1qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl

Departamentul de nvmnt laDistan i Formare Continu

Facultatea de tiinte Juridice, Sociale iPolitice

Coordonator de disciplin:Lect. univ. dr. Rada Postolache

22010-2011

Suport de curs nvmnt la distanSpecializarea Administraie public, Anul III, Semestrul II

Prezentul curs este protejat potrivit legii drepturilor de autor si orice folosire altadect in scopuri personale este interzisa de lege sub sanciune penal

ISBN 978-973-712-370-1ISBN 973-9391-68-0

UVTDREPT FINANCIAR I FISCAL

3SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR

F= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE

= TEST DE AUTOEVALUARE

= BIBLIOGRAFIE

= TEM DE REFLECIE

= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNUI CAPITOL SAUSECIUNE

= INFORMAII SUPLIMENTARE PUTEI GSI PE PAGINAWEB A U.V.T. LA ADRESA www.didfc.valahia.ro SAU www.id.valahia.ro .

4Tematica cursului

Capitolul I. Noiuni generale

Capitolul II. Bugetul public naional

Capitolul III. Sistemul veniturilor publice

Capitolul IV. Elemente de procedur fiscal

Capitolul V. Controlul financiar

Capitolul VI. Datoria public

5CAPITOLUL INOIUNI GENERALE

1. Cuprins2. Obiectiv general3. Obiective operaionale4. Timpul necesar studiului capitolului5. Dezvoltarea temei6. Bibliografie selectiv7. Tem de reflecie8. ntrebri9. Rspunsuri la ntrebri

Cuprins:

Obiectul reglementrii juridice financiare i conceptul dreptuluifinanciar

Normele de drept financiar Raportul juridic financiar Izvoarele dreptului financiar Dreptul financiar n cadrul dreptului pozitiv Aparatul financiar

= 2 ore

Obiectiv general: poziionarea dreptului financiar n cadrulsistemului de drept i stabilirea elementelor care l particularizeaz nraport cu celelalte ramuri de drept .

Obiective operaionale: cunoaterea conceptului de finane publice i a elementelor

structurale ale acestora, ca obiect al reglementrii juridice financiare; cunoaterea noiunii i obiectului dreptului financiar; identificarea elementelor specifice ale normelor juridice

financiare; stabilirea participanilor la raporturile juridice financiare i

determinarea aparatului financiar, n integralitatea sa; particularizarea premiselor raportului juridic financiar;

alctuirea tabloului izvoarelor dreptului financiar.

6CAPITOLUL INOIUNI GENERALE

1. Obiectul reglementrii juridice financiare i conceptul dreptuluifinanciar

Fac obiectul reglementrii juridice financiare doar finanele publice. Acestea auun regim de drept public, sunt asociate cu existena statului i folosite pentrusatisfacerea intereselor generale ale societii; difer de finanele private, ce au unregim juridic de drept privat, fiind asociate cu ntrepriderile, bncile i societileprivate, puse n slujba realizrii de profit de ctre acestea.

Resursele financiare publice fac parte din resursele financiare ale societii, ceau o sfer de cuprindere mult mai larg, incluznd i finanele publice, raportul dintreele fiind de la ntreg la parte.

Termenul de finane este de sorginte latin, expresiile finantio, financias,financia pecuniaria, ce desemneaz o plat efectuat n bani, derivnd dincuvintele finare sau finis, utilizate cu sensul de termen de plat.

Apariia i evoluia finanelor publice este inseparabil legat de existena de tipstatal i de folosirea banilor i a formelor valorice de realizare i repartizare aprodusului social. Procedeele sau mijloacele prin care statul i alte colectivitipublice i procur fondurile bneti necesare satisfacerii acestora se realizeaz pebaza reglementrii lor prin norme juridice referitoare la impozite, taxe, contribuii icheltuieli, la modul de percepere i, respectiv, de efectuare a lor, la bugetul de statetc.

Finanele publice nu pot exista n afara relaiilor bneti, avnd ns o sfer mairestrns dect acestea. Numai n cadrul relaiilor desfurate i realizate cu ajutorulbanilor este posibil mobilizarea anumitor resurse bneti la dispoziia statului irepartizarea lor n conformitate cu nevoile reale ale acestuia.

Au un coninut economic, ntre participanii la procesul de realizare a acestora(transferul de valoare la i de la fondurile care se constituie n economie) existnd:

- relaii care apar ntre participanii la procesul de constituire a fondurilor deresurse financiar-publice i colectivitate, reprezentat prin stat;

- relaii care apar ntre colectivitate, reprezentat prin stat i beneficiariifondurilor bneti ce se constituie n economie.

Aceste relaii s-au constituit n toate tipurile de comunitate uman, sub formvaloric, bneasc, avnd o sfer diferit de la o ornduire la alta.

n doctrina juridic, finanele sunt considerate i ca ramur a dreptului publiccare are drept obiect studiul regulilor i operaiunilor referitoare la banul public.

Definim finanele publice ca totalitatea relaiilor sociale, de natureconomic, ce apar n procesul realizrii, repartizrii i ntrebuinrii, n formbneasc, a resurselor necesare statului pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilorsale1.

Din Legea nr. 500/2002 i Legea nr. 273/2006 privind finanele publice localese desprind urmtoarele componente ale finanelor publice:

1 Abordarea complet a conceptului de finane publice impune i analizarea funciilor lor -funcia de repartiie i funcia de control, unanim acceptate n doctrina economic.

FConceptul de

finane publice,apariie ievoluie.

7- bugetul public naional, avnd n structura sa bugetul de stat, bugetulasigurrilor sociale de stat i bugetele unitilor administrativ-teritoriale;

- cheltuielile publice bugetare, clasificarea i obiectul lor, condiiile generale deefectuare a lor;

- veniturile bugetare, gruparea i principalele condiii de realizare a lor;- creditul public;- finanele instituiilor publice;- controlul financiar, ce se exercit asupra constituirii, repartizrii i utilizrii

resurselor financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i aleinstituiilor publice, precum i asupra pstrrii i ntrebuinrii mijloacelor materialei bneti ale sectorului public.

Constituia Romniei folosete noiunea de sistem financiar (art. 137), ceinclude resursele financiare ale statului, unitilor administrativ-teritoriale i aleinstituiilor publice. Cu un neles identic, n cele dou acte normativ este reglementatconceptul de sistem financiar public, ce constituie obiectul de studiu al Dreptuluifinanciar.

Noiunea de drept financiar. Reglementarea juridic avnd ca obiectcomponentele structurale ale finanelor publice poate purta denumiri diferite, fiecareavnd o rspndire diferit, cum ar fi:

-drept financiar, disciplina cuprinznd i alte reglementri financiare dect celecare au ca obiect componentele structurale ale finanelor publice, ce au un regim detranziie spre economia de pia;

-legislaie financiar, considerndu-se c ntre cele dou denumiri existsinonimie, ambele avnd acelai obiect de reglementare -procedeele sau mijloacelefinanciare;

-drept financiar public, al crui obiect de reglementare l constituie doarcomponentele stucturale ale finanelor publice;

-dreptul finanelor publice, denumire ce concord cu titlul Legii finanelorpublice nr. 500/2002, ambele avnd acelai obiect de reglementare;

-drept financiar i fiscal, denumire ntlnit n doctrin, fr a se da o explicaiecuvntului fiscal, ataat expresiei drept financiar.

Denumirea ca atare creeaz aparena unui pleonasm, ntruct Dreptul fiscal saulegislaia fiscal este o subramur a dreptului financiar.

Considerm potrivit denumirea de Drept financiar public.n raport de obiectul i funciile finanelor publice, n cadrul dreptului financiar

se disting mai multe subramuri: dreptul bugetar, dreptul fiscal, cheltuielile publice,dreptul de control financiar, creditul public, finanele instituiilor publice.

- Dreptul bugetar - grupeaz normele juridice privind bugetul public naional.- Dreptul fiscal - grupeaz normele juridice privind impozitele, taxele i

celelalte venituri ale bugetului statului i ale bugetelor locale, precum i procedurafiscal, conceput ca ansamblul de norme juridice privind stabilirea, ncasarea iurmrirea realizrii impozitelor i taxelor, precum i sancionarea administrativ aabaterilor financiare.

- Creditul public - grupeaz normele juridice privind mprumuturile publice,interne i externe - de stat sau contractate de autoritile publice locale ori garantatede acestea.

- Cheltuielile bugetare - grupeaz normele juridice privind categoriile decheltuieli bugetare, procedeele tehnico-financiare de stabilire i condiiile deefectuare a lor.

FComponentestructuraleale finanelorpublice

FDenumireadisciplinei

FSubramurile

dreptuluifinanciar

8- Finanele instituiilor publiceSunt reglementate, n principal, prin Legea nr. 500/2002, Cap. IV, n care sunt

prevzute sursele de finanare a cheltuielilor curente i de capital ale acestora.Avem n vedere instituiile publice n accepiunea Legii nr. 500/2002, art. 2 pct.

30 - Parlamentul, Administraia prezidenial, ministerele, celelalte organe despecialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publiceautonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul definanare a acestora i a Legii nr. 273/2006, art. 2 pct. 39 - institutii publice locale -comunele, orasele, municipiile, sectoarele municipiului Bucuresti, judetele,municipiul Bucuresti, institutiile si serviciile publice din subordinea acestora, cupersonalitate juridica, indiferent de modul de finantare a activitatii acestora.

- Controlul financiar. Are ca temei juridic general dispoziiile Legii finanelorpublice i se realizeaz potrivit actelor normative speciale.

Dreptul financiar este o disciplin complex, dinamic, influenat direct demodificrile structurale generate de reforma financiar.

Concluziond, dreptul fianciar este ansamblul normelor juridice carereglementeaz, n regim de drept public, constituirea i ntrebuinarea fondurilorbneti ale statului i ale celorlalte colectiviti publice, pentru satisfacereaintereselor generale ale societii.

2. Normele de drept financiarNormele de drept financiar se particularizeaz prin obiectul specific - financiar

public de reglementare juridic, format din actele i operaiunile ce alctuiescfinanele publice.

Pe acest temei, ct i din nevoia de realizare practic i operativ a dispoziiilorlor, n Dreptul financiar ntlnim i norme cu caracter cvasigeneral i chiarindividual, dar care i pstreaz caracterul normativ.

