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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1Actualidad EmpresarialN 240 Primera Quincena - Octubre 2011
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin IV - 5
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicandolas cunetas del PCGE (modificado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestiny Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
C o n t e n i d o
InformesEspecia
les
Relacin entre el costo de produccin y las
cuentas de la contabilidad financiera del PCGE
INFORMES ESPECIALES
Relacin entre el costo de produccin y las cuentas de la contabilidad financiera
del PCGEIV - 1
Cobranzas a travs del sistema financiero (Parte I) IV - 5
APLICACIN PRCTICANIIF 2 Pagos basados en acciones IV - 6
Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte I) IV-10
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Relacion entre el Costo de Produccin y lasCuentas de la Contabilidad Financiera delPCGE
Fuente: Actualidad Empresarial, N 240 - PrimeraQuincena de Octubre 2011
Ficha Tcnica
Caso N 1
El registro contable del costo de los
productos terminados en una empresaindustrial, implica tener informacinrelacionada con las cuentas 21 Productosterminados, 22 Subproductos, desechos ydesperdicios; 23 Productos en proceso; 24Materia primas; 25 Materiales auxiliares,suministros y repuestos; 26 Envases yembalajes.
22. Subproductos, desechos ydesperdicios
Es una cuenta que registra los productosaccesorios como consecuencia del proceso
de produccin.La produccin conjunta es la que se dacuando existen en un mismo proceso pro-ductivo ms de un producto, que devienede la misma materia prima. Se trata deuna unidad hasta un determinado proceso(punto de separacin), a partir del cualsurge ms de un producto. Esto conllevala obligacin de valuar cada uno de ellos.
Prrafo 14 de la NIC 2
El proceso de produccin puede darlugar a la fabricacin simultnea de
ms de un producto. Este es el caso, porejemplo, de la produccin conjunta o dela produccin de productos principalesjunto a subproductos. Cuando los costesde transformacin de cada tipo de pro-ducto no sean identicables por separa-do, se distribuir el coste total entre los
productos, utilizando bases uniformes yracionales. La distribucin puede basarse,por ejemplo, en el valor de mercado decada producto, ya sea como produccinen curso, en el momento en que los pro-ductos comienzan a poder identicarsepor separado, o cuando se complete elproceso productivo. La mayora de lossubproductos, por su propia naturaleza,no poseen un valor signicativo. Cuandoeste sea el caso, se medirn frecuen-
temente por su valor neto realizable,deduciendo esa cantidad del coste delproducto principal. Como resultado de
esta distribucin, el importe en libros delproducto principal no resultar signica-tivamente diferente de su coste.
Nomenclatura de la cuenta 22 Subpro-ductos, desechos y desperdicios
221 Subproducto
222 Desechos y desperdicios
A continuacin se presenta una grca
que permite apreciar el lmite para ladistribucin del costo conjunto (lnea deseparacin).
Distribucin y registro de costosconjuntos
Una empresa qumica durante el presentemes utilizando 120 TM de carbn obtuvolos siguientes productos:
El costo de produccin acumulado parala obtencin de los referidos productos,durante el mes fue de:
Con el n de asignar costos, la Gerenciareuni la siguiente informacin adicio-nal:
Coque 84,000 kilos
Alquitrn 9,600 kilos
Gas 7,200 kilos
Costo de Materia Prima Directa 47,900.00
Costo de Mano de Obra Directa 12,000.00
Costo Indirecto de Fabricacin 16,100.00
Total S/. 76,000.00
Costo conjunto
Producto A
Producto A
Producto CLnea de separacin
S/.5000,000
Subproductos 13,200 kilos
Desperdicios 16,000 kilos
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IV
IV-2 Instituto Pacfico N 240 Primera Quincena - Octubre 2011
Informes Especiales
Productos
Valor demercado en elmomento deseparacin
Costo despusde la separa-
cin
Produccin enkilos
Coque S/.1.45 S/.14,898.00 84,000
Alquitrn 1.70 3,291.00 9,600Gas 5.50 8,179.00 7,200
Subproductos 0.80 1,924.00 13,200
Producto % Costo Conjunto Asignacin
Coque 64.89 76,800.00 49,682.00
Alquitrn 8.67 76,800.00 6,659.00
Gas 21.03 76,800.00 16,151.00
Subproductos 5.61 76,800.00 4,308.00
Total 100.00 76,800.00
Producto Kilos Precio Total %
Coque 84,000 S/.1.45 S/.121,800.00 64.69
Alquitrn 9,600 1.70 16,320.00 8.67
Gas 7,200 5.50 39,600.00 21.03
Subproducatos 13,200 .0.80 10,560.00 5.61
S/.188,280.00 100.00
Producto CostoCosto
AdicionalCosto Total
CostoUnitario
Coque S/.49,682.00 S/.14,898.00 S/.64,580.00 S/.0.7688
Alquitrn 6,659.00 3,291.00 9,950.00 1.0365
Gas 16,151.00 8,179.00 24,330.00 3.3792
Subproductos 4,308.00 11,924.00 16,232.00 1.2296
Total S/.76,800.00 S/.38,292.00 S/.115,092.00
Con la informacin anterior se pide:
Asignar los costos conjuntos a los productos individuales ycalcular.
Solucin
Asignacin del costo conjunto de S/.76,800.00
Clculo del costo unitario
Una vez determinado el costo de produccin de los productosprincipales y subproductos, se realiza los siguientes registroscontables:
Reconocimiento de los subproductos
21 PRODUCTOS TERMINADOS S/.98,860.00 S/. 211 Productos manufacturados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 16,232.00221 Subproductos
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 115,092.00 711 Produccin de productos terminados 7111 Productos manufacturados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdiciosx/x: Por el traslado de los productos terminados y los subproductosal almacn de la empresa.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC. 29,500 121 Facturas, boletas y otros comprobantes 1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTESAL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4,500
401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS 25,000 703 Subproductos, desechos y desperdicios 7031 Subproductos 70311 Tercerosx/x: Por la venta de subproductos a una empresa no relacionada.
69 COSTO DE VENTAS 16,232 693 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos69311Terceros
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 16,232 221 Subproductosx/x: Por el costo de venta de los subproductos transferidos
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS S/.80,000 6121Materia prima para productos manufacturados
24 MATERIA PRIMA S/.80,000 241 Materia prima para productos manufacturadosx/x: Consumo de materia prima directa.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x DEBE HABER
Venta de los subproductos
Una quincena despus a su reconocimiento, la empresa efectala venta de los subproductos por un valor de S/.25, 000, msIGV a un tercero no vinculado.
Caso N 2
Desechos y desperdicios
Durante el proceso de fabricacin una empresa ha incurrido enlos siguientes costos de produccin:
Costo de materia prima consumida S/.80,000
Costo de mano de obra directa utilizada 42,000
Costo indirecto de fabricacin estimados 58,000
Del proceso de fabricacin adems de los productos principaleso productos terminados, se ha obtenido retazos de material o
subproductos valorizados en S/.5,000 y desecho por S/.3,000.
