1.1. Pitanje automobila

Pitanje poreznog tretmana automobila je uvijek izrazito aktualno pitanje prilikom pregleda od

strane Porezne uprave. Navedeno je pogotovo slučaj kada se za automobile ne obračunava

primitak u naravi (detaljnije objašnjeno u poglavlju dohotka), što je posebno zanimljivo

poreznoj upravi.

Temeljna pitanja koja se trebaju postavljati vezano za automobile su:

- da li ispravno evidentiram i knjižim troškove automobila?

- da li su troškovi automobila porezno priznati rashod razdoblja?;

- da li je amortizacija na automobile porezno priznata?;

- da li nam je dokumentacija vezana za osobne automobile vjerodostojna?

Za početak ćemo izdvojiti odredbe Zakona o porezu na dobit koji regulira pitanje automobila:

„Porezna osnovica poreza na dobit povećava se:

za 30% troškova, osim troškova osiguranja i kamata, nastalih u svezi s vlastitim ili

unajmljenim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz (osobni automobil,

plovilo, helikopter, zrakoplov i sl.) poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se

na osnovi korištenja sredstava za osobni prijevoz ne utvrđuje plaća“

U gore navedene troškove spadaju troškovi s pripadajućim porezom na dodanu vrijednost,

prema statusu pojedinog sredstva:

1. za sredstva u vlasništvu poreznog obveznika troškovi goriva i ulja, održavanja i

popravaka, registracije i amortizacije,

2. za rent-a-car usluge zaračunana naknada uvećana za troškove goriva,

3. za vozila u najmu trošak naknade po ugovoru, trošak goriva i održavanja te svi drugi

troškovi koje po ugovoru o najmu snosi korisnik najma, a kod financijskog najma trošak

amortizacije.

Amortizacija za osobne automobile i druga sredstva za osobni prijevoz priznaje se do

400.000,00 kuna troška nabave po jednom sredstvu. Ako trošak nabave premašuje navedenu

svotu, amortizacija iznad navedene svote priznaje se samo ako sredstvo služi isključivo za

registriranu djelatnost najma ili prijevoza“.

Ukratko, Zakon o porezu na dobit nam kaže da osim u slučajevima obračuna plaće u naravi ili

vozila za obavljanje registrirane djelatnosti, troškovi osobnih automobila nikad nisu u

potpunosti porezno priznati. Također, moramo pripaziti što sa amortizacijom? Tretman za

automobile nabavljene prije 1.1.2010. je drugačiji nego za one nabavljene nakon 1.1.2010 (o

tome pogledati i poglavlje „Odbitak pretporeza kod automobila“).

Mišljenja smo da su dva razloga za greške koje ćemo u nastavku opisati:

1. kako bi se svjesno na nezakonit način izbjeglo plaćanje poreza (u vidu ne plaćanja poreza

na dobit na nepriznate rashode ili poreza na dohodak na primitak u naravi);

2. nedostatak vremena za proučavanje zakona ili što je opasnije, neznanje.

Nakon ovog uvodnog dijela, vrijeme je da opišemo najčešće greške koje smo vidjeli u praksi.

Neispravan tretman osobnih automobila

Pošto smo ovu temu već djelomično obradili pod sekcijom poreza na dohodak, pokušat ćemo

biti kratki. Generalno, imamo tri moguća tretmana osobnih automobila;

- tzv. 70 / 30 tretman;

- tretman s primitkom u naravi;

- osobni automobili koji se koriste za specijalizirane djelatnosti

Greške koje se najčešće događaju su da se tretman s primitkom u naravi zamjenjuje

tretmanom 70 / 30. Kako bi razumjeli kada primijeniti koji tretman, pogledajmo svaki od njih

u nastavku:

Kada se primjenjuje tretman 70 / 30?

Tretman 70 / 30 primjenjuje se za osobne automobile koji se koriste samo u poslovne svrhe.

Navedeno znači da jednom kada završi radno vrijeme zaposlenika, osobni automobil se

parkira u poslovnim prostorijama društva gdje se čuva tijekom neradnih sati.

