Aktualne izmjene Međunarodnih revizijskih standarda i ... savjetovanje_2017/3_Novi MRe… · HRVATSKA REVIZORSKA KOMORA Aktualne izmjene Međunarodnih revizijskih standarda i Kodeksa

HRVATSKA REVIZORSKA KOMORA

Aktualne izmjene Međunarodnih

revizijskih standarda i Kodeksa etike za

profesionalne računovođe

Kodeks etike za profesionalne računovođe

• Kodeks etike za profesionalne računovođe objavljuje Odbor za međunarodne standarde etike za računovođe (International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA) = IESBA Kodeks

• Prijevod izdanja Priručnika s Kodeksom etike za profesionalne računovođe iz 2015. objavljen je u NN br. 106/2016

2 Autor:mr.sc. Damir Krajačić 11.savjetovanje HRK 27.11.2017

U kolovozu 2016.


Novo u Priručniku iz 2016.godine

• novi Odjeljak 225 i novi Odjeljak 360 koji uređuju reakcije na nepoštivanja zakona i regulativa i uključeni su u izdanje Priručnika iz 2016.

• Na snazi su od 15.7.2017.godine

• U veljači 2017.godine dokument pod izvornim nazivom - STAFF QUESTIONS & ANSWERS RESPONDING TO NON-COMPLIANCE WITH LAWS AND REGULATIONS

• Detaljnije razmatrano u Radionici 34

Autor: mr. sc. Damir Krajačić 11.savjetovanje HRK 27.11.2017 4

Zašto je IESBA pokrenula projekt u vezi s nepoštivanjem

zakona i regulativa?

Zbog impresije predstavnika regulatornih tijela i drugih dionika da:

• dužnost čuvanja povjerljivosti prema Kodeksu djeluje kao barijera da revizori pravodobno objave u javnom interesu prijevaru i druga nepoštivanja zakona i regulativa nadležnim regulatorima i izvršnim tijelima

• se revizori jednostavno povlače iz odnosa s klijentom zbog saznanja o nepoštivanju ili sumnje u nepoštivanje zakona ili regulativa bez da se s tim pitanjem pozabave na odgovarajući način

• ne postoje upute u Kodeksu o procesu promišljanja i relevantnim faktorima koji bi se trebali uzeti u obzir pri određivanju primjerenog pravca djelovanja kao reakciji na pitanje koje je od javnog interesa.


Reagiranje na nesukladnost (nepoštivanje)

Nije revizorova dužnost da otkriva nesukladnosti sa zakonima i regulativama nego se očekuje da reagira u skladu s Kodeksom kada naiđe na ili sazna za nepoštivanje ili sumnju u nepoštivanje:

a) zakona i regulativa za koje je opće priznato da imaju izravni učinak na određivanje značajnih iznosa i objava u klijentovim financijskim izvještajima; i

b) drugih zakona i regulativa koji nemaju izravni učinak na određivanje značajnih iznosa i objava u klijentovim financijskim izvještajima, ali poštivanje kojih može biti ključno za operativne aspekte klijentovog poslovanja, njegovu sposobnost da nastavi s poslovanjem ili da izbjegne značajne kazne.


Što je nepoštivanje zakona i regulativa (NOCLAR) prema

ustanovljenom okviru?

Svaka radnja propusta ili djelovanja koju

je, namjerno ili nenamjerno, počinio

klijent ili zaposlenik ili oni koji su

zaduženi za upravljanje ili menadžment

ili drugi pojedinac koji radi za ili pod

vodstvom klijenta ili poslodavca, a koja

je suprotna važećim zakonima i

regulativama.


Obveze revizora

• Steći razumijevanje

• Raspraviti s upravom i onima koji su zaduženi za upravljanje

• Savjetovati ih da poduzmu odgovarajuće i pravodobne radnje, ako to oni već nisu učinili, da:

(a) isprave, saniraju ili ublaže posljedice nepoštivanja;

(b) spriječe počinjenje nepoštivanja gdje ono još nije nastalo; ili

(c) obavijeste o pitanju odgovarajuće nadležno tijelo gdje se to zahtijeva zakonom ili regulativom ili gdje se to smatra da je nužno u javnom interesu.

