(1)

อทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยงตอความส าเรจในการการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

The Impact of Management Accounting Techniques and Enterprise Risk Management on Organizational Performance: The Case of Saving and Credit

Cooperatives in Thailand

เตมศร ไกรลาศ

Temsiri Krailas

วทยานพนธนเปนสวนหนงของการศกษาตามหลกสตรปรญญาบญชมหาบณฑต มหาวทยาลยสงขลานครนทร

A Thesis Submitted in Partial Fulfillment of the Requirements for the Degree of Master of Accountancy

Prince of Songkla University 2560

(2)

ลขสทธของมหาวทยาลยสงขลานครนทร ชอวทยานพนธ อทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหาร

ความเสยงตอความส าเรจในการการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

ผเขยน นางสาวเตมศร ไกรลาศ สาขาวชา การบญช อาจารยทปรกษาวทยานพนธหลก คณะกรรมการสอบ ................................................ ................................................ประธานกรรมการ (ผศ. ดร.ปารชาต มณมย) (ดร.ศรดา นวลประดษฐ) ..............................................................กรรมการ (ดร.มทนชย สทธพนธ) ..............................................................กรรมการ (ผศ. ดร.ปารชาต มณมย)

บณฑตวทยาลย มหาวทยาลยสงขลานครนทร อนมตใหนบวทยานพนธฉบบน เปนสวนหนงของการศกษา ตามหลกสตรปรญญาบญชมหาบณฑต ............................................................ (รองศาสตราจารยดร.ธรพล ศรชนะ) คณบดบณฑตวทยาลย

(3)

ขอรบรองวา ผลงานวจยนมาจากการศกษาวจยของนกศกษา และไดแสดงความขอบคณบคคลทมสวนชวยเหลอแลว ลงชอ..................................................... (ผศ. ดร.ปารชาต มณมย) อาจารยทปรกษาวทยานพนธ

ลงชอ.................................................... (นางสาวเตมศร ไกรลาศ) นกศกษา

(4)

ขาพเจาขอรบรองวา ผลงานวจยนไมเคยเปนสวนหนงในการอนมตปรญญาในระดบใดมากอน และไมไดถกใชในการยนขออนมตปรญญาในขณะน ลงชอ....................................................... (นางสาวเตมศร ไกรลาศ) นกศกษา

(5)

ชอวทยานพนธ อทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยงตอ ความส าเรจในการการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

ผเขยน นางสาวเตมศร ไกรลาศ สาขาวชา การบญช ปการศกษา 2559

บทคดยอ

งานวจยนมวตถประสงคเพอศกษาระดบการประยกตใชเทคนคการบญชบรหารและการ

บรหารความเสยงองคกรของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย รวมทงเพอศกษาอทธพลของการ

ประยกตใชเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยงองคกรตอความส าเรจในการด าเนนงาน

ของสหกรณออมทรพย โดยเกบรวบรวมขอมลดวยแบบสอบถามจากผจดการสหกรณออมทรพย

จ านวน 190 สหกรณเพอน าไปวเคราะหขอมลดวยสถตเชงพรรณนา (Descriptive Statistic) และการ

วเคราะหการถดถอย (Regression Analysis)

ผลการศกษาพบวา สหกรณออมทรพยในประเทศไทยมการใชเทคนคการบญชบรหารในระดบ

ปานกลาง ไดแก เทคนคการบรหารตนทน การเปรยบเทยบสมรรถนะ ระบบวดผลดลยภาพเชง

ปฏบตการ การวเคราะหอตราสวนทางการเงน การบรหารคาตอบแทน และมการบรหารความเสยง

องคกรในระดบมาก ไดแก ความเสยงดานกลยทธ เครดต การตลาด ดานสภาพคลอง ดานปฏบตการ

ดานชอเสยง และดานกฎหมาย นอกจากน ผลการศกษาพบวา (1) การประยกตเทคนคการบญชบรหารม

ผลกระทบเชงบวกตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยและ เทคนคระบบวดผลดลย

ภาพเชงปฏบตการและการวเคราะหอตราสวนทางการเงนทมอทธพลตอความส าเรจในการด าเนนงาน

ของสหกรณออมทรพย มากทสด (2) การบรหารความเสยงองคกรมผลกระทบเชงบวกตอความส าเรจ

ในการด าเนนงานสหกรณออมทรพย และการบรหารความเสยงดานสภาพคลองและความเสยงดาน

ชอเสยงทมอทธพลตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยมากทสด และ (3) การ

ประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยง มผลกระทบเชงอทธพลปฏสมพนธในเชง

บวกตอความส าเรจในการด าเนนงานสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

(6)

Thesis Title The Impact of Management Accounting Techniques and Enterprise Risk Management on Organizational Performance: The Case of Saving and Credit Cooperatives in Thailand Author Miss Temsiri Krailas Major Program Accounting Academic Year 2016

ABSTRACT

The purpose of this paper is to study the adoption of management accounting techniques and the Enterprise Risk Management (ERM) in Thai saving and credit cooperatives as well as to examine the impact of management accounting techniques and the ERM on the organizational performance. Questionnaire survey was used to gather required data from 190 managers of Thai saving and credit cooperatives. Descriptive statistics and multiple regression techniques were used to analyze data. The findings show that the management accounting techniques (i.e. Cost Management Technique, Benchmarking, Balanced Scorecard, Financial Analysis, and Compensation Management) are moderately adopted by Thai saving and credit cooperatives. In addition, the managers of Thai saving and credit cooperatives strongly use the ERM in the organization. Moreover, first, the paper finds that the management accounting techniques significantly influences the organizational performance. More specifically, the paper finds that Balanced Scorecard and Financial Analysis significantly influences the organizational performance. Second, the paper finds that the ERM significantly influences the organizational performance, especially Liquidity Risk and Reputational Risk. More specifically, the paper finds that Balanced Scorecard and Financial Analysis significantly influenced the organizational performance. Finally, the significant result reveals that management accounting techniques and the ERM have a positive effect on the organizational performance of Thai saving and credit cooperatives.

(7)

กตตกรรมประกาศ

ผวจ ยขอขอบพระคณอาจารย ผชวยศาสตราจารย ดร.ปารชาต มณมย อาจารยทปรกษา

วทยานพนธ ทกรณาสละเวลาอนมคา ในการชแนะแนวทางตางๆ ทเปนประโยชนอยางยงใหกบผวจย

จนส าเรจเปนวทยานพนธฉบบน และขอขอบพระคณอาจารย ดร.กลวด ลมอสนโน กรรมการ

วทยานพนธ และ อาจารย ดร.ศรดา นวลประดษฐ กรรมการภายนอกมหาวทยาลย ทชวยชแนะสงตางๆ

อาจารยกงกนก รตนมณ อาจารยสธภรณ ตรกตรอง และ อาจารยวญชย อนอดเรกกล ทใหความกรณา

ตอบแบบประเมนผเชยวชาญตรวจสอบเครองมอวจย นางธนชมอณงต ลองเซง ทใหความกรณาตดตอ

ประสานงานวจยน และอาจารยทกทานทใหความรและอบรมสงตางๆ ใหกบผวจ ย นอกจากน

ขอขอบคณผบรหารสหกรณออมทรพยทกทานทใหความชวยเหลอในการตอบแบบสอบถาม ขอบคณ

สหกรณออมทรพยมหาวทยาลยสงขลานครนทร จ ากด ทสนบสนนทนวจย นายศรวทย สงศร ผจดการ

ใหญ และ นางสาวจนทรเพญ หมสนตสข ผจดการฝายบญช ทเปดโอกาสใหมาศกษาตอ

ทส าคญทสดขอขอบพระคณ คณพอ นายสายณห ไกรลาศ คณแม นางวด ไกรลาศ ทมอบ

ก าลงใจและทนทรพยในการสนบสนนการเลาเรยนตลอดมา และขอขอบคณพสาว นางสาวพรศร ไกร

ลาศ นางสาวอรชนก ชองสมบต และเพอนๆ ทคอยใหความชวยเหลอ ค าปรกษา ใหงานวจยนส าเรจลง

ได

(8)

สารบญ ABSTRACT 6

กตตกรรมประกาศ 7

สารบญ 8

สารบญตาราง 13

สารบญรปภาพ 15

บทท 1 1

บทน า 1

1.1 ทมาและความส าคญของปญหา 1

1.2 ค าถามวจย 6

1.3 วตถประสงค 7

1.4 ประโยชนทคาดวาจะไดรบ 7

1.5 ขอบเขตการศกษา 8

1.6 นยามค าศพท 9

บทท 2 11

แนวคด ทฤษฎ และงานวจยทเกยวของ 11

2.1 ขอมลทวไปเกยวกบสหกรณ 11

2.1.1 ความหมายของสหกรณ 11

2.1.2 หลกการสหกรณ 12

2.1.3 ประเภทของสหกรณ 14

2.2 แนวคดการบญชบรหาร และการประยกตเทคนคการบญชบรหารในธรกจการเงน 16

(9)

สารบญ (ตอ)

2.2.1 นยามการบญชบรหาร 16

2.2.2 เทคนคการบญชบรหารในธรกจการเงน 18

2.3 แนวคดการบรหารความเสยงองคกรดานการเงน 21

2.3.1 นยามการการบรหารความเสยงองคกร 22

2.3.2 ประเภทความเสยงองคกรทางการเงน 24

2.4 แนวคดเกยวกบความส าเรจในการด าเนนงาน 25

2.4.1 ความหมายของความส าเรจในการด าเนนงาน 25

2.4.2 ลกษณะของการวดผลความส าเรจในการด าเนนงาน 27

2.5.3 ประเภทของการผลความส าเรจในการด าเนนงาน 27

2.5 ทฤษฎการจดการเชงสถานการณ (Contingency Theory) 32

2.6 ผลกระทบการประยกตเทคนคการบญชบรหารและตอความส าเรจในการการด าเนนงานของ

สหกรณออมทรพยในประเทศไทย 33

2.6.1 ผลกระทบของการประยกตเทคนคการบญชบรหารตอความส าเรจในการด าเนนงาน 33

2.6.2 ผลกระทบของการบรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงาน 35

2.6.3 อทธพลของการปฏสมพนธของการบรหารความเสยงและการประยกตเทคนคทางการบญช

บรหารตอความส าเรจในการด าเนนงาน 36

2.7 กรอบแนวคดของงานวจย 38

บทท 3 39

ระเบยบวธวจย 39

3.1 ประชากรและกลมตวอยาง 39

(10)

สารบญ (ตอ)

3.1.1 ประชากร 39

3.1.2 หนวยตวอยาง 40

3.1.3 แหลงขอมล 41

3.2 เครองมอในการเกบขอมล 41

3.3 ขนตอนการพฒนาเครองมอวจยและการเกบขอมล 44

3.3.1 ขนตอนในการพฒนาแบบสอบถามและตรวจสอบความเทยงตรงและความเชอมน 45

3.3.2 การรวบรวมขอมล 46

3.4 กรอบการวเคราะหขอมล 46

3.5 การวเคราะหความเทยงตรง (Validity) ความเชอถอได (Reliability) ของแบบสอบถาม 48

3.6 กรอบระยะเวลาในการด าเนนงานวจย 50

บทท 4 51

ผลการวเคราะหขอมล 51

4.1 บทน า 51

4.2 ผลการวเคราะหขอมล 51

4.2.1 ผลการวเคราะหขอมลดวยสถตเชงพรรณนาของขอมลทวไปของสหกรณออมทรพย 52

4.2.2 ผลการวเคราะหขอมลดวยสถตเชงอนมาน 56

4.2.3 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหารตอความส าเรจในการ

ด าเนนงาน 57

4.2.4 การวเคราะหอทธพลของการบรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงาน 60

(11)

สารบญ (ตอ)

4.2.5 การวเคราะหผลกระทบเชงอทธพลปฏสมพนธของการบรหารความเสยง และการประยกต

เทคนคการบญชบรหารตอความส าเรจในการด าเนนงาน 63

4.2.6 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหาร

ความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานดานการเงน (Financial Performance) 64

4.2.7 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหาร

ความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานดานลกคา (Customer Perspective) 67

4.2.8 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหาร

ความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานดานกระบวนการภายใน (Internal Business Process

Perspective) 69

4.2.9 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหาร

ความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานดานการเรยนรและการเตบโต Learning and Growth

Perspective 71

4.2.10 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค ตอความส าเรจใน

การด าเนนงานทางดานการเงน (Financial Performance) 73

4.2.11 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค ตอความส าเรจใน

การด าเนนงานทไมใชตวเงน (Non-Financial Performance) 76

4.2.12 การวเคราะหอทธพลของการบรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานทางดาน

การเงน (Financial Performance) 78

4.2.13 การวเคราะหอทธพลของการบรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตว

เงน (Non-Financial Performance) 79

บทท 5 81

สรปผลวจยและขอเสนอแนะ 81

(12)

สารบญ (ตอ)

5.1 บทน า 81

5.2 หนวยตวอยางและการเกบขอมลงานวจย 81

5.3 การประยกตเทคนคการบญชบรหารของสหกรณออมทรพย 81

5.4 การบรหารความเสยงองคกรของสหกรณออมทรพย 83

5.4 ผลกระทบเชงอทธพลปฏสมพนธของการประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความ

เสยง ตอความส าเรจในการด าเนนงาน 83

5.5 การน างานวจยไปประยกตใช (Contribution) 84

5.5.1 ประยกตใชทงในเชงทฤษฎ 84

5.5.2การน างานวจยไปใชในเชงประยกต 85

5.6 ขอจ ากดและขอเสนอแนะของงานวจย 85

บรรณานกรม 87

ภาคผนวก 93

ภาคผนวก ก แบบสอบถามเพอการวจย 94

ประวตผเขยน 113

(13)

สารบญตาราง

ตารางท 2. 1 นยามการบญชบรหาร 16

ตารางท 2. 2 นยามการบรหารความเสยงองคกร 22

ตารางท 2. 3 นยามความส าเรจในการด าเนนงาน 26

ตารางท 3. 1 จ านวนสหกรณออมทรพยในประเทศไทย (กรมตรวจบญชสหกรณ, 2558) 40

ตารางท 3. 2 การวเคราะหความเทยงตรง 49

ตารางท 3. 3 การวเคราะหความเชอถอไดของขอถามทใชวดสามตวแปร 49

ตารางท 4. 1 ขอมลทวไปของผบรหารสหกรณออมทรพยในประเทศไทย 52

ตารางท 4. 2 ขอมลทวไปของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย 53

ตารางท 4. 3 คาเฉลย สวนเบยงแบนมาตรฐานและระดบการใชงานการประยกตเทคนคการบญชบรหาร

55

ตารางท 4. 4 คาเฉลย สวนเบยงแบนมาตรฐานและระดบการใชงานการบรหารความเสยงในแตละดาน

56

ตารางท 4. 5 คาสถตทดสอบการแจกแจงปกต (Normality Test) ของความส าเรจในการด าเนนงานของ

สหกรณออมทรพย 57

ตารางท 4. 6 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออม

ทรพยจาก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร 58

ตารางท 4. 7 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออม

ทรพย จาก การประยกตเทคนคการบญชบรหารตามประเภท 60

ตารางท 4. 8 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออม

ทรพย จาก การบรหารความเสยง 61

ตารางท 4. 9 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออม

ทรพย จาก การบรหารความเสยงตามประเภท 62

ตารางท 4. 10 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออม

ทรพย 63

(14)

ตารางท 4. 11 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานดานการเงนของ

สหกรณออมทรพย จาก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหารความเสยง 65

ตารางท 4. 12 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานดานลกคาของ

สหกรณออมทรพย จาก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหารความเสยง 67

ตารางท 4. 13 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานดานการเรยนร

และการเตบโตของสหกรณออมทรพย จาก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการ

บรหารความเสยง 72

ตารางท 4. 14 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานทางดานการเงน

ของสหกรณออมทรพย จาก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค 74

ตารางท 4. 15 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานทไมใชตวเงนของ

สหกรณออมทรพย จาก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค 76

ตารางท 4. 17 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานทางดานการเงน

(Financial Performance) ของสหกรณออมทรพย จาก การบรหารความเสยง 78

ตารางท 4. 17 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานทไมใชตวเงน

(Non-Financial Performance) ของสหกรณออมทรพย จาก การบรหารความเสยง 79

(15)

สารบญรปภาพ

รปท 2.1 กรอบแนวคดงานวจย 38 รปท 3.1 ขนตอนการพฒนาแบบสอบถามและเกบขอมล 44

1

บทท 1

บทน า

1.1 ทมาและความส าคญของปญหา

สหกรณออมทรพย (Saving and Credit Cooperative) เปนสถาบนการเงนแบบหนง (Financial

Institution) ทเกดจากการรวมกลมบคคลในหนวยงานเดยวกน รวมกลมอาชพหรออาศยอยในทองถน

เดยวกนจดตงเปนสหกรณตามพระราชบญญตสหกรณสถานะเปนนตบคคล สหกรณออมทรพยจดตง

ขนเพอบรรเทาปญหาความเดอดรอนของสมาชกและชวยใหสมาชกมความมงคงทางดานการเงนอยาง

ย งยน โดยยดหลกการชวยเหลอตนเองและชวยเหลอซงกนและกน และสงเสรมใหสมาชกรจกการ

ประหยด รจกการออมและสามารถบรการเงนกใหแกสมาชกเพอน าไปใชจายเมอเกดความจ าเปน จง

เปนการรวมกนแกไขปญหาทางเศรษฐกจและสงคมอกทางหนง (นจรนทร ตรมงคล, 2556) จ านวน

สมาชกของสหกรณออมทรพยโดยรวมทงประเทศกวา 2.87 ลานคน คดเปน 4.42% ของประชากรทง

ประเทศ (สถาบนประชากรและสงคม มหาวทยาลยมหดล 2556 อางถงใน นจรนทร ตรมงคล 2556)

และขอมล ณ วนท 1 มกราคม พ.ศ. 2558 ของกรมสงเสรมสหกรณ ระบวามสหกรณทวประเทศทงสน

7,043 แหง มเงนฝากรวมกนทงหมด จนถงไตรมาส 4 ป 2557 ทงสน 623,080 ลานบาท โดยเปนเงนฝาก

ของสหกรณออมทรพยคดเปนรอยละ 84.44 ของเงนฝากสหกรณทกประเภท ดงนนสหกรณออมทรพย

คอ ประเภทของสหกรณทมเงนฝากมลคามากทสดในประเทศไทย (ทมเศรษฐกจไทยรฐ, 2558)สภาท

ปรกษาเศรษฐกจและสงคมแหงชาตโดยคณะท างานการเกษตรและสหกรณ (2552) พบวา สหกรณใน

ประเทศไทยมความออนแอทางดานการบรหารจดการ บคคลากรมประสทธภาพในการท างานต า

กรรมการและสมาชกขาดความเขาใจ ขาดจตส านกทถกตองเกยวกบอดมการณ หลกการและวธการ

สหกรณ และสหกรณไมสามารถพฒนาสมาชกใหมชวตความเปนอยทดขนไดจรง ดงนนจงกลาวไดวา

ขบวนการสหกรณไทยไมประสบความส าเรจ (ดวงพร หชชะวณช และ บญชา ชลาภรมย, 2554)

ส าหรบแนวโนมภาวะเศรษฐกจภาคสหกรณไทยในภาพรวมทงป 2558 มแนวโนมจะขยายตว

เพมขนจากป 2557 ดงนน ภาคสหกรณไทยตองเตรยมความพรอมหามาตรการตางๆ เพอลดตนทน เพม

2

รายได ลดคาใชจาย ผลตบรการทสงเสรมความมงคงใหกบสมาชกของสหกรณ สรางความเชอมนใหแก

สมาชก อยางไรกตาม เศรษฐกจภายในประเทศ การเมอง ชวงปลายป 2558 ประกอบกบการชะลอตว

ของการบรโภคของภาคสหกรณไทย และแนวโนมเศรษฐกจโลกทยงฟนตวชา ลวนเปนปจจยส าคญท

สงผลตอการด าเนนธรกจภาคสหกรณไทย (แกวพรหม, 2558)สหกรณออมทรพยเปนองคกรหนงท

แสวงหาผลก าไร ท าหนาทเสมอนสถาบนการเงน แตวตถประสงคและหลกการของการแสวงหาผล

ก าไรของสหกรณนนแตกตางจากองคกรแสวงหาผลก าไรอนๆ คอ ผลก าไรทสหกรณออมทรพยไดมา

สหกรณออมทรพยจะน ามาบรหารจดการเพอชวยเหลอดานการเงนของสมาชก ทงในสวนของการให

กยมในอตราดอกเบยต า การรบฝากเงนในอตราดอกเบยเงนฝากทสง เงนปนผลประจ าป และใชในการ

จดสวสดการตางๆ ใหแกสมาชกในรปแบบตางๆ และสมาชกของสหกรณจะเขามารวมตวกนเปนกลม

และชวยเหลอกนดแลกน อยางไรกตามภาคสหกรณตองยอมรบวา เทคนคในการบรหารงานของ

สหกรณ การจดวางกลยทธทมประสทธภาพ การน ากลยทธไปใชงาน การตดตามผลการด าเนนงาน และ

การจดการตนทนเมอเปรยบเทยบกบองคกรเอกชน การบรหารงานของสหกรณยงคงมประสทธภาพท

ไมเทยบเทากบองคกรเหลานน ในปจจบนสหกรณในประเทศไทยยงประสบปญญาดานคณะกรรมการ

ด าเนนงานขาดประสบการณในการบรหารงานสหกรณ ทงนกรรมการบางคนแสวงหาผลประโยชนจาก

สหกรณในทางการเงน ขาดการตรวจสอบและควบคมทด (วทยาลยเกษตรและเทคโนโลยเชยงใหม,

2554)

ประเทศไทยประสบปญหาภาวะเศรษฐกจในชวงป พ.ศ. 2540 หรอทเรยกวา วกฤตตมย า จด

วกฤตส าคญในครงนเกดขนเมอธนาคารแหงประเทศไทย (ธปท.) ไดประกาศลดคาเงนบาท ท าใหธรกจ

ธนาคารพาณชยและสถาบนการเงนไดรบผลกระทบเปนอยางมาก ซงถอไดวาเปน วกฤตการณธนาคาร

(Banking Crisis) ท าใหสถาบนการเงนขาดสภาพคลองและประสบปญหาหนสญและหนทไมกอใหเกด

รายได (Non-Performing Loan: NPL) สงผลใหสถาบนการเงนหลายแหงหยดด าเนนกจการชวคราว

หรอตองปดกจการลงเหตการณดงกลาวเกดจากหลายสาเหต โดยสาเหตประการส าคญ คอ สถาบน

การเงนในประเทศไทยขาดการบรหารความเสยงทดไมมประสทธภาพ (ธรพล เนาวรงโรจน, 2554)

สหกรณออมทรพย เปนสถาบนการเงนซงตองมความเสยงในดานตางๆ เขามาในการ

ด าเนนงาน ความสามารถในการบรหารความเสยง จงเปนปจจยส าคญตอความส าเรจในการด าเนนงาน

3

ของสหกรณออมทรพย และหากองคกรมเปาหมายคอ การเตบโต และสรางผลตอบแทนอยางมงคงใน

ระยะยาว ใหแก สมาชก พนกงาน สงคมของสหกรณ สหกรณควรใหความส าคญกบการก าหนด

ยทธศาสตรการบรหารความเสยงในทกดาน นอกจากน ธนาคารตางๆ ทวโลก ตระหนกถงการบรหาร

ความเสยงเปนพนฐานทส าคญในการประกอบธรกจของสถาบนการเงน โดยไดมการก าหนดแนว

ทางการบรหารความเสยงแตละดาน เพอใหแนใจไดวาสถาบนการเงนมกลไกก ากบดแลการบรหาร

ความเสยงทมประสทธภาพ เพอใชในการประเมนฐานะและผลการด าเนนงานโดยค านงถงผลกระทบ

จากความเสยงทเกยวของและมนยส าคญ เพอสามารถแกไขปญหาไดทนกอนทจะเกดความเสยหาย

แนวคดการบรหารความเสยงองคกรมลกษณะแตกตางกนไปตามการลกษณะธรกจขององคกร การ

บรหารความเสยงของสถาบนการเงน ผบรหารองคกรตองมการจดการความเสยงในหลายดานประกอบ

กนดงตอไปน (1) ความเสยงดานกลยทธ (Strategic Risk) (2) ความเสยงดานเครดต (Credit Risk) (3)

ความเสยงดานการตลาด (Market Risk) (4) ความเสยงดานสภาพคลอง (Liquidity Risk) (5) ความเสยง

ดานการปฏบตการ (Operational Risk) (6) ความเสยงดานชอเสยง(Reputational Risk) (7) ความเสยง

ดานกฎหมาย (Legal Risk/Regulatory Risk) (Aboli, 2015; Black, 2009; Bowling & Rieger, 2005; Isa

Audu, 2014; NJOGO, 2012; Nocco & Stulz, 2006; Rasid, Isa, & Ismail, 2014; World Bank Group (US),

2016; Wu & Olson, 2010; ธนาคารแหงประเทศไทย, 2546; ธนาคารกรงเทพจ ากด, 2555; ธนาคารกสกร

ไทย, 2556)

นอกเหนอจากการบรหารจดการความเสยงทสหกรณออมทรพยตองค านงถง การทสหกรณ

ออมทรพยจะกาวเขาสเปาหมายทวางไว สหกรณออมทรพยจ าเปนตองมขอมลเพอน ามาใชในการ

วางแผน การควบคมและการตดสนใจ เชน การตดสนใจชองทางการน าเงนไปลงทน การปลอยกให

สมาชกและสหกรณอน การด าเนนกจกรรม การออกผลตภณฑหรอบรการตางๆ ของสหกรณ และการ

ตดสนใจในการจดการเงนส ารองของสหกรณเพอไวชวยเหลอในยามทสหกรณขาดทนหรอขาดสภาพ

คลองยามฉกเฉน การจดการในเรองดงกลาวขางตน ขอมลทางบญชบรหารเปนเครองมอส าคญทชวย

ผบรหารวเคราะหและตดสนใจการด าเนนงานอยางมประสทธภาพและสอดคลองกบทฤษฎสถานการณ

(Contingency Theory) กลาวคอ แนวทางการบรหารจดการองคกรของผบรหารขนอยกบสถานการณ

และลกษณะตางๆ ของสภาพแวดลอมทมผลกระทบตอการด าเนนงานขององคกร (Otley, 1980) และ

4

ขอมลจากบญชบรหารมสวนชวยใหกจการสามารถด าเนนงานไดอยางถกตอง เหมาะสม และทนตอ

เวลา

การบญชบรหารเขามามบทบาทส าคญในการจดหาขอมลและสารสนเทศตางๆ ใหฝายบรหารใชในการวางแผนและการตดสนใจ (Ayedh, Mohamed, Eddine, & Oussama, 2015; Al Bhimani, 1994; Ittner, Larcker, & Randall, 2003; ทพาพร ขวญมา, 2555) นอกจากนการบญชบรหารถอเปนเครองมอในการด าเนนงานประเภทหนง ทมความเกยวของกบขอมลหรอสารสนเทศทางการบญชภายในกจการ มประโยชนส าหรบการวางแผนกลยทธและการด าเนนงานของผบรหารใชประกอบการวางแผน การสงการ การควบคม และการตดสนใจในการด าเนนกจการ เพอใหบรรลวตถประสงคหรอเปาหมายของกจการทก าหนดไวไดอยางถกตองและเหมาะสมกบสถานการณตาง ๆ ทกจการสามารถควบคมไดและควบคมไมได เทคนคทางการบญชบรหารมหลายเทคนค เชนเทคนคการบรหารตนทน (Cost Management Technique) การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard) การบรหารคาตอบแทน (Compensation Management) การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis Statement) เปนตน(Ayedh et al., 2015; Hussain, 2005; Ittner et al., 2003; กลชญา แวนแกว, 2557; ปยรตน วนทอง 2546; พรทพย ชมเมองปก, 2557; พชนจ เนาวพนธ , 2552; สมหวง สหะ , 2557) ซงเทคนคการบญชบรหารเหลานสถาบนการเงนไดเรมน ามาประยกตใช (Holthausen, 1981; Chenhall & Langfield-Smith, 1998; Ittner, Larcker, & Randall, 2003; Hussain, 2005 ; Soin & Scheytt, 2008;Čihák, Demirgüç-Kunt, Feyen, & Levine, 2012; Ayedh et al., 2015)

