Modul ke:

Fakultas

Program Studi

Akuntansi Biaya

Factory Overhead: Planned, Actual and Applied

Wahyu Anggraini, SE., M.Si.FEB

Manajemen S1www.mercubuana.ac.id

Karakteristik Overhead PabrikOverhead Pabrik adalah

bahan baku tidak langsung, tenaga kerja tidak langsung, dan semua biaya pabrik lainnya yang tidak dapat dengan mudah diidentifikasikan dengan atau dibebankan langsung ke pesanan, produk, atau objek biaya lain tertentu.

Istilah lain: beban pabrik, overhead produksi, biaya produksi tidak langsung, beban produksi, overhead pabrik, beban pabrik, dan biaya manufaktur tidak langsung.

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.Lima faktor yang dipertimbangkan dalam pemilihan tarifbiaya overhead:1. Dasar yang Digunakan:

a. Output fisikb. Biaya bahan baku langsungc. Biaya tenaga kerja langsungd. Jam tenaga kerja langsunge. Jam mesinf. Transaksi atau aktivitas.

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.2. Pemilihan Tingkat Aktivitas

a. Kapasitas teoritisb. Kapasitas praktisc. Kapasitas aktual yang diperkirakand. Kapasitas normale. Dampak kapasitas terhadap tarif overhead.f. Kapasitas menganggur versus kelebihan kapasitas.

3. Memasukkan atau Tidak Memasukkan Overhead Tetapa. Perhitungan biaya penyerapan penuhb. Perhitungan biaya langsung

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.4. Menggunakan Tarif Tunggal atau Beberapa Tarif

a. Tarif tingkat pabrikb. Tarif departemental.c. Tarif subdepartemental dan aktivitas.

5. Menggunakan Tarif yang Berbeda untuk Aktivitas Jasa.

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.DASAR YANG DIGUNAKANOutput fisik

Dasar Biaya Bahan Baku Langsung

Overhead pabrik per unit = Estimasi overhead pabrikEstimasi unit produki

Overhead pabrik sebagai Estimasi overhead pabrikPersentase dari biaya = x 100% bahan baku langsung Estimasi biaya bahan baku

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.Dasar Biaya Tenaga Kerja Langsung

Dasar Jam Tenaga Kerja Langsung

Overhead pabrik sebagai Estimasi overhead pabrikPersentase dari biaya = x 100% tenaga kerja langsung Estimasi biaya TKL

Overhead pabrik = Estimasi overhead pabrikPer jam TKL Estimasi jam tenaga kerja langsung

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.Dasar Jam mesin

Overhead pabrik = Estimasi overhead pabrikPer jam mesin Estimasi jam mesin

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.Dasar Transaksi Lebih dikenal sebagai perhitungan biaya

berdasarkan aktivitas ABC dibahas tersendiri.

Biaya overhead lebih disebabkan oleh kompleksitas lini produk dan oleh penanganan yang diperlukan oleh item khusus yang bervolume rendah dibandingkan oleh total volume produksi.

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.PEMILIHAN TINGKAT AKTIVITASKapasitas Teoritis Adalah kapasitas untuk memproduksi pada

kecepatan penuh tanpa interupsi. Dicapai jika pabrik atau departemen

memproduksi pada tingkat 100% dari kapasitas yang dinyatakan.

Cita-cita yang tidak mungkin tercapai.

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.Kapasitas Praktis Adalah kapasitas yang lebih memberikan

kelonggaran untuk interupsi yang tidak dapat dihindari.

Penurunan kapasitas dari kapasitas teoritis ke kapasitas praktis biasanya berkisar dari 15% sampai 25% jadi kapasitas praktis hanya 75% sampai 85% dari kapasitas teoritis.

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.Kapasitas Aktual yang Diperkirakan Adalah kapasitas yang mengacu pada jumlah

output yang diperkirakan akan diproduksi. Mengakibatkan perbedaan dalam tarif yang

ditentukan sebelumnya di setiap periode, karena peningkatan atau penurunan dalam produksi yang direncanakan.

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.Kapasitas Normal Adalah kapasitas yang mengacu pada aktivitas rata-

rata selama suatu periode waktu yang cukup lama untuk meratakan fluktuasi.

