ContExpert ConsultingServicii de Contabilitate, Audit, Consultanta

Fiscala si Salarizare

15anide succes

Membru independent alMorison International

TVA, între taxare inversă şi plata efectivă

De ce modificari in domeniul TVA?

• TVA-ul este una dintre principalele surse de venituri la bugetul statului• Evaziunea fiscala la nivelul achizitiilor intracomunitare este un subiect la ordinea zilei si aceasta nu doar in Romania ci in toata Europa• Eficienta Justitiei in pedepsirea evaziunii fiscale si a coruptiei este aproape inexistenta • Unele domenii de activitate economica presupun un risc mult mai mare de evaziune fiscala

De ce modificari in domeniul TVA?continuare

Evaziunea fiscala a crescut foarte mult in comertul cu urmatoarele produse: • cereale şi plante tehnice;• legume şi fructe;• flori;• carne şi preparate din carne;• peşte, preparate din peşte şi fructe de mare;• zahăr;• materiale de construcţii. Aceste domenii necesita masuri administrative care sa reduca posibilitatea de evaziune si sa creasca eficienta controalelor fiscale

Ce va fi nou începand cu 1 iulie 2010

• Masuri specifice pentru achizitiile intracomunitare in domeniile cu risc ridicat:

1. Plata TVA la intrarea pe teritoriul Romaniei in cazul achizitiilor intracomunitare

2. Stabilirea unor valori minime pentru achizitiile intracomunitare cu risc

3. Adoptarea Taxarii inverse pe intreg lantul de comercializare

•Limitarea administrativa si birocratica a operatorilor de achizitii intracomunitare pe baza Registrului operatorilor intracomunitari

Declararea si plata TVA-ului in vama

Prin excepţie de la regulile generale ale TVA, pentru aceste bunuri achiziţionate intracomunitar, faptul generator şi exigibilitatea taxei vor interveni la data intrării bunurilor pe teritoriul României. Pentru achiziţiile intracomunitare de astfel de bunuri persoanele impozabile vor fi obligate la plata efectivă a TVA-ului, urmând ca deducerea taxei să se facă ulterior, pe baza documentelor justificative.

Declararea si plata TVA-ului in vama - continuare

Persoana impozabilă care va efectua achiziţii intracomunitare pentru astfel de bunuri va fi obligată să depună o declaraţie specială de TVA pentru achiziţii intracomunitare de bunuri la organele fiscale aflate în punctele de control fiscal. Pe baza acestei declaratii persoana impozabila va plati taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiei intracomunitare de bunuri.

Prin ordin al preşedintelui ANAF urmează să se stabilească punctele de control fiscal în care vor fi prezentate bunurile, organele fiscale competente si modelul de declaratie.

Documente necesare la declararea achizitiei intracomunitare

În cazul în care persoana impozabilă care achiziţionează din Uniunea Europeană bunuri de natura celor pentru care este obligată la plata efectivă a TVA nu este în posesia facturii emise de furnizor la data la care intervine exigibilitatea TVA-ului, aceasta trebuie să autofactureze operaţiunile respective cel mai târziu până la data intrării bunurilor pe teritoriul României.

La primirea facturii emise de furnizor, persoana impozabilă va înscrie pe factură o referire la autofacturare, iar pe autofactură o referire la factură.

.

Modalitatea de efectuare a platilorde TVA

Plata se va efectua pentru fiecare achiziţie

intracomunitară de bunuri, pâna cel mai târziu la data intrării bunurilor pe teritoriul României.

Atenţie, aceste bunuri nu vor putea intra sau circula pe teritoriul României fără să fie însoţite de declaraţia specială de TVA pentru achiziţii intracomunitare de bunuri înregistrată la organele fiscale aflate la punctele de control fiscal şi de dovada plăţii.

Deducerea TVA-ului platit in vama

Persoanele impozabile care au plătit TVA pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri de natura celor prevăzute anterior vor putea deduce taxa, prin decontul de TVA aferent perioadei respective, pe baza următoarelor documente justificative:

• factura emisă de furnizor sau autofactura;• declaraţia specială de TVA pentru achiziţii intracomunitare de bunuri ;• documentul care atestă plata taxei;

Scutiri pentru plata TVA la momentul achizitiei

Da, daca bunurile sunt folosite pentru fortele NATO, organismele internationale recuoscute ca atare de autoritatile publice din Romania sau pentru achizitia in regim diplomatic sau consular; însă, in acest caz, trebuie să se prezinte organelor fiscale aflate la punctele de control fiscal dovada faptului că aceste achizitii sunt neimpozabile în România sau beneficiază de o scutire de taxă.

În această situatie, pe declaraţia specială de TVA pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri va figura menţiunea “neimpozabilă în România” sau “scutită de TVA”, după caz.

Valori minime pentru Baza de impozitare in vama

Stabilirea unor valori minime pentru calcularea TVA

la achizitia intracomunitara, indiferent de valoarea facturata de furnizor este o alta masura pentru diminuarea fraudelor.

