of 91 /91
Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizati din România Studiu comparativ între reglementările contabile din România (OMFP nr. 3.055/2009) şi Standardul Internaţional de Raportare Financiară pentru întreprinderi Mici şi Mijlocii (IFRS pentru IMM)

-Studiu Comparativ OMFP 3055 - IfRS, 2010

Embed Size (px)

DESCRIPTION

.

Text of -Studiu Comparativ OMFP 3055 - IfRS, 2010

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizati din Romnia

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizati din Romnia

Studiu comparativ ntre reglementrile contabile din Romnia (OMFP nr. 3.055/2009)

i Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (IFRS pentru IMM)

Editura CECCAR, Bucureti, 2010Managementul proiectului:Prof. univ. dr. Marin Toma - preedinte al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

Ec. Daniela Vulcan - director general al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

Echipa tehnic:Lect. univ. dr. tefan Bunea - director al Institutului Naional de Dezvoltare Profesional Continu din cadrul CECCAR, membru al grupului de lucru al CECCAR pe probleme de IFRS

Lect. univ. dr. Mdlina Grbin - consilier n cadrul Institutului Naional de Dezvoltare Profesional Continu din cadrul CECCAR, membr a grupului de lucru al CECCAR pe probleme de IFRS

Editor: Editura CECCAR

Intrarea Pielari nr. 1, sector 4, Bucureti

Tel.: 021/330.88.69/70/71

Fax: 021/330.88.88

E-mail: [email protected]: Nadia MARINESCUTiprit: Tipografia EVEREST

Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei Studiu comparativ ntre reglementrile contabile din Romnia (OMFP nr. 3.055/2009) i Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (IFRS pentru IMM) / Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. - Bucureti : Editura CECCAR, 2010 Bibliogr.ISBN 978-973-8414-90-7

Cuvnt naintePe data de 9 iulie 2009, Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) a emis Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (IFRS pentru IMM"), care vizeaz asigurarea unui cadru de raportare financiar pentru ntreprinderile mici i mijlocii care intr n sfera sa de aplicare. Standardele IFRS sunt complexe i ar putea fi prea costisitoare pentru o companie de talia unei ntreprinderi mici sau mijlocii. IFRS pentru IMM permite companiilor s beneficieze de scutiri semnificative privind informrile solicitate, de care cele care aplic standardele IFRS nu pot beneficia.

IFRS pentru IMM este destinat ntocmirii situaiilor financiare cu scop general de ctre entitile care nu au responsabilitate public i prezint situaii financiare cu scop general pentru utilizatori externi. Sunt entiti cu responsabilitate public entitile ale cror instrumente sunt tranzacionate pe o pia public sau se afl n cursul procesului de emitere a unor astfel de instrumente pentru tranzacionarea pe o pia public sau au drept obiect principal de activitate deinerea de active n calitate fiduciar (aceasta este, n general, situaia bncilor, a cooperativelor de economii i de creditare, a companiilor de asigurri, a brokerilor/dealerilor de titluri de valoare, a fondurilor mutuale i a bncilor de investiii). Prin urmare, definiia are n vedere mai degrab natura entitii dect mrimea acesteia. IFRS pentru IMM ofer o alternativ de standard IFRS care s fie recunoscut i neles la nivel internaional. Acesta va facilita trecerea la IFRS pentru entitile n expansiune odat ce acestea devin entiti cu responsabilitate public.

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR) ncurajeaz orice iniiativ de promovare a bunelor practici i raportarea financiar de nalt calitate n vederea asigurrii unui climat de afaceri favorabil pentru ntreprinderile mici i mijlocii n Romnia.

CECCAR a stimulat dezbaterea cu privire la IFRS pentru IMM n cadrul mediului profesional i de afaceri prin facilitarea accesului la versiunea n limba romn a primului expozeu-sondaj al IFRS pentru IMM i a standardului

Scopul acestui studiu este de a oferi o imagine asupra asemnrilor i diferenelor dintre IFRS pentru IMM i reglementrile romneti conforme cu directivele contabile europene pentru a informa prile interesate asupra schimbrilor pe care le-ar presupune IFRS pentru IMM pentru entitile din Romnia care aplic n prezent reglementri naionale.

Cadrul de reglementare contabil din Romnia

ncepnd cu anul 2007, potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.121/2006, companiile ale cror titluri sunt tranzacionate pe o pia reglementat i care prezint situaii financiare consolidate au obligaia de a aplica Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Instituiile de credit continu s prezinte situaii financiare consolidate n conformitate cu IFRS. Celelalte entiti de interes public pot utiliza IFRS pentru ntocmirea situaiilor financiare destinate altor utilizatori dect statul (pentru al doilea set de situaii financiare). Entitile de interes public pot opta ntre reglementrile conforme cu Directiva a Vll-a i IFRS pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate.

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010, un nou Ordin al ministrului finanelor publice (OMFP nr. 3.055/2009) reglementeaz aspectele contabile referitoare la situaiile financiare individuale i consolidate.

IFRS pentru IMM a fost publicat n iulie 2009. Decizia cu privire la entitile care sunt obligate s aplice sau pot aplica IFRS pentru IMM cade n sarcina autoritilor din fiecare jurisdicie.

Acest studiu realizeaz o analiz comparativ ntre IFRS pentru IMM i reglementrile contabile naionale (OMFP nr. 3.055/2009) pentru a oferi o imagine asupra procesului de conversie. Aceast comparaie a fost realizat pe baza cadrelor de reglementare. n practic pot surveni i alte diferene sau o parte dintre diferenele identificate ar putea fi nesemnificative sau irelevante pentru anumite entiti.

SumarConcepte i principii generale7

Situaii financiare9

Politici contabile, estimri i erori14

Stocuri15

Imobilizri corporale1 6

Investiii imobiliare18

Deprecierea activelor19Costurile ndatorrii20

Imobilizri necorporale20

Active biologice i produse agricole23

Instrumente financiare24Contracte de construcii27

Provizioane27

Beneficiile angajailor29

Impozitul pe profit30

Subvenii guvernamentale31

Tranzacii cu plata pe baz de aciuni 31

Contracte de leasing33

Capitalul propriu 35

Venituri 36

Tranzacii n monede strine37

Situaii financiare individuale i consolidate39

Investiii n asocieri n participaie43

Investiii n entiti asociate44

Combinri de ntreprinderi i fondul comercial46

Evenimente dup sfritul perioadei de raportare47

Prezentri de informaii privind prile legate48

Hiperinflaia48

Angajamente de concesiune a serviciilor48

Trecerea la IFRS pentru IMM49

Bibliografie51

IFRS pentru IMMObiectivul situaiilor financiare

Obiectivul situaiilor financiare ale unei ntreprinderi mici sau mijlocii este de a oferi informaii referitoare la poziia financiar, performana i fluxurile de trezorerie ale acelei ntreprinderi, care sunt utile pentru luarea deciziilor economice de ctre o gam larg de utilizatori care nu au capacitatea de a solicita rapoarte adaptate necesitilor lor specifice de informare (IFRS pentru IMM- Concepte i principii generale 2.2).

Mandatul managementului

Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele mandatului managementului - rspunderea conducerii pentru resursele care i-au fost ncredinate (IFRS pentru IMM- Concepte i principii generale 2.3).

Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare

Principalele caracteristici care fac informaia furnizat n situaiile financiare util sunt inteligibilitatea, relevana, pragul de semnificaie, credibilitatea, prevalenta economicului asupra juridicului, prudena, caracterul complet, comparabilitatea, oportunitatea i echilibrul ntre avantaje i costuri (IFRS pentru IMM- Caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile financiare 2.4-2.14).

Contabilitatea de angajamente i continuitatea activitii

Situaiile financiare (cu excepia situaiei fluxurilor de trezorerie) sunt ntocmite pe baza contabilitii de angajamente i pornind de la ipoteza continuitii activitii (IFRS pentru IMM - Contabilitatea de angajamente 2.36, Continuitatea activitii 3.8-3.9).

Elementele situaiilor financiare i criteriile de recunoatere

Concepte i

principii

generale

Poziia financiar a unei entiti reprezint relaia dintre active, datorii i capitalurile proprii la un moment dat n situaia poziiei financiare. Acestea sunt definite dup cum urmeaz: (a) Un activ este o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al evenimentelor anterioare i de la care se ateapt s se genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.

OMFP nr. 3.055/2009OMFP nr. 3.055/2009 nu include o prevedere referitoare la obiectivul situaiilor financiare.

Utilizatorii i necesitile lor informaionale

Utilizatorii situaiilor financiare includ investitorii actuali i poteniali, salariaii, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali, clienii, instituiile statului i alte autoriti, precum i publicul (OMFP nr. 3.055/2009, 21, 22).

Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare

Principalele caracteristici calitative sunt inteligibilitatea, relevana, fiabilitatea i comparabilitatea. Relevana informaiei este influenat de natura ei i de pragul de semnificaie. Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte. Referitor la principiul prevalenei economicului asupra juridicului, OMFP nr. 3.055/2009 menioneaz c forma juridic trebuie s fie n concordan cu realitatea economic i c n situaiile rare cnd exist diferene ntre realitatea economic a tranzaciilor i forma lor juridic, entitile trebuie s le recunoasc n contabilitate respectnd realitatea economic (principiul prevalenei economicului asupra juridicului este descris n cadrul seciunii alocate principiilor contabile din OMFP nr. 3.055/2009, 46). Pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de influene. Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet. Contabilitatea de angajamente i continuitatea activitii sunt prezentate n cadrul seciunii referitoare la principiile contabile. Totui, aplicarea acestora ar putea conduce la soluii diferite de cele prescrise de IFRS pentru IMM.Elementele situaiilor financiare i criteriile de recunoatere

Definiiile activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor i cheltuielilor i criteriile de recunoatere ale activelor i datoriilor au fost preluate din Cadrul conceptual IASB.