Cele mai multe sunt prescriptive i nu descriptive, trstur ce deriv dinregimul de drept public al acestei discipline.

Elementul structural (structura logico-juridic) al normei juridice financiare carese particularizeaz este sanciunea. n domeniul financiar, pe lng sanciuni comune(exemplu, amenda bneasc), ntlnim i sanciuni specifice, exemplu suspendareafinanrii, suspendarea creditrii bugetare, anularea unui credit bugetar.

Raportat la conduita pe care o prescriu, normele financiare pot fi onerative,prohibitive, permisive. n rndul acestora predomin cele onerative, care prescriu nmod expres obligaia de a svri o aciune.

Normele prohibitive sunt cele care interzic svrirea unor acte, operaiuni, dinobiectul de reglementare financiar (ex. interdicia de a nscrie o cheltuial n bugetulpublic fr ca aceasta s aib stabilit sursa de finanare).

Normele permisive sunt rare n cadrul acestei discipline, sunt edictate n scopulconstituirii i asigurrii anumitor fonduri bneti, de exemplu, dispoziiile potrivitcrora consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti,dup caz, pot aproba contractarea sau garantarea de mprumuturi interne sau externe,pe termen scurt, mediu sau lung, pentru realizarea de investiii publice de intereslocal, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale.

3. Raportul juridic financiarRaporturile juridice financiare sunt relaii sociale care se nasc, modific sau

sting n cadrul activitii financiare a statului i organelor sale, realizat n procesul

FParticularitilenormelor juridicefinanciare

FSpecii de raporturijuridice financiare

F

9constituirii, repartizrii i ntrebuinrii fondurilor sale bneti, pentru satisfacereanevoilor generale ale societii. Identificm urmtoarele specii de raporturi juridicefinanciare:

-raporturi juridice bugetare;-raporturi juridice de realizare a veniturilor publice bugetare;- raporturi juridice de efectuare a cheltuielilor publice sau de finanare;- raporturi juridice de control financiar;- raporturi juridice rezultnd din datoria public.n prezentul capitol vor fi prezentate numai elementele lor comune.3.1. Premisele raportului juridic financiar

Naterea, modificarea sau stingerea raporturilor juridice de Drept financiarpresupune existena urmtoarelor premise fundamentale:

- existena normei juridice financiare;- existena subiectelor de drept financiar;- faptele juridice - acele mprejurri care potrivit normelor juridice atrag dup

sine apariia, modificarea sau stingerea de raporturi juridice, aceastaparticularizndu-se prin elemente specifice, rezultate din finalitatea specificfinanciar a relaiilor sociale reglementate de normele dreptului financiar.

a. Actele financiare i faptele materiale. n cadrul acestei premise, seevideniaz, cu trsturi proprii, specifice, actele financiare i faptele materialefinanciare productoare de efecte juridice.

b. Actele financiare sunt acte de o mare diversitate, corespunztor relaiilorfinanciare pe care le realizeaz, iar prin modul de adoptare/emitere i executare seaseamn cu actele de drept administrativ, ntrunind, de regul, trsturile acestora:

- organele emitente sunt, de regul, organe ale puterii executive, deci fcndparte din structura organele administraiei publice, centrale i locale i avndcompetene privind administrarea finanelor publice;

- sunt manifestri unilaterale de voin - a purttorului autoritii publice, prinforme specifice, prevzute de normele juridice financiare, n concordan cu interesulgeneral al reglementrii i cu natura de drept public a relaiilor financiarereglementate prin normele acestei ramuri de drept;

- conin dispoziii, ordine, pe care cellalt subiect trebuie s le execute ntocmai;- au un caracter normativ (de exemplu, hotrrea unui consiliu local de

aprobare a bugetului local al unitii administrativ-teritoriale respective) sauindividual (de exemplu, decizia de impunere);

- sunt adoptate sau emise pentru executarea normelor juridice ce constituieizvorul Dreptului financiar;

- produc efecte juridice de la data publicrii sau aducerii lor la cunotin,dup caz; de regul, produc efecte pentru viitor; interesul realizrii ntocmai aprogramelor financiare, a obligaiilor fiscale impune acestora i efecte retroactive,pentru o perioad anterioar emiterii sale (ex. de la data naterii bazei de impunere,de la data ntrebuinrii fr baz legal a unui credit bugetar);

- executarea lor este asigurat de puterea public, prin mijloacele i metodeleprevzute de lege.

Condiiile de fond i de form ale actelor juridice financiare, sunt, de regul,aceleai cu ale actelor de Drept administrativ.

Operaiunile tehnico-materiale cu caracter financiar-public. Pe lng actelejuridice financiare i faptele materiale care produc efecte juridice avem, ca i nDreptul administrativ, o gam variat de fapte materiale care nu produc efecte

FCaracteristicileactelor juridice

financiare

F

10

juridice prin ele nsele, dar fr a cror svrire nu se pot adopta sau emite actefinanciare, sau, dac au fost adoptate sau emise, ele nu pot fi executate:

a) acte pregtitoare, pentru c premerg adoptrii sau emiterii unui act financiar(acorduri, avize). Se poate exemplifica aprobarea dat de Guvernul Romniei pentrudocumentaiile tehnico-economice ale obiectivelor de investiii care depesc pragulvaloric prevzut de Legea finanelor publice sau care se realizeaz pe baz de crediteexterne contractate sau garantate de stat, indiferent de valoarea acestora [art. 42 alin.(1) lit. a) i alin. (2), Legea finanelor publice].

b) operaiuni tehnico-materile (premergtoare, concomitente, posterioare) care,de asemenea, nu produc efecte juridice prin ele nsele, ns n lipsa lor actul financiarneputndu-se adopta sau emite sau negenernd efecte juridice, dup caz.nsemntatea lor trebuie avut n vedere, n primul rnd, raportat la pregtirea,emiterea i executarea actelor financiare (de exemplu, dactilografierea proiectuluiunui buget local, calculul veniturilor impozabile i a impozitelor de ctre funcionariiorganelor fiscale, ca operaiuni financiare preparatorii pentru ntocmirea titlului decrean fiscal, act juridic financiar, de constatare i individualizare a unei obligaiifiscale; ntocmirea nscrisurilor necesare pentru plile n numerar sau pentrudecontarea fr numerar, ca modalitate de executare prin plat a unei obligaii fiscale.

Spre deosebire de actele financiare, operaiunile tehnico - financiare pot fisvrite de toi participanii la raporturile juridice financiare, de funcionarii despecialitate financiar contabil, care au atribuiuni pe linie financiar i a croractivitate concur la realizarea concret a relaiilor financiare.

Avem n vedere, n primul rnd, pe cei care au calitate de emiteni ai actelorjuridice financiare, iar n al doilea rnd pe cei crora le revine obligaia de a calcula ideclara veniturile impozabile, de exemplu, contribuabilii ce intr sub incidenanormelor juridice privind impozitul pe profit.

3.2. Structura raporturilor juridice financiarea. Subiectele. Primul subiect participant n raporturile juridice financiare este

un organ al statului, investit cu atribuii n procesul de formare, repartizare intrebuinare conform a fondurilor bneti ale statului, organelor de stat,instituiilor i ale altor colectiviti publice.

Ca prime subiecte ale raporturilor juridice financiare apar, de cele mai multe ori,Guvernul, Ministerul Economiei i Finanelor (ex. n raportul de deschidere acreditelor bugetare.

Al doilea subiect participant poate fi o persoan juridic sau fizic, creia irevin prin lege drepturi i obligaii cu caracter financiar, sau, ca regul, orice entitate,alta dect cea prevzut ca prim subiect al raporturilor juridice financiare, inclusivun organ de stat, o instituie public (de exemplu, instituiile publice crora le revinedreptul de a fi finanate din bugetul statului sau din bugetele locale; cei crora le revinobligaii privind declararea veniturilor i bunurilor impozabile precum i plataimpozitelor aferente acestora.

Primul subiect participant, reprezent interesele financiare ale statului, estepurttor al autoritii statale, putnd pretinde celuilalt subiect anumite prestaiuni sauabineri; n acest sens, el poate controla, sanciona sau executa silit, n condiiile legii.

b. Coninutul. Include drepturile i obligaiile ce revin subiectelor participantela raporturile juridice financiare, specific financiare.

Putem avea, ca exemplu, raportat la primul subiect participant al raporturilorjuridice financiare, drepturi i obligaii privind elaborarea proiectelor bugetelor

FParticipanii la

raporturilejuridice

FConinutul

raporturilorjuridice

financiare

11

publice, de a lua msuri pentru executarea lor, de a aciona pentru stabilirea incasarea veniturilor publice, de a le administra n mod corespunztor, de a lerepartiza conform destinaiilor legale, de exercitare a controlului cu privire laaplicarea normei juridice financiare.

Cel de-al doilea subiect al raporturilor juridice financiare poate avea odiversitate de drepturi i obligaii, circumscrise de aceleai componente structuraleale finanelor publice; de exemplu, dreptul de a fi finanat din bugetul public iobligaia de a efectua cheltuielile bugetare conform dispoziiilor bugetare, dreptul dea participa la cumprarea de titluri de stat n cadrul raporturilor juridice de creditpublic, obligaia de a executa ntocmai impozitele i taxele legal datorate, dreptul de aataca msurile considerate nelegale i de a solicita aplicarea corect a normelorjuridice financiare, obligaia de a se supune controlului financiar exercitat de ceiabilitai etc.

c. Obiectul. Obiectul raporturilor juridice financiare l constituie conduita cetrebuie realizat de subieci, prin exercitarea drepturilor i obligaiilor din coninutulraportului juridic financiar. Putem avea activiti de prognoz i de naturorganizatoric n materie bugetar, activiti de finanare bugetar, de stabilire incasare a veniturilor publice, de administrare i repartizare a fondurilor bugetare pedestinaii legale, de control financiar, de urmrire i executare silit prin poprire,mobiliar i imobiliar a veniturilor i bunurilor urmribile ale subiecilor debitori, deplat a impozitelor i taxelor legal datorate, de atacare a msurilor financiare nelegaleetc.