• Postupati u skladu s primjenjivim zakonima i regulativama, uključujući zakonskim ili regulatornim odredbama koje uređuju izvješćivanje odgovarajućeg nadležnog tijela o nepoštivanju ili sumnji u nepoštivanje; i zahtjevima iz revizijskih standarda

• Odrediti je li potrebno daljnje djelovanje


Određivanje daljnjeg djelovanja

• procijeniti prikladnost reakcije menadžmenta i, gdje je primjenjivo, onih koji su zaduženi za upravljanje

• koristiti profesionalnu prosudbu i uzeti u obzir da li bi razumna i informirana treća stranka, odmjeravajući sve specifične faktore i okolnosti dostupne revizoru u tom trenutku, vjerojatno zaključila da je revizor djelovao na odgovarajući način u javnom interesu.

• Daljnje djelovanje može uključiti:

• objavljivanje pitanja odgovarajuće nadležnom tijelu čak kada nema zakonskog ili regulatornog zahtjeva da se to učini.

• povlačenje iz angažmana i profesionalnog odnosa gdje je dopušteno zakonom ili regulativom.


Određivanje treba li objaviti pitanje odgovarajućem nadležnom tijelu

• Objavljivanje pitanja odgovarajućem nadležnom tijelu bilo bi

zabranjeno ako bi to bilo suprotno zakonu ili regulativi

• Određivanje ovisi naročito o sadržaju i razmjeru stvarne ili

potencijalne štete koja nastaje ili može nastati uslijed tog pitanja

investitorima, kreditorima, zaposlenicima ili široj javnosti. Primjeri:

• subjekt je sudjelovao u podmićivanju

• subjekt je iz regulirane djelatnosti i pitanje je od takve važnosti da

ugrožava njegovu licencu za rad.

• subjekt kotira na burzi i pitanje bi moglo rezultirati negativnim

posljedicama na fer i redovno trgovanje subjektovim vrijednosnim

papirima ili dovesti do sistemskog rizika za financijsko tržište.

• subjekt prodaje proizvode koji su štetni za javno zdravlje ili

sigurnost.

• pomaže u izbjegavanju poreza.


Određivanje treba li objaviti pitanje odgovarajućem nadležnom tijelu

Određivanje treba li učiniti takvu objavu će također ovisiti o vanjskim

faktorima kao što su:

• da li postoji neko odgovarajuće nadležno tijelo koje može primiti

informacije i pokrenuti istragu pitanja i poduzeti mjere.

• Koje je odgovarajuće nadležno tijelo ovisit će o sadržaju pitanja, na primjer, u slučaju

prijevarnog financijskog izvještavanja je regulatorno tijelo za vrijednosne papire ili agencija

za zaštitu okoliša u slučaju kršenja zakona i regulative za zaštitu okoliša.

• da li postoji snažna i pouzdana zaštita od građanske, krivične ili

profesionalne odgovornosti ili osvete koju pruža zakonodavstvo ili

regulative, kao što je prema zakonu ili regulative za zviždače.

• ima li stvarnih ili potencijalnih prijetnji fizičkoj sigurnosti profesionalnog

računovođe ili drugih pojedinaca.

Ako profesionalni računovođa odredi da je objavljivanje nepoštivanja ili

sumnje u nepoštivanje odgovarajućem nadležnom tijelu primjereni pravac

djelovanja u danim okolnostima, to se neće smatrati povredom dužnosti

čuvanja povjerljivosti prema Odjeljku 140 ovog Kodeksa.