ชวงทผานมาถอเปนวกฤตทสหกรณในประเทศไทยปญหาขาดสภาพคลองอยางรนแรงและ

ตองเผชญกบปญหาหนสญและหนทไมกอใหเกดรายไดจ านวนมาก ซงสงผลใหสมาชกตางแหถอนเงน

ออกจากบญช ท าใหสหกรณหลายแหงขาดสภาพคลอง สงผลใหบางสหกรณจ าเปนตองหยดด าเนน

กจการชวคราวจากเหตการณดงกลาว สาเหตหนงคอ สหกรณออมทรพยขาดการวเคราะหสถานการณ

ทางการเงนทงภายในและภายนอกองคกร ซงขอมลเหลานผบรหารสามารถใชการบญชบรหารเปน

เครองมอชวยในการวเคราะหและพยากรณ(ทมเศรษฐกจไทยรฐ, 2558; ธรพล เนาวรงโรจน, 2554) ใน

การด าเนนงานของคณะกรรมการในสหกรณ จ าเปนทคณะกรรมการจะตองเรยนรเกยวกบการบรหาร

การจดการ เนองจากบทบาทของคณะกรรมการด าเนนการจะตองเขามาบรหารงาน ซงไดแก บรหารคน

บรหารเงนหมนเวยนในสหกรณ บรหารงานวธการสหกรณใหเกดประสทธภาพสงสดจนท าใหการ

5

บรหารการจดการขององคกรมการบรหารทมประสทธภาพในการท างานและประสบความส าเรจ ทงน

สหกรณจะตองคนหาปจจยทเขามาเอออ านวยตอการด าเนนงานในปจจบนเพอใหการด าเนนงานเกด

ประสทธภาพสงสด ประสทธภาพในการบรหารงานของสหกรณออมทรพย สามารถพจารณาไดจาก

(1) สภาพคลองทางการเงน (Liquidity Ratio) (2) ความสามารถในการท าก าไร (Profitability Ratio) และ

(3) ความสามารถในการบรหารจดการ / คณภาพสนทรพย (Efficiency Ratio) (นจรนทร ตรมงคล,

2556) ขอมลดงกลาว บงชถงประสทธภาพในการบรหารงานของสหกรณ ซงไดมาจาก ขอมลการบญช

บรหาร

ความส าเรจในการด าเนนงาน เกดจากการทองคกรบรรลถงเปาหมายทก าหนดไว (ภชญาภรณ

การบรรจง และคณะ, 2556; Ayedh et al., 2015; Al Bhimani, 1994; Ittner et al., 2003) จากบทบาท

หนาทของผบรหารจะเหนไดวา ความส าเรจในการด าเนนงานจะตองเกดจากกระบวนการดานการ

วางแผน สงการ ควบคม และตดสนใจ ผบรหารตองประยกตใชกระบวนการเหลานใหเกดประสทธภาพ

โดยการตดสนใจและการวางการด าเนนงานทงระยะสนและระยะยาว เพอปรบลดจดออนภายในและ

ขอจ ากดจากภายนอกองคกร ท าใหกลยทธขององคกรมความเหมาะสมทสดภายใตสถานการณทเกดขน

ในขณะนน (ภชญาภรณ การบรรจง และคณะ, 2556; มนญชย ธระอกนษฐ, 2552) องคกรสวนใหญใช

การวดผลความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงนเปนหลก อยางไรกตามการวดผลทางการเงน

แสดงใหองคกรเหนเฉพาะสงทเกดขนในอดต ไมสามารถวดผลจากปจจยภายนอกทมตอองคกรได และ

ไมสามารถน ามาวดสนทรพยทไมสามารถจบตองได (Intangible Assets) ซงสงผลในตอการแขงขนใน

ระยะยาว ดงนน องคกรจงควรผลส าเรจทงทางดานตวเงน (Financial Performance) เชน ก าไรเปนการ

แสดงใหเหนถงความส าเ รจในการบรหารตนทนและผลส าเ รจทไมใชตวเงน (Non-Financial

Performance) เชน (1) มมมองดานลกคา (Customer Perspective) เปนการวดผลดานความพงพอใจของ

ลกคาทมตอองคกรซงเปนการรกษาลกคาเกาและเพมลกคาใหม (2) มมมองดานกระบวนการภายใน

องคกร (Internal Business Process Perspective) มการน ากลยทธมาใชในการปฏบตงานหรอไมและ (3)

มมมองดานการเรยนรและการพฒนา (Learning and Growth Perspective) เปนการพฒนาบคลากรใน

องคกร การน าเทคโนโลยตางๆ มาใชเพอใหการท างานมความรวดเรวและลดความผดพลาด โดยลกคา

ในมมมองของสหกรณออมทรพย คอ สมาชก (Ayedh et al., 2015; Ittner et al., 2003; Rasid et al., 2014;

6

Ping & Muthuveloo, 2015; ศนศา เวชพานช, 2554; สดา เอออารสขสมาน, 2552;ภชญาภรณ การบรรจง

และคณะ, 2556; กลชญา แวนแกว, 2557)

จากเหตผลขางตน ผวจยจงมความสนใจศกษา (1) ผลกระทบของการบรหารความเสยงองคกร

ตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย(2) ผลกระทบของการ

ประยกตใชเทคนคบญชบรหารตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

และ (3) อทธพลปฏสมพนธ (Interaction Effects) ของการบรหารความเสยงขององคกรและการ

ประยกตใชเทคนคบญชบรหารตอความส าเรจในการการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศ

ไทย ผลลพธทไดจากการวจยจะเปนแนวทาง ในการพฒนาการวเคราะห วางแผน ปรบปรง การก าหนด

กลยทธการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย ดวยการใชขอมลทางการบญชบรหาร

และชวยใหสหกรณออมทรพยในประเทศไทยไดตระหนกถงความส าคญของการบรหารความเสยง

องคกร เพอแกปญหาทเกดขนกบสหกรณออมทรพยในประเทศไทย นอกจากนยงไมมงานวจยในอดตท

ศกษาถงเรองดงกลาว ในบรบทของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

1.2 ค าถามวจย

1.2.1 การประยกตเทคนคการบญชบรหารของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยอยใน

ระดบใด

1.2.2 การบรหารความเสยงองคกรของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยอยในระดบใด

1.2.3 การประยกตเทคนคการบญชบรหารของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยม

ผลกระทบตอความส าเรจในการด าเนนงานหรอไม

1.2.4 การบรหารความเสยงองคกรของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยมผลกระทบตอ

ความส าเรจในการด าเนนงานหรอไม

1.2.5 อทธพลปฏสมพนธของการบรหารความเสยงขององคกรและการประยกตเทคนค

บญชบรหารมผลตอความส าเรจในการการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยใน

ประเทศไทยหรอไม

7

1.3 วตถประสงค

1.3.1 เพอศกษาการประยกตเทคนคการบญชบรหารของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

1.3.2 เพอศกษาการบรหารความเสยงองคกรของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

1.3.3 เพอศกษาความส าเรจในการด าเนนงานผลส าเรจทางดานตวเงนและผลส าเรจทไมใช

ตวเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

1.3.4 เพอศกษาผลกระทบของการประยกตเทคนคการบญชบรหารตอความส าเรจในการ

ด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

1.3.5 เพอศกษาผลกระทบของการบรหารความเสยงองคกรตอความส าเรจในการด าเนนงาน

ของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

1.3.6 เพอศกษาอทธพลปฏสมพนธของการบรหารความเสยงขององคกรและการประยกต

เทคนคบญชบรหารมผลตอความส าเรจในการการด าเนนงานของสหกรณออมทรพย

ในประเทศไทย

1.4 ประโยชนทคาดวาจะไดรบ

1.4.1 เพอเปนขอมลในการพฒนาประสทธภาพการประยกตเทคนคการบญชบรหารและการ

บรหารความเสยงองคกรในบทบาทและหนาทความส าเรจด าเนนงานของสหกรณออม

ทรพยในประเทศไทย

1.4.2 เพอเปนแนวทางใหสหกรณออมทรพยในประเทศไทย น าผลการวจยใชในการ

วางแผน ปรบปรง แกไขการประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความ

เสยงองคกรใหเกดประสทธภาพสงสดในการด าเนนงานขององคกร

1.4.3 เพอเปนขอเสนอแนะใหสหกรณออมทรพยในประเทศไทยตระหนกถงความส าคญ

ของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร การบรหารความเสยงองคกร และเปน

แนวทางในการใหสหกรณใชในการวดความส าเรจในการด าเนนงานขององคกรเพอ

น าไปสการพฒนาองคกรทย งยน

8

1.4.4 เพอน าผลวจยทไดไปใชในเชงวชาการ เปนการตอยอดองคความรของศาสตรทาง

บญชบรหาร นอกจากนผลงานวจยเปนการบรณาการศาสตรทางบญชบรหารและการ

สหกรณ และตอยอดงานวจยดานบญชบรหารในบรบทของสหกรณ

1.5 ขอบเขตการศกษา

1.5.1 ขอบเขตดานเนอหา

งานวจยศกษา (1) การประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยง

องคกรของสหกรณออมทรพย (2) ผลกระทบของการบรหารความเสยงองคกรตอความส าเรจ

ในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย และ (3) ผลกระทบของการประยกต

เทคนคการบญชบรหารตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพย และ โดย

งานวจยศกษาเฉพาะสหกรณ ประเภทสหกรณออมทรพยเทานน

1.5.2 ตวแปรในงานวจย

ตวแปรอสระ ไดแก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร และ การบรหารความเสยง

องคกร

ตวแปรตาม ไดแก ความส าเรจในการด าเนนงาน

1.5.3 ขอบเขตดานประชากร

ประชากรของงานวจยคอ สหกรณออมทรพยในประเทศไทยจ านวนทงหมด 1,459

สหกรณ (กรมตรวจบญชสหกรณ, 2558) งานวจยเกบขอมลการวจยจากสหกรณออมทรพยใน

ประเทศไทยจ านวน 184 สหกรณ ใชการค านวณจ านวนประชากรจาก Cohen (1992) โดยผาน

โปรแกรม G*Power 3.0.10

1.5.4 ขอบเขตดานระยะเวลา

เดอนตลาคม 2559 – กรกฎาคม 2560

9

1.6 นยามค าศพท

การบญชบรหาร คอ กระบวนการทางการบญชทพฒนาขนเพอใชส าหรบผ บรหารเปน

กระบวนการก าหนดวดคารวบรวมวเคราะหจดเตรยมการค านวณและการสอสารขอมลทางการบญช

เพอชวยใหฝายบรหารใชในการวางแผนใหสามารถด าเนนงาน ควบคมและตดสนใจเพอใหบรรล

วตถประสงคขององคกร (กชกร เฉลมกาญจนา, 2544; มนญชย ธระอกนษฐ, 2552) (Ayedh et al., 2015;

Rasid et al., 2014) ในทนใชเทคนคการบญชบรหารส าหรบสถาบนการเงน ไดแก (1) เทคนคการบรหาร

ตนทน (2) การเปรยบเทยบสมรรถนะ (3) ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (4) การบรหาร

คาตอบแทน และ (5) การวเคราะหอตราสวนทางการเงน(Holthausen, 1981; ; Chenhall & Langfield-

Smith, 1998; Ittner, Larcker, & Randall, 2003; Hussain, 2005; Soin & Scheytt, 2008; Cihák, Demirgüç-

Kunt, Feyen, & Levine, 2012; Ayedh et al.,2015)

การบรหารความเสยงองคกร คอ กระบวนการทบคลากรทงองคกรไดมสวนรวมในการคด

วเคราะห และคาดการณถงเหตการณหรอความเสยงทอาจจะเกดขน เพอชวยในการก าหนดกลยทธและ

ด าเนนงาน โดยกระบวนการบรหารความเสยงไดรบการออกแบบเพอใหสามารถบงชเหตการณทอาจ

เกดขนและมผลกระทบตอองคกร และสามารถจดการความเสยงใหอยในระดบทองคกรยอมรบ เพอให

ไดรบความมนใจอยางสมเหตสมผล ในการบรรลวตถประสงคทองคกรกาหนดไว ในงานวจย การ

บรหารความเสยงองคกรแบงออกเปน (1) ความเสยงดานกลยทธ (2) ความเสยงดานเครดต (3) ความ

เสยงดานการตลาด (4)ความเสยงดานสภาพคลอง (5) ความเสยงดานการปฏบตการ (6) ความเสยงดาน

ชอเสยงและ (7)ความเสยงดานกฎหมาย (Aboli, 2015; Black, 2009; Bowling & Rieger, 2005; Hussain,

2005; Isa Audu, 2014; NJOGO, 2012; ธนาคารกรงเทพจ ากด, 2555; ธนาคารกสกรไทย, 2556; ตลาด

หลกทรพทแหงประเทศไทย, 2557)

ความส าเรจในการด าเนนงาน คอ ผลลพธจากการทองคกรสามารถด าเนนงานไดบรรลตามวตถประสงคและเปาหมายทก าหนดไวอยางมประสทธภาพ ตวชวดในการปฎบตงานเพอวดความส าเรจขององคกร ประกอบดวย ผลส าเรจทางดานตวเงน และ ผลส าเรจทไมใชตวเงน ไดแก ดานลกคา ดานกระบวนการภายใน และดานการเรยนรและการเตบโต (Ayedh, Mohamed, Eddine, & Oussama, 2015; Rasid, Isa, & Ismail, 2014;Ping & Muthuveloo, 2015;กลชญา แวนแกว, 2557; จรประภา ประจวบสข,

10

จลสชดา ศรสม, &นภาภรณ พลนกรกจ, 2557; ภชญาภรณ การบรรจง และคณะ, 2556; วราภาณ นาคใหม&สมยศ อวเกยรต, 2558)

11

บทท 2

แนวคด ทฤษฎ และงานวจยทเกยวของ

การวจยเรอง ผลกระทบของการบรหารจดการองคกร การประยกตใชเทคนคการบญชบรหาร

ตอการการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย ผวจยไดศกษาเอกสารทางวชาการและ

งานวจยทเกยวของเพอใชเปนแนวทางในการวจย ดงรายละเอยดตอไปน

1. ขอมลทวไปเกยวกบสหกรณ

2. แนวคดการบญชบรหารประเภทองคกรการเงน

3. แนวคดการบรหารความเสยงองคกรดานการเงน

4. แนวคดความส าเรจในการด าเนนงาน

5. ทฤษฎการจดการเชงสถานการณ (Contingency Theory)

6. ผลกระทบการประยกตใชเทคนคการบญชบรหารและตอความส าเรจในการการ

ด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

7. กรอบแนวคดของงานวจย

2.1 ขอมลทวไปเกยวกบสหกรณ

2.1.1 ความหมายของสหกรณ

มาตรา 4 ใน พระราชบญญตสหกรณ (2542) ไดใหความหมายไววา คณะบคคลซงรวมกน

ด าเนนกจการเพอประโยชนทางเศรษฐกจและสงคม โดยชวยเหลอตนเองและชวยเหลอซงกนและกน

และไดจดทะเบยนตามพระราชบญญตสหกรณ พ.ศ.2542

ส านกงานทนายกฎหมาย (2558) ไดใหความหมายไววา สหกรณ (Cooperatives) คอ องคการ

ของบรรดาบคคล ซงรวมกลมกนโดยสมครใจในการด าเนนวสาหกจทพวกเขาเปนเจาของรวมกน และ

12

ควบคมตามหลกประชาธปไตย เพอสนองความตองการ (อนจ าเปน) และความหวงรวมกนทาง

เศรษฐกจ สงคม และวฒนธรรม

พจนานกรมฉบบราชบณทตยสถาน (2558)ไดใหความหมายไววา สหกรณ หมายถง งาน

รวมมอกนเชน ทางธรกจหรออตสาหกรรมเพอหาก าไรหรอเพอประโยชนอนๆในงานนนๆรวมกนคณะ

บคคลซงรวมกนด าเนนกจการโดยมวตถประสงคเพอชวยเหลอซงกนและกนและไดจดทะเบยนเปน

สหกรณตามกฎหมายวาดวยสหกรณเชนสหกรณออมทรพย.

อรเรศ ศภรตนากล(2558) สหกรณ คอ องคการของบรรดาบคคล ซงรวมกลมกนโดยสมครใจ

ในการด าเนนวสาหกจทพวกเขาเปนเจาของรวมกน และควบคมตามหลกประชาธปไตย เพอสนอง

ความตองการ (อนจ าเปน) และความหวงรวมมอกนทางเศรษฐกจ สงคม และวฒนธรรม

ชมนมสหกรณออมทรพยแหงประเทศไทยจ ากด (2558) สหกรณ คอ องคการทจดตงขนโดยม

วตถประสงคเพอชวยเหลอซงกนและกนในหมสมาชก โดยสมาชกแตละคนออมรายไดฝากไวกบ

สหกรณเปนประจ าสม าเสมอในลกษณะการถอหนและฝากเงน นอกจากนน หากสมาชกประสบความ

เดอดรอนเกยวกบการเงนกสามารถชวยเหลอไดโดยการใหก ยม ซงอตราดอกเบยจะต ากวาสถาบน

การเงนอน สมาชกสหกรณทงหมดจะเปนผทอยในหนวยงานเดยวกนและมเงนเดอนประจ าดวย

ความหมายของสหกรณโดยสรป คอ องคกรทจดตงขนมาจากการรวมตวของบคคลโดยสมคร

ใจและเปนเจาของรวมกน เพอชวยเหลอซงกนและกนในหมสมาชกใหมการด ารงชวตทมงคงและย งยน

และไดจดทะเบยนตามพระราชบญญตสหกรณ พ.ศ.2542

2.1.2 หลกการสหกรณ

หลกการสหกรณ (Cooperative Principles) คอ แนวทางทสหกรณยดถอปฏบตเพอใหคณคา

ของสหกรณเกดผล เปนรปธรรม (หลกการสหกรณสากลในปจจบน, 2558) ประกอบดวยหลกการท

ส าคญรวม 7 ประการ กลาวคอ

หลกการท 1 การเปนสมาชกโดยสมครใจและเปดกวาง

13

สหกรณเปนองคการโดยสมครใจ ทเปดรบบคคลทกคนซงสามารถใชบรการของสหกรณ

ได โดยปราศจากการกดกนทางเพศ สงคม เชอชาต การเมอง หรอศาสนา และบคคลนนตองเตมใจ

รบผดชอบในฐานะสมาชก

หลกการท 2 การควบคมโดยสมาชกตามหลกประชาธปไตย

สมาชกมสวนรวมอยางจรงจงในการก าหนดนโยบาย และการตดสนใจของสหกรณ สมาชก

ของสหกรณมสทธออกเสยงเทาเทยมกน (หนงคนหนงเสยง)

หลกการท 3 การมสวนรวมทางเศรษฐกจโดยสมาชก

สหกรณอาจจดเปนกองทนส ารองเพอใชในการจดสรรประโยชนใหสมาชกตามสวนธรกรรม

ทตนท ากบสหกรณ และเพอสนบสนนกจกรรมอนๆ

หลกการสหกรณขอท 4 การปกครองตนเอง และความเปนอสระ

หากสหกรณนนๆ ท าขอตกลงรวมกบองคการอนๆ รวมถงรฐบาล หรอแสวงหาทนจากแหลง

ภายนอกตองมนใจไดวาการกระท าของสหกรณเชนนนอยภายใตการควบคมแบบประชาธปไตย

หลกการท 5 การศกษา ฝกอบรม และสารสนเทศ

สมาชกและเจาหนาทควรไดรบการฝกอบรมความรเกยวกบสหกรณเพอใหบคคลเหลานน

สามารถชวยพฒนาสหกรณไดอยางมประสทธผล สหกรณพงใหขาวสาร ความรแกประชาชนทวไป

โดยเฉพาะอยางยงเยาวชนและผน าทางความคด เกยวกบคณลกษณะ และประโยชนของการสหกรณ

หลกการท 6 การรวมมอระหวางสหกรณ

สหกรณจะตองใหความรวมมอกบสหกรณอนๆ เพอสรางความเขมแขงแกขบวนการสหกรณ

หลกการท 7 การเอออาทรตอชมชน

สหกรณพงด าเนนงานเพอการพฒนาทย งยนของชมชนของตน

14

2.1.3 ประเภทของสหกรณ

กฎกระทรวงเกษตรและสหกรณก าหนดประเภทของสหกรณไว 7 ประเภท(ราชกจจานเบกษา,

2548) ดงตอไปน

1. สหกรณการเกษตร

สหกรณทจดตงขนในหมผมอาชพทางการเกษตรรวมตวกนจดตงขน และจดทะเบยนเปนนต

บคคลตอนายทะเบยนสหกรณ โดยมจดมงหมายเพอใหสมาชกด าเนนกจกรรมรวมกนและชวยเหลอซง

กนและกน เพอแกไขความเดอดรอนในการประกอบอาชพของสมาชก และชวยยกระดบฐานะความ

เปนอยของสมาชกใหดขน

2. สหกรณออมทรพย

สถาบนการเงนแบบหนงทมสมาชกเปนบคคลซงมอาชพอยางเดยวกนหรอทอาศยอยในชมชน

เดยวกน มวตถประสงคเพอสงเสรมใหสมาชกรจกการออมทรพย และใหกยมเมอเกดความจ าเปนหรอ

เพอกอใหเกดประโยชนงอกเงยและไดรบการจดทะเบยนตามพระราชบญญตสหกรณ สามารถกยมเงน

ไดเมอเกดความจ าเปนตาม หลกการชวยตนเอง และชวยเหลอซงกนและกน

วตถประสงค เพอสงเสรมการออมทรพย โดยการบฝากเงนและใหผลตอบแทน ในรป ของ

ดอกเบยอตราเดยวกบธนาคารพาณชย และโดยการถอหนหก ณ ทจาย เปนรายเดอน แตไมเกน 1 ใน 5

ของหนทงหมด เมอสนปทางบญชตอง จายเงนปนผลคาหนใหแกสมาชกในอตราทกฎหมายก าหนด

รวมทง ใหบรการดานเงนกแกสมาชกตามความจ าเปน

3. สหกรณประมง

สหกรณทจดตงขนในหมชาวประมง เพอแกไขปญหาและอปสรรคในการประกอบอาชพ ซง

ชาวประมงแตละคนไมสามารถแกไขใหลลวงไปไดตามล าพง บคคลเหลานจงรวมกนโดยยดหลกการ

ชวยตนเองและชวยเหลอซงกนและกน

15

4. สหกรณรานคา

สหกรณทมผบรโภครวมกนจดต งขนเพอจดหาสนคา เครองอปโภคบรโภคมาจ าหนายแก

สมาชกและบคคลทวไป โดยจดทะเบยนตามกฎหมายสหกรณในประเภท สหกรณรานคา มสภาพเปน

นตบคคลซงสมาชกผถอหนทกคนเปนเจาของ สมาชกลงทนรวมกนในสหกรณดวยความสมครใจเพอ

แกไขความเดอดรอนในการซอเครองอปโภคบรโภคและเพอผดงฐานะทางเศรษฐกจของตนและหม

คณะ

5. สหกรณนคม

สหกรณการเกษตรในรปแบบหนง ทมการด าเนนการจดสรรทดนท ากนใหราษฎร การจดสราง

ปจจยพนฐาน และสงอ านวยความสะดวกใหผทอยอาศยควบคไปกบการด าเนนการจดหาสนเชอ ปจจย

การผลตและสงของทจ าเปน การแปรรปการเกษตร การสงเสรมอาชพ รวมท งกจการใหบรการ

สาธารณปโภคแกสมาชก

6. สหกรณบรการ

สหกรณทจดตงขนตามพระราชบญญตสหกรณ โดยมประชาชนไมนอยกวา 10 คน ทมอาชพ

อยางเดยวกน ไดรบ ความเดอดรอนในเรองเดยวกนรวมตวกนโดย ยดหลกการประหยด การชวยตนเอง

และชวยเหลอซงกนและกน เพอแก ปญหาตางๆ รวมทงการสงเสรมใหเกดความมนคงในอาชพตอไป

7. สหกรณเครดตยเนยน

สหกรณอเนกประสงค ตงขนโดยความสมครใจของสมาชกทอยในวงสมพนธเดยวกน เชน

อาศยในชมชนเดยวกน ประกอบอาชพเดยวกน หรอในสถานทเดยวกน หรอมกจกรรมรวมกนเพอการ

รจกชวยเหลอตนเองอยางตอเนอง โดยมงเนนใหสมาชกประหยดและออม เพอการรจกชวยตนเองเปน

เบองตนและเปนพนฐานในการสรางความมนคงแกตนเองและครอบครบ

งานวจยนศกษาการบรหารความเสยงขององคกรและการประยกตใชเทคนคบญชบรหารมผล

ตอความส าเรจในการการด าเนนงานของสหกรณประเภทสหกรณออมทรพยในประเทศไทยเทานน

16

2.2 แนวคดการบญชบรหาร และการประยกตเทคนคการบญชบรหารในธรกจการเงน

การด าเนนงานของธรกจเพอใหบรรลตามเปาหมายหรอวตถประสงคทก าหนดไว ผบรหาร

จะตองรวบรวมขอมลจากฝายตางๆท เกยวของเพอใชประกอบการวางแผน การควบคม และการ

ตดสนใจในการบรหารการจดการภายในองคการและภายใตสถานการณและสภาพแวดลอมทมความไม

แนนอน ขอมลทส าคญอยางหนง เพอฝายบรหารใชเปนแนวทางในการด าเนนงาน หรอแกไขปญหา

ตางๆ ทธรกจก าลงเผชญไดอยางถกตอง แมนย า และทนตอเหตการณกคอ ขอมลทางดานการบญช

2.2.1 นยามการบญชบรหาร

นกวจยหลายทานไดใหค าจ ากดความของการบญชบรหารทแตกตางกน ดงตารางท 2.1

ตารางท 2. 1 นยามการบญชบรหาร นกวจย ความหมายการบรหารตนทน สพาดา สรก ต ต า (2546)

ขอมลทฝายบรหารตองการใชในการบรหารเนองจากเปนรายงานทวดถงผลการปฏบตงานในอดตและเปนรายงานทมการประมาณการเพอใชในการวางแผนการตดสนใจในอนาคตขอมลทางการบรหารไมมรปแบบทแนนอนและไมตองจดท าตามหลกการบญชทรบรองทวไปเปนขอมลตามความตองการของฝายบรหารวาตองการขอมลชวงเวลาใด

Rasid et al (2014)

เครองมอทางการบญชทชวยใหองคกรประสบผลส าเรจตามเปาหมายทวางไว

Ayedh et al (2015)

เครองมอในการวเคราะหขอมลเพอเพมประสทธภาพการด าเนนงานขององคกร

17

ตารางท 2.1 นยามการบญชบรหาร (ตอ) นกวจย ความหมายการบรหารตนทน iknos Management Accounting (2557)

เปนการจดท าบญชเพอน าเสนอขอมลทางการเงนทเกดขนแลวในอดตหรอขอมลทางการเงนทไดจากการประมาณการวาจะเกดขนในอดตกได เพอน าเสนอขอมลเหลานนนใหฝายบรหารภายในองคกรธรกจไดทราบและใชเปนแนวทางในการวางแผน กาควบคม และประกอบการตดสนใจในประเดนตางๆ ทเกดขนไดอยางเหมาะสมและทนตอเวลา โดยจะน าขอมลในเชงวเคราะหเฉพาะสวนทผบรหารใหความสนใจในขณะนน ดงนนขอมลทไดจงอาจไมไดยดแนวคดตามาตรฐานการบญชการเงนใดๆ ทงหมดและไมมก าหนดระยะเวลาในการจดท าทแนนนอน ขนอยกบความตองการของฝายบรหาร