Berusaha menstabilisasi suatu tarif overhead yang akan berfluktuasi ketika fasilitas dipergunakan dalam tingkatan yang berbeda dalam periode yang berbeda.

Tarif diubah bila harga item-item overhead berubah. Jumlah overhead pabrik yang dibebankan akan

berbeda dengan nilai overhead aktualnya.

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.Dampak Kapasitas pada Tarif Overhead Pabrik

Jika tingkat kapasitas normal 75% maka tarif overhead pabrik $2,40 per jammesin.

ItemKapasitas Normal

Kapasitas Aktual yang

Diperkirakan

Kapasitas Praktis

Kapasitas Teoritis

Persentase kapasitas teoretis 75% 80% 85% 100%Jam mesin 7.500 jam 8.000 jam 8.500 jam 10.000 jamOverhead pabrikyang dianggarkan: Tetap $12,000 $12,000 $12,000 $12,000 Variabel 6,000 6,400 6,800 8,000 Total $18,000 $18,400 $18,800 $20,000Tarif overhead pabrik tetap per jam mesin $1.60 $1.50 $1.41 $1.20Tarif overhead pabrik variabel per jam mesin 0.80 0.80 0.80 0.80Total tarif overhead pabrik per jam mesin $2.40 $2.30 $2.21 $2.00

DAMPAK DARI BERBAGAI TINGKAT KAPASITAS TERHADAPTARIF OVERHEAD PABRIK YANG TELAH DITENTUKAN SEBELUMNYA

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.Kapasitas Menganggur VS Kelebihan Kapasitas Kapasitas menganggur disebabkan oleh kurangnya

penjualan yang bersifat temporer (sementara). Ketika permintaan penjualan meningkat, pekerja dan fasilitas produksi yang menganggur kembali digunakan.

Kelebihan kapasitas, terjadi karena kapasitas produktif yang lebih besar dibandingkan dengan kemampuan perusahaan untuk menggunakannya, atau karena ketidakseimbangan dalam peralatan atau mesin.

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalamPemilihan Tarif Biaya Overhead.MEMASUKKAN ATAU MENGELUARKAN BIAYA OVERHEAD TETAP

Perhitungan Biaya Penyerapan PenuhPerhitungan Biaya Konvensional

Perhitungan Biaya Penuh

Biaya Tetapdan BiayaVariabel

memasukkan

Perhitungan Biaya LangsungPerhitungan Biaya Variabel

memasukkanBiaya

Variabel

Perhitungan Tarif Biaya Overhead

Contoh:DeWitt Products memiliki tingkat kapasitas yang diperkirakan sebesar 20.000 jam mesin. Pada tingkat aktivitas tersebut, overhead pabrik totalnya diestimasi sebesar $ 300.000 yang dirinci sebagai berikut:

Perhitungan Tarif Biaya Overhead

BebanTetap

($)Variabel

($)Total

($)Supervisor 70.000 70.000Tenaga kerja tidak langsung 9.000 66.000 75.000Premium lembur 9.000 9.000Perlengkapan pabrik 4.000 9.000 13.000Perbaikan dan pemeliharaan 3.000 19.000 22.000Listrik 2.000 18.000 20.000Bahan bakar 1.000 5.000 6.000Air 500 500 1.000Tunjangan tenaga kerja 10.500 48.500 59.000Penyusutan-bangunan 5.000 5.000Penyustan-peralatan 13.000 13.000Pajak properti 4.000 4.000Asuransi (kebakaran) 3.000 3.000 Total estimasi overhead pabrik 125.000 175.000 300.000

DeWitt ProductsEstimasi Overhead Pabrik untuk Tahun 2016

Perhitungan Tarif Biaya OverheadDengan asumsi bahwa dasar jam mesin digunakan dan jam mesinuntuk tahun depan diperkirakan sebesar 20.000 untuk DeWitt Products, maka tarif overhead pabrik pada tingkat aktivitas yang dipilih ini adalah

Tarif overhead pabrik = Estimasi overhead pabrikEstimasi jam mesin

= $ 300.000 = $ 15,00 per jam mesin20.000

Perhitungan Tarif Biaya OverheadTarif overhead dapat dibagi menjadi komponen tetap danvariabel sbb.:

Tarif overhead pabrik tetap = Estimasi overhead pabrik tetapEstimasi jam mesin

= $ 125.000 = $ 6,25 porsi tetap20.000

Tarif overhead pabrik var = Estimasi overhead pabrik variabelEstimasi jam mesin

= $ 175.000 = $ 8,75 porsi variabel20.000

Total tarif overhead pabrik = $ 15,00 per jam mesin

Biaya Overhead Aktual

BIAYA OVERHEAD AKTUAL Menghitung tarif overhead terjadi sebelum biaya aktual

terjadi atau dicatat. Overhead pabrik dapat dibebankan segera setelah data yang

diperlukan tersedia, tetapi setiap hari, beberapa biaya overhead pabrik aktual dicatat ketika terjadi, pada saat transaksi dijurnal dan diposting ke buku besar atau buku pembantu.

Biaya Overhead yang Dibebankan danJumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggiatau Rendah

Pada akhir bulan atau tahun, overhead pabrik dibebankan dan overhead pabrik aktual dibandingkan .Overhead pabrik aktual adalah jumlah biaya tidak langsung yang terjadi.Overhead pabrik dibebankan adalah jumlah biaya yang dialokasikan ke output.

Biaya Overhead yang Dibebankan danJumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggiatau RendahPEMBEBANAN BIAYA OVERHEADContoh:Tarif overhead pabrik yang ditentukan sebelumnyasebesar $ 15 per jam mesin, menggunakan estimasi

overhead pabrik dan estimasi jam mesin.Diasumsikan bahwa total jam mesin aktual adalah 18.900 dan biaya overhead pabrik aktual sebesar $ 292.000. Overhead pabrik yang dibebankan selamaperiode ini adalah 18.900 x $ 15 = $ 283.500

Biaya Overhead yang Dibebankan danJumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggiatau RendahAyat jurnal umum yang mengikhtisarkan pembebanan overhead adalahBarang dalam proses 283.500

Overhead pabrik dibebankan 283.500

Menutup akun overhead pabrik dibebankan ke akun Pengendali overhead di akhir tahun:Overhead pabrik dibebankan 283.500

Pengendali Overhead pabrik 283.500

Biaya Overhead yang Dibebankan danJumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggiatau Rendah

Bila saldo di debet mengindikasikan overhead pabrik dibebankan terlalu rendah (underapplied).Bila saldo di kredit mengindikasikan overhead pabrikdibebankan terlalu tinggi (overapplied).

31 Des 292.000 31 Des 283.500Pengendali Overhead Pabrik

Total Overhead Aktual yang terjadi selama periode tsb.

Overhead yang dibebankan selama periode tsb.

Biaya Overhead yang Dibebankan danJumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggiatau RendahDi akhir periode akuntansi, saldo akun pengendali

overhead pabrik diperlakukan sebagai biaya periodik atau dialokasikan ke persediaan dan harga pokok penjualan.

Jika jumlahnya tidak signifikan, sebaiknya ditutup langsung ke Ikhtisar Lab Rugi atau ke Harga Pokok Penjualan sebagai biaya periodik.

Biaya Overhead yang Dibebankan danJumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggiatau RendahAyat jurnal untuk mengalokasikan overhead pabrik yangdibebankan terlalu rendah di buku DeWitt Products:

Ikhtisar Laba Rugi 8.500Pengendali Overhead Pabrik 8.500

AtauHarga Pokok Penjualan 8.500

Pengendali Overhead Pabrik 8.500

Biaya Overhead yang Dibebankan danJumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggiatau Rendah

Dilaporkan sebagai penyesuaian di laporan laba rugi

Penjualan 1.600.000 Dikurangi: Harga Pokok Penjualan 1.193.500

Overhead dibebankan terlalu rendah 8.500 1.202.000 Laba Kotor 398.000 Dikurangi: Beban pemasaran 150.000

Beban administrasi 100.000 250.000 Laba Operasi 148.000

DeWitt ProductsLaporan Laba Rugi

Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2016

Biaya Overhead yang Dibebankan danJumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggiatau Rendah