Objave u 2017.godine

• U siječnju 2017.godine izmjene dijelova Odjeljka 290 i 291 koji se odnose na dugotrajnu povezanost s klijentom revizije (i rotiranje partnera)

• Gotovo sve te izmjene bit će na snazi za revizije financijskih izvještaja za razdoblja započeta na 15.12.2018. ili nakon toga

• U svibnju 2017.godine dokument pod izvornim nazivom - STAFF QUESTIONS & ANSWERS LONG ASSOCIATION OF PERSONNEL WITH AN AUDIT CLIENT (svibanj 2017)

Razmatrano u Radionici 34


Objave u 2017.godine

Revizije subjekata od javnog interesa

290.153 U vezi s revizijom subjekta od javnog interesa, osoba

neće djelovati u nekoj od sljedećih uloga, ili kombinaciji

takvih uloga, kroz razdoblje dulje od sedam kumulativnih

godina (razdoblje angažiranosti) (u izvorniku “time-on”

period):

a) ulozi angažiranog partnera;

b) ulozi osobe imenovana za pregled kontrole kvalitete

angažmana; ili

c) ulozi nekog drugog ključnog revizijskog partnera.

Nakon razdoblja angažiranosti, osoba će koristiti

razdoblje mirovanja (u izvorniku - “cooling-off” period) u

skladu s odredbama iz točki 290.155 – 290.163.


Razdoblje mirovanja

• Ako osoba djeluje kao angažirani partner kroz razdoblje od sedam kumulativnih godina, razdoblje mirovanja bit će pet uzastopnih godina. 290.155

• Gdje je osoba bila imenovana kao odgovorna za pregled kontrole kvalitete i djelovala je u tom svojstvu kroz kumulativnih sedam godina, razdoblje mirovanja bit će tri uzastopne godine. 290.156

• Ako je osoba djelovala u bilo kojem drugom svojstvu kao ključni revizijski partner kroz razdoblje od kumulativnih sedam godina, razdoblje mirovanja bit će dvije uzastopne godine. 290.157

• Kompliciran postupak utvrđivanja razdoblja mirovanja ako osoba ima različite uloge tijekom angažiranosti kod klijenta + mogući utjecaj nacionalnog zakonodavstva


Ograničenja aktivnosti tijekom razdoblja mirovanja

Tijekom trajanja relevantnog razdoblja mirovanja osoba neće:

(a) biti član angažiranog tima ili obavljati kontrolu kvalitete revizijskog angažmana;

(b) savjetovati angažirani tim ili klijenta u vezi s tehničkim pitanjima ili pitanjima specifičnim za djelatnost, transakcijama ili događajima od utjecaja na revizijski angažman (različitim od rasprava s angažiranim timom ograničenim na obavljeni posao i stvorene zaključke u posljednjoj godini razdoblja djelovanja osobe gdje je to i nadalje relevantno za reviziju);

(c) biti odgovoran za vođenje ili koordiniranje profesionalnih usluga revizorskog društva klijentu revizije ili nadgledanje odnosa revizorskog društva s klijentom revizije; ili

(d) preuzimanje bilo koje uloge ili aktivnosti, prethodno navedenih, u vezi s klijentom revizije, uključujući pružanje usluga bez izražavanja uvjerenja, koja bi imala za posljedicu da osoba:

(i) Ima važnu ili učestalu interakciju s višim menadžmentom ili onima koji su zaduženi za upravljanje; ili

(ii) ima izravni utjecaj na ishod revizijskog angažmana.


MRevS-ovi


IAASB-ovi dovršeni projekti

Autor: mr. sc. Damir Krajačić Radionica 33.1 rujan 2017. 17

Naziv projekta Godina

dovršenja

The Auditor’s Responsibilities Relating to

Other Information

2014

Auditor Reporting 2015

Disclosures 2015

Amendments to ISA 800 and 805 2016

Amendments to ISA 810 2016

Non-compliance with Laws and Regulation

(NOCLAR)

2016

Učinci IAASB-ih projekata

• Neki od učinaka su nam postali poznati s objavom prijevoda:

• MRevS-a 700 (izmijenjenog), Formiranje mišljenja i izvještavanje o financijskim

izvještajima

• MRevS-a 701, Priopćavanje ključnih revizijskih pitanja u izvješću neovisnog revizora