ส ธ ร า ทพยววฒนพจนาแ ล ะ ค ณ ะ (2555)

เปนการจดท าขอมลทางการบญชเพอน าเสนอ และเปนประโยชนตอผใชขอมลภายในกจการในการตดสนใจ การวางแผน การอ านวยการ และการควบคม เพอใหมการใชทรพยากรทมอยางจ ากดใหมประสทธภาพสงสด ถกตอง และเหมาะสม โดยการประมวลขอมลดบ (Data) ใหเปนขอสนเทศ (Information) เพอสนบสนนกจกรรมการด าเนนงาน และการท างานภายในองคกรใหบรรลผลส าเรจตามเปาหมายและวตถประสงคทวางไว

เ ค ร อ ว ล ย ช า ง เ ผ อ ก (2552)

กระบวนการทางการบญชทพฒนาขนเพอใชส าหรบฝายบรหารภายในกจการซงเปนกระบวนการในการก าหนดการวดคาการรวบรวมการวเคราะหการจดเตรยมการค านวณการแสดงในรปกราฟหรอแผนภมและการสอสารขอมลทชวยฝายบรหารในการวางแผนใหสามารถด าเนนงานและควบคมเพอใหบรรลวตถประสงคของกจการอนกอใหเกดประโยชนสงสดในการใชทรพยากรของกจการ

สมนก เออจระพงษพนธ (2551)

กระบวนการทางบญชทพฒนาขนเพอใชส าหรบฝายบรหารภายในกจการภายในกจการซงเปนกระบวนการในการก าหนด การวดคา การรวบรวม การวเคราะห การจดเตรยม การค านวณ การแสดงในรปกราฟหรอแผนภม และการสอสารขอมลทชวยฝายบรหารในการวางแผนใหสามารถด าเนนงานและควบคมเพอใหบรรลวตถประสงคของกจการอนกอใหเกดประโยชนสงสดในการใชทรพยากรของกจการ

18

ความหมายของการบญชบรหารในงานวจยน ไดคอกระบวนการทางการบญชทพฒนาขนเพอ

ใชส าหรบผบรหารเปนกระบวนการก าหนดวดคารวบรวมวเคราะหจดเตรยมการค านวณและการ

สอสารขอมลทางการบญชเพอชวยใหฝายบรหารใชในการวางแผนใหสามารถด าเนนงาน ควบคมและ

ตดสนใจเพอใหบรรลวตถประสงคขององคกร

2.2.2 เทคนคการบญชบรหารในธรกจการเงน

การบญชบรหารเปนศาสตรหนงของการบญชทส าคญซงจดเตรยมขอมลเพอตอบสนองความ

ตองการของฝายบรหาร ผบรหารเปนผน าขอมลเหลานนมาใชประโยชนในการวางแผน ด าเนนงาน

ควบคมประเมนผลและตดสนใจ เทคนคการบญชบรหารทเกยวกบธรกจการเงน (Ayedh et al., 2015;

Hussain, 2005; Soin & Scheytt, 2008; กชกร เฉลมกาญจนา, 2552) มดงน

เทคนคการบรหารตนทน คอ การแบงแยกตนทนทกอใหเกดประโยชนหรอมลคาแกองคกรและตนทนทไมกอใหเกดมลคาแกองคกร กจการตองพยายามขจดตนทนทไมกอใหเกดประโยชนหรอมลคาแกองคกรใหเหลอนอยทสด ตนทนสวนนสามารถขจดออกไปไดโดยปราศจากผลกระทบตอมลคาของสนคาตอผบรโภคกจกรรมตางๆ นอกจากนยงมกจกรรมทไมกอใหเกดมลคาทมาจากแผนกบญช เชน การรายงานขอมลทไมมความเกยวของกบความตองการหรอปญหา หากองคกรขจดกจกรรมเหลานไดจะชวยลดตนทนในการจางพนกงานทไมจ าเปน ลดการใชวสดส านกงาน น าเวลาทเสยไปนนมาท ากจกรมทมมลคาเพมขน

งานวจยตางประเทศในอดตไดศกษาถงเทคนคการบรหารตนทนในองคกรดานการเงนตอประสทธภาพการด าเนนงาน โดยงานวจยเหลานนพบวา เทคนคการบรหารตนทนถอเปนเทคนคหนงในการบญชบรหารทมประโยชนส าหรบการด าเนนงานขององคกรดานการเงน (Chenhall & Langfield-Smith, 1998; Soin, Seal, & Cullen, 2002; Hussain, 2005; Soin & Scheytt, 2008)และในงานวจยนศกษาการประยกตใชเทคนคการบญชบรหาร ดงตอไปน

การเปรยบเทยบสมรรถนะ คอ กระบวนการในการวดผลและเปรยบเทยบกบกระบวนการ

ธรกจขององคกรอนอยางตอเนอง กระบวนการในการเปรยบเทยบจะท าการเปรยบกบองคกรทเปนผน าในดานนน โดยไดรบขอมลทสามารถน าไปชวยวนจฉยองคกรและน าไปสการปรบปรงองคกรตอไป ในองคกรทางการเงนไดน าเทคนคการบญชบรหารมาใชเพมมากขน เพอใหองคกรไดมขอมลทส าคญ

19

ในการวางแผนกลยทธและด าเนนงานใหเกดประสทธภาพสงสด และเทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะถอเปนเครองมอหนงทองคกรทางการเงนน ามาเพอน าขอมลทไดมาใชในการปรบปรงองคกรตอไป (Chenhall & Langfield-Smith, 1998 ; Hussain, 2005 ; Cihák et al., 2012; Ayedh et al., 2015 ) การเปรยบเทยบสรรถนะ สามารถแบงเปนประเภทตอไปน

1. Internal Benchmarking การตงเปาภายในและหาวธปรบปรงกระบวนการใหดขน โดยเทยบภายในกบตวเอง หรอ เปรยบกบหนวยงาน หรอ แผนกทมลกษณะการท างานคลายคลงกน ภายในบรษทเดยวกน ซงอาจจะสงกดคนละหนวยงาน หรออยคนละทหรออยคนละโรงงานไมเปนผลดในระยะยาวเหมอนกบในกะลาครอบ

2. Competitive Benchmarking เ ท ยบกบ ค แข ง โดยตรงของ เรา (Direct competitors) ในอตสาหกรรมทมผลตภณฑหรอบรการเหมอนกนเปนสวนตอขยายจากการวเคราะหคแขง โดยมงไปทคแขงทอยในระดบทดทสด แทนทจะวเคราะหเทยบกบผลด าเนนงานโดยเฉลยของอตสาหกรรม

3. Functional Benchmarking เปรยบเทยบกบองคกรอนทมธรกจคลายคลงกน ทไมใชคแขงเชน ลกคา ผสงมอบ

4. Generic Benchmarking เทยบกบบรษทนอกกลมอตสาหกรรมเดยวกน อตสาหกรรมทใกลเคยงกนหรอตางประเภท เพราะถาเราเปนผน าในอตสาหกรรมของเราในดานนนๆ แลว ถาจะปรบปรงตออาจตองมองออกไปนอกกรอบอตสาหกรรมของตนเอง เพอหาผทเดนในอตสาหกรรมอนๆ

ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ เปนเครองมอทางการบรหารจดการสมยใหมเครองมอหนง ทใชส าหรบการบรหารผลการปฏบตงาน ซงองคกรทมการจดการแบบมงผลสมฤทธของงานนยมน ามาใชในการควบคมและประเมนผลการด าเนนงานเพอใหองคกรบรรลเปาหมายทมความส าคญตอความส าเรจขององคกร และองคกรทางดานการเงนในตางประเทศไดน าระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการมาใชเปนสวนหนงในการวางแผนการบรหารองคกร เพอวดผลทางความส าเรจดานการเงนขององคกร และสามารถวดผลทางดานลกคาและพนกงานในองคกรดานการเงนอกดวย (Hussain, 2005; Soin & Scheytt, 2008; Ayedh et al., 2015)

20

การบรหารคาตอบแทน แนวทางในการก าหนดนโยบายคาตอบแทน โดยองคกรทางการเงนมการศกษาการบรหารคาตอบแทน เพอใหไดมาซงแนวทางในการวางแผนการบรหารงานขององคกรใหมประสทธภาพมากทสด (Holthausen, 1981; Ittner et al., 2003)มรายละเอยดดงตอไปน

1. ก าหนดแผนงานเกยวกบการจายคาตอบแทนกบงานตางๆ ใหแนนอนไวลวงหนา ซงแผนงานแตละแผนนนจะตองระบปจจยทจะใชก าหนดอตราคาตอบแทนอยางชดเจน เชน ความช านาญ ความรบผดชอบ สภาพการท างาน ความพยายาม เปนตน

2. การก าหนดระดบของคาตอบแทน ควรจะมเหตผลและสมพนธกบอตราในตลาดแรงงาน ไมวาระดบของคาตอบแทนจะก าหนดไวสงกวา ต ากวา หรอเทาเทยมกบทอนกตาม

3. แผนงานเกยวกบคาตอบแทน ควรแยกงานออกจากการปฏบตงาน หมายความวา ไมวาผปฏบตงานเปนใคร หากท างานในต าแหนงงานนนกจะไดรบคาตอบแทนเหมอนกน ยกเวน ต าแหนงในระดบสง การบรหารงานวชาชพ ซงผอยในต าแหนงนนจะท างานไดแตกตางกน ตามความสามารถของแตละคน ซงท าใหไดผลงานทแตกตางกนดวย

4. ควรยดถอหลกทวางานเทากนคาตอบแทนเทากน โดยไมค านงวาผปฏบตงานเปนใคร แตไมไดหมายความวา อตราคาตอบแทนในทกระดบงาน ทกระดบขนของโครงสรางคาตอบแทนจะตองเทากนดวย

5. หลกความยตธรรมในการก าหนดคาตอบแทน เพอแยกใหเหนวาผปฏบตงานมความแตกตางกน ทงในดานความร ความสามารถ และการอทศตนเองใหกบงาน ซงหลกการนจะท าใหบคลากรมความรสกวาเขาไดรบความเปนธรรม ทงในแงของกฎหมายและสทธ หรอกลาวอกนยหนงกคอ สงทเขาทมเทใหกบองคกรเทาเทยมกบสงทเขาไดรบตอบแทนจากองคกร ผลของหลกการนจะท าใหประเภทของคาตอบแทนแตกตางกน เชน คาจางปกต คาจางแบบจงใจ และคาจางส าหรบบคลากรบางประเภท

6. ทงบคลากรเองและสหภาพแรงงานทเกยวของ ควรจะตองรบรกระบวนการตาง ๆ ทน ามาใชในการก าหนดอตราคาตอบแทน โดยการทองคกรจะตองแจงใหบคลากรทกคนทราบถงวธการคดคาตอบแทน โครงสรางของคาตอบแทน และอน ๆ องคกร วสาหกจไมควรยดถอวา นโยบายคาตอบแทนเปนความลบขององคกร วสาหกจนน ๆ

การวเคราะหอตราสวนทางการเงนกระบวนการในการวเคราะหงบการเงนนนประกอบดวยการตดสนใจวาใชเครองมอหรอเทคนคอะไรในการวเคราะห ขนตอไปกคอขอมลทใชในการวเคราะห ซงไดแก งบกางเงน และเทคนคเหลานนมาเปลยนขอมลในงบการเงนจากทเปนตวเลข ใหเปนขอมลทมสาระประโยชน เพอตอบสนองความตองการของผ วตถประสงคในการวเคราะหงบการเงนนนเพอ

21

ตอบสนองความตองการขาวสารของบคคลหลายฝาย โดยการน าขอมลทางบญชทผานมาชวยในการคาดคะเนเพอวเคราะหแนวโนมบรษทในอนาคต การพจารณาเฉพาะขอมลทสรปแลวท าใหพจารณางายขนและตรงประเดน การวเคราะหนนมการเปรยบเทยบและมฐานเปนเครองวดเพอชวยบคลหลายๆ ฝายในการตดสนใจ ในปจจบนเทคนคการบญชบรหารการวเคราะหอตราสวนทางการเงนเปนเทคนคหนงทเรมไดรบความสนใจจากองคกรทางดานการเงนในการน ามาประยกตใชเพอใหไดขอมลทางการเงนทสามารถน ามาวเคราะหและสะทอนถงองคกรในแงมมตางๆ (Hussain, 2005; Soin & Scheytt, 2008)

2.3 แนวคดการบรหารความเสยงองคกรดานการเงน

ความเสยง (Risk) คอ โอกาสหรอเหตการณทไมพงประสงค ทจะสงผลกระทบใหวตถประสงค

หรอเปาหมายเบยงเบนไป ซงอาจเกดขนในอนาคต และมผลกระทบหรอท าใหการด าเนนงานไม

ประสบความส าเรจตามวตถประสงค และเปาหมายขององคกร โดยการวดผลกระทบทไดรบและ

โอกาสทจะเกดของเหตการณ (ฝายแผนงาน ส านกงานมหาวทยาลย, 2555)

22

2.3.1 นยามการการบรหารความเสยงองคกร

ค าจ ากดความของการการบรหารความเสยงองคกรมผใหค านยามไวแตกตางกน ดงตารางท 2.2

ตารางท 2. 2 นยามการบรหารความเสยงองคกร นกวจย ความหมายการบรหารตนทน ตลาดหลกทรพทแหงประเทศไทย (2557) กระบวนการ ทป ฏบตโดยคณะกรรมการ

ผบรหารและบคลากรทกคนในองคกร เพอชวยในการก าหนดกลยทธและด า เ นนงาน โดยกระบวนการบรหารความ เ ส ยงได รบการออกแบบเพอใหสามารถบงชเหตการณทอาจเกดขนและมผลกระทบตอองคกร และสามารถจดการความเสยงใหอยในระดบทองคกรยอมรบ เพอใหไดรบความมนใจอยางสมเหตสมผล ในการบรรลวตถประสงคทองคกรก าหนดไว

Rasid et al (2014) เปนแนวทางทสรางขนเพอใชในการบรหารความเสยง บางครงเรยกวา เปนการบรหารความเสยงเชงกลยทธ

Beasley, Clune, & Hermanson (2005) กรอบส าหรบการจดการความเสยงทองคกรตองเจอ ผ บ รหารตองตระหนก ถงกลไกล เพ อปรบปรงการก ากบดแลกจการและการบรหารความเสยง

23

ตารางท 2.2 นยามการบรหารความเสยงองคกร (ตอ) นกวจย ความหมายการบรหารตนทน Alnoor Bhimani (2009) กระบวนการทใชในการระบสงทกอใหเกดความ

สญเสยขององคกร Bowling & Rieger (2005) การบรหารความเสยงเปนหนงในองคประกอบท

ส าคญทสดของกรอบการก ากบดแลกจการ การก ากบดแลทมประสทธภาพ คอ รบความเสยงทจะเกดขน รวมถงการตรวจสอบความเสยงดวยกระบวนการทเหมาะสมและสรางความมนใจในการบรหารจดการทครอบคลมของวธการจดการความเสยงเหลานน

Ayedh et al (2015) เ ค รอง มอในการว เ ค ราะ หขอ มล เพ อ เพ มประสทธภาพการด าเนนงานขององคกร

ฝายแผนงาน ส านกงานมหาวทยาลย (2555) กระบวนการทใชในการบรหารจดการใหโอกาสทจะ เ กด เห ตการณความ เ ส ย งลดลง ห รอผลกระทบของความเสยหายจากเหตการณความเสยงลดลงอยในระดบทยอมรบได

ความหมายของการบญชความเสยงในงานวจยน คอกระบวนการทบคลากรทงองคกรไดมสวน

รวมในการคด วเคราะห และคาดการณถงเหตการณหรอความเสยงทอาจจะเกดขน เพอชวยในการ

ก าหนดกลยทธและด าเนนงาน โดยกระบวนการบรหารความเสยงไดรบการออกแบบเพอใหสามารถ

บงชเหตการณทอาจเกดขนและมผลกระทบตอองคกร และสามารถจดการความเสยงใหอยในระดบท

องคกรยอมรบ เพอใหไดรบความมนใจอยางสมเหตสมผล ในการบรรลวตถประสงคทองคกรกาหนด

ไว ในงานวจย การบรหารความเสยงองคกรแบงออกเปน (1) ความเสยงดานกลยทธ (2) ความเสยงดาน

เครดต (3) ความเสยงดานการตลาด (4)ความเสยงดานสภาพคลอง (5) ความเสยงดานการปฏบตการ (6)

ความเสยงดานชอเสยงและ (7)ความเสยงดานกฎหมาย (Aboli, 2015; Black, 2009; Bowling & Rieger,

24

2005; Hussain, 2005; Isa Audu, 2014; NJOGO, 2012; ธนาคารกรงเทพจ ากด, 2555; ธนาคารกสกรไทย

, 2556; ตลาดหลกทรพทแหงประเทศไทย, 2557)

2.3.2 ประเภทความเสยงองคกรทางการเงน

ธนาคารแหงประเทศไทย (2546) และงานวจยตางประเภททางดานการบรหารความเสยง

องคกรทางการเงน (Aboli, 2015; Beasley et al., 2005; Alnoor Bhimani, 2009; Black, 2009; Bowling &

Rieger, 2005; Isa Audu, 2014; NJOGO, 2012; Rasid et al., 2014; Wu & Olson, 2010) แบงประเภท

ความเสยงเปน 7 ประเภท ดงน

ความเสยงดานกลยทธ คอ ความเสยงทเกดจากการก าหนดแผนกลยทธแผนด าเนนงานและการน าไปปฏบตไมเหมาะสมหรอไมสอดคลองกบปจจยภายในและสภาพแวดลอมภายนอกอนสงผลกระทบตอรายไดเงนกองทนหรอความด ารงอยของกจการ

ความเสยงดานเครดต คอ โอกาสหรอความนาจะเปนทคสญญาไมสามารถปฏบตตามภาระทตกลงไวรวมถงโอกาสทคคาจะถกปรบลดอนดบความเสยงดานเครดตซงอาจสงผลกระทบตอรายไดและเงนกองทนของสถาบนการเงน

ความเสยงดานการตลาด คอความเสยงทเกดจากการเคลอนไหวของอตราดอกเบยอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศและราคาตราสารในตลาดเงนตลาดทนทมผลกระทบในทางลบตอรายไดและเงนกองทนของสถาบนการเงน

ความเสยงดานสภาพคลอง คอ ความเสยงทเกดจากการทสถาบนการเงนไมสามารถช าระหนสนและภาระผกพนเมอถงก าหนดเนองจากไมสามารถเปลยนสนทรพยเปนเงนสดไดหรอไมสามารถจดหาเงนทนไดเพยงพอหรอสามารถหาเงนมาช าระไดแตดวยตนทนทสงเกนกวาระดบทยอมรบไดซงอาจสงผลกระทบตอรายไดและเงนกองทนของสถาบนการเงน

ความเสยงดานการปฏบตงาน คอ ความเสยงทจะเกดความเสยหายอนเนองมาจากการขาดการก ากบดแลกจการทดหรอขาดธรรมาภบาลในองคกรและการขาดการควบคมทดโดยอาจเกยวของกบกระบวนการปฏบตงานภายในคนระบบงานหรอเหตการณภายนอกและสงผลกระทบตอรายไดและเงนกองทนของสถาบนการเงน

ความเสยงดานชอเสยง คอ ความเสยงทจะเกดผลกระทบในทางลบใด ๆ ทอาจมตอชอเสยงของกจการ อนสบเนองมาจากแนวปฏบตทางธรกจ การควบคมโดยภาครฐ สถานะการด าเนนงาน กองทน

25

และสภาพคลอง รวมทง ผลกระทบในทางออมอนเกดจากภาพลกษณของผถอหน หรอพนธมตรทางธรกจ ซงอาจบนทอนความสามารถในการรกษาความสมพนธทางธรกจหรอการใหบรการทงทมอยในปจจบน และทอาจเกดขนใหม ความเสยงดานชอเสยง ยงอาจเกดจากผลกระทบในวงกวาง ความเสยงดานชอเสยงมกเกดจากประเดนความเสยงอน ๆ และมกไมสามารถประเมนมลคาไดอยางเปนเอกเทศ การบรหารจดการความเสยงเหลานนและการสอสารมสวนตอการจดการความเสยงดานชอเสยง

ความเสยงดานกฎหมาย สถาบนการเงนมหนาททตองปฏบตใหสอดคลองกบกฎหมาย และระเบยบขอบงคบของทางการหลายหนวยงาน อาท ธนาคารแหงประเทศไทย ส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย ตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย และหนวยงานอนๆ สถาบนการเงนมหนวยงานก ากบ (Compliance) ภายใตกลมงานก ากบและตรวจสอบ ซงรายงานตรงตอคณะกรรมการตรวจสอบ เปนผท าหนาทใหค าปรกษา เสนอแนะ ตลอดจนใหความเหนในประเดนตางๆ ทเกยวของกบกฎหมายและระเบยบขอบงคบของทางการ เพอใหมนใจวาการปฏบตงานของสถาบนการเงนไมเปนการฝาฝนและสอดคลองกบกฎเกณฑของทางการ

2.4 แนวคดเกยวกบความส าเรจในการด าเนนงาน

2.4.1 ความหมายของความส าเรจในการด าเนนงาน

จากการศกษาเอกสารและงานวจยทเกยวของไดมผใหความหมายของความส าเรจในการด าเนนงานไวดงตารางท 2.3

26

ตารางท 2. 3 นยามความส าเรจในการด าเนนงาน นกวจย ความหมายการบรหารตนทน ภชญาภรณการบรรจง (2555) ผลลพธทเกดจากการด าเนนงานธรกจซงบรรล

ความส าเรจตามเปาหมายหรอวตถประสงคทไดวางแผนไวอยางมประสทธภาพมการก าหนดตวชว ดในการปฏบตงานทชดเจนเพอใชว ดความส าเรจขององคกร

นายมนญชยธระอกนษฐ(2552) ผลสมฤทธขององคการทบรรลถงเปาหมายหรอจดมงหมายทก าหนดไว

นพเกาไพรลน (2545) ความสามารถขององคกรใดๆในการทจะอยรอดป รบตว ร กษ าสภ าพและ เ ตบ โตได ไ ม ว าสภาวการณหรอสงแวดลอมท งภายในและภายนอกจะเปลยนแปลงไปอยางไรและตวชวดความส าเรจในการด าเนนงานขององคกรพจารณาไ ด จ า ก (1) ค ว า มส า ม า ร ถ ใ นก า ร บ ร ร ลวตถประสงคขององคกร (2) การใชทรพยากรอยางมประสทธภาพ (3) ความสามารถในการปรบตวขององคกร

สมพงษพละสรย (2544) การบรรลว ตถประสงคในการท าอาชพน นๆตามทต ง เ ปาหมายไวการตดสนใจวา เราจะสามารถประสบความส าเรจในการประกอบอาชพหรอไมเพยงใดจงอยท จดมงหมายและผลงานกบผลตอบแทนถาผลงานออกมาตรงกบจดมงหมายและไดผลตอบแทนเปนความสขความภมใจผนนกประสบความส าเรจแลว

จากความหมายความส าเรจในการด าเนนงานขางตนสามารถสรปไดวาความส าเรจในการด าเนนงานขององคกรหมายถงการวดผลงานทท าไดเทยบกบเปาหมายถาหากสามารถท าไดตาม

27

เปาหมายทวางไวกแสดงวาการท างานมประสทธผลสงและองคกรสามารถท าก าไรไดมากกวาคแขงขนเตบโตเรวกวาคแขงขน

2.4.2 ลกษณะของการวดผลความส าเรจในการด าเนนงาน

กรอบแนวคดใหมเกยวกบระบบการวดผลการด าเนนงานขององคกรเรยกวา Balanced Scorecard หรอ BSC ระบบการวดดงกลาวไดใหความส าคญกบการวดผลการด าเนนงานทไมใชดานการเงนและท าใหองคกรสามารถเพมน าหนกหรอความส าคญกบมตดานลกคาและมตดานกระบวนการตางๆภายในองคกรเขาไปในระบบการวดผลการด าเนนงานขององคกร

BSC เปนเครองมอทางการจดการสมยใหม ทมจดเรมตนจาก Professor Robert Kaplan อาจารยประจ ามหาวทยาลย Harvard และ Dr. David Norton ทปรกษาทางดานการจดการ ซงไดศกษาถงสาเหตของการทตลาดหนอเมรกาประสบปญหาในป 1987 และไดพบวาองคสวนใหญในขนาดนน นยมใชแตการวดผลทางดานการเงนเปนหลก ซงมขอจ ากดหลายประการ เชน การวดผลดานการเงนแสดงใหเหนเฉพาะสงทเกดขนในอดต และไมสามารถวดสนทรพยทไมสามารถจบตองได ซงจะท าใหสงผลทางการแขงขนในระยะยาว ทงสองจงไดแสนอแนวคดในเรองของการประเมนผลองคกร โดนแทนทพจารณาเฉพาะตวฉวดทางการเงนแตเพยงอยางเดยว ทงสองเสนอวาองคกรควรใชระบบการวดผลทมดลยภาพมากขน

ภชญาภรณการบรรจง (2555 อางถง Sanchez and Canizares (2007)) ไดกลาวไววา BSC เปนระบบการวดผลการด าเนนงานอยางหนงซงเสนอกรอบแนวคดในการพรรณนาเกยวกบกลยทธส าหรบสรางคณคาจากสนทรพยทงสองอยางคอสนทรพยทจบตองไดและสนทรพยทจบตองไมได BSCไมไดเปนแบบจ าลองทสรางขนมาส าหรบวดทนทางปญญาขององคกรโดยเฉพาะแตไดพยายามทจะท าใหเปนระบบการบรหารจดการขององคกรและมการวดผลการด าเนนงานทเกดขน

2.5.3 ประเภทของการผลความส าเรจในการด าเนนงาน

การวดผลการด าเนนงานเชงดลยภาพไมไดเปนเพยงเครองมอทใชในการประเมนผลการด าเนนงานเทาน นแตยงสามารถชวยในการน ากลยทธไปสการปฏบตอกท งเปนเครองมอในการเชอมโยงระหวางวสยทศนกบแผนปฏบตขององคกรลกษณะของผลการด าเนนงานเชงดลยภาพทง 4 มมมอง (พสเดชะรนทร, 2544 อางถงใน ภชญาภรณการบรรจง, 2555) ดงน

28

1. ดานการเงนหมายถงประสทธภาพการบรหารการเงนของสหกรณออมทรพย พจารณา

ดงตอไปน 1.1 สภาพคลองทางการเงน (Liquidity Ratio) พจารณาจากอตราสวนทนหมนเวยน (Current

Ratio) = สนทรพยหมนเวยน (Bianchi, Marinković, & Cosenz) /หนสนหมนเวยนอตราสวนนใชวด

ความสามารถในการช าระหนระยะส น ถาอตราสวนมคาสงแสดงวา สหกรณมสนทรพยหมนเวยนท

ประกอบไปดวย เงนสด ลกหน และ สนคาคงเหลอ มากกวา หนระยะสน ท าใหสภาพคลองในการช าระ

หนระยะสนมคอนขางมาก

1.2 ความสามารถในการท าก าไร (Profitability Ratio) พจารณาจากอตราก าไรสทธ (Net Profit

Margin) = ก าไรสทธ (Net Profit) /รายได (Revenue) อตราสวนนใชวดประสทธภาพในการด าเนนงาน

ของสหกรณในการท าก าไร ถาอตราสวนมคาสง แสดงวาสหกรณมความสามารถในการท าก าไรไดด

1.3 ความสามารถในการบรหารจดการ / คณภาพสนทรพย (Efficiency Ratio) พจารณาจาก

อตราผลตอบแทนจากสนทรพยรวม (Return of Assets - ROA) = ก าไรสทธ (Net Profit) /สนทรพยรวม

