2. LANDASAN TEORI 2.1 Landasan Teori 2.2.1 Teori Agensi · 2.2.1 Teori Agensi Jensen & Meckling (1976) menyatakan, teori keagenan merupakan teori yang menjelaskan mengenai hubungan

7 Universitas Kristen Petra

2. LANDASAN TEORI

2.1 Landasan Teori

2.2.1 Teori Agensi

Jensen & Meckling (1976) menyatakan, teori keagenan merupakan teori

yang menjelaskan mengenai hubungan antara pemegang saham selaku pemilik atau

principal dan pihak manajemen selaku agent. Pemegang saham selaku pemilik atau

principal merupakan pihak yang mempekerjakan manajer atau agent. Dalam

mempekerjakannya, principal tentu akan mendelegasikan sejumlah otoritas seperti

otoritas untuk membuat keputusan kepada agent. Sedangkan agent merupakan

pihak yang bertindak sebagai pembuat keputusan di dalam perusahaan demi

menambah kesejahteraan dari principal (Bamberg & Spremann, 1987).

Dalam penelitian yang dilakukan oleh Kouba & Jarboui (2017) pihak

principal merupakan otoritas pajak yang selalu mengawasi setiap perusahaan yang

ada, sedangkan pihak manajemen berperan sebagai agent. Pihak Manajemen selalu

diharapkan untuk membuat dan menjalankan kebijakan sesuai dengan principal,

yang dalam penelitian ini adalah pihak otoritas pajak (Abdullah & Valentine, 2009).

Namun pada kenyataannya, manajer tidak selalu membuat keputusan yang sejalan

dengan kepentingan otoritas pajak (Padilla, 2002). Pihak manajer akan selalu

berusaha meminimalisasikan pengeluaran pajak, yang berbanding terbalik dengan

otoritas pajak yang selalu berusaha untuk meningkatkan pengeluaran pajak dari

suatu perusahaan. Hal ini akan membuat manajer memberikan informasi yang tidak

sesuai dengan ekspetasi otoritas pajak.

Perbedaan informasi yang diterima antara principal dengan agent menjadi

salah satu penyebab timbulnya moral hazard. Moral hazard adalah upaya

memaksimalkan kepentingan pribadi dengan mengorbankan kepentingan pihak

lain. Dalam hal ini manajer sebagai pihak yang menjalankan kegiatan operasional

perusahaan dan pengambil keputusan memiliki informasi yang lebih lengkap

mengenai kondisi perusahaan dibandingkan dengan otoritas pajak. Perbedaan

informasi yang dimiliki oleh manajer dengan otoritas pajak tersebut lebih dikenal

dengan istilah asimetri informasi. Asimetri informasi tersebut berpotensi

memunculkan biaya-biaya yang ditanggung oleh kedua pihak, biaya tersebut

petra.ac.idhttp://dewey.petra.ac.id/dgt_directory.php?display=classificationhttp://digilib.petra.ac.id/help.html


dikenal sebagai biaya agensi. Jensen dan Meckling (1976) menyebutkan bahwa

biaya agensi merupakan akumulasi dari:

1. Monitoring Cost

Biaya yang dikeluarkan oleh principal untuk mengawasi tindakan yang

dilakukan agent dengan tujuan untuk mengurangi perilaku agent dalam mencari

keuntungan pribadi.

2. Bonding Cost

Biaya yang ditanggung agent sebagai jaminan bahwa mereka tidak akan

melakukan tindakan yang merugikan principal. Biaya tersebut berupa ganti rugi

yang dibayarkan manajer apabila terbukti melakukan tindakan yang merugikan

principal.

3. The Residual Loss

Merupakan kerugian berupa uang atau lainnya yang akan mengurangi

kesejahteraan principal karena adanya perbedaan keputusan yang dimiliki oleh

principal dengan agent.

Dalam penelitian ini monitoring cost dikeluarkan oleh otoritas pajak, yaitu

disaat otoritas pajak menerapkan alat kontrol untuk memastikan reabilitas laporan

keuangan dan membatasi perilaku peghindaran pajak yang dilakukan oleh manajer

(Koubaa & Jarboui, 2017). Bonding cost yang dikeluarkan oleh pihak manajer juga

untuk memastikan kualitas laporan keuangan.