(b) O datorie este o obligaie actual a unei entiti, care decurge din evenimente anterioare i din decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

(c) Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Performana este relaia dintre veniturile i cheltuielile unei entiti pentru o perioad de raportare.

Veniturile i cheltuielile sunt definite dup cum urmeaz:

(a) Veniturile sunt creteri ale beneficiilor economice n decursul perioadei de raportare, sub forma intrrilor sau creterilor de active sau a scderii datoriilor, care determin creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele aferente contribuiilor din partea proprietarilor.

(b) Cheltuielile sunt scderi ale beneficiilor economice n decursul perioadei de raportare, sub forma ieirilor sau diminurii activelor sau a angajrii de datorii, care conduc la scderi ale capitalurilor proprii, altele dect cele aferente distribuirilor ctre proprietari.

Un element este recunoscut n situaiile financiare dac rspunde definiiei unui activ, a unei datorii, a unui venit sau a unei cheltuieli, i ndeplinete urmtoarele criterii:

(a) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate elementului s intre sau s ias din entitate, i

(b) elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod fiabil.

Nerecunoaterea unui element care ndeplinete aceste criterii nu este rectificat prin prezentarea politicilor contabile utilizate sau prin divulgare n notele explicative.

(IFRS pentru IMM-Poziia financiar 2.15-2.22, Performana 2.23-2.26, Recunoaterea activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor 2.27-2.32)

Evaluarea elementelor n situaiile financiare

Exist dou baze de evaluare uzuale: costul istoric i valoarea just. O entitate va evalua activele i datoriile la recunoaterea iniial la costul istoric. Majoritatea activelor nonfinanciare recunoscute iniial la costul istoric sunt evaluate ulterior la alte baze de evaluare.

Evaluarea elementelor n situaiile financiare

La data recunoaterii iniiale, bunurile se evalueaz la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:

a) costul de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b) costul de producie - pentru bunurile produse n entitate;

c) valoarea stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;

d) valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

Evaluarea ulterioar va fi detaliat n capitolele urmtoare.

Concepte de meninere a capitalului

Entitile adopt conceptul de capital financiar n vederea ntocmirii situaiilor financiare (OMFP nr. 3.055/2009, 240).

Un set complet de situaii financiare ale unei

entiti trebuie s cuprind toate elementele

urmtoare:

(a) o situaie a poziiei financiare la data raportrii;

(b) fie:

(i) o singur situaie a rezultatului global pentru perioada de raportare, care prezint toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute n timpul perioadei, inclusiv acele elemente recunoscute la determinarea profitului sau pierderii (care reprezint un subtotal n situaia rezultatului global) i alte elemente ale rezultatului global,

fie

(ii) contul de profit i pierdere i o situaie separat a rezultatului global.

Dac o entitate alege s prezinte att contul de profit i pierdere, ct i o situaie a rezultatului global, situaia rezultatului global ncepe cu profitul sau pierderea i apoi prezint alte elemente ale rezultatului global;

(c) o situaie a variaiei capitalurilor proprii pentru perioada de raportare;

(d) o situaie a fluxurilor de trezorerie pentru perioada de raportare;

(e) notele, cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative.

Anumite categorii de instrumente financiare, investiii n ntreprinderi asociate i asocieri n participaie i activele biologice sunt evaluate la valoarea just. Toate elementele, cu excepia celor evaluate la valoarea just prin rezultat, fac obiectul deprecierii.

Majoritatea datoriilor care nu sunt datorii financiare sunt evaluate la cea mai bun estimare a valorii care ar fi necesar pentru decontarea obligaiei la data de raportare. (IFRS pentru IMM- Evaluarea activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor 2.33-2.34, Evaluarea cu ocazia recunoaterii iniiale 2.46, Evaluarea ulterioar 2.47-2.51)

Situaii financiare

IFRS pentru IMM(IFRS pentru IMM 3.17)Persoanele juridice care ndeplinesc dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului: total active: 3.650.000 euro, cifr de afaceri net: 7.300.000 euro, numr de salariai: 50 prezint situaii financiare care cuprind: bilan,

cont de profit i pierdere,

situaia modificrilor capitalului propriu,

situaia fluxurilor de numerar,

notele explicative la situaiile financiare

anuale.

Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre cele trei criterii menionate mai sus prezint situaii financiare simplificate care conin: bilan simplificat, cont de profit i pierdere, note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, acestea pot prezenta situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar.

Este prevzut() un format (o structur) standard pentru bilan.

Formatul bilanului: A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale

1. Cheltuieli de constituire

2. Cheltuieli de dezvoltare

3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare

OMFP nr. 3.055/2009Fond comercial

Nu exist un format prestabilit pentru situaia poziiei financiare (denumirea utilizat pentru bilan). Totui, cel puin urmtoarele elemente trebuie prezentate n bilan:

Active:

slichiditi i echivalente de lichiditi;

screane comerciale i de alt natur;

sactive financiare;

sstocuri;

simobilizri corporale;

sinvestiii imobiliare;

Jimobilizri necorporale;

sactive biologice;

sinvestiii n ntreprinderi asociate i asocieri

n participaie;

Jcreane privind impozitul exigibil;

screane privind impozitul amnat.

Capitaluri proprii i datorii: S datorii comerciale i de alt natur; s datorii financiare; s datorii privind impozitul exigibil; s datorii privind impozitul amnat; s provizioane;

S capitaluri proprii atribuibile acionarilor

societii-mam; s interese care nu controleaz (prezentate n

capitalurile proprii). (IFRS pentru IMM 4.2)

Clasificarea activelor i datoriilor n curente i necurente este solicitat, cu excepia cazului n care o prezentare n ordinea lichiditii este mai relevant.

Entitile trebuie s prezinte situaia rezultatului global fie sub forma unei singure situaii, fie sub forma a dou situaii: contul de profit i pierdere i situaia rezultatului global. Nu exist un format prestabilit. Managementul poate alege s prezinte cheltuielile clasificate dup natur sau dup funcie. Dac se alege prezentarea cheltuielilor dup funcie sunt solicitate informaii privind clasificarea cheltuielilor dup natur n note.

(IFRS pentru IMM 5.2, 5.11)Cel puin urmtoarele elemente trebuie prezentate n situaia rezultatului global (ca o situaie unic): S veniturile; s costul finanrii; s cota-parte din profitul sau pierderea

ntreprinderilor asociate sau asocierilor n participaie prin utilizarea metodei punerii n echivalen;

5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

II. Imobilizri corporale

1. Terenuri i construcii

2. Instalaii tehnice i maini

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie

III. Imobilizri financiare

1. Aciuni deinute la entitile afiliate

2. mprumuturi acordate entitilor afiliate

3. Interese de participare

4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare

5. Investiii deinute ca imobilizri

6. Alte mprumuturi

B. Active circulante

I. Stocuri

1. Materii prime i materiale consumabile

2. Producie n curs de execuie

3. Produse finite i mrfuri

4. Avansuri pentru cumprri de stocuri

II. Creane

1. Creane comerciale

2. Sume de ncasat de la entitile afiliate

3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare

4. Alte creane

5. Capital subscris i nevrsat

III. Investiii pe termen scurt

1. Aciuni deinute la entitile afiliate

2. Alte investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci

C. Cheltuieli n avans

D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile

2. Sume datorate instituiilor de credit

3. Avansuri ncasate n contul comenzilor

4. Datorii comerciale - furnizori

5. Efecte de comer de pltit

6. Sume datorate entitilor afiliate

7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

s cheltuiala cu impozitul pe profit; s un singur element care cuprinde totalul urmtoarelor: (1) ctigul sau pierderea dup impozitare din operaii ntrerupte i (2) ctigul sau pierderea dup impozitare recunoscut() prin evaluarea la valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune sau din cesiunea activelor sau grupurilor de active care constituie o operaie ntrerupt; s profitul sau pierderea perioadei; s alte elemente ale rezultatului global

clasificate dup natur; s cota-parte din alte elemente ale rezultatului global ale ntreprinderilor asociate i asocierilor n participaie prin aplicarea metodei punerii n echivalen; s total rezultat global. Prezentarea elementelor extraordinare nu este permis.

Dac entitatea adopt prezentarea a dou situaii pentru rezultatul global, ultimele trei elemente de mai sus sunt prezentate ntr-o situaie separat a rezultatului global. Situaia variaiei capitalurilor proprii prezint o reconciliere a elementelor de capitaluri proprii ntre nceputul i sfritul perioadei. Dac variaia capitalurilor proprii n timpul perioadei este generat doar de profit sau pierdere, plata de dividende, corecia de erori ale perioadelor anterioare sau schimbri de politici, poate fi prezentat o singur situaie a rezultatului i a rezultatului reportat n loc de situaia rezultatului global i situaia variaiei capitalurilor proprii.

Situaia fluxurilor de trezorerie prezint fluxurile de trezorerie generate i utilizate, clasificate dup natur (exploatare, investiii i finanare) n timpul unei perioade specificate. Notele explicative furnizeaz informaii suplimentare cu privire la sumele prezentate n situaiile financiare de baz.

Conformitatea cu IFRS pentru IMM

O entitate ale crei situaii financiare sunt n conformitate cu IFRS pentru IMM va face o declaraie explicit i fr rezerve cu privire la conformitate n note.