Aceasta prevedere se aplică doar pentru bunurile achiziţionate intracomunitar de către persoanele impozabile care nu au drept de deducere integrală a taxei. Astfel, în cazul în care baza de impozitare determinată pe baza contravalorii ce trebuie platită furnizorului, potrivit regulii generale, va fi mai mică decât cea care ar rezulta prin utilizarea valorilor minime ce urmeaza sa fie stabilite prin Ordin al MFP, pentru plata TVA-ului aferent achizitiei intracomunitare se vor utiliza valorile minime respective.

Baza de impozitare pentru TVA

Pentru celelalte persoane impozabile care au integral

dreptul de deducere a TVA, baza de impozitare va fi formată, ca si pana acum, din contravaloarea bunurilor achiziţionate la care se adaugă şi alte elemente aferente achiziţiei respective, potrivit legii (i.e. transport, asigurare, comisioane, cheltuieli de ambalare etc.)

Practic, vor plati TVA calculata la aceasta baza de impozitare, fara sa utilizeze valorile minime ce se vor stabili pri Ordin al MFP.

Care sunt sancţiunile pentru nedeclararea achizitiilor

intracomunitare?

Efectuarea de achiziţii intracomunitare de bunuri pentru care

trebuie să se plateasca TVA, fără depunerea declaraţiei speciale de TVA pentru achiziţii intracomunitare de bunuri şi/sau fără efectuarea plăţii taxei pe valoarea adăugată datorată potrivit legii constituie contraventie si se sancţionează cu amenda de la 50.000 lei la 100.000 lei, confiscarea mărfii şi/sau a veniturilor obţinute din vânzare, precum şi a mijloacelor de transport utilizate pentru transportul bunurilor, indiferent dacă sunt sau nu sunt proprietate a contravenientului.

În plus, aceste persoane vor fi radiate din Registrul operatorilor intracomunitari, din oficiu, de către organul fiscal competent fără să mai existe posibilitatea înregistrarii ulterioare în acest registru.

Taxarea inversa pe intreg lantul de comercializare

O alta masura ce urmeaza platii TVA-ului din momentul

achizitiei intracomunitare pentru produsele cu grad ridicat de risc este aplicarea taxarii inverse pe intreg lantul de comercializare a acestor produse.Aplicarea taxarii inverse nu este noua in Romania, aceasta a mai fost aplicata in domeniul constructiilor. Din fericire s-a renuntat la aceasta masura, cu toate ca destul de tarziu pentru unele companii care au avut probleme majore.Din nefericire s-a revenit la taxarea inversa pentru noi domenii de activitate.Ce presupune aceasta taxare inversa:-achitarea TVA-ului in vama de catre companiile care fac achizitii intracomunitare-livrarea in regim de taxare inversa /(fara colectare) catre clienti-colectarea si plata TVA-ului de catre veriga finala din lant.

Obiectivele ascunse ale taxarii inverse

Obiectivele organelor fiscale in urma taxarii inverse pot fi:

-diminuarea numarului de contribuabili care pot cere rambursari de TVA pe baza stocurilor de marfuri sau materii prime-concentrarea contribuabililor care vor avea rolul de colectori si platitori de TVA la marii retaileri, plecand de la premiza ca acestia nu fac evaziune fiscala si nu intarzie platile catre buget-intarirea controalelor asupra companiilor care realizeaza astfel de achizitii intracomunitare, in baza necesitatii rambursarilor de TVA-eliminarea schemelor de fraudare a TVA-ului prin firme fantoma interpuse in lantul de comercializare

Implicatiile ascunse ale taxarii inverse

Rezultatele aplicarii taxarii inverse pentru contribuabili pot fi:-cresterea problemelor referitoare la necesitatea de disponibilitati banesti pentru a sustine valoarea TVA-uli aferent stocurilor pana la momentul rambursarii TVA-ului de catre bugetul statului-cresterea semnificativa a riscurilor fiscale pentru operatorii intracomunitari care vor fi controlati mult mai des de catre Garda Financiara si Anaf-cresterea cheltuielilor referitoare la achizitiile intracomunitare-agravarea tendintei de relocare a companiilor multinationale in afara granitelor Romaniei si livrarea de bunuri de catre acestea catre clientii din Romania doar la cerere, ceea ce va conduce la pierderea de venituri la bugetul statului.

Registrul operatorilor intracomunitari

Începând cu data de 1 iulie 2010, se înfiinţează şi se organizează în cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală “Registrul operatorilor intracomunitari” care cuprinde toate persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care efectuează operaţiuni intracomunitare.

Cine trebuie sa se înregistreze în Registrul operatorilor

intracomunitari

Sunt obligate să se înregistreze în registrul operatorilor

intracomunitari toate persoanele impozabile care efectuează oricare dintre următoarele tipuri de operaţiuni intracomunitare:• livrări intracomunitare de bunuri; • livrări ulterioare de bunuri efectuate în cadrul unei operaţiuni triunghiulare; • prestări de servicii intracomunitare;• achiziţii intracomunitare de bunuri; • achiziţii intracomunitare de servicii.