Penetapan eksternal auditor sebagai “trusted guardian” merupakan hal yang

sangat penting, khususnya untuk menurunkan agency cost yang dikeluarkan oleh

principal. Ekternal auditor juga berperan untuk meningkatkan reabilitas dari

laporan keuangan perusahaan. Eksternal auditor akan berperan untuk

mengidentifikasi kejanggalan informasi dan mengungkapkannya pada otoritas

pajak.

2.2 Kualitas Audit

Kualitas audit adalah tingkat kemungkinan dimana seorang auditor

menemukan dan melaporkan tentang adanya suatu pelanggaran dalam system

akuntansi yang diaudit oleh auditor tersebut (DeAngelo, 1981). Penelitian

sebelumnya mengukur kualitas audit berdasarkan kriteria-kriteria yang

menggambarkan kualitas audit tersebut, seperti ukuran perusahaan audit, biaya


audit, reputasi, spesialisasi dan adjustment audit (Chadegani, 2011). Penelitian ini

mengadopsi metode yang digunakan oleh Lajmi & Gana (2011), yang kemudian

dikembangkan oleh Koubaa & Jarboui (2017). Lajmi & Gana (2011)

menggunakan 4 (empat) pendekatan untuk mengukur kualitas audit dan

menghitung indeks yang ada, yang dinamakan indeks kualitas audit. Pendekatan

yang dimaksud adalah big 4, co-statutory auditor, big 4/co-statutory auditor, dan

biaya audit. Kouba & Jarboui (2017) mengembangkan menjadi 6 pendekatan

yaitu, ukuran auditor; opini audit; audit lag; spesialisasi audit; audit tenure; dan

pengalaman. Untuk menggunakan pendekatan tersebut sangatlah mudah, peneliti

hanya perlu membagi jumlah pendekatan yang terpenuhi dengan seluruh

pendekatan yang ada.

2.2.1 Ukuran Auditor

Ukuran auditor digunakan sebagai pendekatan atas kualitas audit karena

semakin besar auditor tersebut, maka diharapkan semakin tinggi pula kompetensi

yang dimiliki auditor tersebut sehingga auditor dapat memberikan kualitas audit

yang baik (DeAngelo, 1981). Di dunia secara tidak langsung telah ada

kesepakatan mengenai Big 4, yaitu 4 (empat) kantor audit terbesar di dunia pada

saat ini. Perusahaan tersebut adalah Deloitte; Pricewaterhouse Coopers; Ernst &

Young; dan KPMG. Variabel ini mengukur apakah perusahaan tersebut di audit

oleh Big4 atau tidak.

Menurut Koubaa & Jarboui (2017) Auditor yang besar juga diperkirakan

lebih independen dibandingkan auditor yang lebih kecil karena:

1. Menghadapi resiko yang menyangkut nama baik, sehingga mereka harus

memberikan kualitas audit yang terbaik

2. Tidak bergantung pada penghasilan atas 1 (satu) klien, sehingga tidak

mudah terpengaruh oleh klien.

3. Semakin besar biaya audit mereka, maka semakin besar resiko mereka

dituntut jika ada sengketa.

2.2.2 Opini Auditor

Opini audit merupakan bagian terpenting dari proses audit, yang

merangkum segala temuan atas laporan keuangan perusahaan. Jika auditor

menemukan kesalahan yang material dan tidak sesuai dengan PSAK, maka


auditor harus memberikan opini yang sesuai dengan kesalahan tersebut.

Kemungkinan auditor akan memberikan modified akan lebih rendah jika

independensi auditor terganggu (DeAngelo, 1981). Dalam standar profesional

akuntan publik yang diterbitkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia pendapat auditor

dibagi ke dalam lima kategori yaitu:

1. Pendapat wajar tanpa pengecualian (unqualified opinion)

Bukti audit telah terkumpul dengan cukup; ketiga standar umum telah

terpenuhi (Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang

mempunyai keahlian dan pelatihan teknis yang memadai sebagai auditor;

dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam

sikap mental harus dipertahankan oleh auditor; dalam pelaksanaan audit

dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran

professional dengan cermat dan seksama); laporan keuangan lengkap;

laporan keuangan sesuai dengan PSAK

2. Pendapat wajar dengan bahasa penjelas (unqualified opinion with language

disclosure)