Solucin
Costo de materia prima S/. 80.000
Costo de mano de obra 42,000
Costo indirecto de fabricacin 58,000
Total costo 180,000
(-) Subproducto (5,000)
(-) Desecho (3,000)
Productos terminados 172,000
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-3Actualidad EmpresarialN 240 Primera Quincena - Octubre 2011
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO S/.80,000 S/. 90.241 Materia prima
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 80,000 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x: Destino del consumo materia prima directa.
x DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 4,000 695 Gastos por desvalorizacin de existencia 6953 Subproductos, desechos y desperdicios
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 4,000 293 Subproductos, desechos y desperdicios 2931 Subproductosx/x: Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los subproductos.
x DEBE HABER
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 42,000 91.621 Remuneraciones
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. GTOS. 42,000 791 Cargas imputables a cuentas costos y gastosx/x: Por el destino de la mano de obra.
x
92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 58,000 92.634 Gastos servicios prestados por terceros
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. GTOS. 58,000 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x: Por el destino de los costos indirectos.
x
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 58,000 634 Mantenimiento y reparaciones 58.000 635 Alquileres 0 636 Servicios bsicos 0
40 TRIBUTOS, PRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 10,440
401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 40111 IGV cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 69,440 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
4211Emitidasx/x: Por los servicios de reparacin.
x
21 PRODUCTOS TERMINADOS 172,000 211 Productos terminados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 8,000 221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 180,000 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios 7122 Desechos y desperdiciosx/x: Por el traslado de los productos terminados y los subproductos,desechos y desperdicios al almacn de la empresa.
x
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENT. 42,000 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 38,532 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestac. de salud 3,468
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTESAL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 8,477
403 Instituciones pblicas 4031 EsSalud 3,468 4032 ONP 5,009
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 33,523
411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x: Por la provisin de la planilla.
x
Caso N 3
Caso N 4
Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
Al cerrar el ejercicio, se tiene subproductos valorizados enS/.15,000, de los cuales se ha determinado una baja en su valorde S/.4,000.
23. Productos en procesoEntendindose por aquello cuando los bienes todava estnen una etapa no terminada y se hace un corte para prepararinformacin contable u de otro tipo administrativo econmiconanciero.
Desde el punto de vista contable, el PCGE, respecto a esta cuenta,tiene la estructura siguiente:
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costo de nanciacin Productos en proceso
Debemos recordar que la Existencia de servicios en procesocorresponde a la mano de obra y otros costos involucrados enla prestacin de servicio mientras el trabajo no se ha concluido.
A continuacin aparece un estado de costo de produccin cuya
estructura servir de base para el empleo de las cuentas contablesrelacionadas con el costo que est en proceso.
Estado de costo de produccin
Costo de materia prima directa: S/. S/.Inventario inicial de materia prima 23,000Compra de materia prima directa 64,000Costo de la materia prima disponible 87,000Menos: Inventario fnal de materia prima 7,800Costo de la materia prima directa usada 79,200
Costo de la mano de obra directa 25,000Costo indirecto de fabricacin:
Mano de obra indirecta 3,000Materiales indirectos 2,000Servicios de la fbrica 500Depreciacin planta y equipo 800Alquileres de la fbrica 2,000Varios costos indirectos 1,500 9,800
Total costos de fabricacin 114,000Ms: Inventario inicial de productos en proceso 9,000Costo produccin procesada disponible 123,000Menos: Inventario fnal en proceso 2,000Costo de produccin S/.121,000
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IV-4 Instituto Pacfico N 240 Primera Quincena - Octubre 2011
Informes Especiales
a) Producto en proceso al fnal del ejercicio contable
b) Productos en proceso al reinicio del ejercicio
23 PRODUCTOS EN PROCESO 2,000 231 Productos en proceso de manufactura
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 2,000 713 Variacin de los productos en proceso 7131Productos en proceso de manufacturax/x: Por los productos en proceso al cierre del ejercicio.
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 2,000 713 Variacin de los productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura
23 PRODUCTOS EN PROCESO 2,000 231 Productos en proceso de manufacturax/x: Por la transferencia de los productos en proceso al reinicio delejercicio.
60 COMPRAS 6,160.00 S/. 602 Materias primas 6021Materia prima para productos manufact.
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 1,109.00
401 Gobierno Central
4011Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 7,269.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidasx/x: Compra de materia prima.
24 MATERIA PRIMA 6,160.00 241 Materia prima para productos manufact.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,160.00 612 Materias primas
6121Materias primas para productos manufact.x/x: Ingreso de la materia prima al almacn.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,160.00 612 Materia prima 6121Materias primas para productos manufact.
24 MATERIA PRIMA 6,160.00 241 Materias primas para productos manufact.x/x: Consumo de materia prima.
90 PRODUCTOS EN PROCESO MATERIA PRIMA 6,160.00
901 Materia prima70 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 6,160.00 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastosx/x: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin.90 COSTO DE PRODUCCIN 2,000
90.231 Productos en proceso
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 2,000 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin.
x DEBE HABER
1 DEBE HABER
1 DEBE HABER
2 DEBE HABER
3 DEBE HABER
4 DEBE HABER
2 DEBE HABER
24. Materia primaSe dene como materia prima a todos los elementos que seincluyen en la elaboracin de un producto. La materia primaes todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un
producto nal. Un producto terminado tiene incluido una seriede elementos y subproductos, que mediante un proceso detransformacin permitieron la fabricacin del producto nal.
La materia prima es utilizada principalmente en las empresasindustriales que son las que fabrican productos. Las empresascomerciales manejan mercaderas, es decir son las encargadasde comercializar los productos que las empresas industrialesfabrican.
Registro Contable de Entradas y Salidas del Almacn
El ejemplo que se presenta a continuacin es con nes ilustrativosde acuerdo a la informacin que tenemos:
El proveedor factur de la siguiente manera:
Compra de materia prima S/.6,160.00
Ms: Impuesto a la ventas 19% 1,109.00
Precio de venta 7,269.00
Reconocimiento y medicin
Las materias primas se registran al costo, el mismo que incluyetodo desembolso atribuible a la compra, hasta que estn dispo-nibles para se utilizadas en el objeto del negocio. Los descuentosy otras partidas similares distintas a las relacionados con aspectosnancieros, se deducen para determinar el costo de adquisicin.Al cierre del ejercicio, se toma en cuenta el costo de adquisicino valor neto de realizacin, el ms bajo.
La salida de materia prima se reconoce de acuerdo con las frmu-las de costeo PEPS o promedio ponderados, o costo identicado.
Normatividad Tributaria
El art. 20 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que el costode adquisicin es la contraprestacin pagada por el bien adqui-rido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcterpermanente y los gastos incurridos con motivo de su compra,como por ejemplo: etes, seguros, gastos de despacho, derechosaduaneros, instalacin, montaje comisiones normales, incluyen-do las pagadas por el enajenante con motivo de la enajenacin,de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados porel enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocara los bienes en condiciones de ser usados.
En ningn caso, los intereses formarn parte del costo de ad-quisicin.
El art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en el inciso f) indicaque son deducibles las depreciaciones por desgaste de los bienesdel activo jo y las mermas y desmedros de existencias debida-mente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas enlos artculos siguientes.
Metodos de Valuacin
El art. 62 de la Ley del Impuesto a la renta, dispone que loscontribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la acti-vidad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn susexistencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando
cualquiera de los siguientes mtodos: (a) primeras entradas,primeras salidas, (b) promedio diario, mensual o anual, c)identicacin especca, (d) inventario al detalle o por menor,(e) existencia bsica1.
1 EFFIO PEREDA, Fernando. Plan Contable General Empresarial. Lima. Pgina 276.
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-5Actualidad EmpresarialN 240 Primera Quincena - Octubre 2011
Cobranzas a travs delsistema financiero (Parte I)
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima Docente en la Universidad de San Martn de Porres
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)
Ttulo : Cobranzas a travs del sistema financiero(Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, N 240 - PrimeraQuincena de Octubre 2011
Ficha Tcnica
Caso N 1
Caso N 2
Caso N 3
1. IntroduccinEs muy probable que el cobro de lastransacciones efectuadas por las empresasmercantiles con sus clientes las canalicea travs de las instituciones nancieras,como es el caso de los Bancos.