Raportul juridic financiar are i un obiect material, reprezentat de sumele debani respective, dat fiind c relaiile financiare sunt relaii bneti. Cel mai adesea,acest obiect derivat este ntlnit n raporturile care implic plata i ncasarea unorsume de bani, precum cele de finanare bugetar, cele prin care se individualizeaz,ncaseaz i pltesc impozite i taxe, cele de credit public etc.

4. Izvoarele dreptului financiarn raport cu gradul de generalitate sau specificitate, distingem:- izvoare comune Dreptului financiar i altor ramuri de drept;- izvoare specifice Dreptului financiar.A. Din prima categorie fac parte:a) Constituia. Ocup primul loc n ierarhia izvoarelor dreptului, dispoziiile

sale constituind temeiul de maxim generalitate pentru adoptarea legilor ordinare dindomeniul financiar (Titlul IV Economia i finanele publice, art. 135-140);

b) Legile, ex. Legea nr. 215/2001 (lege organic) privind administraia publiclocal, ce conine i dispoziii refereniale pentru domeniul financiar;

c) Ordonanele Guvernului, ex. Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privindregimul juridic al contraveniilor, ce conine i reglementri aplicabile domeniuluisupus aici analizei, precum plata, ncasarea, urmrirea executrii amenzilor care suntvenit al bugetului public;

d) Hotrrile Guvernului.B. n cadrul izvoarelor specifice dreptului financiar, avem:

FIzvoare comune

FIzvoare specifice

FObiectulmaterial

12

a) Legile2. Cadrul legislativ general pentru finanele publice este dat de Legeafinanelor publice nr. 500/2002 i de Legea nr. 273/2006 cu privire la finanelepublice locale, adevrate constituii financiare. Un loc esenial l ocup legile deinstituire a veniturilor bugetare (exemplu, Legea nr. 571/2003 Codul fiscal alRomniei3, Legea nr. 86/2006 - Codul vamal al Romniei), legile bugetare anuale,care, pe lng programul de venituri i cheltuieli, conin dispoziii generale privindncasarea unor venituri i efectuarea cheltuielilor bugetare, legile privind controlulfinanciar (de exemplu, Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionareacontrolului financiar i a Grzii Financiare, Legea nr. 94/1992 privind organizarea ifuncionarea Curii de Conturi).

b) Ordonanele Guvernului. Sunt adoptate ntr-un numr foarte mare, prin elefiind instituite impozite i taxe, contribuii, alte venituri bugetare, precum i elementede procedur fiscal. Cea mai reprezentativ este Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Codul de procedur fiscal4, Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditulintern i controlul financiar preventiv; Ordonana de urgen a Guvernului nr.64/2007 cu privire la datoria public5.

c) Hotrrile guvernamentale. Sunt adoptate pentru organizarea executriidispoziiilor generale din Legea finanelor publice i din celelalte legi cu caracterfinanciar, ex. HG. nr. 707/2006 cu privire la aprobarea Regulamentului de aplicare aCodului vamal romn.

d) Instruciunile, ordinele i celelalte acte normative emise de ministrulfinanelor publice. Sunt acte normative care dezvolt i detaliaz cuprinsuldispoziiilor generale cu caracter financiar din cadrul actelor normative avnd o forjuridic superioar acestora i au menirea de asigura o aplicare uniform a lor. Aucaracter executiv-dispozitiv, neputnd ns s adauge sau s fie contrare legii.

e). Hotrrile consiliilor judeene i locale. Cosiliile udeene i locale(comunale, oreneti, comunale) adopt hotrri prin care aprob bugetul propriu devenituri i cheltuieli al fiecrei uniti administrativ-teritoriale, msurile privindexecutarea acestor bugete, conturile anuale de execuie a acestor bugete.

n baza autonomiei financiare locale, consiliile locale au dreptul s stabileascimpozite i taxe locale, taxe speciale i s le modifice, n condiiile legii.

Suntem martorii unei mobiliti excesive a acestor izvoare de drept; chiar daccele mai multe au fost cuprinse n Codul fiscal i n Codul de procedur fiscal, ele nuse bucur nc de stabilitatea unei asemenea reglementri.

Instabilitatea i multitudinea acestor izvoare sunt generate de complexitateadomeniului, dar i de poziionarea sa la confluena domeniilor de importaneconomic i social. Este supus, n permamnen influenelor din aceste domenii.

TEST DE AUTOEVALUARE

2 Domeniul financiar nu este menionat ntre domeniile prevzute la art. 73 alin. 3 dinConstituie, a cror reglementare este realizat prin lege organic, cu unele excepii, ex. organizarea ifuncionarea Curii de Conturi (Legea nr. 92/1994, M. Of., Partea I, nr din ).

3 M. Of., Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2004.4 M. Of., Partea I, nr. 941 din 29 decembrie 2003.5 M. Of., Partea I, nr. 439 din 28 iunie 2007.

13

Precizai care sunt izvoarele specifice ale dreptului financiar.

5. Dreptul financiar n cadrul dreptului pozitivDreptul financiar este o ramur a sistemului de drept, caracterizat de

urmtoarele trsturi:- este o ramur de sine stttoare are un obiect propriu de reglementare,

specific financiar, principii care confer unitate normelor sale juridice i metodelespecifice de reglementare;

- face parte din dreptul public, fiind poziionat dup dreptul constituional,administrativ, ntre care exist relaii de apropiere i interferen, reglementrile salefiind destinate satisfacerii intereselor generale sau publice.

5.1. Delimitarea de dreptul constituional. n Dreptul constituional suntanalizate conceptele fundamentale pentru dreptul financiar (ex. bugetul publicnaional), competena autoritilor publice - Parlamentul, Guvernul Romniei - pentruaprobarea, respectiv elaborarea proiectului bugetului de stat, bugetul asigurrilorsociale de stat, obligativitatea cetenilor de a contribui prin impozite i taxe(contribuii financiare) la cheltuielile publice.

Totodat principiile fundamentale n dreptul constituional au aplicabilitate i-nsfera dreptului financiar .

5.2. Delimitarea fa de dreptul administrativ. Exist o interferen ntreaceste dou ramuri, concretizat n:

- Dreptul financiar s-a desprins din dreptul administrativ, ca ramur de sinestttoare, prelund de la acesta principiile i metodele de reglementare, ns

FDelimitarea

dreptului financiarde alte ramuri de

drept nrudite

F

14

construindu-i obiectul su de reglementare specific financiar. Aparatul financiar destat (organele financiare) face parte din categoria organelor administraiei de stat, caatare organizarea i funcionarea lui sunt reglementate de normele dreptuluiadministrativ;

- activitatea financiar impune completarea normelor Dreptului financiar(norme speciale) cu normele Dreptului administrativ, ca izvoare comune, ex. normelejuridice privind contraveniile fiscale se completeaz cu normele juridice dinOrdonana Guvernului nr. 2/2001, precitat, privind regimul juridic al contraveniilorsau normele din Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, ce secompleteaz cu normele cu coninut financiar din Legea nr. 215/2001 cu privire laadministraia public local;

- n ambele raporturi juridice (financiare/administrative) cel puin unul dinsubiecte este un organ al statului;

- n ambele ramuri de drept, prevaleaz metoda subordonrii participanilor laraportul juridic.

5.3. Delimitarea de dreptul civil. Se aseamn prin faptul c relaiile socialereglementate de ambele ramuri ale dreptului sunt relaii patrimoniale, avnd nconinutul lor drepturi i obligaii exprimate n bani ( n dreptul civil avem i relaiipersonale nepatrimoniale).

Exist ns suficiente elemente care le difereniaz, rezultnd, cel puin, dinurmtoarele elemente:

- aplicarea normelor Dreptului civil impune respectarea principiilor generalestabilite de normele Dreptului financiar (de exemplu, introducerea unei cereri dechemare n judecat pentru restituirea unui mprumut civil necesit plata prealabil ataxei judiciare de timbru);

- metoda de reglementare, care n Dreptul financiar este cea a subordonrii, ntimp ce n dreptul civil este cea a egalitii juridice;

- subiectele raportului juridic care nu pot fi dect cei crora le revin prin legedrepturi sau obligaii juridice, obligatoriu, un organ al statului, n timp ce n Dreptulcivil, poate fi oricine, chiar i statul;

- prevaleaz normele cu caracter onerativ, prohibitiv, n timp ce n Dreptul civil,prevaleaz cele cu caracter permisiv;

- relaiile bneti reglementate au n vedere interesele generale, ale statului, elefiind raporturi de constituire, administrare, repartizare i folosire a resurselor bnetipublice, n timp ce raporturile juridice civile au n vedere interesele particulare, alepersoanelor fizice i/sau juridice.

6. Aparatul financiarn sens larg, prin aparat financiar ar trebui s nelegem totalitatea organelor

care contribuie la realizarea activitii financiare a statului, direct sau indirect. n sensrestrns, prin aparat financiar ar trebui s nelegem doar organele de specialitatefinanciar, stabilite ca atare prin lege. n raport de una sau alta din interpretrile dateconinutului aparatului financiar, vom avea dou categorii de organe: organe cucompeten general i organe cu competen special.

6.1. Organele cu competen general. Sunt cele care au i atribuii ndomeniul financiar:

a) Parlamentul;b) Preedinia Romniei;

FAparatul

financiar latosensu

F

15

c) Guvernul Romniei6;d) consiliile locale, n condiiile Legii nr. 273/2006 cu privire la finanele

publice locale i ale Legii nr. 215/2001 cu privire la administraia public local;e) ministerele i celelalte organe centrale ale administraiei de stat (direciile i

celelalte servicii financiar - contabile);f) instituiile publice, centrale i locale, n condiiile Legii nr. 500/2002 i

273/2006, precitate.6.2. Organe cu competen special. Organele cu competen special sunt

cele care au atribuii exclusiv cu caracter financiar. Includem aici:a) Ministerul Economiei i Finanelor7; este organ al administraiei publice

centrale de specialitate cu rol de sintez, care aplic strategia i programulGuvernului n domeniul finanelor publice, exercit administrarea general afinanelor publice, atribuiunile sale n domeniul finanelor publice fiind stabilite laart. 19 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice i n actul normativ privindorganizarea i funcionarea sa, precitateste.

b) Agenia Naional de Administrare Fiscal8 - instituie public cupersonalitate juridic, n subordinea MEF; are o arie larg de obiective, acoperinddomeniul fiscalitii n integralitatea sa, n special, colectarea veniturilor bugetuluide stat, reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat, conformcompetenelor, precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetuluiasigurrilor pentru omaj, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale desntate, reprezentnd contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentruomaj, contribuia pentru asigurri sociale de sntate, contribuia de asigurri pentruaccidente de munc i boli profesionale, datorate de pltitori, persoane juridice ipersoane fizice, care au calitatea de angajator sau asimilai ai acestora i alte persoanecare au obligaii fa de bugetul de stat.