Abaterea de la standard

n cazuri extrem de rare, cnd managementul concluzioneaz c asigurarea conformitii cu IFRS pentru IMM ar fi neltoare i ar fi n

E. Active circulante nete / datorii curente nete (B + C - D - venituri nregistrate n avans reluate la venituri ntr-o perioad mai mic de un an)

F. Total active minus datorii curente (A + E)

G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile

2. Sume datorate instituiilor de credit

3. Avansuri ncasate n contul comenzilor

4. Datorii comerciale - furnizori

5. Efecte de comer de pltit

6. Sume datorate entitilor afiliate

7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

H. Provizioane

1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare

2. Provizioane pentru impozite

3. Alte provizioane

I. Venituri n avans

1. Subvenii pentru investiii

2. Venituri nregistrate n avans, din care

venituri n avans reluate la venituri ntr-o perioad mai mic de un an

venituri n avans reluate la venituri ntr-o perioad mai mare de un an

J. Capital i rezerve

I. Capital subscris

1. Capital subscris vrsat

2. Capital subscris nevrsat

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

1. Rezerve legale

2. Rezerve statutare sau contractuale

3. Alte rezerve

V. Profitul sau pierderea reportat()

VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Formatul contului de profit i pierdere:

1. Cifra de afaceri net

2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie

3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat

4. Alte venituri din exploatare

conflict cu obiectivul situaiilor financiare ale IMM-urilor, entitatea se va abate de la acea cerin, cu excepia situaiei n care cadrul de reglementare relevant interzice o astfel de abatere.

Informaii comparative

O entitate va prezenta informaii comparative pentru perioadele contabile anterioare pentru toate sumele prezentate n situaiile financiare ale perioadei curente. O entitate va include date comparative pentru informaiile narative i descriptive dac este relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale perioadei curente.

Pragul de semnificaie i agregarea

O entitate va prezenta separat fiecare clas semnificativ de elemente similare. O entitate va prezenta separat elementele care au o natur sau o funcie distinct, cu excepia cazului n care sunt nesemnificative.

Total venituri din exploatare

5. a) Cheltuieli cu materiile prime i

materialele consumabile b) Alte cheltuieli externe

6. Cheltuieli cu personalul:

a) Salarii i indemnizaii

b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii

7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile

corporale i imobilizrile necorporale b) Ajustri de valoare privind activele circulante

8. Alte cheltuieli de exploatare Total cheltuieli din exploatare Profit sau pierdere din exploatare

9. Venituri din interese de participare,

din care obinute de la entitile afiliate

10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate,

din care obinute de la entitile afiliate

11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare,

din care obinute de la entitile afiliate Total venituri financiare

12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante

13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare,

din care privind entitile afiliate Total cheltuieli financiare Profit sau pierdere financiar()

14. Profitul sau pierderea din activitatea curent

15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar

Total venituri Total cheltuieli Profit brut

18. Impozitul pe profit

19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus

20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Este permis prezentarea elementelor extraordinare. OMFP nr. 3.055/2009 nu solicit prezentarea situaiei rezultatului global. Contul de profit i pierdere clasific cheltuielile dup natur. O detaliere a cheltuielilor dup funcii este prezentat n notele explicative. Entitile care prezint tabloul fluxurilor de trezorerie trebuie s clasifice fluxurile dup

natur (exploatare, investiii, finanare). Fluxul net din activitile de exploatare poate fi determinat folosind fie metoda direct, fie metoda indirect.

Situaia modificrilor capitalului propriu prezint o reconciliere a elementelor de capital propriu ntre sfritul i nceputul exerciiului, cuprinznd soldul iniial, creterile i scderile (suma total i suma reprezentnd un transfer de la sau ctre un alt element de capitaluri proprii) i soldul final pentru fiecare element de capitaluri proprii.

Declaraia de conformitate

Entitile trebuie s menioneze n note c situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat i cu prevederile OMFP nr. 3.055/2009.

Abaterea de la reglementare

Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii. Dac aplicarea prevederilor reglementrii nu este suficient pentru a asigura o imagine fidel a entitii, aceasta trebuie s prezinte informaii suplimentare n notele explicative. Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din reglementri se dovedete a fi contrar obligaiei de a asigura imaginea fidel, entitatea trebuie s fac abatere de la acea prevedere, n scopul oferirii unei imagini fidele. Orice astfel de abatere trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor acesteia i cu o prezentare a efectelor abaterii asupra valorii activelor, datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

Informaii comparative

O entitate trebuie s prezinte informaii comparative pe un an pentru toate sumele prezentate n bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar, i pentru unele informaii prezentate n note.

Pragul de semnificaie i agregarea

Agregarea elementelor precedate de cifre arabe n bilan i n contul de profit i pierdere este permis, cu prezentarea de detalii n note. Prezentarea elementelor semnificative poate fi realizat doar n note.

IFRS pentru IMMDefiniia politicii contabile

Politicile contabile sunt principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile aplicate de o entitate care ntocmete i prezint situaii financiare.

Selecia politicilor contabile i ierarhia altor ndrumri

Pentru a selecta o politic contabil atunci cnd IFRS pentru IMM nu trateaz n mod specific o tranzacie, un eveniment sau o condiie, managementul va avea n vedere aplicarea urmtoarelor surse n ordine descresctoare:

(a) cerinele i ndrumrile IFRS pentru IMM pentru aspecte similare, i

(b) definiiile, criteriile de recunoatere i bazele de evaluare pentru active, datorii, venituri i cheltuieli, i principiile generale.

n aplicarea raionamentului descris mai sus, managementul poate avea n vedere cerinele i ndrumrile standardelor IFRS care trateaz aspecte similare. Totui, o entitate nu este obligat s aplice o cerin a IFRS pentru IMM dac efectul aplicrii acesteia nu este semnificativ.

Tratamentul contabil al schimbrilor de politici

Schimbarea unei politici contabile este contabilizat dup cum urmeaz:

(a) o entitate trebuie s contabilizeze schimbarea unei politici contabile care rezult dintr-o modificare a dispoziiilor IFRS pentru IMM n conformitate cu prevederile tranzitorii specificate n acel amendament, dac exist;

(b) atunci cnd o entitate a ales s aplice IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare" n locul cerinelor IFRS pentru IMM pentru instrumentele financiare, i dispoziiile din IAS 39 se schimb, entitatea trebuie s contabilizeze acea schimbare a politicii contabile n conformitate cu prevederile tranzitorii specificate n IAS 39 revizuit, dac exist; i

(c) celelalte schimbri de politici contabile sunt contabilizate retrospectiv.

Corecia erorilor din perioadele anterioare

Politici contabile, estimri i erori

Erorile semnificative din perioadele anterioare sunt corectate retrospectiv (adic prin ajustarea

OMFP nr. 3.055/2009Definiia politicii contabile

Definiia politicii contabile este coerent cu definiia din IFRS pentru IMM. Totui, metoda de amortizare este considerat politic contabil (IFRS pentru IMM consider metoda de amortizare drept estimare).

Selecia politicilor contabile i ierarhia altor ndrumri

OMFP nr. 3.055/2009 nu conine o ierarhie a altor ndrumri care ar trebui urmate atunci cnd nu exist o cerin explicit n reglementarea naional, nici o excepie general pentru tranzaciile nesemnificative.

Tratamentul contabil al schimbrilor de politici

Schimbrile de politici pot fi determinate de:

a) iniiativa entitii - caz n care schimbarea trebuie s fie justificat n note;

b) decizia unei autoriti (schimbare de reglementare) - caz n care schimbarea nu trebuie justificat, ci doar menionat n note.

O schimbare voluntar a unei politici contabile poate fi determinat de:

o schimbare excepional n situaia entitii sau n condiiile economice n care i desfoar activitatea; nevoia de a obine informaii mai relevante i mai credibile. Exemple de situaii care justific schimbri de politici contabile:

admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;

schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele; fuziuni i operaiuni asimilate, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societilor care fuzioneaz. Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile. Ordinul face distincia ntre politicile contabile i estimri. Pentru schimbrile de politici contabile se utilizeaz un tratament prospectiv. Noua politic este aplicat ncepnd cu anul urmtor anului n care a fost luat decizia de

rezultatului reportat de deschidere i a informaiilor comparative corespunztoare), cu excepia situaiilor n care determinarea efectelor erorii este impracticabil. Atunci cnd este impracticabil s se determine efectele specifice unei perioade ale unei erori asupra informaiilor comparative pentru una sau mai multe perioade anterioare prezentate, entitatea va retrata soldurile de deschidere ale activelor, datoriilor i capitalurilor proprii pentru prima perioad pentru care retratarea retroactiv este posibil (care poate fi perioada curent).

schimbare. Nu sunt permise schimbri de politici contabile n timpul anului. Informaiile comparative din bilan i din contul de profit i pierdere nu sunt retratate ca urmare a schimbrii de politici. Dac valorile prezentate nu sunt comparabile, lipsa de comparabilitate trebuie explicat n note. Schimbrile de estimri sunt recunoscute prospectiv prin includerea efectelor n profitul sau pierderea perioadei afectate (adic perioada schimbrii i perioadele viitoare).

Corectarea erorilor perioadelor anterioare

StocuriIFRS pentru IMMOMFP nr. 3.055/2009

Definiia i sfera de aplicare

Stocurile sunt active:

deinute n vederea vnzrii n decursul desfurrii normale a activitii; n curs de producie n scopul unei astfel de vnzri; sau

sub form de materii prime sau materiale care urmeaz a fi consumate n procesul de producie sau de prestare a serviciilor. (IFRS pentru IMM 13.1) Sunt excluse din sfera de aplicare lucrrile n curs rezultate din contracte de construcii, instrumentele financiare, activele biologice i produsele agricole, ca i stocurile deinute de: productorii de produse agricole, forestiere i mineraliere, n msura n care acestea sunt evaluate la valoarea just minus costurile generate de vnzare prin rezultat, sau

brokerii i dealerii de mrfuri care i evalueaz stocurile la valoarea just minus costurile generate de vnzare prin rezultat. (IFRS pentru IMM 13.2-13.3)Definiia i sfera de aplicare

Stocurile sunt active circulante:

deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau

sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Politicile contabile specifice stocurilor sunt aplicabile lucrrilor i serviciilor n curs rezultate din contractele de construcii, cldirilor produse de entitile a cror activitate principal este producia i vnzarea de cldiri, terenurilor achiziionate n vederea construirii de cldiri care vor fi vndute, activelor biologice i produselor agricole.