En efecto, entre las operaciones msfrecuentes, se encuentran la de encargarla cobranza y/o gestionar el descuento dedeterminados instrumentos nancieros.
Por lo que, cabe preguntarnos cmo re-conoce el hecho econmico cada entidaden su respectiva contabilidad?
Al respecto, es de mencionar que ennuestro medio los Bancos, para el registrode sus operaciones, vienen empleandoel Manual de Contabilidad para las Em-
presas del Sistema Financiero, el cual hasido aprobado por la Superintendenciade Banca, Seguros y AFP y puesto envigencia con carcter obligatorio desdeenero de 2001.
En tanto que en el mbito de las empresasmercantiles, se aprob en mayo de 2010el nuevo Plan Contable General Empresa-rial por Resolucin N 043 -2010-EF/94del Consejo Normativo de Contabilidadvigente a partir del 1 de enero de 2011.
Ante tal situacin, en esta oportunidadnos referiremos a la tratativa contablede la cobranza de Letras y del descuento
de Letras, aplicable en cada entidad,haciendo uso de los respectivos planesde cuentas ociales antes mencionados.
2. Cobranza de LetrasEntre las operaciones que suelen realizarlas empresas mercantiles con las empresasdel sistema nanciero, se encuentran elencargar la cobranza de Letras de Cambioaceptadas por sus clientes.
Caractersticas de la operacin
Mediante esta modalidad, la empresa
mercantil encarga a un tercero por logeneral a su Bancolas Letras aceptadas
por sus clientes, pagando por el serviciouna comisin a la entidad nanciera. Locual le signica, por un lado, fortalecersus posibilidades de cobranza y, por otrolado, disminuir sus gastos jos derivadosde mantener un rea para el recupero delos crditos otorgados, tal como la Ocinade Crditos y Cobranza.
Entrega de Letras para su CobranzaUna empresa mercantil, previa suscrip-cin de contratos de servicios, entregaen la ocina principal de su Banco cinco(5) Letras por US$3,500 cada una parasu cobranza a su vencimiento, las cualeshan sido aceptadas por sus clientes. ElBanco cobrar comisin del 2% por cadadocumento en cobranza.
A la fecha de la operacin, la tasa de cam-bio, segn la SBS, es de S/.3.40 por dlar.
a) Empresa mercantil
- Por emisin de las Letras
(US$3,500 x 56 Letras x S/.3.40 = S/.59,500)
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
01 BIENES Y VALORESENTREGADOS
0114 Entregad. en cobranza Letras por cobrar 59,500
04 CUENTAS DE ORDENDEUDORA POR CONTRA
0401 Documentos en cobranza 59,500
8402 VALORES RECIBID.EN COBRANZ. - PAS
8422.01 Valores Recib.en cobranzaOfcina princ. 59,500
8402 VALORES RECIBID.EN COBRANZA - PAS
8422.01 Caja ofcinaprincipal 35,700
8422.03 AgenciaMagdalena 23,800
2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depsitos en
cta. corriente 12,250
(Cta. cte. de clienteaceptante US$3,500)
(No Efecta Registro Contable)
8300 CONTRACUENTA DECUENTAS DE ORDENACREEDORAS
8320.01 Valores recib.
en cobranza 59,5008402 VALORES RECIBIDOS
EN COBRANZA - PAS 8422.01 Valores Recib.
en cobranza
Ofcina principal 59,500
b) Empresa bancaria
- Por recepcin de las Letras
(US$3,500 x 5 Letras x S/.3.40 = S/.59,500)
Remisin Interbancaria de Letras
La ocina principal del Banco remite parasu cobranza, por prxima fecha de venci-miento, cinco (5) Letras por US$17,500con la distribucin siguiente:
US$ Eqv. S/.Caja ofcina principal
tres (3) Letras 10,500 35,700
Agencia Magdalena,dos (2) Letras 7,000 23,800
17,500 59,500
a) Empresa bancaria
b) Empresa mercantil
Cobranza con Cheque de Propio Banco
Aceptante de Letra con cuenta corrienteen el mismo Banco, al recibir aviso decobranza, paga con cheque en la ocinaprincipal Letra a su cargo por US$ 3,500.Siendo la tasa de cambio en esa fecha deS/.3.50 por dlar.
a) Empresa bancaria
- Por la recepcin del cheque
van...
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IV
IV-6 Instituto Pacfico N 240 Primera Quincena - Octubre 2011
Informes Especiales
AplicacinPrctica
NIIF 2 Pagos basados en acciones
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : NIIF 2 Pagos basados en acciones
Fuente: Actualidad Empresarial, N 240 - PrimeraQuincena de Octubre 2011
Ficha Tcnica
1. AntecedentesEl IASB ocializ esta norma en febrero de2004, cuya vigencia iniciaba el 01.01.05;sin embargo, en febrero de 2006 y juniode 2007 fue nuevamente revisada ymodicada.
La ltima versin modicada est referidaal tratamiento de las condiciones de con-solidacin de la concesin, deniciones ylas formas de cancelacin, dicha versinha sido ocializada mediante Resolucindel Consejo Normativo de Contabilidad N047-2011-EF/94 publicada el 13.06.11,cuya vigencia inicial era el 01.01.12, lamisma que se desarrolla a continuacin.
2. Objetivo y alcanceEl objetivo de esta NIIF consiste en identi-car las transacciones con pagos basadosen acciones, que la entidad realice o pac-
te. Reejando en el resultado del perodoy en su posicin nanciera, los efectos deesta transaccin, incluyendo adems losgastos asociados a las transacciones en lasque se conceden opciones sobre accionesa los empleados.
El alcance de esta norma se aplica a
la contabilizacin de toda transaccincon pago basado en acciones, en laque la entidad adquiera o reciba bie-nes o servicios (puede ser inventarios,bienes consumibles, propiedad, plantay equipo, intangibles y otros activos nonancieros) sea que pueda o no iden-ticar los bienes o servicios recibidos,incluyendo:
- Transacciones con pagos basadas enacciones liquidadas mediante instru-mentos de patrimonio.
- Transacciones con pagos basadas enacciones liquidadas en efectivo.
- Transacciones en las que la enti-dad recibe o adquiere bienes oservicios, siempre que se pacte laopcin de liquidar dicha traccin enefectivo, o con otros activos o me-diante la emisin de instrumentosnancieros.
Asimismo, se aplicar esta norma parareconocer las transacciones basadas enacciones, an en ausencia de bienes oservicios identicables, siempre que da-das las circunstancias la empresa puedaconrmar que se recibieron o se recibirn
dichos bienes o servicios. Las transaccio-nes con pago basadas en acciones puedenser liquidadas por otra entidad del grupoeconmico o un accionista de cualquierentidad del grupo, esto en nombre de laentidad que recibe o adquiere los bieneso servicios.
Adems los instrumentos de patrimonio
ofrecidos a los empleados de la entidadadquirida por su condicin de empleados(por ejemplo, a cambio de continuarprestando sus servicios) son del alcancede esta NIIF.
3. ExclusionesNo se considera la aplicacin de esta NIIF,en los siguientes casos:
- De incurrir en una transaccin conempleados o terceros que poseanacciones de la entidad.
- Si la entidad adquiere bienes como
parte de los activos netos adquiridosen una combinacin de negocios (verNIIF 3 Combinaciones de negocios).
- De incurrir en una combinacin deentidades o negocios bajo control (verprrafos B1 a B4 de la NIIF 3), ni ala contribucin de un negocio en laformacin de un negocio conjunto,segn se dene en la NIC 31 Partici-paciones en negocios conjuntos. Porlo tanto, los instrumentos de patri-monio emitidos en una combinacinde negocios, a cambio del control dela entidad adquirida, no estn dentro
del alcance de esta NIIF.