(Total Assets) อตราสวนนใชวดความสามารถในการท าก าไรของสนทรพยทงหมดทธรกจใช ในการ

ด าเนนงาน วาใหผลตอบแทนจากการด าเนนงานไดมากนอย เพยงใด ถาอตราสวนนมคาสง แสดงถง

การใชสนทรพยอยางมประสทธภาพ

2. ดานลกคาหมายถงผลการด าเนนงานขององคกรเกยวกบความพงพอใจของลกคา การรกษา

ลกคารายเดมการแสวงหาลกคารายใหมสามารถตอบสนองความตองการของลกคาในทกๆดานดวยการ

ใหสทธพเศษตางๆและการจดบนทกประวตลกคาไวเสมอเพอเปนฐานขอมลในการบรหารงานของ

องคกรประกอบดวยวตถประสงคหลกทส าคญอย 5 ประการนน (พสเดชะรนทร, 2544 อางถงใน ภชญา

ภรณการบรรจง, 2555) ดงน

2.1 สวนแบงตลาด (Market Share) โดยตวชวดทส าคญเชนสวนแบงตลาดเปรยบเทยบกบคแขง

ทส าคญ

29

2.2 การรกษาลกคาเกา (Customer Retention) เปนการวดความสามารถในการรกษาฐานลกคา

เดมขององคกรซงในปจจบนความสามารถในการรกษาลกคาเดมขององคกรไวเปนสงทส าคญมากเชน

จ านวนลกคาทสญหายไปในแตละปตอจานวนลกคาทงหมดหรอรายไดจากลกคาเกาตอรายไดทงหมด

เปนตน

2.3 การเพมลกคาใหม (Customer Acquisition) เปนการวดความสามารถขององคกรในการ

แสวงหาลกคาใหมโดยตวชวดทส าคญเชนจ านวนลกคาทงหมดหรอจ านวนลกคาหรอรายไดจากลกคา

ใหมตอรายไดทงหมดเปนตน

2.4 ความพงพอใจของลกคา (Customer Satisfaction) เปนการวดความพงพอใจของลกคาทม

ตอสนคาและบรการขององคกรหรอตวองคกรเองในปจจบนองคกรธรกจตางๆไดใหความส าคญกบ

การส ารวจความพงพอใจของลกคามากขน

2.5 ก าไรตอลกคา (Customer Profitability) โดยตวชวดทส าคญเชนก าไรตอลกคา 1 รายซงการ

ทสามารถทราบถงก าไรตอลกคาหนงรายไดนนจะตองทราบรายไดและตนทนตอลกคาหนงรายกอนซง

การจดทาตนทนตามกจกรรมในระบบ (Activity-Based-Costing/ABC) จะท าใหทราบตนทนตอลกคา

ซงในการก าหนดมมมองตอลกคาองคกรจะตองก าหนดกลมของลกคาทตนเองจะมงตอบสนองให

ชดเจนจากนนกจะแสวงหาคณคาทองคกรจะตองน าเสนอเพอตอบสนองความตองการของลกคากลม

นน (ภชญาภรณการบรรจง, 2555อางถงใน พสเดชะรนทร, 2544)

ดงนนการจดท ามมมองทางดานลกคาองคกรจะตองวเคราะหวาใครคอลกคาหลกขององคกรคณคาทองคกรจะน าเสนอใหกบลกคาหลกกลมนนเพอใหลกคาเกดความพงพอใจเปนลกคาองคกรนานๆสามารถหาลกคาใหมได ท าใหก าไรตอลกคาสงขนเพมขนและมสวนแบงการตลาดทสงขน

3. ดานกระบวนการภายใน (Internal Business Process Perspective) หมายถงผลการด าเนนงาน

ขององคกรเกยวกบเทคโนโลยบรการใหมๆขนตอนการสงมอบงานการปรบปรงกระบวนการปฏบตงานและการก าหนดนโยบายสงเสรมใหพนกงานปฏบตงานเปนทมเพอประสทธภาพและคณภาพของระบบงาน ภายใตมมมองนจะตองพจารณาวาอะไรคอกระบวนการทส าคญภายในองคกรทจะชวยท าใหองคกรสามารถน าเสนอคณคาทลกคาตองการและชวยใหบรรลวตถประสงคภายใตมมมอง

30

ดานการเงนมมมองนจะใหความส าคญกบกระบวนการภายในองคกรทมความส าคญทจะชวยน าเสนอคณคาทลกคาตองการโดยสามารถนาแนวคดในดานลกโซแหงคณคา (Value Chain) ทระบไววาองคกรประกอบดวยกจกรรมทส าคญทเปนกจกรรมหลก(ภชญาภรณ การบรรจง, 2555)

3.1 การขนสงภายใน (Inbound Logistics) ไดแกกจกรรมตางๆทเกยวของกบการไดรบการ

ขนสงการจดเกบและการแจกจายวตถดบตางๆเชนการจดหาวตถดบการบรหารคลงสนคาการจดทา

ก าหนดเวลาของรถขนสงในการเดนทางไป-กลบกบแหลงวตถดบ

3.2 การปฏบตการ (Operations) ไดแกกจกรรมทเกยวของกบการเปลยนหรอแปรรปวตถดบ

ตางๆใหออกมาเปนสนคา (Transforming Inputs into Final Product) ไดแกกจกรรมการแปรรปการ

ประกอบการบรรจหบหอการดแลรกษาเครองจกรและการทดสอบ

3.3 การขนสงภายนอก (Outbound Logistics) ไดแกกจกรรมตางๆทเกยวของกบการจดเกบ

รวบรวมจดจาหนายสนคาและบรการทเสรจแลวไปยงผบรโภคเชนการจดหาคลงสนคาและการจด

ตารางการเดนรถเพอขนสงสนคา

3.4 การตลาดและการขาย (Marketing and Sales) ไดแกกจกรรมตางๆทเกยวของกบการชกจง

ใหลกคาซอสนคาและบรการขององคกรธรกจเชนการโฆษณาการจดรายการสงเสรมการจ าหนายการ

จดทมงานขายการเลอกสรรชองทางการจาหนายและการก าหนดราคา

3.5 การใหบรการ (Customer Service) ไดแกกจกรรมทครอบคลมถงการใหบรการเพอเพม

คณคาหรอบ ารงรกษาสนคารวมทงการบรการหลงการขายเชนการตดตงการซอมบ ารงการจดหาอะไหล

การอบรมการใชสนคาและกจกรรมเสรมหรอกจกรรมสนบสนน

4. ดานการเรยนรและการเตบโตขององคกรหมายถงผลการด าเนนงานขององคกรเกยวกบการ

ส ารวจความตองการศกษาการใหทนการศกษาการฝกอบรมความรแกพนกงานการก าหนดแนวทางท

ชดเจนเกยวกบต าแหนงงานการประเมนผลทกษะความรและความสามารถของพนกงานกอนการ

ปรบเปลยนต าแหนงงานดานการเรยนรและการเตบโตขององคกรเปนมมมองทมความส าคญมาก

โดยเฉพาะอยางยงเปนมมมองทใหความส าคญตออนาคตขององคกรและถาขาดมมมองนไปจะท าใหไม

สามารถบรรลวตถประสงคภายใตมมมองอนๆขางตนภายใตมมมองดานการเงนดานลกคาและดาน

31

กระบวนการภายในองคกรจะตองมการพจารณาวาในการทจะบรรลวตถประสงคภายใตมมมองดาน

การเงนดานลกคาและดานกระบวนการภายในองคกรจะตองมการเรยนรการเตบโตและเตรยมตว

อยางไรโดยสวนใหญวตถประสงคภายใตมมมองแหงนจะแบงเปน 3 ดานหลกๆไดแกดานเกยวกบ

ทรพยากรบคคลภายในองคกรดานเกยวกบระบบขอมลสารสนเทศและดานเกยวกบวฒนธรรมองคกร

ระบบการจงใจและโครงสรางองคกรนนบคลากรภายในองคกรเปนปจจยทมความส าคญทสดท าให

องคกรตางๆมกพจารณาวตถประสงคในดานทรพยากรบคคล (ภชญาภรณ การบรรจง , 2555)

วตถประสงคทเกยวของกบดานทรพยากรบคคลภายในองคการมพนฐานมาจากการทพจารณาถงสงท

จะบรรลวตถประสงคในมมมองอนๆนนบคลากรภายในองคการเปนปจจยทมความส าคญทสดท าให

องคการตางๆจะพจารณาวตถประสงคในดานทรพยากรบคคล (มนญชย ธระอกนษฐ, 2552)ดงน

4.1 ทกษะความสามารถของพนกงาน (Skills) มกจะวดไดในหลายทกษะเชนจากชวโมงท

พนกงานไดรบการฝกอบรมตอปหรอการท าสอบวดความร (Competency Test) หรอการท าการส ารวจ

ทกษะทมความส าคญตอกลยทธขององคการและพจารณาวามพนกงานทมทกษะในดานนนๆเพยงพอ

หรอไม (Strategic Skill Coverage)

4.2 ทศนคตและความพงพอใจของพนกงาน (Attitude and Employee Satisfaction) ความพง

พอใจของพนกงานตอการพฒนาระบบอ านวยความสะดวกในการท างานซงมกจะวดดวยการท าส ารวจ

ทศนคตของพนกงาน

4.3 อตราการหมนเวยนเขาออกของพนกงาน (Turnover) ซงจะวดจากอตราการเขาออกของ

พนกงานส าหรบดานระบบเทคโนโลยสารสนเทศเปนการพจารณาในสงทนอกเหนอจากการมพนกงาน

ทมความสามารถและทศนคตทดตอองคการระบบเทคโนโลยสารสนเทศสมยใหมกเปนพนฐานทม

ความส าคญตอการบรรลวตถประสงคในมมมองอนๆดวยซงนอกเหนอจากทกษะเทคโนโลยกม

ความส าคญตอความส าเรจดวยจงมกจะจดระบบเทคโนโลยหรอระบบฐานขอมลสารสนเทศไวเปน

สวนทส าคญในมมมองดานนดวยตวชวดทใชไดแกความถกตองของขอมลอตราทไมสามารถใชการได

(Down-time Rate) ความทนสมยของขอมลวดไดจากการ Updateขอมลอตราความครอบคลมของขอมล

วดไดจากขอมลทเรยกใชสามารถตอบสนองความตองการของผใชไดทนทหรอไม

32

2.5 ทฤษฎการจดการเชงสถานการณ (Contingency Theory)

ทฤษฎการจดการเชงสถานการณ เปนกลยทธการใชทฤษฎการบรหารใหทนสถานการณ ความ

เปลยนแปลงตางๆ ของสถานการณในปจจบน (มหาวทยาลยมหดล, 2559)แนวคดทฤษฎการบรหารเชง

สถานการณนนเปนแนวคดในการบรหารจดการทการปฏบตของผบรหารขนอยกบสถานการณ หรอ

เปนแนวคดทางเลอกใหกบผบรหารในการก าหนดโครงสรางและระบบการควบคมองคกร โดยขนกบ

สถานการณและสภาพแวดลอมตางๆ ทมผลกระทบตอการด าเนนงานขององคกรในขณะนน

Fred E. Fiedler (1967 อางองใน (มานพ เสรจพรอม, 2554))ไดเสนอแนวความคดการบรหาร

เชงสถานการณหรอทฤษฎอบตการณซงถอเปนทฤษฎการบรหารทขนกบสภาพขอเทจจรงในปจจบน

ดวยแนวคดทวาการเลอกแนวทางในการแกปญหาทางการบรหารไมมวธใดทถอวาเปนวธทดทสด

เพราะสถานการณจะเปนตวก าหนดวา ผบรหารควรใชวธในสภาวการณนนๆ ทฤษฎนถอวาสถานการณ

เปนตวก าหนดการตดสนใจเลอกแนวทางในการบรหารงานทเหมาะสม โดยผบรหารจะตองผบรหารจะ

วเคราะหและท าความเขาใจกบปญหาทเกดขนภายใตสถานการณนนๆ ใหดทสด และยอมรบหลกการ

ของทฤษฎระบบวาทกสวนของระบบจะตองสมพนธ มผลกระทบซงกนและกน (Fiedler & Chemers,

1967; Freeman, 2001; Freeman et al., 2004)

ทฤษฎการจดการเชงสถานการณ ถอวา การบรหารจะดหรอไมขนอยกบการวเคราะห

สถานการณ ผบรหารจะตองท าความเขาใจในสถานการณนนๆ ใหดทสด และในการเลอกแนวทาง

แกปญหาหรอการบรหารควรค านงถงสงแวดลอมและความตองการของบคคลากรในหนวยงานเปน

หลกมากกวาการแสวงหาแนวทางทดเลศมาใชแตไมเหมาะสมกบองคกร นอกจากนทฤษฎการจดการ

เชงสถานการณสามารถทกทฤษฎมาประยกตใชรวมกบประสบการณของฝายบรหารเพอใหไดมาซง

แนวทางทดและเหมาะสมกบองคกรและความพงพอใจของบคคลากรภายใตสถานการณนนๆ อาจกลาว

โดยสรปไดวา แนวคดทฤษฎการจดการเชงสถานการณ คอ การแกปญหาหรอการบรหารไมไดมวธการ

แกปญหาทดทสดในสถานการณนนๆ อาจจะไมไดมวธเดยว และไมเหมอนกนส าหรบแตละองคกร

ทงน การแกปญหาหรอการเลอกแนวทางในการบรหารทเหมาะสมจะขนอยกบสถานการณทเกดขน

ขณะนนและองคประกอบดานๆ ขององคกร (Fiedler & Chemers, 1967; Freeman, 2001; มานพ เสรจ

พรอม, 2554)

33

2.6 ผลกระทบการประยกตเทคนคการบญชบรหารและตอความส าเรจในการการด าเนนงานของ

สหกรณออมทรพยในประเทศไทย

2.6.1 ผลกระทบของการประยกตเทคนคการบญชบรหารตอความส าเรจในการด าเนนงาน

การทบทวนวรรณกรรมทางดานการบญชบรหาร และประสทธภาพการด าเนนงานขององคกร พบวา งานวจยหลายงานวจยไดศกษาดานทางบญชบรหารในบรบททแตกตางกน เชน ศกษาดานคณภาพขอมลทางการบญช ความนาเชอถอของการบญช แนวปฏบตการใชบญชบรหาร การประยกตการบญชบรหาร ความแมนย าของขอมลบญชบรหาร การใชเทคนคทางการบญชบรหารเชงกลยทธ ทงตอประสทธภาพการตดสนใจ หรอประสทธภาพในการด าเนนงาน ในประชากรทแตกตางกน เชน ในธรกจ SMEs อตสาหกรรมอาหาร โรงแรม ภาคอตสาหกรรมการผลตและการบรการ (เครอวลย ชางเผอก, 2552; นนพรณชนพบลย , 2552; กลชญา แวนแกว, 2557; ดารณ เออชนะจต, 2554; ทพาพร ขวญมา, 2555; ภชญาภรณ การบรรจง, ญาณนท ตงภญโญพฒคณ, &ขจต กอนทอง, 2556; มนญชย ธระอกนษฐ, 2552; วราภาณ นาคใหม &สมยศ อวเกยรต, 2558; สมหวง สหะ, 2557; สารทล บวขาว, 2549)ผลงานวจยเหลานชใหเหนถงความส าคญของการบญชบรหารในหลายๆ ธรกจ และผลการวจยของงานดงกลาวขางตนพบวา การบญชบรหารมผลทงตอประสทธภาพการตดสนใจ และประสทธภาพในการด าเนนงาน ในธรกจหรอองคกรทมลกษณะการด าเนนงานทแตกตางกน แตทงน ยงไมมงานวจยในประเทศไทยทศกษาถงการประยกตเทคนคบญชบรหารและการบรหารจดการความเสยงองคกรในองคกรการเงน โดยเฉพาะสหกรณออมทรพย การวจยดานการบญชบรหารตอประสทธภาพขององคกรในตางประเทศมอยางแพรหลายในหลาย

องคกร เชน ธรกจขนาดยอม บรษทตางๆ ในตลาดหลกทรพย และองคกรดานการเงนโดยAyedh และ

คณะ (2015) ศกษาการประยกตเทคนคการบญชบรหารชนสงหลายเทคนคของบรษทในประเทศมาเล

เชยทมรายชอในตลาดหลกทรพย ไดแก การบรหารจดการคณภาพโดยรวม (TQM) ตนทนฐานกจกรรม

(ABC), the ISO 2000 certificate, ระดบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (BSC), การบรหารบญชเชงกล

ยทธ , การบรหารเชงมลคา (VBM) และ การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) และศกษา

ผลกระทบของการประยกตใชเทคนคบญชบรหาร ตอ ประสทธภาพโดยภาพรวมของบรษทงานวจย

พบวา การประยกตใชการบญชบรหารมผลกระทบอยางมนยส าคญกบประสทธภาพขององคกรใน

34

ภาพรวม นอกจากนงานวจยพบวา การประยกตใช ระดบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ มผลกระทบอยาง

มนยส าคญประสทธภาพดานการท าก าไร ความพงพอใจของลกคา ต าแหนงทางการตลาด และการ

เตบโตขององคกรและมงานวจยตางประเทศทศกษาเทคนคการบญชบรหารในองคกรดานการเงน

ผลการวจยพบวา เทคนคการบรหารตนทนการเปรยบเทยบสมรรถนะ ระบบวดผลดลยภาพเชง

ปฏบตการ การบรหารคาตอบแทน และการวเคราะหอตราสวนทางการเงน มผลกระทบตอ

ประสทธภาพการด าเนนงานขององคกรทางดานการเงน (Holthausen, 1981; Chenhall & Langfield-

Smith, 1998; Ittner, Larcker, & Randall, 2003; Hussain, 2005; Soin & Scheytt, 2008; Čihák, Demirgüç-

Kunt, Feyen, & Levine, 2012; Ayedh et al., 2015)นอกจากน Bianchi, Marinković, & Cosenz(2013)

พบวา การบรหารผลการปฏบตการมบทบาทส าคญส าหรบการประสบความส าเรจของธรกจ SME

ดงนน องคกรตางๆ ควรใหความส าคญกบผลการปฏบตงาน ซงจะสงผลตอความส าเรจขององคกรใน

อนาคต

Ayedh และ คณะ (2015) พบวาการประยกตเทคนคการบญชบรหารมผลกระทบอยางม

นยส าคญกบความส าเรจในการด าเนนงานในภาพรวม นอกจากนงานวจยดงกลาวพบวา การประยกตใช

ระดบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ มผลกระทบอยางมนยส าคญประสทธภาพดานการท าก าไร ความพง

พอใจของลกคา ต าแหนงทางการตลาด และการเตบโตขององคกร งานวจยตางประเทศเกยวกบการ

บญชบรหารในธรกจดานการเงน พบวา องคกรควรน าขอมลจากการบญชบรหาร ในการน ามาวางแผน

กลยทธ การด าเนนงานตางๆ เพอเพมประสทธภาพขององคกร (Hussain, 2005; Ittner et al., 2003;

Rasid et al., 2014; Soin & Scheytt, 2008) รวมทงงานวจยในประเทศไทย พบวา การประยกตการบญช

บรหารทสงผลตอความส าเรจในการด าเนนงานในอตสาหกรรมการผลต และธรกจขนาดยอม SME

เปนตน(ภชญาภรณ การบรรจง , ญาณนท ต งภญโญพฒคณ, &ขจต กอนทอง, 2556; มนญชย ธระ

35

อกนษฐ, 2552; สธรา ทพยววฒนพจนา et al., 2555)(วราภาณ นาคใหม &สมยศ อวเกยรต, 2558)ดงนน

สมมตฐานของงานวจยคอ

2.6.2 ผลกระทบของการบรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงาน

ธนาคารแหงประเทศไทย (2546) ไดก าหนดกรอบในการตรวจสอบความเสยงของสถาบน

การเงน ในสวนของธนาคารพาณชย เชน ธนาคารกรงเทพ จ ากด (2555) และธนาคารกสกรไทย (2556)

กลาวถง การบรหารความเสยงวาเปนพนฐานทส าคญในการประกอบธรกจของสถาบนการเงน ธนาคาร

ควรวเคราะหถงปจจยความเสยงส าคญทอาจมผลกระทบตอการประกอบธรกจการเงน และน ามา

ปรบปรงองคกรและกระบวนการบรหารความเสยงอยางตอเนองGordon, Loeb, & Tseng (2009)ศกษา

ความสมพนธระหวางการบรหารความเสยงองคกรกบประสทธภาพการด าเนนงาน พบวาบรษทควร

พจารณาด าเนนการบรหารความเสยงตามประเภทและลกษณะของบรษท ดงนนผวจยจงทบทวน

วรรณกรรมในอดตของการบรหารความเสยง ในองคกรดานการเงน พบวา การจดการความเสยงท

องคกรดานการเงนตองพจารณา คอ (1) ความเสยงดานกลยทธ (2) ความเสยงดานเครดต (3) ความเสยง

H1: การประยกตใชเทคนคการบรหารตนทนมผลกระทบเชงบวกตอความส าเรจในการ

ด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

H2: การประยกตใชเทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะมผลกระทบเชงบวกตอความส าเรจในการ

ด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

H3: การประยกตใชเทคนคระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการมผลกระทบเชงบวกตอ

ความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

H4: การประยกตใชเทคนคการบรหารคาตอบแทนมผลกระทบเชงบวกตอความส าเรจในการ

ด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

H5: การประยกตใชเทคนคการวเคราะหอตราสวนทางการเงนมผลกระทบเชงบวกตอ

ความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

36

ดานการตลาด (4) ความเสยงดานสภาพคลอง (5) ความเสยงดานการปฏบตการ (6) ความเสยงดาน

ชอเสยง(7) ความเสยงดานกฎหมายและปจจยความเสยงและการบรหารความเสยง(Aboli, 2015; Black,

2009; Bowling & Rieger, 2005; Isa Audu, 2014; NJOGO, 2012; Nocco & Stulz, 2006; Rasid, Isa, &

Ismail, 2014; World Bank Group (US), 2016; Wu & Olson, 2010; ธนาคารแหงประเทศไทย , 2546;

ธนาคารกรงเทพจ ากด, 2555; ธนาคารกสกรไทย, 2556)

นอกจากนยงมงานวจยทเกยวกบการบรหารความเสยงกบประสทธภาพของสถาบนการเงน

พบวา สถาบนทางดานการเงนเปนสถาบนทตองเผชญกบความเสยงโดยตรง ดงนนจงควรค านงถงการ

น าการบรหารความเสยงองคกรเพอเพมประสทธภาพการด าเนนงาน และการบรหารความเสยงควรม

ความเหมาะสมกบบรบทและประเภทขององคกร (Aboli, 2015; Beasley et al., 2005; Alnoor Bhimani,

2009 ; Bowling & Rieger, 2005 ; Gordon et al., 2009 ; Isa Audu, 2014 ; NJOGO, 2012 ; Rasid et al.,

2014; Wu & Olson, 2010) ดงนนสมมตฐานของงานวจยคอ

2.6.3 อทธพลของการปฏสมพนธของการบรหารความเสยงและการประยกตเทคนคทางการบญช

บรหารตอความส าเรจในการด าเนนงาน

การวดความส าเรจขององคกรถอเปนเรองทคนเคยส าหรบการบญชบรหาร โดยในปจจบนการ

บรหารความเสยงถอเปนสงส าคญขององคกรทใชในการควบคมกระบวนการตางๆ ภายในองคกรให

สรางผลตอบแทนอยางมงคงในระยะยาว (Soin & Scheytt, 2008)

นอกจากนความสมพนธระหวางการบญชบรหาร การบรหารความเสยงองคกรและ

ประสทธภาพในการด าเนนงานองคกรในสถาบนการเงน พบวา การบรหารความเสยงและการบญช

H6: การบรหารความเสยงองคกรมผลกระทบเชงบวกตอความส าเรจในการด าเนนงานสหกรณ

ออมทรพยในประเทศไทย

H7: การบรหารความเสยง และการประยกตเทคนคการบญชบรหารมผลกระทบเชงอทธพลปฏสมพนธในเชงบวกตอความส าเรจในการด าเนนงานสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

37

บรหารมความสมพนธกนอยางมนยส าคญ และการบรหารความเสยงองคกรจ าเปนตองใชขอมลทางการ

บญชบรหาร กลาวคอ การบญชบรหารและการบรหารความเสยงเตมเตมซงกนและกน ทงสองเปนสวน

หนงในการตดสนใจวางแผน การควบคมองคกร และงานวจยในครงนยงพบวา การบรหารความเสยงม

ผลตอการเพมประสทธภาพของการด าเนนการทไมใชทางดานการเงน(Non-financial performance)

เชน ดานลกคา ดานกระบวนการภายใน ดานการเรยนรและการเตบโต (Siti Zaleha Abdul Rasid, Che

Ruhana Isa, & Wan Khairuzzaman Wan Ismail, 2014) ดงนนสมมตฐานของงานวจย คอ

38

2.7 กรอบแนวคดของงานวจย

จากการทบทวนแนวคดและแนวคดและทฤษฎทเกยวของ ท าใหไดมาซงกรอบแนวคดในการวจยดงน

รปท 2.1 กรอบแนวคดงานวจย

การประยกตเทคนคการบญชบรหาร

(Management Accounting Implementing:

MAI)

- เทคนคการบรหารตนทน (Cost Management Technique)

- การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking)

- ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard)

- การบรหารคาตอบแทน (Compensation Management)

- การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis)

ความส าเรจในการด าเนนงาน (Organization Performance)

- ผลส าเรจทางดานตวเงน

(Financial Performance) ▪ ดานการเงน

- ผลส าเรจทไมใชตวเงน

(Non-Financial Performance)

▪ ดานลกคา

▪ ดานกระบวนการภายใน

▪ ดานการเรยนรและการ

เตบโต

H1 (+)

การบรหารความสยง

(Enterprise Risk Management: ERM)

H3 (+)

H2 (+)

39

บทท 3

ระเบยบวธวจย

แนวการด าเนนงานเพอตอบค าถามวจย ไดน าเสนอไวในบทน โดยประกอบดวย ประชากรและ

กลมตวอยาง การเลอกตวอยางและจ านวนตวอยาง เครองมอในการเกบขอมล ขนตอนการเกบขอมล

(Data Gathering Execution) ประเดนของความถกตอง (Validity) และความนาเชอถอ (Reliability) ของ

ขอมลทเกบ และกรอบการวเคราะหขอมล (Data Analysis Framework) ดงรายละเอยดตอไปน

3.1 ประชากรและกลมตวอยาง

หลงจากทผวจยไดก าหนดปญหาและสมมตฐานของงานวจยแลว ขนตอนทส าคญอกขนตอน

หนงคอ การเกบรวบรวมขอมลเพอตอบวตถประสงคของงานวจย งานวจยนเปนการวจยเชงส ารวจ

(Survey Research) ทมงศกษาถงผลกระทบของการบรหารความเสยง การประยกตใชการบญชบรหาร

ตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยและการเกบขอมลผวจยเกบ

ปฐมภม (Primary data) โดยเกบขอมลตรงจากผใหขอมล

3.1.1 ประชากร

ประชากรของงานวจยคอ สหกรณออมทรพยในประเทศไทย ดงแสดงในตารางท3.1

40

ตารางท 3. 1 จ านวนสหกรณออมทรพยในประเทศไทย (กรมตรวจบญชสหกรณ, 2558)

จากตรารางท 3.1 สหกรณออมทรพยทงหมดในประเทศไทยมจ านวน 1,459 องคกร งานวจย

ตองการเกบขอมลจากผบรหารขององคกร เนองจากประชากรมขนาดใหญท าใหผวจยไมสามารถเกบ

ขอมลจากทกหนวยของประชากรได จงตองเกบขอมลแตเพยงบางสวน เรยกวา ตวอยาง (Sample) การ

เลอกตวอยางจ าเปนทจะตองเลอกมาใหถกตองเพอจะไดเปนตวแทนทดของประชากรทงหมดได การ

เลอกตวอยางมบทบาทส าคญตอการวจยมาก ถาตวอยางทไดเปนตวแทนทดของประชากร จะท าใหการ

อางองถงประชากร นาเชอถอมากขน (กลยา วานชยบญชา, 2545)