Este necesar transferul de la imobilizrile corporale la stocuri sau de la stocuri la imobilizrile corporale atunci cnd destinaia activului se schimb n cursul perioadei. Transferul este realizat la valoarea contabil a

Erorile perioadelor anterioare sunt retratate retrospectiv (adic prin afectarea rezultatului reportat de deschidere). Retratarea informaiilor comparative din bilan i din contul de profit i pierdere este interzis explicit. Erorile nesemnificative pot fi imputate contului de profit i pierdere. Atunci cnd corectarea erorii genereaz o pierdere reportat, aceasta trebuie acoperit naintea oricrei distribuiri.

Evaluarea

Stocurile sunt evaluate iniial la cost. O entitate va include n costul stocurilor toate costurile legate de achiziie, costurile de prelucrare i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se afl. Costul de achiziie al stocurilor include preul de achiziie, taxele vamale, taxele nerecuperabile, costurile de transport i manipulare i orice alte costuri direct atribuibile, mai puin reducerile comerciale, rabaturile i elementele similare. Costurile de prelucrare ale stocurilor includ costurile direct legate de unitile de producie, cum ar fi salariile directe. Acestea includ de asemenea alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie suportate pentru a transforma materiile prime n produse finite. Costurile finanrii sunt recunoscute drept cheltuial.

Formule de determinare a costului

Costul stocurilor ieite este determinat utiliznd fie metoda primul intrat, primul ieit (FIFO), fie formula costului mediu ponderat. Metoda ultimul intrat, primul ieit (LIFO) nu este permis. Aceeai formul a costului este utilizat pentru toate stocurile care au o natur i o utilizare asemntoare pentru entitate.

Tehnici de evaluare a costului stocurilor

O entitate poate utiliza tehnici de evaluare a costului stocurilor dac rezultatele aproximeaz costul. Sunt acceptate urmtoarele tehnici: metoda costului standard; metoda preului de vnzare cu amnuntul; metoda celui mai recent pre de cumprare.

Deprecierea stocurilor

Stocurile sunt evaluate iniial la cost i ulterior la minimul dintre cost i preul de vnzare mai puin costurile de finalizare i vnzare.

activului transferat. Pentru imobilizrile reevaluate, rezerva din reevaluare este realizat n momentul transferului.

Evaluarea

Stocurile sunt evaluate la recunoaterea iniial la cost (costul de achiziie sau costul de producie). O entitate va include n costul stocurilor toate costurile legate de cumprare, costurile de prelucrare i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se afl.

Reducerile financiare nu sunt deduse din costul de achiziie, ci sunt recunoscute drept venit financiar (folosind contul 767 Venituri din sconturi obinute"). Reducerile comerciale primite n facturi ulterioare ajusteaz cheltuielile din exploatare (folosind contul de ajustare 609 Reduceri comerciale primite"). Costurile ndatorrii pot fi capitalizate pentru stocurile care necesit o perioad semnificativ de timp pentru a fi gata pentru utilizarea destinat sau pentru vnzare.

Formule de determinare a costului

Utilizarea metodei LIFO este permis.

Tehnici de evaluare a costului stocurilor

O entitate poate utiliza urmtoarele tehnici de evaluare a costului:

metoda costului standard; metoda preului de vnzare cu amnuntul. Tehnica celui mai recent pre de achiziie nu este permis.

Deprecierea stocurilor

Stocurile trebuie s fie depreciate la valoarea realizabil net dac aceasta este mai mic dect costul (tratament similar cu cel din IFRS pentru IMM).

ImobilizriIFRS pentru IMMOMFP nr. 3.055/2009corporale

Definiia imobilizrilor corporale i sfera de Definiia imobilizrilor corporale i sfera de

aplicareaplicare

Imobilizrile corporale sunt active corporaleDefiniia este coerent cu IFRS pentru IMM. Nu

care:exist excluderi din sfera de aplicare. Terenurile

(a) sunt deinute n vederea utilizrii ni cldirile sunt active separabile chiar dac sunt

producerea sau furnizarea de bunuri sauachiziionate mpreun. Imobilizrile corporale n

servicii, n vederea nchirierii ctre teri sau n scopuri administrative, i (b) se estimeaz c vor fi utilizate pe parcursul

mai multor perioade. Imobilizrile corporale nu cuprind:

(a) activele biologice legate de activitatea agricol sau

(b) drepturile de exploatare i rezervele minerale, cum ar fi ieiul, gazele naturale i alte resurse similare neregenerabile.

Costul

O entitate va evalua la recunoaterea iniial o imobilizare corporal la cost. Costul unei imobilizri corporale este echivalentul preului n numerar la data achiziiei. Dac plata este amnat peste termenul de creditare normal, costul este valoarea actualizat a plilor viitoare. Costurile ndatorrii sunt nregistrate pe cheltuieli.

Amortizarea

Valoarea amortizabil (costul mai puin valoarea rezidual) este alocat sistematic pe parcursul duratei sale de via util. Amortizarea unui activ ncepe cnd acesta este gata pentru utilizare, de exemplu, atunci cnd se afl n locaia i n condiia necesare pentru a funciona n maniera dorit de management. Metodele de amortizare care pot fi utilizate includ metoda linear, metoda degresiv i o metod bazat pe unitile de producie. Valoarea rezidual i durata de via util sunt revizuite dac exist indicii de schimbare de la ultima dat de raportare. Schimbarea valorii reziduale i a duratei de via util este contabilizat ca schimbare de estimare.

Schimbul de active

O imobilizare corporal poate fi obinut n schimbul unui activ nemonetar sau al unor active nemonetare, sau al unei combinaii de active monetare i nemonetare. Costul activului primit reprezint valoarea just, cu excepia situaiei n care (a) tranzacia de schimb nu are substan comercial sau (b) nici valoarea just a activului primit, nici cea a activului cedat nu pot fi determinate fiabil. n acest caz, costul activului este valoarea contabil a activului cedat.

Evaluarea ulterioar

Categoriile de imobilizri corporale sunt evaluate la cost minus amortizarea cumulat i pierderile din depreciere (modelul costului).

curs de aprovizionare (imobilizrile corporale n curs de aprovizionare pentru care au fost transferate riscurile i avantajele) trebuie reflectate n contabilitate separat.

Costul

Imobilizrile corporale sunt evaluate iniial la cost. Reducerile financiare nu sunt deduse din costul de achiziie, ci sunt recunoscute ca venituri financiare (767 Venituri din sconturi primite"). Reducerile comerciale primite n facturi ulterioare ajusteaz cheltuielile din exploatare (costul de ajustare - 609 Reduceri comerciale primite"). Nu exist cerina de actualizare dac plata este amnat dincolo de termenul normal de creditare. Costurile ndatorrii pot fi capitalizate pentru activele calificate (care necesit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata pentru utilizarea dorit sau pentru vnzare).

Amortizarea

Costul este alocat pe parcursul duratei de via util a imobilizrilor corporale (nu exist cerina de a deduce valoarea rezidual). Amortizarea este calculat ncepnd cu luna urmtoare lunii n care activul a fost pus n funciune. Ordinul enumer urmtoarele metode de amortizare: metoda linear, metoda degresiv, metoda accelerat (o metod potrivit creia pn la jumtate din valoarea activului este amortizat n primul an i valoarea rmas este amortizat linear) i o metod bazat pe utilizare, cum ar fi metoda unitilor de producie (atunci cnd natura activelor justific utilizarea unei astfel de metode). O schimbare semnificativ a condiiilor de utilizare, uzura fizic sau ntreruperea utilizrii pe o perioad mai lung de timp pot justifica revizuirea duratei de via util. Dac o imobilizare corporal complet amortizat continu s fie utilizat, entitatea poate stabili o durat de via util nou i o valoare nou.

Cheltuielile ulterioare

Cheltuielile ulterioare suportate pentru imobilizrile corporale sunt capitalizate numai atunci cnd este probabil c beneficiile economice viitoare au crescut dincolo de cele estimate anterior - altfel costurile trebuie imputate cheltuielilor. Investiiile realizate la imobilizrile corporale nchiriate trebuie capitalizate i amortizate pe perioada contractului.

Schimbul de active

Schimbul de active determin nregistrarea a dou tranzacii diferite: scoaterea din bilan a activului cedat i recunoaterea activului primit n schimb.

Evaluarea ulterioar

n plus fa de modelul costului exist opiunea modelului reevalurii, potrivit cruia clasele de imobilizri corporale sunt evaluate la valoarea reevaluat minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere acumulate ulterior. Dac reevaluarea determin o cretere de valoare, aceasta este imputat unei rezerve din reevaluare", cu excepia cazului n care reprezint reluarea unei pierderi din reevaluare recunoscute ca o cheltuial pentru acelai activ, caz n care va genera nregistrarea unui venit. O scdere de valoare va genera recunoaterea unei cheltuieli n msura n care depete suma rezervei din reevaluare existente pentru acelai activ. Rezerva din reevaluare nu este distribuibil. Cnd un activ reevaluat este cesionat, rezerva din reevaluare este virat la alte rezerve. Transferul poate fi realizat pe parcursul duratei de via pentru amortizarea suplimentar generat de reevaluare. Reevaluarea este permis doar la sfritul anului.

Cesiunea imobilizrilor

Imobilizrile vor fi excluse din bilan la cesiune sau atunci cnd nu se mai ateapt obinerea de beneficii economice din utilizarea lor. Entitile trebuie s recunoasc separat venitul din vnzare i cheltuielile pentru valoarea net contabil i costurile legate de vnzare, dar trebuie s determine i s prezinte ctigul sau pierderea rezultat() la Alte venituri din exploatare" sau la Alte cheltuieli din exploatare".

n cazul distrugerii complete sau pariale a unei imobilizri corporale, creanele sau indemnizaiile de primit de la teri, achiziia i construcia unor noi active sunt tranzacii diferite care sunt contabilizate separat.