4. ReconocimientoEn una transaccin con pagos basados enacciones, el reconocimiento de los bieneso servicios recibidos se realizar en el mo-
vienen... X DEBE HABER
2101 OBLIGAC.S A LA VISTA 2121.14 Cobranza por
liquidar 12,250
(Para liquidar con cliente
cedente)
Notas:
a) El Banco entregar al cliente aceptantela Letra cancelada por US$3,500.
b) El cliente aceptante, en lugar de pagarcon cheque, puede instruir al Bancopara afectar su cuenta corriente porla Letra vencida.
c) El tercer dgito es dos (2) por ser laoperacin en moneda extranjera.
b) Empresa mercantil
Notas:
Cliente cedente estar a la espera de laliquidacin por la cobranza efectuadapor el Banco al aceptante de la Letra.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
(No Efecta Registro Contable)(No Efecta Registro Contable)
Caso N 4
Cobranza con Cheque de otro Banco
Aceptante de Letra que no es clientedel Banco, paga con cheque de otroBanco en la ocina principal, Letra asu cargo por US$3,500. Siendo la tasade cambio en esa fecha de S/.3.50por dlar.
a) Empresa bancaria
- Por la recepcin de cheque
X DEBE HABER
1105 CANJE 1125.01 Canje Local 12.250 (Cheque de otro Banco)2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.14 Cobranza por
Liquidar 12,250(Para liquidar concliente cedente)
Notas:
a) El Banco entregar al aceptante laLetra cancelada por US$3,500.
b) El tercer dgito es dos (2) por ser laoperacin en moneda extranjera.
b) Empresa mercantil
Continuar en la siguiente edicin...
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-7Actualidad EmpresarialN 240 Primera Quincena - Octubre 2011
mento de la obtencin de dichos bienes oen la recepcin de los servicios; debiendoreconocerse lo siguiente:
- El incremento en el patrimonio, si losbienes o servicios hubiesen sido reci-
bidos en una transaccin con pagosbasados en acciones que se liquide eninstrumentos de patrimonio.
- El reconocimiento de un pasivo si losbienes o servicios hubieran sido ad-quiridos en una transaccin con pagosbasados en acciones que se liquidenen efectivo.
Es importante sealar que cuando losbienes adquiridos o servicios recibidosen una transaccin con pagos basadosen acciones no renan las condicionesde reconocimiento como ACTIVOS1, sedebern reconocer como GASTOS, tal es
el caso de la adquisicin de un proyectode desarrollo de un nuevo producto, elmismo que podra no cumplir con lascondiciones para su reconocimiento conactivo.
En adelante vamos a desarrollar las mo-dalidades de transacciones con pagosbasados en acciones, dentro de las cualestenemos:
A. Transacciones con pagos basadosen acciones liquidadas medianteinstrumentos de patrimonio
En este tipo de transacciones, la entidadmedirlos bienes adquiridos o serviciosrecibidos, y el incremento en el patrimo-nio, directamente al valor razonable delos bienes adquiridos o servicios recibi-dos,a menos que dicho valor razonableno pueda ser estimado con abilidad.
En el caso que no pudiera estimar conabilidad el valor razonable de los bie-nes adquiridos o servicios recibidos, sedeterminar su valor, y el incremento depatrimonio, indirectamente por referenciaal valor razonable de los instrumentos depatrimonio concedidos.
En el caso de transacciones con em-pleados y terceros,que suministrenservicios similares, se determinar elvalor razonable de los servicios recibidospor referencia al valor razonable de losinstrumentos de patrimonio concedidos,en la fecha de concesin.
En el caso de transacciones con em-pleados,usualmente las acciones u otrosinstrumentos de patrimonio se concedena los empleados como parte de su pa-quete de remuneracin, en adicin a unsueldo en efectivo y otras prestacionespara los mismos. En Per en los aos1977, se regula mediante el Decreto LeyN 21789 las acciones laborales, actual-mente denominadas Acciones de inver-
1 Para lo cual nos debemos remitir al Marco Conceptual de las NIIF, NIC2 Inventarios, NIC 16 Propiedad planta y Equipo, NIC 38 Intangibles,entre otras de darse el caso.
sin, las mismas que se emitan en rela-cin a la participacin de las utilidades delos trabajadores de la actividad privada.
Estas acciones o instrumentos de patrimo-nio se conceden a menudo como parte de
un bono acordado como incentivo a losesfuerzos realizados en el rendimiento dela empresa y no como parte de la retri-bucin bsica; la entidad medir el valorrazonable de los mismos por referenciaal valor razonable de los instrumentos depatrimonio concedidos.
En el caso de las transacciones conterceros,la medicin del el valor razo-
nable de los bienes o servicios recibidosse estima con abilidad, y se mide en lafecha en que la entidad obtenga los bie-nes o la contraparte preste los servicios.
Es importante sealar que si la contrapresta-
cin identicable recibida por la entidad esinferior al valor razonable de los instrumen-tos de patrimonio concedidos o del pasivoincurrido, se entiende que se ha recibido ose recibir otra contraprestacin, la mismaque se medir en la fecha de la conce-sin; no obstante, para las transaccionesliquidadas en efectivo, el pasivo se medirnuevamente al nal de cada perodo sobreel que se informa, hasta que sea cancelado.
Si los instrumentos de patrimonioconcedidos se consolidan inmediata-mente, la contraparte no estar obligadaa completar un determinado perodode servicios antes de que adquiera in-condicionalmente el derecho sobre esosinstrumentos de patrimonio.En este caso, la entidad reconocer nte-gramente, en la fecha de concesin, losservicios recibidos con el correspondienteaumento del patrimonio.
Si los instrumentos de patrimonioconcedidos NO se consolidan inmedia-tamente,sino hasta que la contrapartecomplete un determinado perodo deservicios. En este caso la entidad conta-bilizar esos servicios a medida que seanprestados por la contraparte, durante elperodo en que los instrumentos de pa-
trimonio se consolidan, junto con el co-rrespondiente aumento en el patrimonio.
Transacciones relacionadas a la recepcinde servicios
A.1. Transacciones medidas por re-ferencia al valor razonable delos instrumentos de patrimonioconcedidos
- Con precios en mercados disponi-bles:La entidad determinar el valorrazonable de los instrumentos depatrimonio en la fecha de medicin,basndose en los precios de mercadoque estuvieran disponibles, teniendoen cuenta los plazos y condicionessobre los que esos instrumentos depatrimonio fueron concedidos.
- Sin precios en mercado disponi-bles: La entidad estimar el valorrazonable de los instrumentos depatrimonio concedidos utilizandouna tcnica de valoracin2 paraestimar cul habra sido el precio deesos instrumentos de patrimonio enuna transaccin en condiciones deindependencia mutua, realizada entrepartes interesadas y debidamenteinformadas.
De tratarse de opciones, los modelos devaloracin tienen que tener en cuenta,
como mnimo, los siguientes factores:- Precio de ejercicio de la opcin;
2 Esta tcnica de valoracin ser coherente con las metodologas devaloracin generalmente aceptadas para la jacin de precios de losinstrumentos nancieros, e incorporar todos los factores y suposi-ciones que sean conocidas, y que consideraran los participantes enel mercado a la hora de jar el precio.
- Vida de la opcin;
- Precio actual de las acciones subya-centes;
- Volatilidad esperada del precio de laaccin;
- Dividendos esperados sobre las accio-nes; y
- Tasa de inters libre de riesgo para lavida de la opcin.
