta luqatah dalam bentuk barangan yang dicairkan. Namun, amalan di Institusi B
adalah berbeza kerana pengiktirafan hasil luqatah ke dalam Kumpulan Wang Baitulmal hanya
dibuat selepas tempoh setahun. Tempoh setahun adalah tempoh hebahan kepada orang
awam berhubung harta luqatah dan jika tiada tuntutan dibuat harta tersebut akan dicairkan
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 15
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
melalui pelbagai bentuk pelupusan yang sesuai seperti jualan dan lelongan dan hasilnya
akan dimasukkan ke dalam Kumpulan Wang Baitulmal. Oleh itu, dalam tempoh setahun dari
tarikh harta luqatah diserah kepada Institusi B, harta tersebut diiktiraf sebagai liabiliti. Bagi
Institusi E, dalam tempoh hebahan (setahun), hasil luqatah tidak diiktiraf (hanya direkod) dan
diiktiraf sebagai hasil kumpulan wang baitulmal selepas tamat tempoh hebahan.
Hasil lain seperti geran atau terimaan dari Kerajaan Negeri ataupun persekutuan diiktiraf
sebagai hasil di Institusi A, C dan D. Penerimaan geran tersebut adalah tidak bersyarat dan
bertujuan untuk menampung kos emolumen kakitangan pegawai-pegawai agama di Institusi
WZB itu sendiri. Hasil-hasil lain yang wujud dalam kumpulan wang baitulmal di Institusi WZB
yang dikaji (tetapi tidak semua hasil yang sama wujud di setiap institusi) adalah terdiri dari hasil
dividen/hibah/keuntungan simpanan tetap/pelaburan, luqatah, wang tak patuh syariah, yuran
sijil halal, yuran dari perkhidmatan wasiat dan hibah, wang serahan oleh individu muslim yang
ingin melepaskan tanggungan hutang, denda mahkamah syariah dan pentadbiran agama
(bagi negeri yang mengguna pakai konsep pengasingan hasil-hasil agama daripada diiktiraf
sebagai wang awam seperti definisi dalam Seksyen 3 Akta Tatacara Kewangan 1957 iaitu
Insitusi B, C, dan D), sumbangan orang awam, dan hasil dari perkhidmatan sampingan seperti
cetakan kad nikah, penjualan enakmen, penandaan arah kiblat, tauliah penyembelihan.
Namun, dari segi jumlah hasil-hasil lain tersebut secara relatifnya adalah kecil berbanding
dengan kutipan hasil zakat dan wakaf bagi kebanyakkan Institusi WZB yang dikaji.
Perbincangan
Jika dikaitkan dengan konsep hasil urus niaga pertukaran dan bukan pertukaran (seperti
kaedah perakaunan hasil dalam MPSAS), dapatan kajian ini menunjukkan majoriti jenis-jenis
hasil yang terdapat di Institusi WZB secara amnya boleh dikatakan termasuk dalam kategori
hasil transaksi bukan pertukaran seperti hasil zakat, wakaf, hasil baitulmal seperti hasil faraid
atau hak pesaka baitulmal, luqatah, wang tak patuh syariah, dan pelbagai perkhidmatan
yang diberi dengan caj nominal atau pada nilai token. Hal ini adalah selari dengan sifat entiti
kerajaan atau entiti kebajikan yang tidak bermotifkan keuntungan.
