2013 IFA CIS Conference - Transfer Pricing Control

Сессия 4

Владимир Тютюрюков, к.э.н.Ассистант-профессор, Университет КИМЭП

заместитель директора НИЦЦА

Контроль над трансфертным ценообразованием –

тенденции развития в Казахстане

2013 IFA CIS International Tax Conference

Ключевые вопросы контроляпри трансфертном ценообразовании

• Налоги, затронутые контролем• Перечень контролируемых сделок• Доступные методы определения рыночной цены и порядок их

применения• Доступные источники информации• Требования к документации и отчетности• Дополнительные возможности администрирования контроля

при трансфертном ценообразовании• Наличие санкций за нарушение законодательства о

трансфертном ценообразовании


Несколько слов о Казахстане

• Население: 17 млн человек (01.08.2013)• ВВП: 200 млрд долларов США (2012)• ВВП на душу населения: 11 900 долларов США (2012)

• Основные торговые партнеры: Россия, Китай, Германия, Франция, Украина

• Развитые отрасли промышленности: сельское хозяйство, добыча нефти, каменного угля, металлических руд, машиностроение

• Статьи экспорта: нефть и нефтепродукты, газ, металлы, оборудование, зерно, шесть, мясо, каменный уголь

• Статьи импорта: машины и оборудование, продукты металлургии, пищевые продукты


Нормативные акты по контролю при ТЦ в Казахстане

• Налоговый кодекс, ст.654: контроль находится в ведении налоговых органов

• Закон РК от 5 июля 2008 г. № 67-IV ЗРК «О трансфертном ценообразовании»

• Постановления Правительства РК:– Перечень товаров (работ, услуг), сделки с которыми

подлежат мониторингу– Перечень налогоплательщиков, подлежащих мониторингу– Перечень биржевых товаров– Перечень официально признанных источников информации

о рыночных ценах


Нормативные акты по контролю при ТЦ в Казахстане

• Приказы Министра финансов РК:– Правила заключения Соглашения по применению

трансфертного ценообразования– Правила осуществления мониторинга сделок (включают

формы отчетности)– Правила о порядке взаимодействия уполномоченных

органов при проведении контроля по вопросам трансфертного ценообразования


Регулирование контроля при ТЦ

• Налоги, затронутые контролем:– Корпоративный подоходный налог, НДС, адвалорный НДПИ

• Перечень контролируемых сделок:– Международные деловые операции с товарами, работами

или услугами• Одна сторона – нерезидент, или • Обе стороны – резиденты, но сделка совершается за

пределами Казахстана– Операции внутри Казахстана, взаимосвязанные с

международными

• Проблема:– Большой объем контролируемых сделок и соответствующей

документации



• Доступные методы определения рыночной цены (в указанном порядке – строгая иерархия):– метод сопоставимой неконтролируемой цены– метод «затраты плюс»– метод цены последующей реализации– метод распределения прибыли– метод чистой прибыли

• Проблема:– Фактическая недоступность четвертого и пятого методов,

основанных на прибыли от сделок



• Доступные источники информации (в указанном порядке – строгая иерархия):– официально признанные источники информации о

рыночных ценах (список утвержден Правительством)– источники информации о биржевых котировках– данные государственных органов– информационные программы, информация,

предоставляемая участниками сделок, и иные источники информации

• Проблемы:– Приоритет данных государственных органов, где

информация обычно обобщенная– Ограниченный объем баз данных по финансовой отчетности

компаний (Руслана, СПАРК)



• Администрирование и документирование:– Все участники контролируемых сделок обязаны вести

документацию, подтверждающую обоснованность применяемой цены сделки

– 300 крупнейших налогоплательщиков обязаны предоставлять отчетность

– Налогоплательщики имеют право на заключение соглашений о применении трансфертного ценообразования

• Проблемы:– Большой объем документирования (~50 позиций по каждой

сделке)– Фактическая недоступность соглашений о применении

трансфертного ценообразования



• Правонарушения и санкции в Казахстане:– Непредставление отчетности по мониторингу сделок, а

также документов, необходимых для осуществления контроля при трансфертном ценообразовании• Штраф от 30 до 350 МРП (340-3990 долл.США)

– Расхождение между данными отчетности по мониторингу и данными проверки на более чем 2000 МРП (22 800 долл.США)• Штраф от 50 до 300 МРП (570-3420 долл.США)

• Судебная практика:– Штрафы за применение цен, не соответствующих

рыночным, не налагаются


Проблемы контроля при ТЦ в Таможенном союзе

• Препятствие формированию единого рынка• Перечень контролируемых сделок

– Минимум – Беларусь: только трансграничные сделки с товарами и продажа недвижимости

– Максимум – Казахстан: все трансграничные сделки, а также ряд внутренних связанных с трансграничными сделок

• Применимость методов– Беларусь: три метода– Казахстан, Россия: пять методов, но порядок различается

• Источники информации и их последовательность– Беларусь, Казахстан: строгая иерархия– Доступность информации для налоговых органов и

налогоплательщиков


Возможные пути решения проблем в Таможенном союзе

• Одновременные налоговые проверки– Признание одной и той же информации о ценах или уровне

рентабельности, а также расчет цены, налоговыми органами двух или более стран

• Унификация подходов к контролю при трансфертном ценообразовании– Заключение соглашения, устанавливающего единый подход

к определению цены для целей налогообложения– Требуется пересмотр действующих национальных правил

всех трех стран для приведения их к единому стандарту• Гармонизация подходов с использованием общей базы

– Использование модельного закона (например, Модельного Налогового Кодекса СНГ) для следующей версии национальных правил


Налоговый исследовательскийцентр Центральной Азии (НИЦЦА)

• Уникальный научный, исследовательскийи консультационный центр

• Создан под эгидой Школы права Университета КИМЭП (Алматы, Казахстан)

• Специализация: налоговые системы странЦентральной Азии, стран ЕЭП и другихстран Европы и Азии

• Заказчики исследований: Налоговый комитет Министерства финансов РК, Ассоциация налогоплательщиков Казахстана, Фонд ЕвразияЦентральной Азии

• Научное сотрудничество со странами: Индия, Испания, Италия, Россия, Южная Корея

• http://catrc.kimep.kz


http://catrc.kimep.kz/

Исследования по теме

• Tyutyuryukov V. Transfer Pricing Control in Common Economic Space Member State and its implications // Tax and Law, June 2013, Vol.6 No.1

• Тютюрюков В.Н. Методы трансфертного ценообразования: подходы ОЭСР и Казахстана // Учет и аудит Казахстана, №10 октябрь 2012

• Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н. Налоги в Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве – М., "Налоговый вестник", 2012

• Тютюрюков В.Н. Соглашения о применении трансфертного ценообразования: анализ мирового опыта // Учет и аудит Казахстана №6, июнь 2011 г.

• Мамбеталиева А.Н. Контроль за трансфертным ценообразованием в государствах - членах ЕврАзЭс (правовой обзор) // Финансовое право, 2010, № 6


Благодарю за внимание!

Владимир Тютюрюков

[email protected]

[email protected]

catrc.kimep.kz


mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

Documents

2013 IFA CIS Conference - Transfer Pricing Control