InvestiiiIFRS pentru IMMOMFP nr. 3.055/2009imobiliare

O investiie imobiliar este un imobil (un terenOMFP nr. 3.055/2009 nu definete politici

sau o cldire, sau o parte a unei cldiri, saucontabile specifice pentru investiiile imobiliare,

ambele) deinut de proprietar sau de locatar nSunt aplicate politicile contabile specifice

baza unui contract de leasing financiar, n scopul nchirierii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele. O investiie imobiliar deinut de un locatar n baza unui contract de leasing operaional poate fi clasificat i contabilizat ca investiie imobiliar dac ndeplinete definiia unei investiii imobiliare i locatarul poate determina valoarea sa just fr cost sau efort nejustificat pe o baz continu. Investiiile imobiliare sunt evaluate iniial la cost i ulterior la valoarea just, cu variaiile de valoare recunoscute n contul de profit i pierdere dac valoarea just poate fi determinat fiabil fr cost sau efort nejustificat. Toate celelalte investiii imobiliare vor fi evaluate ca imobilizrile corporale, la cost minus amortizarea cumulat minus deprecierea. Dac valoarea just nu mai poate fi determinat fr cost sau efort nejustificat, investiia imobiliar este considerat imobilizare corporal i contabilizat n consecin. Managementul utilizeaz ultima valoare just disponibil drept cost prezumat pn cnd o msur fiabil a valorii juste devine disponibil din nou. Dac investiiile imobiliare sunt evaluate la cost, acestea sunt tratate ca imobilizri corporale.

imobilizrilor corporale. O investiie imobiliar deinut de locatar n baza unui contract de leasing operaional nu poate fi recunoscut.

Deprecierea IFRS pentru IMMOMFP nr. 3.055/2009 activelorUn activ este depreciat dac valoarea saO entitate evalueaz la sfritul fiecrui an dac

contabil este mai mare dect valoareaexist indicii c un activ este depreciat. n

recuperabil, unde valoarea recuperabil esteevaluarea existenei indiciilor de depreciere, o

definit ca maximul dintre valoarea just minusentitate va ine cont de urmtoarele informaii:

cheltuielile de cesiune i valoarea de utilitate.Surse externe de informaii:

Valoarea recuperabil este determinat pentrua) pe parcursul perioadei, valoarea de pia a

un activ sau pentru o unitate generatoare deactivului a sczut semnificativ mai mult

trezorerie. Decizia de a vinde un activ estedect ar fi fost de ateptat ca rezultat al

considerat drept indiciu de depreciere caretrecerii timpului sau al utilizrii;

determin efectuarea un test de depreciere. Ob) pe parcursul perioadei au avut loc

pierdere din depreciere este recunoscutmodificri semnificative cu efect negativ

imediat n contul de profit i pierdere. Activeleasupra entitii sau astfel de modificri se

(inclusiv fondul comercial) sunt testate pentruvor produce n viitorul apropiat asupra

depreciere dac exist indicii de depreciere.mediului tehnologic, comercial, economic

Existena indiciilor de depreciere este evaluatsau jurldic n care entitatea i desfoar

la fiecare dat de raportare. n vederea testuluiactivitatea sau pe piaa creia i este

de depreciere, fondul comercial achiziionat estededicat activul,

alocat ncepnd cu data achiziiei fiecrei unitiSurse interne de informaii:

generatoare de trezorerie a cumprtorului carec) exist indicii de uzur fizic sau moral a

se ateapt c va beneficia de sinergiileimobilizrii;

combinrii, indiferent dac alte active sau datorii ale entitii achiziionate sunt alocate sau nu acelor uniti. La fiecare dat de raportare, dup recunoaterea pierderii din depreciere, managementul evalueaz dac exist indicii c pierderea din depreciere s-a diminuat sau nu mai exist. Reluarea pierderii din depreciere nu va majora valoarea contabil a activului peste valoarea pe care ar fi avut-o (net de amortizare) dac nu ar fi fost recunoscut nicio pierdere din depreciere n anii anteriori. Deprecierea fondului comercial nu poate fi reluat.

d) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;

e) raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.

Entitile vor recunoate o ajustare pentru depreciere pentru diferena dintre valoarea contabil i valoarea de inventar (care poate fi o valoare actualizat determinat de evaluatori). Conceptele de unitate generatoare de trezorerie i valoare recuperabil nu exist n reglementarea naional. Deprecierea este determinat la data bilanului. Nu exist cerina de a determina deprecierea pentru activele disponibile pentru vnzare. O pierdere din depreciere este recunoscut imediat n contul de profit i pierdere, cu excepia pierderii din depreciere determinate pentru activele reevaluate.

CosturileIFRS pentru IMMOMFP nr. 3.055/2009ndatorrii

O entitate recunoate toate costurile ndatorrii Costurile ndatorrii pot fi capitalizate pentru drept cheltuial n contul de profit i pierdere n activele care necesit o perioad semnificativ perioada n care sunt suportate.de timp pentru a fi gata pentru utilizarea

destinat sau pentru vnzare.

Imobilizri IFRS pentru IMM OMFP nr. 3.055/2009 necorporale

DefiniieImobilizrile necorporale includ:

O imobilizare necorporal este un activ- cheltuielile de constituire;

nemonetar identificabil, fr form fizic.- cheltuielile de dezvoltare;

Criteriul identificrii este ndeplinit atunci cnd- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile imobilizarea necorporal este separabil (adic comerciale, drepturile i activele similare;

poate fi vndut, transferat, acordat printr-o licen, nchiriat sau schimbat) sau rezult din drepturi contractuale sau alte drepturi legale.

Recunoaterea

Cheltuielile angajate (exclusiv cheltuielile angajate intern) pentru imobilizrile necorporale sunt recunoscute ca active dac ndeplinesc criteriile de recunoatere ale unui activ.

Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale achiziionate separat

Imobilizrile necorporale sunt evaluate iniial la cost.

Imobilizrile necorporale generate intern

O entitate trebuie s recunoasc acele costuri suportate pe plan intern cu un element de imobilizri necorporale, inclusiv toate costurile pentru activitile de cercetare i dezvoltare, drept cheltuieli atunci cnd sunt suportate, n afar de cazul n care fac parte din costul unui alt activ care ndeplinete criteriile de recunoatere din IFRS pentru IMM. O entitate trebuie s recunoasc drept cheltuieli costurile cu urmtoarele elemente i nu trebuie s recunoasc aceste costuri drept imobilizri necorporale:

(a) mrcile generate intern, logo-urile, titlurile de publicaii, listele de clieni i elementele de natur similar;

(b) activitile de nfiinare (cheltuielile de constituire), care cuprind costurile de nfiinare precum cele juridice i de secretariat suportate n cursul nfiinrii unei entiti juridice, cheltuielile cu deschiderea unei noi locaii sau nceperea unei noi activiti (costuri nainte de deschidere) sau cheltuielile pentru demararea unor noi operaiuni sau pentru lansarea unor noi produse sau procese (costuri preexploatare);

(c) activitile de formare;

(d) activitile de publicitate i promovare;

(e) relocarea sau reorganizarea unei pri a entitii sau a ntregii entiti;

(f) fondul comercial generat intern.

Evaluarea ulterioar

Imobilizrile necorporale sunt evaluate la cost minus orice amortizare cumulat i orice pierdere din depreciere acumulat.

fondul comercial;

alte imobilizri necorporale (ca, de exemplu, programele informatice); avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; imobilizrile necorporale n curs de execuie.

Cheltuielile de constituire pot fi capitalizate i amortizate ntr-o perioad de maxim 5 ani. n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.

Imobilizrile necorporale generate intern

Cheltuielile de cercetare sunt nregistrate pe cheltuieli. O imobilizare necorporal generat de dezvoltare (sau de faza de dezvoltare a unui proiect intern) se recunoate dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate elementele urmtoare:

a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau pentru vnzare;

b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau de a o vinde;

c) capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporal;

d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine, sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii necorporale;

e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru a completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau a vinde imobilizarea necorporal;

f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe perioada dezvoltrii sale.

Exemple de activiti de dezvoltare sunt: a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i a modelelor;

Imobilizrile necorporale sunt amortizate sistematic pe parcursul duratei de via util. Aceast durat este stabilit pe baza perioadei contractuale sau a altor drepturi legale i nu poate fi nedeterminat. Dac managementul nu poate determina durata de via util, aceasta este prezumat a fi de 10 ani. Valoarea rezidual a acestor active la sfritul duratei de via util este prezumat a fi nul, cu excepia situaiei n care exist un angajament de achiziie a activului dinspre o ter parte sau exist o pia activ pentru activ.

b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic o tehnologie nou;

c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine-pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg;

d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.

Cheltuielile de dezvoltare sunt amortizate pe perioada contractului sau a duratei de via util. Dac perioada de amortizare depete 5 ani, acest lucru trebuie divulgat n note. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Cheltuielile de dezvoltare pot include i cheltuielile de explorare i de evaluare a resurselor minerale. Exemple de cheltuieli care pot fi incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i de exploatare pot fi urmtoarele: a) cheltuielile cu achiziia drepturilor de a explora; b) cheltuielile cu studii topografice, geologice, geochimice i geofizice.

Una sau mai multe dintre urmtoarele fapte i mprejurri indic faptul c o entitate ar trebui s testeze pentru depreciere activele de explorare i de evaluare:

a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit zon a expirat n decursul perioadei sau va expira n viitorul apropiat i nu se preconizeaz rennoirea;

b) nu sunt prevzute n buget i nici planificate cheltuieli substaniale pentru explorarea n continuare i pentru evaluarea resurselor minerale n acea zon;

c) explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon nu au dus la descoperirea unor cantiti de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial, iar entitatea a decis s ntrerup acest gen de activiti n zona respectiv;

d) exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o dezvoltare n zona respectiv, este puin probabil ca valoarea contabil a activului de explorare i de evaluare s fie complet recuperat n urma valorificrii sau vnzrii.