Berdasarkan dapatan kajian ini juga, terdapat beberapa perbezaan amalan pengiktirafan hasil
agama Islam di Institusi WZB yang dikaji. Pertama, terdapat perbezaan dalam pemakaian
asas perakaunan dalam mengiktiraf hasil iaitu sesetengah hasil diiktiraf menggunakan
asas akruan (seperti hasil sewa) manakala sesetengah hasil agama yang lain diiktiraf
menggunakan asas tunai (seperti hasil zakat, hasil wakaf, hasil baitulmal seperti luqatah,
wang tak patuh syariah, derma atau sumbangan dan lain-lain). Amalan ini adalah sama bagi
kesemua Institusi WZB yang dikaji. Dari perspektif syariah, walaupun kaedah pengiktirafan
hasil menggunakan asas tunai adalah dianggap kaedah paling tepat kerana hasil yang
diiktiraf dalam catatan perakaunan adalah selari dengan alir tunai yang telah masuk ke dalam
entiti sebagai tukaran urus niaga (urus niaga dianggap telah sempurna), kaedah akruan juga
adalah diterima dari pandangan syariah kerana tidak bertentangan dengan prinsip syariah
(Nurazleena & Zulkarnain, 2017). Petikan pandangan Majlis Penasihat Syariah Bank Negara
berhubung kaedah pengiktirafan hasil (sama ada asas akruan atau asas tunai) adalah seperti
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 16
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
berikut:
‘’Terdapat dua kaedah pengiktirafan pendapatan yang dilaksanakan iaitu
kaedah tunai dan terakru. Amalan perakaunan antarabangsa secara
konvensional telah menyelaraskan kepada kaedah terakru sahaja. Dari segi
syariah, kedua-dua kaedah iaitu tunai dan terakru boleh digunakan oleh
institusi kewangan Islam dalam proses pengiktirafan pendapatan. Kaedah
pengiktirafan pendapatan secara tunai dianggap kaedah yang paling tepat
terutamanya dalam penentuan keuntungan pelaburan mudharabah. Walau
bagaimanapun, memandangkan perubahan suasana perniagaan yang lebih
meluas dan pelbagai, kaedah tunai adalah tidak begitu praktikal dan kurang
efisien serta tidak selari dengan suasana perniagaan semasa. Kaedah
terakru dibolehkan atas asas bahawa urusan perniagaan yang dijalankan
oleh institusi kewangan Islam adalah secara berterusan dan tidak terhenti
apabila sesuatu projek/urusan itu selesai’’ (Garis Panduan Syariah, Bank
Negara Malaysia)
Selain itu, amalan pengiktirafan dan pengukuran bagi kutipan wakaf khas di kalangan majoriti
Institusi WZB yang dikaji mengiktiraf kutipan tersebut sebagai liabiliti (kecuali Institusi D yang
mengiktiraf sebagai hasil). Hal ini kerana, entiti berpegang kepada prinsip dan konsep wakaf
khas sebagai suatu amanah yang menjadi tanggungan kepada entiti yang perlu dilunaskan
mengikut kehendak pewakaf dan ianya selari dengan keputusan fatwa negeri. Begitu juga
dengan aspek pengukuran di mana bagi Institusi WZB yang mengiktiraf wakaf khas, kaedah
pengukuran adalah berbeza (sama ada menggunakan nilai pasaran atau nilai nominal). Walau
bagaimanapun, kajian ini juga mendapati setakat ini tiada pendedahan berhubung polisi
yang komprehensif berhubung aspek pengiktirafan dan pengukuran wakaf dalam penyata
kewangan di majoriti Institusi WZB yang dikaji. Justeru, jelas bahawa aspek pengiktirafan
wakaf khas ini perlu kepada penelitian lanjut kerana perbezaan amalan yang ditunjukkan
melalui dapatan kajian ini memberikan suatu petunjuk keunikan wakaf yang perlunya kepada
konsensus dari segi prosedur perakaunan bagi tujuan pembangunan piawaian perakaunan
dan pelaporan Islam yang seragam bagi Institusi WZB.