3.1.2 หนวยตวอยาง

การเลอกหนวยตวอยางของงานวจย ใชการเลอกหนวยตวอยางตามความนาจะเปน (Probability

Sampling) เนองจากเงอนไขของการเลอกหนวยตวอยางตามความนาจะเปน (Probability Sampling) นน

จะประกอบดวย (1) ตองทราบจ านวนประชากร และ (2) ตองมกรอบตวอยาง (Sampling Frame)

หมายถง รายชอของแตละหนวยในประชากรพรอมรายละเอยด และใชการสมตวอยางแบบงาย (Simple

ล าดบท ประเภท จ านวน รอยละ 1 ส านกงานตรวจบญชสหกรณท 1 198 13.57 2 ส านกงานตรวจบญชสหกรณท 2 254 17.41 3 ส านกงานตรวจบญชสหกรณท 3 57 3.91 4 ส านกงานตรวจบญชสหกรณท 4 62 4.25 5 ส านกงานตรวจบญชสหกรณท 5 94 6.44 6 ส านกงานตรวจบญชสหกรณท 6 97 6.65 7 ส านกงานตรวจบญชสหกรณท 7 72 4.94 8 ส านกงานตรวจบญชสหกรณท 8 76 5.20 9 ส านกงานตรวจบญชสหกรณท 9 87 5.96 10 ส านกงานตรวจบญชสหกรณท 10 462 31.67 รวม 1,459 100

41

Random Sampling) เปนการสมตวอยางโดยถอวาทกๆ หนวยในประชากรมโอกาสจะถกเลอกเทาๆ กน

(กลยา วานชยบญชา,2552) การก าหนดขนาดหนวยตวอยางในงานวจย ค านวณดวยสถต Cohen (1992)

โดยผานโปรแกรม G*Power 3.0.10 ซงท าใหได จ านวนหนวยตวอยาง คอ สหกรณออมทรพยใน

ประเทศไทยจ านวน 184 สหกรณ

3.1.3 แหลงขอมล

แหลงขอมลงานวจยประกอบดวยขอมลปฐมภมและขอมลทตยภม ดงตอไปน

1. ขอมลปฐมภม (Primary Data) เปนขอมลทไดมาจากการเกบขอมลโดยตรงจากกลมทตองการ

ศกษา ในงานวจยนผวจยไดเกบขอมลโดยตรงจากผบรหารสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

โดยเกบขอมลจากแบบสอบถาม ขอมลทเกบคอ ขอมลทวไปของผตอบแบบสอบถาม ขอมล

ทวไปขององคกร ขอมลเกยวกบความคดเหนเกยวกบการบรหารความเสยงองคกร การ

ประยกตใชการบญชบรหาร และความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยใน

ประเทศไทย

2. ขอมลทตภม (Secondary Data) เปนขอมลทไดมาจากแหลงขอมลทมผเกบรวบรวมไวแลว เปน

ขอมลในอดต และมกจะเปนขอมลทไดผานการวเคราะหเบองตนมาแลวผวจยไดศกษาขอมล

เกยวกบตวแปรตางๆ ทฤษฎทเกยวของกบงานวจย จากงานวจยในอดต

3.2 เครองมอในการเกบขอมล

งานวจยเปนการเกบขอมลปฐมภมโดยใชแบบสอบถาม (Questionnaire) ในการเกบขอมลจาก

ผบรหารสหกรณออมทรพยในประเทศไทย ซงไดสรางตามวตถประสงคและกรอบแนวคดทก าหนดขน

โดยแบบสอบถามแบงเปน 5 สวนดงตอไปน

สวนท 1 ขอมลทวไปของผ บรหารสหกรณออมทรพย เปนแบบสอบถามลกษณะแบบ

ตรวจสอบรายการ (Checklist) โดยครอบคลมขอมลเกยวกบ เพศ ระดบการศกษา ประสบการในการ

ท างาน ประสบการณในต าแหนงงานปจจบน และรายไดเฉลยตอเดอน

42

สวนท 2 ขอมลลกษณะของสหกรณออมทรพย เปนแบบสอบถามลกษณะแบบตรวจสอบ

รายการ โดยครอบคลมขอมลเกยวกบ จ านวนพนกงาน ระยะเวลาในการด าเนนกจการ จ านวนสมาชก

ทนในการด าเนนงาน รายไดเฉลยจากการด าเนนงานตอป และอตราเงนปนผลเฉลยตอป

สวนท 3 ความคดเหนเกยวกบการบรหารจดการความเสยงของสหกรณออมทรพยในประเทศ

ไทย โดยครอบคลมเนอหาการบรหารความเสยงทง 7ดาน คอ การความเสยงดานกลยทธ ความเสยงดาน

เครดต ความเสยงดานการตลาด ความเสยงดานสภาพคลอง ความเสยงดานการปฏบตงาน ความเสยง

ดานชอเสยง และ ความเสยงดานกฎหมาย ผวจยไดปรบปรงมาจากงานวจย (Bowling & Rieger, 2005;

NJOGO, 2012; ธนาคารแหงประเทศไทย, 2546) โดยใชแบบสอบถามทมมาตรการประเมนของลเครท

(Likert's rating scale) ผวจยก าหนดคาคะแนนของชวงน าหนก 5 ระดบ ใหมความหมายดงน

น าหนกเปน 1 แสดงวาหนวยตวอยางเหนดวยกบประเดนนน ระดบนอยทสด

น าหนกเปน 2 แสดงวาหนวยตวอยางเหนดวยกบประเดนนน ระดบนอย

น าหนกเปน 3 แสดงวาหนวยตวอยางเหนดวยกบประเดนนน ระดบปานกลาง

น าหนกเปน 4 แสดงวาหนวยตวอยางเหนดวยกบประเดนนน ระดบมาก

น าหนกเปน 5 แสดงวาหนวยตวอยางเหนดวยกบประเดนนน ระดบมากทสด

สวนท 4 ความคดเหนเกยวกบประยกตเทคนคการบญชบรหารของสหกรณออมทรพย ลกษณะ

แบบสอบถามเปนแบบมาตรการประเมนของลเครท เชนเดยวกบสวนท 3 โดยครอบคลมเทคนคทง 5

ดาน ไดแก เทคนคการบรหารตนทน การเปรยบเทยบสมรรถนะ ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ

การวเคราะหอตราสวนทางการเงน และ การบรหาคาตอบแทน ผวจยไดปรบปรงแบบสอบถามมาจาก

งานวจยทางดานการบญชบรหาร (Ayedh et al., 2015; Hussain, 2005; NJOGO, 2012; Soin & Scheytt,

2008; เครอวลย ชางเผอก, 2552)

สวนท 5 ความคดเหนเกยวกบเกยวกบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยใน

ประเทศไทย โดยครอบคลมเนอหาเกยวกบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยทง 4

43

ดานไดแก ดานการเงน ดานลกคา ดานกระบวนการภายใน และดานการเรยนรและการเตบโต โดยใช

แบบสอบถามโดยใชแบบสอบถามทมมาตรการประเมนของลเครท เชนเดยวกบสวนท 3 และ 4

44

3.3 ขนตอนการพฒนาเครองมอวจยและการเกบขอมล

การสรางแบบสอบถามถอเปนสงส าคญทจะท าใหงานวจยมความถกตองและเชอถอไดดงนน

แบบสอบถามทดควรถกตองและนาเชอถอ แตละค าถามควรน าไปสขอมลทสะทอนถงค าตอบไดอยาง

ถกตอง ทงนผวจยไดสรางแบบสอบถามตามขนตอนดงแสดงในรปท3.1

รปท 3.1 ขนตอนการพฒนาแบบสอบถามและเกบขอมล

ศกษาเอกสารและงานวจยทเกยวของเพอเปนแนวทางในการก าหนดขอบเขตเนอหาของ

แบบสอบถาม

พฒนาแบบสอบถามโดยปรบปรงมาจากงานวจยในอดตตามทไดกลาวในหวขอ 3.4

ตรวจสอบความเทยงตรง (Validity) และความนาเชอมน (Reliability) ของแบบสอบถาม

เกบขอมลจากหนวยตวอยาง

วเคราะหและสรปขอมลเพอตอบค าถามตามวตถประสงคของงานวจย (บทท 4 และ 5)

ปรบปรงแบบสอบถาม Cronbach’s Alpha> 0.7 มคาเขา

ใกล 1 ไม

ใช

45

จากภาพท 3.1 การสรางเครองมอทใชในการรวบรวมขอมลงานวจย ผวจ ยไดด าเนนการ

ตามล าดบ ดงน

3.3.1 ขนตอนในการพฒนาแบบสอบถามและตรวจสอบความเทยงตรงและความเชอมน

1. ศกษาทฤษฎ เอกสาร และงานวจยทเกยวของกบประสทธภาพการประยกตใชการบรหารตนทน

สมยใหม ประสทธภาพการตดสนใจและความส าเรจในการด าเนนงาน เพอเปนแนวทางในการ

สรางแบบสอบถาม

2. สรางแบบสอบถามตามกรอบแนวคดทก าหนด โดยพจารณาถงรายละเอยดทครอบคลม

วตถประสงคของงานวจยทงหมด

3. ตรวจสอบเทยงตรง (Validity) และความนาเชอมน (Reliability) ของแบบสอบถาม ดงน

3.1 ตรวจสอบความเทยงตรงของแบบสอบถาม

3.1.1 โดยใชผเชยวชาญในสาขาบญชบรหารพจารณาแบบสอบถามวา

ตรงตามและสอดคลองกบสงทงานวจยตองการวด ในทนคอ

จดสงแบบสอบถามใหกบอาจารยทปรกษาวทยานพนธแนะน า

แลวน าเสนอตอผเชยวชาญ เพอตรวจสอบความถกตองและ

ครอบคลมเนอหาของงานวจย

3.1.2 ปรบปรงแกไขแบบสอบถามตามขอเสนอแนะของเชยวชาญ

จากนนน าเสนออาจารยทปรกษาเพอพจารณาความถกตองอก

ครง

3.2 ตรวจสอบความนาเชอมนของแบบสอบถาม

การวเคราะหความนาเชอมน เปนเทคนคทใชวดความเชอถอไดของเครองมอ โดย

เมอน าเครองมอนนมาวดหลายๆ ครง ผลทไดจะตองเหมอนกนหรอสอดคลองกน

(กลยา วานชยบญชา, 2552)

3.2.1 ท าการศกษาเบองตน (Pilot Study) กบหนวยตวอยางจ านวน 20 คน เพอตรวจสอบความเขาใจของผ ตอบทม ตอขอถาม ตรวจสอบล าดบของค าถาม ความถกตองของค าถาม

46

3.2.2 น าผลจากกลมดงกลาวมาหาคาความนาเชอมนของเครองมอ โดยใชวธหาคาสมประสทธแอลฟาของครอนบค (Cronbach’s alpha)โดยคาทไดควรมากกวา 0.7 (Nually, 1978) และควรมคาเขาใกล 1 (กลยา วานชยบญชา, 2552)

3.2.3 น าผลทไดจากการตรวจสอบคณภาพแบบสอบถามน าเสนออาจารยทปรกษาวทยานพนธเพอปรบปรงแกไขตามค าแนะน าแลวจดท าแบบสอบถามฉบบสมบรณเพอน าไปใชในการเกบรวบรวมขอมลจากกลมตวอยางตอไป

3.3.2 การรวบรวมขอมล

การเกบรวบรวมขอมล ผวจยด าเนนการตามขนตอนตอไปน

1. ด าเนนการจดท าแบบสอบถามตามจ านวนหนวยตวอยางพรอมส ารวจความถกตองครบถวน

ของเอกสาร เตรยมน าสงทางไปรษณย

2. ขอหนงสอราชการจากคณะการจดการ สาขาการบญช มหาวทยาลยสงขลาครนทร เพอแนบ

พรอมกบแบบสอบถามสงไปย งหนวยตวอยางเพอขอความอนเคราะหในการตอบ

แบบสอบถาม

3. ด าเนนการจดสงแบบสอบถามทางไปรษณยตามทอยของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

โดยแนบซองจดหมายตอบกลบพรอมกบแบบสอบถาม โดยขอความอนเคราะหใหสงจดหมาย

ตอบกลบทางไปรษณยภายใน 15 วน หลงจากไดรบแบบสอบถาม

4. เมอครบก าหนด 15 วน แบบวจยตดตามแบบสอบถามทไมสงกลบทางโทรศพท

5. ตรวจสอบความครบถวนของขอมลทไดรบการตอบกลบ วเคราะหและอภปรายผล

3.4 กรอบการวเคราะหขอมล

การวเคราะหขอมลทรวบรวมไดจากแบบสอบถามเพอทดสอบสมมตฐาน และตอบ

วตถประสงคของงานวจย แบงการวเคราะหขอมลออกเปนดงน

47

สวนท 1 และ 2 การวเคราะหขอมลทวไปของผบรหารสหกรณออมทรพยและขอมลทวไปเกยวกบสหกรณ ใชวธการประมวลผลทางหลกสถตเชงพรรณนา (Descriptive Statistics) โดยการหาความถ (Frequency) คารอยละ (Percentage) เพอสรปลกษณะทวไปของหนวยตวอยาง

สวนท 3 การวเคราะหความคดเหนเกยวกบการบรหารความเสยงองคกร การประยกตเทคนคบญชบรหาร โดยใชวธประมวลผลทางสถตเชงพรรณนา น าขอมลทรวบรวมไดมาวเคราะหหาคาทางสถต ซงประกอบดวย คาเฉลย (Mean) และสวนเบยงเบนมาตรฐาน (Standard Deviation)โดยน าเสนอขอมลในรปแบบตารางควบคกบการบรรยายและสรปผลการด าเนนการวจย ซงได ก าหนดการใหคะแนนค าตอบของแบบสอบถาม(ภชญาภรณ การบรรจง, 2555) ดงน

ระดบความคดเหนมากทสด ก าหนดให 5 คะแนน ระดบความคดเหนมาก ก าหนดให 4 คะแนน ระดบความคดเหนปานกลาง ก าหนดให 3 คะแนน ระดบความคดเหนนอย ก าหนดให 2 คะแนน ระดบความคดเหนนอยทสด ก าหนดให 1 คะแนน

จากนนหาคาคะแนนของแบบสอบถาม โดยใชเกณฑในการแปลผลความหมายคาเฉลย คาเฉลย 4.51 - 5.00 หมายถง มความคดเหนอยในระดบมากทสด คาเฉลย 3.51 – 4.50 หมายถง มความคดเหนอยในระดบมาก คาเฉลย 2.51 – 3.50 หมายถง มความคดเหนอยในระดบปานกลาง คาเฉลย 1.51 – 2.50 หมายถง มความคดเหนอยในระดบนอย คาเฉลย 1.00 – 1.50 หมายถง มความคดเหนอยในระดบนอยทสด

สวนท 4 การวเคราะหเพอทดสอบสมมตฐาน 2 ขอคอ (1) ผลกระทบของการบรหารความเสยงองคกรตอความส าเรจในการด าเนนงานสหกรณออมทรพยในประเทศไทย และ (2) ผลกระทบของการประยกตเทคนคการบญชบรหารตอความส าเรจในการด าเนนงานสหกรณออมทรพยในประเทศไทย มกรอบในการวเคราะหขอมลดงน

เมอไดขอมลมาผวจยจะตองตรวจสอบวาตวแปร ประสทธภาพการตดสนใจมการแจกแจงแบบ

ปกตหรอไม ดวยการใชสถตทดสอบ Kolmogorov-Smirnov หรอ สถตทดสอบ Chi-Square หรอสถต

ทดสอบอนๆ ขอมล (กลยา วานชยบญชา, 2552) ถาพบการทดสอบพบวาตวแปรตามมการแจกแจงแบบ

ปกต หรอใกลเคยงแบบปกต ผ วจ ยจะใชวธการทางสถตองพารามเตอร (Parametric Statistical

48

Technique) ในทนคอ การใชสถตทดสอบการวเคราะหสหสมพนธแบบพหคณ (Multiple Correlation

Analysis) และการวเคราะหการถดถอย (Regression Analysis) แตถาผลการทดสอบพบวา ประชากร

ไมไดมการแจกแจงแบบปกต หรอไมใกลเคยงแบบปกต ผวจยจะใชการทดสอบทไมใชพารามเตอร

(Non-Parametric Test) แทน (กลยา วานชยบญชา, 2552) ในทนคอ การทดสอบแมนวทนย (Mann-

Whitney U Test)

สมการการวเคราะหการถดถอย

𝛾 = 𝛽0 + 𝛽1𝐸𝑅𝑀(𝑋1) + 𝛽2𝑀𝐴𝐼(𝑋2) + 𝜀

สวนท 5 การทดสอบอทธพลปฏสมพนธของสองตวแปรคอ (1) การบรหารความเสยงของ

องคกรและ (2) การประยกตเทคนคการบญชบรหารมผลตอความส าเรจในการการด าเนนงานของ

สหกรณออมทรพยในประเทศไทย มกรอบในการวเคราะหขอมล ดงนตรวจสอบการแจกแจงของ

ประชากรของ คอ (1) การบรหารความเสยงขององคกรและ (2) การประยกตเทคนคการบญชบรหารวา

มการแจกแจงแบบปกตหรอไม เพอเลอกทางเลอกในการทดสอบสมมตฐานไดวาจะใชวธการทดสอบ

สมมตฐานแบบองหรอแบบไมองพารามเตอร ถาผลการทดสอบพบวาประชากรมการแจกแจงแบบปกต

ใชการวเคราะหแบบ Factorial Design แตหากผลการทดสอบพบวาประชากรไมมการแจกแจงแบบปกต

ใชการทดสอบครสคล-วลลส (Kruskal-Wallis H Test)

3.5 การวเคราะหความเทยงตรง (Validity) ความเชอถอได (Reliability) ของแบบสอบถาม

เครองมองานวจยในงานวจยนคอ แบบสอบถาม ผ วจ ยไดวเคราะหความเทยงตรงของ

แบบสอบถาม กอนน าแบบสอบถามไปใชกบหนวยตวอยางจรง โดยใหผเชยวชาญในสาขาบญช และ

การบรหารจดความเสยงจ านวน 4 ทาน พจารณาแบบสอบถามวาตรงและสอดคลองกบสงทงานวจย

ตองการศกษาหรอไมจากน นผ วจ ยหาคาดชนความสอดคลอง (Index of Consistency: IOC) ของ

แบบสอบถาม หากขอถามมดชนความสอดคลองนอยกวา 0.5 ขอถามขอนนจะตองไดรบการแกไข และ

หากขอถามมดชนความสอดคลองตงแต 0.5- 1.0 ถอวาขอถามขอนนใชได

49

ตารางท 3. 2 การวเคราะหความเทยงตรง คาดชนความสอดคลอง (IOC) จ านวนขอถาม (ขอ)

นอยกวา 0.5 (ปรบปรง) 3 ตงแต 0.5 – 1.0 (ใชได) 141

จากตารางท 3.2 พบวาจ านวนขอถามสามขอถามทตองผานการปรบปรงกอนทจะน าไปเกบ

ขอมลกบหนวยตวอยางจรง ในงานวจยน ผวจยไดแกไขขอถามตามค าแนะน าของผเชยวชาญเพอเพม

ความเทยงตรงใหกบเครองมอวจย

การวเคราะหความเชอถอได เปนเทคนคทใชวดความเชอถอไดของเครองมอ โดยเมอน า

เครองมอนนมาวดหลายๆ ครง ผลทไดจะตองเหมอนกนหรอสอดคลองกน (กลยา วานชยบญชา, 2550)

ในงานวจยนมแบบสอบถามทงหมดสามสวน คอ แบบสอบถามเกยวกบ (1) การบรหารความเสยง (2)

การประยกตเทคนคการบญชบรหารและ (3) ความส าเรจในการด าเนนงานผลการวเคราะหความเชอถอ

ไดของทงสามแบบสอบถามแสดงดงตารางท 3.2

ตารางท 3. 3 การวเคราะหความเชอถอไดของขอถามทใชวดสามตวแปร ตวแปร Cronbach’s Alpha

การบรหารความเสยง 0.947 การประยกตเทคนคการบญชบรหาร 0.929

ความส าเรจในการด าเนนงาน 0.892

การวเคราะหความเชอไดของขอถามทใชวดสามตวแปร ในตารางท 3.3 ใหคาความเชอถอได

ในรปสมประสทธครอนบคอลฟา (Cronbach’s Alpha) เทากบ 0.947, 0.929 และ 0.892 ตามล าดบ ซงม

คาเขาใกล 1 ถอวามความเชอถอไดสงของแบบสอบถามทใชในงานวจยน เนองจากสมประสทธค

รอนบคอลฟา (Cronbach’s Alpha) มคาเขาใกล 1 แสดงความเชอถอไดของค าถามมมาก (กลยา วานชย

บญชา, 2559)

50

3.6 กรอบระยะเวลาในการด าเนนงานวจย

ระยะเวลาด าเนนการวจย 12 เดอน ตงแต เดอนตลาคม 2559 – กรกฎาคม 2560

การด าเนนงาน ต.ค. พ.ย. ธ.ค. ม.ค. ก.พ. ม.ค. เม.ย พ.ค. ม.ย. ก.ค.

1. เสนอหวขอวจย

2. ศกษาคนควาขอมลทเกยวของ

3. การพฒนาเครองมอ

4. เกบรวบรวมและวเคราะหขอมล

5. เขยนรายงานวจย

6. สงรายงานวจยฉบบสมบรณ

51

บทท 4

ผลการวเคราะหขอมล

4.1 บทน า

บทนจะกลาวถงผลการวเคราะหทไดจากการเกบขอมลแบบสอบถาม เพอน ามาตอบ

วตถประสงคของงานวจย อนไดแกการศกษา (1) การประยกตเทคนคการบญชบรหารของสหกรณออม

ทรพยในประเทศไทย (2) การบรหารความเสยงองคกรของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย (3)

ผลกระทบของการประยกตเทคนคการบญชบรหารตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออม

ทรพยในประเทศไทย (4) ผลกระทบของการบรหารความเสยงองคกรตอความส าเรจในการด าเนนงาน

ของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยและ (5) อทธพลปฏสมพนธของ สองตวแปร คอ การบรหาร

ความเสยงขององคกรและการประยกตเทคนคบญชบรหารตอความส าเรจในการการด าเนนงานของ

สหกรณออมทรพยในประเทศไทย

ในบทนจะประกอบดวยการวเคราะหความเชอถอได (Reliability Analysis) การวเคราะหขอมล

ในลกษณะสถตเชงพรรณนา (Descriptive statistics) การตรวจสอบการแจกแจงของขอมล และผลการ

ทดสอบสมมตฐานในลกษณะของสถตเชงอนมาน (Inferential statistics)

4.2 ผลการวเคราะหขอมล

หลงจากผวจ ยไดน าเสนอขนตอนการเกบขอมล และการพฒนาเครองมอวจย ในบทท 3

กลาวคอ เกบขอมลจากผบรหารสหกรณออมทรพย5 สวน ดงน (1) ขอมลทวไปของผบรหารสหกรณ

ออมทรพย (2) ขอมลทวไปเกยวกบสหกรณ (3) การบรหารจดการความเสยง (4) การประยกตเทคนค

การบญชบรหาร และ (5) ความส าเรจในการด าเนนงานงานของสหกรณออมทรพย

ผวจยสงแบบสอบถามไปทงหมด 280 สหกรณ ไดรบการตอบกลบมาทงสน 190 คดเปนอตรา

การตอบคดเปน 67.85% ถอเปนอตราการตอบรบทยอมรบได (Ayedh, Mohamed, Eddine, & Oussama,

2015)หลงจากนนผวจยจงเกบรวบรวมและน าขอมลมาวเคราะหเพอตอบวตถประสงคของงานวจยท

52

ตองการ ทงนการวเคราะหผลจะประกอบดวยการวเคราะหขอมลขนตนหรอลกษณะสถตเชงพรรณนา

(Descriptive Statistics) และการวเคราะหขอมลเชงอนมาน (Inferential Statistics)ดงน

4.2.1 ผลการวเคราะหขอมลดวยสถตเชงพรรณนาของขอมลทวไปของสหกรณออมทรพย

การวเคราะหสวนท 1 ประกอบดวย ขอมลทวไปของผบรหารสหกรณออมทรพยในประเทศ

ไทย และขอมลทวไปของสหกรณออมทรพย แสดงในตารางท 4.1 และ 4.2 ตามล าดบ

ตารางท 4. 1 ขอมลทวไปของผบรหารสหกรณออมทรพยในประเทศไทย ขอมลทวไปของผบรหาร

สหกรณออมทรพย จ านวน รอยละ

1. เพศ 1.1. ชาย 1.2. หญง

119 71

62.6 37.4

2. อาย 2.1. นอยกวา 30 ป 2.2. 30-40 ป 2.3. 41-50 ป 2.4. มากกวา 50 ป

4

22 75 89

2.1

11.6 39.5 46.8

3. ระดบการศกษา 3.1. ปรญญาตร 3.2. ปรญญาโท 3.3. สงกวาปรญญาโท

136 49 5

71.6 25.8 2.6

4. ประสบการณการท างาน

4.1. นอยกวา 5 ป 4.2. 5-10 ป 4.3. 11-15 ป 4.4. มากกวา 15 ป

24 43 32 91

12.6 22.6 16.8 47.9

53

จากตาราง 4.1 พบวา ผบรหารสหกรณออมทรพยในประเทศไทย สวนใหญเปนเพศชาย (รอย

ละ 62.6) อายมากกวา 50 ป (รอยละ 46.8) รองลงมา 41-50 ป (รอยละ 39.5) มระดบการศกษาปรญญา

ตร (รอยละ 71.6) และประสบการณการท างาน มากกวา 15 ป (รอยละ 47.9) รองลงมา 5-10 ป (รอยละ

22.6)

ตารางท 4. 2 ขอมลทวไปของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย ขอมลทวไปของสหกรณ

ออมทรพย จ านวน รอยละ

1. จ านวนพนกงาน 1.1. นอยกวา 20 คน 1.2. 20-40 คน 1.3. 41-60 คน 1.4. มากกวา 61 คน

151 26 8 5

79.5 13.7 4.2 2.6

2. จ านวนสมาชก 2.1. นอยกวา 1,000 คน 2.2. 1,000 – 3,000 คน 2.3. 3,001 – 6,000 คน 2.4. มากกวา 6,001 คน

40 76 29 45

21.1 40.0 15.3 23.7

3. ทนในการด าเนนกจการ 3.1. นอยกวา 50 ลาน 3.2. 50-100 ลาน 3.3. 100-1,000 ลาน 3.4. มากกวา 1,001 ลาน

6 7

62 115

3.2 3.7

32.6 60.5

54

ตารางท 4. 2 ขอมลทวไปของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย (ตอ)

ขอมลทวไปของสหกรณออมทรพย

จ านวน รอยละ

4. รายไดเฉลยในการด าเนนงานตอป 4.1. นอยกวา 10 ลาน 4.2. 10-15 ลาน 4.3. 51-100 ลาน 4.4. มากกวา 101 ลาน

22 48 29 91

11.6 25.3 15.3 47.9

5. ขนาดสหกรณ

5.1. เลก 5.2. กลาง 5.3. ใหญ 5.4. ใหญมาก

28 40 58 64

14.7 21.1 30.5 33.7

จากตารางท 4.2 แสดงขอมลทวไปของสหกรณออมทรพย สหกรณออมทรพยในประเทศไทย

สวนใหญมจ านวนพนกงานนอยกวา 20 คน (รอยละ 79.5) รองลงมา 20-40 คน (รอยละ 13.7) จ านวน

สมาชกสวนใหญ 1,000 -3,000 คน (รอยละ 40.0) รองลงมา มากกวา 6,001 คน (รอยละ 23.7) ทนในการ