A.2. Condiciones de pago basados en
acciones:
A.2.1) Tratamiento de las condicionespara la consolidacin o irrevoca-bilidad de la concesin
La concesin de instrumentos de patri-monio podra estar condicionada al cum-plimiento de determinadas condicionespara la consolidacin (irrevocabilidad)de la concesin.
Las condiciones mencionadas puedenreferirse al tiempo de permanencia y
prestacin de servicios del empleadoen la entidad, o al rendimiento espe-
rado por parte de la entidad, por tantolas condiciones para la consolidacin oirrevocabilidad de la concesin, se ten-drn en cuenta, ajustando el nmerode instrumentos de patrimonio inclui-dos en la determinacin del importede la transaccin.
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IV-8 Instituto Pacfico N 240 Primera Quincena - Octubre 2011
Aplicacin Prctica
La entidad deber reconocer los bienes oservicios recibidos durante el perodo parala consolidacin de la concesin, basado enla mejor estimacin disponible del nmerode instrumentos de patrimonio que se es-pere consolidar y revisar esta estimacin,
si es necesario, siempre que la informacinposterior indique que el nmero de instru-mentos de patrimonio que se espere con-solidar diera de las estimaciones previas.
A.2.2) Tratamiento de las condicionesdistintas a las de consolidacin dela concesin
En este caso la entidad reconocer losbienes o servicios, recibidos por la contra-parte que satisfaga todas las condicionespactadas para la concesin.
A.2.3) Tratamiento de un componentede renovacin
En el caso de pactarse una opcin con com-ponente de renovacin, este no se tendren cuenta al estimar el valor razonable delas opciones concedidas, en la fecha demedicin. En cambio, una opcin de re-novacin se contabilizar como una nuevaopcin concedida, siempre que se concedaposteriormente, y en ese mismo momento.
A.3. Incapacidad para estimar confabilidad el valor razonable
En los casos en que la entidad podraser incapaz de estimar con abilidad elvalor razonable de los instrumentos depatrimonio concedidos en la fecha de me-
dicin, entonces deber tener en cuentalos siguientes procedimientos:
a) Medir inicialmente los instrumentosde patrimonio por su valor intrnseco,en la fecha en la que la entidad obten-ga los bienes o la contraparte preste losservicios, y posteriormente, al nal decada perodo sobre el que se informa yen la fecha de la liquidacin denitiva,reconociendo los cambios de dichovalor intrnseco en el resultado delperodo. En el caso de la concesin deopciones sobre acciones, se liquidarfinalmente cuando se ejerciten lasopciones, se pierdan o caduquen.
b) Reconocer los bienes o serviciosrecibidos basndose en el nmero deinstrumentos de patrimonio que nal-mente se consoliden o se ejerzan. En elcaso de opciones, la entidad revisar laestimacin realizada de ser necesario,si dieren a las estimaciones previas.Tras la fecha de vencimiento del plazopara consolidar, la entidad revertirel importe reconocido de bienes o deservicios recibidos si las opciones sobreacciones son posteriormente anuladas,o caducan al trmino de su vida.
B. Transacciones con pagos basados
en acciones liquidadas en efectivoEn el caso de las transacciones con pagosbasados en acciones liquidadas en efec-tivo, la entidad medir los bienes o servi-cios adquiridos y el pasivo en el que hayaincurrido, al valor razonable del pasivo.
Hasta que el pasivo se liquide, la entidadvolver a medir el valor razonable del pa-sivo al nal de cada perodo sobre el quese informa, as como en la fecha de liquida-cin, reconociendo cualquier cambio en elvalor razonable en el resultado del perodo.
La entidad reconocer los serviciosrecibidos, y el pasivo a pagar por talesservicios, a medida que los empleadospresten el servicio. El pasivo se medir,tanto inicialmente como al nal de cadaperodo sobre el que se informe, hasta suliquidacin, al valor razonable, teniendoen cuenta los plazos y condiciones deconcesin de los citados derechos, y enla medida en que los empleados hayanprestado sus servicios hasta la fecha.
C. Transacciones con pagos basadosen acciones en las que los trmi-nos del acuerdo proporcionan a la
contraparte la eleccin del mediode liquidacin
En este tipo de transacciones, la entidadconcede a la contraparte el derecho a ele-gir si una transaccin con pagos basadosen acciones va a ser liquidada en efectivoo mediante la emisin de instrumentos depatrimonio, de ser as la entidad habrconcedido un instrumento financierocompuesto, que incluye un componentede deuda (derecho de la contrapartea exigir el pago en efectivo) y un com-ponente de patrimonio (derecho de lacontraparte para solicitar que la liquida-cin se realice mediante instrumentos de
patrimonio en vez de efectivo.).En las transacciones con terceros, semedir el componente de patrimonio delinstrumento nanciero compuesto, comola diferencia entre el valor razonable delos bienes o servicios recibidos y el valorrazonable del componente de deuda, enla fecha en la que los bienes o serviciosse reciban.
En otras transacciones, incluyendolas transacciones con los empleados,se medir el valor razonable del instru-mento nanciero compuesto en la fechade medicin, teniendo en cuenta losplazos y condiciones en los que fueranconcedidos los derechos a recibir efectivoo instrumentos de patrimonio.
La entidad contabilizar independiente-mente los bienes o servicios recibidos oadquiridos con relacin a cada compo-nente del instrumento nanciero com-puesto, de la siguiente manera:
- Componente de DEUDA, se recono-cer los bienes o servicios adquiridos,y el pasivo respectivo.
- Componente de PATRIMONIO: sereconocer los bienes o serviciosrecibidos, y un aumento en el patri-monio, a medida que la contrapartesuministre los bienes o servicios.
En la fecha de liquidacin, la entidadvolver a medir el pasivo a su valor razo-nable. Si la entidad emitiese instrumentosde patrimonio para la liquidacin, enlugar de hacerla en efectivo, el pasivo se
transferir directamente al patrimonio,como contrapartida por los instrumentosde patrimonio emitidos.
Si la entidad liquidase la transaccin enefectivo, en lugar de emitir instrumentosde patrimonio, dicho pago se aplicar a
liquidar el pasivo en su totalidad.Al elegir recibir efectivo para liquidarla transaccin, la contraparte anula suderecho a recibir instrumentos de patri-monio. Sin embargo, este requerimientono impide que la entidad reconozca unatransferencia dentro del patrimonio, esdecir, una transferencia desde un com-ponente de patrimonio a otro.
5. Pagos basados en accionesentre entidades del grupo
En este tipo de transacciones la entidad
que recibe los bienes o servicios medirestos en sus estados nancieros separadoso individuales, como una transaccin conpagos basados en acciones liquidadamediante instrumentos de patrimonio omediante efectivo, evaluando:
- Naturaleza de los incentivos concedi-dos, y
- Derechos y obligaciones.
Es importante sealar que el importereconocido por la entidad que recibe,puede diferir del importe reconocido porel grupo consolidado o por la entidaddel grupo que liquida la transaccin conpagos basados en acciones, esto debidoa los componentes de la transaccin.
La entidad que recibe los bienes o serviciosmedir como una transaccin con pagosbasados en acciones liquidadas medianteinstrumentos de patrimonio cuando:
- Los incentivos concedidos sean susinstrumentos de patrimonio propio, o
- La entidad no tenga obligacin deliquidar la transaccin con pagosbasados en acciones.
En el caso en que otra entidad del gruporeciba los bienes o servicios, y la entidadque liquida la transaccin con pagos
basados en acciones, reconocer comoliquidada mediante instrumentos de pa-trimonio solo si se liquida con instrumen-tos de patrimonio propio de la entidad.En otro caso, la transaccin se reconocercomo una transaccin con pagos basadosen acciones liquidadas en efectivo.
