1. ISA 300 315 320 Aspecte Teoretice Si Practice 1

8/10/2019 1. ISA 300 315 320 Aspecte Teoretice Si Practice 1

1/133


2/133


3/133


4/133


5/133


6/133


7/133


8/133


9/133


10/133


11/133


12/133


13/133


14/133


15/133


16/133


17/133


18/133


19/133


20/133

Page 20

2. Obiective, strategiii riscurile de afaceri-progresele din sectorul de activitate,-produsei servicii noi,-extinderea afacerii,-cerine contabilei de reglementare noi,-cerine de finanare noi,-utilizarea sistemelor IT

Cu ct cunotinele auditorului despre client se apropie de realitate, cu att acnelege mai bine activitateadesfurat n vederea realizrii obiectului de

activitate, loculi rolul pe care l joac n segmentul economic de pia pe care lreprezint, evalueaz cu o mai mare precizie riscurile specifice,iar pragurile desemnificaie sunt corect stabilite.

2.Obinerea informaiilor necesare nelege riientitii i a mediului su SEC IUNEA B3/1; B3/2


21/133

Page 21

3. Revizuireaperformanelor financiareaentitii -indicatori ai piziiei i performanei - performana angajailor i politici de stimulente-utilizarea previziunilor, bugetelori analizafluctuaiilor i a competitorilor.

-procesul derulat de client n vedereaidentificrii riscurilor asociate afacerii.-cum arspuns clientul la riscurile generate de IT

4. Mediul de control - Auditorul descrie sintetizat modul n care sunt ntocmitesituaiile financiare: rolul

responsabilitateai aspectele semnifuicative aferenteraportrii financiare.-detalii cu privire a personalul contabil,responsabilitile lur n ntocmireasituaiilor financiare, controale cu privire lanchidereaexerciiului financiar,estimri contabile

-mediul de control, punerea n aplicare a valorilor de integritatei etic, competena conducerii, stilul de lucru, politica resurselor umane

5. Monitorizarea controalelor

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su B3/1 i B3/2


22/133

Page 22

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i amediului su (Seciunea B3/1 i B3/2)

5. Monitorizarea controalelor

-principaleleactiviti prin care entitatea monitorizeaz controaleleinterne asupra raportrii financiare i modul n care iniiaz aciuni de corectare a controalelor sale. -dac clientul include activiti obinuite de cordonare i supervizare din partea managementului


23/133

Page 23

Vizitarea spaiilor de producie ale entitii este deosebit de util prin aceasta,auditorul:

observ procesele de producie;

ntlnete angajaii care au un rol important;

observ cum este asiguratprotecia activelor (integritatea lor fizic);

poate nelege i interpreta mai uor datele din contabilitate;

cunoate structura mijloacelor de producie i n ce constau stocurile de mater

Vizitarea spaiilor de producie ajut auditorul la identificarea riscurilor ineren(de exemplu:dac sunt observate utilaje neutilizate, stocuri nevandabile, auditi face o imagine a riscurilor inerente pentru echipamentei stocuri).

2.Obinerea informaiilor necesare nelegerii clientului i a mediului su B3/1 i B3/2


24/133

Page 24

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su B3/1 i B3/2

Identificarea prilor afiliate - pentru auditor este o operaiune esenial.Principiile contabile general acceptate cer ca aceste operaiuni s fiedezvluite n situaiile financiare dac acestea sunt semnificative.

Operaiunile cu o parte afiliat nu poate fi niciodat imparial, completdetaat, astfel c exist riscul ca aceste operaiuni s nu fie evaluate laacelai nivel care s-ar fi aplicat la o tranzacie fcut cu o ter parteindependent.

Partea afiliat poate fi definit ca fiind o entitate fcnd parte din grup, unproprietar majoritar al entitii sau orice alt parte cu care entitatea arelegturi economice, n condiiile n care una dintre pri poate influena gestiunea sau politicile de exploatare ale celeilalte pri implicate noperaiune.


25/133

Page 25

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientuluii a mediului su

Cerinele de dezvluire a informaiilor de acest tip se refer la: natura relaiei cu partea afiliat; descrierea operaiunilor cu referine la cantiti i valori. O operaiune ntre pri afiliate este considerat orice operaiune care se produce

ntre entitatea ale crei situaii financiare sunt auditate i o parte afiliat. Aceste operaiuni se refer la: vnzri; cumprri; schimburi de echipamente; mprumuturi acordate.

Metode utilizate de auditor pentru identificarea prilor afiliate: chestionarea conducerii i a altor persoane nsrcinate cu guvernana; analiza diferitelor procese verbale sau rapoarte; examinarea registrului acionarilor.


26/133

Page 26

Obinerea informaiilor despre obligaiile juridice ale unui client de audit este o alt latur necesar auditorului pentrunelegerea clientuluii a mediuluisu.

Acesteinformaii pot fiobinute examinndu-se dectre auditor:

- Statutul sau contractul de societate, document juridic necesar pentrurecunoaterea uneientiti. Din el auditorulcunoate pe lng datele de identificare,acionarii, numrul deaciuni, categoriile deaciuni, privilegiii condiii asociate dividendelor;

Regulamentele interne;

Procesele verbale ntocmite la ntrunirile consiliului deadministraie i aleadunrii generale aacionarilor .

n acestea dinurm, auditorulgsete aprobri privind salariile responsabililor cufuncii executive, contracte, acorduri,achiziii de active corporale, mprumuturi, diverseautorizri relevante.

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su B31/B3/2


27/133

Page 27

Toate acesteinformaii, auditorul le prezint sub form desintez n foile de lucru.

Informaiile respective sunt utilizate de auditor nevaluarea riscurilor inerente.

Exemplu: discutarea n Consiliul deadministraie a problemei schimbrilor intervenite nramur, schimbri care ar afecta utilitateainstalaiilor i echipamentelor decare dispune firma va fivalorificat de auditor atunci cndva evalua riscul inerent legat de uzuramoral.

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su SEC IUNEA B3/1; B3/2


28/133

Page 28

Contractele ncheiate de entitate pot furniza elemente esenialepentru nelegerea acestuia.

Exemple:

contracte cu furnizorii i clienii principali; emisiuni de obligaiuni; contract colectiv de munc;

contracte distribuie; contracte de mprumut; acorduri cu sindicate; contracte nchiriere.

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su SEC IUNEA B3/1; B3/2


29/133

Page 29

Seciunea B3/2EVALUARE- RISCUL MEDIULUI DE CONTROL

Factori de risc 1FS

2S

3M

4R

5FR

1. Intocmirea situaiilor financiare-modul n care clientulcomunic rolul, responsabilitatea raportrii financiare

x

2. Detali despre personalul implicat cu responsabilitatea i ntocmirea situaiilor financiare

x

3. Comunicarea efectuat de client pentru aplicarea valorilorde integritate i etic, competen , stilul de aciune alconducerii

x

4. Desemnarea autoritii i a responsabilitii, a politiciloripracticilor de resurse umane

x

5. Monitorizarea controalelor principalele activiti prin care VAIT monitorizeaz controalele interne asupra raportriifinanciare, activitati de conterol relevante pentru audit

x

6. Modul n care VAIT, ini iaz aciuni de corectare acontroalelor sale.

x

7. Activit obinuite de coordonare i supervizare din parteamanagementului.

x

TotalEvaluarea riscului privind mediul de control

3 4SCZUT

0 0 0


30/133

Page 30

EVALUAREA RISCULUI INERENT (SECIUNEA B4/1 i B4/2) 1. RISC GENERAL (RISC INERENT i DE MEDIU) 2. RISC INERENT SPECIFIC

Factorii deRISC

41

1.CONDUCERE

13

2.Mediul

Contabil11

3.Mediul

Opera ional12

4. AspecteDe audit

5

5 niveluri deRisc:

FS;S;M;R;FR.


31/133

Page 31

Definiii Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca soldul unui cont sau

o clas de tranzacii s fie eronate i este mprit nurmroarele componente:

Risc general (risc pur inerent i de mediu). Acesta deriv dinaspectele referitoare la: conducere,funcia contabil, natura afacerii

i

experienele anterioare ale auditorului cu clientul.Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena

anterioar a auditorului i din nelegerea curent a fiecrui domeniu al auditului.


32/133

Page 32

Lista de verificare de mai jos a fost conceput pentru a v asista n evaluarea nivelului riscului inerent adecvat asociat aceastei misiuni. Ea ar trebui completat fcndu-se trimitere la seciuneaB3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor i la evaluarea d-voastr de la B3/2, privind mediul de

control.Vezi Ghid pentru un audit de calitate

Riscul de audit Riscul ca auditoruls expr ime o opin ie neadecvat de audi t atunci cnd situatiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit e

functie a riscurilor de denaturaresemnificativ i a riscului de detectare.

Riscul ECONOMIC (afacerii) - *Riscul rezultat n urma conditiiloevenimentelor, circumstantelor, actiunilor sau inactiunilor semnificative ca putea afecta negativ capacitatea uneientitti de a i ndeplini obiectivelei de a i executa strategiile, sau n urma stabilirii unor obiectivei strategii neadecvate.


