2013.03. Suport de Curs Bucuresti

Embed Size (px)

DESCRIPTION

2013.03. Suport de Curs Bucuresti

Citation preview

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    1/38

    Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

    - filiala Bucuresti -martie 2013

    Lector RAPCENCU Crist ian

    - 2013 -

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    2/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    2

    1. Deducerea TVA n baza bonurilor fiscale

    ncepnd cu data de 14 martie 2013, v putei deduce TVA n cazul bonurilor fiscale a crorvaloare individual, inclusiv TVA, este de cel mult 100 euro, dac furnizorul a menionat pe bonulfiscal cu ajutorul aparatuluide marcat electronic fiscal codul de nregistrare n scopuri de TVA al

    beneficiarului, avnd n vedere HG nr.84/2013 pentru modificarea i completarea Normelormetodologice de aplicare a Codului fiscal, publicat n MOf nr 136 din 14.03.2013. Cursul de schimbutilizatpentru determinarea n euro a valorii bonului fiscal este cursul din data emiterii bonului fiscal.

    ATENIE!Aceste prevederi sunt aplicabile inclusiv pentru livrarea de carburaniauto pe bazabonurilor fiscale. Astfel, nu mai sunt valabile prevederile referitoare la justificarea deducerii TVApentru carburanii auto pe baza bonurilor fiscale, indiferent de valoarea acestora, n condiiile n careacestea erau tampilate i aveau nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare aautovehiculului.

    Aceast msur a fost luat ca urmare a transpunerii prevederilor Directivei 2010/45/CE privindfacturarea, n sensul c agenii economici au posibilitatea de a emite facturi simplificate dac valoareaacestora este de cel mult 100 euro, inclusiv TVA, la cursul din data exigibilitii TVA. Avnd n vederec bonurile fiscale conin elementele minimale ale unei facturi simplificate i acestea pot constituidocumente pe baza crora se poate deduce TVA.

    n vederea aplicrii noilor prevederi, cei care dein aparate de marcat electronice fiscal i doresc

    ca bonurile fiscale s poat constitui documente pentru deducerea TVA trebuies i adapteze soft-urileaparatelor de marcat astfel nct acestea s poat nscrie pe bonuri codul de nregistrate n scopuride TVA al beneficiarului. Practic, aceast informaie este obligatorie i este necesar ca ea s fac partedin formatul standard al bonului fiscal, aa cum este emis de aparatul de marcat, nefiind acceptat omeniune ulterioar cu pixul a codului de TVA al beneficiarului.

    Cei care nupot nscrie cu ajutorul aparatelor de marcat codul de nregistrare n scopuri de TVA abeneficiarului, neavnd un soft adaptat n acest sens, la solicitarea beneficiarilor trebuie s emitfacturapentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate.

    Chiar dac avei un soft adaptat prin care putei insera pe bonul fiscal codul de TVA albeneficiarului, n situaia n care beneficiarul solicit totui emiterea unei facturi, suntei obligat s oemitei, pe lng bonul fiscal.

    Atenie! Suntei obligat s emitei factur la solicitarea beneficiarului indiferent de valoare iindiferent dac deinei sau nu aparate de marcat care pot imprima codul de nregistrare n scopuri deTVA al beneficiarului.

    Pentru a ndeplini condiiile unei facturi emise n sistem simplificat, bonurile fiscale trebuie sconin cel puin urmtoarele informaii:

    - data emiterii;- datele de identificare a persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;- identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;- suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia;- codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului.

    Noile reglementri care au intrat n vigoare aduc att avantaje, ct i dezavantaje pentru

    contribuabili n ceea ce privete deducerea TVA. Principalul avantaj constn faptul c beneficiarul iva putea deduce TVA aferent bunurilor i serviciilor a cror valoare total este mai mic de 100 eurodoar pe baza bonurilor fiscale (dac acestea conin codul de TVA al beneficiarului).

    Dezavantajele acestei noi reglementri sunt:- n cazul achiziiei de carburani, pentru a deduce TVA din bonurile fiscale, acestea vor

    trebui s conin codul de TVA al beneficiarului i s aib o valoare mai mic de 100euro, restricii care pn la 14 martie 2013 nu existau.

    - bonurile fiscale pentru achiziia de combustibil a cror valoare depete 100 de euronecesit solicitarea facturii aferente pentru a se putea deduce TVA.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    3/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    3

    n concluzie, nu vei mai putea deduce TVA din bonurile fiscale dect dac acestea ndeplinescurmtoarele 3 condiii cumulative:

    au o valoare de pn la 100 euro; au nscris, tiprit de ctre aparatul de marcat al emitentului, codul de TVA al

    beneficiarului; conin urmtoarele elemente minime: data emiterii bonului, datele de identificare a

    persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile, denumirea bunurilori/sau a serviciilor furnizate i suma TVA sau informaiile necesare pentru calculareaacesteia.

    2. Impozitul pe venitul microntreprinderilor obligatoriu (plafon 65.000 euro)

    O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarelecondiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

    realizeaz venituri, altele dect cele obinute din:- activiti n domeniul bancar;- activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia

    persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;- activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului;

    a realizat venituricare nu au depit echivalentul n lei al sumei de 65.000 euro; capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.Astfel, condiia cu numrul de salariai este abrogat, iar plafonul veniturilor este micorat de la

    100.000 de euro la 65.000 de euro.Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea

    exerciiului financiar precedent (pentru 2013, cursul este de 4,4287 lei/euro).

    Pentru anul 2013, sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microntreprinderilorncepnd cu 1 februarie 2013 i persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la datade 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute de acest sistem de impunere. Aceste societitrebuie s depun Declaraia 010 pn la 25 martie 2013. Tot pn la aceast data trebuie depus iDeclaraia 101 pentru profitul impozabil obinut n luna ianuarie 2013.

    OG 8/2013 publicat n M.Of nr. 54 din 23 ianuarie 2013 stabilete i c firmele nou-nfiinatesunt obligate s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal,atunci cnd capitalul lor social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.Acestea nscriu meniunea n cererea de nregistrare la Registrul comerului.

    Firmele care au realizat venituri ntre 65.001 euro i 100.000 euro i care au optat pentru acestsistem de impunere potrivit reglementrilor legale n vigoare pn la modificrile aduse prin OG8/2013 pstreaz acest regim de impozitare pentru anul 2013.

    Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtoranului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile precizate n definiie. De vzut dac n urma

    publicrii Normelor de aplicare, aceast prevedere va rmne sub forma actual.

    Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai maride 65.000 euro,aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anuluifiscal respectiv. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-adepit limita. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de lanceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturilemicrontreprinderilor datorat n anul respectiv. Pentru anul 2013, limita de 65.000 euro i impozitul pe

    profit datorat se calculeaz n mod corespunztor de la 1 februarie 2013. Acestea trebuie s depunDeclaraia 010 pentru ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, n termen de30 de zile de la nclcarea condiiei.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    4/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    4

    Pltitorii de impozit pe veniturile microntreprinderilor care la 31 decembrie 2012 nu maindeplinesc condiia privind numrul de salariai trebuiau s depun Declaraia 010 pn la 31 ianuarie2013 pentru schimbarea vectorului fiscal de la impozit pe veniturile microntreprinderilor la impozit pe

    profit. n cazul n care la 31 decembrie 2012 au realizat venituri mai mici de 65.000 euro, ncepnd cu 1februarie 2013 vor aplica sistemul de impozitare pe veniturile microntreprinderilor.

    ART. 112^8 Termenele de declarare a meniunilor(3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit,

    microntreprinderea comunic organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de impunere pe

    veniturile microntreprinderilor, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.

    Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile dinorice surs, din care se scad:

    veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711); veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (contul 712); veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale (conturile 721 i 722); veniturile din subvenii de exploatare (contul 741); veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare (grupa 78); veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,

    care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;

    veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentrupagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

    Dac o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora sededuce din baza impozabil n trimestrul n care au fost puse n funciune.

    Microntreprinderile sunt obligate s in evidena amortizrii fiscale

    Exemplu:O microntreprindere obine urmtoarele venituri la 31 martie 2011:

    Venituri din vnzarea mrfurilor 10.000 Venituri din producia de imobilizri corporale 2.000 Venituri din cedarea activelor fixe 7.000 Venituri din provizioane 500 Venituri din dobnzi 50 Venituri din diferene de curs valutar 70 Venituri din despgubiri acordate de societile de asigurare 200

    n februarie, societatea achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat de 500 lei.Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trimestrul I 2011.