Kurang konsisten dalam menerapkan PSAK; keraguan akan konsep going

concern; auditor ingin menekankan suatu hal

3. Pendapat wajar dengan Pengecualian (qualified opinion)

Terdapat suatu penyimpangan atau kekurangan pada pos tertentu; bukti

kurang cukup; adanya pembatasan ruang lingkup

4. Pendapat tidak wajar (adverse opinion)

Mengandung salah saji yang material; laporan keuangan tidak wajar; tidak

sesuai dengan PSAK

5. Pernyataan tidak memberikan pendapat (disclaimer opinion)

Auditor merasa tidak independen; pembatasan ruang lingkup

2.2.3 Audit Lag

Variabel ini dapat diartikan sebagai berapa hari yang dibutuhkan untuk

menyelesaikan audit, dari tahun fiskal berakhir. Audit lag secara tidak langsung

digunakan untuk mengukur kualitas audit (Knechel & Sharma, 2012). Jangka

waktu auditor memberikan opini dan laporan keuangan diungkapkan ke publik

merupakan hal yang penting pada pasar modal.


2.2.4 Spesialisasi Audit

Krishnan (2003) mempertimbangkan bahwa auditor spesialis sebagai

pengukuran terhadap kualitas audit. Kemampuan auditor memiliki peran penting

terhadap peningkatan kualitas audit (Hussein & Hanefah, 2013). Auditor spesialis

memiliki ekspektasi untuk menghasilkan audit yang berkualitas tinggi. Krishnan

(2003) juga menemukan bahwa auditor yang memiliki keahlian khusus memiliki

hubungan dengan manajemen laba yang semakin berkurang. Spesialisasi audit

merupakan pengukuran yang baik terhadap kualitas audit, karena kedua hal tersebut

saling berhubungan. (Lowensohn, Johnson, Elder, & Davies, 2007). Untung

mengukur auditor spesialis, digunakan pengukuran pangsa pasar atau Industry

Market Share (Krishnan, 2003). Jika hasil dari pengukuran dari pangsa pasar

melebih 15%, maka dapat dikatakan bahwa auditor tersebut spesialis dalam

industry tersebut (Krishnan, 2003).

2.2.5 Audit Tenure

Audit tenure dapat diartikan jangka waktu penugasan audit. Variabel ini

melihat apakah terdapat rotasi auditor eksternal setelah tiga tahun. Beberapa

penelitian terdahulu telah menemukan adanya hubungan antara audit tenure

dengan kualitas audit. (Chi, Douthett, & Lisic, 2012). Cameran et al. (2016)

menyatakan bahwa hubungan kerja antara auditor dengan perasahaan yang

semakin lama, akan membuat independensi dan objektifitas auditor menjadi

berkurang. Hasil yang ditemukan oleh Myers et al. (2003) menunjukan hasil yang

berlawanan, hasil tersebut menyatakan rotasi audit akan membuat kualitas audit

berkurang, karena auditor yang baru tidak memahami informasi yang spesifik

mengenai klien yang ada.

Berdasarkan PMK Nomor 17 tahun 2008 pasal 3, bahwa batas maksimal

KAP memberikan jasa audit pada suatu perusahaan adalah selama 6 (enam) tahun

buku berturut-turut, sedangkan oleh seorang Akuntan Publik paling lama untuk 3

(tiga) tahun buku berturut-turut.

2.2.6 Experience

Variabel ini mengukur kualitas audit dengan menggunakan pengalaman

yang dimiliki oleh auditor. Variabel ini mengukur apakah auditor telah menangani

klien tersebut selama minimal 3 tahun atau tidak. Jika auditor tersebut telah


menangani klien sama dalam jangka waktu yang cukup lama, maka diharapkan

auditor tersebut telah paham dengan informasi-informasi yang dimiliki oleh klien

yang ada, sehingga menghasilkan audit yang berkualitas.