Bagi kumpulan wang zakat, amalan semasa tidak menunjukkan banyak perbezaan di kalangan
Institusi WZB yang dikaji. Namun, fokus juga harus diberikan bagi meneliti ketepatan amalan
mengiktiraf kutipan zakat sebagai ‘hasil’ sama ada amalan tersebut selari dengan konsep
hasil dari perspektif syarak dan juga dari sudut kerangka perakaunan seperti yang ditimbulkan
oleh Maliah et al. (2016). Selanjutnya, pengiktirafan kutipan zakat sebagai ‘hasil’ dalam
penyata pendapatan bagi Institusi WZB ini juga boleh menimbulkan persoalan dan salah
faham pengguna penyata kewangan kerana amalan perakaunan semasa mengkelaskan
‘lebihan’ kutipan zakat yang belum diagih dimasukkan ke dalam bahagian ekuiti (layanan
terhadap ‘lebihan zakat belum agih’ tersebut dilayan sama seperti ‘lebihan pendapatan
atas perbelanjaan’ dari sudut perakaunan kerana pelaporan Institusi WZB adalah mengikut
piawaian perakaunan konvensional).
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 17
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
Manakala, isu pokok yang mungkin perlu diberi perhatian bagi pengiktirafan hasil kumpulan
wang baitulmal adalah berhubung pengiktirafan harta faraid atau pesaka hak baitulmal
yang diterima dalam bentuk hartanah. Hal ini kerana wujudnya perbezaan dalam amalan
pengiktirafan (sama ada harta tersebut diiktiraf atau tidak diiktiraf) dan bagi Institusi WZB
yang mengiktiraf, terdapat perbezaan prinsip ukuran yang digunakan iaitu ada Institusi WZB
mengiktiraf pada nilai nominal dan pada nilai saksama. Selain itu, pengiktirafan hasil luqatah
perlu diteliti terutama tentang titik pengiktirafan hasil luqatah sebagai hasil kerana keunikan
sifat hasil luqatah yang perlu diurus berdasarkan kehendak syarak seperti keperluan untuk
dihebahkan dan boleh dituntut tanpa had masa seperti dalam hadis Nabi Muhammad S.A.W
berikut:
“Seorang lelaki bertanya Rasulullah SAW berkenaan dengan harta luqatah
lalu Baginda bersabda: “Hebahkanlah harta tersebut selama setahun.
Sekiranya tuannya datang serahkanlah kepadanya, dan jika tiada yang
datang maka hendaklah kamu ketahui bentuk dan talinya. Hendaklah kamu
simpan dalam simpanan kamu. Sekiranya tuannya datang, serahkanlah ia
kepadanya.” (Riwayat Abu Daud)
Kesimpulan
Sebagai kesimpulan, artikel ini ini telah mempersembahkan dapatan kajian berkaitan amalan
pengiktirafan hasil di Institusi WZB yang dipilih sebagai sampel kajian dan membincangkan
secara ringkas isu-isu pokok berkaitan aspek pengiktirafan hasil yang diharapkan dapat
dijadikan input dalam pembentukan piawaian perakaunan dan pelaporan yang seragam bagi
Institusi WZB. Bagi menjamin ketelusan dan akauntabiliti Institusi WZB dapat dizahirkan pada
tahap yang tertinggi, amalan pengiktirafan hasil ataupun harta oleh Institusi WZB perlu diteliti
dan diharmonikan sewajarnya agar Institusi ini terus mendapat kepercayaan dan dipandang
tinggi oleh pihak berkepentingan.
Walau bagaimanapun, dapatan kajian yang dilaporkan dalam artikel ini perlu ditafsir dengan
mengambil kira beberapa limitasi seperti berikut. Pertama, kajian ini adalah suatu kajian
yang memfokus kepada lima buah Institusi WZB di Malaysia yang diambil sebagai sampel
kajian dan fokus kepada item-item hasil yang dilaporkan dalam penyata kewangan
tahun 2016 sahaja. Mungkin terdapat jenis-jenis hasil yang lain dan amalan pengiktirafan
yang terkini yang tidak disentuh dalam artikel ini. Justeru, kajian lanjut boleh
dilaksanakan, contohnya dengan mengkaji dan membandingkan amalan pengiktirafan hasil
di Institusi WZB di Negara lain bagi mendapatkan kefahaman yang lebih mendalam dan
holistik berhubung aspek perakaunan hasil atau harta umat Islam. Kedua, dapatan
kajian yang dilaporkan dalam artikel ini adalah dapatan dari kajian deskriptif yang tidak
cuba untuk membincangkan amalan dan isu-isu pengiktirafan hasil Institusi WZB secara
mendalam dan terperinci. Oleh hal yang demikian, kajian susulan perlu dilaksanakan
untuk menggali isu-isu yang diketengahkan secara mendalam dengan merujuk kepada
pandangan-pandangan pakar syariah dan juga pakar bidang perakaunan bagi
mendapatkan kefahaman tentang konsep pengiktirafan hasil dari
perspektif Islam.