• MRevS-a 705 (izmijenjenog), Modifikacije mišljenja u izvješću neovisnog revizora

• MRevS-a 706 (izmijenjenog), Točke za isticanje pitanja i točke za ostala pitanja u

izvješću neovisnog revizora

• MRevS-a 720 (izmijenjenog), Revizorove odgovornosti u vezi s ostalim informacija

• MRevS-a 260 (Izmijenjenog), Komuniciranje s onima koji su zaduženi za upravljanje

• MRevS-a 570 (Izmijenjenog), Vremenska neograničenost poslovanja,

• Međutim, realizacija pojedinih projekata imala je učinke i na brojne druge MRevS-ove

• U velikoj mjeri primjenjivo u revizijama financijskih izvještaja za razdoblja završena na

15.prosinca 2016. godine i nakon tog razdoblja


Projekt - The Auditor’s Responsibilities Relating to

Other Information


• Glavni učinak u objavi MRevS-a 720 (izmijenjenog), Revizorove

odgovornosti u vezi s ostalim informacija, ali predložene su i usvojene

promjene i u (vidjeti niže)

Primjer = Učinak projekta .. Ostale informacije na MRevS-a 580, Pisane izjave


Projekt - Auditor Reporting


• Osim izmjena MRevS 700, 705, 706 .... Objavljeno je na 38 stranica

• MRevS 210,220.230,510,540,580,600 i 710

Primjer za

Conforming

Amendments

MRevS 510 Početni

revizijski angažmani

– početna stanja

izmijenjene su

ilustracije

ovdje će se prikazati

samo

promjene za

Ilustraciju 2


Primjer za

Conforming

Amendments

MRevS 510 Početni


– početna stanja

izmijenjene su

ilustracije


samo

promjene za

Ilustraciju 2


Primjer za

Conforming

Amendments

MRevS 510 Početni


– početna stanja

izmijenjene su

ilustracije


samo

promjene za

Ilustraciju 2


Primjer za

Conforming

Amendments

MRevS 510 Početni


– početna stanja

izmijenjene su

ilustracije


samo

promjene za

Ilustraciju 2


Projekt - Disclosures


Projekt – Disclosures (objave)


Projekt - Amendments to ISA 800 and 805

MRevS 800 (izmijenjen),

Posebna razmatranja –

Revizije financijskih

izvještaja sastavljenih u

skladu s okvirima posebne

namjene • Objavljen u siječnju 2016.

• Ovaj MRevS stupa na snagu za

revizije financijskih izvještaja za

razdoblja završena na 15. prosinca

2016. ili nakon tog datuma.

• Nije detaljnije razmatrano u Radionici 33


Projekt - Amendments to ISA 800 and 805

MRevS 805 (izmijenjen), Posebna

razmatranja – revizije pojedinačnih

financijskih izvještaja i određenih

elemenata, računa ili stavaka

financijskog izvještaja

• Objavljen u siječnju 2016.

• Ovaj MRevS stupa na snagu za revizije

pojedinačnog financijskog izvještaja ili

određenog elementa, računa ili stavke za

razdoblja završena na 15. prosinca 2016. ili

nakon tog datuma. U slučaju revizija

pojedinačnih financijskih izvještaja ili

određenih elemenata, računa ili stavaka

financijskih izvještaja na određeni datum,

ovaj MRevS je na snazi za revizije takvih

informacija na 15. prosinca 2016. ili nakon

tog datuma.

• Nije detaljnije razmatrano u Radionici 33


Projekt - Amendments to ISA 810

• Projekt je rezultirao izmjenom MRevS-a 810 koja je objavljena u ožujku 2016.godine s izvornim nazivom ISA 810 (Revised), Engagements to Report on Summary Financial Statements

• MRevS 810 (izmijenjen), Angažmani radi izvješćivanja o sažetim financijskim izvještajima na snazi za revizije sažetih financijskih izvještaja za razdoblja završena na 15. prosinca 2016. ili nakon tog datuma

• Sažeti financijski izvještaji – povijesne financijske informacije izvedene iz financijskih izvještaja koje sadrže manje pojedinosti nego financijski izvještaji ali koje još uvijek osiguravaju strukturiranu prezentaciju subjektovih ekonomskih resursa i obveza u nekom vremenskom trenutku ili njihove promjene tijekom razdoblja dosljednu onoj koju pružaju financijski izvještaji.