2.3 Penghindaran Pajak

Penelitian ini menggunakan pengukuran BTDs untuk mengukur

penghindaran pajak. BTDs mengacu pada perbedaan antara laba sebelum pajak

dengan pendapatan kena pajak dalam suatu perusahaan. Perbedaan tujuan antara

akuntansi dan pajak yang menyebabkan berbedanya peraturan antara kedua hal

tersebut yang menimbulkan BTDs (Beresford, Best, Craig, Weber, & Whinney,

1983). Graham et al. (2012) menemukan bahwa hal yang mempengaruhi BTDs

adalah perencanaan pajak, manajemen laba, kondisi bisnis, perubahan peraturan

akuntansi, perubahan pada Uji penjualan dan Uji properti, pabrik dan peralatan

pada perusahaan tersebut.

Menurut Tang & Firth (2011) BTDs dibagi menjadi 2 (dua) yaitu NBTD

yang bersumber dari perbedaan regulasi antara peraturan akuntansi dengan

peraturan perpajakan dan ABTDs yang tercipta karena manajer melakukan insentif

untuk mendistorsi kinerja perusahaan, mereka dapat secara oportunistik

menggunakan standar akuntansi dan peraturan pajak sesuai kebutuhan mereka

(Tang & Firth, 2011). Mendistorsi dalam kalimat di atas berarti perusahaan

melakukan manajemen tertentu pada perusahaan, sehingga perusahaan tidak

beroperasi dengan seharusnya. Secara oportunistik yang dimaksud adalah

perusahaan dalam mengaku beban, perusahaan mencatat beban terbesar dari

beberapa kemungkinan beban yang akan terjadi.

Penelitian ini menggunakan pendekatan yang dikembangkan oleh Tang &

Firth (2011), persamaan tersebut memisahkan perbedaan yang disebakan oleh

regulasi dan meregresi total BTDs terhadap non-discretionary item, yang

diketahui mempengaruhi NBTDs, tetapi tidak terlalu merefleksikan manipulasi

pajak ataupun laba. Item tersebut adalah perubahan pada penjualan, gross

property, pabrik dan peralatan, profitability dan lagged BTDs.

2.4 Kualitas Laba

Kualitas laba merupakan variabel yang tidak dapat diteliti secara langsung

sehingga penelitian ini mengukur kualitas laba, dengan menggunakan pendekatan


C-Score. Penelitian ini lebih memfokukan pengukuran kualitas laba dengan proxy

konservatisme akuntansi. Menurut Lo (2005) prinsip konservatisme akuntansi

didefinisikan sebagai akuntansi koservatif yang umunya menyatakan bahwa

akuntan harus melaporkan informasi akuntansi tertinggi dari beberapa

kemungkinan Uji kewajiban dan beban, serta yang terendah dari beberapa

kemungkinan Uji aset dan pendapatan.

Variabel independen kualitas laba diukur dengan menggunakan C-Score

dari penelitian Khan dan Watts (2009), yang didasarkan pada pengukuran Basu

(1997) atas metode asymmetric timeliness. Dengan menambahkan karakteristik

khusus perusahaan-tahun seperti size, market to book, dan leverage pada regresi

cross-section Basu (1997), C-Score mampu memperhitungkan antara variasi

perusahaan dan tahun dalam konservatisme. Terdapat 2 (dua) tahap untuk

menentukan skor konservatisme tersebut. Pertama kita harus meregresikan rumus

yang diasarkan pada penelitian Basu (1997) dan dikembangkan oleh Khan dan

Watts (2009). Kemudian langkah keduanya adalah memasukan hasil regresi

tersebut pada persamaan C-score. Perusahaan yang mendapatkan Uji C-score

yang rendah mengindikasikan kualitas laba yang baik, karena C-score

menunjukan tingkat konservatis yang dilakukan oleh perusahaan tersebut. Dalam

C-score terdapat tiga indikator, yaitu market-to-book ratio (MTB), leverage

(LEV), dan ukuran perusahaan (SIZE). MTB menunjukan seberapa besar tingkat

penggunaan nilai pasar dibandingkan nilai buku pada perusahaan tersebut, jika

nilai MTB semakin tinggi, maka tingkat konservatisme perusahaan juga semakin

tinggi. Hal tersebut disebabkan bahwa nilai pasar cenderung memiliki nilai yang

lebih besar dibandingkan nilai buku, hal tersebut dapat dimanfaatkan untuk

peningkatan beban perusahaan. LEV menunjukan sumber modal usaha perusahaan

tersebut, apakah berasal dari hutang ataupun modal pemegang saham. Jika nilai

LEV semakin tinggi, berarti perusahaan tersebut memiliki sumber modal yang

lebih banyak yang berasal dari hutang. Hutang yang ada akan menciptakan bunga,

yang dapat mempengaruhi laba sebelum pajak perusahaan. SIZE menunjukan nilai

log natural dari kapitalisasi pasar perusahaan. Perusahaan yang memiliki nilai

SIZE yang besar, cenderung untuk melakukan tindakan konservatis yang besar

juga.