ด าเนนกจการ มากกวา 1,001 ลาน (รอยละ 60.50) รองลงมา ทนในการด าเนนกจการ 100-1,000 ลาน

(รอยละ 32.6) รายไดเฉลยในการด าเนนงานตอปสวนใหญอยท มากกวา 101 ลาน (รอยละ 47.9)

รองลงมา 10-15 ลาน (รอยละ 25.3) และขนาดสหกรณออมทรพยออมทรพยในประเทศไทย เปน

สหกรณขนาดใหญ (รอยละ 33.7) รองลงขนาดกลาง (รอยละ 30.5)

55

4.3.2 ผลการศกษาการประยกตเทคนคการบญชบรหาร

การประยกตเทคนคการบญชบรหารในงานวจยน ศกษา 5 เทคนคทใชในองคกรดานการเงน ไดแก เทคนคการบรหารตนทน การเปรยบเทยบสรรถนะ ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ การวเคราะหอตราสวนทางการเงน และ การบรหารคาตอบแทน ดงตางท 4.3

ตารางท 4. 3 คาเฉลย สวนเบยงแบนมาตรฐานและระดบการใชงานการประยกตเทคนคการบญชบรหาร การประยกตเทคนคการบญช

บรหาร คาเฉลย สวนเบยงเบน

มาตรฐาน ระดบความคดเหน

เทคนคการบรหารตนทน 2.05 1.05 ปานกลาง การเปรยบเทยบสมรรถนะ 2.23 0.94 ปานกลาง ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ 2.37 0.92 ปานกลาง การวเคราะหอตราสวนทางการเงน 2.61 0.87 ปานกลาง การบรหารคาตอบแทน 2.58 0.90 ปานกลาง

จากตารางท 4.3 ผบรหารสหกรณออมทรพย ใหความคดเหนในการประยกตเทคนคการบญชบรหารทงหาเทคนค อยในระดบปานกลาง แสดงใหเหนวา สหกรณออมทรพยในประเทศไทยมการประยกตเทคนคการบญชบรหารทงหาเทคนคอยในระดบปานกลาง และใชการวเคราะหอตราสวนทางการเงนมากทสด

4.3.3 ผลการศกษาระดบการบรหารความเสยง

การบรหารความเสยงทองคกรทางการเงนไดน าไปประยกตใช ม 7 ดาน ไดแก กลยทธ เครดต การตลาด สภาพคลอง ดานปฏบตการ ชอเสยง และดานกฎหมาย ดงตารางท 4.4

56

ตารางท 4. 4 คาเฉลย สวนเบยงแบนมาตรฐานและระดบการใชงานการบรหารความเสยงในแตละดาน การบรหารความเสยง คาเฉลย สวนเบยงเบน

มาตรฐาน ระดบความคดเหน

ความเสยงดานกลยทธ 3.73 0.86 มาก ความเสยงดานเครดต 3.84 0.77 มาก ความเสยงดานการตลาด 3.65 0.83 มาก ความเสยงดานสภาพคลอง 3.86 0.73 มาก ความเสยงดานปฏบตการ 3.82 0.82 มาก ความเสยงดานชอเสยง 3.85 0.84 มาก ความเสยงดานกฎหมาย 3.80 0.82 มาก

จากตารางท 4.4 ผบรหารสหกรณออมทรพยใหความคดเหนในการบรหารความเสยงทง 7 ดานอยในระดบมาก แสดงใหเหนวา สหกรณออมทรพยในประเทศไทยมการจดการดานความเสยงในดานตางๆ อยในระดบมาก และสหกรณออมทรพยใชการจดการความเสยงทง 7 ดานในระดบทใกลเคยงกน

4.2.2 ผลการวเคราะหขอมลดวยสถตเชงอนมาน

ผวจยตรวจสอบการแจกแจงของขอมล โดยถาขอมลมการแจกแจงแบบปกต ผวจยสามารถ

ทดสอบสมมตฐานแบบองพารามเตอร (Parametric Test) แตถาขอมลไมมการแจกแจงแบบปกต ผวจย

จะทดสอบสมมตฐานดวยวธการแบบไมองพารามเตอร (Non Parametric Test) (กลยา วานชยบญชา,

2550) ทงนตวแปรทน ามาตรวจสอบการแจกแจงคอ ความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออม

ทรพยในประเทศ การตรวจสอบการแจกแจงของขอมลเชงปรมาณโดยใชสถตทดสอบนน มสถต

ทดสอบทใชคอ Kolmogorov-Smirnov ส าหรบหนวยทดลองมากกวา 50หนวย และ Shapiro-Wilk

ส าหรบหนวยทดลองนอยกวา 50 หนวย (กลยา วานชยบญชา, 2550) ส าหรบงานวจยนหนวยทดลองใน

แตละกลมมจ านวนมากกวา 50 หนวย ดงนนงานวจยนจงใชเทคนค Kolmogorov-Smirnov

57

ตารางท 4. 5 คาสถตทดสอบการแจกแจงปกต (Normality Test) ของความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพย

จากตารางท 4.5 ผลการทดสอบมระดบนยส าคญหรอคา Sig = 0.000 นอยกวา 0.05 แสดงวาตวแปรทเปนกลมตวอยางมการแจกแจงแบบไมปกต แตจากการทฤษฎแนวโนมเขาสสวนกลาง (Central Limit Theorem) ระบวา ส าหรบประชากรใดๆ หากเกบตวอยางในจ านวนทมากพอ การแจกแจงของคากลมตวอยางจะมแนวโนมใกลเคยงกบการแจกแจงแบบปกต (Normal Distribution) ทฤษฎแนวโนมเขาสสวนกลางระบวาจ านวนของกลมตวอยางทท าใหการแจกแจงเปนแบบปกต ควรมากกวา 30 ตวอยาง (Bland, 1996) ซงในงานวจยครงนมจ านวนกลมตวอยางทใชในการศกษา ทงหมด 190 ตวอยาง ถอวาตวแปรตามและคาความคลาดเคลอนเปนตวแปรทมการแจกแจงแบบปกต (มหาวทยาลยขอนแกน, 2557) ดงนนการทดสอบสมมตฐานจงใชการวเคราะหการถดถอย (Regression Analysis)

4.2.3 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหารตอความส าเรจในการด าเนนงาน

ผวจยตองการวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหารตอความส าเรจในการ

ด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

ตวแปรตาม Kolmogorov-Smirnova

Statistic df Sig. ความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศ .111 65 .045

58

ตารางท 4. 6 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยจาก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร

คาคงท/ตวแปร สมประสทธการถดถอย

(b)

คาดเคลอน

มาตรฐาน(SEb)

β t p-value

คาคงท 2.602 .136 7.268 0.000 การประยกตเทคนคการบญชบรหาร (MAI)

0.432 .057 .487 6.043 0.000

SEest=0.407 R=.487 R2=.237 Adj.R2=.233 F=58.307 P=0.000

จากตารางท 4.6 พบวา การประยกตเทคนคการบญชบรหารมความสมพนธกบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยในระดบปานกลางในทศทางเดยวกน คอ .487 และปจจยดงกลาวสามารถอธบายความผนแปรของระดบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยได 23.7% ดวยความคลาดเคลอนมาตรฐานในการพยากรณเทากบ ±.407

จากตารางขางตน การประยกตเทคนคการบญชบรหารสามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยไดอยางมนยส าคญทระดบ 0.05 โดยมคา p-value คอ 0.000

สมการพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จากการประยกตเทคนคการบญชบรหาร เปนดงน

OP = 2.602 + .432MAI

จากสมการ คาสมประสทธการถดถอยของการประยกตเทคนคการบญชบรหารมคาเทากบ 0.432หมายความวา ถาระดบการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารเพมขน 1 หนวย ความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จะเพมขน 0.432 หนวย และหากการประยกต

59

เทคนคการบญชบรหาร มคาเปน 0 คอ ไมมการประยกตเทคนคการบญชบรหารในสหกรณออมทรพย ความส าเรจในการด าเนนงานจะมคาเปน 2.602

นอกจากนผวจยไดวเคราะหเพมเตมคอ การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหารแตละประเภทตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย ดงตารางท 4.7 พบวามเพยง ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard) และการวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) ทมอทธพลตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพย หรอสามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยอยางมนยส าคญทระดบ 0.05 โดยมคา p-value คอ 0.016 และ 0.002 ตามล าดบ

60

ตารางท 4. 7 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออมทรพย จาก การประยกตเทคนคการบญชบรหารตามประเภท

คาคงท/ตวแปร สมประสทธการถดถอย

(b)

คาดเคลอน

มาตรฐาน(SEb)

β t p-value

คาคงท 2.519 .140 17.956 .000 เทคนคการบรหารตนทน (Cost Management Technique)

.032 .036 .062 .886 .377

การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking)

.046 .054 .067 .855 .394

ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard)

.120 .049 .197 2.428 .016

การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis)

.163 .051 .250 3.217 .002

การบรหารคาตอบแทน (Compensation Management)

.086 .049 .136 1.739 .084

SEest=0.402 R=.522R2=.272 Adj.R2=.253 F=13.784 P=0.000

4.2.4 การวเคราะหอทธพลของการบรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงาน

ผวจยตองการวเคราะหอทธพลของการบรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานของ

สหกรณออมทรพยในประเทศไทย

61

ตารางท 4. 8 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออมทรพย จาก การบรหารความเสยง

คาคงท/ตวแปร สมประสทธการถดถอย

(b)

คาดเคลอน

มาตรฐาน(SEb)

β t p-value

คาคงท 2.131 .298 7.146 .000 การบรหารความเสยง .392 .078 .344 5.018 .000

SEest=.438 R=.344 R2=.118 Adj.R2=.113 F=25.178 P=0.000

จากตารางท 4.8 พบวา การบรหารความเสยงมความสมพนธกบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยในระดบปานกลางในทศทางเดยวกน คอ .344 และปจจยดงกลาวสามารถอธบายความผนแปรของระดบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยได 11.8% ดวยความคลาดเคลอนมาตรฐานในการพยากรณเทากบ ±.438

จากตารางขางตน การบรหารความเสยงสามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยไดอยางมนยส าคญทระดบ 0.05 โดยมคา p-value คอ 0.000

สมการพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จากการบรหารความเสยง เปนดงน

OP = 2.131 + .392ERM

จากสมการ คาสมประสทธการถดถอยของการบรหารความเสยงมคาเทากบ 0.392หมายความวา ถาระดบการใชการบรหารความเสยงเพมขน 1 หนวย ความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จะเพมขน 0.392 หนวย และหากการบรหารความเสยง มคาเปน 0 คอ ไมมการบรหารความเสยงในสหกรณออมทรพย ความส าเรจในการด าเนนงานจะมคาเปน 2.131

นอกจากนผวจยไดวเคราะหเพมเตมคอ การวเคราะหอทธพลของการบรหารความเสยงแตละประเภทตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย ดงตารางท 4.9 พบวามเพยง ความเสยงดานสภาพคลอง (Liquidity Risk) และความเสยงดานชอเสยง (Reputational Risk) ทม

62

อทธพลตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพย หรอสามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยอยางมนยส าคญทระดบ 0.05 โดยมคา p-value คอ 0.005 และ 0.049 ตามล าดบ

ตารางท 4. 9 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออมทรพย จาก การบรหารความเสยงตามประเภท

คาคงท/ตวแปร สมประสทธการถดถอย

(b)

คาดเคลอน

มาตรฐาน(SEb)

β t p-value

คาคงท 2.103 .302 6.959 .000 ความเสยงดานกลยทธ (Strategic Risk)

-.089 .083 -.099

-1.062

.290

ความเสยงดานเครดต (Credit Risk)

.120 .091 .132 1.317 .189

ความเสยงดานการตลาด (Market Risk)

.039 .068 .052 .566 .572

ความเสยงดานสภาพคลอง (Liquidity Risk)

.236 .083 .251 2.849 .005

ความเสยงดานการปฏบตการ (Operational Risk)

-.064 .069 -.082

-.927 .355

ความเสยงดานชอเสยง (Reputational Risk)

.126 .063 .185 1.986 .049

ความเสยงดานกฎหมาย (Legal Risk/Regulatory Risk)

.025 .061 .036 .407 .684

SEest=0.402 R=.522R2=.272 Adj.R2=.253 F=13.784 P=0.000

63

4.2.5 การวเคราะหผลกระทบเชงอทธพลปฏสมพนธของการบรหารความเสยง และการประยกตเทคนค

การบญชบรหารตอความส าเรจในการด าเนนงาน

ผวจยตองการวเคราะหอทธพลปฏสมพนธของการบรหารความเสยง และการประยกตเทคนค

การบญชบรหารตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

ตารางท 4. 10 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออมทรพย

คาคงท/ตวแปร สมประสทธการถดถอย

(b)

คาดเคลอน

มาตรฐาน(SEb)

β t p-value

คาคงท 1.995 .274 7.267 .000 การประยกตเทคนคการบญชบรหาร (MAI)

.369 .061 .416 6.043 .000

การบรหารความเสยง (ERM) .199 .078 .175 2.540 .012 SEest=.402

R=.512 R2=.262 Adj.R2=.254 F=33.226 P=0.000

จากตารางท 4.10 พบวา การประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยงมความสมพนธกบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยในระดบปานกลางในทศทางเดยวกน คอ .512 และปจจยดงกลาวสามารถอธบายความผนแปรของระดบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยได 26.2% ดวยความคลาดเคลอนมาตรฐานในการพยากรณเทากบ ±.402

จากตารางขางตน การประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยงสามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยไดอยางมนยส าคญทระดบ 0.05 โดยมคา p-value คอ 0.000 และการประยกตเทคนคการบญชบรหาร สามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยไดมากกวา การบรหารความเสยง โดยมคา

64

สมประสทธการถดถอยในรปคะแนนดบ และคาสมประสทธการถดถอยในรปคะแนนมาตรฐาน (b,β) เปน .369 กบ .416 และ .199 กบ .175 ตามล าดบ

สมการพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จากการประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยง เปนดงน

OP = 1.995 + .369MAI + .199ERM

จากสมการ คาสมประสทธการถดถอยของการประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยงมคาเทากบ 0.361 และ 1.99 หมายความวา ถาระดบการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยงเพมขน 1 หนวย ความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จะเพมขน 0.568 หนวย และหากการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยง มคาเปน 0 คอ ไมมการประยกตเทคนคการบญชบรหารในสหกรณออมทรพยและการบรหารความเสยง ความส าเรจในการด าเนนงานจะมคาเปน 1.995

4.2.6 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหารความเสยง

ตอความส าเรจในการด าเนนงานดานการเงน (Financial Performance)

ผวจยตองการวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการ

บรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานดานการเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

65

ตารางท 4. 11 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานดานการเงนของสหกรณออมทรพย จาก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหารความเสยง

คาคงท/ตวแปร สมประสทธการถดถอย

(b)

คาดเคลอน

มาตรฐาน(SEb)

β t p-value

คาคงท 2.346 .316 7.435 .000 เทคนคการบรหารตนทน (Cost Management Technique)

.039 .041 .071 .949 .344

การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking)

.139 .062 .190 2.255 .025

ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard)

.049 .057 .076 .871 .385

การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis)

.083 .058 .118 1.427 .155

การบรหารคาตอบแทน (Composition Management)

-.031 .057 -.046

-.546 .586

การบรหารความเสยง (ERM) .226 .090 .186 2.521 .013 SEest=.457

R=.421 R2=.178 Adj.R2=.151 F=6.583 P=0.000 Dependent Variable: ความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยดานการเงน

จากตารางท 4.11 พบวา การประยกตเทคนคการบญช เทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) และการบรหารความเสยงมความสมพนธกบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยดานการเงนในระดบปานกลางในทศทางเดยวกน คอ .412 และเทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) และการบรหารความเสยงสามารถอธบายความผนแปรของ

66

ระดบความส าเรจในการด าเนนงานดานการเงนของสหกรณออมทรพยได 17.8% ดวยความคลาดเคลอนมาตรฐานในการพยากรณเทากบ ±.457

จากตารางขางตน เทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) และการบรหารความเสยงสามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานดานการเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยไดอยางมนยส าคญทระดบ 0.05 โดยมคา p-value คอ 0.025 และ 0.000 ตามล าดบ

สมการพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานดานการเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จากเทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) และการบรหารความเสยง เปนดงน

OPFinancialPerformance = 2.346 + .139MAI Benchmarking +.226ERM

จากสมการ คาสมประสทธการถดถอยของการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) และการบรหารความเสยงมคาเทากบ 0.139 และ 0.226 หมายความวา ถาระดบการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) และการบรหารความเสยงเพมขน 1 หนวย ความส าเรจในการด าเนนงานดานการเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จะเพมขน 0.365 หนวย และหากการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) และการบรหารความเสยง มคาเปน 0 คอ ไมมการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) และการบรหารความเสยง ความส าเรจในการด าเนนงานดานการเงนจะมคาเปน 2.346

จากตารางขางตนสามารถสรปไดวา หากสหกรณออมทรพยตองการความส าเรจในการด าเนนงานดานการเงน สหกรณออมทรพยควรน าเทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) และการบรหารความเสยงไปใชในการด าเนนกจกรรมตางๆ ของสหกรณ

67

4.2.7 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหารความเสยง

ตอความส าเรจในการด าเนนงานดานลกคา (Customer Perspective)

ผวจยตองการวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการ

บรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานดานลกคาของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

ตารางท 4. 12 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานดานลกคาของสหกรณออมทรพย จาก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหารความเสยง

คาคงท/ตวแปร สมประสทธการถดถอย

(b)

คาดเคลอน

มาตรฐาน(SEb)

β t p-value

คาคงท 1.467 .334 4.398 .000 เทคนคการบรหารตนทน (Cost Management Technique)

-.013 .044 -.021

-.301 .763

การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking)

.044 .065 .053 .672 .502

ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard)

.071 .060 .097 1.181 .239

การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis)

.079 .061 .101 1.294 .197

การบรหารคาตอบแทน (Composition Management)

.152 .060 .200 2.545 .012

การบรหารความเสยง (ERM) .393 .095 .287 4.142 .000 SEest=.483

R=.522 R2=.273 Adj.R2=.249 F=11.447 P=0.000 Dependent Variable: ความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยดานลกคา

68

จากตารางท 4.12 พบวา การประยกตเทคนคการบญช การบรหารคาตอบแทน (Composition Management) และการบรหารความเสยงมความสมพนธกบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยดานลกคาในระดบปานกลางในทศทางเดยวกน คอ .522 และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) และการบรหารความเสยงสามารถอธบายความผนแปรของระดบความส าเรจในการด าเนนงานดานลกคาของสหกรณออมทรพยได 27.3% ดวยความคลาดเคลอนมาตรฐานในการพยากรณเทากบ ±.483

จากตารางขางตน เทคนคการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) และการบรหารความเสยงสามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานดานลกคาของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยไดอยางมนยส าคญทระดบ 0.05 โดยมคา p-value คอ 0.012 และ 0.000 ตามล าดบ

สมการพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานดานลกคาของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จากเทคนคการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) และการบรหารความเสยง เปนดงน

OPCustomerPerspective = 1.467 + .152MAI CompositionManagement+.393ERM

จากสมการ คาสมประสทธการถดถอยของการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) และการบรหารความเสยงมคาเทากบ 0.152 และ 0.393 หมายความวา ถาระดบการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) และการบรหารความเสยงเพมขน 1 หนวย ความส าเรจในการด าเนนงานดานลกคาของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จะเพมขน 0.545 หนวย และหากการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) และการบรหารความเสยง มคาเปน 0 คอ ไมมการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) ในสหกรณออมทรพยและการบรหารความเสยง ความส าเรจในการด าเนนงานดานลกคาจะมคาเปน 1.467

จากตารางขางตนสามารถสรปไดวา หากสหกรณออมทรพยตองการความส าเรจในการด าเนนงานดานลกคา สหกรณออมทรพยควรน าเทคนคการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) และการบรหารความเสยงไปใชในการด าเนนกจกรรมตางๆ ของสหกรณ

69

4.2.8 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหารความเสยง

ตอความส าเรจในการด าเนนงานดานกระบวนการภายใน (Internal Business Process Perspective)

ผวจยตองการวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการ

บรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานดานกระบวนการภายในของสหกรณออมทรพยใน

ประเทศไทย

ตารางท 3 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานดานกระบวนการ

ภายในของสหกรณออมทรพย จาก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหารความ

เสยง

คาคงท/ตวแปร สมประสทธการถดถอย

(b)

คาดเคลอน

มาตรฐาน(SEb)

β t p-value

คาคงท 2.271 .453 5.013 .000 เทคนคการบรหารตนทน (Cost Management Technique)

-.002 .059 -.002

-.027 .979

การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking)

-.101 .088 -.095

-1.141

.255

ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard)

.143 .082 .152 1.755 .081

การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis)

.211 .083 .209 2.540 .012

การบรหารคาตอบแทน (Composition Management)

.216 .081 .220 2.655 .009

การบรหารความเสยง (ERM) .041 .129 .023 .318 .751 SEest=.656

R=.441 R2=.194 Adj.R2=.168 F=7.353 P=0.000

70

Dependent Variable: ความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยดานกระบวนการภายใน

จากตารางท 3 พบวา การประยกตเทคนคการบญช การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) มความสมพนธกบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยดานกระบวนการภายในในระดบปานกลางในทศทางเดยวกน คอ .441 และการวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) อธบายความผนแปรของระดบความส าเรจในการด าเนนงานดานกระบวนการภายในของสหกรณออมทรพยได 19.4% ดวยความคลาดเคลอนมาตรฐานในการพยากรณเทากบ ±.656

จากตารางขางตน การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) สามารถพยากรณความส าเ รจในการด าเนนงานดานกระบวนการภายในของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยไดอยางมนยส าคญทระดบ 0.05 โดยมคา p-value คอ 0.012 และ 0.009 ตามล าดบ

สมการพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานดานกระบวนการภายในของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จากการวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) เปนดงน

OPInternalProcess = 2.227 + .211MAIFinancialAnalysis+.216MAICompositionManagement

จากสมการ คาสมประสทธการถดถอยของการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) มคาเทากบ 0.211 และ 0.216 หมายความวา ถาระดบการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารการว เคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) เพมขน 1 หนวย ความส าเรจในการด าเนนงานดานกระบวนการภายในของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จะเพมขน 0.427 หนวย และหากการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการว เคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) มคาเปน 0 คอ ไมมการประยกตเทคนคการบญชบรหาร

71

เทคนคการว เคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) ความส าเรจในการด าเนนงานดานกระบวนการภายใน จะมคาเปน 2.227

จากตารางขางตนสามารถสรปไดวา หากสหกรณออมทรพยตองการความส าเรจในการด าเนนงานดานกระบวนการภายใน สหกรณออมทรพยควรน าเทคนคการวเคราะหอตรา สวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) ไปใชในการด าเนนกจกรรมตางๆ ของสหกรณ

4.2.9 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหารความเสยง

ตอความส าเรจในการด าเนนงานดานการเรยนรและการเตบโต Learning and Growth Perspective

ผวจยตองการวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการ

บรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานดานการเรยนรและการเตบโตของสหกรณออมทรพย

ในประเทศไทย

72

ตารางท 4. 13 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานดานการเรยนรและการเตบโตของสหกรณออมทรพย จาก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค และการบรหารความเสยง

คาคงท/ตวแปร สมประสทธการถดถอย

(b)

คาดเคลอน

มาตรฐาน(SEb)

β t p-value

คาคงท 1.519 .516 2.946 .004 เทคนคการบรหารตนทน (Cost Management Technique)

.073 .068 .084 1.087 .279

การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking)

.066 .101 .057 .658 .511

ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard)

.143 .093 .138 1.542 .125

การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis)

.228 .095 .205 2.411 .017

การบรหารคาตอบแทน (Composition Management)

-.041 .092 -.038

-.440 .661

การบรหารความเสยง (ERM) .138 .147 .071 .944 .347 SEest=.747

R=.369 R2=.136 Adj.R2=.107 F=4.794 P=0.000 Dependent Variable: ความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยดานการเรยนรและการเตบโต

จากตารางท 4.13 พบวา การประยกตเทคนคการบญช การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) มความสมพนธกบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยดานการ

73

เรยนรและการเตบโตในระดบปานกลางในทศทางเดยวกน คอ .369 และการวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) อธบายความผนแปรของระดบความส าเรจในการด าเนนงานดานการเรยนรและการเตบโตของสหกรณออมทรพยได 13.6% ดวยความคลาดเคลอนมาตรฐานในการพยากรณเทากบ ±.747

จากตารางขางตน การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) สามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานดานการเรยนรและการเตบโต ของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยไดอยางมนยส าคญทระดบ 0.05 โดยมคา p-value คอ 0.017

สมการพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานดานการเรยนรและการเตบโต ของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จากการวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) เปนดงน

OP LearningandGrowth = 1.519 + .228MAIFinancialAnalysis

จากสมการ คาสมประสทธการถดถอยของการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) มคาเทากบ 0.228 หมายความวา ถาระดบการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารการวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) เพมขน 1 หนวย ความส าเรจในการด าเนนงานดานการเรยนรและการเตบโตของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จะเพมขน 0.228 หนวย และหากการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) มคาเปน 0 คอ ไมมการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) ความส าเรจในการด าเนนงานดานการเรยนรและการเตบโต จะมคาเปน 1.519

จากตารางขางตนสามารถสรปไดวา หากสหกรณออมทรพยตองการความส าเรจในการด าเนนงานดานการเรยนรและการเตบโต สหกรณออมทรพยควรน าเทคนคการวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) ไปใชในการด าเนนกจกรรมตางๆ ของสหกรณ

4.2.10 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค ตอความส าเรจในการ

ด าเนนงานทางดานการเงน (Financial Performance)

ผ วจ ยตองการวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค ตอ

ความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

74

ตารางท 4. 14 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานทางดานการเงนของสหกรณออมทรพย จาก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค

คาคงท/ตวแปร สมประสทธการถดถอย

(b)

คาดเคลอน

มาตรฐาน(SEb)

β t p-value

คาคงท 3.032 .162 18.731 .000 เทคนคการบรหารตนทน (Cost Management Technique)

.047 .042 .086 1.125 .262

การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking)

.153 .062 .208 2.452 .015

ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard)

.071 .057 .109 1.241 .216

การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis)

.095 .059 .136 1.618 .107

การบรหารคาตอบแทน (Composition Management)

-.014 .057 -.021 -.245 .807

SEest=.464 R=.386 R2=.149 Adj.R2=.126 F=6.442 P=0.000

Dependent Variable: ความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยทางดานการเงน

จากตารางท 4.15 พบวา การประยกต เทคนคการบญช การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) มความสมพนธกบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยทางดานการเงนในระดบปานกลางในทศทางเดยวกน คอ .386 และการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) อธบายความผนแปรของระดบความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงนได 14.9% ดวยความคลาดเคลอนมาตรฐานในการพยากรณเทากบ ±.464

75

จากตารางขางตน การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) สามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงน ของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยไดอยางมนยส าคญทระดบ 0.05 โดยมคา p-value คอ 0.015

สมการพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงน ของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จากการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) เปนดงน

OP FinancialPerformance = 3.032 + .153MAI Benchmarking

จากสมการ คาสมประสทธการถดถอยของการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) มคาเทากบ 0.153 หมายความวา ถาระดบการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) เพมขน 1 หนวย ความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จะเพมขน 0.153 หนวย และหากการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) มคาเปน 0 คอ ไมมการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) ความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงน จะมคาเปน 3.032