Kako bi tretman 70 / 30 bio porezno prihvatljiv, nužno je imati evidenciju napravljenih

kilometara koja nedvojbeno dokazuje da se kompletna kilometraža navedenog automobila

odvija u poslovne svrhe. Upravo u zadnjem pasusu leži jedna od grešaka. Naime dosta

računovođa ne „tjera“ zaposlenike voditi evidenciju o kilometrima za službena vozila,

pogotovo kada uzmemo u obzir da ih većinom koriste direktori. Međutim, što se događa kada

dođe Porezna uprava? Što ako Porezna uprava počne osporavati tretman 70/30? Tko će biti

odgovoran za dodatne porezne obveze?

Greška 1. Neispravna primjena tretmana 70 / 30

Društvo „Leasing“ d.o.o. u voznom parku ima 14 automobila kojim se koriste zaposlenici

društva. Nakon što završe posao, zaposlenici društva voze navedene automobile doma, te ih

koriste od 0-24. Računovodstveno je navedeno prikazano kroz tretman 70/ 30, gdje je 30%

svih troškova automobila iskazano kao porezno nepriznato.

Porezna uprava je u okviru nadzora zatražila službenu evidenciju kilometara, kako bi

Leasing d.o.o. dokazao da se automobili koriste isključivo u poslovne svrhe. S obzirom da

društvo nije moglo kroz evidenciju dokazati da se automobili koriste isključivo u poslovne

svrhe, porezni inspektor je:

- obračunao dohodak u naravi na privatno korištenje navedenih automobila za

posljednje tri godine, što vjerujte nije maleni iznos.

Ako se vozilo koristi samo za poslovne svrhe, snažno preporučujemo voditi evidenciju

kilometara kako biste nedvojbeno mogli dokazati da se automobil ne koristi i u privatne

svrhe.

Kada se primjenjuje tretman s primitkom u naravi?

Tretman s primitkom u naravi je nužan čim zaposlenik (moguće i direktor) osobno vozilo

društva koristi u svoje slobodno vrijeme.

Sam primitak u naravi možete računati na tri načina kako slijedi:

- ako vodite evidenciju kilometara, osnovica primitka u naravi se može utvrditi kao

suma broja kilometara koje zaposlenik napravi u privatne svrhe X 2,00 HRK po

napravljenom kilometru;

- za vozila nabavljena na operativni leasing, osnovica primitka u naravi je 20% leasing

rate uvećano za pripadajući PDV (napomena: ako nije odbijen pretporez, isti se već

nalazi u ukupnom iznosu troška pa 20% nije potrebno uvećavati za pripadajući PDV);;

- za vozila u vlasništvu društva (uključuje i financijski leasing), osnovica primitka u

naravi je 1% nabavne vrijednosti uvećano za pripadajući PDV (napomena: ako nije

odbijen pretporez, isti se već nalazi u nabavnoj vrijednosti pa 1% nije potrebno

uvećavati za pripadajući PDV).

Kao što smo spomenuli, upravo je obračun primitka u naravi ono gdje većina računovođa

svjesno ili nesvjesno griješi.

Nemojte se zavaravati da će Porezna uprava prihvatiti objašnjenja tipa – pa nitko to

vozilo ne vozi doma!! Mnogi su se iznenadili kad su morali platiti kazne, zatezne kamate

i poreze i doprinose. Dio troškova koje će te imati po osnovi obračuna plaće u naravi će Vam

se svakako vratiti kroz umanjeni porez na dobit (jer su troškovi automobila kada se računa

primitak u naravi 100% priznati).

Kada se primjenjuje tretman – 100% priznati troškovi, tj. vozila za obavljanje registrirane

djelatnosti

Kao što sam naslov kaže, kada u društvu koristite osobna vozila koja služe za obavljanje

registrirane djelatnosti, nije potrebno obračunavati primitak u naravi jer su troškovi navedenih

vozila 100% priznati.

Primjer osobnih vozila koja se koriste za registriranu djelatnost su taksi vozila, vozila koja

koriste pogrebna poduzeća, vozila koja leasing društva daju u operativni leasing itd. Također,

kao što smo napomenuli ranije u poglavlju „Odbitak pretporeza kod automobila“, u navedeno

spadaju i motorna vozila kategorije N1 carinske tarife 8703.

Ipak, svakako preporučamo da kada je moguće i za navedena vozila vodite evidenciju

kilometara, jer opreza nikad dosta.