2.5 Ukuran Perusahaan

Ukuran perusahaan adalah suatu perbandingan yang digunakan untuk

menetukan besar kecilnya suatu perusahaan dengan berbagai metode, seperti: total

aset, log size, Uji pasar saham, dan lain-lain (Azlina, 2010). Berdasarkan konteks

terhadap penelitian ini, ukuran perusahaan memiliki pengaruh terhadap pemilihan

ukuran auditor (Defond, 1992). Koubaa & Jarboui (2017) menunjukan hubungan

positif dan signifikan antara ukuran perusahaan dengan biaya audit. Perusahaan

yang menyimpan banyak aset, peralatan dan piutang akan membutuhkan audit

yang lebih komprehensif.

2.6 Leverage

Sumber hutang membentuk hubungan antara pemegang saham dengan

kreditor. Kreditor memerlukan informasi-informasi yang terpercaya atas

perusahaan yang memerlukan hutang. Auditorlah yang berperan untuk melakukan

verifikasi atas informasi-informasi yang akan diterbitkan oleh perusahaan

tersebut. Hay & Davis (2004) mendukung atas pemikiran agensi teori, bahwa

perusahaan yang memiliki hutang yang besar akan meningkatkan kemungkinan

akan kebutuhan kualitas audit yang baik.

2.7 Kinerja Perusahaan

Kinerja Perusahan dalam penelitian ini diukur menggunakan ROA.

Perusahaan yang memiliki kinerja yang baik, akan membutuhkan kualitas audit

yang tidak terlalui tinggi (Skinner & Srinivasan, 2012). Lajmi & Gana (2011) juga

menemukan hubungan yang signifikan antara kinerja perusahaan dengan kualitas

audit.

2.8 Growth Opportunities

Growth opportunities diukur menggunakan pertumbuhan penjualan.

Pertumbuhan penjualan memiliki hubungan dengan kualitas laba, yang dalam

penelitiain ini diukur dengan konservatisme akuntansi. Berdarsarkan Ahmed et al.

(2002) pertumbuhan penjualan memiliki pengaruh positif terhadap accruals dan

berhubungan negatif dengan konservatime akuntansi. Pertumbuhan penjualan

yang meningkat, dapat mempengaruhi kualitas audit pula, karena dapat

meningkatkan kesalahan dalam pelaporan keuangan.


2.9 Kajian Penelitian Terdahulu

Penelitian yang berkaitan dengan pengaruh book-tax differences terhadap

earning quality dan audit quality telah dilakukan beberapa kali sebelumnya, yaitu:

No Nama

Pengarang

Tahun

Terbit

Judul Tujuan

Penelitian

Hasil

Penelitian

1 Rakia

Riguen

Koubaa dan

Anis

Jarboui

2017 Direct and

Mediated

Associations

Among

Earnings

Quality, Book-

tax Differences

and the Audit

Quality

Mengetahui

hubungan

antara

penghindaran

pajak dengan

kualitas audit,

dengan

variabel

intervensi

kualitas laba

1. Terdapat

hubungan

positif antara

BTDs dengan

kualitas audit.

2. Terdapat

hubungan

antara BTDs

dengan

kualitas laba.

3. Kualitas

laba

mengintervensi

hubungan

antara BTDs

dengan

kualitas audit

2 Michelle

Hanlon,

Gopal V.

Khrisnan,

dan Lillian

F. Mills

2012 Audit Fees and

Book-Tax

Differences

Meneliti

apakah BTDs

berhubungan

dengan biaya

audit yang

meningkat

1. Terdapat

Hubungan

signifikan

antara biaya

audit dengan

BTDs

3 Tanya Tang

dan Michael

Firth

2011 Can book–tax

differences

capture

earnings

management

and tax

Management?