33/133

Page 33

Ana [email protected]

Riscul de audit prezint 2 componente:

riscul de denaturare semnificativ : riscul inerent i riscul de control; riscul de detectare planificat

RDP = RAA unde : RAA risc de audit acceptabilRI x RC RI - risc inerent

RC - risc de control RDP reprezint o msur a riscului ca probele de audit aferente unui segment s

nu permit detectarea unor erori sau abateri a cror valoare depete o limit tolerabil, n cazul n care asemenea abateri exist .

RDP prezint dou aspecte: depinde de ceilali trei factori din model; i determin cantitatea de probe substaniale pe care auditorul planific s o colecteze,

cantitate care este invers proporional cu dimensiunea RDS .

MODELUL Riscului de audit - planificare


34/133

Page 34

Factori care afecteaz RDP 1

RDP m ic RDP Mare Natura Teste mai eficiente

( costisitoare ?) Teste mai putin eficiente( mai ieftine? )

Momentul Teste efectuate la sfr itulanului

Teste efectuate pe perioadeinterimare

Intinderea Multe teste Puine teste 1. Mirela Punescu, CAFR -Curs PP 2013


35/133

Page 35

Seciunea B4/1, B4/2 EVALUAREA RISCULUI INERENT

Factori de risc 1FS

2S

3M

4R

5FR

Conducere - cunoaterea ei1. Msura n care conducerea cuprinde

proprietari/ac ionari x

2. Poziia financiar a clientului x

3. Lichiditatea clientului x

4. Evaluarea noastr cu privire la integritatea conducerii x

5. Msura n care situaiile financiare sunt folosite depri externe/tere

x

6. Experiena conducerii i cunotinele de gestiune aactivitii x


36/133

Page 36


Factori de risc 1 2 3 4 5

7.Amploarea rotaiei conducerii x

8.Accentul pus pe pstrarea nivelului ctigurilor x

9.Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare x

10.Schimbarea frecvent a consultanilor x

11. Experien anterioar cu privire la caracterul adecvat al controluluiexercitat de conducere

x

12. Istoricul nclcrii legilor sau reglementrilor x

13. Niveluri de remuneraie corespunztoare naturii i performaneiactivitilor

x

Total 3 9 1 0 0


37/133

Page 37

Seciunea B4/1, B4/2 EVALUAREA RISCULUI INERENTFactori de risc 1

FS2S

3M

4R

5FR

A.Mediul contabil

1. Competena personalului contabil1. x

2. Atitudinea personalului contabil x3. Probabilitatea existenei unor informaii financiare

eronate, necorespunztoare sau tardive x

4. Amploarea cu care au loc tranzacii sau ajustrisemnificative la sau n apropierea ncheierii perioadei

contabile

x

5. Dovezi mai vechi ale cosmetizrii situaiilor x

6. Frecvena i amploarea tranzaciilor dificile sau greude auditat

x

7. Politici contabile noi sau complexe x


38/133

Page 38


Factori de risc 1FS

2S

3M

4R

5FR

B. Mediul contabil

8. Gradul de incertitudine asociat estimrilor contabile (de ex.

deprecierea, duratele de via util, proviyzoanele aferente creanelornerecuperabile sau stocurilor, garanii) x9. Complexitatea structurii corporative i contabile, a clientului de audit

comparativ cu dimensiunea clientului x

10.ntreruperi sau disfuncionaliti ale sistemului contabil x

11.Dovezi ale probabilitii apariiei unor probleme n evidenele inregistrrile contabile x

Total 2 6 3 0 0

C. Mediul operaional

1. Natura sectorului de activitate cretere/scdere, domeniu nou/vechi x


39/133

Page 39


Factori de risc1

FS2S

3M

4R

5FR

2. Plngeri i/sau aciuni legale iniiate mpotriva companieisau conducerii de ctre pri tere /organe de reglementare

x

3. Modificri ale profitabilitii/lichiditii x

4. Conformitatea cu clauzele de finanare externe x

5. Relaia cu banca/finanatorii externi x

6. Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitiisau vnzarea de interese deinute de un investitor semnificativ

x

7.Ameninri comerciale aferente activitilor x

8. Intenia de a obinere a unui noi finanri semnificative x

9. Dovezi ale comercializrii excesive x


40/133

Page 40

Seciunea B4/1, B4/2 EVALUAREA RISCULUI INERENTFactori de risc 1

FS2S

3M

4R

5FR

Mediul operaional (continuare)

10.Planuri de achiziii semnificative/ investiii externe x

11. Nivelul de performan comparativ cu sectorul deactivitate per ansamblu x

12.Client cu un profil public ridicat (vezi explicaia de laB1/testul 35)

x

Total 2 4 5 1 0

D. Aspecte de audit1. Consemnarea opiniilor de audit calificate sau modificateanterior

x

2. Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusive aaspectelor de continuitate a activitii

x


41/133

Page 41


Factori de risc1

FS2S

3M

4R

5FR

3. Relaia auditorului cu conducerea superioar x

4. Estimarea de dificultri n obinerea probelor de audit x

5. Tranzacii i practiceneobinuite sau specifice domeniuluide activitate, care sunt dificile de auditat x

Total Audit 3 2 0 0 0

Total (A + B + C + D) 10 21 9 1 0

Relevana acordat fiecrui factor de risc 10% 15% 20% 25% 30%

Calculul nivelului general de risc (10x10%) + (21x15%) + (9 x 20%) + (1 x 25%) +( 0 x 30%) /41*100 = (1 +3,15 + 1,8 + 0,25)/41*100 =15,12 %

Evaluarea general a riscului inerent SCZUT


42/133

Page 42

Seciunea B4/1, B4/2 EVALUAREA RISCULUI INERENT SPECIFIC

la nivel de afirmaie I

MOBILIZ

R

COR

PPOR ALE

Factori de risc 1 2 3 4 5Exhaustivitate x

Exactitate x

Evaluare x

Drepturi i obliga ii x

Independen a exerci iului x

Clasificare i prezentare x

Total 0 3 3 0 0

Relevan a acordat fiecrui risc

(10%x0)+(3x15%)+(3x20%)+(0x25%)+(0x30%)/6*100= 17,50%Evaluarea riscului specific Imobilizari corporale

10% 15% 20%

Mediu

25% 30%

Seciunea B4/1 B4/2


43/133

Page 43

Seciunea B4/1, B4/2 EVALUAREA RISCULUI INERENT SPECIFIC

la nivel de segment i de afirmaie I

MOBILIZ R

CORPPOR ALE

Factori de risc 1 2 3 4 51.Sistemele sunt predispuse erorii neadecvate/ manualenecomputerizate?

x

2.Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregtii? x

3.Tranzacii complexe (natura tranzaciilor, nu modul n caresunt nregistrate?

x

4.Suspiciuni privind existena fraudelor/pierderilor? x

5.Pierderea foilor de calcul /schemelor de raionament aleclientului?

x

6.Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura procesului din afara sistemului?

x

Total 5 1 0 0 0

Relevan a acordat fiecrui risc (10%x5)+(1x15%)+(0x20%)+(0x25%)+(0x30%)/6*100= 10,83%Evaluarea riscului specific Imobilizari corporale

10%

sczut

15% 20% 25% 30%


44/133


45/133

Page 45

Seciunea B3/2 i C1-C4, C6EVALUAREA RISCULUI

Factori de risc 1 2 3 4 5 Total 1 3 2 0 0

Relevana acordat fiecrui tip de risc 10% 15% 20% 25% 30%

Evaluare risc de control cu privire la conducere (1x10%)+(3x15%)+(2x20%)+(0x25%)+(0x30%)/6=1,05/6 * 100 = 17,5%

Evaluarea general MEDIU


46/133

Page 46

Testarea controlului intern

Teste de detaliu

Interogare

Observatie.

Revizuirea documentatiei clientului


47/133

Page 47

Testarea controlului intern1

Separarea func iilor;

Personalul angajat;

autorizare; Management /internal audit; supervizare;

Organizare;

Calcule corecte ;

Controale fizice. 1 Mirela P[unescu, pp,2013


48/133

Page 48

Cum evalueaza riscurile?Procedurile de evaluare a riscului trebuie s includ urmtoarele:

1. Interogri ale conducerii, i ale altor categorii de personal din cadrul entittii ( guvernantacorporativa, salariati, auditori interni, avocati/juristi).

2. Proceduri analitice.3. Observare i inspectie.

Auditorul trebuie s identifice i s evalueze riscurile de denaturare semnificativ:

la nivelul situaiilor financiare; i

la nivelul afirmaiilor pentru clasele de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri


49/133

Page 49

1. Afirmatii cu privire la clasele de tranzactiii evenimente

Exhaustivitate - toate tranzactiile i evenimentele care ar fi trebuit s fie nregistrate au fost nregistrate.

Apariia - tranzactiile i evenimentele care au fost nregistrate au avut loc isunt caracteristice entittii.

Exactitate - valorile i alte date cu privire la tranzactiile i evenimentele nregistrate au fost nregistrate corespunztor.