MRevS 810 (izmijenjen) ali i nadalje isto:

• revizor može prihvatiti angažman izvješćivanja o sažetim financijskim izvještajima u

skladu s ovim MRevS-om samo kada je bio angažiran da obavi reviziju

financijskih izvještaja iz kojih su izvedeni sažeti financijski izvještaji

• Revizor može temeljem revizije sažetih financijskih izvještaja:

• izraziti pozitivno mišljenje, ili

• izraziti negativno mišljenje, ili

• uskratiti mišljenje.

• Kada je revizor zaključio da je primjereno pozitivno mišljenje o sažetim financijskim

izvještajima, u revizorovom će se mišljenju, osim ako drugačije zahtijeva zakon ili

regulativa, koristiti jedna od sljedećih fraza:

(a) priloženi sažeti financijski izvještaji su dosljedni, u svim značajnim

odrednicama, revidiranim financijskim izvještajima, u skladu s [primijenjeni

kriteriji]; ili

(b) priloženi sažeti financijski izvještaji su fer sažetak revidiranih financijskih

izvještaja, u skladu s [primijenjeni kriteriji].


Pozitivno mišljenje

Uz uvjet da su sažeti financijski izvještaji dosljedni revidiranim financijskim

izvještajima, pozitivno mišljenje o sažetim financijskim izvještajima revizor

može izraziti kada je izrazio:

• „čisto” pozitivno mišljenje o revidiranim FI, ili

• pozitivno mišljenje o revidiranim FI, ali je u izvješće s tim mišljenjem

uključio i

• odjeljak za ključna revizijska pitanja u skladu s MRevS-om 701, i/ili

• odjeljak o značajnoj neizvjesnosti u vezi s vremenski neograničenim

poslovanjem u skladu s MRevS-om 570 (izmijenjenom), i/ili

• točku za isticanje pitanja ili točku za ostala pitanja u skladu s MRevS-

om 706 (izmijenjenom); i/ili

• navod koji opisuje neispravljeni značajni pogrešni prikaz ostalih

informacija u skladu s MRevS-om 720 (izmijenjenom);

• mišljenje s rezervom o revidiranim FI

• Kako će revizor postupiti u tim slučajevima kada bude sastavljao svoje

izvješće navedeno je u ilustracijama u Dodatku MRevS-a 810 (izmijenjenog)


Negativno mišljenje

21. Ako sažeti financijski izvještaji nisu dosljedni, u svim

značajnim odrednicama, revidiranim financijskim izvještajima

ili nisu njihov fer sažetak, u skladu s primijenjeni kriterijima i

menadžment ne prihvati izvršiti nužne izmjene, revizor će

izraziti negativno mišljenje o sažetim financijskim

izvještajima. (Vidjeti točku A25.)

• Kako će revizor postupiti u tom slučaju kada bude

sastavljao svoje izvješće navedeno je u Ilustraciji 5

MRevS-a 810 (izmijenjenog)


Uskrata mišljenja

• Revizor ne smije izraziti mišljenje o sažetim financijskim

izvještajima ako je:

• Izrazio negativno mišljenje o revidiranim financijskim

izvještajima iz kojih su izvedeni sažeti financijski izvještaji,

ili

• suzdržao mišljenje o o revidiranim financijskim

izvještajima iz kojih su izvedeni sažeti financijski izvještaji

• Kako će postupiti ako je izrazio negativno mišljenje

navedeno je u Ilustraciji 4 MRevS-a 810 (izmijenjenog)