    2. Limitarea fiscal a amortizrii autoturismelor

    Valoarea fiscala mijloacelor fixe reprezint costul de achiziie, de producie sau valoarea depia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniulcontribuabilului (valoare de intrare) i este utilizat pentru calculul amortizrii fiscal. n valoarea

    fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate. n cazul n care se efectueaz reevaluri caredetermin o descretere a valorii acestora sub valoarea de intrare, valoarea fiscal rmas neamortizata mijloacelor fixe se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza valorii de intrare.

    ncepnd cu 1 februarie 2013, pentru mijloacele de transport persoane din categoria M1,conform legislaiei n vigoare (Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr.211/2003), cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, n limita a 1.500 lei/lun/autoturism.

    Aceast prevedere se aplic inclusiv pentru mijloacele de transport achiziionate anterior dateide 1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite n baza valorii fiscale rmaseneamortizate.

    Aceste mijloacele de transport nu mai pot fi amortizate n funcie de numrul de kilometri saunumrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    5/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    5

    Categoria M1 = Vehicule proiectate i fabricate pentru transportul de persoane, care au celmult 8 locuri pe scaune, n afara scaunului conductorului.

    Extras din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe:Art 4. Pentru fiecare mijloc fix nou achiziionat se utilizeaz sistemul unor plaje de ani cuprinse ntre ovaloare minim i una maxim, existnd astfel posibilitatea alegerii duratei normale de funcionarecuprins ntre aceste limite. Astfel stabilit, durata normal de funcionare a mijlocului fix rmneneschimbatpn la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia sau scoaterea sa din funciune.

    3. Tratamentul diurnei pentru deplasri n ar sau strintateCadrul legal n vigoare:

    - HG nr. 1860/2006 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilorpublice pe perioada delegarii si detasarii n alta localitate, precum si n cazul deplasarii, ncadrul localitatii, n interesul serviciului, cu modificarile si completarile ulterioare;

    - HG nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului romn trimis n strainatatepentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificarile si completarile ulterioare;

    - Legea 571/2003 privind Codul fiscal.

    Pentru a beneficia de diurn, o persoan trebuie s se afle n delegare sau detaare ntr-o

    localitate situat la o distan mai mare de 5 km de localitatea n care i are locul permanent demunc.Numrul zilelor calendaristice n care persoana se afl n delegare sau detaare se calculeaz de

    la data i ora plecrii pna la data i ora napoierii mijlocului de transport din i n localitatea unde iare locul permanent de munc, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de delegare sau detaare.Pentru delegarea cu o durat de o singur zi, precum i pentru ultima zi, n cazul delegrii de mai multezile, indemnizaia se acord numai dac durata delegrii este de cel puin 12 ore.

    n ultimii ani, nivelul indemnizaiei de deplasare n valut a suferit o serie de modificri, nfuncie de reducerile sau majorrile veniturilor bugetarilor. De exemplu, n situaia unei deplasri nstrintate pentru care nivelul prevzut anterior datei de 1 iunie 2010 pentru instituiile publice era de35 Euro:

    - ncepnd cu 1 iunie 2010, nivelul acesteia a devenit 26,25 Euro (75%35 = 26,25 euro);

    - ncepnd cu 1 ianuarie 2011, nivelul diurnei devine 30,18 euro (35 euro x 75% x 115%);- ncepnd cu 1 iunie 2012, nivelul diurnei devine 32,6 euro (35 euro x 75% x 115% x 108%);- ncepnd cu 1 decembrie 2012, diurna redevine 35 euro (35 euro x 75% x 115% x 108% x

    107,4%).

    Pnla 1 februarie 2013:A. Angajatorul = pltitor de impozit pe profitSuma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri este

    deductibil n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice.Practic, pentru ce depete limita legal, societatea suport un impozit de 16%, avnd n vedere

    c acea cheltuial este nedeductibil.

    B.Angajatorul =Nepltitor de impozit pe profitArt 55, alin (2), lit i)Sumele acordate de ONG i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5

    ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitatepentru salariaii din instituiile publice sunt considerate asimilate salariilor i impozitate ca atare.

    ART. 296^4 Baza de calcul al contribuiilor sociale individualeBaza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii include i:m) indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, acordate de

    persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, inclusivBNR, peste limita a de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    6/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    6

    Pentru ce depete limita legal, se consider venit salarial i se reine att impozit pevenit de 16%, ct i toate contribuiile sociale aferente.

    Dupa 1 februarie 2013:ncepnd cu 1 februarie 2013, indiferent de regimul angajatorului (pltitor de impozit pe profit,

    pltitor de impozit pe veniturile microntreprinderilor, PFA, II, ONG), indemnizaia acordatangajailor pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar sau n strintate, n interesulserviciului, peste limitade 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru salariaii din instituiile publice:

    - se supune impozitului pe salarii;

    - se include n baza lunar de calcul a contribuiilor sociale obligatorii.

    Modificri aduse Titlului II Impozit pe profit:

    1. Registrul de eviden fiscaln scopul determinrii profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s evidenieze n

    Registrul de eviden fiscal veniturile impozabile realizate din orice surs, ntr-un an fiscal, precum icheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora.

    Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs icheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturileneimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n

    calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor.

    2. Tranzacii artificialeLa stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o

    tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentru a reflectaconinutul economic al tranzaciei. n cazul n care tranzaciile sau o serie de tranzacii sunt calificate cafiind artificiale, ele nu vor fi considerate ca fcnd parte din domeniul de aplicare al conveniilor deevitare a dublei impuneri. Prin tranzacii artificiale se nelege tranzaciile sau seriile de tranzacii care:

    - nu au un coninut economic;- nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice obinuite;- au scopul esenial de a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi

    acordate.

    3. Venituri obinute din RomniaVeniturile din servicii prestate n Romnia i n afara Romniei, exclusiv transportul

    internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport sunt considerate ca fiind obinute dinRomnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate.

    Veniturile din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu, dacaceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unuisediu permanent n Romnia au fost eliminate din aceast categorie.

    4. Faciliti pentru cercetare-dezvoltareLa calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare, se acord o

    deducere suplimentar n proporie de 50% (fa de 20%), a cheltuielilor eligibile pentru acesteactiviti. Stimulentele fiscale se acord pentru activitile de cercetare-dezvoltare care conduc laobinerea de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabili.

    5. Venituri neimpozabilen cadrul grupei 21 "Imobilizri corporale" se nregistreaz distinct investiiile imobiliare

    (contul 215 "Investiii imobiliare"). Investiiile imobiliare evaluate la valoarea just se urmresc distinctde cele evaluate la cost. Diferenele generate de modificarea valorii juste a investiiilor imobiliarenregistrate potrivit modelului bazat pe valoarea just sunt nregistrate n contul 7561 Ctiguri dinevaluarea la valoarea just a investiiilor imobiliare, respectiv contul 6561 Pierderi din evaluarea lavaloarea just a investiiilor imobiliare. n cazul scoaterii din eviden a unei investiii imobiliare,

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    7/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    7

    pentru evidenierea n contabilitate se folosesc conturile 7562 Venituri din cedarea investiiilorimobiliare i 6562 Cheltuieli cu cedarea investiiilor imobiliare

    n cadrul activelor imobilizate, au fost introduse activele biologice (contul 241 Activebiologice). Modificarea valorii juste a activelor biologice se nregistreaz n contul 7571 Ctiguridin evaluarea la valoarea just a activelor biologice, respectiv contul 6571 Pierderi din evaluarea lavaloarea just a activelor biologice. n cazul cedrii activelor biologice, pentru evidenierea ncontabilitate se folosesc conturile 7573 Venituri din cedarea activelor biologice i 6573 Cheltuielicu cedarea activelor biologice.

    Veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca

    urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplicIFRS sunt neimpozabile. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale,respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice.

    Cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, precum i cele dinevaluarea activelor biologice n cazul n care, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat

    pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic IFRS, se nregistreaz o descretere a valoriiacestora sunt nedeductibilefiscal.