Data de nchidere - tranzactiile i evenimentele au fost nregistrate n perioadacontabil corect.

Clasificare - tranzactiile i evenimentele au fost nregistrate n conturileadecvate .

2 Afi tii d ld il t il l f l i d i


50/133

Page 50

2. Afirmatii despre soldurile conturilor lasfritul perioadei

Existena - exist active, datorii i participatii la capitalulpropriu.

Drepturi i obligatii - entitatea detine sau controleazdrepturile la active, iar datoriile reprezint obligatiileentittii.

Exhaustivitatea - toate activele, datoriile i participatiile lacapitalul propriu care ar fi trebuit nregistrate au fost nregistrate.

Evaluare i alocare - activele, datoriile i participatiile lacapitalul propriu sunt incluse n situatiile financiare lavalorile corespunztoare i orice ajustri de evaluare saualocare ce rezult din acestea sunt nregistratecorespunztor

3. Afirmaii privind descrierea i prezentarea


51/133

Page 51

Apariia tranzactiile i evenimentele care au fost nregistrate au avutloc i sunt caracteristice entittii.

Drepturi i obligatii - evenimentele, tranzactiile i alte aspecteprezentate au avut loc i sunt caracteristice entittii.

Exhaustivitatea - toate prezentrile care ar fi trebuit incluse nsituatiile financiare au fost incluse.

Clasificarea i gradul de ntelegere - informatiile financiare suntdescrise i ilustrate corespunztor, iar prezentrilesunt exprimate clar.

Exactitate i evaluare - Informatiile financiare i alteinformatii sunt prezentate corespunztor i lavalorile adecvate.


52/133

Page 52

Pentru a determinanatura, programarea n timp i profunzimea lucrrilor de audit, auditorul este obligats apeleze la o serie de proceduri analitice preliminare.

Procedurile analitice efectuate de auditor n faza de planificare servescurmtoarelor scopuri:

ajut auditorul la realizarea unei nelegeri mai

complete aactivitii realizate de entitate; ajut auditorul n identificarea sferelor care ar putea prezentariscuri specifice de apariie a unor prezentri eronate semnificative care ar necesita oanaliz mai

aprofundat.

3.Efectuarea procedurilor analitice preliminareSECIUNEA B6/1

f d l l l


53/133

Page 53

Proceduri analitice - presupun compararea sumelnregistrate cuestimrile fcute de auditor. Deseori el presupun calcularea unor indicatori dectre auditor pentru

a-i compara cu indicatorii alte informaii relevante dinanii precedeni.

Utilizarea procedurilor analiticevizeaz: descoperirea unor posibile inexactiti n situaiile

financiare; reducerea cantitii de teste ale detaliilor soldurilor.


3 Ef t d il liti li i


54/133

Page 54

Procedurile analitice utilizate n faza de planificare se potbaza pe date agregate, cum ar fi diveri indicatori

financiari:

lichiditate general, lichiditate imediat, viteza de rotaie acreanelor, durata de ncasare a creanelor, viteza de rotaie a stocurilor, durata de comercializare a stocurilor, duratade transformare a stocurilor n mijloace bneti, raportuldatorii/capitaluri proprii, raportul imobili zri corporalenete/capitaluri proprii, gradul de acoperire a dobnzilor,marja brut procentual, marja profitului, rentabilitateaactivelor, leviere datorii pe termen scurt, leviere - efectede pltit .


P d i liti B6/1


55/133

Page 55

Proceduri analitice-B6/1

Tipuri de proceduri analitice Avantaje Dezavantaje

1. Compararea datelor clientului cu datele deramura 1. Nevoia de rigoare in interpretarea rezultatelorprin referinte la valorile medii din ramura. 1. .De multe ori domeniul de activitate alclientului nu se incadreaza in normele deramura. Diferite companii aplica metodecontabile diferite iar acest fapt afecteazacomparabilitatea datelor

2. Compararea datelor clientului cu date similaredin exercitiile anterioare

Testul 1. Compararea soldului din exercitiul curent cu cel din exercitiul precedent. Acest test constain a include rezultatele balantei de verificare rectificate a exercitiului anterior intr-o coloana distinctaa tabelului de calcul al balantei de verificare din exercitiul curent. Astfel auditorul decide dintr-o fazatimpurie a auditului daca un cont ar trebui sa beneficieze de atentie sporita din cauza unei modificarisemnificative. Exemplu: Daca auditorul constata o crestere substantiala a cheltuielilor privindprimele de asigurare, el ar trebui sa determine daca acest fenomen se explica printr-o crestere aactivelor in firma,

Testul 2. Compararea detaliilor unui sold sintetic cu detalii similare din anul precedent. Are ca efectizolarea anumitor informatii care trebuie examinate aprofundat si care au produs schimbarisemnficative. Exemplu: compararea detaliilor imprumuturilor ajunse la scadenta la 31.12.N cu celede la sfarsitul exercitiului anterior. Exemplu: compararea totalurilor lunare din exercitiul curent cucel anterior pentru vanzari, cheltuieli, comisioane si alte conturi. Auditorul trebuie mai intai sa faca oestimare a schimbarii sau a absentei acesteia si apoi sa treaca la comparatii.Dezavantaje: nu permite luarea in calcul a cresterii sau diminuarii volumului activitatii economice sisunt ignorate corelatiile dintre date, cum ar fi cea dintre vanzari si costul bunurilor vandute.

Exemple

PROCEDURI ANALITICE


56/133

Page 56

PROCEDURI ANALITICE

Tipuri de procedurianalitice

Avantaje Dezavantaje

2.Compararea datelor clientuluicu date similare din exercitiileanterioare

Testul 3. Compararea indicatorilor si marimilor relative in scopul compararicu exercitiile anterioare. Utilizarea pe scara larga a analizei prin indicatormarimi relative compenseaza dezavantajele testelor precedente. Indicfinanciari fundamentali generali si comparatii interne sunt prezentate in tabelul 1.Procedurile analitice presupun utilizarea unor indicatori financiari generali pe parcursulplanificarii auditului si al verificarii finale a situatiilor financiare auditate.Utilitatea indicatorilor:

- identifica dificultatile entitatii auditate;- prezinta starea generala a afacerii clientului (echilibrul financiar,efic

globala, structura patrimoniala)- intelegerea celor mai recente evenimente produse si a starii financia

clientului- abordarea situatiilor financiare din perspectiva unui utilizator;

- Identificarea domeniilor cu probleme ce vor fi analizate mai aprofundtestate in cursul auditului .

3. Compararea datelorclientului cu rezultateleestimative (bugete) determinatede client

Multe entitati intocmesc bugete pentru activitatea lor si pentru rezultate financiare.Bugetele trebuie sa fie estimari realiste.O analiza a celor mai importante capitole din bugetecare apar diferente intre rezultatele bugetate si cele efective, ar putea indicapotentiale erori.Absenta abaterilor poate semnala ca probabilitatea existentei unor erori sa fie minima.Evaluarea riscului legat de control si testele de audit detaliate aplicate inexercitiul curent areca utilitate minimizarea posibilitatii ca informatiile financiare curente sa fie modifica

angajatii clientului pentru a le adapta prevederilor legale.

Proced ri n litice


57/133

Page 57

Proceduri analitice

Tipuri de proceduri analitice Avantaje Dezavantaje

4. Compararea datelor clientuluicu rezultatele estimativedeterminate de auditor

Auditorul calculeaza soldul estimat in scopul de a-l compara cu soldulefectiv. In acest tip de procedura analitica, auditorul face o estimare asoldului pe care ar trebui sa-l aiba un cont prin raportarea acestuia launul sau mai multe conturi de bilant sau de rezultate sau prinefectuarea unei extrapolari pornind de la o tendinta de evolutie in

timp.Un exemplu de utilizare a unei tendinte de evolutie in timp ar fiatunci cand media temporara a ajustarilor pentru creantele incerteca procent din suma bruta a creantelor, este aplicata soldului brut alcreantelor la sfarsitul anului supus auditului, cu scopul de adetermina o valoare estimata a ajustarilor aferente anului in curs.

5. Compararea datelor clientului

cu rezultatele estimative,utilizandu-se date fara caracterfinanciar.

Exemplu:Sa presupunem ca dorim sa estimam venitul total din

inchirierea de camere la un hotel pe care-l auditam si sa comparamaceasta estimare cu venitul inregistrat. Putem determina numarul decamere, pretul pentru fiecare camera si gradul de ocupare alhotelului. De asemeni putem estima soldul unor conturi : salariileangajatilor din productie ( totalul orelor lucrate x salariul orar) .Problema principala a utilizarii informatiilor fara caracter financiareste exactitatea datelor.


58/133

Page 58

Tab.1 Indicatori financiari fundamentali Proceduri analitice 1. Solvabilitatea pe termen scurt

Indicatori Formula de calcul Semnificatia

1.Lichiditatea generala (Lg) Masoara gradul deacoperire a datoriilor petermen scurt prin activecirculante.