- Direcia General a Vmilor9;- Garda Financiar10;- Direciile Generale ale Finanelor Publice, subordonate ANAF i organizate

la nivelul fiecrui jude i al Municipiului Bucureti (au ca structuri teritoriale despecialitate subordonate: administraiile financiare municipale, administraiilefinanciare oreneti, administraiile financiare rurale, respectiv, administraiilefinanciare ale sectoarelor Municipiului Bucureti);

6 Guvernul are atribuiuni n procesul realizrii activitii finanaciare a statului. Potrivit Legiifinanelor publice nr. 500/2002, art. 18 alin. 2 lit. c, Guvernul .... exercit conducerea general aactivitii executive n domeniul finanelor publice, n care scop examineaz periodic situaiafinanciar pe economie, execuia bugetului public naional i a bugetelor fondurilor speciale istabilete msuri pentru stabilirea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz.

7 Organizat i avnd competenele potrivit H.G.R. nr. 34/2009 privind organizarea ifuncionarea Ministerului Economiei i Finanelor, M. Of., Partea I, nr. 52 din 28 ianuarie 2009.

8 Organizat i avnd competenele potrivit H.G.R. nr. 495/2007 privind organizarea ifuncionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, M. Of. Partea I, nr. 388 din 6 iunie 2007,modificat prin HGR nr. 1171/2007, M. Of., Partea I, nr. 2 octombrie 2007.

9 Se afl n subordinea ANAF i este organizat conform HGR nr. 532/2007, M. Of., Partea I,nr. 405 din 18 iunie 2007, modificat prin HGR nr. 1210/2007, M. Of.,Partea I, nr. 701 din 17octombrie 2007.

10 afl n subordinea ANAF i este organizat conform HGR nr. 533/2007, M. Of., Partea I,nr. 405 din 18 iunie 2007, modificat prin prin HGR nr. 1171/2007, M. Of., Partea I, nr. 2 octombrie2007.

FStructuri cucompeten

special

FANAF istructuri

subordonate

16

c) Curtea de Conturi11. Este organ de specialitate financiar, avnd caatribuiune de baz realizarea auditului financiar extern cu privire la formarea,administrarea i ntrebuinarea resurselor financiare ale statului i ale sectoruluipublic.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV

I. Tratate, cursuri, manuale i monografii.

1. Postolache Rada, Drept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009

2. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994;3. Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995;4. Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G.,

Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic,Bucureti, 1992;

5.. Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000;6. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti,

2004;7. Ceterchi Ioan, Craiovan Ion, Introducere n teoria general a dreptului,

Ed. ALL, Bucureti, 1993;8. Preda Mircea, Drept administrativ partea general, ediia a III-a, Editura

Lumina Lex, Bucureti, 2004;9. Priscaru Valentin, Tratat de drept administrativ romn. Partea general,

ediia a III-a revzut i adugit, Editura LUMINA LEX, Bucureti, 2002;10. Iancu Vasile, Drept financiar public, Ed. Sylvi, Sibiu, 2004;11. Mircea tefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costa,

Dreptul finanelor publice, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005;12. Ro Viorel, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2005;13. Blan Emil, Drept financiar, ediia 4, Ed. C. H. Beck, Bucureti, 2007.

TEST DE AUTOEVALUARE

Precizai care sunt i analizai elementele structurale ale raportului juridic financiar.

11 nfiinat potrivit Legii nr. 94/1992 cu privire la organizarea i funcionarea Curii deConturi, republicata, M. Of., Partea I, nr. 224 din 9 septembrie 2002.

17

TEME DE REFLECIE

Finanele publice - indisolubil legate de existena statului . Normele juridice financiare sunt, n majoritate, onerative .

Care este, n opinia dvs., semnificaia sintagmei Densitate,diversitate i mobilitate n domeniul izvoarelor dreptuluifinanciar.

MODELE DE NTREBRI

1. Definii finanele publice i stabilii corelaia acestora cu banii.2. Analizai funciile finanelor publice i stabilii elementele lor

structurale.3. Definii Dreptul financiar.4. Artai care sunt subramurile Dreptului financiar.5. Participanii la raporturile juridice financiare.6. Argumentai denumirea corect a disciplinei de studiu, n raport cu

obiectul su de studiu.7. Organele cu competen special n domeniul financiar.

18

8. Artai care sunt elementele de interferen i de difereniere ntreDreptul financiar i Dreptul administrativ.

9. Poziionai Dreptul financiar n cadrul sistemului de drept.10. Construii cte un raport juridic fiscal, n cadrul fiecrei componente

structurale a finanelor publice i determinai elementele structurale ale fiecruia.11. Care sunt trsturile actului juridic financiar?12. Particularizai normele dreptului financiar.

RSPUNSURI LA NTREBRI

1. p. 6 2. p. 7 3. p. 7 4. p. 7 5. p. 10 6. p. 7 7. p. 14, 15 8. p. 13 9. p. 12-14 10. p. 7, 10 11. p. 9 12. p. 8

19

CAPITOLUL IIBUGETUL PUBLIC NAIONAL

1. Cuprins2. Obiectiv general3. Obiective operaionale4. Timpul necesar studiului capitolului5. Dezvoltarea temei6. Bibliografie selectiv7. Tem de reflecie8. Intrebari9. Rspunsuri la intrebari

Cuprins:

Conceptul de buget public Reforma bugetar n Romnia Principiile dreptului bugetar Bugetul de stat Bugetul asigurrilor sociale de stat Bugetele unitilor administrativ-teritoriale

= 8 ore

Obiectiv general: analiza principalei componente structurale a finanelor publice bugetul public, din perspectiva dimensiunii sale juridice.

Obiective operaionale: studierea cunoaterea conceptului de buget public, buget public naional,

sistem unitar de bugete, buget general consolidat i a speciilor acestora ; stabilirea i cunoaterea principiilor comune dreptului bugetar i a celor

specifice unor tipuri de bugete publice, din perspectiva reglementrilor juridice financire; nelegerea procesului bugetar pe etape i pe tipuri de bugete publice i

stabilirea conexiunilor existente ntre acestea; nelegerea procesului de execuie bugetar, din perspectiva reglementrilor

juridice financiare.

20

CAPITOLUL IIBUGETUL PUBLIC NAIONAL

1. Conceptul de buget publicEconomia public, prin dimensiune i complexitate, presupune un program

economic, pe timp determinat, acoperit printr-un program financiar care este bugetulpublic.

Potrivit Legii nr. 500/2002, art. 2 pct. 6, bugetul (public s.ns.) estedocumentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile icheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare ainstituiilor publice.

Potrivit doctrinei financiare, a face un buget nseamn a enumera, evalua icompara n mod periodic, dinainte i pentru o perioad de timp viitor, cheltuielile defcut i veniturile de perceput.

n opinia cursului, bugetul este actul n care sunt prevzute veniturile de ncasati cheltuielile de efectuat pentru o perioada de timp, de regul, un an, ale statului sauale altor instituii publice.

Trsturi. Din aceste definiii rezult ca trsturi specifice ale bugetuluipublic:

bugetul public, act de previziune, prin care se stabilete un raport ntreveniturile publice i nevoile sociale, urmrindu-se evitarea inechitii n repartiiasarcinilor fiscale asupra membrilor societii;

bugetul public, act de autorizare, un document prin care puterea executiveste mputernicit de puterea legislativ s cheltuiasc i s perceap venituri nraport cu prevederile bugetare;

bugetul, act anual, un plan, limitat la o perioad care s permit programareai urmrirea execuiei bugetare.

2. Reforma bugetar n RomniaDup anul 1989, primul pas semnificativ n instituirea noului mecanism

financiar l-a constitut instituirea cadrului juridic adecvat. Cele mai semnificativereglementri juridice sunt:

- Legea nr.10/1991, Legea finanelor publice12, o mic constituie financiar,n spiritul noii concepii financiare;

- Constituia din anul 199113, care consacr Titlul IV, intitulat Economia ifinanele publice, domeniului supus analizei noastre;

- Legea finanelor publice nr. 72/199614, ce a abrogat Legea nr. 10/1991;- Legea nr. 189/1998 privind finanele publice locale15, ce ntrete autonomia

administraiei publice locale sub aspectul posibilitii de a-i dimensiona bugetelelocale n funcie de nevoile publice locale i de posibilitile de realizare a veniturilor;

12 Abrogat.13 Republicat, M. Of., Partea I, nr. 767 din 31 octombrie 2003.14 Abrogat.15 Abrogat.

FConceptul debuget public

FCaracteristicilebugetului public

FEvoluia cadruluijuridic bugetar

21

- Legea nr. 19/200016 privind sistemul public de pensii i alte drepturi deasigurri sociale, aliniat tradiiilor romneti i nevoii de trecere la un sistem privatde asigurri;

- Legea nr. 500/2002 cu privire la finanele publice17, ce are i semnificaia unuisalt calitativ sub aspectul sistematizrii normelor pe care le conine;

- Ordonana de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publicelocale18, o prghie de baz a noului mecanism economico-financiar;

- Legea nr. 273/2006 cu privire la finanele publice locale19.Dinamica i numrul mare al actelor normative constituie un argument pentru

permanenta adaptare a coninutului acestora la noile realiti economico-sociale.Reglementrile menionate consacr o larg autonomie bugetelor care compun

sistemul unitar de bugete, titularii acestora beneficiind de independen n cadrulprocesului bugetar, n special cu privire la dimensionarea veniturilor i cheltuielilor.Au fost eliminate raporturile de subordonare existente ntre bugetele din cadrulbugetului public naional; acestea sunt elaborate i aprobate de organe diferite, prinacte normative diferite, ntre ele existnd corelaii n partea de venituri sau cheltuieli,dup caz. Acordarea de sume de la bugetul de stat pentru susinerea lor nu constituieun argument pentru subordonarea lor.