De existir acuerdos de reembolso, que re-quieren que una entidad del grupo paguea otra entidad del grupo por la aportacinde los pagos basados en acciones a losproveedores de los bienes o servicios. Sedeber tener en cuenta que la entidadque recibe los bienes o servicios contabi-lizar la transaccin con pagos basados
en acciones sin importar los acuerdos dereembolso intragrupo.
6. RevelacionesEs necesario que aquella entidad quehaya realizado transacciones con acuer-
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9Actualidad EmpresarialN 240 Primera Quincena - Octubre 2011
do de pago basado en acciones, debade revelar a los usuarios de los estadosnancieros, la naturaleza y alcance dedichos acuerdos producidos a lo largo delperodo, segn detalle:
- Descripcin de cada tipo de acuerdocon pagos basados en acciones a lolargo del perodo, incluyendo plazosy condiciones generales de cadaacuerdo, requerimientos para laconsolidacin de los derechos, plazomximo de las opciones emitidas ymtodo de liquidacin.
- El nmero y la media ponderada delos precios de ejercicio de las opcionessobre acciones, para cada uno de los si-guientes grupos de opciones: existentesal comienzo del perodo; concedidas,anuladas, ejercitadas durante el pero-do; aquellas que hayan caducado a lo
largo del perodo; existentes al nal delperodo; y susceptibles de ejercicio alnal del perodo.
- En el caso de opciones sobre accionesejercitadas durante el perodo: el preciomedio ponderado de las acciones enla fecha de ejercicio; de tratarse deopciones existentes al nal del perodo,el rango de precios de ejercicio y la vidacontractual media ponderada restante.
- Informacin sobre la determinacindel valor razonable de los bienes o
servicios recibidos y de los instrumen-tos de patrimonio concedidos.
- Si la entidad ha determinado deforma indirecta el valor razonable delos bienes o servicios recibidos comocontrapartida de los instrumentos
de patrimonio de la entidad, porreferencia al valor razonable de losinstrumentos de patrimonio conce-didos.
- Si la entidad ha medido directamenteel valor razonable de los bienes oservicios recibidos durante el perodo,revelar dicho clculo.
- Si la entidad hubiese refutado la pre-suncin contenida en el prrafo 13,revelar ese hecho, y dar una expli-cacin de por qu dicha presuncinfue refutada; entre otros aspectos.
7. Aplicacin prcticaIndustria y Manufactura CastrovireynaS.A. es una empresa industrial, la mismaque en febrero de 2010 acuerda con sus50 empleados, el pago de incentivos enacciones, para lo cual otorga 100 op-ciones sobre acciones a cada empleado,dicha retribucin est condicionada a supermanencia en la empresa durante unperodo de 2 aos, independiente a lascondiciones referidas al mercado.
Datos:
- Valor razonable estimado por cadaopcin es de S/.15.00 (Valor nominalS/.1.00 + Prima S/.14.00)
- Probabilidades de baja en la planilladurante el perodo de 2 aos es del20% (pierden el derecho de ejercerla opcin)
Se pide registro contable
Desarrollo:
- Determinamos el total de opcionesemitidas: 100 opciones x 50 emplea-dos = 5,000 opciones
- Estimacin de bajas en planilla (enperodo de 2 aos): 1,000 opciones
- Opciones a ejercerse durante el pero-do de 2 aos: 4,000 opciones
Valor razonable de las opciones otor-gadas
4,000 opciones x S/.15 = S/.60,000
El perodo de perfeccionamiento de los de-rechos a ejercer las opciones sobre accioneses de 2 aos, por tanto el valor anual a pro-visionar ser: S/.60,000/2 aos = S/.30,000
Por consiguiente, el registro contablepor los incentivos otorgados al personaldurante el primer perodo del acuerdo sereconocer de la siguiente manera:
Por tanto, el registro contable por los incentivos otorgados al personal durante el primer perodo del acuerdo se reconocer de la
siguiente manera:N Fecha Glosa Cta. Denominacin Total Debe Haber
50 30.12.10
Provisin del pasivopor incentivo a em-
pleados
62 Gastos de Personal, Directores y Otros 30,000.00
50 30.12.10 622 Otras remuneraciones
50 30.12.10 6229 Incentivo por permanencia de labores 30,000.00
50 30.12.10 41 Remuneraciones y Participacin por Pagar 30,000.00
50 30.12.10 419 Otras remuneraciones y particip. x pagar
50 30.12.10 4199 Incentivo por permanencia de labores
51 30.12.10Transferencia del
destino del gasto y/ocosto
91 Gastos de Administracin 6,000.00 6,000.00
51 30.12.10 92 Gastos de Ventas 6,000.00 6,000.00
51 30.12.10 93 Costo de Produccin 18,000.00 18,000.00
51 30.12.10 79 Cargas Imput. a Cuenta de Costos y Gastos 30,000.00
52 30.12.10
Estimacin deopciones a ejercitarsedurante el primer pe-rodo - segn acuerdocon pago basados en
acciones
41 Remuneraciones y Participacin por Pagar 30,000.0052 30.12.10 419 Otras remuneraciones y particip x pagar
52 30.12.10 4199 Incentivo por permanencia de labores 30,000.00
52 30.12.10 52 Capital Adicional 30,000.00
52 30.12.10 521 Primas (descuentos ) de acciones 28,000.00
52 30.12.10 522 Capitalizaciones en trmite
52 30.12.10 5221 Aportes 2,000.00
Nota:Se repetir el mismo registro en el segundo ao.
Consolidacin de opciones sobre 4,000 acciones ejercidas por los empleados que permanecieron en la empresa por un perodode dos aos:
N Fecha Glosa Cta. Denominacion Total Debe Haber
X 31.12.11
Reconocimiento de4000 acciones ejerci-das por 40 empleados
52 Capital Adicional 4,000.00
X 31.12.11 522 Capitalizaciones en trmiteX 31.12.11 5221 Aportes 4,000.00
X 31.12.11 50 Capital 4,000.00
X 31.12.11 501 Capital social
X 31.12.11 5011 Acciones
Nota:Recordemos que el valor nominal de las acciones es de S/.1.00 y S/.14.00, corresponden a la prima de emisin.
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IV-10 Instituto Pacfico N 240 Primera Quincena - Octubre 2011
Aplicacin Prctica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, N 240 - Primera Quincena de Octubre 2011
Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte I)
Las empresas Ramos S.C. y Katun S.A. acordaron fusionarse, de-biendo ser la sociedad, annima la que asume los activos y pasivosde la sociedad colectiva, extinguindose esta ltima, debiendo serel nuevo capital la suma de los patrimonios de ambas sociedades,con la emisin de acciones a S/.20.00 cada accin. Al momentodel acuerdo inicial los balances son los siguientes:
Ramos S.C.