2. Lichiditatea imediata Li Estimeaza capacitateade plati obligate fara aapela la stocuri.

3.Lichiditatea restransa (Lr) Semnaleaza iminentaincapacitatii cronice deplati daca evolutia esteconstant defavorabila.

1

...

.

scu r t ter men pe Datorii

circulante A cti vec L g

scur t ter men pe Datorii

stocuri cu r en te Active L i

...

.

1...

..

scurt termen pe Datorii

numerar de Echivalent itati Disponibil Lr


59/133


60/133

Page 60

2. Lichiditatea pe termen scurt


1. Viteza de rotatie a creantelor (Vmrc) Tendinta de evolutie a vitezei de rotatie acreantelor clienti este utila in evaluareacaracterului rezonabil al ajustarilorprivind creantele incerte si litigioase

2. Durata medie de incasare a creantelorin zile (Dmic)

Cresterea duratei de recuperare acreantelor atesta puterea de cumparare

redusa si implicit vanzari catre clientiincerti.

3. Viteza medie de rotatie a stocurilor(Vmrs)

Arata tendinta de evolutie a vitezei derotatie a stocurilor pentru identificareacelor uzate moral.

4. Durata medie de vanzare (Dmv) Arata durata in zile a stocuriloe ce setransforma in vanzari

5. Durata medie de transformare astocurilor in mijloace banesti (Dmtsmb) Dmtsmb = (Dmv) + (Dmic) = 2 + 4

Numarul de zile in care stocurile devinlichide

total cl i ent i Cr eante

afacer i de Ci f ra Vmrc

.

...

360.....

x afaceri de Cifra

asimilate conturi si Clienti Dmic

stocurilor a medie Valoarea

vandute bunur i lor Costul Vmrs

.....

360..

...x

vandute bunurilor Costul

stocurilor a medie Valoarea Dmv


61/133

Page 61

De retinut Atunci cand indicatorii de lichiditate pe termen scurt sunt utilizati pentru analiza

performantelor obtinute de o firma in timp, un impact semnificativ il pot aveafactorii ca:

Diferenele ntre metodele de contabilizare a stocurilor ,

Datele de inchidere ale exerciiului contabil , Ponderea n total a vnzrilor cu plata imediat i a vnzrilor pe credit.

3. Capacitatea de a face fa datoriilor pe termen lung

Valoarea realizabila a activelor va fi important pentru a garanta datoriilecontractate.

Capacitatea de a face fa obligaiilor de plat a dobnzilor este o funcie acapacitii clientului auditat de a genera un flux de trezorerie pozitiv din activitateade exploatare att pe termen scurt, cti n perspectiv

Proceduri analitice


62/133

Page 62

Indicatori Formula de calcul Semnificatia1.Solvabilitatea generala (Sg)%

Sg masoara garantiile pe carefirma le ofera creditorilor. Eaexprima gradul de acoperire adatoriilor totale ale firmei princapitalurile sale.

2. Indatorarea pe termenscurt (Its)%

Exprima capacitatea de platacurenta a clientului.

3.Gradul deacoperire a dobanzilor (Gad)

Arata de cate ori entitatea poateachita cheltuielile cu dobanda.

4.Gradul de indatorareSemnifica ponderea capitaluliimprumutat din totalul surselorde finantare proprii sau

permanente.

100x permanent Capital sau propriu Capital

imprumutat Capital Gi

dobanzile privind Cheltuieli

loatare di n ofit Gad

expPr

100x activ Total

scurt termen pe Datorii I ts

100x totale Datorii

proprii Capitaluri Sg

Proceduri analitice

Proceduri analitice


63/133

Page 63

Proceduri analitice

4. Indicatori ai activitatii de exploatare si de performanta Rezolvarea problemelor financiare este imbunatatirea activitatii de exploatare. Faptul ca

investitorii si creditorii sunt interesati de rezultatele tranzactiilor unei entitati, nu ne surprindeutilizarea unui numar mare de indicatori ai activitatii de exploatare si a performantelor entitatiiauditate

Un indicator operational si de performanta este profitul pe actiune, alti indicatori aditionaliofera o imagine completa a activitatii de exploatare


Eficienta (Ef)%

Arata daca sunt generatesuficiente venituri pentru ajustifica volumul de activecorporale utilizat.

Marja bruta procentuala(Mb) %

Arata proportia in care cifrade afaceri depasestecheltuielile variabile. CandMb are o valoare redusa ,arata nivel ridicat alcosturilor de fabricatie a

produselor in comparatiecu preturile de vanzare.

100.Im..

x corporale obilizari

afaceri de Cifra Ef

100..

....x

afacer i de Cifra

vandute bunurilor Costul afaceri de Cifra M b

Proceduri analitice


64/133

Page 64

Proceduri analitice

Marjaprofitului (Mp)

Semnifica proportia cu care vanzariledeppasesc cheltuielile variabile si fixe. Odeficienta la nivelul indicatorului arata, fieca veniturile in exces fata de cheltuielilevariabile sunt prea reduse, fie ca volumul deproductie este prea scazut in raport cu

cheltuielile fixe.

Profitabilitatea(P)

Profitul obtinut ca urmare a exploatariiimobilizarilor corporale.

nete Vanzari

loatare din ofit M p

.exp..Pr

corporal e imobilizat Active

loatare din ofit P

..exp..Pr

Concluzii : Procedurile analitice preliminare in cursul planificarii auditului au ca scop de a determina, natura,programarea in timp si profunzimea lucrarilor de audit.

In faza de planificare, procedurile analitice ajuta auditorulsa inteleaga activitatea clientului, evenimentele care s-au produs dupa data incheierii auditului anului precedent, identificarea sferelor care pot prezenta riscuri specifice de aparitie a unor prezentari eronate semnificative, ce

necesita o analiza aprofundata.


65/133

Page 65

Aa cum s-amenionat, procedurile analitice sunt utilizaten trei faze diferite ale unui audit:

n faza de planificare pentru a putea culege probelenecesare justificrii riscului de audit acceptabil;

n cursul auditului n special n cursulefecturii testelorsubstaniale;

spre sfritul auditului ca un test final al caracteruluirezonabil al sumelor.

Proceduri analitice

Pragul de semnificaie i riscul de audit


66/133

Page 66

4.Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit

Informaiile suntsemnificative dac omisiunea sau declararea loreronat ar puteainfluena deciziileeconomice ale utilizatorilor luate pe bazasituaiilor financiare. IFRS

Pragul desemnificaie depide demrimea elementului sau a erorii judecate nmprejurrile specificeale omisiunii saudeclarrii eronate.

Astfel, pragul desemnificaie ofer mai degrab o limit dect s reprezinte ocaracteristic calitativ primar, pe careinformaia trebuias o aib pentru a fiutil.

Semnificaia i riscul reprezint dou concepte fundamentale pentru planificareai realizarea auditulufinanciar.

Pragul de semnificaie i riscul de audit(ISA 320)


67/133

Page 67

prag de semnificaie, nelegem importana unei omisiuni saua unei prezentri eronate ainformaiilor contabile cared natere unei probabiliti ca raionamentul unei persoanerezonabile care se bazeaz pe informaiile respectives fi

fost schimbat sau influenat de omisiunea sau eroarearespectiv.

Auditorul ia n considerare pragul desemnificaie att lanivelul globalal situaiilor financiare, cti n relaie cuclasele de tranzacii, operaiuni, soldurile conturilor,i

prezentrilede informaii.

Pragul de semnificaie (ISA 320)



68/133

Page 68

Determinarea pragului de semnificaie de ctre auditor reprezint un aspect ceine de raionamentul profesional,i este afectat de percepia auditorului cu privire lnevoile deinformaii financiare a utilizatorilorsituaiilor financiare.

n acest context, auditorul trebuies cunoasc faptulc utilizatorii: a. Au o nelegere rezonabil cu privire la afacere, la activitile economicei

la contabilitatei bunvoina de a studiainformaiile dinsituaiile financiare cu odiligen rezonabil;

b. neleg faptul c situaiile financiare sunt pregtite, prezentatei auditate lanivelul pragurilor desemnificaie;

c. Recunosc incertitudinile inerente nmsurarea sumelor pe baza folosirii destimri, judecat i luarea n considerare a evenimentelor viitoare;i

d. Iau decizii economice rezonabile pe bazainformaiilor din situaiile financiare.



69/133

Page 69

Conceptul deprag de semnificaie este aplicat de auditor attn planificarea, efectuarea auditului, cti n evaluareaefectului denaturrilor identificate asupra audituluii adenaturrilor necorectate, dac exist, asupra situaiilor financiarei n formarea opiniei din raportul auditorului.

Pragul de semnificaie funcional reprezint suma sausumele stabilite de auditor la unnivel mai sczut dectpragul de semnificaie (global) pentru situaiile financiareca ntreg, pentru a reduce la un nivel adecvat desczut

probabilitatea cadenaturrile necorectate sau nedetectateagregate s depeasc pragul de semnificaie pentrusituaiile financiare ca ntreg.