จากตารางขางตนสามารถสรปไดวา หากสหกรณออมทรพยตองการความส าเรจในการด า เนนงานทางดานการเ งน สหกรณออมทรพยควรน า เทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) ไปใชในการด าเนนกจกรรมตางๆ ของสหกรณ

76

4.2.11 การวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค ตอความส าเรจในการ

ด าเนนงานทไมใชตวเงน (Non-Financial Performance)

ผ วจยตองการวเคราะหอทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค ตอ

ความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตวเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

ตารางท 4. 15 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานทไมใชตวเงนของสหกรณออมทรพย จาก การประยกตเทคนคการบญชบรหาร 5 เทคนค

คาคงท/ตวแปร สมประสทธการถดถอย

(b)

คาดเคลอน

มาตรฐาน(SEb)

β t p-value

คาคงท 2.331 .166 14.036 .000 เทคนคการบรหารตนทน (Cost Management Technique)

.026 .043 .043 .609 .543

การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking)

.015 .064 .018 .228 .820

ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard)

.137 .059 .193 2.343 .020

การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis)

.183 .060 .240 3.048 .003

การบรหารคาตอบแทน (Composition Management)

.123 .058 .167 2.109 .036

SEest=.476 R=.500 R2=.250 Adj.R2=.230 F=12.290 P=0.000

Dependent Variable: ความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยทไมใชตวเงน

77

จากตารางท 4.16 พบวา การประยกตเทคนคการบญช ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard) การว เคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis)และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) มความสมพนธกบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยทไมใชตวเงนในระดบปานกลางในทศทางเดยวกน คอ .500 และระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard) การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) อธบายความผนแปรของระดบความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงนได 25% ดวยความคลาดเคลอนมาตรฐานในการพยากรณเทากบ ±.476

จากตารางขางตน ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard) การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management)สามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตวเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยไดอยางมนยส าคญทระดบ 0.05 โดยมคา p-value คอ 0.020 0.003 และ 0.036 ตามล าดบ

สมการพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตวเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จากระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard) การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) เปนดงน

OP NonFinancialPerformance = 2.331 + .137MAI BalancedScorecard+ .183MAIFinancialAnalysis+ .123MAICompositionManagement

จากสมการ คาสมประสทธการถดถอยของการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard) การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) มคาเทากบ 0.137 .183 และ .123 ตามล าดบ หมายความวา ถาระดบการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard) การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) เพมขน 1 หนวย ความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตวเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จะเพมขน 0.43 หนวย และหากการใชการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคการเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) มคาเปน 0 คอ ไมมการประยกตเทคนคการบญชบรหารเทคนคระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard) การ

78

วเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) ความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตวเงนจะมคาเปน 2.331

จากตารางขางตนสามารถสรปไดวา หากสหกรณออมทรพยตองการความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตวเงน สหกรณออมทรพยควรน าเทคนคระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard) การว เคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management) ไปใชในการด าเนนกจกรรมตางๆ ของสหกรณ

4.2.12 การวเคราะหอทธพลของการบรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงน

(Financial Performance)

ผวจยตองการวเคราะหอทธพลของการบรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงาน

ทางดานการเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

ตารางท 4. 16 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานทางดานการเงน (Financial Performance) ของสหกรณออมทรพย จาก การบรหารความเสยง

คาคงท/ตวแปร สมประสทธการถดถอย (b)

ค า ดเ ค ล อ นมาตรฐาน(SEb)

β t p-value

คาคงท 2.454 .323 7.594 .000 การบรหารความเสยง .367 .085 .302 4.339 .000

SEest=.474 R=.302 R2=.091 Adj.R2=.086 F=18.872 P=0.000

Dependent Variable: ความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยทางดานการเงน

จากตารางท 4.17 พบวา การบรหารความเสยงมความสมพนธกบความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยในระดบปานกลางในทศทางเดยวกน คอ .302 และปจจยดงกลาวสามารถอธบายความผนแปรของระดบความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงนของสหกรณออมทรพยได 9.1% ดวยความคลาดเคลอนมาตรฐานในการพยากรณเทากบ ±.474

79

จากตารางขางตน การบรหารความเสยงสามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยไดอยางมนยส าคญทระดบ 0.05 โดยมคา p-value คอ 0.000

สมการพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จากการบรหารความเสยง เปนดงน

OPFinancialPerformance = 2.454 + .367ERM

จากสมการ คาสมประสทธการถดถอยของการบรหารความเสยงมคาเทากบ 0.367 หมายความวา ถาระดบการใชการบรหารความเสยงเพมขน 1 หนวย ความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จะเพมขน 0.367 หนวย และหากการบรหารความเสยง มคาเปน 0 คอ ไมมการบรหารความเสยงในสหกรณออมทรพย ความส าเรจในการด าเนนงานทางดานการเงนจะมคาเปน 2.454

4.2.13 การวเคราะหอทธพลของการบรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตวเงน

(Non-Financial Performance)

ผวจยตองการวเคราะหอทธพลของการบรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานท

ไมใชตวเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

ตารางท 4. 17 การวเคราะหการถดถอยเชงพหเพอพยากรณความส าเรจการด าเนนงานทไมใชตวเงน

(Non-Financial Performance) ของสหกรณออมทรพย จาก การบรหารความเสยง คาคงท/ตวแปร สมประสทธ

การถดถอย (b)

ค า ดเ ค ล อ นมาตรฐาน(SEb)

β t p-value

คาคงท 1.944 .351 5.530 .000 การบรหารความเสยง .420 .092 .316 4.562 .000

SEest=.516 R=.316 R2=.100 Adj.R2=.095 F=20.811 P=0.000

80

Dependent Variable: ความส าเรจการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยทไมใชตวเงน

จากตารางท 4.17 พบวา การบรหารความเสยงมความสมพนธกบความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตวเงนของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยในระดบปานกลางในทศทางเดยวกน คอ .316 และปจจยดงกลาวสามารถอธบายความผนแปรของระดบความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตวของสหกรณออมทรพยได 10% ดวยความคลาดเคลอนมาตรฐานในการพยากรณเทากบ ±.516

จากตารางขางตน การบรหารความเสยงสามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตวของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยไดอยางมนยส าคญทระดบ 0.05 โดยมคา p-value คอ 0.000

สมการพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตวของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จากการบรหารความเสยง เปนดงน

OPNonFinancialPerformance = 1.944 + .420ERM

จากสมการ คาสมประสทธการถดถอยของการบรหารความเสยงมคาเทากบ 0.420 หมายความวา ถาระดบการใชการบรหารความเสยงเพมขน 1 หนวย ความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตวของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จะเพมขน 0.420 หนวย และหากการบรหารความเสยง มคาเปน 0 คอ ไมมการบรหารความเสยงในสหกรณออมทรพย ความส าเรจในการด าเนนงานทไมใชตวจะมคาเปน 1.944

81

บทท 5

สรปผลวจยและขอเสนอแนะ

5.1 บทน า

บทนน าเสนอสรปผลการวเคราะหเพอตอบวตถประสงคของงานวจย การอภปรายประเดนตางๆ ท

เกดขนในงานวจย การน างานวจยนไปใชประโยชนในเชงทฤษฎและเชงประยกต ขอจ ากดของงานวจย

และขอเสนอแนะเพอเปนโอกาสในการศกษาตอไปในอนาคต

5.2 หนวยตวอยางและการเกบขอมลงานวจย

งานวจยเปนการเกบขอมลปฐมภมโดยใชแบบสอบถาม (Questionnaire) จากผบรหารสหกรณ

ออมทรพยในประเทศไทย จ านวน 190 สหกรณ แบบสอบถามแบงเปน 5 สวน เพอใหสอดคลองกบ

วตถประสงคของงานวจย ดงน (1) ขอมลทวไปของผบรหารสหกรณออมทรพย (2) ขอมลทวไป

เกยวกบสหกรณ (3) การบรหารจดการความเสยง (4) การประยกตเทคนคการบญชบรหาร และ (5)

ความส าเรจในการด าเนนงานงานของสหกรณออมทรพย แบบสอบถามงานวจยไดตรวจสอบความ

เทยงตรงและความเชอมนกอนน าไปใชในการเกบขอมลจรง เพอใหไดขอมลทนาเชอถอมาท าการ

วเคราะหและสรปผลงานวจย

5.3 การประยกตเทคนคการบญชบรหารของสหกรณออมทรพย

จากผลการวเคราะหพบวา หนวยตวอยางโดยสวนใหญของงานวจยมประสบการณการท างาน

มากกวา 15 ป และเปนสหกรณทมจ านวนสมาชก โดยสวนใหญมากกวา 6,001 คน ทนในการด าเนน

กจการโดยสวนใหญ มากกวา 1,001 ลานบาท รายไดเฉลยในการด าเนนงานตอป 51-100 ลานบาท

ซงโดยภาพรวมของหนวยตวอยางของงานวจยมาจากสหกรณออมทรพยทเปนสหกรณออมทรพยขนาด

ใหญ ในสวนการประยกตเทคนคการบญชบรหาร ผบรหารสหกรณออมทรพยใหความคดเหนในการ

ประยกตเทคนคการบญชบรหารทงหาเทคนค คอ เทคนคการบรหารตนทน (Cost Management

Technique) การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced

Scorecard) การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) และการบรหารคาตอบแทน

82

(Compensation Management) อยในระดบปานกลาง แสดงใหเหนวา สหกรณออมทรพยในประเทศไทย

มการประยกตเทคนคการบญชบรหารทงหาเทคนคอยในระดบปานกลางและใชการวเคราะหอตราสวน

ทางการเงนมากทสด

ผลการวจยสนบสนนสมมตฐานทของงานวจย คอ การประยกตเทคนคการบญชบรหารม

ผลกระทบเชงบวกตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย หมายความ

วา หากสหกรณมการน าการบญชบรหารมาใชในการด าเนนการ การตดสนใจ จะสงผลใหสหกรณม

ความส าเรจในการด าเนนงานมากขน นอกจากนงานวจยไดพบวา เทคนคการบญชบรหารทมอทธพล

ตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพย ประกอบดวย (1) ระบบวดผลดลยภาพเชง

ปฏบตการ (Balanced Scorecard) และ (2) การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis)

ดงนนจากผลการวเคราะหดงกลาวขางตน ชใหสหกรณออมทรพยในประเทศไทยไดตระหนก

ถงความส าคญของการบญชบรหาร โดยเฉพาะ (1) ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced

Scorecard) และ (2) การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) เพราะหากสหกรณออม

ทรพยใดตองการความส าเรจในการด าเนนงานใหเปนไปตามทก าหนดไว ผบรหารสหกรณควรน า

เทคนคการบญชบรหารมาใชในการวางแผน ตดสนใจ ในกจกรรมตางๆ ของสหกรณ เชน การตดสนใจ

ชองทางการน าเงนไปลงทน การปลอยกใหสมาชกและสหกรณอน การด าเนนกจกรรม การออก

ผลตภณฑหรอบรการตางๆ ของสหกรณ และการตดสนใจในการจดการเงนส ารองของสหกรณเพอไว

ชวยเหลอในยามทสหกรณขาดทนหรอขาดสภาพคลองยามฉกเฉน เปนตนผลการวจยสอดคลองกบ

งานวจยในอดตทเกยวของกบการบญชบรหารและความส าเรจในการด าเนนงาน แมวางานวจยเหลานน

จะศกษาในบรบท หรอลกษณะองคกรทแตกตางกน เชน ภาคอตสาหกรรมรม ภาคบรการ SME และ

ธนาคาร เปนตน (Ayedh et al., 2015; ภชญาภรณ การบรรจง, ญาณนท ตงภญโญพฒคณ, &ขจต กอน

ทอง, 2556; มนญชย ธระอกนษฐ, 2552; สมหวง สหะ , 2557; สารทล บวขาว , 2549) นอกจากน

ผลการวจยชใหเหนวา หากสหกรณออมทรพยตองการความส าเรจทางดานการเงน สหกรณควรมการ

ประยกตใช การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) และหากสหกรณออมทรพยตองการ

ความส าเรจทางไมใชตวเงน ไดแก ดานลกคา ดานกระบวนการภายใน และ ดานการเรยนรและการ

เตบโต สหกรณออมทรพยควรตระหนกเหนถงความส าคญของการประยกตใชเทคนคการบญชบรหาร

83

ในเทคนค ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard)การวเคราะหอตราสวนทางการเงน

(Financial Analysis)และการบรหารคาตอบแทน (Composition Management)

5.4 การบรหารความเสยงองคกรของสหกรณออมทรพย

จากผลการวเคราะหขอมลพบกวา ผบรหารสหกรณออมทรพยใหความคดเหนในการบรหาร

ความเสยงทง 7 ดาน คอ ความเสยงดานกลยทธ ความเสยงดานเครดต ความเสยงดานการตลาด ความ

เสยงดานสภาพคลองความเสยงดานการปฏบตการ ความเสยงดานชอเสยง และความเสยงดานกฎหมาย

อยในระดบมาก แสดงใหเหนวา สหกรณออมทรพยในประเทศไทยมการจดการดานความเสยงในดาน

ตางๆ อยในระดบมาก และสหกรณออมทรพยใชการจดการความเสยงทง 7 ดานในระดบทใกลเคยงกน

นอกจากน ผลการวจยสนบสนนสมมตฐานของงานวจยคอ การบรหารความเสยงองคกรม

ผลกระทบเชงบวกตอความส าเรจในการด าเนนงานสหกรณออมทรพยในประเทศไทย หมายความวา

หากสหกรณออมทรพยด าเนนการบรหารความเสยง จะสงผลใหความส าเรจในการด าเนนงานของ

สหกรณเพมมากขน นอกจากนการวเคราะหอทธพลของการบรหารความเสยงแตละประเภทตอ

ความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย พบวามเพยง ความเสยงดานสภาพ

คลอง และความเสยงดานชอเสยง ทมอทธพลตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพย

ดงนนหากสหกรณมงบประมาณและเวลาทจ ากดในการบรหารจดการความเสยง สหกรณออมทรพย

ควรเลอกในการบรหารจดการความเสยงสองดานดงกลาวขางตนเปนอนดบแรก ในประเดนดงกลาว

ขางตนยงไมมงานวจยใดในอดตทศกษาเกยวกบประเภทตอความส าเรจในการด าเนนงานขององคกร

แตจะกลาวถงการบรหารความเสยงเปนสงทจ าเปนในองคกรทางการเงน (Aboli, 2015; Beasley et al.,

2005; Black, 2009; Isa Audu, 2014; Ping & Muthuveloo, 2015; Siti Zaleha Abdul Rasid et al., 2014;

Wu & Olson, 2010; ธนาคารแหงประเทศไทย, 2546; ธนาคารกรงเทพจ ากด, 2555; ธนาคารกสกรไทย,

2556; ธรพล เนาวรงโรจน, 2554)

5.4 ผลกระทบเชงอทธพลปฏสมพนธของการประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความ

เสยง ตอความส าเรจในการด าเนนงาน

จากผลการวเคราะหพบวา การประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยงมความสมพนธกบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทยในระดบปาน

84

กลางในทศทางเดยวกน และสองปจจยดงกลาวสามารถพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย โดยมสมการพยากรณความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย จากการประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยง เปนดงน

OP = 1.995 + .369(การประยกตเทคนคการบญชบรหาร) + .199(การบรหารความเสยง)

จากสมการดงกลาวขางตนชใหเหนวาหากองคกรตองการเพมความส าเรจในการด าเนนงานองคกรควรจะน าเทคนคของการบญชบรหารเขามาชวยในการด าเนนงาน เพอวางแผนตดสนใจในกจกรรมตางๆ ของสหกรณออมทรพย รวมถงการจดการบรหารความเสยง

5.5 การน างานวจยไปประยกตใช (Contribution)

ผลงานวจยสามารถน าไปประยกตใชทงในเชงทฤษฎ (Theoretical Contribution) และเชงประยกตได (Practical Contribution) ดงตอไปน

5.5.1 ประยกตใชทงในเชงทฤษฎ

งานวจยนเปนการตอยอดองคความรดานการบญชบรหารและการบรหารความเสยง เนองจากผวจยทบทวนวรรณกรรมในอดตพบวา มการศกษาถงการบญชบรหารในบรบทและมมมองตางๆ กนเชน ผลกระทบของคณภาพขอมลทางบญชบรหารทมตอประสทธภาพการตดสนใจ การประยกตใชการบญชบรหารของนกบญชธรกจ SMEs ศกษาแนวปฏบตทางบญชบรหารของธรกจโรงแรม อตสาหกรรมขนาดใหญและขนาดยอม ตอความส าเรจในการด าเนนงาน แตยงไมเคยมงานวจยใดศกษาการบญชบรหารในองคกรสหกรณออมทรพย ซงถอเปนการยกระดบความรเกยวกบการบญชบรหารในองคกรทางการเงน (Ayedh et al., 2015; Hussain, 2005; Isa Audu, 2014; Ping & Muthuveloo, 2015; Siti Zaleha Abdul Rasid et al., 2014; เครอวลย ชางเผอก, 2552; กลชญา แวนแกว, 2557; ดารณ เออชนะจต, 2554; ทพาพร ขวญมา, 2555; ประภาภรณ เกยรตกลวฒนา, 2555; ภชญาภรณ การบรรจง et al., 2556; มนญชย ธระอกนษฐ, 2552; วราภาณ นาคใหม &สมยศ อวเกยรต, 2558; สมหวง สหะ, 2557) นอกจากนงานวจยมการบรณาการศาสตรทางดานการบญชบรหารและการบรหารความเสยง

85

5.5.2การน างานวจยไปใชในเชงประยกต

งานวจยไดรวบรวมเทคนคการบญชบรหารทมความส าคญโดยเฉพาะกบองคกรทางการเงน

ไดแก เทคนคการบรหารตนทน (Cost Management Technique) การเปรยบเทยบสมรรถนะ

(Benchmarking) ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard) การวเคราะหอตราสวนทาง

การเงน (Financial Analysis) และ การบรหารคาตอบแทน (Compensation Management) ซงจะเปน

ประโยชนส าหรบองคกรทางการเงน โดยเฉพาะ สหกรณออมทรพยไดเลอกน าเทคนคดงกลาวไป

ประยกตใชในการด าเนนงานขององคกร เพอเพมความส าเรจในการด าเนนงาน นอกจากน งานวจยได

รวบรวมการบรหารความเสยงองคกรของสถาบนการเงน มา 7 ดานคอ ความเสยงดานกลยทธ ความ

เสยงดานเครดต ความเสยงดานการตลาด ความเสยงดานสภาพคลอง ความเสยงดานการปฏบตการ

ความเสยงดานชอเสยง และความเสยงดานกฎหมาย เพอเพมความส าเรจในการด าเนนงานขององคกร

นอกจากน ผลการวจยชใหเหนถงความส าคญทสหกรณออมทรพยควรตระหนกถงการ

ประยกตใชการบญชบรหารควบคกบการบรหารความเสยง เพอเพมความส าเรจในการด าเนนงาน แต

หากสหกรณมงบประมาณและเวลาทจ ากด สหกรณออมทรพยสามารถเลอกใชบางเทคนคของการบญช

บรหาร คอ ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard) และการวเคราะหอตราสวนทาง

การเงน (Financial Analysis) และการบรหารความเสยง สหกรณออมทรพยสามารถเลอกพฒนา ในดาน

การบรหารความเสยงดานสภาพคลอง และความเสยงดานชอเสยง เนองจากเทคนคดงกลาวมอทธพลตอ

ความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณมากทสด

5.6 ขอจ ากดและขอเสนอแนะของงานวจย

งานวจยนมขอจ ากดและขอเสนอแนะทพอจะสรปได ดงตอไปน

1 งานวจยไดเลอกศกษาเฉพาะหนงประเภทของสหกรณ คอ สหกรณออมทรพย เนองจาก

เปนประเภทสหกรณทมเงนฝากรวมกนทงหมดมากทสดของสหกรณทกประเภท และได

ศกษาเฉพาะสหกรณออมทรพยในประเทศไทย งานวจยในอนาคตควรจะศกษาการ

ประยกตเทคนคบญชบรหารและการบรหารความเสยงในสหกรณประเภททเหลอ และ

86

อาจจะศกษาสหกรณในกลมอาเซยน เพอน ามาเปรยบเทยบและศกษาแนวทางการเพม

ความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพย

2 การเกบขอมลงานวจย เกบขอมลจากแบบสอบถามทางเดยว ในอนาคตหากนกวจยตองการ

ศกษาขอมลเชงคณภาพ นกวจยควรเกบแบบสอบถามในแนวลก โดยการสมภาษณ

ผบรหารของสหกรณ

3 นกวจยในสายการบญชบรหารและการบรหารความเสยงองคกร ควรบรณาการศาสตรทง

สองดานในการท าวจยในบรบทขององคกรตางๆ เพมมากขน

87

บรรณานกรม

เครอวลย ชางเผอก. (2552). การใชเครองมอบญชบรหารของวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอมภาคการผลตและภาคบรการในกรงเทพมหานคร. (บญชมหาบณฑต ), มหาวทยาลยเกษตรศาสตร, กรงเทพมหานคร.

แกวพรหม, ว. (2558). ภาวะเศรษฐกจภาคสหกรณไทยไตรมาสท2/2558. Retrieved from http://www.cad.go.th/ewt_news.php?nid=27645

กชกร เฉลมกาญจนา. (2552). การบญชบรหาร (การบญชตนทน 2). กรงเทพฯ: ภาควชาการบญช คณะพาณชยศาสตรและการบญช จฬาลงกรณมหาวทยาลย.

กลยา วานชยบญชา. (2559). การวเคราะหสถต สถตส าหรบการบรหารและวจย. กรงเทพมหานคร: โรงพมพแหงจฬาลงกรณมหาวทยาลย.

กลชญา แวนแกว. (2557). การประยกตใชขอมลทางการบญชเพอเพมความสาเรจของธรกจ SMEs ภาคอตสาหกรรมการผลตในจงหวดศรสะเกษ. วารสารวชาการ มหาวทยาลยราชภฏศรสะเกษ, 8(2), 182-196.

คณะบรหารธรกจ มหาวทยาลยเชยงใหม. (2559). สมมนาบญชบรหาร. จนทรจรา คงจนทร. (2548). การศกษาวธปฏบตทางบญชบรหารของธรกจอตสาหกรรมแปรรปไมยาง

ในภาคใต. (บรหารธรกจมหาบณฑต), มหาวทยาลยวลยลกษณ. จรประภา ประจวบสข, จลสชดา ศรสม, &นภาภรณ พลนกรกจ. (2557). ผลกระทบของการบรหาร

ตนทนเชงกลยทธทมตอประสทธภาพการด าเนนงานของธรกจผลตบรรจภณฑพลาสตกในประเทศไทย. วารสารมนษยศาสตรและสงคมศาสตร มหาวทยาลยมหาสารคาม, 33(1), 26-35.

ดารณ เออชนะจต. (2554). ผลกระทบของคณภาพขอมลทางบญชบรหารและลกษณะของธรกจทมตอประสทธภาพการตดสนใจของผบรหารในวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอม. มหาวทยาลยธรกจบณฑต, มหาวทยาลยธรกจบณฑต.

ตลาดหลกทรพทแหงประเทศไทย. (2014). กรอบการบรหารความเสยงองคกร (ERM Framwork). กรงเทพฯ.

88

ทพาพร ขวญมา. (2555). ผลกระทบของคณภาพขอมลทางบญชบรหารทมตอประสทธภาพการตดสนใจของธรกจ SMEs ในเขตภาคตะวนออกเฉยงเหนอ. (บญชมหาบญฑต), มหาวทยาลยมหาสารคาม.

ทมเศรษฐกจ. (2558, 3 เมษายน 2558). เปดบทเรยนฉาว "เครดต ยเนยน คลองจน" ถงเวลายกเครองสหกรณไทย. ไทยรฐ.

ธนาคารแหงประเทศไทย. (2546). คมอการตรวจสอบความเสยงสถาบนการเงน. กรงเทพฯ. ธนาคารกรงเทพจ ากด. (2555). ปจจยและการบรหารความเสยง. สบคนจากกรงเทพฯ: ธนาคารกสกรไทย. (2556). การบรหารความเสยงและปจจยความเสยง. สบคนจากกรงเทพฯ: ธรพล เนาวรงโรจน. (2554). ปจจยทน าไปสความส าเรจของระบบการบรหารความเสยงของธนาคาร

เพอการเกษตรและสหกรณการเกษตร (ธ.ก.ส.). (บญชมหาบณฑต), มหาวทยาลยธรรมศาสตร. ประภาภรณเกยรตกลวฒนา. (2555). การใชเทคนคการบรหารตนทนและการใชขอมลทางการบญชเพอ

การบรหารของบรษทในประเทศไทย. วารสารวจยมข. ฉบบสาขามนษยศาสตรและสงคมศาสตร(ฉบบธรกจและเศรษฐกจ), 11(2), 141-153.

ฝายแผนงาน ส านกงานมหาวทยาลย. (2555). คมอการบรหารความเสยง. สงขลา: มหาวทยาลยทกษณ. พรทพย ชมเมองปก. (2557). การบญชบรหารในทางปฏบตของกจการกลมสนคาอตสาหกรรมทจด

ทะเบยนในตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย. จฬาลงกรณธรกจปรทศน, 139, 46-61. พชนจ เนาวพนธ. (2552). บญชเพอการบรหารธรกจตามแนวคดกระบวนการจดการเชงกลยทธ.

กรงเทพฯ: ส านกพมพมหาวทยาลยเกษตรศาสตร. ภชญาภรณ การบรรจง. (2555). ผลกระทบของประสทธภาพการประยกตใชการบรหารตนทนสมยใหม

ทมตอความสาเรจในการดาเนนงานของธรกจอตสาหกรรมอาหารในประเทศไทย. (บญชมหาบณฑต), มหาวทยาลยมหาสารคาม.

ภชญาภรณ การบรรจง , ญาณนท ต งภญโญพฒคณ , &ขจต กอนทอง. (2556). ผลกระทบของประสทธภาพการประยกตใชการบรหารตนทนสมยใหมทมตอประสทธภาพขององคกรของธรกจอตสาหกรรมอาหารในประเทศไทย. วารสารการบญชและการจดการ, 5(4), 1-13.

มนญชย ธระอกนษฐ. (2552). ผลกระทบของประสทธภาพการประยกตใชการบญชบรหารทมตอประสทธภาพขององคกรของธรกจ SMEs ในเขตภาคตะวนออกเฉยงเหนอ. (บญชมหาบณฑต

ตลาคม 2552 ลขสทธเปนของมหาวทยาลยมหาสารคาม), มหาวทยาลยมหาสารคาม.

89

มหาวทยาลยขอนแกน . (25557). ขอตกลง เ บองตนในการว เคราะ หขอ มล . สบคนจาก http://mslib.kku.ac.th/elib/multim/books/Accounting2555/RUTJANEE%20LUANTHAISONG/11_app.pdf

มหาวทยาลยมหดล. (2559). การบรหารเชงสถานการณ. สบคนจาก http://www.op.mahidol.ac.th/ia/KM/Management

มานพ เสรจพรอม. (2554). ทฤษฎเชงสถานการณ Fiedler’s Leadership Contingency Theory. สบคนจาก http://nop222s.blogspot.be/2011/04/fiedler.html

ราชกจจานเบกษา. (2548). กฎกระทรวง ก าหนดประเภทของสหกรณทจะรบจดทะเบยน พ.ศ. 2548. วราภาณ นาคใหม, &สมยศ อวเกยรต. (2558). การประยกตใชการบญชบรหารทมตอผลการด าเนนงาน

ของธรกจในเขตภาคกลาง. วารสารวจยมหาวทยาลยเทคโนโลยราชมงคลศรวชย, 7(1), 39-53. วทยาลยเกษตรและเทคโนโลยเชยงใหม. (2554). ปญหา อปสรรคของงานสหกรณในประเทศไทย. ศนศา เวชพานช. (2554). การศกษาความสมพนธระหวางการใช Balanced scorecard กบความส าเรจ

ทางดานการเงนขององคกร : กรณศกษา ธนาคารพาณชยทใช Balanced scorecard ในตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย. (บญชมหาบณฑต), มหาวทยาลยธรรมศาสตร.