Mišljenje PU 1. Porezni tretman test vozila

O navedenoj tematici, zanimljivim se čini mišljenje Porezne uprave (Klasa: 410-01/04-

01/668, Ur. br: 513-07-21-01/04-2, od 7. lipnja 2004. godine) koje se bavi pitanjem

poreznog tretmana test vozila. U samom mišljenju:

- postavilo se pitanje tretmana s aspekta poreza na dobit troškova automobila koji

služe kao test vozila kupcima za probne vožnje, koji se nakon nekog vremena

prodaju;

- Porezna uprava napominje da se za vozila koja se koriste za probne vožnje od

strane budućih kupaca ne uvećava osnovica poreza na dobit, tj. da su troškovi istih

u potpunosti porezno priznati rashodi razdoblja.

Iako Pravilnik o porezu na dobit koji je na snazi u trenutku izdavanja ove knjige, nigdje

izrijekom ne spominje test vozila, isti napominje da se sredstvima za osobni prijevoz čiji

troškovi ne uvećavaju poreznu osnovicu smatraju sredstva koja se izravno koriste u

obavljanju određenih djelatnosti, kao što su autoškole, taksi-službe, djelatnosti iznajmljivanja

sredstava prijevoza, pomoć na cesti i na vodi, djelatnosti izvođenja i/ili održavanja plinskih,

vodovodnih i drugih instalacija, hitnih intervencija i druge slične djelatnosti ako sredstva za

osobni prijevoz služe isključivo za takvu djelatnost.

Mišljenja smo da bi test vozila potpadala pod navedenu kategoriju vozila za troškove kojih

nije potrebno uvećati osnovicu poreza na dobit, te samim time, da je gore navedeno mišljenje

još uvijek važeće.

Da li su troškovi automobila porezno priznati?

Ovisno o tome koji od gore navedenih tretmana primjenjujete (bi trebali primjenjivati) ovisi i

činjenica kako će biti tretirani troškovi povezani s korištenjem službenih vozila.

Najčešće greške u praksi su kako slijedi:

Greška 2. Korištenje osobnog automobila društva u privatne svrhe – odbitak

pretporeza

Društvo „A“ iz Zagreba je ustupilo na korištenje osobni automobil nabavljen na operativni

leasing direktoru društva. Za navedeno korištenje je računovođa direktoru obračunao

primitak u naravi na osnovicu u visini 20% leasing rate + PDV.

Prilikom pregleda ulaznih računa povezanih s navedenim automobilom, utvrdili smo da je

trošak u potpunosti priznat, kao i pripadajući pretporez.

Postavlja se pitanje da li je navedeno ispravan tretman?

Odgovor je NE. Možda se sada pitate zašto? Iako smo u sekciji poreza na dobit, treba

napomenuti da više ne postoji pravo na odbitak pretporeza na osobne automobile, već isti

predstavlja trošak razdoblja.

Greška 3. Priznavanje troškova automobila – krivo knjiženje

Društvo B iz Osijeka se bavi prodajom automobila. Komercijalisti društva koriste službena

vozila u vlasništvu društva, koja istekom radnog vremena ostavljaju u prostorijama društva.

Društvo ispravno primjenjuje tretman 70 / 30.

Prilikom pregleda prijave poreza na dobit, utvrdili smo da je društvo iskazalo porezno

nepriznate troškove automobila u iznosu od 10.000 HRK. Kada smo navedeno utvrdili,

pregledali smo ukupni iznos troškova koje je društvo iskazalo kao porezno priznato (osim

osiguranja i kamata). Pregledom smo utvrdili da je iznos priznatih troškova 75.000 HRK.

Postavlja se pitanje, da li je navedeno ispravno?

Odgovor je NE. Zašto? Iz razloga što nije moguće da 30% nepriznatih troškova od ukupnog

iznosa od 75.000 HRK bude 10.000 HRK. Ispostavilo se da je računovođa slučajno zamijenio

konta na koja je knjižio priznate i nepriznate iznose, te je dio nepriznatih troškova proknjižio

kao porezno priznate.

Pazite na logične omjere jer će svaki dobar porezni inspektor uraditi isto.