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 18
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
Rujukan
Abdul Rahman, A.R & Goddard, A. (1998), An Interpretive Inquiry of Accounting Practices in
Religious Organisations, Financial Accountability & Management, 14(3), 183-201.
Ahmad Zamri, O.H, Muslim Har Sani, M., Hafiz-Majdi, A.R., Maliah, S. Siti Alawiyah, S.,&
Marhanum C.M.S. (2017), Perakaunan Baitul Mal: Pengajaran Dari Tamadun
Awal Islam, IPN Journal of Research and Practice in Public Sector Accounting
and Management, 7, 29-40.
Ainul Kauthar Karim, Arieff Salleh Rosman & Azman Ab Rahman, (2016), Konsep Wakaf
Kesihatan dan Perkembangannya di Malaysia, dalam buku Pembiayaan &
Pembangunan Wakaf dalam Melestarikan Ekonomi Ummah: Cabaran dan Prospek
Masa Hadapan, Penerbit USIM.
Azman A.R, Alias, M.H., & Omar, S.M.N. (2012), Zakat Institution in Malaysia: Problems and
Issues, Global Journal Al Thaqafah (Gjat), 2(1), 35-41.
Azmi, A.A, & Hanifa, M.H. (2015) ‘The Sharia-compliance of financial reporting practices: a
case study on waqf’, Journal of Islamic Accounting and Business Research, 6 (1),
55-72.
Bernama. (2016). Piawaian Perakaunan Islam untuk Pelaporan Kewangan Wakaf, Zakat
dan Baitulmal Dibentuk, Retrived 20 Jun 2016, from http://www.bernama.com/
bernama/v8/index.php
Connolly, C. and Hyndman, N. (2013), ‘Towards charity accountability’, Public Management
Review, 15 (7), 945–968.
Garis Panduan Syariah, Bank Negara Malaysia, Kompilasi Keputusan Majlis Penasihat
Syariah Bank Negara Malaysia, Jilid 1.
Glosari Manual Perakaunan Akruan Kerajaan Persekutuan (2014), Jabatan Akauntan
Negara Malaysia.
Gulaid, M. A., 1995. “Public Sector Resource Mobilization in Islam,” Islamic Economic
Studies, The Islamic Research and Training Institute (IRTI), vol. 2, pages 79-107.
Hailani Muji Tahir, (2007), Institusi baitulmal dalam pembangunan negara, Penerbit UKM
Bangi.
Hailani Muji Tahir & Ahmad, S. (2009), Aplikasi fiqh muamalat dalam sistem kewangan
Islam, Pusat Penerbitan Universiti (UPENA) UiTM, Selangor.
Hairunnizam, W. & Radiah, A.K. (2010). Localization of Malaysian Zakat Distribution:
Perceptions of Amils and Zakat Recipients, PhD Thesis, Universiti Malaya.
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 19
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
Hairunnizam, W. & Sanep, A. (2014). Faktor Mempengaruhi Tahap Keyakinan Agihan Zakat:
Kajian Terhadap Masyarakat Islam di Selangor. Jurnal Ekonomi Malaysia, 48(2), 41-
50.
Halidan, M.D. (2006). Pengalaman Pengurusan Zakat Pahang, Universiti Kebangsaan
Malaysia.