Alternatif lain, dilaporkan sebagai penyesuaian di laporanharga pokok penjualan

Bahan baku langsung yang digunakan 400.000 Tenaga kerja langsung yang digunakan 500.000 Overhead pabrik dibebankan 283.500 Total biaya produksi 1.183.500 Dikurangi: kenaikan dalam persediaan barang dalam proses 20.000 Harga pokok produksi 1.163.500 Ditambah: penurunan dalam persediaan barang jadi 30.000 Harga pokok penjualan 1.193.500 Ditambah: overhead pabrik dibebankan terlalu rendah 8.500 Harga pokok penjualan disesuaikan 1.202.000

DeWitt ProductsLaporan Harga Pokok Penjualan

Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2016

Biaya Overhead yang Dibebankan danJumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggiatau Rendah

Penjualan 1.600.000 Dikurangi: Harga Pokok Penjualan 1.202.000 Laba Kotor 398.000 Dikurangi: Beban pemasaran 150.000

Beban administrasi 100.000 250.000 Laba Operasi 148.000

DeWitt ProductsLaporan Laba Rugi

Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2016

Biaya Overhead yang Dibebankan danJumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggiatau Rendah

Dapat juga dialokasikan ke persediaanContoh:Saldo overhead pabrik dibebankan terlalu rendah $4.000Saldo persediaan dan harga pokok penjualan sbb.

Barang dalam Proses

Barang Jadi

Harga Pokok Penjualan

Bahan baku langsung 15.000 7.000 28.000

Tenaga kerja langsung 5.000 19.000 76.000

Overhead pabrik dibebankan 5.000 19.000 75.000 Saldo akhir tahun 25.000 45.000 179.000

Biaya Overhead yang Dibebankan danJumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggiatau Rendah

Saldo overhead pabrik dibebankan terlalu rendah dibebankan ke ketiga akun sesuai dengan proporsi saldonya.

Salso akun % dari total

Barang dalam proses 25.000 0,10

Barang jadi 45.000 0,18

Harga pokok penjualan 180.000 0,72 250.000 1,00

Biaya Overhead yang Dibebankan danJumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggiatau Rendah

Ayat jurnal pembebanannyaBarang dalam proses (0,10 x 4.000) 400Barang jadi (0,18 x 4.000) 720Harga pokok penjualan (0,72 x 4.000) 2.880

Pengendali overhead pabrik 4.000

Mengubah Tarif Biaya Overhead

Tarif overhead biasanya ditinjau kembali secaraperiodik paling tidak setahun sekali.Batasan yang digunakan oleh suatu perusahaan dalam merevisi tarif overhead tergantung pada: Frekuensi perubahan. Faktor-faktor yang memengaruhi tarif

overhead. Kebutuhan serta keinginan manajemen akan

data biaya terkini.

LatihanSoal 1. Nazareth Company mengestimasi biaya overhead sebesar $ 225.000 untuk tahun depan. Estimasi unit yang akan diproduksi adalah sebesar 25.000 unit, dengan biaya bahan baku sebesar $ 500.000. Konversi akan memerlukan jam tenaga kerja langsung yang diestimasikan sebesar 56.250 dengan biaya $ 8 per jam, dan jam mesin yang diestimasikan adalah sebesar 75.000.Diminta: Hitunglah tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya untuk digunakan dalam pembebanan overhead pabrik ke produksi dengan setiap dasar berikut:1. Unit produksi. 4. Biaya tenaga kerja langsung2. Biaya bahan baku 5. Jam mesin3. Jam tenaga kerja langsung

LatihanSoal 2Nelson Company menganggarkan overhead pabrik sebesar $ 255.000 untuk periode tersebut bagi Departemen A, berdasarkan volume yang dianggarkan sebesar 50.000 per jammesin. Di akhir periode, aktual overhead pabrik adalah sebesar $ 281.000 dan jam mesin aktual adalah sebesar 52.500.

DimintaL Hitung jumlah overhead pabrik yang dibebankan terlalutinggi atau terlalu rendah untuk periode tersebut.

Terima KasihWahyu Anggraini, SE., M.Si