Zamislimo da knjižimo ulazni račun za operativni leasing u vrijednosti od 1.000 HRK + 250

HRK PDV-a. Knjiženje troškova i omjeri bi bili kako slijedi:

Redni

broj Konto Iznos

Omjer nepriznatog

troška u ukupnom

1 70% priznatog troška 875

2 30% nepriznatog troška 375 30%

Ista logika se može primijeniti na cjelokupan konto, te Vam može služiti kao jednostavna

kontrola ispravnosti knjiženja!

Mišljenje PU 2. Troškovi osobnog automobila u poslovne svrhe

Mišljenje Porezne uprave (Klasa: 410-01/06-01/37, Ur. br: 383-07-21-01/06-2, od 20.

listopada 2006. godine, gdje je postavljeno pitanje da li se priznaju troškovi u svezi uporabe

osobnih vozila kada se za ista obračunava plaća u naravi.

Porezna uprava u svom odgovoru napominje da, ako se obračunava plaća u naravi,

troškovi osobnog vozila predstavljaju u potpunosti porezno priznati rashod s aspekta

poreza na dobit.

Navedeno mišljenje je u skladu sa važećim Zakonom o porezu na dobit koji, člankom 7.

stavkom 1. točkom 4. navodi da se porezna osnovica uvećava za 30% troškova, osim troškova

osiguranja i kamata, nastalih u svezi s vlastitim ili unajmljenim motornim vozilima i drugim

sredstvima za osobni prijevoz (osobni automobil, plovilo, helikopter, zrakoplov i sl.)

poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se na osnovi korištenja sredstava za

osobni prijevoz ne utvrđuje plaća.

Da li je amortizacija na osobne automobile porezno priznata?

Zakon i Pravilnik o porezu na dobit dosta jasno propisuje kada je amortizacija na osobne

automobile porezno priznata, a kada ne.

Pa, podsjetimo se još jednom zakonskih odredbi:

„Porezna osnovica poreza na dobit povećava se:

- za 30% troškova, osim troškova osiguranja i kamata, nastalih u svezi s vlastitim ili

unajmljenim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz (osobni

automobil, plovilo, helikopter, zrakoplov i sl.) poslovodnih, rukovodnih i drugih

zaposlenih osoba, ako se na osnovi korištenja sredstava za osobni prijevoz ne utvrđuje

plaća;

U gore navedene troškove spadaju troškovi s pripadajućim porezom na dodanu vrijednost,

prema statusu pojedinog sredstva:

1. za sredstva u vlasništvu poreznog obveznika troškovi goriva i ulja, održavanja i

popravaka, registracije i amortizacije,

2. za rent-a-car usluge zaračunana naknada uvećana za troškove goriva,

3. za vozila u najmu trošak naknade po ugovoru, trošak goriva i održavanja te svi

drugi troškovi koje po ugovoru o najmu snosi korisnik najma, a kod financijskog

najma trošak amortizacije.

Nadalje, ako je trošak nabave osobnog vozila iznad 400.000,00 kuna po jednom sredstvu,

porezna osnovica povećava se za iznos porezno nepriznate amortizacije u poreznom

razdoblju u kojemu se imovina amortizira. Porezna osnovica povećava se za trošak

amortizacije za imovinu koja je nabavljena u razdoblju primjene Zakona“.

Što nam navedene zakonske odredbe govore? Sažetak bi bio kako slijedi:

1. Obračunavamo plaću u naravi:

- amortizacija osobnih automobila nabavne vrijednosti do 400.000 HRK je 100%

priznata;

- amortizacija osobnih automobila nabavne vrijednosti preko 400.000 HRK je 100%

nepriznata za onaj dio nabavne vrijednosti koji prelazi 400.000 HRK.

2. Ne obračunavamo plaću u naravi jer se automobil koristi isključivo u službene svrhe:

- amortizacija osobnih automobila nabavne vrijednosti do 400.000 HRK je 70%

priznata;

- amortizacija osobnih automobila nabavne vrijednosti preko 400.000 HRK je 100%

nepriznata za onaj dio nabavne vrijednosti koji prelazi 400.000 HRK.

3. Osobno vozilo se koristi za registriranu djelatnost:

- amortizacija osobnog automobila koji se koristi za obavljanje registrirane djelatnosti

(autoškole, taksi-službe, itd.) je 100% priznat rashod neovisno o nabavnoj vrijednosti.