3. Principiile dreptului bugetar3.1. Principii comune domeniului bugetarDreptul bugetar grupeaz normele juridice privind cuprinsul i procedura

elaborrii, aprobrii, executrii i raportrii bugetelor din sistemul unitar de bugete.Aplicarea normelor Dreptului bugetar interfereaz, fr a se suprapune, cu

normele juridice reglementnd celelalte componente structurale ale finanelor publice.La baza Dreptului bugetar stau principiile, legale sau doctrinare20: principiul universalitii; principiul publicitii; principiul unitii; principiul anualitii; principiul specializrii bugetare; principiul unitii monetare; principiul echilibrului bugetar; principiul realitii; principiul neafectrii bugetare,ultimele dou fiind doctrinare.Acestea se aplic tuturor bugetelor din sistemul bugetar, din moment ce legea

(500/2002) nu difereniaz, limitndu-se la a le intitula Principii i reguli bugetare Capitolul II, Seciunea 1.

16 Legea privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale de stat, M. Of.,Partea I, nr. 140 din 1 aprilie 2000.

17 M. Of., Partea I, nr. 597 din 13 august 2002.18 Abrogat.19 M. Of., Partea I, nr. 618 din 18 iulie 2006.20 Pentru bugetul asigurrilor sociale de stat, se impune a diferenia ntre principiile bugetare

enunate la art. 8 - 13 din Legea finanelor publice, ce i se aplic i principiile reglementate de Legeanr. 19/2000 privind asigurrile sociale de stat, care au n vedere sistemul public de asigurri i nuelaborarea i execuia acestuia.

FAutonomiabugetar,legiferat

22

a. Principiul universalitii bugetare. Universalitatea semnific cuprinderea nbugetul public a tuturor veniturilor i cheltuielilor publice, cu sumele lor brute (totale)din fiecare exerciiu bugetar. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct uneicheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au destinaiidistincte.

Universalitatea bugetar este complementar principiului anualitii, permitecunoaterea exact a politicii i orientrii financiare din fiecare an, cunoaterea icontrolul sumei exacte a cheltuielilor publice, precum i a legturii ce exist ntreanumite venituri i cheltuieli, ns conduce la proporii mari ale bugetului public,avnd consecine asupra amplificrii evidenei contabile bugetare.a

b. Principiul publicitii bugetare. Publicitatea asigur un caracter deschis itransparent sistemului bugetar i se realizeaz prin:

- dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora;- dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu

prilejul aprobrii acestora;- publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de

aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; publicarea n presalocal sau afiarea la sediul autoritii administraiei publice locale a proiectului debuget local i a contului anual de execuie a acestuia;

- mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupraconinutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile,prevzute de lege.

c. Principiul unitii bugetare. Are semnificaia nscrierii veniturilor icheltuielilor ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient imonitorizarea fondurilor publice; impune elaborarea, n fiecare an, a unui buget unic,posibilitatea rectificrii anuale neafectnd n nici un fel consistena acestuia, ci avndmenirea de a da eficien realitii bugetare.

Este interzis reinerea i utilizarea de venituri n regim extrabugetar iconstituirea de fonduri publice n afara bugetului de stat, bugetului asigurrilorsociale de stat, bugetelor locale, dac legea nu prevede altfel.

n unele state se practic i principiul pluralitii bugetare, desprins dinposibilitatea ca, pe lng bugetul statului, considerat ca procedeu central sau general,s fie admise, excepional, i alte bugete. Se practic, de regul, bugeteleextraordinare, bugetele anex, bugetele autonome etc, numite i abateri sauderogri de la acest principiu, ce permit debugetarizarea unor cheltuieli publice.

d. Principiul anualitii bugetare. Durata de timp pentru ncasarea veniturilorpublice i pentru efectuarea cheltuielilor publice este limitat, de obicei la un an, laexpirarea perioadei fiind nevoie de o alt autorizare a autoritii competente, pentru oalt perioad de timp, bugetul public naional, n structura sa prevzut de lege fiindanual. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar ncontul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv.

Anualitatea poate fi exprimat sintetic prin sintagma Veniturile i cheltuielilebugetare sunt aprobate, n condiiile legii, pe o perioad de un an, care corespundeexerciiului bugetar. Cheltuielile pentru investiii, ce necesit aprobri pentruperioade mai ndelungate, nu pot confirma plurianualitatea, ca excepie de la acestprincipiu. Atunci cnd executarea lor se deruleaz pe parcursul a mai multor ani,partea aferent unui an bugetar este defalcat i aprobat n legea bugetar anual saun hotrrea consiliului local, dup caz. n buget se nscriu, distinct, creditele deangajament (limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului

FUniversalitatea

bugetar

FPublicitatea

bugetar

FUnitateabugetar

FAnualitatea

bugetar

23

bugetar, n limitele aprobate) i creditele bugetare (suma aprobat prin buget,reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursulanului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar saui/sau din execerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv, se pot angaja,ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni).

e. Principiul specializrii bugetare. Presupune aprobarea de ctre Parlament aveniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe categorii de cheltuieli, grupatedup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.

f. Principiul unitii monetare. Este nou reglementat de o lege i presupune catoate operaiunile bugetare s fie exprimate n moneda naional.

g. Principiul echilibrului bugetar. n Romnia, echilibrul bugetar nu se mairegsete printre principiile enunate n Legea finanelor publice, putnd fi extras dinansamblul normelor juridice care fac referire la echilibrul bugetar. Este reglementatca atare n Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale i are semnificaiaegalitii dintre veniturile i cheltuielile bugetare n cadrul unui exerciiu bugetar, aacoperirii integrale a cheltuielilor unui buget prin veniturile bugetului respectiv.

Echilibrul bugetar trebuie realizat pe ntregul parcurs al execuiei bugetare, dela adoptarea bugetului, pn la ncheierea execuiei bugetare, legea oferind soluiipentru echilibrarea celor dou pri ale bugetului. Deficitul bugetului de stat poate fiacoperit prin mprumuturi de stat i prin utilizarea disponibilitilor aflate temporarn contul general al trezoreriei statului. Pentru bugetul asigurrilor sociale de stat,deficitul curent se acoper din disponibilitile anului precedent i din fondul derezerv constituit n cadrul acestui buget. De regul acest buget este echilibrat de laadoptare.

Pentru bugetele locale, pentru echilibrare pot fi folosite modalitile decompletere a veniturilor acestui buget: cotele defalcate din impozitul pe venit i dinalte venituri ale bugetului statului, sumele defalcate de la bugetul statului,mprumuturile pe termen scurt, mediu i lung, interne i externe, contractate deautoritile publice locale, mprumuturile fr dobnd din disponibilitile contuluigeneral al trezoreriei statului (pentru deficitul curent, numai dup utilizarea fonduluide rulment).

Pentru situaia unui buget excedentar, avem n legea care reglementeaz fiecaretip de buget dispoziii care dau posibilitatea utilizrii resurselor astfel rezultate lasfritul anului bugetar, ele fiind diferite pentru fiecare buget din structura sistemuluibugetar i respectnd ordinea prevzut de lege; poate fi diminuarea deficitului dinanii precedeni, diminuarea datoriei publice, regularizarea cu bugetul statului, nlimita subveniilor primite, a transferurilor consolidabile, crearea unui fond derulment, reportarea sumelor excedentare pe anul bugetar urmtor, avnd destinaiaprevzut de lege.

h. Principiul realitii bugetare. Reglementrile n vigoare nu mai conindispoziii cu privire la realitatea bugetar, aceasta impunndu-se de la sine. Derealitatea bugetar ar trebui ataat i rectificarea anual a bugetelor publice, permisde cele dou legi financiare, dei exist tendina ca aceasta s fie considerat ca unargument n sprijinul pluralitii bugetare.

n legea nou, trimiterea, pentru elaborarea bugetelor, la posibilitile definanare a deficitului bugetar, subnelege, desigur, aezarea cheltuielior numai nacord cu cifrele de venituri posibil de realizat.

i. Principiul neafectrii bugetare. Este un principiu doctrinar i are afiniti cuprincipiul universalitii bugetare. Neafectarea veniturilor bugetare nseamn

FSpecializare,

unitate monetar,

FRealitateabugetar

FNeafectarea

bugetar

FEchilibrulbugetar

24

perceperea i utilizarea lor pentru acoperirea cheltuielilor publice prevzute nansamblul lor, i nu pentru finanarea unei cheltuieli anume; prin percepere, veniturilese depersonalizeaz, servind satisfacerii nevoilor (cheltuielilor) n ansamblul lor.Excepiile de la acest principiu nu sunt excluse i putem exemplifica cu dispoziiileexistente n legislaia noastr, ce permit posibilitatea perceperii unor venituri cuafectaie special; intr aici veniturile i cheltuielile fondurilor speciale prevzute laart. 10 alin. (3) din Legea nr. 500/2002.

3.2. Principii specifice. Avem n vedere aici principiile specifice domeniuluiasigurrilor sociale i celui al finanelor publice locare, altele dect cele comune,reglementate ca atare n normele juridice speciale, potrivit particularitilor acestordomenii. Pentru bugetul asigurrilor sociale de stat, ca principii specifice, avem:unicitatea; egalitatea; solidaritatea social; obligativitatea; contributivitatea;repartiia; autonomia. Pentru bugetele unitilor administrativ-teritoriale avemurmtoarle principii specifice: principiul transparenei, principiul solidaritii,principiul autonomiei locale financiare, principiul proporionalitii, principiulconsultrii (art. 15-18, Legea nr. 273/2006).

TEST DE AUTOEVALUARE

1. Anualitate, universalitate i echilibru bugetar coninut i conexiuni.

FPrincipiispecifice

25

4. Bugetul de stat4.1. Natur juridic. n cadrul reglementrilor speciale ale dreptului bugetar,

ntlnim conceptele: buget public naional, compus din: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale

de stat; bugetele unitilor administrativ-teritoriale (n Constituia Romniei). sistem bugetar, neles ca sistem unitar de bugete, ce cuprinde: bugetul de stat;

bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele fondurilor speciale; bugetul trezorerieistatului; bugetele instituiilor publice autonome; bugetele instituiilor finanateintegral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetelefondurilor speciale, dup caz; bugetele insituiilor publice finanate integral dinvenituri proprii; bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate saugarantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduripublice; bugetul fondurilor externe nerambursabile (Legea nr. 500/2002).

Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional,alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale, care dupconsolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunileefortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dupcaz

Cum se poate observa, bugetul de stat este parte integrant a bugetului publicnaional, a sistemului unitar de bugete. Prin bugetul de stat sunt aprobate bugetele devenituri i cheltuieli ale urmtoarelor autoriti publice: Camera Deputailor, Senatul,Administraia Prezidenial, Curtea Constituional, Curtea de Conturi, autoritilejudectoreti, Consiliul Legislativ, Avocatul Poporului, Consiliul Naional pentru

FBuget public naional,sistem bugetar, sistem

unitar de bugete

26

Studierea Arhivelor Securitii Statului, Consiliul Concurenei, Administraia publiccentral Secretariatul General al Guvernului, ministerele, celelalte autoriti aleadministraiei publice centrale de specialitate.

Bugetul de stat nu se confund cu bugetul economiei naionale; n timp cebugetul de stat este actul care previzioneaz veniturile i cheltuielile statului, bugetuleconomiei naionale conine elemente privind evoluia ntregii economii naionale;cuprinde, pe lng formarea i utilizarea resurselor statului, i informaii previzionaleprivind producia, repartiia, consumul produsului intern brut dintr-o ar pe operioad de un an de zile, neavnd caracter de lege i nesubstituindu-se bugetuluipublic naional.

Bugetul de stat este un act juridic, n care sunt nscrise veniturile de realizat icheltuielile de efectuat pentru o perioad de un an. S-au formulat mai multe opinii cuprivire la natura juridic a bugetului de stat:

bugetul de stat este act condiiune de natur administrativ; bugetul de stat este att lege, ct i act administrativ; Bugetul de stat este o lege.Bugetul de stat este o lege, ntruct actul prin care se aprob este o lege,

adoptat de autoritatea legiuitoare a rii, Parlamentul, conform art. 72 alin. (1) dinConstituie, avnd ns un cuprins adecvat stabilirii veniturilor i cheltuielilorbugetare anuale, cu posibilitatea rectificrii, n funcie de necesitile conjuncturaledin fiecare an bugetar.

ntr-o variant, bugetul de stat ar fi lege doar n sens formal, ntruct esteelaborat de Parlament, conform procedurii legislative, nu i n sens material, ntructlegea bugetar conine dispoziii concrete, i nu reguli de drept, cu caracter general,care s aib un caracter normativ.

4.2. Procesul bugetar. Const n etape consecutive de elaborare, aprobare,executare, control i raportare ale bugetului i se ncheie cu aprobarea contuluigeneral de execuie a acestuia (art. 2 pct. 36 din Legea nr. 500/2002).

4.2.1. Competene i responsabiliti n procesul bugetar. Sunt, potrivit legii,competente n materie bugetar: Parlamentul, Guvernul, Ministerul Economiei iFinanelor, ordonatorii de credite, compartimentele financiar-contabile.

a. Parlamentul. Are, potrivit Constituiei, art. 137, competena de adoptare alegii bugetului de stat i a legii bugetului asigurrilor sociale de stat; are, potrivitLegii finanelor publice, art. 17, competena de adoptare a legilor bugetare, legilor derectificare a bugetelor, elaborate de Guvern n contextul strategiei macroeconomiceasumate de acesta i legilor contului general anual de execuie.

b. Guvernul. Asigur realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n considerareperspectivele economice i prioritile politice cuprinse n Programul de guvernareacceptat de Parlament. Este organ cu competene generale n cadrul finanelorpublice, atribuiunile sale fiind reglementate n Legea nr. 500/2002.

c. Ministerul Economiei i Finanelor. Este organ central al administraiei destat de specialitate financiar, atribuiunile sale n domeniul finanelor publice fiindstabilite la art. 19 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice i n actulnormativ privind organizarea i funcionarea sa, precitat.

d. Ordonatorii de credite. Sunt cei care au calitatea de conductori ai instituiilorpublice, aa cum sunt definite la art. 2 pct. 30 din Legea nr. 500/2002 i art. 2 pct. 39din Legea nr. 273/2006.

FBugetul de stat,

lege

FEntiti competenten procesul bugetar

27

Ordonatorii principali sunt minitrii, conductorii celorlalte organe despecialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice iconductorii instituiilor publice autonome. n cazurile prevzute de legi speciale,ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prinaceste legi.

Ei au competena de a repartiza creditele bugetare aprobate, pentru bugetulpropriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductorisunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinileacestora, potrivit legii. Pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretariorgenerali sau altor persoane mputernicite n acest scop, prin actul de delegare stabilindlimitele i condiiile delegrii.

Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordineaordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite.Ordonatorii secundari repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetulpropriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori suntordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.

Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare care le-au fostrepartizate, numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivitprevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.

Responsabilitatea ordonatorilor de credite. Ei toi au obligaia de a angaja i dea utiliza creditele bugetare numai n limita i potrivit destinaiei aprobate, pentrucheltuieli strict legate de activitatea instiuiilor pe care le conduc i cu respectareadispoziiilor legale.

Ei rspund, potrivit legii, de:- angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare

repartizate i aprobate potrivit legii;- realizarea veniturilor;- angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;- integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;- organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor

financiare asupra patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare;- organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a

programului de lucrri de investiii publice;- organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;- organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform legii.e. Compartimentele financiar- contabile. Sunt structuri organizatorice n cadrul

instituiei publice, n care este organizat execuia bugetar (serviciu, birou,compartiment); din cadrul acestuia, legea se ocup de contabil, acestuia revenindu-iobligaia de a verifica documentele justificative i de a ntocmi instrumentele de plata cheltuielilor efectuate pe seama fondurilor publice. Atribuiunile acestuia nu seconfund cu cele ale ordonatorilor de credite, acestea fiind separate de lege; n timpce atribuiunile ordonatorilor de credite se plaseaz n primele trei faze ale execuieicheltuielilor bugetare -angajament, lichidare, ordonanare-, atribuiunile contabiluluise plaseaz n ultima faz, de plat a cheltuielilor bugetare. Pentru efectuarea plii,acesta trebuie s verifice existena documentelor justificative sus menionate,verificarea neavnd semnificaia unui control asupra activitii ordonatorului decredite.

4.2.2. Elaborarea bugetului de stat. Elaborarea proiectului se face de Guvern(sistemul iniiativei guvernamentale), prin Ministerul Finanelor Publice, ca organ

FResponsabilitateaordonatorilor de

credite

FStructuri de

baz n execuiabugetar

28

central al administraiei centrale de specialitate financiar. n aceast etap, ca i ncelelalte, un rol esenial l au ordonatorii de credite.

n fapt, proiectul bugetului de stat se realizeaz de ctre Ministerul FinanelorPublice, pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite.

Procedura ncepe n cursul anului, trebuie s se ncadreze n calendarulbugetar, nct pn la sfritul anului bugetul pentru anul viitor s fie aprobat. Pentruaceast etap, n Legea finanelor publice avem un adevrat scadenar al actelor ioperaiunilor care concur la elaborarea proiectului bugetului de stat i la aprobareaacestuia.

Tot n aceast etap, Ministerul Economiei i Finanelor elaboreaz proiectelebugetelor fondurilor speciale, pe baza propunerilor ordonatorilor principali decredite, responsabili cu gestionarea fondurilor respective.

Cerine juridice la elaborarea proiectului bugetului de stat.n elaborarea prii de venituri i cheltuieli se impune respectarea urmtoarelor

cerine legale:- legalitatea impunerii, potrivit creia impozitele, taxele i orice alte venituri se

nscriu n bugetul de stat numai dac au fost stabilite prin lege (reglementarea, caatare, prin legea special); legea nu a mai reinut cerina cuprinderii impozitelor itaxelor ntr-o list-anex la bugetul de stat;

- interzicerea perceperii, sub orice titlu i sub orice denumire, de contribuiidirecte sau indirecte, n afara celor stabilite prin lege.

- nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget dac nu exist baz legalpentru aceasta.

- o documentare complet, respectarea normelor de evaluare i de calcul alveniturilor i cheltuielilor, a normelor i normativelor de cheltuieli, pentru ncadrarean principiul realitii bugetare.

Cheltuielile pentru investiii publice i alte cheltuieli pentru investiii care sefinanez din fonduri publice (bugetul statului, din bugetele fondurilor speciale i dincredite externe) se cuprind n proiectele de buget pe baza programelor de investiiipublice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite.

Aprobarea programului de investiii este condiionat de existena i de avizareadocumentaiei tehnico- economice, cu respectarea competenei i a limitelor valoricestabilite prin lege i a notelor de fundamentare, n cazul cheltuielilor asimilateinvestiiilor.

4.2.3. Aprobarea bugetului de stat i legea bugetar anualTermen legal. Proiectul de buget se examineaz i se aprob de ctre

Parlament, n edina comun a Camerei Deputailor i a Senatului, pe ansamblu, pepri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i peordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele deangajament multianuale. Estimrile pentru urmtorii trei ani au semnificaiainformaiilor privind necesarul de finanare pe termen mediu i nu vor face obiectulautorizrii pentru anii bugetari respectivi.

Regula o constituie aprobarea bugetului de stat cu cel puin trei zile nainte deexpirarea exerciiului bugetar. Dac nu s-a reuit ncadrarea n acest termen, Legeafinanelor publice ofer dou posibiliti:

- ncredinarea Guvernului de a ndruma execuia bugetar, comform cifrelorde venituri i cheltuieli din exerciiul bugetar anterior, pn la adoptarea nouluibuget, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi, de regul, 1/12 din prevederilebugetului anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de

FCerine juridice

la elaborareabugetului de stat

FSoluia

dousprezecimilor

bugetare

29

ordonatorii principali de credite de stat. Soluia juridic oferit pune problemaultraactivitii legii bugetare;

- ncredinarea Guvernului de a ndruma execuia bugetar, pn la adoptareanoului buget, limitele lunare de cheltuieli fiind de 1/12 din sumele propuse nproiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect acelea din anulprecedent, dup caz. Aici se pune problema retroactivitii legii noi, pentru perioadadin noul an bugetar, n care bugetul de stat nu a fost aprobat, dar s-au ncasat veniturii s-au efectuat cheltuieli.

n realitate, fiecare din cele dou soluii are semnificaia autorizrii legalebugetare, pentru asigurarea unei execuii bugetare fr intermitene, pentrucontinuitatea raporturilor juridice financiare.