Fondul comercial generat intern nu este recunoscut drept activ. Programele informatice sunt amortizate pe durata de via util. Dac un program informatic este achiziionat mpreun cu o licen, cele dou active sunt recunoscute separat dac pot fi separate. De asemenea, OMFP nr. 3.055/2009 nu prescrie ce ar trebui s fac o entitate dac nu poate estima fiabil durata de via util a unei imobilizri necorporale. Se consider c toate imobilizrile necorporale au durat de via finit. Valoarea rezidual este ntotdeauna zero.

Cheltuielile ulterioare

Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea sau finalizarea acesteia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate, cu excepia situaiei n care este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.

Evaluarea ulterioar

Imobilizrile necorporale sunt evaluate la cost minus amortizarea cumulat i orice pierdere din depreciere cumulat (modelul costului).

Cesiunea imobilizrilor necorporale

O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau din cedarea sa. Entitile trebuie s recunoasc separat veniturile din cesiune i cheltuielile pentru valoarea contabil i costurile legate de cesiune, dar trebuie s determine ctigul sau pierderea din cesiunea unei imobilizri necorporale i s l (o) prezinte n contul de profit i pierdere la Alte venituri din exploatare" sau la Alte cheltuieli din exploatare".

ActiveIFRS pentru IMMOMFP nr. 3.055/2009biologice i

produse q entitate care desfoar o activitate agricol Politicile contabile specifice stocurilor sau agricoleevalueaz activele biologice la recunoaterea imobilizrilor corporale sunt utilizate pentru

iniial i la datele de raportare ulterioare laactivele biologice i produsele agricole,

valoarea just minus costurile de vnzare, dac valoarea just este determinabil fr cost sau efort nejustificat. Dac nu este utilizat valoarea

just, o entitate evalueaz aceste active la cost minus amortizarea cumulat minus deprecierea cumulat. Produsele agricole recoltate din activele biologice sunt evaluate la valoarea just minus costurile de vnzare estimate la punctul de recoltare. Aceast baz de evaluare reprezint costul la recunoaterea iniial pentru elementul de stoc. Ctigurile sau pierderile din evaluarea iniial i orice schimbare a valorii juste sunt recunoscute n contul de profit i pierdere al perioadei.

IFRS pentru IMMInstrumente financiare

OMFP nr. 3.055/2009

Un instrument financiar este un contract care genereaz un activ financiar pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru alt entitate. Seciunea 11 din IFRS pentru IMM prevede utilizarea modelului costului amortizat pentru toate instrumentele financiare de baz, cu excepia investiiilor n aciuni prefereniale neconvertibile pentru care nu exist opiune de vnzare i a aciunilor ordinare pentru care nu exist opiune de vnzare care sunt cotate public sau a cror valoare just poate fi determinat fiabil.

O entitate evalueaz la recunoaterea iniial un activ sau o datorie financiar la preul tranzaciei (inclusiv costurile de tranzacionare, cu excepia evalurii iniiale a activelor i datoriilor la valoarea just prin rezultat), cu excepia cazului n care angajamentul reprezint n fapt o finanare.

Pentru un mprumut pe termen lung acordat unei alte entiti, se recunoate o crean la valoarea actualizat a sumei de primit (dobnzile i rambursarea principalului) de la acea entitate. Pentru bunurile vndute unui client cu credit pe termen scurt, se recunoate o crean la valoarea neactualizat a sumei de primit de la acea entitate, care este n mod normal preul facturat. Pentru un bun vndut unui client cu credit fr dobnd pe termen de doi ani, se recunoate o crean la preul de vnzare curent pentru acel element. Dac preul curent de vnzare nu este cunoscut, se poate estima drept valoarea actualizat a plii n numerar

Investiiile n aciuni care nu sunt cotate pe o pia reglementat sunt evaluate iniial la cost (inclusiv costurile legate de achiziie). n bilan, investiiile n aciuni care nu sunt cotate pe o pia reglementat sunt evaluate la cost minus ajustrile de valoare. Investiiile pe termen scurt n aciuni cotate pe o pia reglementat sunt recunoscute iniial la preul de achiziie (costurile legate de achiziie fiind nregistrate pe cheltuieli) i ulterior la preul pieei la data bilanului (cu recunoaterea plusurilor sau minusurilor ca venituri financiare sau cheltuieli financiare). Investiiile financiare pe termen lung primite prin donaie determin nregistrarea unei rezerve. Investiiile financiare pe termen scurt primite prin donaie determin recunoaterea unui venit. La recunoaterea iniial, creanele comerciale sunt evaluate la valoarea nominal. Sunt nregistrate ajustri de valoare pentru creane pentru sumele care se estimeaz c nu vor fi recuperate. Obligaiunile emise sunt evaluate n bilan la preul de rscumprare minus prima privind rambursarea obligaiunilor neamortizat. Nu exist cerina de evaluare la costul amortizat. Nu sunt prevzute criterii detaliate privind derecunoaterea activelor i a datoriilor financiare. La scderea din eviden a creanelor i datoriilor, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora. Valoarea just poate fi utilizat pentru evaluarea ulterioar a instrumentelor financiare la nivelul conturilor consolidate. Evaluarea la valoarea just se aplic numai datoriilor care sunt

actualizate utilizndu-se rata (ratele) dobnzii existent (existente) pe pia pentru o crean similar. Pentru o cumprare a aciunilor ordinare ale unei alte entiti, investiia este recunoscut la valoarea numerarului pltit pentru dobndirea aciunilor. La sfritul fiecrei perioade de raportare, o entitate trebuie s evalueze instrumentele financiare dup cum urmeaz, fr nicio deducere pentru costurile tranzaciei pe care le-ar putea suporta entitatea la vnzare sau la alt cedare:

instrumentele de datorie trebuie evaluate la costul amortizat, utilizndu-se metoda dobnzii efective.

angajamentele de a primi un mprumut trebuie s fie evaluate la cost (care uneori este zero) minus deprecierea, investiiile n aciuni prefereniale neconvertibile i n aciuni prefereniale sau ordinare care nu pot fi lichidate nainte de scaden trebuie s fie evaluate la valoarea just dac aciunile sunt tranzacionate public sau dac valoarea lor just poate fi evaluat fiabil, sau la cost minus deprecierea. La sfritul fiecrei perioade de raportare, o entitate va evalua dac exist evidene obiective de depreciere pentru orice active financiare evaluate la costul amortizat. Entitatea va recunoate pierderea din depreciere n contul de profit i pierdere. O entitate trebuie s testeze pentru depreciere individual urmtoarele active financiare:

(a) toate instrumentele de capitaluri proprii, indiferent de pragul de semnificaie, i

(b) alte active financiare care sunt semnificative individual.

O entitate trebuie s testeze alte active financiare pentru depreciere fie individual, fie grupate n funcie de caracteristicile similare cu privire la riscul de credit. O entitate trebuie s evalueze pierderea din depreciere pentru urmtoarele instrumente evaluate la cost sau la costul amortizat dup cum urmeaz:

(a) n cazul unui instrument evaluat la costul amortizat, pierderea din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil a activului i valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie estimate cu rata iniial efectiv a dobnzii;

deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare sau rezult din instrumente financiare derivate. Evaluarea la valoarea just nu se aplic instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden, mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul tranzacionrii i intereselor n filiale, ntreprinderi asociate i asocieri n participaie, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingent ntr-o combinare de ntreprinderi. Ctigul sau pierderea rezultat() este recunoscut() n contul de profit i pierdere, cu excepia celor pentru instrumentele financiare utilizate ca instrumente de acoperire i a ctigurilor sau pierderilor rezultate din investiia net n strintate. Nu exist prevederi referitoare la contabilitatea de acoperire.

(b) pentru un instrument evaluat la cost minus deprecierea, pierderea din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil a activului i cea mai bun estimare (care va fi n mod necesar o aproximare) a valorii (care ar putea fi zero) pe care entitatea ar primi-o pentru activ dac ar trebui s l vnd la data raportrii. Dac, ntr-o perioad ulterioar, valoarea pierderii din depreciere scade, iar aceast scdere poate fi n mod obiectiv pus n relaie cu un eveniment care are loc dup recunoaterea deprecierii (cum ar fi o ameliorare a ratei de credit a debitorului), entitatea trebuie s reia pierderea din depreciere recunoscut anterior fie direct, fie prin ajustarea contului de provizioane pentru depreciere. Reluarea nu trebuie s aib drept rezultat o valoare contabil a activului financiar (net de orice ajustare pentru depreciere) mai mare dect valoarea care ar fi fost nregistrat dac deprecierea nu ar fi fost recunoscut anterior. Entitatea trebuie s recunoasc valoarea relurii n contul de profit i pierdere.

Derecunoaterea activelor financiare

O entitate trebuie s derecunoasc un activ financiar numai atunci cnd:

(a) drepturile contractuale la fluxurile de trezorerie generate de activul financiar expir sau sunt decontate; sau

(b) entitatea transfer n mod substanial unei alte pri toate riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra unui activ financiar; sau

(c) entitatea, cu toate c a reinut anumite riscuri i beneficii semnificative aferente dreptului de proprietate, a transferat controlul activului unei alte pri. Activul este n consecin eliminat din bilan i orice drepturi i obligaii create sau reinute sunt recunoscute.

Derecunoaterea datoriilor financiare

Datoriile financiare sunt derecunoscute numai atunci cnd sunt stinse - adic atunci cnd obligaia specificat n contract este onorat sau anulat, sau expir.

Seciunea 12 se aplic altor instrumente financiare i unor tranzacii mai complexe. O entitate trebuie s aleag dac aplic: (a) prevederile Seciunii 11 i ale Seciunii 12 n totalitate, sau

(b) prevederile privind recunoaterea i evaluarea din IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare" i cerinele de informare din Seciunile 11 i 12 din IFRS pentru IMM. Dac sunt ndeplinite anumite condiii, o entitate poate desemna o relaie de acoperire mpotriva riscurilor ntre un instrument de acoperire i un element acoperit pentru a utiliza contabilitatea de acoperire.