PSF 1+ PSF2+PSF3,4,5,n< PSG sau PSF < PSG

Pragul de semnificaie global i funcional (ISA 320)


70/133

Page 70

Auditorul va determinapragul de semnificaie funcional n scopulevalurii riscului de denaturare semnificativ i a determinrii naturii, momentului i ariei decuprindere a procedurilor de audit suplimentare.

Pragul desemnificaie determinat n momentul planificrii

auditului nustabilete n mod necesar o valoare sub caredenaturrile necorectate, in mod individual sau agregat, vorfi evaluate ntotdeauna ca fiind nesemnificative.



71/133

Page 71

Circumstanele legate de anumitedenaturri ar putea face caauditoruls le evalueze ca fiind semnificative chiardac seafl sub pragul desemnificaie.

Dei nu este practic proiectarea de proceduri de audit pentru detectareadenaturrilor care ar putea fi semnificativedoar datorit naturii lor, auditorul ia n considerare nu doarmrimea dar i natura denaturrilor necorectate, i circumstanele aparte n care acestea s-au produs, atuncicndevalueaz efectul acestora asuprasituaiilor financiare.

Pragul de semnificaie -Factorip entru REPERE


72/133

Page 72

Determinarea pragului de semnificaie implic exercitarea judecii profesionale. Un procenteste adesea aplicat unui reper ales ca un punct de plecare n determinarea pragului desemnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg.

Factori care ar putea afecta identificarea unui reper adecvat includ urmatoarele:

Elementele situaiilor financiare (de exemplu, active, datorii, capital propriu, venituri, cheltuieli);

Dac exist elemente pe care seconcentreaz atenia utilizatorilorsituaiilor financiare ale uneientiti anume (de exemplu, n scopulevalurii performaei financiare, utilizatorii ar putea tindes se concentreze pe profit,venituri sau active nete);

Pragul de semnificaie Factori p entru REPERE(ISA 320)



73/133

Page 73

Naturaentitii, acolo unde entitatea este n ciclulsu de viaa, i industriai mediul economic n care entitateaopereaz;

Structura de proprietate aentitii i modul n care estefinanat (deexemplu, dac o entitate estefinanat n exclusivitate prin datorii ndefavoarea capitalului propriu, utilizatorii ar puteas pun un accent maimare pe active,i pe drepturi decrean referitoare la acestea, dect pectigurile entitii); i

Volatilitatearelativ a reperului.

g ( )


74/133

Page 74

Exemple de repere care ar putea fi adecvate, nfuncie decircumstanele entitii, includ categorii devenituri declarate ca de exempluprofit nainte de impozitare, totalvenituri, profit brut i total cheltuieli, total capitaluriproprii sau valoarea activelor nete.

Profitul nainte de impozitare dinactiviti continue este

adesea folosit pentruentiti orientatectre profit. Atuncicnd profitul nainte de impozitare dinactiviti continueeste volatil, alte repere ar putea fi considerate mai adecvate,ca de exempluprofitul brut sau total venituri.

Pragul de semnificaie importana reperelor (ISA 320)

l d f ( SA 320)


75/133

Page 75

n legtur cu reperul ales, informaii financiare relevante includ n mod

obinuit rezultatele financiare ale perioadelor precedentei poziiile financiare,i bugete sau previziuni pentru perioada

curent, ajustate pentru schimbri semnificative ncircumstanele entitii

Exemplu: o achiziie semnificativ pentru afacere i schimbri relevante alecondiiilor din industrie sau mediuleconomic n care entitateaopereaz.

Pragul de semnificaie repere alese (ISA 320)

P l d ifi i (ISA 320)


76/133

Page 76

Exemplu: In cazul n care pragul desemnificaie pentrusituaiile financiare ca ntreg este determinat pentru oentitate aparte pe baza unui procentaj a profitului nainte de

impozitare dinactiviti continue,circumstanele care daunatere la o descretere sau cretere excepional a unuiasemenea profit, ar putea s-l determine pe auditors concluzionezec pragul desemnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg, ar fi determinat mai adecvat folosindun profit nainte de impozitare din activiti continuenormalizat, calculat pe baza unor rezultate din trecut.




77/133

Page 77

Determinarea unui procent cares fie aplicat asupra unui reper alesimplic exerciiul raionamentului profesional.

Exist o relaie ntreprocentul i reperul ales, n sensulc un procentaplicat la profitul nainte de impozitare dinactiviti continue va fi nmod normal mai mare dect procentul aplicat la total venituri.

Exemplu: auditorul ar puteas ia n considerare cinci lasut din

profitul nainte de impozitare dinactiviti continue, ca fiind adecvat pentru o entitateorientat ctre profit dintr-o industrie de producie, ntimp ce auditorul ar puteas ia n considerare unu lasut din totalvenituri sau total cheltuieli ca fiind adecvat pentru o entitate non-profit.

Procente mai ridicate sau maisczute, totui, ar putea fi considerateadecvate nfuncie decircumstane.

g


78/133


79/133

Page 79

Pragul de semnificaie (ISA 320)B5/1 Vezi Ghid privind Auditul calitii

Pragul de semnificaie al auditorului stabilit la Baza de calcul Justificarea nivelului de prag de semnificatie ales Intocmit i revizuit la data de Comentarii privind pragul de semnificatie final Intocmit de . i revizuit de data intocmirii

data revizuirii


80/133

Page 80

Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului deaudit i anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului desemnificaie, cu atteste maisczut riscul de auditi invers.

RA (mic) => Prag de semnificaie (mare), unde Trendul (mare)

RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul (mic)

Pragul de semnificaie i riscul de audit sunt luate n considerate pe parcursulauditului, n special atunci cnd serealizeaz: (a) Identificareai evaluarea riscurilor de denaturaresemnificativ; (b) Determinarea naturii, momentului, i domeniului de aplicare a procedurilor de audit suplimentare;i (c) Evaluarea efectului denaturrilor necorectate, dac exist, asupra

situaiilor financiare i asupraformrii opiniei din raportul auditorului.

Pragul de semnificaie i Riscul de audit(ISA 320)


81/133

Page 81

Riscul de audit prezint 2 componente: -riscul de denaturare semnificativ : riscul inerent i riscul de control; -riscul de detectare planificat.

RDP = RAA unde :RAA risc de audit acceptabilRI x RC RI - risc inerent

RC - risc de control

RDP reprezint o msur a riscului ca probele de audit aferente unuisegment s nu permit detectarea unor erori sau abateri a cror valoaredepete o limit tolerabil, n cazul n care asemenea abateri exist .

RDP prezint dou aspecte: -depinde de ceilali trei factori din model; i -determin cantitatea de probe substaniale pe care auditorul planific s

o colecteze, cantitate care este invers proporional cu dimensiuneariscului de detectare planificat.

MODELUL Riscului de audit - planificare


82/133

Page 82

Pentruriscul de audit acceptabil se maiutilizeaz noiunile de asigurarede audit sau nivel de asigurare (certitudine). Asigurarea de audit reprezint un complement al riscului de

audit acceptabil,adic este egal cu unu minus riscul deaudit.

Exemplu : Risc audit acceptabil = 3% echivalent cu nivel de asigurare de (100 3 = 97%)

Conceptul de risc de audit acceptabil poate fi maiuor neles dac negndimc se realizeaz un numr mare de misiuni,s zicem 10.000. Ce poriune din aceste misiuni ar puteaconine erori, fr a avea un impactnegativ asupraentitii? Cu certitudine, proporia trebuie s fie sub 10%,mai aproape de 1% sau 0,5%.n raport de acest raionament, auditorultrebuie s-i fixeze riscul de audit acceptabil.

Riscul de audit acceptabil


83/133


84/133

Page 84

Risc de denaturare semnificativ este riscul casituaiile financiares fie denaturate semnificativ nainte de auditare. Acestaconst n dou componente, descrisedup cumurmeaz la nivelulafirmaiilor :

a. Riscul inerent Susceptibilitatea uneiafirmaii cu privire la oclas de tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnificativ, fieindividual sau n mod agregat mpreun cu altedenaturri, nainte de a lua n considerare orice controale legate deacestea.

b. Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar puteas apar lanivelul uneiafirmaii cu privire la oclas de tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar putea fisemnificativ, fie individual sau n modagregat mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit, saudetectat i corectat la timp dectre controlul intern alentitii.

Riscul de audit

Aplicaie RA i RI


85/133

Page 85

p

Suntei responsabilul cu auditul ciclucluivnzri - ncasri al unui spital privat deanvergur mic. Spitalul are oreputaie excelent printre pacieni dar o gestionarecontabil necorespunzatoare, principalul motiv fiindinsuficiena personalului calificat. nanii anteriori,ai descoperit mai multe erori infacturri, ncasri i creane - clieni. Ca ntoate spitalele, cele mai mari posturi de active suntcreane - clieni i imobilizri corporale. Spitalul a contractat cteva mprumuturi mari de la bncile locale dardou bnci au comunicatc nu sunt dispuses extind limita de creditare, cu att mai mult cu

ct n vecinatate seconstruiete un nou spital foarte modern. n trecut,defalcrile dinimpozitele locale au permis acoperirea pierderilorns n anul curentadministraia de statnregistreaz un deficit mai mare din cauzanumrului important deomeri. n aniitrecui, rspunsurile pacienilor la solicitrile de confirmare au fostnesatisfctoare. Frecvena rspunsurilor foartemic, iar pacienii care au binevoits rspund nu cunoteau scopulconfirmrii sau soldurile corecte ale datoriilor lor.