Hasan Basri and A.K. Siti Nabiha, (2010), ‘Towards good accountability: the role of
accounting in Islamic religious organisation’, The International Conference on
Business, Economics and Finance, World, Academy of Science, Engineering and
Technology, Paris, France.
Ihsan, H., Mohamad Alwi, N., Sulaiman, M., & Adnan, M.A. (2017), ‘A Study of Accountability
Practice in Dompet Dhuafa Waqf of Indonesia’, JKAU: Islamic Econ., 30 (2), 13-32.
IPSASB (2014), Conceptual Framework for General Purpose Financial Reporting by Public
Sector Entities.
Khairul Azhar, M. (2017), Potensi Zakat Dalam Pembangunan Umat Islam Di Malaysia,
Prosiding Seminar Antarabangsa Pembangunan Islam 2017, Kolej Universiti Islam
Melaka.
Malaysian Public Sector Accounting Standard (MPSAS), Jabatan Akauntan Negara Malaysia.
Maliah, S., Muslim Har Sani, M., Hafiz-Majdi, A.R., Ahmad Zamri, O.H., Siti Alawiyah, S.,
& Ibrahim, N. (2016), Accounting and Accountability of Waqf, Zakat, and Baitul Mal
(WZB) in Malaysia: A Review of Literature, IPN Journal of Research and Practice in
Public Sector Accounting and Management, 6, 1-12.
Md Salleh, M.F.M, Basnan, N., Ahmad, A., Harun, A., Naim, M.A, & Wahid, H. (2016),
‘Cadangan item pendedahan bagi pelaporan institusi wakaf, zakat dan baitulmal’,
IPN Journal of Research and Practice in Public Sector Accounting and
Management, 6, 23-44.
Mustaffha, N & Zainal, M, F (2016), Waqf and accounting treatment: pursuing the
transparency and accountability – A case study, Proceeding of the 3rd
International Conference on Masjid, Zakat & Waqf (IMAF).
Nahar, H.S., & Yaacob, H. (2011). Accountability from sacred context: The case of
management, accounting and reporting of a Malaysian cash awqaf institution,
Journal of Islamic Accounting and Business Research, 2(2), 87-113.
Nurazleena, I. & Zulkarnain M.S. (2017). A closer look at accounting for Islamic Financial
Institutions, SHS Web of Conferences, 34, FourA
Omar, H.H, Abu Bakar, A, Shuib, M. S & Jusoh, M.K.A. J. (2016), Penggunaan kaedah
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 20
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
B. O. T dalam usaha membangunkan tanah wakaf Majoodsaw Pulau
Pinang, pembiayaan & pembangunan wakaf dalam melestarikan ekonomi
ummah: cabaran dan prospek masa hadapan, Penerbit USIM.
Qaradhawi, Y. (2011). Fiqh al Zakah: A Comprehensive study of Zakah Regulations and
Philosophy in the Light of the Qur’an and Sunna (M. Kahf & I. Siddiqui, Trans.),
Kuala Lumpur: Islamic Book Trust.
Siti Rokyah, M.Z., (2005), ‘Determinants of financial reporting practices on waqf by state
islamic religious council in Malaysia’, Unpublished Master’s Dissertation,
International Islamic University Malaysia, Gombak, Selangor.
Yaacob, H, Petra, S., & Sumardi, (2015), ‘Accountability through accounting and reporting
lenses lessons from an awqaf institution in a Southeast Asia Country’, Humanomics,
31 (1), 299-31.
Zainal Abidin, J. (2006). Pengurusan agihan zakat: Pengalaman Baitulmal Wilayah
Persekutuan Kuala Lumpur, Universiti Kebangsaan Malaysia.
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 21
IPN Journal 8 (1): 1-22 (2018)
http://jurnal.ipn.gov.my
Amalan Pengiktirafan Hasil Oleh Institusi Wakaf, Zakaf, Dan Baitulmal Di Malaysia ------------------------------------------ 22