ContracteIFRS pentru IMMOMFP nr. 3.055/2009de

construcii Atunci cnd rezultatul unui contract poate fiVenitul este recunoscut atunci cnd documentul

estimat fiabil, veniturile i cheltuielile suntde recepie privind realizrile este semnat de

recunoscute prin referin la gradul de avansare beneficiar. Costurile suportate n contul a activitii contractului la sfritul perioadei de contractului, dar neacceptate de beneficiar nc, raportare (metoda gradului de avansare).trebuie recunoscute drept lucrri n curs (n

Estimarea fiabil a rezultatului presupunecategoria stocurilor),

estimarea fiabil a gradului de avansare, a costurilor viitoare i a ncasrii facturilor. Atunci cnd rezultatul contractului nu poate fi estimat fiabil, recunoaterea venitului poate fi realizat doar n limita costurilor angajate probabil a fi recuperate. Costurile contractuale sunt recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt suportate.

ProvizioaneIFRS pentru IMMOMFP nr. 3.055/2009Un provizion este o datorie cu scaden i sumDefiniia, criteriile de recunoatere i evaluare

incerte.sunt coerente cu IFRS pentru IMM. Atunci cnd

O entitate trebuie s recunoasc un provizionefectul valorii-timp a banilor este semnificativ,

numai atunci cnd:este permis actualizarea. Actualizarea este

entitatea are o obligaie la data de raportarerealizat de obicei de ctre evaluatori

ca rezultat al unui eveniment trecut;specializai. Rata de actualizare utilizat reflect

este probabil (adic mai degrab probabilevalurile curente pe pia ale valorii-timp a

dect improbabil) ca entitii s i se impunbanilor i ale riscurilor specifice datoriei,

s transfere beneficii economice pentruProvizioanele pot fi recunoscute pentru:

decontare; i- litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, valoarea obligaiei poate fi estimat n mod daune i alte datorii incerte;

fiabil.- cheltuielile legate de activitatea de service Suma recunoscut ca provizion este cea mai n perioada de garanie;

bun estimare a valorii necesare pentru a- alte cheltuieli privind garania acordat deconta obligaia la data de raportare. Atunci clienilor;

cnd efectul valorii-timp a banilor este- aciunile de restructurare;

semnificativ, valoarea unui provizion este valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru a deconta obligaia. Rata (sau ratele) de actualizare trebuie s fie o rat (sau rate) nainte de impozitare care reflect evaluarea curent a pieei pentru valoarea-timp a banilor. Activele i datoriile contingente fac obiectul informrii n note.

pensii i obligaii similare; dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea; impozite;

prime care urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale; beneficiile acordate angajailor pentru terminarea contractului de munc, drept rezultat al deciziei unei entiti de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n schimbul acelor beneficii; alte beneficii acordate angajailor sau persoanelor dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare; cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor;

obligaiile asumate n comun cu o ter parte;

obligaiile contractuale de a menine infrastructura la un anumit nivel de funcionare n cazul contractelor de concesiune a serviciilor. O entitate exclude ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor din evaluarea unui provizion (aceeai cerin exist i n IFRS pentru IMM). Dac se estimeaz c o parte din cheltuieli sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de ctre o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi primit. Nu exist o restricie privind limita maxim pentru valoarea rambursrii (potrivit IFRS pentru IMM, rambursarea este recunoscut atunci cnd este aproape sigur c entitatea va primi rambursarea i suma recunoscut nu va depi suma provizionului).

Compensarea n bilan sau n contul de profit i pierdere nu este permis (potrivit IFRS pentru IMM, creana privind rambursarea va fi prezentat n situaia poziiei financiare ca activ i nu va fi compensat cu provizionul. n situaia rezultatului global, o entitate poate compensa rambursarea de la o ter parte cu cheltuiala legat de provizion). Activele i datoriile contingente fac obiectul divulgrii n note.

Beneficiile angajailor reprezint formele de contraprestaii acordate de entitate n schimbul serviciilor prestate de angajai. Aceste beneficii includ:

beneficiile pe termen scurt ale angajailor; beneficiile pentru terminarea contractului de munc;

beneficiile postangajare (cum ar fi planurile de pensii);

alte beneficii pe termen lung ale angajailor. Costul beneficiilor pe termen scurt ale angajailor este recunoscut drept datorie dup scderea sumelor care au fost pltite salariailor n perioada n care au prestat serviciile. Sumele recunoscute sunt evaluate la valoarea neactualizat a beneficiilor care se ateapt a fi pltite n schimbul serviciilor. Beneficiile pe termen scurt ale angajailor includ elemente cum ar fi:

(a) remuneraiile, salariile i contribuiile pentru asigurrile sociale;

(b) absenele compensate pe termen scurt (cum ar fi concediul anual pltit i concediul de boal) atunci cnd absenele se ateapt s survin n decurs de dousprezece luni de la finalul perioadei n care angajaii au prestat serviciile aferente;

(c) participarea la profit i primele pltite n decurs de dousprezece luni de la sfritul perioadei n care angajaii au prestat serviciile aferente; i

(d) beneficiile nemonetare (cum ar fi asisten medical, locuin, main i bunuri sau servicii gratuite sau subvenionate) pentru angajaii actuali.

Beneficiile postangajare sunt acordate salariailor fie sub forma planurilor cu contribuii determinate, fie a planurilor cu beneficii determinate.

Planurile de pensii cu contribuii determinate

Beneficiile angajailor

IFRS pentru IMMO entitate trebuie s recunoasc contribuia de pltit pentru o perioad: (a) drept datorie, dup deducerea oricrei valori deja pltite. Dac plile privind contribuia depesc contribuia datorat pentru servicii nainte de data raportrii, entitatea trebuie s recunoasc surplusul drept activ;

Salariile i contribuiile sociale sunt recunoscute drept datorii dup deducerea sumelor pltite salariailor n perioada n care au prestat serviciile. Sumele recunoscute sunt evaluate la valoarea neactualizat a beneficiilor care se ateapt a fi pltite n schimbul acelor servicii. Entitile trebuie s recunoasc un provizion pentru costul estimat al primelor din profit care vor fi acordate salariailor dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a unui provizion n anul n care sunt propuse primele. Provizionul este decontat atunci cnd primele din profit sunt efectiv acordate.

Pentru beneficiile postangajare i alte datorii pe termen lung este recunoscut un provizion (dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere). Valoarea provizioanelor pentru pensii este stabilit de un evaluator specializat. Dac valoarea n timp a banilor are un efect semnificativ asupra acestor provizioane, valoarea lor este determinat prin actualizare (actualizarea este realizat de obicei de evaluatori specializai).

OMFP nr. 3.055/2009Nu exist detalii privind distincia dintre planurile cu contribuii determinate i planurile cu beneficii determinate, componena costului planurilor cu beneficii determinate, ctigurile i pierderile actuariale, costul serviciilor anterioare, ntreruperi i decontri, aspectele legate de evaluare, planurile de pensii multiangajatori. Planurile cu beneficii determinate nu sunt utilizate n practic i nu sunt reglementate.

(b) drept cheltuial, n afar de cazul n care IFRS pentru IMM prevede recunoaterea costului ca parte a costului unui activ.

Planuri de pensii cu beneficii determinate

Pentru planurile cu beneficii determinate, o entitate recunoate:

(a) o datorie pentru obligaiile sale corespunztoare planurilor de beneficii determinate minus activele planului - datoria sa privind beneficiul determinat";

(b) modificarea net a acelei datorii n decursul perioadei drept costul planurilor sale de beneficii determinate din decursul perioadei.

Alte beneficii pe termen lung ale angajailor includ, de exemplu:

(a) absenele compensate pe termen lung, cum sunt plecrile ndelungate din serviciu sau concediile sabatice;

(b) beneficiile pe termen lung;

(c) indemnizaiile pentru incapacitatea de munc de lung durat;

(d) participarea la profit sau primele pltibile dup mai mult de dousprezece luni dup terminarea perioadei n care angajaii presteaz serviciul n cauz;

(e) compensaiile amnate pltite dup mai mult de dousprezece luni dup terminarea perioadei n care sunt ctigate.

O entitate trebuie s recunoasc o datorie pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor la totalul net al urmtoarelor valori:

(a) valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiile determinate la data raportrii, minus

(b) valoarea just la data raportrii a activelor planului (dac exist) din care vor fi achitate direct obligaiile.

Impozitul pe profitIFRS pentru IMMOMFP nr. 3.055/2009

Impozitul exigibil aferent profitului impozabil din perioada actual i din perioadele anterioare este recunoscut drept datorie. Dac valoarea pltit deja depete valoarea datorat pentru acele perioade, entitatea trebuie s recunoasc excedentul drept activ.OMFP nr. 3.055/2009 conine cerine similare pentru impozitul pe profit exigibil. Diferena dintre cheltuielile cu impozitul aferent exerciiului financiar i exerciiilor financiare precedente i suma impozitului pltit sau de pltit pentru aceste exerciii, n msura n care n viitorul

O entitate trebuie s recunoasc o crean sauprevizibil este probabil s apar o cheltuial

o datorie privind impozitul amnat pentruefectiv cu impozitul, este recunoscut sub

impozitul de pltit (potenial recuperabil) nforma unui provizion cu impozitul,

perioadele viitoare cu privire la difereneleOMFP nr. 3.055/2009 nu conine prevederi

impozabile (deductibile i reportul pierderilorprivind determinarea diferenelor temporare i a

fiscale neutilizate i creditul fiscal).datoriilor de impozit amnat, sau cu privire la

O ajustare pentru depreciere este recunoscutposibilitatea de a recunoate impozitul amnat

astfel nct valoarea net a activelor de impozitdirect n capitalurile proprii. Activele de impozit

amnat este egal cu valoarea maxim careamnat nu sunt recunoscute. Aspecte cum ar fi

este mai degrab probabil dect improbabil cpoziiile fiscale incerte sau compensarea nu sunt

va fi recuperat.tratate de reglementarea naional. Impozitul pe

Impozitul exigibil i cel amnat sunt recunoscutedividende diminueaz datoria ctre acionari

n aceeai component a rezultatului global capentru dividende i este prezentat ca o datorie

tranzacia sau evenimentul care a generatseparat, cheltuiala fiscal.

