Determinar los montos nominales de la materialidad de planeación, el error tolerable y resumen de diferencias de auditoría

Materialidad :

La materialidad se define como la magnitud de una omisión o una aseveración equívoca que, individualmente o en conjunto, podría razonablemente esperarse que tenga influencia en las decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros.

Una operación es material si su omisión o distorsión puede influenciar en las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida o del error.

4. Determinar los montos nominales de la materialidad de planeación, el error tolerable y resumen de diferencias de auditoría

Materialidad Planeada (MP):La MP refleja la determinación preliminar de lo que es material para los usuarios de los estados financieros y la estimación preliminar del importe que se considerará material al formarse una opinión, sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de aseveración equívoca material.

La MP se usa al desarrollar el alcance general de los procedimientos de auditoría.

MATERIALIDAD

Determinar la Materialidad Planeada (MP):

Las bases de medición mas comunes para

calcular la MP son las siguientes:

Puede haber otras medidas más

(*) beneficios antes de intereses, impuestos, depreciaciones

y amortizaciones

MATERIALIDAD

Base de Medición Rango

Utilidad antes de Impuestos

5-10%

Ingresos 0.5-1%

Margen Bruto 1-2%

EBITDA (*) 2-5%

Patrimonio 1-5%

Activos 0.25-0.5%

Las bases de medición y los rangos de la tabla no deben considerarse como una jerarquía (ej., no se toman ingresos por defecto cuando se concluye que la utilidad antes de impuestos no es la base de medición apropiada).

Se usa el juicio profesional, teniendo en cuenta los hechos y circunstancias de la entidad y lo que se considere que sería importante o material para los usuarios de los estados financieros.

► Cuándo sería más apropiada otra base para determinar la MP en lugar de la utilidad antes de impuestos?

► Las entidades podrían concentrar o maximizar flujos de dinero en vez de ingresos netos si es que son compañías privadas.

► Una entidad opera en su punto de equilibrio o cerca a él, incluso fluctúa entre ganancias y pérdidas netas de tiempo en tiempo.

► Una entidad experimenta pérdidas operativas persistentemente (la liquidez o solvencia es un tema crítico).

MATERIALIDAD – Consideraciones Cualitativas

► Para entidades en sectores regulados, se supone que los usuarios de los estados financieros generalmente se enfocarían en los resultados operativos y, en particular, en la utilidad.

► Cuando los usuarios de los estados financieros, incluyendo los reguladores, se enfocan en la utilidad, generalmente consideran como materiales las aseveraciones equívocas entre el rango de 5% y 10% de la utilidad antes de impuestos.

► Se establece la MP entre el rango de 5% y 10% de la utilidad antes de impuestos cuando se concluye que la utilidad antes de impuestos es la base de medición apropiada.

► No es apropiado establecer la MP por encima del 10% de la utilidad antes de impuestos para una entidad en un sector regulado con base. de que la entidad es de riesgo bajo.

MATERIALIDAD – Entidades listadas o entidades en sectores regulados

► Si se determina que la utilidad antes de impuestos es la medida apropiada para determinar la MP, se puede usar el 10% de la utilidad antes de impuestos (el límite superior del rango) como punto de partida, cuando se cumplen los siguientes criterios::

La entidad no tiene deuda negociada públicamente (es decir, deuda cotizada o listada en una bolsa de valores reconocida o en un organismo equivalente).

No es probable que la entidad vaya a ser pública o se convierta en una entidad listada en los próximos dos o tres años.  

► Si alguno de estos criterios no se cumple, se debe usar un porcentaje menor al

10% pero mayor o igual al 5% de la utilidad antes de impuestos como punto de partida para determinar la MP.

MATERIALIDAD – Entidades no listadas en un sector regulado y auditorías de compañías subsidiarias.

► Si se determina que la utilidad antes de impuestos es la medida apropiada para determinar la MP, se puede usar el 10% de la utilidad antes de impuestos (el límite superior del rango) como punto de partida, cuando se cumplen los siguientes criterios::

La entidad no tiene deuda negociada públicamente (es decir, deuda cotizada o listada en una bolsa de valores reconocida o en un organismo equivalente).

No es probable que la entidad vaya a ser pública o se convierta en una entidad listada en los próximos dos o tres años.  

► Si alguno de estos criterios no se cumple, se debe usar un porcentaje menor al

10% pero mayor o igual al 5% de la utilidad antes de impuestos como punto de partida para determinar la MP.

MATERIALIDAD – Entidades no listadas en un sector regulado y auditorías de compañías subsidiarias.

► Se consideran los siguientes criterios operativos y de experiencia al determinar el punto apropiado en el rango:

La entidad opera en un entorno que no está cambiando rápidamente.