Empirical

evidence from

China

Meneliti

hubungan

antara BTDs

dengan

manajemen

laba dan

manajemen

pajak

1. BTDs tidak

hanya

berhubungan

dengan

manajeman

laba, tetapi

juga

manajemen

pajak

4 Der-Fen

Huang dan

Chao-Lan

Wang

2013 Book-tax

differences and

earnings quality

for the banking

industry:

evidence from

Taiwan

Meneliti

hubungan

antara BTDs

dengan

kualitas laba

pada usaha

Bank

1. Bank

dengan BTDs

yang tinggi

memiliki

discretionary

loan loss yang

tinggi.


2. Bank

dengan BTDs

yang tinggi,

memiliki

kestabilan laba

yang rendah.

3. Bank

dengan BTDs

yang tinggi

memiliki

kestabilan

accrual yang

rendah.

5 Diana Sari

dan Ina

Desna Dwi

Lyana

2015 Book Tax

Differences dan

Kualitas Laba

Meneliti

hubungan

antara BTDs

dengan

kualitas laba

1. BTDs

memiliki

pengaruh

signifikan

terhadap

kualitas laba

6 Antonio

Lopo

Martinez

dan Rubem

Cardoso

Lessa

2014 The Effect of

Tax

Aggressiveness

and Corporate

Governance on

Audit Fees.

Evidences from

Brazil

Meneliti

hubungan

penghindaran

pajak (diukur

dengan BTD)

terhadap biaya

audit

1. Tindakan

penghindaran

pajak (diukur

dengan BTD)

berhubungan

positif dengan

biaya audit

2.10 Perumusan Hipotes

2.10.1 Pengaruh Penghindaran Pajak terhadap Kualitas Audit

Dalam beberapa tahun ini telah banyak penelitian mengenai hubungan

antara penghindaran pajak yang pengukurannya menggunakan BTDs dengan

kualitas audit. Penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Hanlon et al. (2006)

menyelidiki suatu hal yang menarik antara penelitian dalam bidang audit dan pajak,

yang memeriksa hubungan antara BTD, biaya audit, opini audit yang dimodifikasi

dan rotasi auditor. Mereka menyatakan bahwa BTDs mencerminkan informasi yang

menunjukan manajemen laba, yang menyebabkan meningkatnya upaya audtor dan

waktu yang diluangkan oleh auditor. Hanlon et al. (2012) juga menemukan bahwa

penghindaran pajak berhubungan dengan modifikasi opini dan rotasi auditor yang

lebih besar. BTDs yang besar menunjukan kualitas laba yang buruk, dan hal ini

harus diketahui oleh auditor, karena:


1. Auditor akan mengeluarkan usaha dan meluangkan waktu yang lebih

banyak terhadap perusahaan dengan BTDs yang besar.

2. Auditor akan mengubah opini mereka terhadap perusahaan yang memiliki

BTDs yang besar.

3. Auditor akan lebih sering mengundurkan diri terhadap perusahaan yang

memiliki BTDs yang besar.

Kualitas laba yang buruk pada akhirnya pasti akan mempengaruhi resiko audit yang

ada. Auditor akan melakukan upaya yang lebih untuk menurunkan resiko audit

yang ada, dan pada akirnya akan menghasilkan laporan keuangan yang terpercaya.

H1: Penghindaran pajak mempengaruhi terhadap audit quality.

2.10.2 Pengaruh Penghindaran Pajak terhadap Kualitas Laba

Hubungan antara penghindaran pajak yang diukur dengan BTDs, dengan

kualitas laba sudah diteliti oleh beberapa penelitian sebelumnya. Baylock et al.

(2012) telah meneliti apakah investor menggunakan BTDs untuk membantu

menginterpretasi kestabilan laba dan accruals. Mereka menemukan bahwa

peningkatan BTDs disebabkan terutama karena manajemen laba, kestabilan laba

dan accruals akan lebih rendah jika BTDs yang ada disebabkan oleh penghindaran

pajak. Manajemen laba yang tinggi menunjukan adanya kualitas laba yang rendah.