Ajungei la concluzia c mecanismele de control aplicate mijloacelor bneti suntexcelentei c probabilitateaapariiilor unor fraude este extrem demic. ns suntei mai puin convins de inexistena unor erori neintenionate n facturare, nregistrareavnzrilor, ncasrilor, creanelor -clieni i creaelor incerte.

Cerine Identificai principalii factori care afecteaz riscul de audit acceptabil al acestui

audit.

Ce riscuri inerentev preocupa?

Rspunsuri corecte


86/133

Page 86

(1) Principalii factori de risc sunt: Dependena utilizatorilor externi de situaiile financiare

-Examinarea situaiilor financiare, inclusiv a notelor informative ale acestora; -Citirea proceselor verbale ale edintelor CA pentru a determina care sunt planurile de viitor ale

spitalului;-Discutarea planurilor financiare cu managementul

Probabilitatea apariiei de dificulti financiare

-Analizasituaiilor financiare n scopuldetectrii dificultilor financiare prin utilizarea indicatorilori a altor proceduri analitice.

-Examinareasituaiilor istorice i previzionale ale fluxurilor de trezorerie n scopuldeterminrii naturiiintrrilor i ieirilor de mijloace bneti.

Competena managementului

Un management competent, calificaturmrete n permanen potenialele dificulti financiarei ii modific metodele de gestiune pentru a minimiza efectele unor probleme cu impact petermen scurt. Capacitatea managementului trebuieapreciat ca parte aevalurii probabilitii producerii falimentului.

Rspuns corect la pct.2


87/133

Page 87

(2) Riscuri inerente idetificate:

Riscuri legate de natura activitii clientului (ramura n care clientul i desfoar activitatea este foarte specializat ; n aceast idee, IFAC public anual o serie dealerte de ramur privind riscurile de audit;

Factorii legai de prezentrile eronate care rezult din raportarea financiar

frauduloas (caracteristic managementului i influena acestuia asupra mediuluicontrolului, circumstanele de ramur, caracteristicile activitii de exploatare i stabilitatea financiar)

Rezultatele auditurilor anterioare;

Erorile constatate n cursul auditului anului precedent prezint o mare probabilitate dea se repeta n cursul auditului anului curent.

Angajament iniial sau repetat

Angajamentul repetat n cazul defa nu impune reducerea riscului inerent deoareceerorile neintenionate asupra facturrilor, vnzrilor, ncasrilor i creanelor incerte sepot repeta i n anul curent ceea ce impunetestri aprofundate, cu scopul de a determinadac neajunsurile din sistemul de gestionarecontabil a fostcorectat.

Continuare rspuns pct.2


88/133

Page 88

Prile afiliate;

Operaiunile cu caracter excepional;Achiziiile majore de mijloace fixe, leasingurile prezint o probabilitatemai mare de a fi nregistrategreit de ctre client dectoperaiunile uzuale, deoarece nu are experien n nregistrarea lor.

Raionamentul necesar pentru nregistrarea corect a soldurilorconturilor i a operaiunilor; Numeroase solduri de conturinecesit calculul unorestimri i o doz important de logic managerial. Exemplificm: ajustri (ajustri i provizioane pentrucreanele incerte, litigioase, rezervele pentru pierderi din credite bancare,etc)

Vulnerabilitatea activelor la deturnare; Componena populaiei analizate;

Relaia dintre riscuri, probe i factorii care influeneaz riscurile.

Etapele calcului pragului de semnificaie global:


89/133

Page 89

Societatea Lotus SA prezint urmtorii indicatori lasfritul anului31.12. N-1:

Active totale: 187.657 lei;

Cifra de Afaceri: 113.453 lei;Profit brut: 75.645 lei.31.12.N:

Active totale: 199.452 lei;Cifra de Afaceri: 125.789 lei;Profit brut: 78.900 lei.tiind c riscul de audit a fost evaluat n mod preliminar ca

fiind sczut, precizai care este pragul desemnificaie?

Exemplif icare

De reinut:


90/133

Page 90

De reinut:

Etapele calcului pragului de semnificaie global: 1. Se identific indicatorii financiari reprezentativi ai companiei, pe cel

puin dou exerciii financiare (de cele mai multe ori, se iau n calculActivele totale, Cifra de Afaceri, Profitul brut sau Capitalurile Proprii)1

2. Seaplic procentajele proporionale la reperele stabilite3. Secalculeaz variaia (trendul) pentru fiecare procentaj n parte4. n funcie de evaluarea preliminar a riscului de audit, seaplic urmatoarea

regul:RA (mare) => Prag desemnificaie (mic), unde Trendul (mic)RA (mic) => Prag desemnificaie (mare), unde Trendul (mare)2

5. Seurmrete, pornind fie de la Trendul cel mai mic sau cel mai mare, nfuncie de riscul de audit evaluat anterior, pe linie, valoarea cea maimare, respectiv cea maimic, dup cum dicteaz regula, valoare ce vareprezenta pragul de semnificaie global.

1. Flavia Stoian, Ana Morariu, Audit financiar, Ed. ASE, ianuarie 2011


91/133

Repere, procentei factori n determinarea Psg


92/133

Page 92

g

REPEREREPREZENTATIVE N-1 N TRENDActive totale 187657,00 199452,00

1% 1876,57 1994.52 117.95

2% 3753,14 3989,04 235.90Cifra de afaceri 113453,00 125789

0.50% 567,26 628,94 61,681% 1134,53 1257,89 123,36

Profit brut 75645,00 78900,005% 3782.25 3945,00 162.75

10% 7564.50 7890,00 325.50


93/133

Calculul pragului de semnificaie specific(i di id l)


94/133

Page 94

(individual)

1. Fixarea valorii preliminare a ps; (suma maxim a prezentrilor eronate pe care le-arconine situaiile financiare)

2. Repartizarea valorii preliminare a ps; Pentruprimii doipai se planific profunzimea testelor; (ISA 330)Scopul: ajut pe auditor s determine probele potrivite deacumulat pentru fiecare cont

3. Estimarea valorii totale a prezentrilor eronate pe segment

4. Estimarea valorii combinate a prezentrilor eronate5. Compararea estimarii valorii combinate cu valoarea preliminar sau

revizuit a pragului desemnificaie. n ultimii trei pai se evalueaz rezultatele

Ajustri ale PS s


95/133

Page 95

Valoarea pragului de semnificaie (PSs)rezultat poate fi ajustat innd seama deorice factor calitativ care ar putea fi relevant pentru misiunea de audit.

Exemple de factori calitativi care pot afectastabilirea pragului desemnificaie:

Factori calitativi ce pot afecta PSsE l


96/133

Page 96

Exemple:

n etapa de stabilire valorii preliminare a pragului de semnificaie:

erorile semnificative din aniiprecedeni posibile fraudeerori de prezentare minore care pot afecta anumiteobligaii contractualeerori de prezentare minore care pot afectatendina de evoluie a profiturilor.

n etapa de estimare a denaturrilor i de comparare cu valoarea preliminar apragului de semnificaie:

erori care ascund o modificare n evoluia profiturilor erori care determin schimbarea pierderii n profit i invers erori care pot determina o reacie major pozitiv sau negativ a pieei.

Cele mai utilizate baze decomparaie n stabilirea pragului desemnificaie sunt: totalactiv, total venituri sau anumite forme aleprofitului net.

Atunci cnd profitul net nainte de impozitare este relativ stabil, previzibili reprezentativ pentrumrimea entitii auditate, regula de baz pentru determinarea pragului desemnificaie cel mai desutilizat n practic este: 3-5% din valoareaprofitului net nainte de impozitare.


97/133

Page 97

Pragul de semnificaie va fi cea mai mic valoare aintervalului n urmtoarele situaii:

- societatea este n primul an de auditare- exist indicii privind lipsuri semnificative n controlul intern - cifr de afaceri semnificativ la nivelul conducerii - presiuni ridicate neobinuite din partea pieei - risc de fraud mai ridicat dect cel normal.

Pragul de semnificaie funcional este stabilit cu scopul dea reduce la un nivel adecvat desczut probabilitatea catotalitatea denaturrilor necorectate sau nedetectate dinsituaiile financiares depeasc pragul de semnificaie

stabilit la nivelulsituaiilorfinanciare ca ntreg.


Raiune n repartizarea PSg


98/133

Page 98

Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie pesegmente estenecesar ntructprobele de audit sunt acumulate maidegrab pe segmente dect pesituaiile financiare luate ca ansamblu.

Aceasta i ajut pe auditori n determinarea probelor potrivite ceurmeaz a fi colectate.

Cea mai adecvat metod este repartizarea pragului de semnificaie asupra conturilor bilaniere.

Aceast repartizare i permite auditorului s determine probele deaudit necesare pentru fiecare categorie de solduri de conturi, contribuind la reducerea costului auditului.