สมนก เออจระพงษพนธ. (2551). หลการบญชบรหาร (แนวคดพนฐานและการประยกตส าหรบผบรหาร). กรงเทพฯ: แมคกรอ-ฮล.

สมหวง สหะ. (2557). การใชเทคนคการบญชบรหารเชงกลยทธของโรงงานอตสาหกรรมในจงหวดขอนแกน. (บญชมหาบญฑต), มหาวทยาลยขอนแกน.

สารทล บวขาว. (2549). การประยกตใชการบญชบรหารของนกบญชธรกจ SMEs. (บญชมหาบณฑต), มหาวทยาลยมหาสารคาม.

สดา เอออารสขสมาน. (2552). การก าหนดดชนวดผลส าเรจ (key performance indicator) ตามแนวคด balanced scorecard (BSC) : กรณศกษา : สายปฏบตการดานบรการแลกเปลยนและโอนเงนระหวางประเทศในธนาคารพาณชย. (วทยาศาสตรมหาบณฑต (การบรหารเทคโนโลย)) , มหาวทยาลยธรรมศาสตร.

สธรา ทพยววฒนพจนา, พทร กาญจนพนธ, สขเกษม ลางคลเสน, ณฐนนท ฐตยาปราโมทย , &อนรกษ อาทตยกวน. (2555). ความส าเรจของการปฏบตทางบญชบรหารและผลการด าเนนงานของ

90

วสาหกจขนาดกลางและขนาดยอมเซรามกในจงหวดล าปาง. วารสารมหาวทยาลยราชภฏล าปาง, 1(1).

สพาดา สรกตตา. (2546). การบญชบรหาร ฉบบสมบรณ =: Managerial accounting. กรงเทพฯ: บรษทธรรมสาร จ ากด.

หลกการสหกรณสากลในปจจบน. (2558). สบคนจาก http://coop-thailand.com/th/knowledge/lakkan-coop

ภาษาองกฤษ

Aboli. (2015). 8 Risks in the Banking Industry Faced by Every Bank. FinTech. Ayedh, A., Mohamed, A., Eddine, H., & Oussama, C. (2015 ) . The impact of advance management

accounting techniques on performance: The case of Malaysia. Middle East Journal of Business, 10(2).

Beasley, M. S., Clune, R., & Hermanson, D. R. (2005). Enterprise risk management: An empirical analysis of factors associated with the extent of implementation. Journal of Accounting and Public Policy, 24(6), 521-531

Bianchi, C., Marinković, M., & Cosenz, F. (2013). A dynamic performance management approach to evaluate and support SMEs competitiveness: Evidences from a case study. Paper presented at the Proceedings of the XXXI International Conference of the System Dynamics Society, Cambridge, MA, USA.

Black, J. (2009). The development of risk based regulation in financial services: Canada, the UK and Australia: ESRC Centre for the Analysis of Risk and Regulation, London School of Economics and Political Science.

Chenhall, R. H., & Langfield-Smith, K. (1 9 9 8 ) . The relationship between strategic priorities, management techniques and management accounting: an empirical investigation using a systems approach. Accounting, Organizations and Society, 23(3), 243-264.

91

Čihák, M., Demirgüç-Kunt, A., Feyen, E., & Levine, R. (2012 ) . Benchmarking financial systems around the world. World Bank Policy Research Working Paper(6175).

Cohen, J. (1992). Statistical power analysis. Current directions in psychological science, 1(3), 98-101. Gordon, L. A., Loeb, M. P., & Tseng, C.-Y. (2009). Enterprise risk management and firm performance:

A contingency perspective. Journal of Accounting and Public Policy, 28(4), 301-327. Heier, J. R. (2000). The foundations of modern cost management: the life and work of Albert Fink.

Accounting, Business & Financial History, 10(2), 213-243. doi:10.1080/095852000411041 Hodgetts, R.M. and D.F. Kuratko. (2000). Effective Small Business Management. New York: John

Wiley & Sons. Holthausen, R. W. (1981). Evidence on the effect of bond covenants and management compensation

contracts on the choice of accounting techniques. Journal of Accounting and Economics, 3(1), 73-109.

Hussain, M. (2005). Management accounting performance measurement systems in Swedish banks. European Business Review, 17(6), 566-589.

iknos Management Accounting. (2557). บทท 1 การบญชบ รหารและงบการ เ งน (Managerial Accounting and Financial Statement).

Isa Audu. (2014). Risk Management in Financial Service Industry. Central Bank of Nigeria. Ittner, C. D., Larcker, D. F., & Randall, T. (2003). Performance implications of strategic performance

measurement in financial services firms. Accounting, Organizations and Society, 28(7), 715-741.

NJOGO, B. O. (2012). RISK MANAGEMENT IN THE NIGERIAN BANKING INDUSTRY. Arabian Journal of Business and Management Review, 1(10).

Nocco, B. W., & Stulz, R. M. (2006). Enterprise risk management: Theory and practice. Journal of applied corporate finance, 18(4), 8-20.

Otley, D. T. (1980). The contingency theory of management accounting: Achievement and prognosis. Accounting, Organizations and Society, 5(4), 413-428.

Patrizia Garengo, Stefano Biazzo and Umit S. Bitit. (2005). Performance measurement systems in

SMEs. International Journal of Management Reviews, 25-47.

92

Ping, T. A., & Muthuveloo, R. (2 0 1 5 ) . The Impact of Enterprise Risk Management on Firm

Performance: Evidence from Malaysia. Asian Social Science, 11(22), 149.

Rasid, S. Z. A., Isa, C. R., & Ismail, W. K. W. (2014). Management accounting systems, enterprise risk management and organizational performance in financial institutions. Asian Review of Accounting, 22(2), 128-144. doi:doi:10.1108/ARA-03-2013-0022

Siti Zaleha Abdul Rasid, Che Ruhana Isa, & Wan Khairuzzaman Wan Ismail. (2014 ) . Management accounting systems, enterprise risk management and organizational performance in financial institutions. Asian Review of Accounting, 22(2), 128-144. doi:doi:10.1108/ARA-03-2013-0022

Soin, K., & Scheytt, T. (2 0 0 8 ) . Management accounting in financial services. Handbooks of Management Accounting Research, 3, 1385-1395.

Soin, K., Seal, W., & Cullen, J. (2002). ABC and organizational change: an institutional perspective. Management Accounting Research, 13(2), 249-271.

Welfie, B., & Keltyka, P. (2000). Global Competition: The New Challenge for Management Accountants. The Ohio CPA Journal, January-March 2000, 30-36.

World Bank Group (US). (2016). Environmental and Social Risk for Financial Institutions. Wu, D., & Olson, D. L. (2010). Enterprise risk management: coping with model risk in a large bank.

Journal of the Operational Research Society, 61(2), 179-190.

93

ภาคผนวก

94

ภาคผนวก ก แบบสอบถามเพอการวจย

เรอง อทธพลของการประยกตใชเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยงตอความส าเรจใน

การด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

ค าชแจง

งานวจยนมวตถประสงคเพอศกษา อทธพลของการประยกตใชเทคนคการบญชบรหารและการ

บรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย เพอประกอบ

การศกษาระดบปรญญาโทของผ ว จย หลก สตรบญชมหาบณฑต คณะวทยาการจดการ

มหาวทยาลยสงขลานครนทร

1. แบบสอบถามฉบบน แบงออกเปน 5 สวน ดงน สวนท 1 ขอมลทวไปของผบรหารสหกรณออมทรพย จ านวน 4 ขอ

สวนท 2 ขอมลทวไปเกยวกบสหกรณ จ านวน 5 ขอ

สวนท 3 การบรหารจดการความเสยง จ านวน 39 ขอ

สวนท 4 การประยกตใชการบญชบรหาร จ านวน 21 ขอ

สวนท 5 ความส าเรจในการด าเนนงานงานของสหกรณออมทรพย จ านวน 21 ขอ

สวนท 6 ต าแหนงของผตอบแบบสอบถาม จ านวน 1 ขอ

2. การตอบแบบสอบถามฉบบนค าตอบจะถกเกบรกษาไวเปนความลบและไมมการใชขอมลใดๆ ท เ ปดเผยเ กยวกบทานในการรายงานขอมล อกท งจะไม มการใชขอมลดงกลาวกบบคคลภายนอกโดยไมไดรบอนญาตจากทาน จะน าเสนอผลการวจยในภาพรวมเทานน

3. หากทานตองการรบรายงานสรปการวจย โปรดแนบนามบตรมาพรอมกบแบบสอบถามชดน

ตองการ

ไมตองการ

4. หากทานมขอสงสยประการใดเกยวกบแบบสอบถาม โปรดตดตอขาพเจา นางสาวเตมศร ไกรลาศ ทอย สหกรณออมทรพยมหาวทยาลยสงขลานครนทร จ ากด อ าเภอหาดใหญ จงหวดสงขลา หมายเลขโทรศพท 081-691-5519

95

E-mail: temsiri.k@hotmail.com ผวจยขอบพระคณททานกรณาสละเวลาในการใหขอมลและขอความกรณาสงแบบสอบถามกลบภายใน 15 วน ขอขอบพระคณมา ณ โอกาสน

(นางสาวเตมศร ไกรลาศ)

นกศกษาปรญญาโท หลกสตรบญชมหาบณฑต

คณะวทยาการจด มหาวทยาลยสงขลานครนทร

96

สวนท 1 ขอมลทวไปของผบรหารสหกรณออมทรพย

ค าชแจง: กรณาแสดงเครองหมาย (󠄋) ในชองวางใหตรงกบขอเทจจรงของทานมากทสด

1. เพศ ( ) ชาย ( ) หญง

2. อาย ( ) นอยกวา 30 ป ( ) 30-40 ป ( ) 41- 50 ป ( ) มากกวา 50 ป

3. ระดบการศกษา ( ) ปรญญาตร ( ) ปรญญาโท ( ) สงกวาปรญญาโท

4. ประสบการณการท างาน ( ) นอยกวา 5 ป ( ) 5 – 10 ป ( ) 11 – 15 ป ( ) มากกวา 15 ป

97

สวนท 2 ขอมลลกษณะของสหกรณออมทรพย

ค าชแจง: กรณาแสดงเครองหมาย (󠄋) ในชองวางใหตรงกบขอเทจจรงของสหกรณมากทสด

1. จ านวนพนกงาน ( ) นอยกวา 20 คน

( ) 20-40 คน

( ) 41- 60 คน ( ) มากกวา 61 คน

2. จ านวนสมาชก ( ) นอยกวา 1,000 คน

( ) 1,000-3,000 คน

( ) 3,001-6,000 คน

( ) มากกวา 6,001 คน

3. ทนการด าเนนกจการ(บาท) ( ) นอยกวา 50 ลาน

( ) 50-100 ลาน

( ) 101-1,000 ลาน ( ) มากกวา 1,001 ลาน

4. รายไดเฉลยในการด าเนนงานตอป (บาท) ( ) นอยกวา 10 ลาน

( )10-50 ลาน

( ) 51-100 ลาน ( ) มากกวา 101 ลาน

5. ขนาดสหกรณ

98

( ) เลก ( ) กลาง ( ) ใหญ ( ) ใหญมาก

99

สวนท 3 ความคดเหนเกยวกบการบรหารจดการความเสยงของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

ค าชแจง: โปรดแสดงเครองหมาย (󠄋) เพยงหนงขอเทานนลงในชองระดบความคดเหนทสอดคลองกบ

ความคดเหนของทานมาก

ทสด

การบรหารจดการความเสยง

ระดบความคดเหน

นอยทสด

นอย ปานกลาง

มาก มากทสด

ความเสยงดานกลยทธ 1. สหกรณมการบรหารกจการอยางมประสทธภาพ

และโปรงใสในการเปดเผยขอมล

2. สหกรณมนโยบายและขนตอนการปฏบตงานส าหรบธรกรรมทท าโดยหรอท าเพอบคคลภายในองคกรไวอยางชดเจน

3. การตดสนใจทางกลยทธของสหกรณสามารถปรบเปลยนไดโดยเกดคาใชจายเพยงเลกนอยและไมมอปสรรค

4. สหกรณมการจดท าแผนฉกเฉนส าหรบภาวะวกฤตโดยครอบคลมเรองทส าคญ สอสารแผนใหทราบทวท งองคกรและมการทดสอบแผนอยางสม าเสมอ

5. สหกรณมแผนฝกอบรมและสรางผ บ รหารทดแทนอยางเปนทางการเพอใหการบรหารงานเปนไปอยางตอเนอง

6. สหกรณมระบบสารสนเทศสามารถสนบสนนการด าเนนการตามกลยทธอยางมประสทธภาพ

ระดบความคดเหน

100

การบรหารจดการความเสยง นอยทสด

นอย ปานกลาง

มาก มากทสด

7. ผบรหารสหกรณมความสามารถในการพฒนาทศทางกลยทธและเพมประสทธภาพในการปฏบตตามกลยท ธขององคกรจนประสบความส าเรจตามเปาหมายทก าหนดไว

8. คณะกรรมการสหกรณมคณสมบตครบถวนมประสบการณหลากหลายไมมผ ใดมอ านาจครอบง าผอนและมคณะกรรมการทรบผดชอบดแลความเสยง

ความเสยงดานเครดต 9. สหกรณมนโยบายสนเชอทก าหนดระดบความ

เสยงสงสดทยอมรบไดและความรบผดชอบของผทเกยวของอยางชดเจน

10. สหกรณมนโยบายและแผนกลยทธดานสนเชอทไดรบการพจารณาและอนมตจากคณะกรรมการและแจงใหผทเกยวของทราบอยางทวถง

11. สหกรณมกระบวนการอนมตสนเชออยในลกษณะทเขาใจไดงายและมการปฏบตตามอยางเครงครด

12. สหกรณมการวเคราะหสนเชออยางละเอยดรอบคอบและตดตามสถานะของสนเชออยางทนตอเวลา

13. สหกรณมเครองมอทใชวดและบรหารความเสยงดานเครดตทสามารถใหขอมลทมประโยชนตอการตดสนใจอยางทนตอเวลา

14. สหกรณมระบบความเสยงดานเครดตทใหขอมลเพยงพอและเปนปจจบน

101

การบรหารจดการความเสยง

ระดบความคดเหน

นอยทสด

นอย ปานกลาง

มาก มากทสด

15. สหกรณมการจดอนดบคณภาพลกหนทมความถกตองและมการรายงานอยางทนตอเวลา

16. ผ บ รหารระ บและบ รหารความ เ ส ย ง จ ากโครงสรางสนเชอและการกระจกตวของสนเชอไดด

17. สหกร ณ ม ก า รสอบทาน สน เ ช อและการตรวจสอบภายในทมคณภาพและมความเปนอสระ

ความเสยงดานการตลาด 18. ผ บรหารเขาใจความเสยงดานการตลาดทก

ประเภททมผลกระทบตอรายไดระยะส นและมลคาของกจการในระยะยาว

19. สหกรณมการตดตามวดและควบคมความเสยงอยางเพยงพอและทนตอเวลาสามารถตอบสนองการเปลยนแปลงของตลาดไดอยางรวดเรว

20. สหกรณใหความส าคญกบการด าเนนการตามแผนกลย ท ธ ก า รบ รห า รตน ทนด ว ย ก า รป ฏบต ง านตามระ เ บยบและข นตอนทไดออกแบบไวอยางถกตองครบถวน

21. สหกรณมการวจยและจดท าเอกสารความเสยงของผลตภณฑ (เงนฝาก เงนก สวสดการ) ใหมกอนใหบรการ

102

การบรหารจดการความเสยง

ระดบความคดเหน

นอยทสด

นอย ปานกลาง

มาก มากทสด

ความเสยงดานสภาพคลอง 22. สหกรณไดก าหนดลกษณะทส าคญของความ

เสยงดานสภาพคลองไวอยางครบถวน

23. สหกรณมการจดการความเ สยงจากอตราดอกเ บยและการบรหารสภาพคลองอยางเหมาะสม

24. สหกรณไดมการวางแผนสภาพคลองเปนสวนห น งของก า รว า ง แผนกลยท ธ ก ารจดท างบประมาณและการจดการทางดานการเงน

25. สหกรณมเครองมอและวธการวดความเสยงดานสภาพคลอง เหมาะสมกบขนาดและความซบซอนขององคกร โดยสามารถระบเงนทนเขาออกทมนยส าคญไดทงหมด

26. ผบรหารใหความใสใจในการจดการงบแสดงฐานะการเงน งบกระแสเงนสดการบรหารตนทนอยางมประสทธภาพ และการประเมนทางเลอกแหลงทน

103

การบรหารจดการความเสยง

ระดบความคดเหน

นอยทสด

นอย ปานกลาง

มาก มากทสด

27. สหกรณมขอมลเพอการบรหารทนตอเวลามความสมบรณและเชอถอไดสามารถน าไปใชประเมนความเสยงนโยบายกลยทธและรายการทไมเปนไปตามนโยบายและระเบยบปฏบตปกตตางๆไดอยางชดเจน

28. สหกรณมแผนฉกเฉนในการระดมทนและเชอมโยงกบระบบบรหารความเสยง

ความเสยงดานปฏบตการ 29. สหกรณมนโยบายและวธการปฏบตงานส าหรบ

ผลตภณฑห รอบรการใหม โดยได รบการพจารณาและอนมตจากคณะกรรมการสถาบนการเงนกอนน าออกใช

30. สหกรณมการมอบหมายความรบผดชอบในการบรหารความเสยงแกคณะท างานทมความเปนอสระจ ากห นวย ง าน ท ด า เ นน ก จกรรม ทกอใหเกดความเสยง

104

การบรหารจดการความเสยง

ระดบความคดเหน

นอยทสด

นอย ปานกลาง

มาก มากทสด

31. ผ บรหารมการคาดการณและสามารถจดการความเสยงทเกดจากการเปลยนแปลงวธการปฏบตงานการน าเทคโนโลยใหมมาใชการเปลยนแปลงของตลาดหรอกฎระเบยบของทางการทอาจมผลกระทบตอสหกรณไดอยางมประสทธภาพและทนตอเวลา

32. การตรวจสอบภายในครอบคลมหนวยงานทมความเสยงส าคญทงหมด

33. ระบบขอมลมประสทธภาพ รายงานทเสนอผบรหารมขอมลอยางเพยงพอถกตองทนตอการตดสนใจของผบรหาร

105

การบรหารจดการความเสยง

ระดบความคดเหน

นอยทสด

นอย ปานกลาง

มาก มากทสด

ความเสยงดานชอเสยง 34. สหกรณยดหลกการมสวนรวมของกรรมการ

และผบรหาร เพอใหไดรบขอมลจากหลายแงมมและหลากหลายประสบการณ

35. สหกรณก าหนดแนวทางการพจารณาสนบสนนกจกรรมทอาจเปนประเดนทางสงคม

36. สหกรณมฝายทดแลและรบผดชอบในการเปนศนยกลางตดตามและประสานงานกบกลมงานตางๆ ทมหนาทประเมนและตดตามปจจยเสยงดานชอเสยง

ความเสยงดานกฎหมาย

37. สหกรณมฝายทดแลและรบผดชอบการศกษาขอมลกฎระเบยบ ขอบงคบ พระราชบญญตสหกรณ หรอกฎหมายตางๆ ท เ กยวกบการด าเนนงาน

38. สหกรณมการจดท ารายงานผลการตรวจสอบและสอบทานและรายงานการปฏบตทไมเปนไปตามกฎหมาย ขอบงคบ พระราชบญญตสหกรณ

39. สหกรณมการสอบสวนและการด าเนนการแกไขกรณทมการกระท าผดดานกฎระเบยบขอบงคบ กฎหมาย หรอพระราชบญญตสหกรณ ทเชอถอได ถกตอง ทนกาล และเปนลายลกษณอกษร

106

สวนท 4 ความคดเหนเกยวกบการประยกตใชเทคนคการบญชบรหาร

ค าชแจง: สหกรณของทานไดใชเครองมอบญชบรหารดานลางนหรอไม กรณาท าเครองหมาย (󠄋) ลง

ในชองตามความเปนจรง เพยงชองเดยว

การประยกตใชเทคนคการบญชบรหาร

ระดบการใชเทคนคการบญชบรหาร

ไมใชเลย

ใชนอย ใชปานกลาง

ใชมาก ใชมากทสด

เทคนคการบรหารตนทน (Cost Management Technique) 1. ตนทนเตม (Full Costing) 2. ตนทนผนแปร (Variable Costing) 3. ตนทนฐานกจกรรม (Activity-Based

Costing: ABC)

การเปรยบเทยบสมรรถนะ (Benchmarking) แบงตามวตถประสงคของ Benchmarking 4. เปรยบเทยบผลปฏบต เชน ก าไร รายได

อตราการจายปนผล กบสหกรณอน

5. เปรยบเทยบกระบวนการท างานหรอวธการปฏบตงานระหวางสหกรณตนเองกบสหกรณอน เพอน ามาปรบปรงองคกร

6. เปรยบเทยบรปแบบการใหบรหารเกยวกบ เงนก เงนฝาก สวสดการตางๆ กบสหกรณอน

7. เปรยบเทยบการวางกลยทธดานตางๆ กบประสหกรณทประสบความส าเรจ

107

การประยกตใชเทคนคการบญชบรหาร

ระดบการใชเทคนคการบญชบรหาร

ไมใชเลย

ใชนอย ใชปานกลาง

ใชมาก ใชมากทสด

แบงตามประเภทตามผทเราไปท า Benchmarking 8. เปรยบเทยบและวดการปฏบตงานทเปนเลศ

(Best Practice) กบหนวยงานหรอคนในองคกรเดยวกน

9. เปรยบเทยบสมรรถนะดานตางๆ กบธนาคาร

10. เปรยบเทยบสมรรถนะดานตางๆ กบองคกรทเปนเลศแตไมใชองคกรดานสหกรณ

ระบบวดผลดลยภาพเชงปฏบตการ (Balanced Scorecard) 11. การวดผลการด าเนนงานดานการเงน 12. การวดผลการด าเนนงานดานลกคา 13. การวดผลการด าเนนงานดานกระบวนการ

ภายใน

14. การวดผลการด าเนนงานดานการเรยนรและการเจรญเตบโต

การวเคราะหอตราสวนทางการเงน (Financial Analysis) 15. อตราสวนวดสภาพคลอง 16. อตราสวนความสามารถในการบรหาร

สนทรพย

17. อตราสวนวดความสามารถในการท าก าไร 18. อตราสวนความสามารถในการช าระหน

ระยะยาว

108

การประยกตใชเทคนคการบญชบรหาร

ระดบการใชเทคนคการบญชบรหาร

ไมใชเลย

ใชนอย ใชปานกลาง

ใชมาก ใชมากทสด

การบรหารคาตอบแทน (Composition Management) 19. ก าหนดแผนงานเกยวกบการจาย

คาตอบแทนกบงานตางๆ ใหแนนอนไวลวงหนา

20. ก าหนดระดบของคาตอบแทนทสมเหตสมผลและสมพนธกบอตราในตลาดแรงงาน

21. ก าหนดคาตอบแทนโดยมการแยกใหเหนวาผปฏบตงานมความแตกตางกน ทงในดานความร ความสามารถ และการอทศตนเองใหกบงาน

109

สวนท 5 ความคดเหนเกยวกบความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย

ค าชแจง: กรณาท าเครองหมาย (󠄋) ลงในชองระดบความคดเหนทสอดคลองตามความเปนจรง

ความส าเรจในการด าเนนงาน

ระดบความคดเหน

นอยทสด

นอย ปานกลาง

มาก มากทสด

ดานการเงน 1. สหกรณมอตราการเตบโตของรายไดเพมขนจาก

ปทผานมาอยางตอเนอง

2. สหกรณประสบความส าเรจในการด าเนนงานโดยมอตราก าไรสทธสงกวาปทผานมา

3. สหกรณมทนเรอนหนเพมขนจากปกอนๆ ทผานมา

4. สหกรณมอตราคาใชจายตอรายไดลดลงจากปกอนๆ ทผานมา

5. สหกรณมสภาพคลองทางเงน (Liquidity Ratio) 6. สหกรณมอตราผลตอบแทนจากสนทรพยรวม

(Return of Assets)

ดานลกคา 7. สหกรณสามารถรกษาสมาชกรายเดม และ

แสวงหาสมาชกรายใหมไดเสมอ

8. สหกรณสรางความพงพอใจใหสมาชกดวยการรกษาคณภาพ หรอการเพมบรการใหมอยางตอเนอง

9. สหกรณสามารถตอบสนองความตองการสมาชกไดเปนอยางดแมตองปรบตวตอการเปลยนแปลงในทกๆ ดาน

110

ความส าเรจในการด าเนนงาน

ระดบความคดเหน

นอยทสด

นอย ปานกลาง

มาก มากทสด

10. สหกรณตอบสนองความพงพอใจแกสมาชกดวยการใหสวสดการตางๆ

ดานกระบวนการภายใน 11. สหกรณใชเทคโนโลยสมยใหมท งโปรแกรม

คอมพวเตอรและอปกรณคอมพวเตอรในการปฏบตงาน

12. สหกรณปรบเปลยนกลยทธการใหบรการใหมๆ เพอตอบสนองความตองการของสมาชกเสมอ

13. สหกรณก าหนดขนตอนการใหบรการตางๆใหแกลกคา

14. สหกรณสงมอบบรการตางๆ ใหแกลกคาไดอยางรวดเรวและทนเวลา

15. สหกรณปรบปรงการท างานโดยการตรวจสอบกระบวนการปฏบตงานและการควบคมภายในอยางตอเนอง

16. สหกรณกจการก าหนดนโยบายและสงเสรมใหพนกงานปฏบตงานเปนทมเพอคณภาพของงาน

ดานการเรยนรและการเตบโต 17. สหกรณใหพนกงานไดรบการฝกอบรมความร

ใหมๆอยเสมอ

18. สหกรณมการส ารวจความตองการศกษาการเรยนรของพนกงานอยางสม าเสมอ

111

19. สหกรณไดจดใหมการเรยนรของพนกงานทกระดบโดยการใหทนการศกษาทงระยะสนและระยะยาว

20. สหกรณก าหนดแนวทางทชด เจนเ กยวกบต าแหนงงานเพอจงใจและสงเสรมความกาวหนาในวชาชพแกพนกงานในทกระดบ

21. สหกรณจดใหมการประเมนผลทกษะ ความรและความสามารถของพนกงานกอนการปรบเปลยนต าแหนงงาน

112

สวนท 6 ต าแหนงของผตอบแบบสอบถาม

ค าชแจง: กรณาแสดงเครองหมาย (󠄋) ในชองวางใหตรงกบขอเทจจรงของทานมากทสด

1. ผตอบแบบสอบถาม ( ) ผจดการ ( ) รองผจดการ ( ) ฝายบคคล ( ) เลขา

ขอเสนอแนะ

113

ประวตผเขยน

ชอ-สกล นางสาวเตมศร ไกรลาศ รหสประจ าตวนกศกษา 5810521731 วฒการศกษา

วฒ ชอสถาบน ปทส าเรจการศกษา บญชบณฑต มหาวทยาลยสงขลานครนทร 2554 (เกยรตนยมอนดบสอง)

ต าแหนงและสถานทท างาน เจาหนาทบญช สหกรณออมทรพยมหาวทยาลยสงขลานครนทร จ ากด ผลงานการตพมพ/ผลงานทางวชาการ เตมศร ไกรลาศ และ ปารชาต มณมย (2560, 1 กรกฎาคม). อทธพลของการประยกตเทคนคการบญชบรหารและการบรหารความเสยงตอความส าเรจในการด าเนนงานของสหกรณออมทรพยในประเทศไทย