    6. Contracte cu plat amnatCostul unui activ reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar sau valoarea

    just a altor contraprestaii efectuate, la data achiziiei. Atunci cnd plata este amnat n afaratermenelor normale de creditare, diferena dintre preul n numerar echivalent i plata total efectuateste recunoscut ca dobnd pe perioada de creditare, excepie fcnd cazurile n care pot fi aplicate

    prevederile IAS 23 Costurile ndatorrii.

    Exemplu:Entitatea Adacris are ca obiect de activitate fabricarea de capse pentru tapiarea mobilei, iar

    entitatea Brasal construiete, dup specificaiile clientului, echipamente utilizate n fabricarea capselor.Datorit scderii activitii pe piaa mobilei, conducerea entitii Adacris negociaz obinerea unuitermen de plat prelungit pentru un nou echipament care va fi construit de ctre Brasal. Astfel, Adacrisva plti suma de 40.000 lei, dup 18 luni de la livrarea noului echipament. Datorit naturii tranzacieinu poate fi determinat echivalentul preului peste condiiile normale de plat.

    Care este costul imobilizrii corporale achiziionate?

    La primirea activului, entitatea Adacris trebuie s-l nregistreze la valoarea actualizat a sumeide plat, prin aplicarea unei rate nainte de impozitare care s reflecte evalurile curente pe pia alevalorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei.

    Dac presupunem c rata de actualizare relevant pentru entitate este de 9%, imobilizareacorporal va fi evaluat la suma de 35.150 lei (suma de 40.000 lei, actualizat cu o rat de actualizare

    de 9% pentru o perioad de 1,5 ani (( ) 5.109.01

    1000.40

    +

    ).

    Diferena aferent actualizrii datoriei trebuie s fie recunoscut ca o cheltuial cu dobnda ncontul de profit i pierdere, de la data primirii activului i pn la data plii datoriei. Costul activuluide 35.150 lei va fi recuperat prin amortizare, pe toat durata de via util a sa.

    ART. 21 Cheltuieli Codul fiscal (OG8/2013)(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

    ^6) cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu reglementrile contabileconforme cu IFRS, n cazul n care mijloacele fixe/imobilizrile necorporale/stocurile suntachiziionate n baza unor contracte cu plat amnat.

    7. Tratamentul fiscal al cheltuielilor cu dobndan practic, muli profesioniti consider c deductibilitatea tuturor cheltuielilor cu dobnzile

    depinde de gradul de ndatorare a capitalului. Este greit. Trebuie s inei cont de faptul c suntdeductibile integraldobnzile aferente:

    - mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine;- mprumuturilor obinute de la instituiile financiare nebancare (de exemplu, n cazul

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    8/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    8

    contractelor de leasing financiar);- mprumuturilor obinute de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare;- mprumuturilor garantate de stat;- mprumuturilor obinute de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii; i- obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat.Atentie! Pentru situatiile cel mai des intalnite in practica (credite bancare contractate si

    contracte de leasing financiar), cheltuielile cu dobnda se deduc integral la determinarea profituluiimpozabil. Astfel, nu trebuie sa ineti cont de gradul de ndatorare sau de un anumit nivel impus al rateidobnzii.

    Mai mult decat atat, pentru categoriile de imprumuturi enumerate mai sus, pierderile dindiferene de curs valutar sunt de asemenea deductibile integral.

    n ce situaii cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile limitat?Pentru mprumuturile obinute de la alte entiti dect cele menionate mai sus (entiti din

    cadrul grupului, asociai/acionari etc.), cheltuielile cu dobanda sunt deductibile limitat astfel:a) pentru mprumuturile n valut, rata dobanzii acceptata in prezent este de maxim 6%, nivel

    care se actualizeaz anual prin hotrre a Guvernului;b) pentru mprumuturile n lei, nivelul maxim este cel al ratei dobnzii de referin a BNR,

    aferenta ultimei luni din trimestrul n care se determin impozitul pe profit (n prezent, ratade referinta este de 5,25%).

    Limitele de mai sus se aplic separat pentru fiecare mprumut contractat de entitate i nucumulat. Mai mult decat atat, pentru ca cheltuielile cu dobanda s fie deductibile n aceste limitetrebuie ca gradul de ndatorare a capitalului s fie cuprins ntre 0 i 3.

    Gradul de ndatorare a capitaluluiGradul de ndatorare a capitalului (GIC) se determin ca raport ntre media capitalului

    mprumutat i media capitalului propriu, inndu-se cont de valorile existente la nceputul anului i lasfritul perioadei (trimestru/an) pentru care se determin impozitul pe profit.

    GIC =perioadei)(sfrsitulpropriuCapitalanulu)(nceputulpropriuCapital

    perioadei)(sfrsitulmprumutatCapitalanului)(nceputulmprumutatCapital

    +

    +

    Capitalul mprumutat cuprinde totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare maimare de un an, ncepnd de la data ncheierii contractului, mai puin mprumuturile prezentate n prima

    parte a materialului pentru care cheltuielile cu dobanda sunt deductibile integral.Capitalul mprumutat include i mprumuturile care au un termen de rambursare mai micde un

    an, daca exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curent, nsumat cuperioadele de rambursare anterioare ale mprumuturilor pe care le prelungesc, depete un an.

    ART. 23 Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar Codul fiscal (OG8/2013)(1^1) Prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat ntre pri care genereaz n

    sarcina uneia dintre pri obligaia de a plti dobnzii de a restitui capitalul mprumutat.

    Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, rezervele din reevaluare, alterezerve, rezultatul nedistribuit, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite deentitate.

    In cazul imprumuturilor pentru care se pune problema deductibilitatii cheltuielilor cu dobanda,putem tine cont de urmatoarea schema, cu precizarea de mai jos:

    Grad de indatorare < 0 Grad de indatorare [ ]3;0 Grad de indatorare > 3Rata dobanzii> 5,25% (lei)> 6% (valuta)

    Cheltuieli nedeductibilecare nu sunt reportatepentru perioada urmatoare

    Cheltuieli nedeductibile carenu sunt reportate pentruperioada urmatoare

    Cheltuieli nedeductibile carenu sunt reportate pentruperioada urmatoare

    Rata dobanzii 5,25% (lei) 6% (valuta)

    Cheltuieli nedeductibilereportate pentru perioadaurmatoare

    Cheltuieli deductibileCheltuieli nedeductibilereportate pentru perioadaurmatoare

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    9/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    9

    Pentru situaiile n care rata dobnzii depete nivelul de 5,25% pentru mprumuturile n lei,respectiv de 6% pentru cele n valut, cheltuielile cu dobnda sunt nedeductibile pentru partea caredepete aceste praguri. De exemplu, dac rata dobnzii pentru un mprumut n lei este de 9%, atuncicheltuiala nedeductibil care nu se reporteaz pentru perioada urmtoare se stabilete avnd n vederenivelul de 3,75% (9% - 5,25%) aplicat la creditul respectiv.

    Atenie! n funcie de tratamentul fiscal aferent cheltuielilor cu dobnda, Declaraia 101 privindimpozitul pe profit se completeaz n mod diferit. Astfel:

    - dobnda nedeductibil care nu poate fi recuperat n perioadele fiscale urmtoare va fi

    nregistrat la rndul 31 Cheltuieli cu dobnzile nedeductibile care nu sunt reportate pentruperioada urmtoare; i

    - dobnda nedeductibil care se reporteaz n perioadele fiscale urmtoare va fi nregistrat larndul 32 Cheltuieli cu dobnzi i diferene de curs valutar reportate pentru perioadaurmtoare.

    Aceste prevederi referitoare la deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i diferenele de cursvalutar nu se aplic entitilor care au ca obiect de activitate acordarea de mprumuturi (societicomerciale bancare-persoane juridice romne, instituii de credit, instituii financiare nebancare,societi de leasing pentru operaiunile de leasing, sucursale ale bncilor strine care i desfoaractivitatea n Romnia, societi de credit ipotecar), n cazul acestora cheltuielile cu dobnzile idiferenele de curs valutar fiind integral deductibile.

    8. Amortizarea fiscalSunt considerate mijloace fixe amortizabile:a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune,

    locaie de gestiune, asociere n participaiunei altele asemenea;b) activele biologice, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic IFRS.

    Nu reprezint active amortizabile:a) imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit

    reglementrilor contabile.

    Modificri aduse Titlului III Impozit pe venit

    1. Venituri din activiti agricole, silvicultur i pisciculturVeniturile din silvicultur i pisciculturau fost incluse alturi de cele agricole n categoria

    veniturilor supuse impozitului pe venit. Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venituluiimpozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie.

    Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile obinute din recoltarea ivalorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a produselor lemnoase inelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor piscicole.

    Veniturile din silvicultur i piscicultur se supun impunerii, venitul net anual fiind determinatn sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabileregulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual sedetermin n sistem real.

    Veniturile din activiti agricole cuprind veniturile obinute, individual sau ntr-o form deasociere, din

    - cultivarea produselor agricole vegetale;- exploatarea pepinierelor viticole, pomicole i altele asemenea;- creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animal,

    n stare natural.Veniturile obinute din valorificarea produselor n alt modalitate dect n stare natural

    reprezint venituri din activiti independente i se supun regulilor de impunere proprii categorieirespective.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    10/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    10

    Veniturile din activiti agricole pentru care nu au fost stabilite norme de venit sunt venituriimpozabile i se supun impunerii, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor dincontabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere propriiveniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real.

    Veniturile din activiti agricole sunt venituri neimpozabile n anumite limite prezentate nCodul fiscal (ex: pn la 2 vaci, pn la 6 porci pentru ngrat, pn la 100 psri de curte, pn la 2 hade cereale etc).

    Prin OG 8/2013, au fost introduse n Codul fiscal o serie de norme de venit pe unitatea de

    suprafa (ha)/cap de animal/familie de albine. De exemplu, persoanele care dein mai mult de 2 vaci seraporteaz la o norm de venit de 453 lei/cap de animal.

    Impozitul pe venitul din activiti agricole se calculeaz de organul fiscal competent prinaplicarea unei cote de 16% asupra venitului anual din activiti agricole stabilit pe baza normei anualede venit, impozitul fiind final.

    Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale se efectueaz ctre bugetulde stat n dou rate egale, astfel:

    - 50% din impozit pn la data de 25 octombrie inclusiv;- 50% din impozit pn la data de 15 decembrie inclusiv.

    2. Venituri asimilate salariilorSunt considerate venituri asimilate salariilor i:

    a) sumele reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea,precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoretirmase definitive i irevocabile. Impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, nconformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii pentru veniturile realizate n afarafunciei de baz i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite.

    3. Impozitarea dividendelorSe consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile

    din dividend:- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui

    participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul

    personal al acestuia.Veniturile sub form de dividende se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Obligaia

    calculrii i reinerii impozitului revine persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionarisau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei ncare se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite pn la sfritul anului ncare s-au aprobat situaiile financiare, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 ianuarieinclusiv a anului urmtor

    Regimul fiscal aplicabil veniturilor din dividende prevzut mai sus se aplic i pentru veniturileconsiderate dividende, reprezentnd sume pltite de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile

    furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoanajuridic n folosul personal al acestuia.

    Modificri aduse Titlului V Impozitul pe veniturile obinute din Romnia denerezideni

    Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia secalculeaz, se reine i se pltete la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri.

    Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor brute:- 50%pentru veniturile prevzute la art. 115 alin. (1) lit. a) - g), k) i l), dac veniturile sunt

    pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s serealizeze schimbul de informaii.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    11/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    11

    Modificri aduse Titlului VI TVA

    1. Baza de impozitare ntre pri afiliateConform Curii Europene, n cazul n care s-a ncasat o contrapartid n mod real i indiferent

    dac aceasta este sau nu la nivel de pia, nu se impun ajustri ale TVA, ci doar eventual, ajustri lanivelul impozitului pe profit, atunci cnd prile implicate sunt persoane impozabile.

    Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoanafiliat furnizorului/prestatorului, baza de impozitare este considerat valoarea de piaatunci cnd:

    - contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul nu are drept complet dededucere (o societate nregistrat n scopuri de TVA vinde unei persoane fizice bunuri la un preinferior celui de pia);

    - contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar furnizorul nu are un drept complet dededucere i livrarea/prestarea este scutit fr drept de deducere (furnizorul aplic pro-rata inchiriaz n regim de scutire de TVA un imobil la un pre inferior celui de pia);

    - contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul nu are drept complet dededucere (furnizorul aplic pro-rata i vinde bunuri taxabile la un pre superior celui de pia).

    Astfel, din punct de vedere al TVA, reconsiderarea contrapartidei la preul de pia estereglementat atunci cnd exist anumite limitri ale dreptului de deducere i implicit nu se aplic

    neutralitatea TVA.PRO-RATA

    Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept dededucere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit n continuare persoanimpozabil cu regim mixt.

    Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului dededucere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-o coloandistinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestora se deduce integral.

    Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i deinvestiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu ntr-o coloan distinct din

    jurnalul pentru cumprri pentru aceste operaiuni, iar taxa deductibil aferent acestora nu se deduce.

    Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizareade operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, oripentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care daudrept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniaz ntr-o coloan distinctdin jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se deduce pe baz depro-rata.

    Pro-rata se determin ca raport ntre:a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor

    constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere; ib) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a operaiunilor constnd n livrri

    de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere. Se includ sumeleprimite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr

    drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei.

    Exemplu:S se determine TVA de plat, cunoscnd urmtoarele date:

    - Veni turi obinu te din operaiuni t axabile care dau drept de deducere: 115.000 lei;- Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere: 57.500 lei;- Bunuri i servicii achiziionate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere,

    ct i de operaiuni care nu dau drept de deducere: 1.240 lei, din care TVA 240 lei;- Bunuri i servicii achiziionate destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de

    deducere: 124.000 lei, din care TVA 24.000 lei.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    12/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    12

    2. Ajustarea TVA

    n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea TVA, sumeleimputate nefiindconsiderate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA.

    n cazul bunurilor furate, persoana impozabil poate anula ajustarea efectuat la data la carefurtul este dovedit legal prin hotrre judectoreasc definitiv.

    n cazul depirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind normele tehnologice oriconsumurile proprii, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora.

    n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt

    considerate bunuri de capital, ajustarea taxei se face pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea seefectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. n sensul

    prezentelor norme, prin valoare rmas neamortizat se nelege valoarea de nregistrare ncontabilitate, diminuat cu amortizarea contabil.

    Anularea din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA

    ncepnd cu 1 ianuarie 2012, organele fiscale au dreptul s anuleze din oficiu nregistrarea nscopuri TVA a unei entiti dac:

    - aceasta este declarat inactiv;- entitatea a intrat n inactivitate temporar, nscris n Registrul Comerului (i-a suspendat

    activitatea);- asociaii/administratorii entitii sau entitatea nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau

    fapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, stabilite prindecizie a organului fiscal competent rmas definitiv n sistemul cilor administrative de atacsau prin hotrre judectoreasc;

    - entitatea nua depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun Decont de TVA, dar nu esten inactivitate/inactivitate temporar (aceast prevedere se aplic numai n cazul entitilor pentrucare perioada fiscal este luna sau trimestrul);

    - n Deconturile de TVA 300 depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui semestrucalendaristic, n cazul entitilor care au perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou

    perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul entitilor care auperioada fiscal trimestrul calendaristic,nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i

    nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare;- entitatea nu era obligat s solicite nregistrarea sau nu avea dreptul s solicite nregistrarea nscopuri de TVA.

    Prin OG 24/2012, publicat n MOf nr. 384 din 07 iunie 2012, au fost aduse lmuririsuplimentare i anume:

    - n cazul entitilor care au ca perioad fiscal luna calendaristic i care nu au depus niciunDecont de TVA 300 pentru 6 luni consecutive, dar nu sunt n situaia de a fi declarate inactivesau nu au intrat n inactivitate temporar, nscris n Registrul comerului, organele fiscalecompetente anuleaznregistrarea entitilor n scopuri de TVA din prima zi a lunii urmtoarecelei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax (1 august sau1 februarie);

    - ncepnd cu decontul aferent trimestrului al III-lea al anului 2012, n cazul unei entiti care areperioada fiscal trimestrulcalendaristic i care nu a depus niciun Decontde TVA 300 pentrudou trimestre calendaristice consecutive, dar nu este n situaia de a fi declarat inactiv i nu aintrat n inactivitate temporar, organele fiscale competente anuleaznregistrarea persoaneiimpozabile n scopuri de TVA din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenulde depunere pentru cel de-al doilea decont de tax (1 august sau 1 februarie);

    - ncepnd cu decontul aferent lunii iulie 2012, anularea nregistrrii n scopuri de TVA apersoanei impozabile care are perioada fiscal lunacalendaristic, dac n deconturile de taxdepuse pentru 6 luni consecutive nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nicilivrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, se facede organul fiscal competent din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul dedepunere al celui de-al aselea decont de tax (1 august sau 1 februarie);

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    13/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    13

    - ncepnd cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei impozabile careare perioada fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaznregistrarea persoaneI impozabile n scopuri de TVA dac n deconturile de tax depuse

    pentru dou trimestre calendaristice consecutive, nu au fost evideniate achiziii debunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor

    perioade de raportare, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul dedepunere al celui de-al doilea decont de tax (1 august sau 1 februarie).

    Ulterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, organele fiscale competente nregistreazentitile n scopuri de TVA astfel:

    - din oficiu, de la data la care entitatea nu se mai afl n Registrul contribuabililor declaraiinactivi sau i-a reluat activitatea;

    - la solicitarea entitilor, n situaia celor care aveau nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/saufapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, dac ancetat situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuride TVA.

    Atunci cnd o entitate nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun Decont deTVA, organele fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA pe baza Formularului 099 (Cerere denregistrare n scopuri de TVA), nsoit de urmtoarele informaii/documente:

    - Deconturile de TVA 300 nedepuse la termen;- o cerere motivat din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele prevzute de lege

    Deconturile de TVA.Dac o entitate este la prima abatere de acest tip, atunci ea va fi nregistrat n scopuri de TVA

    numai dup o perioad de 3 lunide la anularea nregistrrii. n cazul n care abaterea se repet duprenregistrarea persoanei impozabile, organele fiscale vor anula codul de nregistrare n scopuri de TVAi nu vor mai aprobaeventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA.

    Atunci cnd n Deconturile de TVA 300 depuse pentru un semestru calendaristic (lunar sautrimestrial), o entitate nu a evideniat achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestride servicii, organele fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA pe baza Formularului 099, nsoit de o

    declaraiepe propria rspundere din care s rezulte c va desfura activiti economice cel mai trziun cursul lunii urmtoare celei n care a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA. i n acest caz datanregistrrii n scopuri de TVA este data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA.

    n situaia n care entitatea nu depune o cerere de nregistrare n scopuri de TVA n maximum180 de zile de la data anulrii, organele fiscale nu vor mai aproba eventuale cereri ulterioare derenregistrare n scopuri de TVA.

    n cazul persoanei impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei i caretrebuie sau opteaz, potrivit legii, s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, direct, printr-unreprezentant fiscal ori printr-un sediu fix, organele fiscale vor aproba eventuale cereri de renregistraren scopuri de TVA, chiar dac acestea sunt depuse dup 180 de zilede la data anulrii nregistrrii.

    ATENIE!!! Trebuie reinut c persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n

    scopuri de TVA nuvor putea s i deduc TVA aferent achiziiilor efectuate n perioada respectiv,dar vor avea obligaia de a plti TVA colectat n cazul n care continu s desfoare operaiuniimpozabile n acea perioad. n acest sens, a fost introdus Declaraia 311privind TVA datorat dectre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat.

    Pe site-ul ANAF putei consulta Registrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri deTVA. Codul fiscal precizeaz c nscrierea n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare nscopuri de TVA a fost anulat se face de ctre organul fiscal competent, dup comunicarea deciziei deanulare a nregistrrii n scopuri de TVA, n termen de cel mult 3 zile de la data comunicarii.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    14/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    14

    3.nregistrarea n sistemul TVA la ncasarePersoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA n trimestrul al IV-lea din 2012 care trebuie

    s aplice sistemul TVA la ncasare are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn ladata de 25 ianuarie inclusiv, Notificarea 097 din care s rezulte c cifra de afaceri din anul calendaristic

    precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei.n situaia n care persoana impozabil nu depune notificarea, aceasta va fi nregistrat din

    oficiu de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare, n Registrulpersoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n perioada cuprins ntre data la carepersoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu

    de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA lancasare:

    - dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil este amnatpn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate afost pltit furnizorului su, iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de

    persoana impozabil n perioada respectiv se aplic regulile sistemului TVA la ncasare;- dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic sistemul

    TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective se exercit aplicndu-se regulilegenerale de deducere (la data facturii). De la data nregistrrii din oficiu afurnizorului/prestatorului n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA lancasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziiile realizate de la acesta pe msura plii.

    Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anuluiplafonul de 2.250.000 lei are obligaia s depun, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoareperioadei fiscale n care a depit plafonul, Notificarea 097 din care s rezulte cifra de afaceri realizat,n vederea schimbrii sistemului aplicat. Dac persoana impozabil care depete plafonul nu depunenotificarea, aceasta va fi radiat din oficiu de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris ndecizia de radiere. n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia de a numai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu:

    - pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil se aplicregulile generale privind exigibilitatea taxei, iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilorefectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se exercit n conformitate cu regulilegenerale;

    - dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic sistemulTVA la ncasare de la persoanele impozabile respective se exercit pe msura plii. De la dataradierii din oficiu a furnizorului/prestatorului din Registrul persoanelor impozabile care aplicsistemul TVA la ncasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziiile realizate de la acesta nconformitate cu regulile generale (la data facturii).

    Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare i al cror cod de nregistrare nscopuri de TVA a fost anulat, la cererea acestora (Formular 096) trebuie s depun o declaraie privindtaxa colectat care trebuie pltit, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenitexigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate nainte de anularea nregistrriin scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate de tax intervine n perioada n care persoana impozabilnu are un cod valabil de TVA.

    4. nscrierea n ROIPersoanele impozabile nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari au obligaia ca, n

    termen de 30 de zile de la data modificrii listei administratorilor s depun la organul fiscal competentcazierul judiciar al noilor administratori. Persoanele impozabile nscrise n Registrul operatorilorintracomunitari, cu excepia societilor pe aciuni, au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la datamodificrii listei asociailor, s depun la organul fiscal competent cazierul judiciar al noilor asociaicare dein minimum 5% din capitalul social al societii.

    Organul fiscal competent va radia din oficiu din Registrul operatorilor intracomunitaripersoanele impozabile care nu respect obligaia prevzut mai sus.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    15/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    15

    5. TVA n cazul cheltuielilor de protocol i sponsorizareDin punct de vedere al impozitului pe profit :Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei

    rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit.

    Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor icheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale.Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de

    protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturileneimpozabile. n cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ icheltuielile nregistrate cu TVA colectat pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egal saumai mare de 100 lei.

    Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private NU suntdeductibile. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilorlegii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, precum i cei cei care acord burse private scad dinimpozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos:

    - 30/00din cifra de afaceri;- 20% din impozitul pe profit datorat.

    n aceste limite se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, nscopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de echipamente IT i de documente specifice,finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor despecializare, a participrii la congrese internaionale.

    Conform Legii sponsorizarii nr 32/1994, cu toate modificrile i completrile ulterioare:Sponsorizareaeste actul juridic prin care 2 persoane convin cu privire la transferul dreptului de

    proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru sustinerea unor activitati farascop lucrativ desfasurate de catre una dintre parti, denumita beneficiarul sponsorizarii. Contractul desponsorizare se incheie in forma scrisa, cu specificarea obiectului, valorii si duratei sponsorizarii,

    precum si a drepturilor si obligatiilor partilor.Mecenatuleste un act de liberalitateprin care o persoana fizica sau juridica, numita mecena,

    transfera, fara obligatie de contrapartida directa sau indirecta, dreptul sau de proprietate asupra unorbunuri materiale sau mijloace financiare catre o persoana fizica, ca activitate filantropica cu caracterumanitar, pentru desfasurarea unor activitati in domeniile: cultural, artistic, medico-sanitar saustiintific. Actul de mecenat se incheie in forma autentica in care se vor specifica obiectul, durata sivaloarea acestuia.

    Facilitatile prevazute in prezenta lege nuse acorda in cazul:a) sponsorizarii reciproce intre persoane fizice sau juridice;

    b) sponsorizarii efectuate de catre rude ori afini pana la gradul al patrulea inclusiv;c) sponsorizarii unei persoane juridice fara scop lucrativ de catre o alta persoana juridica care

    conduce sau controleaza direct persoana juridica sponsorizata.