REPARTIZAREA VALORII GLOBALE A PRAGULUI DE SEMNIFICAIE


99/133

Page 99

Valoarea global a pragului de semnificaie se repartizeaz la nivelul conturilor sub formaerorii tolerabile sau apragului de semnificaie individual.

Metode cantitative i calitative de repartiyare a PSg1


100/133

Page 100

Abordrile care permit trecerea de la valoareaglobal a pragului desemnificaie la pragul desemnificaie individual sunt denatur cantitativ (1-4 ) saucalitativ (5-8)

1.Abordarea pe baza ponderii solduluifiecrui cont n totalul conturilor;2. Abordarea pe baza raionamentului profesional;

3. Abordarea pe baza nivelului de risc;4. Abordarea pe baza formulelor;5.Abordarea pe baz de cost; 6. Abordarea pe baza rezultatelor procedurilor analitice;7. Abordarea pe baza ajustrilor perioadelor anterioare;

8. Abordarea pe baza consecinelor declaraiilor eronate

1. Adrian Grosanu, PP, CAFR, 2010 1. citete Adrian Gro anu,curs stagiari 2010

100

1.Abordarea pe baza ponderii soldului fiecrui cont n totalulconturilor 1


101/133

Page 101

Aceast abordare presupune defalcarea pragului de semnificaie global pe anumite elemente individuale cum ar fi conturile:Casa, Clieni, Materii prime. Astfel,dac suma soldurilor analizateeste de 1.200.000 u.m., iar soldul contuluiClieni este de 1.200u.m, ceea cereprezint 0,1% din suma total, atunci pentru contulClieni pragul de semnificaie individual este de 8 u.m.(8.000*0,1).

dezavantaj

Totui, aceast metod nu ia n considerare aspecte cum ar fisemnificaia mai mare sau mai mic a unor conturi saususceptibilitatea de a prezenta erori.

1 . AdrianGroanu, curs stagiari, CAFR, 2010


102/133

4.Abordarea bazat pe formule5.Abordarea pe baz de cost


103/133

Page 103

Spre exemplificare, folosind formulaurmtoare, un cont cu ponderea de40% n totalul conturilor ar putea fi repartizat cu 63% din valoareaglobal a pragului, n timp ce un cont cu ponderea de 10% din total ar putea fi repartizat cu 32% din valoareaglobal:

Eroarea tolerabil = Valoarea global PS Marja de eroareateptat*( Soldul contului/ Total solduri)1/2

5. Abordarea pebaz de costUnele categorii de conturi sunt mai costisitor de auditat.Aadar, auditorul le atribuie o eroaretolerabil mai mare pentru a evita acestecosturi n plus.

6. Abordarea pe baza procedurilor analitice7. Abordarea pe baza ajustrilor perioadelor anterioare 8 Ab d b i i d l i i


104/133

Page 104

8. Abordarea pe baza consecinei declaraiei eronate

6. Abordarea pe baza procedurilor analitice urmrete atribuireade erori tolerabile mai mici conturilor n cazulcrora procedurileanalitice au semnalat poteniale probleme. Prin urmare, acesteconturi vor fi auditate cu o mai mareatenie .

7. Abordarea pe baza ajustrilor perioadelor anterioareConturilor ale cror valori nu s-au modificat din perioadeleprecedente i care au fost deja supuse unor teste de detaliuamnunite fr s se detecteze denaturri le vor fi atribuite eroritolerabile mari dac mediul entitii a rmas stabil din perioadaanterioar .

8. Abordarea pe baza consecinei declaraiei eronate Aceast abordare presupune stabilirea unor erori tolerabile foartesczute pentru conturile n cadrul crora declaraiile eronatedescoperite ar avea un impact extrem de puternic.


105/133

Prag de SemnificatieACTIV BILANIER 2012 2013


106/133

Page 106

ACTIV BILANIER 2012 2013A. ACTIVE IMOBILIZATE 90.178.607 98.217.389I. IMOBILIZRI NECORPORALE 18.818 3.800.631

1.Concesiuni, brevete, licene,mrc.com 18.818 3.800.631

II. IMOBILIZRI CORPORALE 90.050.192 94.299.885

1.Terenuri i construcii 78.173.937 78.037.7242. Instalaii i maini 7.938.979 9.237.6883. Alte utilaje i instalaii 500.599 498.2704. Avansuri i imobilizri n curs 3.436.677 6.526.203III. IMOBILIZRI FINANCIARE 109.597 116.8731. Aciuni la entitile afiliate 83.860 83.8602. mprumuturi acordate ent. afiliate 10.993 03.Interese de participare 0 04. mprumuturi acordate entitilor n care exist interese de part. 0 0

PSi


107/133

Page 107

ACTIV BILANIER 2012 20135. Investiii deinute ca imobilizri 4.090 4.090

6. Alte mprumuturi 10.654 28.293B. ACTIVE CIRCULANTE 25.905.830 32.284.044

I. STOCURI 11.947.514 14.056.986

1. Materii prime i materiaconsumabile 6.308.507 7.404.545

2. Producia n curs de execuie 213.098 256.459

3. Produse finite i mrfuri 213.098 256.459

4. Avansuri pentru cumprri de stocuri. 1.164.189 64.567

II. CREANE 12.132.012 16.273.281

1.Creane clieni 11.797.050 15.907.391

2. Alte creane 334.962 365.890

III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMENSCURT

10.407 4.825

1. Alte investiii pe termen scurt 10.407 4.825

PSi


108/133

Page 108

ACTIV BILANIER 2012 2013 N

IV. CASA I CONTURI LA BNCI 1.987.644 1.815.89 1.949.042C. CHELTUIELI N AVANS 106.031 65.128 74.113TOTAL ACTIVE(A+B+C) 68.084.290 116.149.565 130.575.546

Totodat vom prelua din contul de profit i pierdere valoarea indicatorului Cifra de afaceri i Profit brut peintervalul N-N+3:

INDICATOR 2012 2013Cifra de afaceri 73.659.502 89.849.975

Profit brut 9.519.705 9.615.349

Am considerat oportun prezentarea evoluiei elementelor de activ bilanier n scopul unei mai bune

diferenieri ntre metodele de calcul ale pragului de

semnificaie global.

Vom calcula pragul de semnificaie pentru anul N, avnd o vedere de ansamblu a situaiei n intervalul N,N-3.

Repere, procente i factori n determinarea Psg


109/133

Page 109

2012 2013 TREND

Active totale 130.575.546 ,00 116.149.565

1% 1.305.755,46 1.161.495,65 144.259,81

2% 2.611.510,92 2.322.991,30 288.519,62

Cifra de afaceri 89.849.975, 00 73.659.502,00

0.50% 449.249,88 368.297,51 80.951,49

1% 898.499,75 736.595,02 161.904,73

Profit brut 9.615.349 9.519.705,00

5% 480.767,45 475.985,25 4.782,20

10% 961.534,90 951.970,50 9.564,40

PSg i PSi


110/133

Page 110

g i

Prag de semnificaie global = 2.611.511u.m.

Prin urmare, vom repartiza aceast valoare la nivel de solduri de conturi.

Pentru a realiza acest lucru, vomutiliza abordarea pe baza ponderiisoldului n totalul conturilor.

Repartizarea v a PS


111/133

Page 111

DENUMIREA ELEMENTELOR SOLDURI LA31.12.2013

PONDEREA(%) REPARTIZAREAPS

K EROARETOLERABIL

1 2=date din bilant 3=COL2/Total active 4= col3 x PSg 5=rationamentprofesional

6= col.4 x col.5

A. ACTIVE IMOBILIZATE 98.217.389 75,22 1.964.378 2308871,11

1.Imob.necorporale RISC RIDICAT 3.800.631 2,91 57.163 0,6 34297,80

2. Imob. corporale RISC SCAZUT 94.299.885 72,22 1.418.674 1,5 2128.011,00

3. Imob. Financiare RISC RIDICAT 116.873 0,09 488.541 0,3 146562,3

B. ACTIVE CIRCULANTE 32.284.044 24,72 645.566 889115,20

1. Stocuri RISC SCAZUT 14.056.986 10,77 281260 1,5 421890,00

2. Creane RISC SCAZUT 16.273.281 12,46 325394 1,4 455551,60

3. Investiii financiare pe termen scurtRISC RIDICAT

4.825 0,004 105 0,3 31,50

4.Casa i conturi la bnciRISC RIDICAT 1.949.042 1,49 38807 0,9 11642,10

C. CHELTUIELI N AVANS RISCRIDICAT

D. Total ACTIVE

74.113

130.575.546

0,06

100

1.567

2.611.511

0,5-

783,50

3.198.769,81

Repartizarea v g a PS

Concluzii-PS


112/133

Page 112

Un element esenial n cadrul acestei metode este reprezentat destabilirea

coeficienilor de ajustare.