Manajemen laba yang tinggi akan menunjukan BTDs yang tinggi, sedangkan

kulitas laba yang rendah juga akan menunjukan BTDs yang tinggi (Mills &

Newberry, 2001)

Lev & Nissim (2004) menemukan bahwa perusahaan yang melakukan

penghindaran pajak, akan memiliki penghasilan setelah pajak yang lebih rendah

pada tahun berikutnya, dibandingkan perusahaan dengan penghindarn pajak yang

rendah. BTDs yang tinggi akan berhubungan dengan rendahnya kestabilan

penghasilan sebelum pajak (Guenther, Hu, & Wiiliams, 2013). Hal ini disebabkan

karena:

1. Laba sebelum pajak akan lebih sering untuk meningkat ataupun menurun

secara tidak konsisten bagi perusahaan yang menjalankan manajemen laba,

terlepas tingkat BTDs perusahaan tersebut.

2. BTD yang tinggi berhubungan dengan kestabilan yang buruk, walaupun

sudah melakukan kontrol pada manajeman laba.


BTDs juga berisi informasi mengenai tingkat konservatisme yang dilakukan

oleh perusahaan (Heltzer, 2009). Hubungan antara penghindaran pajak dengan

tingkat konservatisme disebabkan oleh beberapa hal, tergantung apakah BTDs

perusahaan tersebut tinggi ataupun rendah. Perusahaan yang melakukan

penghindaran pajak dengan BTDs yang tinggi memiliki tingkat konservatisme yang

tinggi pula dalam kaitan penghasilan kena pajak, yang berarti perusahaan tersebut

mengaku beban yang tertinggi dari beberapa pilihan beban yang ada ataupun

mengaku penghasilan yang terendah dari beberapa pilihan yang ada. Seharusnya

perusahaan dapat memilih beban yang memiliki kemungkinan paling besar untuk

terjadi, bukan sekedar hanya memilih beban dengan jumlah yang terbesar.

Perusahaan dengan BTDs yang rendah berarti memiliki tingkat konservatisme yang

lebih rendah (Heltzer, 2009).

H2: Penghindaran pajak berpengaruh terhadap Kualitas Laba

2.10.3 Efek Mediasi Kualitas Laba terhadap Penghindaran Pajak dengan

Kualitas Audit

Beberapa penelitian fokus terhadap informasi yang dihasilkan oleh BTDs,

seperti manajemen pajak yang dilakukan oleh perusahaan (Desai & Dharmapala,

2006). Penelitian lainnya menemukan bahwa manajemen labalah yang

menyebabkan perbedaan antara penghasilan akuntansi dan fiskal (Phillips, Pincus,

& Rego, 2003).

Perusahaan yang melakukan penghindaran pajak yang agresif akan

membuat Uji BTDs semakin tinggi. Uji BTDs yang tinggi mengindikasikan bahwa

perusahaan melakukan tindakan konservatisme yang tinggi, yang juga

mengindikasikan kualitas laba yang buruk. Hal ini akan membuat auditor harus

mengeluarkan usaha yang lebih untuk mengaudit perusahaan dengan BTD yang

tinggi. Semakin tingginya BTDs menunjukan potensi bahaya, karena hal tersebut

mengindikasikan kualitas laba yang buruk (Revsine, Collins, Johnson , &

Mittelstaedt, 2005). Ini menunjukkan betapa pentingnya informasi yang diberikan

oleh BTDs. Jika perusahaan memiliki kualitas laba yang buruk, akan membuat

auditor lebih sulit dalam mengaudit. Auditor perlu melakukan banyak penyesuaian

atas laporan keuangan yang ada. Resiko audit yang sebelumnya tinggi karena

manajemen laba, harus diturunkan sehingga laporan keuangan yang dihasilkan


dapat dipercaya oleh setiap pembaca laporan keuangan. Auditor dapat

menggunakan informasi yang diberikan BTD, BTD yang tinggi menunjukan

kualitas laba yang buruk, yang pada akhirnya dapat membuat auditor semakin

waspada dan meningkatkan kualitas audit atas perusahaan tersebut (Koubaa &

Jarboui, 2017).

H3: Kualitas Laba memediasi hubungan antara penghindaran

pajak dengan Kualitas audit

master index: back to toc: help: ukp:

Documents

2. LANDASAN TEORI 2.1 Landasan Teori 2.2.1 Teori Agensi · 2.2.1 Teori Agensi Jensen & Meckling (1976) menyatakan, teori keagenan merupakan teori yang menjelaskan mengenai hubungan