    Din punct de vedere al TVAA.Pn la 1 ianuarie 2013

    Codul fiscal precizeaz la art 128, alin (8):Nuconstituie livrare de bunuri:a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major,

    precum i bunurile pierdute ori furate, dovedite legal;Prin cauze de for major se nelege:

    - incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale;- rzboi, rzboi civil, acte de terorism sau orice alte evenimente pentru care se poate

    invoca fora major;Prin bunuripierdutese nelege bunurile disprute n urma unor calamiti naturale, cum ar fi

    inundaiile, alunecrile de teren, sau a unor cauze de for major.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    16/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    16

    Prin bunuri furate se nelege bunurile lips din gestiune, neimputabile, pentru care persoanaimpozabil poate prezenta dovada constatrii furtului de ctre organele de poliie, care este acceptatla despgubire de societile de asigurri.

    b) activele corporale fixe casate precum i bunurile de natura stocurilor degradate calitativ,care nu mai pot fi valorificate, dac sunt ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele condiii:- bunurile nu sunt imputabile;- degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu

    documente;

    - se face dovada c bunurile au fost distruse.c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege;d) acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor

    sau, mai general, n scopuri legate de desfurarea activitii economice;e) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de

    mecenat, de protocol/reprezentare.Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nusunt considerate livrri de bunuri

    dac valoarea total a bunurilor acordate gratuit n cursul unui an calendaristic este sub plafonul n careaceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.

    Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nusunt consideratelivrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 dincifra de afaceri.

    Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile, aciunile de mecenat saualte aciuni prevzute prin legi, acordate n numerar, precum i bunurile pentru care taxa nu a fostdedus.

    Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat i se colecteaz taxa, dac s-aexercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care depesc plafoanele. Taxa colectataferent depirii se calculeaz i se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n carepersoana impozabil a depus sau trebuie s depun situaiile financiare anuale sau, dup caz,declaraiile privind veniturile realizate, respectiv n anul urmtor celui n care au fost efectuatecheltuielile.

    B. Dup 1 ianuarie 2013Cheltuieli de protocolBunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol NUsunt considerate

    livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei.Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.

    n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul de100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrarede bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei

    bunurilor respective.Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au

    fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilorde plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 155 alin. (7) din Codulfiscal care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat

    bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul.

    Protocol servicii(mese la restaurant cu diveri parteneri) - TVA este deductibil dac aciunilede protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a societii. Dac putem demonstrac o mas la un restaurant a fost necesar n scopul afacerii atunci TVA este deductibil. Daca nu

    putem demonstra o astfel de legatur, atunci trebuie s colectm TVA prin emiterea de autofactur.

    ART. 129 Prestarea de servicii(5) Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat operaiuni precum:

    a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoaneiimpozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau

    protocol

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    17/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    17

    Norme la Codul fiscal:Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din

    activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n modgratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care aciunile de protocol sunt realizate n scopurilegate de activitatea economic a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul de 100 lei.

    Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n cursul anului 2012se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a

    depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri;

    Cheltuieli de sponsorizare i mecenatBunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat NUsunt considerate

    livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la miedin cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum idin operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit prevederilorart. 132 i 133 din Codul fiscal.

    ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de tax depusepentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile iaciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus.

    Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxacolectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal aanului respectiv.

    Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat ncursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privetemodul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferenteacestei depiri.

    Declaraia Intrastat

    Declaratia Instrastat este obligatorie pentru toti operatorii economici intregistrati in scopuri deTVA care realizeaza schimburi de bunuri cu alte state membre ale UE ce depasesc pragul valoric

    Intrastat stabilit pentru fiecare an.Pentru anul 2013, pragurile valorice au fost stabilite prin Ordinul INS nr. 1940/2012 privindpragurile valorice Intrastat pentru colectarea informatiilor statistice de comert intracomunitar cu bunuriin anul 2013, publicat in M.Of. nr 9 din 7 ianuarie 2013.

    Actul normativ majoreaza pragul valoric pentru introducerile intracomunitare de bunuri de la300.000 de lei, cat a fost anul trecut, pana la 500.000 de lei.

    Pragul valoric pentru expedierile intracomunitare de bunuri a ramas neschimbat: 900.000 de lei.Termenul limita de transmitere a datelor Intrastat la INS il reprezinta data de 15 a lunii

    urmatoare celei de referinta.

    Alte modificri recente:- ncepnd cu 1 februarie 2013, salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat se stabilete

    la 750 lei lunar, iar ncepnd cu 1 iulie 2013, acesta se stabilete la 800 lei lunar, conform H.G.nr.23/2013;

    - pentru anul 2013, valoarea punctului de pensie este de 762,1 lei, fa de 732,8 lei ct a fost nanul 2012 (OUG nr.1/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr.263/2010 privindsistemul unitar de pensii publice, publicat n M.Of. nr. 53 din 23 ianuarie 2013);

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    18/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    18

    Recuperarea pierderii fiscale

    n funcie de anul nregistrrii pierderii fiscale, exist urmtoarea diferen:- pierderea fiscal realizat ncepnd cu anul 2009 inclusiv, stabilit prin Declaraia 101

    privind impozitul pe profit, poate fi recuperat din profiturile impozabile obinute nurmtorii 7ani consecutivi; i

    - pierderea fiscal aferent perioadelor anterioare anului 2009, stabilit prin Declaraia 101privind impozitul pe profit, poate fi recuperat din profiturile impozabile obinute nurmtorii 5 ani consecutivi.

    n recuperarea pierderilor fiscale trebuie s se in cont de ordinea cronologic de nregistrare aacestora. Recuperarea se realizeaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit (trimestru/an).

    Pierderea fiscal nregistrat de entitile care i nceteaz existena prin fuziune poate firecuperat de contribuabilii care au preluat activele i datoriile societii absorbite. n schimb, n cazulunei fuziuni prin absorbie, pierderea fiscal a societii absorbante se recupereaz n termenele

    prezentate mai sus.Pierderea fiscal nregistrat de entitile care i nceteaz existena prin divizare poate fi

    recuperat de contribuabilii nou-nfiinai.ntr-o divizare, persoana juridic din patrimoniul creia cu toate c se desprinde o parte i

    continu existena ca persoan juridic va recupera partea din pierderea fiscal nregistrat nainte de

    divizare, proporional cu drepturile i obligaiile meninute de aceasta.Pentru persoanele juridice strine, pierderea fiscal este recuperabil doar dac a fost generatde veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia.

    Contribuabilii care, ncepnd cu data de 1 februarie 2013, aplic sistemul de impunere peveniturile microntreprinderilor respect i urmtoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:

    - pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz de la data la carecontribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, anul 2013 fiind consideratun singur an fiscaln sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi;

    - pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie-31 ianuarie 2013 inclusiv, nregistrat de ctre uncontribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz dela data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, iar anul 2014este primul an de recuperare a pierderii, n sensul celor 7 ani consecutivi;

    - n cazul n care contribuabilul revine n cursul anului 2013, la sistemul de plat a impozituluipe profit, pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie-31 ianuarie 2013 inclusiv esteluat n calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 februarie-31decembrie 2013, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2013, i serecupereaz ncepnd cu anul 2014, n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie-31decembrie 2013 inclusiv nu este considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi.

    Tratamentul creanelor incerte sau nencasate

    Din punct de vedere contabil, regulile de evaluare sunt foarte clare. Evaluarea la inventar acreanelor se face la valoarea lor probabil de ncasare.

    Astfel, ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt recunoscute atunci cnd sunt constatate

    diferene n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor,cu alte cuvinte atunci cnd valoarea de inventar este mai mic dect cea contabil. De asemenea,

    pentru creanele incerte, entitile trebuie s constituie ajustri pentru pierdere de valoare, la nivelulsumei care nu se mai poate recupera.

    OMFP 3055/2009 prevede faptul c creanele incerte trebuie s fie nregistrate distinct ncontabilitate. n cazul creanelor incerte fa de clieni vei utiliza contul 4118 Clieni inceri sau nlitigiu, iar n cazul altor creane dect clienii, vei utiliza conturi analitice ale acelor conturi decreane.

    nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seamaconturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    19/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    19

    n ceea ce privete derecunoaterea ajustrilor de valoare, OMFP 3055/2009 prevede c lascoaterea din eviden a activelor, ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestorase reiau la venituri.