Estado de Situacin Financiera(Al 31 de diciembre del ao 1)(Expresado en nuevos soles)
Activos Pasivos y PatrimonioActivos Corrientes Pasivos CorrientesEfectivo y Equiv. de Efect. 1,400.00 Cuentas por Pagar Comerciales 2,000.00Cuentas por Cobrar Com. 5,800.00 Otras Ctas. por Pagar 10,000.00Existencias 15,000.00 Total Pasivos Corrientes 12,000.00Total Activo Corriente 22,200.00Activos No Corrientes Patrimonio NetoInmuebles,Maq. y Equipo 80,000.00 Capital 70,000.00Depreciacin Acum. (11,800.00) Reservas 8,000.00
Resultado Acumulados 400.00Total Activos No Corrien. 68,200.00 Total Patrimonio Neto 78,400.00
Total Activos 90,400.00 Total Pasivos y Patrimonio 90,400.00
Ficha Tcnica
La sociedad est conformada por las siguientes participaciones:
Omar Chinchay 28,000.00 40%
Jos Padilla 28,000.00 40%
Eula Huancas 14,000.00 20%
70,000.00 100%
Katun S.A.Estado de Situacin Financiera(Al 31 de diciembre del ao 1)(Expresado en nuevos soles)
Activos Pasivos y PatrimonioActivos Corrientes Pasivos CorrientesEfectivo y Equiv. de Efect. 4,000.00 Cuentas por Pagar Comerciales 6,500.00Inversiones Financieras 2,000.00 Otras Cuentas por PagarExistencias 16,000.00 Total Pasivo Corriente 6,500.00Total Activo Corriente 22,000.00
Patrimonio NetoActivos No Corrientes Capital 120,000.00Inmuebles, Maq. y Eq. 220,000.00 Resultado Acumulados (4,500.00)Depreciacin Acum. (120,000.00) Total Patrimonio Neto 115,500.00Total Activos No Corrt. 100,000.00Total Activos 122,000.00 Total Pasivos y Patrimonio 122,000.00
La sociedad est conformada por S/.12,000 acciones de S/.10c/u. repartida de la siguiente manera:
Paola Ruiz 60,000.00 50%
Andrea Contreras 30,000.00 25%
Marcos Sotomayor 20,400.00 17%
Royser Jara 9,600.00 8%
120,000.00 100%
En el acuerdo se consider que la fecha de fusin debe ser
efectiva el 15 de marzo del ao 2, mientras dura el procesode fusin y se cumpla con los requisitos que establece la leyde sociedades para concretar esta operacin, las empresas hanefectuado operaciones que no afectan en general los patrimoniospresentados inicialmente.
Operaciones antes de la fusin de Ramos S.C.
1. Se venden la mitad de las mercaderas al contado porS/.21,412 ms IGV.
2. Se cancelan las deudas a los bancos por S/.10,000 por losque se obtienen un descuento del 10%.
3. El socio Huancas ha presentado su disconformidad con losacuerdos por lo que ha solicitado su separacin, pedido queha sido aceptado por los dems socios, cancelndole toda
su participacin en la sociedad.4. Se capitalizan las reservas y resultados acumulados.
5. Se traslada el activo, pasivo y patrimonio a la empresa KatunS.A., extinguindose la empresa Ramos S.C.
Operaciones antes de la fusin en Katun S.A.
1. Se ha vendido todos los valores negociables por S/.5,000depositando el efectivo en bancos.
2. Se ha registrado un recibo de alquileres por S/.6,000 cance-lando con cheque.
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 11,800.00391 Depreciacin acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 2,000.00421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 10,000.00461 Reclamaciones de terceros
50 CAPITAL 70,000.00501 Capital social
58 RESERVAS 8,000.00582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 400.00
591 Utilidades no distribuidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,400.00 101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 5,800.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
20 MERCADERAS 15,000.00 201 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000.00 335 Muebles y enseresx/x Por el cierre del balance al 31/12 del ao 1.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,400.00 101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 5,800.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
20 MERCADERAS 15,000.00 201 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000.00 335 Muebles y enseres
x DEBE HABER
x
Diario de Ramos S.C.
Operaciones en la empresa Ramos S.C. antes de la fusin
van...
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IV-11Actualidad EmpresarialN 240 Primera Quincena - Octubre 2011
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
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39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 11,800.00 391 Depreciacin acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 2,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 10,000.00 461 Reclamaciones de terceros
50 CAPITAL 70,000.00 501 Capital social
58 RESERVAS 8,000.00 582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 400.00 591 Utilidades no distribuidasx/x Por la apertura de las cuentas al 1 de enero del ao 2.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 25,266.16121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 21,412.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,854.16
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las VentasPor la venta de mercaderas al contado segn factura.
x DEBE HABER
50 CAPITAL 14,000.00501 Capital social
5011 Acciones
58 RESERVAS 1,600.00582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 3,062.00591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 17,880.00 101 Caja
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 782.00 469 Otras cuentas por pagar diversasx/x Por el pago a la socia Eula Huancas antes de la fusin.
x
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 7,500.00611 Mercaderas
6111Mercaderas manufacturadas
69 COSTO DE VENTA 7,500.00 691 Mercaderas
6911Mercaderas manufacturadasx/x Por el traslado del costo de ventas al cierre del ejercicio.
x
70 VENTAS 21,412.00 701 Mercaderas
80 MARGEN COMERCIAL 21,412.00 801 Margen comercialx/x Por la cancelacin de la cuenta de ventas.
x
80 MARGEN COMERCIAL 7,500.00801 Margen comercial
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 7,500.00 611 Mercaderasx/x Por la cancelacin de la cuenta de variacin de existencias.
x
80 MARGEN COMERCIAL 13,912.00801 Margen comercial
82 VALOR AGREGADO 13,912.00 821 Valor agregadox/x Por el traslado del saldo del margen comercial al valoragregado.
x
82 VALOR AGREGADO 13,912.00821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOTAC. 13,912.00 831 Excedente bruto de explotacinx/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado alexcedente bruto de explotacin.
69 COSTO DE VENTA 7,500.00691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros
20 MERCADERAS 7,500.00 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costox/x Por el costo de las mercaderas vendidas.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,266.16101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 25,266.16 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en carterax/x Por el cobro de factura segn venta.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 10,000.00461 Reclamaciones de terceros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,000.00 101 Caja
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00 775 Descuento por pronto pagox/x Por la cancelacin de deudas a bancos.
Operacin 1. Venta de mercaderas ms IGV, al contado.
Operacin 3. Pago al socios por disconformidad
Operacin 2. Cancelacin de las deudas con un descto. 10%.
Ingresos Gastos
Ventas 21,412.00
Ingresos fnancieros 1,000.00
costo de ventas 7,500.00
22,412.00 7,500.00
Resultado del Ejercicio 14,912.00
Pago a la socia Eula Huancas antes de la fusin
SociosAportantes
PatrimonioInicial
Resultadosde las
Operac.
Patrimo-nio al
Final delejerc.
Aporte20%
PatrimonioFinal
Capital 70,000.00 70,000.00 14,000.00 56,000.00
Reservas 8,000.00 8,000.00 1,600.00 6,400.00Result Acum. 400.00 14,912.00 15,312.00 3,062.40 12,249.60
78,400.00 14,912.00 93,312.00 18,662.40 74,649.60
vienen...