Legea bugetar anual. Actul prin care bugetul de stat este aprobat este olege21, numit legea bugetar anual, care prevede i autorizeaz, pentru anulbugetar, veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specificeexerciiului bugetar; are un coninut adecvat domeniului de reglementare, specificfinanciar. Legea bugetar cuprinde:

- la venituri, estimrile anului bugetar;- la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi

specifice, n structura funcional i economic a acestora;- deficitul sau excedentul bugetar, dup caz;- reglementri specifice exerciiului bugetar, de exemplu, precizri privind

efectuarea unor cheltuieli, ntrebuinarea unor venituri realizate, acoperirea deficituluibugetar, precizri privind plata unor impozite, taxe, unele faciliti fiscale, desigur,toate acestea fiind limitate la o perioad de un an, egal cu anul financiar, precizriprivind rectificarea Legii bugetare anuale.

n afara acestor dispoziii, legea bugetar anual conine i unele Anexereferitoare la:

- sintezele bugetului de stat, bugetelor fondurilor speciale, bugetelor creditelorexterne contractate sau garantate de stat i bugetelor fondurilor externenerambursabile, prin lege;

- bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea;

21 Bugetele din sistemul bugetar se aprob astfel:a) bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele

creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile, prinlege;

b) bugetele instituiilor publice autonome, de ctre organele abilitate n acest scop prin legispeciale;

c) bugetele instituiilor finanate parial din bugetele prevzute la lit. a, prin lege, ca anexe labugetele ordonatorilor principali de credite;

d) bugetele instituiilor finanate integral din bugetele prevzute la lit. a, de ctre ordonatorulde credite ierarhic superior al acestora;

e) bugetele instituiilor care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul deconducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior;

f) bugetul trezoreriei statului, prin hotrre a Guvernului;g) bugetele locale, prin hotrre a consiliului local.Sintagma legi bugetare are n vedere: legile de aprobare a bugetelor sus-menionate, legile

de rectificare a acestora, elaborate cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie, legile de aprobare arezultatelor fiecrui exerciiu bugetar -legea de aprobare a contului general anual de execuie abugetului de stat, legea de aprobare a contului general anual de execuie a bugetului asigurrilorsociale de stat.

FParticularitile

legii bugetareanuale

30

- sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile derepartizare a acestora;

- alte anexe specifice.Legea bugetar anual conine att dispoziii cu caracter general, ct i

dispoziii cu caracter cvasigeneral, chiar i individual, justificat de specificul acesteia program financiar anual.

4.2.4. Execuia bugetului de statExecuia bugetar reprezint cea de-a treia etap n cadrul procedurii bugetare i

nseamn activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a pliicheltuielilor aprobate prin buget (art. 2 pct. 24 din Legea nr. 500/2002). Tratarea caatare a execuiei anuale a bugetului de stat presupune abordarea urmtoarelor aspecte,ce trebuie avute n vedere n integralitatea i finalitatea lor:

Execuia are la baz repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilorbugetului de stat, avnd semnificaia programrii acesteia, n funcie de: termenelelegale de ncasare a veniturilor; termenele i posibilitile de asigurare a surselor definanare a deficitului bugetar; perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor.

Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor se aprob de ctreMinistrul Economiei i Finanelor i ordonatorii de principali i secundari de credite,dup diferenierile fcute n lege.

Repartizarea trimestrial a veniturilor i cheltuielilor poate fi schimbat, ntructlegea nu o interzice, ns numai pentru situaiile i n condiiile strict prevzute delege.

4.2.4.1. Realizarea prii de venituri. Realizarea prii de venituri echivaleazcu ncasarea acestora la termenul i n cuantumul legal, fiind totodat i o condiie arelizrii prii de cheltuieli. Nerealizarea poate fi privit sub dublu aspect: fie subaspectul neconformrii contribuabililor cu privire la dispoziiile fiscale; fie subaspectul unei planificri, prognozri nerealiste a veniturilor de realizat, acoperireadeficitului bugetar realizndu-se n condiiile reglementrii privind datoria public,precitat.

4.2.4.2. Realizarea prii de cheltuieli. Creditele bugetare. Execuiacheltuielilor se face cu respectarea strict a legii, n condiii de eficien social i/saueconomic i are la baz instituia creditelor bugetare - sumele aprobate prin buget,reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursulanului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/saudin exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja,ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni (art. 2 pct. 16 din Legeanr. 500/2002).

Creditele bugetare au regimul juridic instituit prin legea finanelor publice:- au caracter temporar, fiind aprobate pentru un an de zile, cel al exerciiului

bugetar cruia i sunt afectate;- creditele bugetare aprobate reprezint limite maxime ce nu pot fi depite,

angajarea cheltuielilor putndu-se face numai n limita lor;- creditele bugetare au o destinaie prestabilit prin legea bugetar anual,

ordonatorii de credite avnd obligaia de a le angaja i utiliza numai n limitaprevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitateainstituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.

- pot fi modificate pe parcursul execuiei bugetare (majorare sau diminuare),prin modalitile (virri, retrageri, anulri, rectificarea legii bugetare, utilizarea

FInstituiacreditelorbugetare

31

fondului de rezerv bugetar aprobat n bugetul de stat), pentru situaiile i ncondiiile strict prevzute de lege.22.

Creditele bugetare nu se confund cu creditele bancare, fa de care sedeosebesc, cel puin, prin:

- reglementarea juridic diferit legea finanelor publice, respectiv, legislaiabancar;

- aprobare lor cu respectarea unor condiii diferite; creditele bugetare se aprobprin bugetul public (bugetele din sistemul unitar de bugete) i cu respectareacerinelor stabilite de legea special pentru cheltuielile publice (ex. autorizrileconinute de legea special, limitele de cheltuieli, baza legal pentru cheltuialarespectiv), n timp ce creditele bancare au la baz raporturile contractuale dintreinstituia de credit i client, ncheiate dup ntocmirea, verificarea i acceptarea dectre instituia de credit a documentaiei de credit la care legea bancar face referireexpres;

- nu sunt supuse restituirii, au un caracter definitiv, n timp ce creditele bancareacordate clienilor persoane fizice sau juridice sunt rambursabile, reprezentnd unmprumut de folosin a unor sume de bani; chiar clasificarea acestora din urm seface din punctul de vedere al perioadei de timp pentru care au fost acordate;

- nu sunt purttoare de dobnzi, n timp ce dobnda este de natura credituluibancar (toate contractele comerciale sunt oneroase), reprezint costul folosiriisumelor mprumutate, dat fiind interesul, scopul pentru care au fost acordate; dac nuar fi cerut, dei toate contractele comerciale sunt oneroase, am avea un mprumut cutitlu gratuit, care difer de natura creditului bugetar; majorrile de ntrziere solicitatepentru utilizarea neconform a creditului bugetar au o alt natur dect dobndaperceput de bnci, cost al creditului;

- creditele bugetare sunt aprobate pentru destinaii publice, autorizate ca atareprin bugetul public, n timp ce creditele bancare au destinaii private, particulare,stabilite de persoanele creditate inclusiv prin documentele contractuale, n care seconsemneaz creditul acordat.

Baza legal a cheltuielilor legale. Efectuarea cheltuielilor publice estecondiionat de existena bazei legale, prin aceasta nelegnd:

a. cuprinderea cheltuielii n bugetul instituiei respective -s aib prevederibugetare; cheltuielile bugetare avnd o destinaie precis i limitat, cuprinderea caatare trebuie s aib la baz reglementrile juridice primare care s permitefectuarea acestora, autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetareanuale, n caz contrar, fiind nelegal;

b. deschiderea de credite bugetare, aprobare comunicat ordonatoruluiprincipal de credite de ctre MEF prin trezoreria statului, n limita creia se potefectua repartizri de credite bugetare i pli ce are la baz repartizarea pe trimestre acheltuielilor bugetare.

Prin deschidere, creditele bugetare sunt puse la dispoziia ordonatorilorprincipali de credite care, n exercitarea atribuiunilor prevzute de lege, le vorrepartiza instituiilor subordonate, n limita dispoziiilor bugetare i vor aprobaefectuarea cheltuielilor pentru bugetul propriu al insituiei pe care o conduc;

c. aprobarea efecturii cheltuielii, n sensul de angajare, lichidare, ordonanare -de ctre ordonatorul de credite, n limita prevederilor i destinaiilor aprobatecreditelor bugetare, potrivit legii.

22 A se vedea dispoziiile legii finanelor publice.

FBaza legal acheltuielilor

legale

32

Etape n efectuarea cheltuielilor bugetare. n procesul execuiei bugetare,cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze:

- angajament;- lichidare;- ordonanare;- plat.Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor

care au calitatea de ordonator de credite, acesta realiznd primele trei faze, pe bazaavizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice respective, deatribuiile persoanelor care au calitatea de contabil, acestea realiznd plata efectiv acheltuielilor.

Angajarea este prima etap n efectuarea unei cheltuieli i are semnificaiancheierii actelor juridice din care rezult sau ar putea s rezulte o obligaie pe seamafondurilor publice.

Lichidarea este o faz a execuiei cheltuielilor bugetare, n care se verificexistena angajamentelor, se determin i se verific realitatea sumei datorate, severific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelorjustificative care s ateste operaiunile respective.

Ordonanarea cheltuielilor este o faz n execuia bugetar, n care se confirmc livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificatei c plata poate fi efectuat.

Plata reprezint actul final, prin care instituia public achit obligaiile sale fade teri. Efectuarea acesteia presupune, pe lng operaiunile precedente:

- exercitarea controlului financiar-preventiv i a auditului intern, operaiunecertificat prin viza de control financiar-preventiv (sunt supuse acestuia toateoperaiunile care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public, acesta fiindorganizat i exercitndu-se conform dispoziiilor de specialiatate);

- existena actelor justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale,care s confirme exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executareaserviciilor, conform angajamentelor legale ncheiate, achitarea salariilor i a altordrepturi bneti, plata obligaiilor ctre buget, precum i a altor obligaii, potrivitdispoziiilor legale.