    Conform Codului fiscal, contribuabilii au dreptul la deducerea provizioanelor i ajustrilorpentru depreciere, dup cum urmeaz:

    - ajustrile pentru depreciere constituite n limita unui procent de 30%din valoarea creanelorasupra clienilor, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

    - sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;- sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;

    - nu sunt garantate de alta persoan;- sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;- au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;

    - ajustrile pentru depreciere constituite n limita unui procent de 100% din valoareacreanelor asupra clienilor, dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:- sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;- creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de

    deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceastsituaie;

    - nu sunt garantate de alt persoan;- sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului;- au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

    Din punct de vedere fiscal, o persoan juridiceste afiliat cu alt persoan juridic dac:- prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor

    afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot lacealalt persoan juridic sau dac deine controlul asupra persoanei juridice;

    - a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelorafiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la

    prima persoan juridic; sau- o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor

    afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de votatt la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.O persoan fiziceste afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct

    sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor departicipare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic sau dac deine controlul n modefectiv la persoana juridic.

    O persoan fiziceste afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie sau rude pnla gradul al III-lea inclusiv.

    Rudenia este n linie dreapt n cazul descendenei unei persoane dintr-o alt persoan i poatefi ascendent sau descendent. Rudenia este n linie colateral atunci cnd rezult din faptul c maimulte persoane au un ascendent comun. Gradul de rudenie se stabilete astfel:

    - n linie dreapt, dup numrul naterilor astfel: copiii i prinii sunt rude de gradul nti, iarnepoii i bunicii sunt rude de gradul al doilea;

    - n linie colateral, dup numrul naterilor, urcnd de la una dintre rude pn la ascendentulcomun i cobornd de la acesta pn la cealalt rud astfel: fraii sunt rude de gradul al doilea,

    unchiul sau mtua i nepotul sunt de gradul al treilea, iar verii primari sunt de gradul alpatrulea.Pentru ca o entitate s i poat deduce o crean nencasat, trebuie s fie ndeplinite o serie de

    condiii. n conformitate cu art 21, alin 2, lit (n) din Codul fiscal, pierderile nregistrate la scoaterea dineviden a creanelor nencasate sunt deductibile n urmtoarele cazuri:

    - procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;- debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;- debitorul este dizolvat, n cazul SRL cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;- debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.

    Atenie!!! Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,nencasate, pentru care nu s-a constituit ajustare pentru depreciere precum i pierderile nregistrate lascoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prezentate

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    20/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    20

    mai sus reprezint cheltuieli nedeductibile. De asemenea , n aceste situaii, contribuabilii care scot dineviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden acreanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare.

    Din punct de vedere al TVA, dac sunt ndeplinite condiiile art 138, alin d) din Codul fiscal,este permis ajustarea bazei de impozitare. Astfel, n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau aserviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, ajustarea este permisncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii de insolven, hotrrermas definitiv i irevocabil. Deci, ajustarea TVA nu se efectueaz la data deschiderii procedurii defaliment ci numai dup primirea hotrrii definitive i irevocabile de nchidere a acestei proceduri.

    Ajustarea bazei de impozitare se face la cota de TVA n vigoare la data faptului generator.Acest aspect este reglementat prin art 134^2, alin 3 din Codul fiscal conform cruia TVA este exigibilla data la care intervine oricare dintre evenimentele care au condus la ajustarea TVA. Regimul deimpozitare i cotele aplicabile sunt cele n vigoare la data operaiunii de baz care a generat astfel deevenimente.

    Astfel, dac facturile care au stat la baza creanelor nencasate au fost emise nainte de 1 iulie2010, cota TVA aplicabil pentru efectuarea ajustrii este de 19%.

    Reducerea bazei de impozitare se efectueaz la nivelul sumei nencasate nregistrate n solduldebitor al contului 4111 sau al contului 4118 existent la data nceperii formalitilor de declarare nstare de faliment a clientului.

    Pentru a ajusta TVA aferent, entitile trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnulminus care, n aceast situaie, nu trebuie s fie transmise i clienilor declarai n stare de faliment,conform art 159, alin 2 din Codul fiscal. Pe aceste facturi emise se face referire la factura iniiala i senscrie meniunea ajustare baza de impozitare. Factura de ajustare a bazei de impozitare a TVA

    poate fi considerat o factur de stornare.n situaiile n care pentru acelai client declarat definitiv i irevocabil n stare de faliment exist

    mai multe facturi nencasate integral sau parial, este de preferat s emitei o factur de ajustare pentrufiecare factur emis iniial. Nu se recomand emiterea unei singure facturi de ajustare, centralizatoare,

    pentru ntregul sold debitor al contului 4118 Clieni inceri sau n litigiu.Pe factura de ajustare ar trebui trecute urmtoarele informaii necesare pentru identificarea

    operaiunii: baza legal a ajustrii efectuate (Cod fiscal, articol 138, litera d);

    numrul i data Hotrrii judectoreti definitive i irevocabile.Ajustarea bazei de impozitare se raporteaz prin decontul de TVA 300 la rndul 15

    Regularizri tax colectat. Deoarece clientul declarat n stare de faliment este radiat de laRegistrul comerului, facturile emise prin ajustarea bazei de impozitare nu se mai raporteaz prinformularul 394.

    Exemplu:La data de 12 februarie 2010, societatea Brasal a vndut societii Adacris mrfuri la preul

    de vnzare de 20.000 lei, TVA 19%, scadena fixat fiind de 30 de zile. Pn la sfritul exerciiuluifinanciar creana nu a fost ncasat, ns la data de 20 noiembrie 2010 a nceput procedura dedeschidere a falimentului, pe baza unei hotrri judectoreti.

    La data de 04 februarie 2013, procedura de faliment a societii Adacris a fost nchis pe baza

    hotrrii judectoreti.Care este tratamentul aferent creanei care se pare c nu va mai fi ncasat?

    Incepnd cu iulie 2012, sunt incluse n categoria cheltuielilor deductibile i cheltuielilenregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor asupra clienilor, determinate de punerea naplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, nconformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei.

    Pn la aceast data, erau admise la deductibilitate doar cheltuielile generate de scoaterea dingestiune a creanelor asupra clienilor pentru care procedura de faliment a fost nchis pe baza hotrrii

    judectoreti.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    21/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    21

    Contabilitatea imobilizrilor corporale

    Imobilizrile corporalereprezint active care:a) sunt deinute de entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii,

    pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; ib) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.Ele se regsesc sub form de: terenuri, amenajri de terenuri, construcii, echipamente de

    producie, mijloace de transport, mobilier, aparatur birotic etc. Cu excepia terenurilor, aimobilizrilor n curs de execuie i a imobilizrilor n curs de aprovizionare, celelalte categorii de

    imobilizri corporale se amortizeaz.Costul unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut ca activ dac:

    este posibil generarea ctre entitate a unor beneficii economice viitoare aferente activului; i costul activului poate fi evaluat n mod credibil.

    O entitate evalueaz, conform principiului recunoaterii, toate costurile imobilizrilor salecorporale atunci cnd apar. Aceste costuri includ costurile iniiale pentru achiziionarea sau construciaunui elemente de imobilizri corporale, precum i costurile care apar ulterior pentru adugarea,nlocuirea sau modernizarea acestora.

    Evaluarea iniial a imobilizrilor corporaleLa data intrrii n entitate, imobilizrile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la

    valoarea de intrare, care reprezint:a) costul de achiziie- pentru bunurile procurate cu titlu oneros;b) costul de producie- pentru bunurile produse n cadrul entitii;c) valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul

    social;d) valoarea just- pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

    Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre priaflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. De regul,valoarea just a activelor se determin avnd la baz datele de eviden de pe pia, printr-o evaluareefectuat, n general, de profesioniti calificai n evaluare.

    n cazul imobilizrilor corporale recunoscute ca active care sunt evaluate iniial la cost (de

    achiziie sau de producie), se ine cont de urmtoarele componente: valoarea negociat cu furnizorul (preul de vnzare al acestuia, din care se scad reducerile

    comerciale primite, n msura n care acestea sunt nscrise n factura iniial); taxele nerecuperabile de la autoritile fiscale (de exemplu, taxele vamale n cazul importurilor

    sau TVA n cazul entitilor nenregistrate n scopuri de TVA); comisioanele, taxele notariale, cheltuielile de proiectare i cu obinerea de autorizaii i alte

    cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective; orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia i condiia necesare pentru ca

    acesta s poat opera n modul dorit de conducere; costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea activului la scoaterea din funciune, precum

    i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat acesta, atunci cnd aceste sume pot fiestimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale

    i de refacere a amplasamentului (acestea sunt recunoscute n contul 1513 Provizioane pentrudezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea).