La entidad tiene una operación viable con buenas perspectivas a largo plazo y tiene un balance general sólido.

La historia anterior en el trabajo de auditoría indica que la Administración es competente, de integridad alta, y aplica los principios contables de forma conservadora y no agresiva, y se tiene razones para creer que esto continuará.

► Si se va ó no por encima del límite inferior del rango (es decir, el 5% de la utilidad antes de impuestos) o por debajo del límite superior (es decir, el 10% de la utilidad antes de impuestos), en estas situaciones dependerá principalmente del juicio del auditor, el número de criterios que no se cumplen, la importancia de cada uno, y en qué medida no se cumplen.

MATERIALIDAD – Entidades no listadas en un sector regulado y auditorías de compañías subsidiarias.

► Se requiere juicio profesional y participación de los ejecutivos del equipo de auditoría.

► Desafiar los juicios preliminares de materialidad a través de la auditoría.

► Considerar los pros y contras de un porcentaje más alto de MP.

► Considerar las expectativas de la entidad.

► Evaluar los items no recurrentes.

MATERIALIDAD – Otras consideraciones

► El Error Tolerable (ET) es la aplicación de la materialidad de planeación a nivel de cuenta o saldo individual.

► El ET se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo, la probabilidad de que el conjunto de aseveraciones equívocas no corregidas y no detectadas exceda la MP.

► La determinación del ET afecta a: Las cuentas que se identifican como significativas. El tamaño de las muestras. El punto de partida para identificar partidas clave y los alcances y

límites de prueba. Un punto de partida para determinar la precisión deseada

cuando se ejecutan procedimientos analíticos sustantivos.

ERROR TOLERABLE

► El Error Tolerable (ET) es la aplicación de la materialidad de planeación a nivel de cuenta o saldo individual.

► El ET se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo, la probabilidad de que el conjunto de aseveraciones equívocas no corregidas y no detectadas exceda la MP.

► La determinación del ET afecta a: Las cuentas que se identifican como significativas. El tamaño de las muestras. El punto de partida para identificar partidas clave y los alcances y

límites de prueba. Un punto de partida para determinar la precisión deseada

cuando se ejecutan procedimientos analíticos sustantivos.

ERROR TOLERABLE

► Para considerar el ET al 50% o 75% de la MP:

Para entidades listadas y entidades en sectores regulados, el punto de partida para establecer el ET es el 50% de la MP. Se tiene la opción de establecer el ET al 75% de la MP cuando se cumplen ciertas condiciones.

Para entidades no listadas en un sector no regulado, el punto de partida para establecer el ET es el 75% de la MP, pero yendo al 50% de la MP si no se cumplen ciertas condiciones.

ERROR TOLERABLE - Consideraciones para determinar el Error Tolerable (ET)

► Se usa el juicio profesional al decidir si se eleva el ET al 75% de la MP para una entidad listada o una entidad en un sector regulada, o si se baja el ET al 50% de la MP para una entidad no listada en un sector no regulada. Al hacer la determinación, se considera:

Las expectativas acerca de aseveraciones equívocas . La designación en el proceso de aceptación y continuidad del

cliente y el trabajo de auditoría . La comprensión colectiva de la entidad y el sector. La historia pasada con la entidad. La evaluación de los riesgos asociados con el trabajo de

auditoría. Los resultados de las observaciones sobre el entorno de control

de la entidad y el efecto en el control interno sobre los estados financieros.

ERROR TOLERABLE - Consideraciones para determinar el Error Tolerable (ET)

► Cuando el ET es 50% de la MP: la cantidad nominal del RDA es 5% de la MP.

► La cantidad nominal del RDA puede establecerse en menos del % especificado, considerándose los siguientes factores:

Si la entidad o el comité de auditoría esperan que se comunique aseveraciones equívocas de una magnitud diferente.

La preocupación de que la entidad permita conscientemente aseveraciones equívocas basándose en su conocimiento de nuestros umbrales de materialidad.

► La cantidad nominal del RDA no tiene efecto en establecer alcances y probar umbrales.

Importe Nominal del Resumen de Diferencias de Auditoría (RDA)

Se documenta lo siguiente:

► Los importes determinados para MP, ET e importe nominal de RDA.

► La base de MP y ET, incluyendo el porcentaje usado, y los factores que se considera.

DOCUMENTACIÓN

Para auditorías iniciales de compromisos de auditoría:

► La MP es generalmente establecida al 5% de la utilidad antes de impuestos porque se tiene menos experiencia con la entidad.

► El ET es establecido a 50% de MP ya que no se tiene historia en el compromiso con respecto a aseveraciones equívocas corregidas y no corregidas.

► Cosideración de otros criterios discutidos para entidades no registradas.

Consideraciones para auditorías iniciales