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12/14
IV
IV-12 Instituto Pacfico N 240 Primera Quincena - Octubre 2011
Aplicacin Prctica
x DEBE HABER
58 RESERVAS 6,400.00582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 12,250.00 591 Utilidades no distribuidas 5911Utilidades acumuladas
50 CAPITAL 18,650.00 501 Capital social 5011 Accionesx/x Por el traslado de resultados acumulados y reservas a la cuentacapital.
x
x
01 KATUN S.A. 93,300.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 5,800.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera
20 MERCADERAS 7,500.00 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000.00 335 Muebles y enseresx/x Por el traslado de las cuentas del activo a Katun S.A. al 14 demarzo del ao 2.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 213.84101 Caja
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 11,800.00391 Depreciacin acumulada
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES ALSISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,854.16401 Gobierno Central
4011Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 2,000.00421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
x DEBE HABER
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 13,912.00831 Excedente bruto de explotacin
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 13,912.00 841 Resultado de explotacin
x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de explotacinal resultado de explotacin.
x DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 5,800.00121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
20 MERCADERAS 7,500.00201 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 80,000.00335 Muebles y enseres
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 213.84 101 Caja
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 11,800.00 391 Depreciacin acumulada
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,854.16
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 2,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 782.00 461 Reclamaciones de terceros
50 CAPITAL 56,000.00 501 Capital social
58 RESERVAS 6,400.00 582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 12,250.00 591 Utilidades no distribuidasx/x Por el asiento de apertura al 14 de marzo del ao 2.
x
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 13,912.00841 Resultado de explotacin
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMPUEST. 13,912.00 851 Resultados antes de participaciones e impuestos.x/x Por la transferencia de resultado de explotacin al resultado antesde participaciones e impuestos.
x
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00775 Descuento por pronto pago
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMPUEST. 1,000.00 851 Resultados antes de participaciones e impuestos.x/x Por la transferencia de los saldos de los ingresos nancieros alresultados antes de participaciones e impuestos.
x
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMPUEST. 14,912.00851 Resultados antes de participaciones e impuestos.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERC. 14,912.00 891 Utilidad
x
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERC. 14,912.00891 Resultados del ejercicio
59 RESULTADOS ACUMULADOS 14,912.00 591 Utilidades no distribuidasx/x Por el traslado del resultados acumulados a determinacin delresultado del ejercicio.
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 213.84101 Caja
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 11,800.00391 Depreciacin acumulada
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,854.16401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 2,000.00421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 782.00461 Reclamaciones de terceros
50 CAPITAL 56,000.00501 Capital social
58 RESERVAS 6,400.00582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 12,250.00591 Utilidades no distribuidas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 5,800.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar20 MERCADERAS 7,500.00 201 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000.00 335 Muebles y enseresx/x Por el cierre del balance al 31 de diciembre del ao 1.
Operacin 4. Capitalizacin de reservas y resultados acumulados
van...
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13/14
IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13Actualidad EmpresarialN 240 Primera Quincena - Octubre 2011
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x
x
x
x
x
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 782.00461 Reclamaciones de terceros
50 CAPITAL 74,650.00501 Capital social
5011 Acciones01 KATUN S.A. 93,300.00x/x Por el traslado a las cuentas de pasivo y patrimonio a Katun S.A.al 14 de marzo del ao 2.
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 120,000.00391 Depreciacin acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 6,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar50 CAPITAL 120,000.00
501 Capital social
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,000.00 101 Caja
11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,000.00 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1111 Valores emitidos o garantiz. por el Estado 11111 Costo
20 MERCADERAS 16,000.00 201 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 220,000.00 335 Muebles y enseres
59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,500.00
591 Utilidades no distribuidasx/x Por el cierre del balance al 31 de diciembre del ao 1.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,000.00101 Caja
11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,000.00111 Inversiones mantenidas para negociacin
1111 Valores emitidos o garantiz. por el Estado 11111 Costo
20 MERCADERAS 16,000.00201 Mercadera manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 220,000.00335 Muebles y enseres
59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,500.00591 Utilidades no distribuidas
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 120,000.00 391 Depreciacin acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 6,500.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
50 CAPITAL 120,000.00 501 Capital socialx/x Por la apertura de las cuentas al 1 de enero del ao 2.
Diario de Katun S.A.
Operaciones en la empresa Katun S.A., antes de la fusin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,000.00
655 Costo Neto de enajenacin de activosinmovilizados y operaciones discontinuadas.
11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,000.00 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11111 Costox/x Por la salida de acciones de la empresa Katun.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 6,000.00635 Alquileres
6352 Edifcaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTESAL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,080.00401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 7,080.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la provisin de alquileres del mes.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000.00941 Gastos administrativos
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 6,000.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosx/x Por el destino de alquileres del mes.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 7,080.00421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,080.00 104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago de proveedores de los alquileres del mes.
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 6,000.00791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000.00 941 Gastos administrativosx/x Por asiento de cierre al trmino del ejercicio.
82 VALOR AGREGADO 6,000.00
821 Valor agregado63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,000.00 635 Alquileresx/x Por transferencia de los gastos de servicios prestados por tercerosa la cuenta del valor agregado.
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 6,000.00831 Excedente bruto de explotacin
82 VALOR AGREGADO 6,000.00 821 Valor agregadox/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado al excedentebruto de explotacin.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 6,000.00841 Resultado de explotacin
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 6,000.00 831 Excedente bruto de explotacinx/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de revaluacinal resultado de explotacin.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,000.00104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 5,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizadosx/x Por la venta de las acciones.
Operacin 1. Venta de todos los valores negociables
Operacin 2. Registro y pago de alquileres.
vienen...
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IV
IV-14 Instituto Pacfico N 240 Primera Quincena - Octubre 2011
Aplicacin Prctica
x DEBE HABER x DEBE HABER
x
x
x
x
x
x
x
x
x
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 2,000.00841 Resultado de explotacin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,000.00 655 Costo neto de enajenacin de activos
x/x Para saldar las cuentas de la clase 6 al cierre del ejercicio.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 5,000.00756 Enajenacin de activos inmovilizados
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 5,000.00 841 Resultado de explotacinx/x Por la cancelacin de la cuenta de otros ingresos de gestin.
85 RESULTADOS ANTES DE PARTIC. E IMPUEST. 3,000.00851 Resultados antes de participac. e impuestos
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 3,000.00 841 Resultado de explotacinx/x Por la transferencia de resultado de explotacin al resultado antesde participaciones e impuestos.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERC. 3,000.00892 Prdida
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMPUEST. 3,000.00 851 Resultados antes de participaciones e impuestosx/x Por la transferencia del resultado antes de participaciones eimpuestos a determinacin del resultado del ejercicio.
59 RESULTADOS ACUMULADOS 3,000.00592 Prdida acumuladas
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERC. 3,000.00
892 Prdidax/x Por la cuenta de transferencia de resultados acumulados a deter-minacin del resultado del ejercicio.
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 120,000.00391 Depreciacin acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 6,500.00421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
50 CAPITAL 120,000.00501 Capital social
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,920.00 101 Caja
20 MERCADERAS 16,000.00 201 Mercadera manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 220,000.00 335 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTESAL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,080.00
401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 7,500.00 592 Prdidas acumuladasx/x Por el cierre del balance al 14 de marzo del ao 2.
50 CAPITAL 7500.00501 Capital social
59 RESULTADOS ACUMULADOS 7500.00 591 Utilidades no distribuidasx/x Por la capitalizacin de prdidas del ejercicio.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 5800.00121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
20 MERCADERAS 7500.00201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80000.00335 Muebles y enseres
01 KATUN S.A. 93,300.00x/x Por el traslado de las cuentas del activo de la empresaKatun S.A., al 15 de marzo del ao 2.
01 KATUN S.A. 93,300.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 213.84 101 Caja
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 11,800.00 391 Depreciacin acumulada
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTESAL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,854.16
401 Gobierno Central
4011Impuesto General a las Ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 2,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 782.00 461 Reclamaciones de terceros
50 CAPITAL 74,650.00 501 Capital social 5011 Accionesx/x Por el traslado a las cuentas de pasivo y patrimonio de Katun S.A.al 15 de marzo del ao 2.
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 70.00
101 Caja50 CAPITAL 70.00 501 Capital socialx/x Por el redondeo del valor de las acciones.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,920.00101 Caja
20 MERCADERAS 16,000.00201 Mercadera manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 220,000.00335 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTESAL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,080.00401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 7,500.00592 Prdidas acumuladas
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMULADOS 120,000.00 391 Depreciacin acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,500.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
50 CAPITAL 120,000 501 Capital socialx/x Por el asiento de apertura al 15 de marzo del ao 2.
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