    Exemple de costuri direct atribuibilesunt:(a) cheltuielile de transport, chiar dac funcia de aprovizionare este externalizat;(b) costurile de instalare i asamblare;(c) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de

    acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;(d) costurile de amenajare a amplasamentului;(e) costurile iniiale de manipulare;(f) cheltuielile materiale;

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    22/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    22

    (g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor neteprovenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentuli condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului); i

    (h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor n legtur cu activul respectiv.

    Exemple de elemente care NUsunt costuri ale unui element de imobilizri corporale:(a) costurile ntreinerii zilnice a imobilizrilor;(b) costurile de deschidere a unei noi instalaii;(c) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate i

    activiti promoionale);(d) costurile de dirijare a activitii n noul amplasament sau cu o nou categorie de clieni

    (inclusiv costurile cu pregtirea personalului);(e) costurile administrative i alte costuri de supraveghere general;(f) diferenele de curs valutar aprute ntre momentul dobndirii activului i plata

    furnizorului;(g) reducerile financiare primite de la furnizori (reprezint sconturi de decontare acordate

    pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate);(h) costurile nregistrate cnd un element care funcioneaz n maniera dorit de conducere

    trebuie s fie pus n stare de funcionare sau este exploatat sub capacitate;(i) costul cantitilor anormale de deeuri, munc sau alte resurse nregistrat n construirea n

    regie proprie a unei imobilizri;(j) pierderile iniiale de operare, cum ar fi cele nregistrate la creterea cererii pentru produsul

    realizat de elementul respectiv; i(k) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.

    Exemplu:Entitatea Beroli achiziioneaz o celul de afumare pentru preparate din carne, elementele legate

    de achiziie fiind: preul de vnzare al furnizorului 55.000 lei; taxe vamale 5.500 lei, TVA pltit nvam 11.600 lei, costuri de montaj 14.000 lei; cheltuieli de transport pn la locul de montare 4.000 lei;onorariile inginerilor care monteaz linia 6.000 lei, onorariile personalului administrativ aferente luniirespective 3.400 lei, reducere comercial nscris n factura iniial 2.000 lei, reducere financiar

    primit de la furnizorul de transport 300 lei. La plata furnizorului extern, au rezultat diferene

    favorabile de curs valutar de 700 lei.Pentru ca personalul entitii s cunoasc particularitile instalaiei respective, a fost organizatun curs de pregrire de ctre o firm specializat, costurile suportate fiind de 8.000 lei. Odat cuutilizarea noii celule de afumare, entitatea ncepe o campanie de promovare a produselor obinute,costurile aferente acestei campanii de marketing fiind de 4.800 lei.

    Care este costul imobilizrii corporale dobndite?

    Exemplu:Entitatea Beroli achiziioneaz un utilaj la preul de 30.000 $ din SUA. Factura pentru

    cheltuielile externe de transport este n valoare de 2.000 $. Taxa vamal este de 10%. Cursul valutar,conform DVI (declaraia vamal de import), este de 3,6 lei/$.

    La plata furnizorului de imobilizri, cursul valutar este de 3,75 lei/$, iar la plata furnizorului de

    transport, cursul de schimb este de 3,5 lei/$.Care sunt nregistrrile efectuate n contabilitate?

    n cazul n care activul nu poate fi pus n funciune imediat dup momentul achiziiei, entitateava recunoate o imobilizare n curs de execuie. Tot aici sunt recunoscute i investiiile neterminateefectuate n regie proprie sau n antrepriz, care trebuie s fie evaluate la costul de producie sau costulde achiziie, dup caz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se recunosc n categoriaimobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    23/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    23

    Exemplu:Entitatea ABC a achiziionat un utilaj, pre de cumprare 4.000 lei, TVA 24%. Utilajul este

    recepionat pe data de 15.05.2011, ns este pus n funciune pe data de 18.06.2011. Cheltuielile cupunerea n funciune au fost de 500 lei, TVA 24% (s-a apelat la o firm specializat).

    Stabilii tratamentul contabil care se impune.

    Cheltuielile cu reparaiile trebuie s fie recunoscute drept cheltuieli de exploatare aferenteperioadei n care au fost suportate. Reparaiile reprezint acele lucrri efectuate asupra imobilizrilor cuscopul restabilirii strii tehnice iniiale prin nlocuirea componentelor uzate n vederea asigurrii

    utilizrii continue a acestora.Cheltuielile cu modernizrilesunt recunoscute ca o component a imobilizrilor (o cheltuial

    ulterioar) i se recupereaz pe calea amortizrii. Modernizrile reprezint acele lucrri care au ca efectmbuntirea efectiv a parametrilor tehnici iniiali ai imobilizrilor care conduc la obinerea de

    beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Obinerea de beneficii se poaterealiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilorde ntreinere ifuncionare.

    Exemplu:Entitatea Giro are ca obiect de activitate fabricarea produselor din carne. Aceasta deine o main

    de umplut mezeluri care o capacitate de 2.000 de buci de salam pe or, achiziionat n urm cu 3 ani,a crei valoare net contabil este de 15.000 lei. n prezent, aceasta are posibilitatea de a modernizaactivul, astfel nct capacitatea de producie s creasc cu 20%, iar consumul de energie s scad cu30%. Costurile suportate ar fi de 6.000 lei, TVA 24% (entitatea a apelat la o firm specializat). La 4zile de la primirea facturii, entitatea recepioneaz lucrrile executate de ter.

    Stabilii tratamentul contabil care se impune.

    n continuare, voi prezenta cteva exemple de cheltuieli ulterioare efectuate la imobilizricorporale existente, care duc la creterea de beneficii economice viitoare:

    - efectuarea unor lucrri la imobilizrile corporale care au ca scop sporirea capacitii deexploatare/utilizare, reducerea pierderilor tehnologice i/sau a consumurilor specifice;

    - modernizarea unor componente ale imobilizrilor corporale, cu scopul obinerii de creterisubstaniale ale calitii produciei sau activitii;

    - efectuarea unor lucrri de modernizare la cldiri i construcii existente care au ca scopsporirea gradului de confort i ambient.

    Exemplu:Entitatea Litoral are ca obiect de activitate activitatea hotelier, prestnd servicii de cazare i

    mas. n prezent, conducerea hotelului are ca obiectiv obinerea unui nivel mai mare de venituriviitoare din activitatea de exploatare. Astfel, se dorete trecerea activitii hoteliere de la categoria dedou stele la cea de patru stele.

    Conform planului de investiii aprobat, entitatea va efectua dou categorii de lucrri:- lucrri reprezentnd tencuieli, zugrveli, nlocuire gresie, tapet pentru suma de 180.000 lei;- lucrri n valoare de 640.000 lei (montarea unor sisteme de aer condiionat i de ventilaie

    specific n caz de incendii, lucrri instalaii, lucrri de extindere cldire, tavane false, alte

    instalaii i lucrri care vor determina un plus de confort).Stabilii tratamentul contabil care se impune.

    Exemplu:n luna noiembrie 2010, entitatea Mistic demareaz lucrrile privind reabilitarea din punct de

    vedere termic a halelor de producie, n baza contractului ncheiat cu un furnizor specializat, valoarealucrrilor fiind de 40.000 lei, exclusiv TVA. Astfel, vor fi reduse cheltuielile suportate cu nclzireaspaiilor de producie, obinndu-se beneficii economice viitoare n mod indirect.

    Stabilii tratamentul contabil care se impune.

  • 5/28/2018 2013.03. Suport de Curs Bucuresti

    24/38

    Suport de curs [email protected] Martie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

    24

    Intrarea prin construire n regie proprie a imobilizrilor corporaleCostul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat prin utilizarea

    acelorai principii ca i pentru un activ achiziionat. Dac o entitate produce active similare, n scopulcomercializrii, n cursul normal al activitii, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul deconstruire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne se elimin din calcululcostului activului respectiv.

    Reflectarea cheltuielilor suportate se face prin u