Na što bi stalno trebali paziti:

- da ispravno tretirate amortizaciju osobnih automobila;

- da se ispravni tretman prenosi u bilancu kao ispravno knjiženje (drugim riječima, da se

tretman koji ste odredili i operativno provodi);

- da se nepriznata amortizacija osobnih automobila ispravno unese u PD obrazac.

Upravo je zadnja napomena i najčešća greška koju viđamo prilikom poreznih pregleda.

Nemojte zaboraviti uključiti nepriznatu amortizaciju osobnih automobila u PD obrazac.

Da li nam je dokumentacija vezana za osobne automobile vjerodostojna?

U ovom dijelu se vraćamo na naša načela vjerodostojnosti i gospodarske biti.

Naime, zamislite sljedeću situaciju. Vaše društvo ima 75 osobnih vozila nabavljenih na

operativni leasinga. Navedenih 75 vozila je dodijeljeno na različitih 75 zaposlenika, a Vi ih

kao direktor, voditelj računovodstva ili računovođa doslovno znate imenom i prezimenom.

Doslovno da ste skoro zapamtili registraciju vozila koje svaki od tih 75 zaposlenika koristi. 25

zaposlenika koristi automobile stalno (i privatno i poslovno) i Vi za njih obračunavate plaću u

naravi. Ostalih 50 zaposlenika koristi automobile samo poslovno i Vi za njih ne obračunavate

plaću u naravi.

U nadzor dolazi Porezna uprava i traži Vas sljedeće dokumente:

- odluke o davanju na korištenje osobnih vozila zaposlenicima za svako od 75 vozila?;

- isplatne liste na kojima je vidljivo da za navedenih 25 zaposlenika obračunavate plaću

u naravi?;

- evidenciju kilometara za preostalih 50 vozila za koje tvrdite da se koriste samo u

poslovne svrhe?

Da li navedenu dokumentaciju posjedujete? Da li je ispravno popunjena za svako vozilo?

Cilj ovog dijela je potaknuti Vas da razmislite da li imate vjerodostojnu dokumentaciju

za ono što tvrdite, tj. „da li imate papire koji će potvrditi Vašu priču“?

Ostala zanimljiva pitanja koja smo vidjeli u praksi

Jedno zanimljivo pitanje koje se postavilo u praksi je bilo vezano za troškove automobila koji

su napravljeni na godišnjem odmoru ili van radnog vremena općenito, ako se za automobil

obračunava plaća u naravi.

Priznati su svi troškovi vozila koje zaposlenik napravi, a koji su vezani za obavljanje

djelatnosti. Ako djelatnik napravi trošak privatne cestarine izvan radnog vremena (privatno),

isti mu je potrebno ili prefakturirati kao svaki drugi račun ili obračunati plaću u naravi gdje je

osnovica za obračun plaće u naravi iznos navedene cestarine (ili drugog troška) s

pripadajućim PDV-om.

Razlog za navedeno bi bio da navedeno nije poslovno uvjetovan trošak. Naime, davanje plaće

u naravi za automobil podrazumijeva da zaposlenik može koristiti automobil u privatne svrhe

(van radnog vremena), te navedeno ne podrazumijeva da su troškovi cestarine koje takav

zaposlenik napravi u privatno vrijeme porezno priznat rashod društva.

Kada govorimo o gorivu, generalno je teško razgraničiti koje je gorivo utrošeno u privatne, a

koje u poslovne svrhe, te s navedenim ne bi trebalo biti previše problema (osim ako je riječ o

nekim ekstremnim vrijednostima). Ipak, potrebno je napomenuti da je potrebno navedene

troškove goriva držati u „granicama normale“, jer će porezni nadzor u slučaju prevelikih

izdataka za gorivo, procjenom realnog troška pokušati osporavati potrošene iznose.

Što se tiče ostalih troškova, tu je razdioba jednostavnija – ono što je napravljeno za vrijeme

radnog vremena i u poslovne svrhe nije potrebno prefakturirati radniku (obračunati plaću u

naravi), dok sve ono što je napravljeno van radnog vremena (cestarine, tunelarine, parkirne

karte i sl.) predstavlja privatne rashode tog zaposlenika koje je potrebno riješiti na već

spomenute načine.