Projekt - Non-compliance with Laws and Regulation (NOCLAR)

U listopadu 2016. MRevS 250 (izmijenjen), Razmatranje zakona i regulative u reviziji financijskih izvještaja • Bit će na snazi za revizije financijskih izvještaja za razdoblja započeta na 15.prosinca

2017.godine i nakon toga

• Uzrokuje neke izmjene u:

• MRevS-u 210, Dogovaranje uvjeta revizijskih angažmana

• MRevS-u 220, Kontrola kvalitete za reviziju financijskih izvještaja

• MRevS-u 240, Revizorove odgovornosti u vezi s prijevarama u reviziji financijskih izvještaja

• Međunarodnom standardu za angažmane uvida (MSU) 2400 (izmijenjenom), Angažmani uvida u povijesne financijske izvještaje

• Međunarodnom standardu za angažmane s izražavanjem uvjerenja (MSIU) 3000 (izmijenjenom), Angažmani s izražavanjem uvjerenja različiti od revizija ili uvida povijesnih financijskih informacija

• Međunarodnom standardu za angažmane s izražavanjem uvjerenja (MSIU) 3402, Izvješća s izražavanjem uvjerenja o kontrolama u uslužnoj organizacija

• Međunarodnom standardu za povezane usluge (MSPU) 4410 (izmijenjenom), Angažmani za obavljanje kompilacije financijskih informacija

• razmatrano detaljnije u Radionici 35


Koji su ciljevi revizora u vezi zakona i regulativa

• pribaviti dostatne i primjerene revizijske dokaze u vezi s

postupanjem u skladu s odredbama onih zakona i

regulativa za koje je općepriznato da imaju izravni učinak

na određivanje značajnih iznosa i objava u financijskim

izvještajima; (iz MRevS 250(i).6(a))

• obaviti određene revizijske postupke kako bi pomogli

prepoznavanju slučajeva nesukladnosti s ostalim zakonima

i regulativama koji mogu imati značajan učinak na

financijske izvještaje(iz MRevS 250(i).6(b)); i

• primjereno reagirati na otkrivenu nesukladnost sa

zakonima i regulativama ili na sumnju da ona postoji, a

otkrivenu tijekom revizije.

Autor: mr. sc. Damir Krajačić Radionica 35 studeni 2017 36

Kako postići ciljeve ? (2)

• Obaviti dodatne revizijske postupke

kada dozna za nesukladnost ili sumnju

da ona postoji

• Komunicirati o otkrivenoj nesukladnosti

ili sumnji da ona postoji

• Izvijestiti o otkrivenoj nesukladnosti ili

sumnji da ona postoji


U slučajevima kada je otkrivena nesukladnost ili sumnja da postoji

KADA JE OTKRIVENA NESUKLADNOST ILI SUMNJA DA POSTOJI

• Naslovnika izvješća neovisnog revizora

izražavanjem modificiranog mišljenja u izvješću

neovisnog revizora

• Kada su ispunjeni uvjeti iz 225(i).29, izvijestiti

odgovarajuće nadležno tijela izvan subjekta


Koga i kako izvijestiti ?

250(i).29 izvješćivanje odgovarajućeg

nadležnog tijela izvan subjekta

Primjenjivo u slučajevima kada je revizor otkrio nesukladnost

sa zakonima i regulativama, ili sumnja da ona postoji, i neki

zakon, regulativa ili relevantni etički zahtjevi:

• nalažu da revizor izvijesti odgovarajuće nadležno tijelo

izvan subjekta, ili

• ustanovljuju odgovornosti prema kojima izvješćivanje

odgovarajućeg tijela izvan subjekta može biti primjereno u

danim okolnostima.


AKO NEMA PITANJA HVALA NA POZORNOSTI


Documents

Aktualne izmjene Međunarodnih revizijskih standarda i ... savjetovanje_2017/3_Novi MRe… · HRVATSKA REVIZORSKA KOMORA Aktualne izmjene Međunarodnih revizijskih standarda i Kodeksa