Atenţie!!! Inregistrarea în Registrul operatorilor intracomunitari trebuie să se facă înainte de efectuarea oricăreia dintre operaţiunile intracomunitare menţionate anterior.

Cum se face înregistrarea?

În vederea înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari,

persoanele impozabile trebuie să depună la organul fiscal competent o cerere de înregistrare însoţită de cazierul judiciar al tuturor asociaţilor şi administratorilor. În cazul în care în cazierul judiciar sunt înscrise infracţiuni sau punerea în miscare a acţiunii penale faţă de oricare dintre asociaţi sau administrator, atunci trebuie prezentate şi documente suplimentare din care să rezulte că aceste fapte nu sunt legate de operaţiunile intracomunitare.

Contribuabilii au obligaţia ca, în termen de 30 zile de la data modificării listei asociaţilor şi/sau administratorilor, să anunţe organul fiscal, prin depunerea unei noi anexe la cererea de înregistrare, însoţită de cazierul judiciar al noilor asociaţi şi/sau administratori.

Cum se face înregistrarea? - continuare

Organul fiscal va analiza şi va dispune aprobarea sau respingerea motivată a cererii de înregistrare în termen de 10 zile calendaristice de la data depunerii cererii.

Aprobarea sau respingerea cererii se va face prin decizie emisă de catre organele fiscale, această decizie fiind comunicată solicitantului în conformitate cu prevederile Codului de procedură fiscală. Practic, înregistrarea în Registrul operatorilor intracomunitari va produce efecte începând cu data comunicării deciziei.

Cine nu poate fi înscris în Registrul operatorilor intracomunitari

Nu pot fi înscrise în Registrul operatorilor

intracomunitari:

• persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA;• persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile cărora le-a fost anulată înregistrarea în scopuri de TVA;• persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoană împotriva căreia s-a pus în mişcare acţiunea penală, şi/sau care are înscrise în cazierul judiciar infracţiuni, în legătură cu oricare dintre operaţiunile intracomunitare pentru care este obligatorie inregistrarea in Registru.

In ce condiţii se anulează înregistrarea în Registrul

operatorilor intracomunitari

Organele fiscale vor radia din Registrul operatorilor intracomunitari

persoanele impozabile care depun o cerere în acest sens.

De asemenea, vor fi radiate din Registrul operatorilor intracomunitari, din oficiu, urmatoarele categorii de persoane impozabile:• persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care figurează în lista contribuabililor declaraţi inactivi sau care se afla în inactivitate temporară, înscrisă în Registrul Comerţului, potrivit legii;• persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care în anul următor înscrierii în registru nu au mai efectuat operaţiuni intracomunitare;• persoanele care au solicitat anularea înregistrării in scopuri de TVA ca urmare a faptului ca nu mai realizeaza operatiuni taxabile;• persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoană împotriva căreia s-a inceput acţiunea penală în legătură cu oricare dintre operaţiunile intracomunitare realizate.

In ce condiţii se anulează înregistrarea în Registrul operatorilor

intracomunitari - continuare

Radierea se face în baza deciziei emise de către organul fiscal competent, care se comunică solicitantului conform Codului de procedură fiscală şi produce efecte începând cu data comunicării deciziei.

Persoanele radiate din Registru pot solicita reînscrierea în acest registru după înlăturarea cauzelor care au determinat radierea, dacă intenţionează să efectueze una sau mai multe operaţiuni intracomunitare. Reînscrierea se efectuează în aceleaşi conditii ca şi înscrierea iniţială.

Ce se întâmplă dacă nu se solicită înscrierea în Registrul

operatorilor intracomunitari

Atenţie, persoanele care nu figurează în Registrul operatorilor intracomunitari se consideră că nu au un cod valabil de TVA pentru operaţiuni intracomunitare, chiar dacă acestea sunt înregistrate în scopuri de TVA.

În plus, efectuarea de operaţiuni intracomunitare de către persoanele care au obligaţia înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari fără a fi înscrise, conform legii, în acest registru constituie contravenţie si se sancţionează cu amendă de la 50.000 lei la 100.000 lei, confiscarea mărfii şi/sau a veniturilor obţinute din vânzare, precum şi a mijloacelor de transport utilizate pentru transportul bunurilor, indiferent dacă sunt sau nu sunt proprietate a contravenientului .

De asemenea, aceste persoane nu vor fi înregistrate în Registrul operatorilor intracomunitari înainte de împlinirea unui an de la data săvârşirii faptei.

ContExpert ConsultingServicii de Contabilitate, Audit,

Consultanta Fiscala si Salarizare

Managing Partner Sorin IstrateE-mail: sorin.istrate@contexpert.ro

Telefon: 0722 637 579