Dimensiunea acestora estecorelat cu cea a rulajelor conturilor cti cu probabilitatea de a descoperi denaturri semnificative ncadrul lor.

n urma studierii situaiilor financiare, auditorul va fi nmsur s-

i exercite raionamentul profesional n scopul uneicuantificri ctmai eficace a acestorcoeficieni.

nsumarea erorilor tolerabile individuale trebuie s conduc ctre valoareaglobal a pragului desemnificaie repartizat.

Totui, se admite ca valoareaglobal dup repartizares reprezinte150% din pragul desemnificaie iniial datorit admiterii unei eroriindividuale mai mari a conturilor importante, att din punct de vedere almrimii ct i al probabilitii descoperirii unor denaturri semnificative.

Motivaile coeficienilor de ajustare


113/133

Page 113

n cazul defa, repartizarea acestorcoeficieni a inut contde implicaiile prezentate mai sus.

Totui, coeficienii de ajustare au fostalei lund nconsiderare obiectul de activitate alentitii i anume, producia i comercializarea de cosmetice.

Astfel, stocurilei creanele reprezint elemente relativ greuauditabile i susceptibile denaturrilor iar imobilizrile, datorit ponderii covritoare n cadrul activelor, suntsupuse riscului de deturnare.


114/133

nelegerea controlului intern i a sistemului contabil


115/133

Page 115

Controlul intern presupune : O structur organizatoric ierarhizat i delimitat, care

s asigure separarea sarcinilor i supervizareaactivitilor ;

Un manual de proceduri interne (instruciuni i normeinterne de lucru) ;

Un sisteminformaional corespunztor .




116/133

Page 116

nelegerea sistemului contabil are ca scopminimizareaposibilitilor de producere a erorilor, a lipsurilor din gestiunei a fraudelor, iaracolo unde acestea seconstat, individualizarea i sesizarea lor ntimp.

Acesteobiective pot fi realizate prin: Proceduri de control carestipuleaz compararea datelor prezentate pentrunelegerea sau corectarea celor nejustificate;

Fiecare eveniment de gestiunes-i gseasc reflectarea n documente justificative;

Fiecare nregistrare n contabilitates fie identificabil cu evenimentuli documentelecorespunztoare de justificare;

Fiecare nregistrarecontabil s fie elaborat n conformitate cu principiilecontabile stabilite.


6. Strategia general i planul de audit - concluzii


117/133

Page 117

Auditorul trebuies elaboreze strategiageneral de audit pentru acelaudit n vederea reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil desczut.

Strategiageneral de auditstabilete aria de aplicabilitate, momentuli conducerea unui auditi ofer mbuntiri referitoare la un plan deaudit mai detaliat.

Pentru a realiza o strategiegeneral de auditadecvat, auditorul ia nconsiderare rezultateleactivitilor preliminare misiunii, folosindu-i din plinexperiena acumulat pe parcursul altor misiuni realizate pentruentitate.


118/133


119/133


120/133

6. Strategia generali planul de audit


121/133

Page 121

Planul de audit include: o descriere a naturii, momentuluii ntinderii procedurilor

planificate de evaluare a risculuisuficient pentru a evaluariscul denaturrilor semnificative;

o descriere a naturii, momentului i ntinderii unorproceduri ulterioare de audit planificate la nivel deaseriune pentru fiecareclas semnificativ de tranzacii, solduri deconturii prezentri. Planul pentru alte proceduri ulterior deaudit reflect decizia auditoruluidac s testeze eficiena

funcionrii controalelor, natura, momentuli ntinderea procedurilor de fond planificate; alte astfel de proceduri de audit cerute s fie efectuate n

misiune dectre ISA-uri (spre exemplu comunicareadirect cu avocaii entitii).


6. Strategia general i planul de audit


122/133

Page 122

Planificarea acestor proceduri de audit are loc pe parcursul auditului pemsur ce sedezvolt planul de audit.

Spre exemplu, planificareaevalurii de ctre auditor a procedurilor deevaluare a riscului apare de obicei n primele etape ale procesului deaudit.

Totui, planificarea naturii, momentuluii ntinderii altor procedurispecifice de audit depinde de rezultatul procedurilor de evaluare ariscului.

n plus, auditorul poate ncepe executarea altor proceduri de audit pentru clase detranzacii, solduri ale conturilori prezentri nainte definalizarea tuturor celorlalte proceduri din planul de audit detaliat.


123/133



124/133

Page 124

Procedurile deobinere a unei nelegeri a controlului intern se vor prezenta la controlul intern.

Procedurile de audit legate deaceast nelegere pot fi: actualizareai evaluarea experienei anterioare a auditorului cu

entitatea ncauz; chestionarea personaluluientitii; citirea manualelor de politicii sisteme aleentitii; examinarea documentelori evidenelor contabile; observareaactivitilor i operaiunilor entitii.

Auditorul trebuies-i concentrezeatenia asupra proiectrii sistemuluide control i asupra aplicrii funcionrii mecanismelor controluluiintern.



125/133

Page 125

Teste ale mecanismelor de control.Auditorul trebuies estimeze riscude control pentru fiecare obiectiv de audit referitor laoperaiuni.

Procedurile utilizate pentru a seobine probele necesareestimrii riscului de control sunt numite teste ale mecanismelor de control.

Aceste teste sunt efectuate n scopul de a determina caracterul adal proiectrii anumitor mecanisme de controli eficacitatea loroperaional. Dintre acestea amintim :

-chestionarea personalului pertinent alentitii;-examinarea documentelor,evidenelor contabilei rapoartelor;-observareaactivitilor legate de control;-reconstituirea procedurilor aplicate de entitate.



126/133

Page 126

Teste substaniale ale operaiunilor - sunt proceduri create pentra testa prezena unor greeli monetare careafecteaz directcorectitudinea soldurilor dinsituaiile financiare.

Acestegreeli sunt un indiciu al prezentrii eronate a conturilor.

Ele urmresc s determinedac toate cele 6 obiective de audreferitoare la operaiuni au fost respectate pentru fieca

categorie de operaiuni (existen, exhaustivitate, exactitatecronologie, sistematizare, sintetizare).

De regul testele substaniale ale operaiunilor sunt efectuate

concomitent cu testele mecanismelor de control


127/133



128/133

Page 128

Teste ale detaliilor soldurilor- se axeaz asupra soldurilorfinale de carte mare, ale conturilor bilaniere i a celor derezultate. Aceste teste serefer la : confirmarea soldurilor decreane;

examinareafizic a stocurilor; Aceste teste referindu-se la probe ce seobin din surse

independente sunt considerateeseniale.

Selectarea tipurilor de teste de aplicat, combinarea acestoradepind deexperiena i profesionalismul auditorului, acestaurmrind s obin o asigurare de ansamblu privindoperaiunile i conturile pe fiecare ciclu.



129/133

Page 129

Fiecare din cele 5 tipuri de testeimplic numai anumitetipuri de probe, ceea ce presupunec: procedurile deobinere a unei nelegeri a controlului

interni testele mecanismelor de controlimplic numaiobservare, documentare, chestionarei reconstituire.Testele substaniale ale operaiunilor implic numaiultimele trei tipuri de probe din celemenionate.

Prin utilizarea testelor detaliilor soldurilor suntobinute mai multe tipuri de probe dect prin aplicareaoricrui alt tip de test. Numaitestele detaliilorsoldurilor implic examinare fizic i confirmare. Chestionarea estefcut n fiecare tip de test.

Documentareai reconstituirea sunt utilizate pentrufiecare tip de test, cuexcepia procedurilor analitice.



130/133

Page 130

Pentru a decide ce tip de test trebuie ales pentrua se obine suficiente probe temeinice, costul probelor este un factor important ce trebuie luatn considerare.

Tipurile de teste pot fi enumerate n ordineacresctoare a costurilor astfel:

Proceduri analitice (cele maipuin costisitoare) Proceduri de obinere a unei nelegeri a controluluiintern i teste ale mecanismelor de control

Teste substaniale ale operaiunilor Teste ale detaliilor soldurilor.



131/133

Page 131

Unplan de audit conine trei pri: testele mecanismelor de control i testelesubstaniale

ale operaiunilor; procedurile analitice;

testele detaliilor soldurilor. n majoritatea cazurilor se va ntocmi un set separat desubprograme de audit pentru fiecare ciclu deoperaiuni.

Planul de audit privind testarea mecanismelor de controli testele substaniale ale operaiunilor cuprinde o seciune

descriptiv care documenteaz nelegerea obinut n ceeace privete controlul intern. De asemenea, el poate cuprindei o descriere a procedurilor

urmate n scopulobinerii unei nelegeri a controluluiinterni a estimrii riscului de control.



132/133

Page 132

Testarea detaliilor soldurilor este orientat spreobiectivele de audit legate desolduri. Proiectarea acestor proceduri este de obicei cea maidificil parte a ntregului proces de planificare, estesubiectiv i necesit aplicarearaionamentului profesional al auditorului.

Auditorii suntobligai s utilizeze unplan de audit scris. Diverseleactiviti de planificare prezentate sederuleaz ladiferite niveluri de detaliere nfuncie de naturaactivitii.


133/133

Mult succes [email protected]

Documents

1. ISA 300 315 320 Aspecte Teoretice Si Practice 1