Plile n avans sunt permise pentru a se da posibilitatea prilor contractante executante de lucrri, furnizoare de bunuri- de a-i organiza activitatea n vedereaexecutrii obligaiilor ce le revin din actele juridice ncheiate cu instituiile publice.Trebuie efectuate cu respectarea dispoziiilor legale privind aciunile i categoriile decheltuieli pentru care acestea se pot efectua, criteriile, procedurile i limitele care sevor folosi n acest scop (pn la 30% din fondurile publice alocate acestora).Nejustificarea acestora prin prestaiile efectuate pn la sfritul anului va conduce larecupararea lor de ctre instituia public care a acordat avansul, inclusiv a dobnzilorprevzute pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat ipn cnd s-au recuperat, i la restituirea lor bugetului de unde provin (aici, bugetulde stat).

4.2.4.3. Execuia de cas a bugetului de stat. Are semnificaia unui complex deoperaiuni care se refer la ncasarea veniturilor i la plata cheltuielilor bugetare. Serealizeaz printr-un sistem organizat, care s permit derularea fluxurilor bugetare nnumerar i fr numerar, care este trezoreria statului, pe baza normelor metodologiceemise de Ministerul Economiei i Finanelor. Este organizat la nivel central, caDirecia General a Trezoreriei din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor; la

FFazele

cheltuielilorbugetare

FCerinele plii

FPlile n avans

FAtribuiunileTrezoreriei

statului

33

nivel judeean, este organizat ca o direcie n cadrul Direciei generale a finanelorpublice, a crei activitate de baz o constituie coordonarea, controlul i sintetizareafluxurilor financiare ale trezoreriilor din teritoriu, avnd i structuri teritoriale(municipale, oreneti, comunale);

Prin atribuiunile sale, trezoreria constituie o verig important n lanulcirculaiei bneti. n baza reglementrilor aplicabile, trezoreria asigur, n principal,urmtoarele activiti:

- ncasarea veniturilor bugetare, trezoreria fiind, practic, casierul sectoruluipublic;

- efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, nlimita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale. Printrimitere la instituiile publice, norma juridic este tot att de acoperitoare ca i normajuridic abrogat, deoarece intr sub incidena acestei reglementri tot ceea censeamn instituie public i venit bugetar cuvenit bugetelor ce compun sistemulbugetar;

- efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern iextern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv acelor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor,spezelor i altor costuri aferente;

- alte operaiuni financiare n contul administraiei publice centrale i locale.n contabilitatea trezoreriei se evideniaz toate veniturile statului; pentru

urmrirea ncasrilor, fiecare trezorerie nscrie n evidenele sale analitice persoanelejuridice sau fizice care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume statului. Unelement cu valen practic n organizarea evidenei din cadrul trezoreriei l are codulfiscal atribuit fiecrui agent economic, ct i celorlalte persoane juridice, cod ce senregistreaz pe toate documentele prin care se efectuaz plata obligaiilor fiscale.

Prin operaiunile sus menionate, de pli i ncasri, tezaurul face legturadintre serviciul de venituri i cel al cheltuielilor publice, realizeaz unitatea execuieibugetului, realizaez execuia de cas a bugetului de stat.

n afara acestor operaiuni, prin trezorerie se pot efectua i urmtoareleoperaiuni:

- pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile saucontravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeriguvernamentale i de la organisme internaionale i utilizarea acestora potrivitbugetelor aprobate sau folosirea acestora pe baz de hotrri ale Guvernului, potrivitdestinaiei stabilite de donatori sau pentru cheltuieli de capital n sectoarele publicesau economice, dup caz;

- efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contultrezoreriei statului, prin Banca Naional a Romniei;

n cadrul acestora pot fi incluse, dar nu cu titlu de plasamente financiare,ntruct au alt regim juridic i

- finanarea temporar a deficitului bugetului de stat, n condiiile legii;- acoperirea temporar a golurilor de cas nregistrate n bugetele locale, n

condiiile legii;Aceste operaiuni, prin finalitate, subliniaz trstura subliniat n doctrina

financiar pentru trezorerie, de a fi i bancher al bugetului public, pe lng cea derezervor de resurse al statului.

Resursele tezaurului se pstreaz n contul curent deschis la BNR, pe numeleMinisterului Economiei i Finanelor. Funcionarea contului curent general al

34

trezoreriei statului i nregistrarea operaiunilor n acest cont se stabilesc princonvenii ncheiate ntre BNR i MEF.

BNR primete ncasrile pentru contul curent general al trezoreriei statului iefectuaz plile n limita disponibilitilor existente n acest cont, percepecomisioane pentru decontarea operaiunilor prin acest cont i pltete dobnzi pentrudisponibilitile din acest cont.

Au obligaia de a efectua operaiunile de ncasri i pli prin contul general altrezoreriei statului toate instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i desubordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integraldin venituri proprii; avem n vedere instituiile publice n accepiunea Legii finanelorpublice, art. 2 pct. 30 i a Legii finanelor publice locale, art. 2 pct. 39, precitate.

4.2.5. ncheierea execuiei, control i raportare. Exerciiul bugetar este anual,coincide cu anul calendaristic i se ncheie la 31 decembrie, pe baza normelormetodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice.

Contul anual general de execuie a bugetului de stat. ncheierea execuieibugetere implic anumite acte i operaiuni, dup care se elaboreaz contul anualgeneral de execuie a bugetului de stat23.

Contul anual de execuie a bugetului de stat este elaborat de MinisterulEconomiei i Finanelor, pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatoriiprincipali de credite i a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat i abugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceastsarcin, dup verificarea i analizarea lor, pe care l prezint apoi Guvernului.

n cadrul acestei etape, Guvernul are competena de a analiza lucrrile cu privirela acest cont i de a prezenta Parlamentului, pn la data de 1 iulie a anului urmtorcelui expirat, contul general anual de execuie a bugetului statului, precum i celelalteconturi anuale de execuie (ale bugetelor care alctuiesc sistemul bugetar). Contulgeneral anual de execuie a bugetului de stat se aprob prin lege dup verificareaacestora de ctre Curtea de Conturi.

Contul general anual de execuie a bugetului de stat are ca anexe conturileanuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor principalide credite, inclusiv anexele la acestea i un cuprins24 asemntor acestora:

a. la venituri:- prevederile bugetare aprobate iniial;- prevederile bugetare definitive25;- ncasrile realizate (execuia propriu-zis a prii de venituri);b. la cheltuieli:- creditele aprobate iniial;- creditele definitive;- plile efectuate (cheltuielile propriu-zise).Cu ocazia aprobrii contului general anual de execuie, se poate aprecia

excedentul, deficitul sau situaia de buget echilibrat, dup caz, stabilit ca diferenntre veniturile ncasate i plile efectuate pn la nchiderea exerciiului bugetar.

Legea nou nu a mai reglementat acoperirea deficitului bugetar nregistrat lafinele exerciiului bugetar, competena de a stabili msuri n acest sens aparinndParlamentului, ce va proceda n condiiile legii privind datoria public.

23 Pentru o informare complet, a se vedea art. 56-58 din Legea finanelor publice.24 Art. 57 din Legea nr. 500/2002.25 n urma legii de rectificare a bugetului de stat.

Fncheiereaexecuieibugetare

FStructura

contului anualgeneral deexecuie a

35

Excedentul definitiv al bugetului de stat poate fi utilizat pentru diminuareadeficitelor din anii precedeni i a datoriei publice.

n situaia unui deficit bugetar, Parlamentul va lua msuri, n condiiile legiiprivind datoria public

Efectele ncheierii exerciiului bugetar:a. toate operaiunile efectuate n cursul unui an (venituri ncasate, cheltuieli

efectuate) n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie abugetului respectiv, ca atare:

- orice venit nencasat se va ncasa n contul bugetului pe anul urmtor;- orice cheltuial nerealizat, dar angajat, lichidat i ordonanat n cadrul

prevederilor bugetare pn la data de 31 decembrie se va plti n contul bugetului peanul urmtor. Legea realizeaz un plus de claritate acum, reuind s elimineincertudinile legate de angajarea unor cheltuieli n cursul unu an bugetar i nepltitepn la finele acestuia, cnd, de regul, se refuza executarea lor n exerciiul bugetarurmtor, aducndu-se ca argument lipsa dispoziiilor bugetare.

Acest efect este intim legat de principiul anualitii bugetare, motiv pentru careuneori este abordat n cadrul acestuia;

b. creditele bugetare neutilizate pn la sfritul anului sunt anulate de drept, caatare, vor trebui virate bugetului public din care provin, neputndu-se finanacheltuielile aferente altui exerciiu bugetar; este aici reflecia dispoziiilor art. 47 alin.2 din Legea finanelor publice, conform crora creditele bugetare aprobate suntautorizate pe durata exerciiului bugetar;

c. excedentele rezultate din execuia bugetelor fondurilor speciale, echilibrateprin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile26, seregularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilorprimite;

d. disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurilepublice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmasela finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteazn anul urmtor, urmnd a fi utilizate cu respectarea Legii finanelor publice i ncondiiile acordurilor ncheiate cu partenerii externi.

TEST DE AUTOEVALUARE

1. Precizai care sunt regulile privind ncheierea execuiei bugetare.

26 Consolidare operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugetecomponente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora (art. 2pct. 19 din Legea nr. 500/2002).

FReguli privind

ncheiereaexerciiului

bugetar

36

4.3. Cuprinsul bugetului de stat274.3.1. Partea de venituri. n bugetul statului sunt colectate cele mai importante

impozite i taxe, provenind din ramurile de activitate economic i din acest buget seefectueaz cele mai importante cheltuieli28.

Prin cuprins, bugetul de stat depete sfera administraiei centrale realizat deministere, fapt ce a justificat nlocuirea denumirii sale iniiale, de buget aladministraiei centrale de stat cu denumirea de buget de stat29.

n mod constant, bugetul de atat cuprinde dou pri:- partea de venituri;- partea de cheltuieli.Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional,

alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dupconsolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile

27 A se vedea Rada Postolache, Drept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009.28 Veniturile bugetului Uniunii Europ