Atunci cnd o entitate pltete dividende acionarilor si, ea poate fi obligat s plteasc o parte din dividende ctre autoritile fiscale, n numele acionarilor. O astfel de sum pltit sau de pltit ctre autoritile fiscale este imputat capitalurilor proprii ca parte a dividendelor.

Subvenii IFRS pentru IMM OMFP nr. 3.055/2009 guvernamentale o entitate trebuie s recunoasc subveniileSubveniile guvernamentale sunt clasificate n guvernamentale dup cum urmeaz:subvenii aferente activelor i subvenii aferente

(a) O subvenie care nu impune destinataruluiveniturilor. Subveniile se recunosc, pe o baz condiii viitoare specificate de performansistematic, drept venituri ale perioadelor este recunoscut ca venit atunci cndcorespunztoare cheltuielilor aferente pe care subvenia este recunoscut ca o crean.aceste subvenii urmeaz s le compenseze.

(b) O subvenie care impune destinataruluiSubveniile aferente activelor sunt prezentate ca condiii viitoare specificate de performanvenit n avans. n contul de profit i pierdere, este recunoscut ca venit numai atuncisubveniile aferente veniturilor sunt adugate la cnd sunt ndeplinite condiiile decifra de afaceri (dac subveniile sunt aferente performan.cifrei de afaceri) sau sczute din cheltuieli (dac

(c) Subveniile primite nainte de ndeplinireasubveniile urmeaz s acopere cheltuieli), criteriilor de recunoatere drept venit sunt

recunoscute drept datorie. O entitate trebuie s evalueze subveniile la valoarea just a activelor primite sau de primit.

TranzaciiIFRS pentru IMMOMFP nr. 3.055/2009cu plata pe

baza deTranzaciile cu plata pe baz de aciuni includInstrumentele de capitaluri proprii acordate

aciunitranzaciile cu plata pe baz de aciuni cuangajailor determin recunoaterea unei

decontare n capitaluri proprii i tranzaciile cucheltuieli i creterea unui element de capitaluri

plata pe baz de aciuni cu decontare nproprii (alte rezerve). Acordarea de instrumente

numerar. O entitate trebuie s recunoasc bunurile sau serviciile primite sau dobndite n cadrul unei tranzacii cu plata pe baz de aciuni atunci cnd obine bunurile sau cnd primete serviciile. Entitatea trebuie s recunoasc o cretere corespunztoare a capitalurilor proprii dac bunurile sau serviciile au fost primite n cadrul unei tranzacii cu plata pe baz de aciuni cu decontare n capitaluri proprii sau o datorie dac bunurile sau serviciile au fost dobndite n cadrul unei tranzacii cu plata pe baz de aciuni cu decontare n numerar. Atunci cnd bunurile sau serviciile care au fost primite sau dobndite n cadrul unei tranzacii cu plata pe baz de aciuni nu ndeplinesc condiiile de recunoatere drept active, entitatea trebuie s le recunoasc drept cheltuieli. Pentru tranzaciile cu plata pe baz de aciuni cu decontare n capitaluri proprii, o entitate trebuie s evalueze bunurile sau serviciile primite i creterea corespunztoare a capitalurilor proprii la valoarea just a bunurilor sau a serviciilor primite, n afar de cazul n care aceast valoare just nu poate fi estimat n mod fiabil. Dac entitatea nu poate estima n mod credibil valoarea just a bunurilor sau a serviciilor primite, entitatea trebuie s evalueze valoarea acestora i creterea corespunztoare a capitalurilor proprii n funcie de valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii acordate. Tranzaciile cu bunuri i servicii primite de la alte pri dect salariaii sunt evaluate la valoarea just a bunurilor i serviciilor primite. Pentru tranzaciile cu angajaii (inclusiv cu alte persoane care furnizeaz servicii similare), valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii trebuie s fie evaluat la data acordrii. Pentru tranzaciile cu alte pri dect angajaii, data de evaluare este data la care entitatea obine bunurile sau la care partenerul presteaz serviciul, n cazul tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni cu decontare n numerar, entitatea trebuie s evalueze bunurile sau serviciile dobndite i datoria suportat la valoarea just a datoriei. Pn la decontarea datoriei, entitatea trebuie s reevalueze valoarea just a datoriei la fiecare dat de raportare i la data decontrii, cu recunoaterea oricror modificri ale valorii juste n contul de profit i pierdere. Dac societatea-mam acord un bonus cu plata pe baz de aciuni angajailor uneia sau mai multor filiale din cadrul grupului, iar de capital poate fi condiionat de ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de serviciu. n acest caz, cheltuiala este recunoscut pe parcursul acestei perioade. Suma recunoscut trebuie s in cont de numrul de instrumente de capital estimate a intra n drepturi. Ulterior, entitatea va revizui estimarea dac informaiile ulterioare indic faptul c numrul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fa de estimrile precedente. Nu exist prevederi privind recunoaterea i evaluarea tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni cu decontare n numerar, a tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni cu alternative de decontare, modificarea termenilor i condiiilor n care sunt acordate instrumentele de capital, bonusul cu plata pe baz de aciuni care este acordat de o societate-mam angajailor uneia sau mai multor filiale.

Un contract de leasing este un acord prin care locatorul transfer locatarului dreptul de utilizare asupra unui activ pe o perioad convenit de timp n schimbul unei pli sau serii de pli. Un contract de leasing este clasificat la nceput drept contract de leasing financiar dac transfer locatarului majoritatea riscurilor i avantajelor asociate proprietii. Toate celelalte contracte sunt contracte de leasing operaional.

Exemple de situaii care ar conduce, n mod normal, la clasificarea unui contract de leasing drept leasing financiar sunt:

transferul dreptului de proprietate asupra activului pn la finalul perioadei de leasing;

existena unei opiuni avantajoase de cumprare;

perioada de leasing acoper cea mai mare parte a duratei de via economic a activului;

la nceputul contractului de leasing valoarea actualizat a plilor minime reprezint aproape toat valoarea just a activului care face obiectul contractului de leasing; activele care fac obiectul contractului de leasing au o natur specializat.

Contabilitatea la locatar Contracte de leasing financiar

societatea-mam prezint situaii financiare consolidate utiliznd fie IFRS pentru IMM, fie IFRS-urile complete, acestor filiale li se permite recunoaterea i evaluarea cheltuielilor cu plata pe baz de aciuni (i a contribuiei aferente la capital a societii-mam) pe baza unei alocri rezonabile a cheltuielilor recunoscute pentru grup.

IFRS pentru IMMContracte de leasing

Activele i datoriile sunt recunoscute la valoarea just sau la valoarea actualizat a plilor minime de leasing, dac aceasta este mai sczut. Valoarea actualizat a plilor minime de leasing este calculat utiliznd rata implicit a contractului de leasing. Dac aceasta nu poate fi determinat, este utilizat rata marginal de ndatorare a locatarului. Locatarul trebuie s aloce plile minime de leasing ntre

Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit. Un contract de leasing este clasificat la nceput drept contract de leasing financiar sau contract de leasing operaional. Exemplele de situaii care ar conduce n mod normal la clasificarea unui contract n categoria contractelor de leasing financiar sunt coerente cu IFRS pentru IMM, cu excepia unuia, care precizeaz c la nceputul contractului valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu costul de achiziie al bunului pentru locator. n cazul contractului de leasing financiar, locatarul recunoate activul i datoria la costul de achiziie pentru locator. Activul este amortizat dup politica utilizat pentru imobilizrile corporale.

OMFP nr. 3.055/2009n cazul tranzaciilor de vnzare i leaseback ce conduc la un contract de leasing financiar, activul nu este derecunoscut i este recunoscut o datorie pentru preul de vnzare, n cazul tranzaciilor de vnzare i leaseback ce conduc la un contract de leasing operaional, sunt nregistrate dou tranzacii: vnzarea activului i contractul de leasing. Ctigul rezultat este recunoscut integral n contul de profit i pierdere. Nu exist o cerin de a compara preul de vnzare cu valoarea just. Nu exist prevederi privind contabilizarea contractelor de leasing de ctre un locator- productor. Prevederile din reglementarea naional se adreseaz contractelor care au forma juridic de contract de leasing.

cheltuiala financiar i diminuarea datoriei dup metoda ratei efective a dobnzii.

Contracte de leasing operaional

Plile de leasing sunt ealonate pe cheltuieli liniar pe perioada contractului, n afara cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului utilizatorului sau plile ctre locator sunt structurate astfel nct s creasc proporional cu inflaia general ateptat, pentru a compensa creterile inflaioniste ale costurilor preconizate ale locatorului. Dac o tranzacie de vnzare i leaseback conduce la un contract de leasing financiar, orice ctig realizat de ctre vnztorul-locatar este amnat i amortizat pe durata contractului de leasing. Dac o tranzacie de vnzare i leaseback conduce la un contract de leasing operaional i este clar c tranzacia a fost realizat la valoarea just, vnztorul-locatar trebuie s recunoasc imediat orice profit sau pierdere. Dac preul de vnzare este sub valoarea just, vnztorul-locatar trebuie s recunoasc imediat orice profit sau pierdere, n afara cazului n care pierderea este compensat prin plile viitoare de leasing sub preul pieei, n acest caz, vnztorul-locatar trebuie s amne i s amortizeze o astfel de pierdere proporional cu plile de leasing pe perioada pentru care se preconizeaz c va fi utilizat activul. Dac preul de vnzare este mai mare dect valoarea just, vnzt